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Presupuesto
Empresarial
Un enfoque prctico para
el aula
Material de apoyo instruccional para
estudiantes de las Carreras de
Administracin y Contadura Pblica de la
UNELLEZ
CARLOS A. FAGILDE
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES
V.P.D.S. - BARINAS
CONTENIDO:
ii
PRESENTACIN
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
5
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
Vicerrectorado de Planificacin y Desarrollo Social
Programa de Ciencias Sociales
Licenciatura en Administracin y Contadura Pblica
DEFINICIN DE PRESUPUESTO
6
propone alcanzar la administracin de la empresa en un periodo, con la
adopcin de las estrategias necesarias para lograrlos.
7
Figura 1. El Presupuesto en el Tiempo
EL PROCESO PRESUPUESTARIO
Ahora bien, Burbano (2005) por su parte, establece las etapas que
deben seguirse para la elaboracin del presupuesto son las siguientes:
1. Pre-iniciacin.
2. Elaboracin del presupuesto
3. Ejecucin
4. Control
5. Evaluacin
Cuadro 1 Resumen de las actividades a ejecutar en cada etapa de
elaboracin del presupuesto:
Etapa Actividades
1. Polticas y directivas.
2. Anlisis de factores sociales, culturales, demogrficos, polticos y
econmicos que incidan en el pas y que afecten al sector y a la
empresa.
3. Anlisis del sector.
4. Identificacin de Amenazas y oportunidades.
5. Anlisis del comportamiento de la empresa e identificacin de las
fortalezas y debilidades de cada una de las reas funcionales.
Pre-iniciacin 6. Definicin de la misin y la visin del negocio.
7. Fijacin de los objetivos a corto y mediano plazo.
8. Divulgacin de los objetivos propuestos.
9. Definicin de estrategias, polticas y normas.
10. Elaboracin de los planes operativos por departamentos en base a sus
metas y perspectivas.
11. Revisin de los planes operativos.
12. Divulgacin entre el personal de la empresa.
Precisin
Costeabilidad
Flexibilidad
Unidad Indican el cambio para
De planeacin Confianza lograr los objetivos
Participacin deseados.
Oportunidad
Contabilidad por rea de
responsabilidad.
Denotan la importancia
Orden
De organizacin de la definicin de las
Comunicacin
actividades humanas.
Indican el modo de
conducir las actuaciones
Autoridad
De direccin del individuo hacia el
Coordinacin
logro de los objetivos
deseados.
Reconocimiento.
Permiten comparaciones
Excepcin.
entre los objetivos y
De control Normas
los logros de los
Conciencia de costos
distintos departamentos.
IftPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS
surjan.
Su ejecucin no es automtica, se necesita que el elemento humano
comprenda su importancia.
Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracin. Es
una herramienta que sirve a la administracin para que cumpla su cometido, y
no para entrar en competencia con ella.
El presupuesto no debe ser una camisa de fuerza implantada por la alta
gerencia a la organizacin. Debe establecerse con la plena participacin de
los individuos responsables de su realizacin, a los que se les debe delegar la
autoridad adecuada.
La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere
desarrollar sus actividades, establecer bases de operacin slidas y conta r con
los elementos de apoyo que le permitan medir el grado de esfuerzo que cada
unidad tiene para el logro de las metas fijadas por la alta direccin y a la vez
precisar los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que
directa o indirectamente ayudan al plan de operaciones.
Presupuesto del Sector Pblico: Son los que involucran los planes, polticas,
programas, proyectos, estrategias y objetivos del Estado. Son el medio ms efectivo
de control del gasto pblico y en ellos se contempla las diferentes alternativas de
asignacin de recursos para gastos e inversiones.
El sector pblico ejecuta una gran cantidad de operaciones de ingresos
y gastos para desarrollar sus actividades, de modo que para estudiarlas y
apreciar su significado es preciso darle forma a la multitud de datos
estadsticos que reflejan su sentido y alcance. Para ordenar estas
informaciones, existe un conjunto de mtodos de clasificacin presupuestaria
nica y universalmente aceptada, pues los enfoques del anlisis fiscal pueden
ser diversos y requerir distintas formas de distribucin de los datos.
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
Vicerrectorado de Planificacin y Desarrollo Social
Programa de Ciencias Sociales
Licenciatura en Administracin y Contadura Pblica
Segn Rondn (2001) existe una serie de factores que pueden incidir
en el presupuesto de ventas, el cual se presentar a continuacin:
Del Producto
Factores CambiosDe la Produccin Del Mercado
Especficos De Polticas de Ventas
Factores
Crecimiento (Tendencia
que afectan
Economa de las Ventas
las ventas
General
20
Factores
Administrativos
21
Para explicar de manera resumida los diferentes factores que afectan
de una manera determinada el pronstico y el plan de ventas de la empresa, se harn
algunos comentarios a continuacin:
Los efectos saludables son aquellos que afectaron en beneficio del periodo
anterior y que posiblemente no vuelvan a ocurrir como por ejemplo:
Productos que no tuvieron competencia, contratos especiales de venta,
situaciones o polticas, etc.
X = 1
n-1
c. Por ltimo se suma a las ventas reales del ltimo ao disponible, el
promedio de incremento calculado en el procedimiento anterior, esto nos
dar como resultado el pronstico de ventas para el ao siguiente.
Ejercicio 1: A continuacin se presentan los datos de las ventas
reales de jeans de la empresa Industrias Wranloy, c.a. con sede en el
poblado de Socop del estado Barinas.
Ao Ventas (Und)
2003 6900
2004 6893
2005 7103
2006 7340
2007 7500
2008 7623
2009 7765
Resolucin:
Ao Ventas (Und) n
2003 6900
2004 6893
2005 7103
2006 7340
2007 7500
2008 7623
2009 7765
2010 X=
2.- fttodo de incremento porcentual:
= Vn Vn-1
%n 100
Vn-1
b. Una vez que se obtienen todos los incrementos porcentuales se procede a
promediar los incrementos a travs del clculo de una media aritmtica
simple.
n
%i
X %=
1
n-1
c. Por ltimo se suma a las ventas reales del ltimo ao disponible, el
promedio de incremento calculado en el procedimiento anterior, esto nos
dar como resultado el pronstico de ventas para el ao siguiente.
2003 6900
2004 6893
2005 7103
2006 7340
2007 7500
2008 7623
2009 7765
Fuente: Departamento de Mercadeo (Datos Hipotticos).
Resolucin:
Ao Ventas (Und) %n
2003 6900
2004 6893
2005 7103
2006 7340
2007 7500
2008 7623
2009 7765
2010 X %=
D= VR-VE
b. Se calculan la desviacin media absoluta para cada una de las fuentes de
informacin.
n
VR-VE
1
Dm=
n
c. Se elige la fuente que presente la menor desviacin media absoluta y se
procede a calcular la desviacin media del pronstico para ajustar la
estimacin de la fuente seleccionada a lo que ser el pronstico de ventas
de la empresa.
Ventas
Est. de
Ao Gerencia Vendedores Reales de la
Mercado
Empresa
2004 524 520 526 520
2004 536 527 540 531
2005 547 538 551 545
2006 564 545 559 553
2007 557 559 565 564
2008 574 570 570 572
2009 585 576 578 580
Resolucin:
Est. de
Ao Gerencia Vendedores
Mercado
2004
2004 /
2005
2006
2007
2008
2009
Dm=
2.- Desviacin Porcentual del Pronstico:
Aplicando la siguiente frmula:
Ve - Vr 100
Dp Ve
Mejor Fuente:
Ventas Reales Desviacin
Ao
de la Empresa Porcentual
2004 520
2004 531
2005 545
2006 553
2007 564
2008 572
2009 580
Desviacin
Media
VR E 100
%p
VR I
Resolucin:
II - III - IV -
Enero Febrero Marzo
trimestre trimestre trimestre
Cuadro 1
Acucola Bienestar C.A.
Presupuesto de Ventas Estimadas (Kg.)
Ejercicio Econmico 2010
II - III - IV -
Periodo Enero Febrero Marzo Total
trimestre trimestre trimestre
Ventas
(Kg.)
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
200 105, 177, 198, 233, 177, 121, 114, 130 173, 260, 307, 481, 2480
7 4 3 4 1 3 5 1 8 4 5 1
200 111, 187, 209, 246, 187, 128, 120, 137, 183, 275, 324, 508, 2620
8 4 3 6 3 3 4 5 3 7 1 9 3
200 112, 189, 212 249, 189, 129, 121, 138, 185, 278, 328, 514, 2650
9 6 5 1 5 9 9 9 8 3 6 1
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
2007 105,4 177,3 198,4 233,1 177,3 121,5 114,1 130 173,8 260,4 307,5 481,1 2480
2008 111,4 187,3 209,6 246,3 187,3 128,4 120,5 137,3 183,7 275,1 324,9 508,3 2620
2009 112,6 189,5 212 249,1 189,5 129,9 121,9 138,9 185,8 278,3 328,6 514,1 2650
%
Cuadro 2
Compaa Venezolana de Ganadera C.A.
Presupuesto de Ventas Estimadas (ton.)
Ejercicio Econmico 2010
II - III - IV -
Periodo Enero Febrero Marzo Total
trimestre trimestre trimestre
Ventas
(ton.)
Ventas Reales
Ao
(Und.)
ene 1.950
feb 2.650
mar 2.904
abr 3.100
may 2.950
jun 3.500
jul 2.960
ago 3.150
sep 3.200
oct 3.250
nov 3.100
dic. 3.175
ene 1.950
feb 2.650
mar 2.904
abr 3.100
may 2.950
jun 3.500
jul 2.960
ago 3.150
sep 3.200
oct 3.250
nov 3.100
dic. 3.175
ene
feb
mar
abr
may
6.- fttodo de ftnimos Cuadrados.
Bateras Nuevas:
Y a b. xi
Aplicando el mtodo de mnimos cuadrados, las ecuaciones normales
para calcular los parmetros a y b son las siguientes:
n n n n n
nX i YiX i Yi Yi bX i
11 1
b 1
2
y a 1
n n n
n X2i Xi
1 1
n
Xi O
i
Vtas. Bateras
Ao X X2 X.Y
Nuevas Y
2002 12.058
2003 12.420
2004 13.200
2005 13.477
2006 13.750
2007 14.480
2008 15.173
2009 15.840
n
Y a bx
Bateras Reconstruidas.
n
X i O
1
Xi X
1
X
Posteriormente se construye la tabla que dar los datos o
insumos para las formulas normales reducidas las cuales se presentan a
continuacin:
n n 4 n 2 n 2
Y X XY X
i i i i i
a 1 1 1 1
2
n n
4 2
n X i X i
1 1
n
X i Yi
1
b n
X 2
i
1
n 2 n n
n X Y Y X
2
i i i i
1 1 1
c n n 2
n X4i X2i
1 1
Vta. Bateras XY
2
Ao X X i2 X i4 X 1Y
Reconstruidas (Y) 1 1
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
n
Cuadro 1
Compaa Venezolana de Ganadera C.A.
Presupuesto de Ventas Estimadas (ton.)
Ejercicio Econmico 2010
II - III - IV -
Periodo Enero Febrero Marzo Total
trimestre trimestre trimestre
Ventas
1320 1420 1450 3560 3760 4130 15640
(ton.)
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
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EZEQUIEL ZAMORA
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II - III - IV -
Periodo Enero Febrero Marzo Total
trimestre trimestre trimestre
Ventas
(und)
2.150 2.560 2.680 7.320 7.410 8.940 31.060
Inventario Unidades
Inicial 240
Final 528
Resolucin:
Inventario Unidades
Inicial 590
Final 350
Carteras Elegantes, c.a.
Clculo del presupuesto de produccin 2010
Ajustes Presupuesto de
Presupuesto de
Periodo Produccin
Produccin Disminuciones Aumentos Ajustado
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
If PpA Ii - Pv
Carteras Elegantes, c.a.
Verificacin de los nuevos Inventarios de la empresa (Reajuste)
Inventarios Presupuesto
Presupuesto de
Presupuesto de
Periodo Produccin Inventario Inventario Reajuste
de Ventas Produccin
Ajustado Inicial Final Definitivo
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
3.- Presupuesto de ftateriales:
Rendimiento
Uso Promedio
Material promedio por
por Cartera
Cuero
2 2
Cuero A 2,5 m 54 cm
2 2
Cuero B 2,1 m 35 cm
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
4.- Presupuesto de Compras:
Pc Pm- Ii If
Cuero A
Presupuesto Inventario Inventario Presupuesto de
Periodo
de Materiales Inicial Final Compras
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
Cuero B
Presupuesto Inventario Inventario Presupuesto de
Periodo
de Materiales Inicial Final Compras
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
Costo
Cantidad de
Departamentos Promedio por
Horas/Hombre
Hora
Corte y Confeccin 3,2 6,7 Bs.F.
Corte y Pintura y
Periodo
Confeccin Acabado
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
Carteras Elegantes, c.a.
Clculo del presupuesto de Mano de Obra (Bs.F.)
Ejercicio econmico 2010
Corte y Pintura y
Periodo Total Bs.F.
Confeccin Acabado
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
Costos Indirectos de
Costos
Fabricacin
Importe Fijo 45.674 Bs.F.
Importe
Periodo Importe Fijo Total Bs.F.
variable
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
Gastos de Gastos de
Periodo Total Bs.F.
Ventas Administracin
Enero
Febrero
Marzo
II Trimestre
III Trimestre
IV Trimestre
Totales
MODULO IV
Presupuestos Financieros o Estados Financieros
Proyectados
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
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La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la
cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se
encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los
proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.
63
1.- Los Estados Financieros
particular.
Estados Financieros Consolidados
a. Balance General.
b. Estado de Resultado u Operaciones
c. Estado de Flujos
d. Otros.
a.- Balance General.
Flujo De Efectivo
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la
disponibilidad de fondos a una fecha determinada. Movimiento de dinero
dentro de un mercado o una economa en su conjunto.
Flujo De Fondos
El valor de la informacin dada por este estado financiero bsico est adems
en el mensaje, la ganancia econmica adicional que se puede lograr por valerse de
dicha informacin, etc. El valor no depende de que tanta informacin contenga el
mensaje, sino de su relacin con la cantidad de conocimientos previamente
recopilada y almacenada.
Presupuesto de Compras (Bs.) 31.518,00 34.272,00 53.550,00 188.802,00 197.676,00 201.348,00 707.166,00
69
Informacin Adicional:
Ingresos Financieros (Bs. F. 75.000,00 en Bonos de deuda) que pagan el 30%, pagaderos anualmente en el mes de Julio con un
vencimiento de 3,2 aos, estamos en el segundo ao de vida til del bono.
Existe un crdito hipotecario con el Banco Caron el cual tiene un plazo de 7 aos, la deuda se adquiri el 15/4/2008 la tasa de inters es
de 35%, el monto inicial de la deuda fue de 826.300 Bs.F.
Las Ventas a Crdito se recuperan en 70% al Mes, 28% a los dos meses, y el resto se pierde por incobrables (No incluidos en los
Gastos de Operacin)
Las Ventas Noviembre 2009 ascienden a 240.120,00 Bs.F. y Diciembre 2009 Ascienden a 250.560,00 Bs.F.
Los Gastos Pre pagados se consumen de 2.000,00 Bs.F. (No incluidos en los Gastos de Operacin)
En Marzo se estima vende uno de los vehculos por su valor segn libros, en 20.600,00 Bs.F. para comprar uno nuevo,
El nuevo vehculo se comprar en 85.000,00 Bs.F. en el mes de Abril cancelando el 45% de inicial, el crdito del vehculo lo aprueba
el banco provincial, 22% y 5 aos para pagar
En el Mes de Febrero se har una compra de mobiliario de oficina por 65.000 Bs.F.
En el Mes de Octubre, se vender el 40% de los Bonos, en un 7% por encima de su valor en libros
En caso de necesitar un crdito Bancario de corto plazo, para financiar cualquier dficit, se cuenta con una lnea de crdito del banco
mercantil el cual cobra una tasa de 26%, y 10 meses para pagar
En caso de superavit de efectivo, el banco mercantil posee una portafolio de inversiones que paga el 12% anual, por el tiempo que se
desee.
70
1.- Calculo y elaboracin de las cedula de las ventas de contado y recuperacin de la cartera de crdito.
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
total
Resumen de la Recuperacin de Carteras de Crdito
n= plazo de la deuda
i= tasa efectiva de la deuda
k=Numero de Cuotas canceladas
Tablas de amortizacin de deudas (2010):
Cuadro de amortizacin - Crdito Hipotecario Cuadro de amortizacin - Vehculo
Nro. Fecha Deuda Inicial Inters Amortizacin Deuda Final Nro. Fecha Deuda Inicial Inters Amortizacin Deuda Final
0 0
1 1
2 2
3 3
4 4
5 5
6 6
7 7
8 8
9 9
10 10
11 11
12 12
Ventas
Dev. y/o Descuentos en Ventas
Ventas Netas
Gastos de Operacin
Gastos Prepagados
Perdidas Ctas Incobrables
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Utilidad en Vta. De Activo
Utilidad Antes de Impuesto y Utilidades
ISLR (25%)
UTILIDAD NETA DESPUES DE IMPUESTO
4.- Preparacin del Flujo de Caja y Administracin del Efectivo.
Ventas Contado
Cuentas Por Cobrar
Otros Ingresos
Vta. Activo
TOTAL FUENTES
Compras
Mano de Obra
Gastos Indirectos de
Fabricacin
Dev. y/o Descuentos en Ventas
Gastos Operativos
Pago de Intereses
Amortizacin de Pasivo
Utilidades Trabajadores
ISLR
Adquisicin Vehculos
Adquisicin Mobiliario
TOTAL SALIDAS
Saldo Inicial
Saldo Final
Planificacin y Administracin del Efectivo
Tesorera Inicial
Flujo del Periodo
Disponible
Inversin temporal
Ingresos Financieros
Inversiones Acumuladas
Tesorera Final
5.- Preparacin del Balance General
Disponible 15.000,00
Exigible 109.473,84
Realizable 19.697,31
Gastos Pre pagados 15.264,00
Bonos 75.000,00
Propiedad Planta y Equipos
Neto 1.353.871,02
Vehculo 267.456,56
Gastos de Organizacin
Diferidos 195.685,00
Pasivos
Crdito Hipotecario 763.279,89
ISLR x Pagar 25.000,00
Crdito Vehculo 0,00
78
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
79