1. EJECUCIN DEL EXAMEN PERICIAL.

Una vez que se haya puesto en marcha la instrumentacin luego de haber seleccionado
y aplicado las tcnicas de recoleccin, determinados los instrumentos de medicin,
iniciada la elaboracin de los papeles de trabajo y registradas las evidencias bajo una
estricta supervisin, se debe llevar a cabo el examen, el cual consiste en dividir o
separar los elementos componentes de los factores bajo revisin para conocer la
naturaleza, caractersticas y origen de su comportamiento, sin perder de vista la
relacin, interdependencia e interaccin de las partes entre s y con el todo, y de stas
con su contexto1.

1.1. Propsito del examen.

El propsito del examen es aplicar las tcnicas de anlisis procedentes para lograr los
fines propuestos con la oportunidad, extensin y profundidad que requiere el universo
sujeto a examen y las circunstancias especficas del trabajo a fin de reunir los elementos
de decisin ptimos.

1.2. Procedimiento.
Fundamentalmente, el examen sirve para clasificar e interpretar hechos, diagnosticar
problemas que se deben evaluar y racionalizar los efectos de un cambio.

El procedimiento de examen consta de los siguientes pasos2:

Conocer el hecho que se analiza.

Describir ese hecho.

Descomponerlo en sus partes integrantes para estudiar todos sus aspectos y

detalles. Revisarlo de manera crtica para comprender mejor cada elemento.

Ordenar cada elemento de acuerdo con el criterio de clasificacin seleccionado

mediante comparaciones y bsqueda de analogas o discrepancias.

Definir las relaciones que operan entre cada elemento, considerado

individualmente y en conjunto.

1ENRIQUE BENJAMN, Franklin: Auditoria Administrativa. Gestin

Estratgica del Cambio. Ediciones Pearson, Mxico 2007. P 91.

2 ENRIQUE BENJAMN, Franklin: Auditoria Administrativa. Gestin

Estratgica del Cambio. Ediciones Pearson, Mxico 2007. P 91,92,93
 Identificar y explicar su comportamiento con el fin de entender las causas que
lo originaron y el camino para su atencin.

Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en adoptar una actitud
interrogativa y formular de manera sistemtica seis preguntas:

1. Qu trabajo se hace? Naturaleza o tipo de labores que se realizan.

2. Para qu se hace? Propsitos que se persiguen.

3. Quin lo hace? Personal que interviene.

4. Cmo se hace? Mtodos y tcnicas que se aplican.

5. Con qu se hace? Equipos e instrumentos que se utilizan.

6. Cundo se hace? Estacionalidad, secuencia y tiempos requeridos.

7. Por qu se hace? Lgica o razn que se sigue.

Despus de obtener respuestas claras y precisas para cada una de las preguntas
anteriores, dichas respuestas deben someterse, a su vez, a un nuevo interrogatorio
mediante la pregunta Por qu? hasta en cinco ocasiones de manera consecutiva. El
primer por qu generalmente produce una explicacin superficial de una situacin, pero
cada uno de los subsiguientes examina de una manera ms profunda las causas de esa
situacin y las soluciones potenciales. El objetivo de los cinco por qu es mejorar la
manera en la que se visualizan las cosas y generar alternativas para su atencin. A partir
de este momento el examen se torna ms crtico, y permite que, con base en las nuevas
respuestas, se asuma una perspectiva cada vez ms profunda con respecto a las
alternativas para respaldar las conclusiones y juicios del auditor. Este anlisis tambin
permite que el auditor enlace informacin especfica con supuestos subyacentes que son
en gran medida reglas del juego no escritas tales como:

Motivadores (lo que resulta importante para el personal), como la

remuneracin, la esencia de los puestos, el desarrollo profesional, la posicin,
las contrataciones y los despidos.
Facilitadores (qu es importante para el personal), como las descripciones de
puestos, organigramas, procesos, lneas de trabajo y supervisin y
responsabilidades asignadas.
 Indicadores (cmo se mide al personal, o cmo pueden las personas conseguir
aquello que les resulta importante), para medir el rendimiento, descripciones de
objetivos y metas a alcanzar, las evaluaciones, el objeto, la visin y la estrategia.

Una vez que se identifican las reglas del juego no escritas es conveniente anticipar el
surgimiento de detonadores que impulsen un cambio demasiado rpido o difcil de
asimilar, a saber:

Intolerancia.
Estrs, conflicto y crisis.
Trabajo en equipo deficiente.
Tiempos de entrega prolongados.

De igual forma, se deben dimensionar los efectos colaterales que producen estas reglas
y delinear una va de atencin para prever el surgimiento de comportamientos tales
como:

Anarqua
Cinismo
Impotencia
Bloqueo
Juego de poder

El examen integrado de hechos, supuestos y reglas no escritas del juego debe servir para
que la auditora tome un cauce ms profundo al interrelacionar distintos niveles de
conocimiento. An ms, es una oportunidad para entender cmo las causas se traducen
en efectos.

1.3. Formulacin del diagnstico administrativo

BASE CONCEPTUAL

La diagnosis, parte esencial de la auditora administrativa, es un recurso que traduce los

hechos y circunstancias en informacin concreta, susceptible de cuantificarse y
cualificarse. Es tambin una oportunidad para disear un marco global de anlisis para
sistematizar la informacin de la realidad de una organizacin, para establecer la
naturaleza y magnitud de sus necesidades, para identificar los factores ms relevantes de
su funcionamiento, para determinar los recursos disponibles para resolver sus
problemas, para relacionar las causas de su comportamiento y el impacto de los efectos
en sus resultados; y, sobre todo, para servir como cauce a las acciones necesarias que
permitan su atencin eficaz. El diagnstico es un mecanismo de estudio y aprendizaje
toda vez que fundamenta y transforma las experiencias y los hechos en conocimiento
administrativo, que permite evaluar tendencias y situaciones para formular una
propuesta interpretativa, o modelo analtico de la realidad de la organizacin.

MARCO DE REFERENCIA

Una vez que se ha planeado e instrumentado la auditora, se dispone de una base de

informacin con la perspectiva de la gnesis, infraestructura administrativa, forma de
operacin y posicin competitiva, lo que permite establecer las bases de actuacin con
la certeza de que enmarca las variables y estrategias fundamentales.

CONTENIDO

Para que el diagnstico administrativo aporte elementos de decisin sustantivos a la

auditora tiene que incorporar los siguientes aspectos:

a. Contexto
Fisonoma de la organizacin de acuerdo con su situacin actual y su
trayectoria histrica
Mecnica para generar bienes, servicios, capital y conocimiento
Esfera de accin
Posicin en el mercado
Ciclo de vida de la organizacin
b. Informacin operativa
Gestin de funciones, procesos y proyectos
Coordinacin de las acciones
Administracin de la tecnologa de la informacin
Anlisis de la interaccin, planeacin, organizacin, direccin y control
c. Desempeo
Manejo de indicadores financieros y de gestin
Comportamiento organizacional
Resultados alcanzados
Margen de efectividad
d. Estrategia competitiva
Propsito estratgico
Enfoque estratgico
Procesos estratgicos
Habilidades distintivas
e. Liderazgo
Cultura organizacional
Valores
 Trabajo en equipo
Calidad de vida de la organizacin
f. Perspectivas
Estructura
Oportunidades de negocio
Administracin del cambio
Potencial de innovacin
Control estratgico

2. INFORME PERICIAL.
Al finalizar el examen de la organizacin, de acuerdo con el procedimiento
correspondiente, y una vez que se han seleccionado los enfoques de anlisis
organizacional y cuantitativos y formulado el diagnstico administrativo, es necesario
preparar un informe, en el cual se consignen los resultados de la auditora e identifique
claramente el rea, sistema, programa, proyecto, etc. auditado, el objeto de la revisin,
la duracin, alcance, recursos y mtodos empleados. En virtud de que en este
documento se sealan los hallazgos as como las conclusiones y recomendaciones de la
auditora, es indispensable que brinde suficiente informacin respecto de la magnitud de
los hallazgos y la frecuencia con que se presentan, en relacin con el nmero de casos o
transacciones revisadas en funcin de las operaciones que realiza la organizacin.
Asimismo, es importante que tanto los hallazgos como las recomendaciones estn
sustentados por evidencia competente y relevante, debidamente documentada en los
papeles de trabajo del auditor.

Los resultados, conclusiones y recomendaciones que de ellos se desprendan, debern

reunir atributos tales como:

Objetividad Visin imparcial de los hechos.

Oportunidad Disponibilidad de la informacin en tiempo y lugar.
Claridad Fcil comprensin del contenido.
 Utilidad Provecho que puede obtenerse de la informacin.
Calidad Apego a las normas de administracin de la calidad y elementos del
sistema de gestin de la calidad.
Lgica Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas.

El informe constituye un factor invaluable debido a que posibilita conocer si los

instrumentos y criterios aplicados contemplaban las necesidades reales, y deja abierta la
alternativa de su presentacin previa al titular de la organizacin para determinar los
logros obtenidos, particularmente cuando se requieren elementos probatorios o de juicio
que no fueron captados en la aplicacin de la auditora. Asimismo, permite establecer
las condiciones necesarias para su presentacin e instrumentacin. En caso de una
modificacin significativa, derivada de evidencia relevante, el informe tendr que
ajustarse.

2.1. Lineamientos generales para su preparacin

Para que el informe tenga verdadero efecto en el desempeo de una organizacin, es
necesario presentarlo en forma puntual, esto es, prestar especial atencin a la
formulacin de criterios, si bien susceptibles de llevarse a la prctica, tambin con una
visin estratgica, para lo cual deben tomarse en cuenta los siguientes aspectos:

No perder de vista el objeto de la auditora cuando se llegue a las conclusiones y

recomendaciones finales.
Ponderar las soluciones que se propongan para determinar practicidad y
viabilidad.
Explorar diferentes alternativas para transmitir las causas y efectos inherentes a
los hallazgos, para traducirlas en recomendaciones preventivas o correctivas,
segn sea el caso.
Homogeneizar la integracin y presentacin de los resultados para que exista
coherencia entre los hallazgos y los criterios para su atencin.
Aprovechar todo el apoyo posible para fundamentar slidamente los resultados.
Allegar a los niveles de decisin los elementos idneos para una toma de
decisiones objetiva y congruente.
Establecer las bases para constituir un mecanismo de informacin permanente.
Crear conciencia en los niveles de decisin de la importancia que reviste el
incumplimiento (o hacerlo extemporneamente) de las medidas recomendadas.
Establecer la forma y contenido que debern observar los reportes y seguimiento
de las acciones.
 Tomar en cuenta los resultados de auditoras realizadas con anterioridad, para
evaluar el tratamiento y cursos de accin tomados en la implementacin de
resultados.

Es conveniente que antes de emitir el informe, una persona independiente a la

aplicacin de la auditora revise los borradores y los papeles de trabajo, a fi n de
verificar que se han cumplido con todas las normas legales y ticas y que la opinin que
se vaya a presentar est justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.

2.2. Tipos de informe

La variedad de opciones para presentar los informes depende del destino y propsito
que se les quiera dar, adems del efecto que se pretende con su presentacin. En
atencin a estos criterios, los informes ms representativos son:

2.2.1. Informe general

Responsable. rea o unidad administrativa encargada de preparar el informe.

Introduccin. Breve descripcin de las circunstancias que hicieron necesario aplicar la

auditora, mecanismos de coordinacin y participacin empleados para su desarrollo,
duracin de la revisin, as como el propsito y explicacin general de su contenido.

Antecedentes. Exposicin de la gnesis de la organizacin, es decir, orgenes, cambios,

sucesos y vicisitudes de mayor relevancia que influyeron en la decisin de implementar
la auditora.

Tcnicas empleadas. Instrumentos y mtodos utilizados para obtener resultados en

funcin del objetivo.

Diagnstico. Definicin de las causas y consecuencias de la auditora, las cuales

justifican los ajustes o modificaciones posibles.

Propuesta. Presentacin de alternativas de accin, ventajas y desventajas que pueden

derivarse, implicaciones de los cambios y resultados esperados.

Estrategia de implementacin. Explicacin de los pasos o etapas previstas para

instrumentar los resultados.

Seguimiento. Determinacin de los mecanismos de informacin, control y evaluacin

necesarios para garantizar el cumplimiento de los criterios propuestos.
Conclusiones y recomendaciones. Sntesis de los logros obtenidos, problemas
detectados, soluciones instrumentadas y pautas sugeridas para el logro de las
propuestas.

Apndices o anexos. Grficos, cuadros y dems instrumentos de anlisis administrativo

que se consideren elementos auxiliares para la presentacin y fundamentacin de la
auditora.

2.2.2. Informe ejecutivo

Responsable. rea o unidad administrativa encargada de preparar el informe.

Periodo de revisin. Lapso que comprendi la auditora.

Objetivos. Propsitos que se pretende obtener con la auditora.

Alcance. Profundidad con la que se audit la organizacin.

Metodologa. Explicacin de las tcnicas y procedimientos utilizados para captar y

analizar la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la auditora.

Sntesis. Relacin de los resultados y logros obtenidos con los recursos asignados.

Conclusiones. Sntesis de aspectos prioritarios, acciones llevadas a cabo y propuestas

de actuacin.

2.2.3. Informe de aspectos relevantes

Documento que se integra con base en un criterio de selectividad, que considera los
aspectos que reflejan los obstculos, deficiencias o desviaciones captadas durante el
examen de la organizacin.

Mediante este informe se puede analizar y evaluar:

Si se llev a cabo todo el proceso de aplicacin de la auditora.

Si se presentaron observaciones relevantes.
Si la auditora est en proceso, se reprogram o se replante.
Las horas hombre que realmente se utilizaron.
La fundamentacin de cada observacin.
Las causas y efectos de las principales observaciones formuladas.
 Las posibles consecuencias que se pueden derivar de las observaciones
presentadas.

Las observaciones del informe se consideran relevantes cuando presentan las siguientes
caractersticas:

Inconsistencia en la cadena de valor de la organizacin.

Inobservancia del marco normativo aplicable.
Incumplimiento de las expectativas de los clientes y/o usuarios.
Deficiencia en el servicio de los proveedores.
Falta de informacin del desempeo de competidores.
Prdida de oportunidades de negocio.
Baja rentabilidad y productividad.
Existencia de una cultura organizacional dbil.
Necesidad de adecuar y/o actualizar los sistemas.
Generacin de bienes y servicios sin la calidad requerida.
Potencial de innovacin desaprovechado.
Urgencia de replantear los procesos centrales.
Necesidad de re direccionar el enfoque estratgico.

Para apoyar el proceso de toma de decisiones del titular de la organizacin, este informe
puede presentarse acompaado de un ejemplar del informe general o ejecutivo.

2.3. Presentacin del informe

Una vez que el informe ha quedado debidamente estructurado, el responsable de la
auditora debe convocar al grupo auditor para efectuar una revisin de su contenido. En
caso de que se detecte algn aspecto susceptible de enriquecer o clarificar, se deben
realizar los ajustes necesarios para depurarlo. El informe final aprobado se har del
conocimiento de:

Titular de la organizacin
rgano de gobierno
rgano de control interno
Niveles directivos
Mandos medios y nivel operativo
Grupo(s) de fi liacin, corporativo(s) o sectorial(es)
Dependencia globalizadora (en el caso de instituciones pblicas)

De acuerdo con las normas de funcionamiento, convenios de coordinacin, convencin

sectorial, enfoque estratgico y relaciones con el entorno, el informe se puede hacer
extensivo a las instituciones con las que interacta la organizacin, a los grupos de
inters, clientes y proveedores, con el objeto de fortalecer o reconsiderar los criterios
para desarrollar el trabajo en conjunto.

De conformidad con la instancia o nivel al que vaya dirigido el informe y las tcnicas
didcticas consecuentes para su adecuada estructura, el informe puede presentarse con
el apoyo de soporte informtico, lminas o material audiovisual.

3. LAVADO DE ACTIVOS.
Al igual que ocurre con otros trminos, el lavado de activos no ha estado ajeno a la
diversidad de conceptos respecto de su contenido u objeto. Por ello, nos limitamos en
este punto a describir, algunas de las muy numerosas definiciones que ha generado la
doctrina especializada sobre el tema.

El jurista espaol, Diego J. Gmez Iniesta, define el lavado de activos como aquella
operacin a travs de la cual el dinero de origen siempre ilcito es invertido, ocultado,
sustituido o transformado y restituido a los circuitos econmico-financieros legales,
incorporndose a cualquier tipo de negocio como si se hubiera obtenido de forma
lcita.

3.1. Antecedentes.
Descontando los aspectos relativos al tipo subjetivo que se abordarn ms adelante, la
nueva Ley mantiene en el plano del tipo objetivo la sistemtica heredada desde la
Convencin de las Naciones Unidas contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y
Sustancias Sicotrpicas de 20.12.88, la llamada Convencin de Viena 3, que tipifica el
blanqueo de capitales diferenciando los actos de conversin y transferencia, frente a los
de ocultamiento y tenencia , aunque circunscripto a ese mbito del trfico de
estupefacientes y sustancias sicotrpicas como delito fuente. La Convencin de las
Naciones Unidas Contra la Delincuencia Organizada Transnacional o Convencin de
Palermo adoptada el 15.11.00, mantiene esa diferencia, pero con una perspectiva ms
amplia porque extiende el concepto de delito fuente, o delito determinante como lo
llama la Convencin, para incluir otros ilcitos graves como la corrupcin, la
obstruccin a la justicia y las mltiples formas de delito de organizacin.
3 Aprobada por el Per mediante la Resolucin Legislativa N 25352 de
26.11.91, y ratificada el 12.12.91.
Durante sus primeros diez aos la legislacin penal contra el lavado de activos no
adopt esta sistemtica. El D. Leg. N 736 de 12.11.91, siguiendo el modelo de la Ley
argentina N 23.737 de 21.9.89, introdujo por primera vez en nuestro sistema la
penalizacin del blanqueo de capitales derivado del trfico ilcito de drogas, mediante el
art. 296A del Cdigo Penal que reprima los actos de conversin, transferencia y
ocultamiento de bienes derivados del TID, y el art. 296B que sancionaba el lavado de
dinero cometido a travs del sistema financiero o mediante procesos de repatriacin de
capitales. Estas normas fueron prontamente derogadas por la Ley N 25399 de 10.2.92,
y mediante la Ley N 25404 de 26.2.92 el lavado de activos, siempre derivado del TID,
pas a ser considerado como una modalidad agravada del delito de receptacin
patrimonial, y se introdujo como pf. 2 del art. 195 del CP. Tal regulacin tampoco
trascendi, en menos de dos meses la Ley N 25428 de 11.4.92 la derog, y reinstaur
los arts. 296A y 296B en el Cdigo Penal con similar redaccin a la prescrita por el D.
Leg. N 736 de fuente argentina como se ha sealado. Las posteriores reformas del art.
296B, a travs de la Leyes N 26223 de 21.8.93 y N 27225 de 17.12.99, no cambiaron
esta sistemtica.

Las limitaciones de este rgimen penal que no tuvo como fuente directa las
Convenciones de Viena y de Palermo, y en particular por la limitacin del blanqueo de
capitales a los activos derivados del trfico ilcito de drogas, dio lugar a una serie de
propuestas pre legislativas, entre las que destac el Anteproyecto de Ley que modifica
la legislacin penal en materia de trfico ilcito de drogas y tipifica el delito de lavado
de activos, de la Comisin encargada de revisar la Legislacin Antidrogas creada
mediante la Resolucin Ministerial N 0212001JUS. El Anteproyecto propuso el
tratamiento del blanqueo de activos como una modalidad de los delitos contra la
administracin de justicia, Considerando que la finalidad principal en este delito es
asegurar la incolumidad de las ganancias o bienes obtenidos ilcitamente, y adopt la
sistemtica impulsada desde la Convencin de Viena de 1988 que diferencia entre actos
de conversin y transferencia, ocultamiento y tenencia, aunque con la ubicacin
sistemtica propia de los delitos de encubrimiento real.

La Ley N 27765 de 27.6.02, la denominada Ley Penal contra el Lavado de Activos,

sigui varios de los lineamientos del Anteproyecto. Aunque se decant por la
instauracin de una ley penal complementaria o ley penal especial, evitando as la
discusin sobre el bien jurdico protegido y la ubicacin de este delito en el Cdigo
Penal acorde con ello, la Ley N 27765 recogi en esencia las descripciones tpicas y las
agravantes del Anteproyecto. Por un lado se tipificaron las conductas de conversin y
transferencia (art. 1), ocultamiento y tenencia (art. 2), y un conjunto de circunstancias
agravantes (art. 3), y se penaliz la omisin de reporte de operaciones sospechosas (art.
4). Tambin se incluyeron reglas procesales de investigacin relativas al levantamiento
del secreto bancario, tributario y burstil (art. 5), as como disposiciones sobre la amplia
gama de delitos fuente, la autonoma o independencia del blanqueo de capitales frente al
delito antecedente y la punicin del auto lavado (art. 6). Finalmente, se establecieron
limitaciones y prohibiciones de acceso a beneficios penitenciarios (art. 7). Las reformas
de la Ley N 27765 a travs de la Ley N 28355 de 6.10.04, la Ley N 28950 de
16.1.07, y del D. Leg. N 986 de 22.7.07, no modificaron sustancialmente la estructura
de esta Ley Penal contra el Lavado de Activos.

3.2. Las etapas del proceso del lavado de activos:

a. En primer lugar se encuentra la etapa de colocacin. Ella involucra el estudio
previo que debe hacer el agente del lavado, del sistema financiero, a fin de
distinguir las agencias de intermediacin financiera que resultan ms flexibles al
control de las operaciones que realizan sus clientes. Para, luego depositar en
aquellas el dinero sucio y obtener instrumentos de pago como chequeras, tarjetas
de crdito, cheques de gerencia, etc.
b. La segunda fase del proceso de lavado de dinero corresponde a la etapa de
intercalacin. Como su nombre nos lo indica, en esta etapa el agente del lavado
intercala sucesivas operaciones financieras o comerciales utilizando los
instrumentos de pago que recibi del sistema financiero en la etapa anterior de
colocacin. Con ellos la mayora de veces, el agente va a adquirir inmuebles,
vehculos, yates de lujo, piedras preciosas, oro, etc. Y luego estos bienes van a
ser revendidos a terceros incluso por debajo de su precio, pero con una particular
exigencia, que no sean pagados en dinero en efectivo, sino a travs de cheques o
mediante permuta con acciones u otro tipo de bienes. Tambin en etapa de
intercalacin tienen lugar rpidas y sucesivas transferencias electrnicas del
dinero colocado, de un pas a otro, pero siempre con la intermediacin de
agencias bancarias. Es de precisar que en esta fase las operaciones se realizan de
modo veloz, dinmico, variado y sucesivo.
c. Finalmente, concluye el ciclo del lavado con la denominada etapa de la
integracin. Ella tiene lugar con la insercin del dinero ya lavado por las
 etapas precedentes, en nuevas entidades financieras o su repatriacin del
extranjero. Para, seguidamente, ser invertido en empresas legtimas, reales o
simuladas, pero que estn dotadas de sus correspondientes registros contables y
tributarios, lo cual har que el capital originariamente ilegal pueda expresar
ahora una legitimidad ostensible y verificable frente a cualquier medio o
procedimiento de control contable o tributario convencionales.

Segn los especialistas de la Federacin Bancaria Europea, posicin que por lo dems
coincide con la opinin de los expertos de la Interpol y de las Agencias Norteamericanas
de Control de Drogas, solamente en la primera fase o etapa de colocacin es posible
detectar y descubrir eficazmente un acto de lavado de dinero. Esto es, si el dinero
ilegal logra penetrar el sistema financiero, resulta poco probable identificar, luego, con
certeza, la procedencia ilcita de los bienes o capitales involucrados. Ello se debe,
fundamentalmente, como ya se anot, al hecho de que durante la etapa de intercalacin
las operaciones comerciales y financieras se ejecutan con extrema rapidez y variedad.
Bibliografa

Franklin, E. B. (2007). Auditora Administrativa Gestin Estrtegica del Cambio.

Mexico DF: Pearson Educacion.

Rodriges Fuentes, O. (2005). Aspectos Dogmticos, Criminolgicos y Procesales del

Lavado de Activos. Santo Domingo, Republica Dominicana: Mediabyte, S.A.

SALDARRIAGA, V. R. (2009). EL DELITO DE LAVADO DE DINERO EN EL PER .

Lima: Ediciones PUCP.