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SESION 08: SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR ABSORCION,

VARIABLE
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no vlidos ya para el actual
estado de la tecnologa y las necesidades de adoptar decisiones en base a una mejor informacin,
dado el alto nivel de competitividad.
Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos
de los centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos acumulados en los
centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las horas
mquina, horas hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos
consumidos por los diferentes productos o procesos.
La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho de que
una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales
consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es
asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones,
procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma lograse una mucho mayor precisin en
la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad.
Los contables basados en bibliografa propia de la era tayloriana, y desconocedores de los procesos
fabriles, continan por tradicin y facilismo con un sistema de costeo que da lugar a tomas de
decisiones y anlisis incorrectos. Estas incorrecciones generan errores en materia de fijacin de
precios, clculos de rentabilidades, deteccin de desperdicios, costeo de productos y/o servicios, y
determinacin de planes y presupuestos.
Es hora de desmontar esas viajas ideas y paradigmas, para reemplazarlos por nuevas concepciones
adecuadas tanto a las nuevas tecnologas de produccin e informacin, como as tambin a las nuevas
situaciones de alta competitividad.
El anlisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar, reducir y eliminar desperdicios.
Para dar solucin a estos inconvenientes y basados en el desarrollo de la nueva tecnologa informtica,
se tiene el aporte dado por el sistema de Costeo Basado en Actividades, comnmente denominado
ABC (Activity Based Costing).
El ABC interviene en el costeo de los costos indirectos, distribuyndolas entre las actividades que
consumen dichos recursos. El ABC es por tanto una tentativa de transformar los costos indirectos en
costos directos en la forma de incidir en cada actividad, lo cual indudablemente exige una mayor
precisin que en las prcticas tradicionales de costeo.

INTRODUCCION
Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los
productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la
magnitud y el impacto de los ajustes que deberan hacer.
El ABC se desarroll por primera vez como solucin a estos problemas por dos profesores de la
Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes
pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
i) El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de
obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos de produccin, mientras que los
materiales representaban un 35% y los costos indirectos de fabricacin el 15%. Ahora, los CIF
normalmente hacienden a cerca del 60% del costo de produccin, con la MPD en el orden del 30% y
la MOD en slo un 10%. Obviamente, el empleo de horas de MOD como base de asignacin tena
sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos de produccin actual.
ii) El nivel de competencia que confrontan la mayora de las empresas ha aumentado notoriamente. El
entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora
para muchas empresas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en
esta nueva situacin competitiva.
iii) El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la
informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios
para ejecutar un sistema de acumulacin de costos ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo,
estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino que una
gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, el
sistema de acumulacin de costos ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin,
porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.

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8.1. SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR ABSORCION.

8.1.1. Definicin.
Un sistema de acumulacin de costos por absorcin o sistema peridico de acumulacin de
costos provee slo informacin limitada del costo de los productos terminados. En la mayor parte
de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de
contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de
inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta naturaleza
no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos de las
materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse
despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas
empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de datos de costos.
En el sistema de costeo total o por absorcin, se considera como costos de producir el bien o
servicio a todos los costos, tanto fijos como variables. A medida que se produce el bien o servicio,
los costos de produccin incurridos se incorporan (capitalizan) en los productos o servicios
terminados y constituyen el costo de dichos productos. Los productos pasan a travs de los
departamentos como si fueran esponjas, absorbiendo (de ah el nombre de costeo de absorcin)
todos los costos incurridos tanto los fijos como los variables.
El costeo por absorcin hace la distincin entre costos del producto y del periodo y tiene origen en
la diferenciacin de las reas funcionales de la actividad empresarial. As, los costos de fabricacin
de los bienes o servicios son costos del producto; y los de comercializacin, administracin,
investigacin y financieros, son costos del periodo.
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
inclusin es que, para llevar a cabo la produccin, se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la produccin
realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados en perodos de bajo
volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas.
8.1.2. Ventajas y limitaciones de su aplicacin.
8.1.2.1. Ventajas.
$ Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
$ Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios.
8.1.2.2. Limitaciones.
$ No ofrece demasiado control sobre los costos del perodo.
$ Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en
efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo plazo, caso en el cul son
ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
$ En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia de precios, al
no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
8.1.3. Proceso de costeo por absorcin.
El primer paso para comprender un sistema de costeo por absorcin es entender el flujo de costos a
medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin. En la Figura 7.3 se
presenta el flujo de costos de una compaa manufacturera bajo un sistema peridico de
acumulacin de costos. El costo de los artculos utilizados en la produccin (materiales directos +
mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en
proceso al comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo.
Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo
en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes
terminados ms el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos
disponibles para venta. Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta
cifra, se genera el costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora
calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los
gastos generales y los gastos administrativos.

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Figura 8.1. Flujo de costos; sistema peridico de acumulacin de costos.

Figura 8.2. Clculo de costos en un sistema peridico de acumulacin de costos.

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8.2. SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS VARIABLE.

8.2.1. Definicin.
Un sistema de acumulacin de costos variable o sistema perpetuo de acumulacin de costos
es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de
inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los
artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos. Dicho
sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y
grandes compaas manufactureras.
Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad
instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el
volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos
fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo
determinado; por lo tanto, lo costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de
sta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; de ah que para costear bajo este
mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo,
lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, slo contempla los costos variables.
Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso
de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el
margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal.
Bajo este sistema, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin.

8.2.2. Discusin y aspectos doctrinarios.

Los crticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se registran para
fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos.
La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance general as como
al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producira un
balance general todava ms conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo, los
oponentes del sistema sealan que este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de
recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo
depende de la reposicin de los activos.
Tambin se le ha criticado a este sistema su extrema simplificacin: los costos variables casi nunca
son totalmente variables, as como rara vez los costos fijos son totalmente fijos.
8.2.3. Ventajas y limitaciones en su aplicacin.
8.2.3.1. Ventajas:
$ Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo.
$ Es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo.
$ Facilita la planeacin, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver punto de equilibrio).
$ Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.
$ Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es subjetiva.
$ Facilita la rpida evaluacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los
cuales son medibles.
$ Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos
variables implican desembolsos.
$ Muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.
$ En una empresa donde an no funciona ningn sistema de costos, este mtodo es ms
fcilmente implantable que el integral.
$ Su economicidad no ofrece dudas.
8.2.3.2. Limitaciones:
$ Dificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
$ Linealidad en el comportamiento de los costos.
$ El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
$ Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio de venta verdadero.
$ El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es representativo del
patrimonio real de un negocio. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la
obtencin de crditos.
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$ En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.
$ Entorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos hechos
afectan slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos
totales de cada centro.
8.2.4. Proceso de costeo variable.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante
y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal
objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la
acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios.
Figura 8.3. Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos.

En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de

obra directa y de los costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de trabajo en
proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales transferidos del
inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados durante el periodo es igual al
costo de los artculos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la
produccin no terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los
artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de costo de los
productos vendidos.
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El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final del

periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por
concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos.
Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con el
inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el
costo de los artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos, est continuamente
disponible, en vez de encontrarse slo al final del periodo, como en el caso de un sistema peridico
de acumulacin de costos.
En la Figura 7.5 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo (utilizando la misma
informacin que se presenta en la Figura 7.4).
8.2.5. El costeo variable como herramienta de control de la direccin.
$ El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan las
utilidades, y no el proceso industrial.
$ Los estados de resultados por lneas de productos son ms fciles de entender por los gerentes;
al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atencin del lector sobre
los aspectos controlables del negocio.
$ Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta herramienta.
$ El costeo variable muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.
$ Es til a la hora de tomar cualquier decisin conducente al incremento de las utilidades.
8.2.6. Relacin de ambos sistemas de costeo (Absorcin vs. Variable) para brindar
informacin con fines diferentes.
Costeo por absorcin
Costos por Costos inventariados Gastos en el estado
contabilizar en el B/G de resultados

Materiales
directos Inicialmente Conforme se Se convierten
Mano de obra vende los
directa aplicados al en gastos
artculos
Gastos indirectos inventario en la cuando se
variables de
manufactura forma de vende el
Gastos indirectos costos no inventario
fijos de vencidos
manufactura

Costeo variable
Costos por Costos inventariados Gasto en el estado
contabilizar en el B/G de resultados

Materiales Inicialmente Conforme se Se convierten

directos aplicados al vende los
artculos en gastos
Mano de obra inventario en
directa cuando se
la forma de
Gastos indirectos
costos no vende el
variables de
manufactura vencidos inventario
Vencen de inmediato Se convierten
en gastos de
inmediato

El costeo variable por lo comn se le conoce como costeo directo. Sin embargo, este trmino est
mal empleado porque el inventario de los costos no est restringido a los materiales y mano de obra
y directos tambin incluye un costo indirecto los gastos indirectos variables de manufactura. Tal
confusin terminolgica es desafortunada pero al parecer inevitable en un campo como la
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contabilidad administrativa, donde las nuevas ideas analticas o los enfoques nuevos se presentan en
forma aislada. Los trminos recin acuados creados, que pueden ser no muy descriptivos, a
menudo se arraigan con tanta profundidad que es imposible suplantarlos despus.
Tmese un momento para reflexionar el esquema anterior, observe que la nica diferencia entre el
costeo variable y el costeo por absorcin es la contabilidad de los gastos indirectos fijos de manufactura.
El costeo por absorcin se utiliza mucho ms que el costeo variable. Sin embargo, el creciente uso
del enfoque por contribucin para la medicin del desempeo y el anlisis de costos ha llevado a un
incremento en el uso del costeo variable para propsitos de reporte interno.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con
aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo utilizado,
puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
Situacin Variable Absorcin
La produccin y los
Volumen de ventas > volumen de
La utilidad es mayor inventarios de productos
produccin
terminados disminuyen.
Volumen de ventas < volumen de La produccin y los inventarios de
La utilidad es mayor
produccin artculos terminados aumentan.
Volumen de ventas = volumen de
Iguales utilidades
produccin
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de
productos o del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

Las diferencias entre ambos mtodos son:

Costeo Absorbente
Considera los costos fijos de produccin como
costos del perodo.
Trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o
variable.
Para valuar los inventarios incluye los costos fijos
y variables
La forma de presentar la informacin en el
estado de resultados, las utilidades pueden ser
cambiadas de un perodo a otro con aumentos o
disminuciones en los inventarios.
$ La produccin y los inventarios de los
artculos terminados disminuyen.
$ La utilidad ser mayor, si el volumen de
ventas es menor que el volumen de produccin.
En ambos mtodos se tienen utilidades iguales
volumen de produccin.
Es ms adecuado para fines externos, utilizndoselo
tambin internamente, aunque con menor eficacia
Incluye los costos de los elementos incorporados
a los productos, tanto sean fijos o variables. Es
decir, los artculos absorben los costos de los
mismos, independientemente de su comportamiento
con relacin al volumen de actividad.
Cuando se vende la produccin, se aparean
ingresos y costos, y los productos no vendidos
en el perodo de fabricacin se activan en el
rubro bienes de cambio hasta tanto sean
realizados. En cambio, los costos o gastos de
administracin, comercializacin y financiacin,
inciden exclusivamente en el perodo a que
corresponden (devengado).
Costeo Variable
Distribuye los costos fijos de produccin entre
las unidades producidas.
Los costos fijos de produccin se relacionan con
la capacidad instalada y sta, a su vez, est en
funcin dentro de un perodo determinado, pero
jams con el volumen de produccin.
Para valuar los inventarios slo contemplan los
costos variables.
La forma de presentar la informacin en el
estado de resultados, las utilidades no pueden
ser cambiadas de un perodo a otro con
aumentos o disminuciones en los inventarios.
$ La produccin y los inventarios de artculos
terminados aumentan.
$ La utilidad ser mayor, si el volumen de ventas
es mayor que el volumen de produccin.
cuando el volumen de ventas coincide con el
Es ms adecuado para uso interno.
Tiene los mismos supuestos o limitaciones que el
modelo de costovolumenutilidad:
$ Una perfecta divisin entre costos variables y
fijos.
$ Linealidad en el comportamiento de los
costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una
escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.
La utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
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8.2.7. Ejemplo: Caso1.

La empresa de carnes El Toro Ilabaca lo contrata como analista de costos para que le informe
sobre el tema de costos y gastos de su empresa. Para esto le entrega la siguiente informacin
correspondiente al mes de Agosto del periodo vigente.

Valores
Detalle Costos y Gastos
(S/.)
Costos indirectos de fabricacin fijos mensuales 3 600 000
Materia Prima Directa (unitario) 1 500
Mano de Obra Directa (unitario) 300
Costos indirectos de fabricacin variables (unitario) 250
Comisin por ventas (por unidad vendida) 200
Gastos de Adm. Fijos anuales 1 320 000
Gastos de ventas fijos mensual 83 000
Impuesto a la renta 17%

Se sabe adems que el precio de venta por unidad es de S/. 3570 IGV incluido. Para el mes de
Agosto 12 000 unidades fueron producidas, de las cuales se vendieron 11 500. Se pide:
a) Costo unitario de produccin, Absorcin y Variable.
b) Estados de Resultados, Absorcin y Variable.
c) Inventario final Valorizado en ambos enfoques.
d) Comente los resultados obtenidos.
SOLUCION:
Informacin necesaria:
i) Precio de venta Unitario:
$ Valor bruto S/. 3570
$ Valor neto S/. 3000
ii) Costo de Produccin unitario:
$ MPD: S/. 1500
$ MOD: S/. 300
$ CIF variables: S/. 250
$ CIF fijos mensual: S/. 3 600 000
$ CIF Fijos Mensual (Unitario): S/. 300 (3 600 000/12 000)
$ Cantidad producida: 12 000 unidades
$ Cantidad vendida: 11 500 unidades
iii) Gastos de ventas variables (Unitario): S/. 200
iv) Gastos de ventas fijos: S/. 83 000.-
v) Gastos de administracin anual fijos (Mensuales): S/. 1 320 000
a) Costo unitario de produccin, Absorcin y Variable.

Costo unitario de Sistema de costeo

produccin Absorcin Variable
MPD 1500 1500
MOD 300 300
CIF Var 250 250
CIF Fijos 300
Costo Unitario 2350 2050

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b) Estados de Resultados, Absorcin y Variable.

c) Inventario final Valorizado en ambos.

Sistema de costeo
Rubro
Absorcin Variable
Saldo Inv. * Costo Unitario 500 x S/. 2350 500 x S/. 2050
Valor Inventario (S/.) 1 175 000 1 025 000

d) Comente los resultados obtenidos.

$ Se observa una diferencia en el costo unitario de produccin de S/. 300 (S/. 2350 absorcin y
S/. 2050 variable).
$ Tambin se puede observar una variacin en la valorizacin del inventario, explicado por la
causa antes mencionada, donde la valorizacin mediante el enfoque de absorcin es igual a
S/. 1 175 000 y por el mtodo variable es de S/. 1 025 000. La diferencia es de S/. 150 000
$ Debido a los 2 puntos mencionados con antelacin, el resultado operacional tambin es
distinto. En el enfoque de absorcin el resultado es mayor al del enfoque variable, cuya
explicacin radica en que el enfoque variable no toma en cuenta los CIF fijos al costo de
produccin como s lo hace el costeo por absorcin.

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8.3. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.

$ ANDERSON, Henry. Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos. 2004.
$ FARFAN PEA, Santos Alberto; Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-Internacionales; Lima.
Union. 2000. Cdigo: 657.42/F219
$ GIRALDO JARA, Demetrio; Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM. 2003. Cdigo:
657.42/G516//t.1/2000
$ HANSEN, Don R; MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF;
International Thomson; Editores. 2003. Cdigo: 657.42/H249/2003
$ HORNGREN, Charles T.; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque
Gerencial; Mexico; Peatson Educacin. 2002.
$ Domingo Hernndez Celis Manual de Contabilidad de Costos
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml
$ Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.ht
$ Jos Manuel Palenque - Contabilidad de Costos - Capitulo 6.
lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/.../pdf/contdec_cap6.pdf

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