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Renny Espinoza
(Coordinador)
2014-04-21
2 05 de junio de 2014
CONTENIDO
LISTA DE ILUSTRACIONES
Pgina
Ilustracin 1: Ejemplo de informe de compilacin de informacin financiera
relacionado con la preparacin del inventario de bienes muebles
e inmuebles aportados por los accionistas 10
Ilustracin 2: Ejemplo de la preparacin del inventario de bienes muebles e
inmuebles aportados por los accionistas 11
Ilustracin 3: Ejemplo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles
aportados por los accionistas .. 12
Ilustracin 4: Ejemplo de informe de preparacin para la aprobacin de los
estados financieros anuales 19
Ilustracin 5: Ejemplo del cuerpo principal de los estados financieros anuales 20
Ilustracin 6: Ejemplo de las notas a los estados financieros anuales . 24
Ilustracin 7: Ejemplo del informe de compilacin de informacin financiera
por la preparacin del estado de situacin financiera antes y
despus del aumento del capital social 34
Ilustracin 8: Ejemplo del estado de situacin financiera antes y despus del
aumento del capital social .. 35
Ilustracin 9: Ejemplo de las notas al estado de situacin financiera antes y
despus del aumento del capital social . 36
Ilustracin 10: Ejemplo de las notas al estado de situacin financiera, cuando el
aumento del capital social se realiza con correccin monetaria .. 38
Ilustracin 11: Ejemplo del informe preparado por el CONTADOR para ser
entregado al AUDITOR INDEPENDIENTE con relacin a las cuentas
por pagar a los accionistas .. 41
Ilustracin 12: Ejemplo de la relacin de cuentas por pagar a los accionistas
preparada por el CONTADOR . 42
3 05 de junio de 2014
INTRODUCCIN
4 05 de junio de 2014
INTRODUCCIN
Como es natural, en estos procesos existen diferencias de criterios en algunos de los
aspectos considerados. Estas diferencias se darn a conocer haciendo las consultas
correspondientes. Le invitamos a participar activamente en esta gran jornada nacional de
consultas y comentarios alrededor de estos requerimientos, para as poder establecer las
mejores prcticas profesionales relacionadas con los informes a presentar ante los
registros.
5 05 de junio de 2014
REVISIN Y ACTUALIZACIN DE CUADERNO
EQUIPO DE REVISIN
El equipo de revisin, coordinado por el licenciado Renny Espinoza, estuvo integrado por
los siguientes profesionales:
Si usted tiene algn comentario sobre esta publicacin, por favor enve sus observaciones
a los correos:
seifccpv@gmail.com
rjespinozal@gmail.com
6 05 de junio de 2014
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
Los dos requerimientos enmarcados dentro de la ACTIVIDAD PROFESIONAL del contador pblico,
para el registro del acta de constitucin de sociedades mercantiles son los siguientes:
a) El documento que debe ser auditado es una relacin de bienes muebles y/o inmuebles y
no un estado financiero que incluya todos los activos, debido a que, para los aportes en
efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que
acredita el aporte, el depsito bancario y la carta de apertura bancaria y
b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser preparado por los
administradores designados y proporcionado por la entidad en formacin, al auditor
independiente para que emita su opinin sobre la propiedad y existencia de los bienes
incorporados en el mencionado inventario.
Para la preparacin del inventario de bienes muebles y/o inmuebles aportados por los
accionistas como parte del capital social en la constitucin de las sociedades mercantiles y que
debe ser entregado al AUDITOR INDEPENDIENTE para que prepare su informe, es usual que
7 05 de junio de 2014
soliciten los servicios de un profesional de la contadura pblica para que realice el trabajo de
preparacin y presentacin del referido inventario.
ASPECTOS CONSIDERADOS
8 05 de junio de 2014
6. El destinatario del informe de compilacin de informacin financiera son los
ADMINISTRADORES1 de la empresa en formacin
1
Como destinatario se establecen los ADMINISTRADORES, debido a la responsabilidad que asumen segn lo
indica el artculo 215 del Cdigo de Comercio en su ltimo prrafo. Artculo 215.- Los administradores
son personal y solidariamente responsables de la verdad de los documentos acompaados.
2
El marco conceptual de informes financieros identificado es el aplicado para la preparacin del inventario
de bienes muebles e inmuebles, en el caso de Venezuela es el marco conceptual de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (VEN NIF).
9 05 de junio de 2014
Ilustracin 1: Ejemplo de informe de compilacin de informacin financiera relacionado con la
preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas
El marco conceptual para informes financieros que sirvi de base para la compilacin del
inventario de bienes que se anexa, fueron los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN NIF).
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Pblico
CPC
3
El argumento para utilizar la denominacin de ACCIONISTAS, ver la nota al pie de pgina nmero 1
10 05 de junio de 2014
Ilustracin 2: Ejemplo de la preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por
los accionistas
BIENES INMUEBLES:
Terrenos 2 50,000,00
Edificios 3 35.000,00
Total Bienes Inmuebles 85.000,00
BIENES MUEBLES:
Maquinara y Equipos Industriales 4 15.000,00
Equipos de Transporte 5 30.000,00
Mobiliario y Equipos de Oficina 6 15.000,00
Total Bienes muebles 60.000,00
(Las notas anexas son parte integral del inventario de bienes muebles e
inmuebles aportado por los accionistas de la empresa en formacin
EJEMPLO, C.A, como parte del capital social)
11 05 de junio de 2014
Ilustracin 3: Ejemplo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas
Los accionistas de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A. han pagado parte del
capital social suscrito para la constitucin de la misma, mediante el aporte de los
bienes incluidos en el Inventario de bienes muebles e inmuebles presentado. La
informacin sobre ubicacin, identificacin y bases de medicin, preparacin y
presentacin se describen en las notas que se presentan a continuacin.
Los valores de los bienes incluidos en el inventario fueron aprobados por los
accionistas en la asamblea general para la constitucin de la empresa en formacin
EJEMPLO, C.A. y para la preparacin y presentacin de estos valores se tomaron en
cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN
NIF).
NOTA 2: TERRENOS
12 05 de junio de 2014
Ilustracin 3: Ejemplo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas
3:
NOTA 3: EDIFICIOS
Vehculo Camioneta Ford 2000, Ao 2012, Color gris, Serial del motor
N 125874586, Placa: TT-454677, propiedad del Accionista Juana Lpez,
portadora de la cdula de identidad N ____________, segn consta en
el ttulo de propiedad (Incluir datos del ttulo). 15.000,00
13 05 de junio de 2014
Ilustracin 3: Ejemplo de las notas al inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los
accionistas
Accionista Bs
Pedro Perez 55.000,00
Jos Finol 45.000,00
Juana Lpez 30.000,00
Rafael Romero 15.000,00
Total 145.000,00 (*)
14 05 de junio de 2014
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
A continuacin se describen aspectos y referencias de tipo financiero y/o legal a considerar en la
preparacin del inventario de bienes muebles e inmuebles.
ASPECTOS CONSIDERADOS
1. En los bienes inmuebles, los terrenos y las edificaciones se deben presentar separados.
2. La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles estar conformada por dos
secciones: a) el cuerpo principal del inventario y b) las notas al inventario.
3. En el cuerpo principal se presentarn los bienes y sus respectivos valores, agrupados por
categoras.
4. La categora inventarios se presentar sub clasificada en: mercancas, materias primas,
materiales, suministros, entre otros.
5. En la categora Obligaciones se presentarn las acreencias de proveedores que puedan
surgir como consecuencia de la aceptacin de activos sobre los cuales recae algn tipo de
deuda pendiente o incluso gravamen, as como tambin las acreencias de accionistas por
la entrega de activos con valores superiores del importe que le corresponde aportar.
6. La definicin de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en lo establecido en el ttulo I
del Libro Segundo del Cdigo Civil Venezolano (1982)
7. Las categoras a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
a. Terrenos b. Minas
c. Edificios d. Estructuras y construcciones
e. Construcciones en proceso f. Instalaciones
g. Galpones h. Plantas industriales
i. Activos Biolgicos
15 05 de junio de 2014
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
9. En la seccin de las notas al inventario se proporcionan los datos de ubicacin de los
bienes inmuebles (direccin, localizacin y otras referencias) y los datos de identificacin
de los bienes muebles (seriales, modelos, placas y cualquier otro elemento, como por
ejemplo descripciones adecuadas que permitan diferenciar unos de los otros).
10. Adicionalmente, se deben describir las bases de medicin, de preparacin y presentacin
aplicadas.
11. Los valores acordados por los accionistas pueden NO coincidir con los valores que se
muestran en los documentos de propiedad, debido a que los valores pudieran ser
acordados sobre una base distinta a la histrica, como por ejemplo un valor corriente o de
mercado. Con relacin a los valores corrientes, la forma ms utilizada para su
determinacin son los avalos, sin embargo no es la nica forma, existe tambin los
precios de cotizacin en un mercado activo y las ofertas recientes, entre otros.
12. La propiedad de los bienes en el momento de la presentacin del acta de la asamblea
general para la constitucin de las sociedades mercantiles an se mantienen por los
accionistas, por lo tanto los documentos deben estar a su nombre y no a nombre de la
empresa en formacin.
13. En caso de que los bienes a aportar formen parte de una comunidad, de la cual no todos
los comuneros son accionistas, se debe contar con el consentimiento de los comuneros no
accionistas para que los mencionados bienes puedan ser considerados como aportes del
capital social.
14. Los documentos probatorios de la propiedad de los bienes pueden ser distintos segn el
origen de los mismos, por ejemplo: para los bienes adquiridos o comprados, los
documentos de propiedad normalmente son facturas o documentos que soportan la
transaccin de compra venta respectiva, para los bienes construidos, la propiedad podra
estar demostrada mediante documento registrado o autenticado, para los bienes
recibidos en donacin o permuta, el documento donde se haya transferido la propiedad
del bien y para los bienes que se hayan encontrados, el artculo 794 del cdigo civil
establece que la posesin produce, en favor de los terceros de buena fe, el mismo efecto
que el ttulo.
15. Si los documentos probatorios de la propiedad son facturas o documentos similares se
identificarn cada una de ellas. Si los documentos probatorios de la propiedad son
documentos registrados o autenticados se deben incluir los datos del registro o notara de
los mencionados documentos.
16. Para los efectos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, la definicin de
Documento que se utiliza es la segunda acepcin del diccionario de la lengua espaola:
16 05 de junio de 2014
Escrito en que constan datos fidedignos o susceptibles de ser empleados como tales para
probar algo.
17. Como sujetos obligados segn el artculo 9 de la Ley Orgnica contra la Delincuencia
Organizada, se debe estar atento a los aspectos establecidos en los artculos 11 y 13 de la
referida Ley de conservar, por cinco aos, los documentos que comprueben las
operaciones y la obligacin de reportar actividades sospechosas, respectivamente.
18. Se recomienda hacer seguimiento que despus de otorgado el documento de constitucin
se realice el traspaso de propiedad de los bienes a la empresa.
19. El contador pblico no debe estampar su firma en el cuerpo principal del inventario ni en
las notas. Su firma slo la estampar en su informe.
17 05 de junio de 2014
ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros
Los dos requerimientos enmarcados dentro de la ACTIVIDAD PROFESIONAL del contador pblico,
para el registro del acta de aprobacin o modificacin de estados financieros son los siguientes:
A. La presentacin de estado financiero bajo los principios de contabilidad VEN NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela), firmado por un
miembro de la junta directiva, en seal de aceptacin.
B. Informe del comisario sobre los estados financieros presentados y carta de aceptacin del
comisario para el prximo perodo.
18 05 de junio de 2014
En la ilustracin 5 se presenta un ejemplo del cuerpo principal de los estados financieros anuales y
en la ilustracin 6 se muestran un ejemplo de la estructura de las notas a los estados financieros
sobre la informacin a revelar sobre los mismos.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la
preparacin de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF).
Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la
Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], el acta de asamblea relacionada con la
aprobacin de los estados financieros correspondientes al ejercicio econmico del 01 de enero al
31 de diciembre de 20X1.
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Pblico
CPC
A continuacin se describen aspectos y referencias de tipo financiero y/o legal para la emisin del
informe que se muestra en el ejemplo de la ilustracin 4.
19 05 de junio de 2014
2. El destinatario de este informe del CONTADOR es la asamblea de accionistas de la empresa
debido a que los mencionados estados financieros se aprueban o no en asamblea
ordinaria o extraordinaria, segn el caso.
EJEMPLO, C.A
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
Activo NO corriente
Propiedades, planta y equipos, neto 6 2.535.572,14 3.518.083,53
Total activo NO Corriente 2.535.572,14 3.518.083,53
Pasivo corriente
Prstamos y obligaciones bancarias 7 234.126,15 269.096,94
Cuentas por pagar 8 55.486,58 716.279,87
Retenciones y acumulaciones 9 583.172,39 201.371,52
Impuestos por pagar 10 0,00 139.480,30
Total activo corriente 872.785,12 1.326.228,63
Pasivo NO Corriente
Pasivo por impuesto diferido 19 145.437,00 234.671,00
Acumulacin para indemnizaciones laborales 11 267.679,16 207.543,59
Total pasivo 1.285.901,28 1.768.443,22
Patrimonio neto
Capital Social Actualizado 12 3.741.585,92 2.540.908,23
(Equivalente al valor nominal de
1.000.000,00 Bs para el ao 20X0 y
2.000.000,00 Bs para el ao 20X1)
Resultados acumulados 13 895.687,42 2.829.792,01
Reserva legal 14 254.090,82 254.090,82
Total patrimonio neto 4.891.364,16 5.624.791,06
20 05 de junio de 2014
Ilustracin 5: Ejemplo del cuerpo principal de los estados financieros anuales
EJEMPLO, C.A
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
EJEMPLO, C.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
DEL 01 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
CAPITAL RESULTADOS RESERVA TOTAL
NOTA SOCIAL ACUMULADOS LEGAL PATRIMONIO
Saldos al 01 de enero de 20X0 2.540.908,23 2.760.633,59 151.487,31 5.453.029,13
Correccin de errores 20 (415.792,31) (415.792,31)
Saldos corregidos al 01 de enero de 20X0 2.540.908,23 2.344.841,28 151.487,31 5.037.236,82
Utilidad del ejercicio 587.554,24 587.554,24
Apropiacin de la reserval legal 14 (102.603,51) 102.603,51 0,00
Saldos al 31 de diciembre de 20X0 2.540.908,23 2.829.792,01 254.090,82 5.624.791,06
Dividendos en acciones 15 1.200.677,69 (1.200.677,69) 0,00
Utilidad del ejercicio (733.426,90) (733.426,90)
Saldos al 31 de diciembre de 20X1 3.741.585,92 895.687,42 254.090,82 4.891.364,16
21 05 de junio de 2014
Las notas anexas forman parte integral de los estados financieros
EJEMPLO, C.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEL 01 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
Actividades de inversin
Adquiscin de propiedades, planta y equipos 6 (243.517,22) (1.019.248,36)
Efectivo proveniente (utilizado) en inversin (243.517,22) (1.019.248,36)
Actividades de financiamiento
Pago prestamos bancarios 7 (34.970,79) 36.499,85
Efectivo proveniente (utilizado) en financiamiento (34.970,79) 36.499,85
A continuacin se describen los aspectos considerados y las referencias de tipo financiero y/o legal
utilizados en el ejemplo de estados financieros que se muestran en la ilustracin 5.
22 05 de junio de 2014
4. Todas las partidas presentadas en el cuerpo principal suponen importancia significativa
por lo tanto deben tener una nota explicativa.
5. Los valores que restan se presentan entre parntesis.
6. La presentacin bajo VEN-NIF, implica que fueron aplicadas todas las NIIF (si aplica VEN-
NIF GE) o todas las Secciones de la NIIF para las PYMES (si aplica VEN-NIF PYME),
conjuntamente con los Boletines de Aplicacin de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que le son
aplicables segn las transacciones resumidas en los estados financieros, entre ellos el
reconocimiento de los efectos de la inflacin.
7. Los VEN NIF incluyen diferentes formas de presentacin de los estados financieros. La
seleccin de algunas de estas formas depende de la naturaleza de las actividades de la
empresa.
EJEMPLO, C.A
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL 01 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Y 20X0
(Expresado en bolvares constantes de diciembre de 20X1)
N ot a 1 - C O NS T IT UC I N Y OB JE TO SOC I AL D E L A E N TI D A D
EJEMPLO, C.A., es una empresa constituida y domiciliada en la Zona Industrial Norte, calle
25 con avenida 76, parcela 324, Maracaibo, Venezuela, registrada el 01 de Julio de 20X-1
en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado Zulia, quedando
asentada bajo el N 16 del Tomo 21-A.
23 05 de junio de 2014
d) Los riesgos asociados con la entidad;
e) Los tributos a los cuales est obligada la entidad; y
f) La presentacin de informacin requerida para cada partida, segn se encuentran descritos
en los VEN NIF, como informacin a revelar.
De la nota 3 en adelante se presentan aspectos especficos por cada una de las partidas
presentadas en el cuerpo principal de los estados financieros. Estos aspectos especficos incluyen
relaciones de las subpartidas que componen las partidas presentadas, conciliaciones entre los
saldos iniciales y finales de las partidas, as como tambin, los procedimientos o mtodos
utilizados para la determinacin del importe presentado. Tomando como base el ejemplo que se
presenta en la ilustracin 6, las notas a incluir seran:
Es costumbre incluir tambin, los estados financieros a cifras histricas que sirvieron de base para
determinar los importes presentados. Sin embargo, es importante indicar que estos estados
financieros no son de propsito general, no estn presentados bajo VEN NIF y por lo tanto no
deben ser los contenidos en los libros legales.
24 05 de junio de 2014
B. Informe del comisario sobre los estados financieros
presentados y carta de aceptacin del comisario para el
siguiente perodo.
Los aspectos sobre este requerimiento se exponen en el cuaderno de auditora, revisin y
atestiguamiento, identificado con el mismo nombre y relacionado con los informes del trabajo de
AUDITOR INDEPENDIENTE.
25 05 de junio de 2014
ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles
26 05 de junio de 2014
ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles
2. El estado financiero que muestra de forma ms adecuada el antes y despus del aumento
de capital es el ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.
3. Se considera apropiado como fecha del ANTES el cierre del ejercicio econmico del ao
anterior a la de la fecha del aumento o la fecha de los ltimos estados financieros
presentados ante el Registro Mercantil y como fecha DESPUS la fecha de la asamblea
donde se toma la decisin del aumento.
4. Para todos los casos de aumento del capital social, el informe a consignar conjuntamente
con el estado de situacin financiera antes y despus del aumento del capital social al
registro mercantil, es un INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA,
preparado por el CONTADOR. En la ilustracin 7 se muestra un ejemplo del referido
informe.
5. Al tramitar un aumento del capital social es importante verificar que se haya registrado el
cierre del ejercicio anterior y realizado el proceso de correccin monetaria, para que el
aumento tome en consideracin las cifras reexpresadas por inflacin y no las cifras
histricas o nominales.
8. En las notas al estado de situacin financiera antes y despus del aumento del capital
social se incluir una conciliacin entre los saldos del capital social antes y despus del
aumento.
9. La nota con la conciliacin del saldo del capital social antes y despus del aumento se
presentar tambin en forma de columnas, donde se mostrarn la columna del valor
nominal del capital social y de la actualizacin del capital de manera separada, totalizando
stas dos columnas en capital social actualizado que se muestra en el cuerpo principal del
estado de situacin financiera y otras columnas con los componentes del patrimonio que
se hayan afectado con el aumento del capital, por ejemplo los resultados acumulados, en
el caso de aumentos del capital social por decreto de dividendos en acciones.
27 05 de junio de 2014
10. Con relacin a los aumentos de capital en efectivo se debe verificar que los depsitos en
las cuentas bancarias se hayan efectuado el mismo da de la asamblea donde se aprueba
11. Con relacin a los aumentos de capital en bienes muebles e inmuebles la Resolucin N
019 NO requiere la actuacin del AUDITOR INDEPENDIENTE para que se pronuncie sobre
la existencia y propiedad de los bienes aportados.
12. Es recomendable, pero no imprescindible, hacer coincidir la fecha del aumento del capital
social con la fecha de cierre mensual.
13. La fecha del informe de compilacin debe ser la misma fecha de la asamblea, haciendo
mencin en las notas que las cifras presentadas en otras cuentas, distintas a las del capital
social, en el estado de situacin financiera DESPUS no son definitivas, debido a que
incluyen estimaciones susceptibles de ajustes y transacciones an no registradas.
14. El Contador Pblico NO debe estampar su firma en el cuerpo principal del estado de
situacin financiera antes y despus del aumento del capital social, NI en las notas al
mencionado estado financiero.
En la ilustracin 8 se muestra un ejemplo del estado de situacin financiera, antes y despus del
aumento del capital con aportes en efectivo y en la ilustracin 9 un ejemplo de la nota explicativa
sobre el referido aumento del capital social.
a) En la asamblea ordinaria del 30 de abril del ao 20X2 se realiz un incremento del valor
nominal del capital social por correccin monetaria con las cifras presentadas al cierre del
31 de diciembre de 20X1, la cual representa la fecha ANTES del estado de situacin
financiera, y
b) El 30 de junio del 20X2 se decide aumentar el capital social con aportes en efectivo, la cual
representan la fecha DESPUS del estado de situacin financiera.
28 05 de junio de 2014
Ilustracin 7 Ejemplo del informe de compilacin de informacin financiera por la preparacin del
estado de situacin financiera antes y despus del aumento del capital social.
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo con la
Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar informacin
financiera, el estado de situacin financiera al 30 de junio de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 de la empresa
EJEMPLO, C.A., con relacin al aumento del capital social segn acta de asamblea de accionistas extraordinaria
de fecha 30 de junio de 20X2. No hemos auditado ni revisado este estado de situacin financiera y
consecuentemente, no expresamos ninguna opinin sobre el mismo.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvi de base para la preparacin del estado
de situacin financiera al 30 de junio de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 de la empresa EJEMPLO, C.A., fueron
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN NIF).
Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la
Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], el aumento del capital social de la empresa EJEMPLO, C.A.,
aprobado en la asamblea de accionistas extraordinaria del 30 de junio de 20X2.
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Pblico
CPC
29 05 de junio de 2014
Ilustracin 8 Ejemplo del estado de situacin financiera antes y despus del aumento del capital
social.
EJEMPLO, C.A
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 30 DE JUNIO DE 20X2 Y 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
(Expresados en bolvares)
30-junio 31-diciembre
Notas 20X2 20X1
Activo corriente
Efectivo 694.810,51 208.060,15
Cuentas por cobrar 3.978.678,75 3.234.698,17
Otros activos corrientes 338.189,47 198.934,98
Total activo corriente 5.011.678,73 3.641.693,30
Activo NO corriente
Propiedades, planta y equipos, neto 1.573.926,62 2.535.572,14
Total activo NO Corriente 1.573.926,62 2.535.572,14
Pasivo corriente
Prstamos y obligaciones bancarias 194.324,70 234.126,15
Cuentas por pagar 72.132,55 55.486,58
Retenciones y acumulaciones 309.081,37 583.172,39
Impuestos por pagar 0,00 0,00
Total activo corriente 575.538,63 872.785,12
Pasivo NO Corriente
Pasivo por impuesto diferido 145.437,00 145.437,00
Acumulacin para indemnizaciones laborales 347.982,91 267.679,16
Total pasivo 1.068.958,53 1.285.901,28
Patrimonio neto
Capital Social Actualizado 3 4.500.000,00 3.741.585,92
(Equivalente al valor nominal de 2.000.000,00 Bs
para el ao 20X1 y 4.500.000,00 Bs para el ao 20X2)
Resultados acumulados 762.555,99 895.687,42
Reserva legal 254.090,82 254.090,82
Total patrimonio neto 5.516.646,81 4.891.364,16
30 05 de junio de 2014
Ilustracin 9: Ejemplo de las nota al estado de situacin financiera antes y despus del aumento del
capital social.
EJEMPLO, C.A
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 30 DE JUNIO DE 20X2 Y 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
(Expresado en bolvares)
En la asamblea ordinaria del 30 de junio de 20X2 fueron aprobados los estados financieros
del ejercicio econmico que finaliz el 31 de diciembre de 20X1. En la mencionada
asamblea se procedi tambin a realiza la correccin monetaria del valor nominal de las
500 acciones existentes a la fecha de cierre, quedando el valor nominal de cada accin en
7.500,00 Bs.
Las cifras mostradas en las cuentas distintas al capital social, en el estado de situacin
financiera al 30 de junio de 20X2 no son cifras definitivas, es decir hay estimaciones de
transacciones an no registradas y falta realizar los ajustes a las provisiones y
estimaciones cuyo importe definitivo se realiza sobre resultados anuales totales.
4
La disminucin de 8.414,08 Bs de los resultados acumulados se debe a que usualmente el aumento por
correccin monetaria del valor nominal de las acciones se realiza a un nmero entero.
31 05 de junio de 2014
ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles
El estado de situacin financiera de fecha, antes y despus del aumento del capital que debe
presentar el CONTADOR debe incluir en una nota el proceso seguido para la correccin monetaria.
En la ilustracin 10 se muestra un ejemplo las notas al estado de situacin financiera antes y
despus del aumento, cuando el aumento se hace por correccin monetaria, utilizando los datos
descritos en el ejemplo que se presenta en las ilustraciones 8 y 9, cuando se realiz la correccin
monetaria el 30 de abril de 20X2. Algunos aspectos a considerar sobre el ejemplo de la ilustracin
10 son los siguientes.
1. El ajuste por inflacin normalmente se efecta al cierre del ejercicio, por lo tanto al 30 de
abril de 20X2 el ajuste acumulado por inflacin incluido en la contabilidad y aprobado por
los accionistas es el realizado al 31 de diciembre de 20X1.
32 05 de junio de 2014
Ilustracin 10: Ejemplo de las nota al estado de situacin financiera, cuando el aumento del capital
social se realiza con correccin monetaria
4. Debido a que el ajuste se realiza utilizando los ndices nacionales de precios al consumidor
(INPC), el valor reexpresado del capital social al dividirlo entre el nmero de acciones,
usualmente no da un valor entero, por este motivo junto con el proceso de correccin
monetaria se utiliza parte de los resultados acumulados para poder incrementar el valor
nominal de las acciones a un valor entero. (Ver nota 2 del ejemplo en la ilustracin 10).
EJEMPLO, C.A
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 30 DE ABRIL DE 20X2 Y 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
(Expresado en bolvares)
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Ilustracin 10: Ejemplo de las nota al estado de situacin financiera, cuando el aumento del capital
social se realiza con correccin monetaria
EJEMPLO, C.A
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 30 DE ABRIL DE 20X2 Y 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
(Expresado en bolvares)
Las cifras mostradas en las cuentas distintas al capital social, en el estado de situacin
financiera al 30 de abril de 20X2 no son cifras definitivas, es decir hay estimaciones de
transacciones an no registradas y falta realizar los ajustes a las provisiones y
estimaciones cuyo importe definitivo se realiza sobre resultados anuales totales.
En estos casos el CONTADOR debe preparar una relacin de las cuentas por pagar a los accionistas
sobre la cual el AUDITOR INDEPENDIENTE realizar su trabajo. Esta relacin la debe acompaar
con un INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA, debido a que no representa
un juego completo de estados financieros y al ser emitido por un contador pblico se debe aplicar
la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar
Informacin Financiera.
A continuacin se describen algunos aspectos para la preparacin de la relacin de las cuentas por
pagar a los accionistas para el aumento del capital social por capitalizacin de acreencias:
1. Las cuentas por pagar que se incorporan en la relacin deben representar incorporacin
de activos a la empresa en cada fecha de registro.
2. Los importes de los activos que se incorporaron a la empresa se agruparan por conceptos
que describan la naturaleza de los activos incorporados.
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ARTCULO 18: Aumento del capital de Sociedades Mercantiles
3. La relacin debe indicar la fecha de corte de la cuenta por pagar a los accionistas, es decir
hasta que fecha incluye transacciones.
4. Se debe verificar que todas las fechas de la entrega de los activos sea anterior a la fecha de
la asamblea para el aumento.
5. El informe de compilacin de informacin financiera emitido por el CONTADOR que
prepara la relacin de las cuentas por cobrar es de uso interno, es decir el usuario previsto
es el AUDITOR INDEPENDIENTE, y el uso especfico es que el AUDITOR INDEPENDIENTE
certifique las obligaciones que la entidad tiene con los accionistas (cuentas por pagar
accionistas). Los aspectos sobre esta certificacin se exponen en el cuaderno de auditora,
revisin y atestiguamiento, identificado con el mismo nombre y relacionado con los
informes del trabajo de AUDITOR INDEPENDIENTE.
6. Es recomendable tener a mano los documentos que comprueben la entrega de los activos,
por parte de los accionistas a la entidad, debido a que el AUDITOR INDEPENDIENTE los
solicitar al aplicar las pruebas de inspeccin o revisin de documentos.
7. El contador pblico NO debe estampar su firma en el cuerpo principal la relacin de
cuentas por pagar a accionistas. Su firma slo la estampar en su informe.
En la ilustracin 11 se muestra un ejemplo del informe preparado por el CONTADOR, para
entregar al AUDITOR INDEPENDIENTE para que realicen la certificacin de las cuentas por cobrar
requeridas y en la ilustracin 12 se presenta un ejemplo de la relacin de las cuentas por pagar a
los accionistas preparada por el CONTADOR de la entidad.
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Ilustracin 11: Ejemplo del informe preparado por el CONTADOR para ser entregado al AUDITOR
INDEPENDIENTE con relacin a las cuentas por pagar a los accionistas
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la
preparacin de las cuentas por pagar accionistas de la empresa EJEMPLO, C.A., fueron
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN NIF).
Este informe est dirigido nicamente para entregar al AUDITOR INDEPENDIENTE para
que realice la certificacin de las cuentas por pagar a los accionistas de la empresa
EJEMPLO, C.A. al 30 de noviembre de 20X2.
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del Contador Pblico
CPC
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Ilustracin 12: Ejemplo de la relacin de cuentas por pagar a los accionistas preparada por el
CONTADOR.
EJEMPLO, C.A
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS
30 DE NOVIEMBRE DE 20X2
(Expresado en bolvares)
ASPECTOS A CONSIDERAR:
La forma en columnas por cada accionista es adecuada cuando el nmero de accionistas es menor
de tres, sin embargo para cantidades de accionistas mayor de tres, es probable que la forma de
presentacin ms adecuada sea la de una lista secuencial preparando una nota por cada
accionista.
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