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ndice
1. Introduccin ............................................................................................................................... 2
2. Acto Administrativo .................................................................................................................... 2
3. Validez de los Actos Administrativos.......................................................................................... 4
5. Eficacia de los Actos Administrativos ......................................................................................... 6
6. La Notificacin ........................................................................................................................... 7
7. Efectos de la Notificacin ........................................................................................................... 9
8. Formas de Notificacin en el cdigo tributario ......................................................................... 15
9. Notificacin tcita..................................................................................................................... 35
1
Las Notificaciones en el Cdigo Tributario
1. Introduccin
La Administracin Tributaria, tiene entre sus deberes la de informar o comunicar a los
contribuyentes de los actos administrativos que emite; dicha comunicacin surte efectos
mediante la notificacin bajo cualquier forma establecido en el Cdigo Tributario.
Cabe precisar, que este trabajo parte de la idea de describir la figura de la notificacin
establecida en el Cdigo Tributario, cules han sido sus alcances respecto a la
jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional.
2. Acto Administrativo
El Acto Administrativo es una declaracin de voluntad realizada por la Administracin en
ejercicio de su potestad administrativa, y que producen efectos jurdicos sobre ciertos
derechos, obligaciones e intereses de los administrados.
2
producto de la potestad que le da la ley y como respuesta tambin a ciertas actuaciones
que de los contribuyentes, como por ejemplo el no pago de la deuda tributaria. En ese
contexto, el Cdigo Tributario en su artculo 112, seala, entre otras que se establezcan
por ley, cuatros procedimientos:
3
3. Validez de los Actos Administrativos
Un aspecto importante de los actos administrativos, es que se presumen vlidos, hasta
que no sea declarada su nulidad por una autoridad administrativa o jurisdiccional,
conforme lo ha sealado el artculo 9 de la LPAG. Respecto a dicha presuncin,
MORON URBINA, ha comentado que este principio es necesario para la celeridad de la
gestin pblica. Si no existiera, toda la actividad sera cuestionable, fcil de obstaculizar
y diferira el cumplimiento de los actos a favor del inters general, por accin del inters
individual1
Nos obstante todo acto administrativo se presume vlido, siempre es importante tener
en consideracin, si formalmente fue correctamente emitida, caso contrario la
consecuencia jurdica sera la nulidad de la misma, pero por declaracin de la autoridad
administrativa o judicial.
Debemos mencionar, que en el artculo 109 del Cdigo Tributario, se seala que los
Actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos,
se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del
presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
1
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.166.
4
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Adems indica, que los actos anulables sern vlido siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Debemos mencionar, que respecto a la nulidad de los actos administrativos, son los
propios deudores tributarios los que deber plantearla mediante el procedimiento
contencioso tributario: recurso de reclamacin y apelacin, segn lo prev el artculo
110 del Cdigo Tributario.
Por otro lado. La LPAG seala en su artculo 3 que, son requisitos de los actos
administrativos: 1) Competencia, 2) Objeto o Contenido, 3) Finalidad Pblica, 4)
Motivacin, 5) Procedimiento regular.
En resumen, de acuerdo a la LPAG, los actos administrativos, deben ser emitidos por un
rgano competente o habilitado por ley o norma expresa para emitir actos
administrativos; asimismo, el contenido de los mismos deben respetar el principio de
legalidad y satisfacer el inters pblico, adems, deben estar motivadas, es decir
debidamente fundamentadas con las razones jurdicas que la sustentan, y debindose
haber seguido el procedimiento regular previsto por ley, esto es, cumplindose con
todas la etapas del mismo, y dndose a conocer dicho acto al administrado.
5
instrumentos o documentos. Segn el mencionado artculo en concordancia con la
LPAG, si el acto administrativo no est motivado, se considera un vicio que causa la
nulidad de pleno derecho del mencionado acto.
No existe norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar
los actos administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del
mismo, por lo que la notificacin que se realice vencido el plazo de 5 das computado
desde la fecha de emisin del acto materia de notificacin, no se encontrar viciada
de nulidad.
Es as que conforme al numeral 16.1 del artculo 16 de la indicada ley seala que, el
acto Administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce
sus efectos, conforme a los dispuesto en el presente capitulo
6
Al respecto, debemos indicar que MORON URBINA ha sealado que un acto
administrativo carece de eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o
publicado, pero en cambio no por ello se encuentra privado de validez. La transmisin
(en cualquiera de sus formas) constituye la condicin jurdica para iniciar la eficacia del
acto administrativo2
6. La Notificacin
Como lo hemos sealado anteriormente, para que un acto administrado surta efectos es
necesario que sean comunicadas a travs de la notificacin de la misma, con la finalidad
de que el administrado tenga conocimiento de su contenido.
2
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.180.
3
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.186
7
anterior que afecta a su derechos o intereses, y que reuniendo los requisitos exigidos
por las normas de procedimiento administrativo, produce efectos jurdicos4
Sin dicha presuncin, sera imposible una real notificacin de los actos administrados,
ya que estara supeditado al conocimiento de efectivo de los administrados; en esa lnea
MORON URBINA seala que el sistema considera suficiente cautelar el derecho del
administrado y el principio de legalidad, con la cognoscibilidad de sus disposiciones y no
con la certificacin de su efectivo conocimiento, puesto que si se hiciera depender la
eficacia de las disposiciones pblicas de una constatacin sobre el conocimiento real de
cada uno de los administrados, en la prctica se subordinara el interese general a la
voluntad particular y, se propiciara la posibilidad que una misma regla de derecho tenga
eficacia en momento diversos segn vaya informndose los ciudadanos6.
4
GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.
EDERSA, 2002, P.30
5
GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.
EDERSA, 2002, P.______
6
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.191.
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7. Efectos de la Notificacin
De conformidad con el artculo 106del Cdigo Tributario Las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el
caso.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
RTF N 00721-Q-2013
() Que asimismo el ltimo prrafo del mismo inciso seala que la notificacin con
certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a
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suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin,
sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
()
RTF N 01529-4-2008
Que de otro lado, cabe sealar que de conformidad con el criterio contenido en las
Resoluciones de Tribunal Fiscal N 03626-4-2007, 01986-4-2007 y 04595-5-2006,
entre otras, el consignarse como motivo de la no entrega "destinatario
desconocido" no constituye una forma vlida de notificacin de acuerdo al
artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo que en ese supuesto bien pudo, al existir
negativa a la recepcin, dejarse constancia de ello; ()
RTF N 09012-1-2013
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() Que sin embargo, este Tribunal en diversa jurisprudencia, tales como las
Resoluciones N 04595-5-2006 y 01529-4-2008, ha sealado que consignar como
motivo de la no entrega destinatario desconocido no constituye una forma vlida de
notificacin, de acuerdo con lo previsto por el precitado artculo 104 deI Cdigo
Tributario, siendo que de existir negativa a la recepcin, el notificador debe dejar
constancia de ello.
RTF N 12089-1-2013
RTF N 6789-1-2013
11
() Que en cuanto a la notificacin de los citados valores, obra en autos que el
encargado de efectuar la diligencia se present en la direccin Antonio Bazo N 455 Int
211, La Victoria, a efectos de notificar las Ordenes de Pago N 023-001-0185161, 023-
01-0286570, 023-01-0286571 y 023-01-0305054, realizando tres visitas por cada uno de
tales valores, consignndose como motivo de la no entrega de los citados valores
en cada una de dichas visitas, el evento Se mud de domicilio, por lo que, segn
se observa en autos, se procedi a notificar los valores mencionados y las Ordenes de
Pago N 023-01-0257569 y 023-01-0262953, va publicacin, los das 11 de abril, 4 de
junio, 8 de agosto de 2002 y 19 de agosto de 2004. (fojas 61 a 63; 64 a 66, 67 a 69, 70 y
71), ante la imposibilidad de efectuar las notificaciones en el domicilio fiscal declarado
por la recurrente por causa imputable a sta ()
RTF N 291-Q-2013
RTF N 00327-Q-2013
12
fehaciencia a dicha diligencia, no encontrndose arreglada a ley, por lo que la deuda
contenida en tal valor no tena la condicin de exigible coactivamente (...)
RTF N 07549-2-2010
RTF N 11269-7-2012
13
fij como domicilio procesal para dicho procedimiento el ubicado en Av. Nicols
de Pirola N 1131 Oficina N 302, Cercado de Lima.
RTF N 00568-Q-2013
La forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo 104 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
sustituido por el Decreto Legislativo N 953, as como la remisin contenida en el
segundo prrafo del inciso f) del mismo artculo, slo es aplicable a las
notificaciones que efecte la SUNAT.
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sus actos administrativos mediante publicacin, incluyendo la remisin a dicha
forma de notificacin en caso que en el domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni
dejar los documentos materia de notificacin bajo la puerta, conforme con lo
previsto en el segundo prrafo del inciso f) del artculo 104 del citado Cdigo.
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por el Decreto Legislativo N 981, es vlida la notificacin de los actos
administrativos cuando en la constancia de la negativa a la recepcin se consigna
adicionalmente que se fij un ceduln en el domicilio fiscal.
Como lo hemos sealado, los actos administrativos ms comunes emitidas por las
Administraciones Tributarias, son las Orden de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa y Resoluciones de Ejecucin Coactivas.
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La Notificacin de dichos actos administrativos se realizar, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
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Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artculo. En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin regulados en los
Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere el
inciso c), sta podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trmite.
RTF N 2047-4-2003
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OFICIO N 075-2000-KC0000
El artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF modificado por la Ley N 27256, seala como uno de los medios de
notificacin de los actos administrativos, a los sistemas de comunicacin por computacin,
electrnicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin. La
notificacin puede tambin realizarse mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en
alguna de las formas antes sealadas.()
INFORME N 030-2002-SUNAT/K00000
INFORME N 290-2002-SUNAT/K00000
1. La notificacin de los actos administrativos que se efecte una vez identificada alguna de
las situaciones sealadas en el artculo 3 del mencionado Decreto y, hasta el vencimiento
del plazo del requerimiento para que el deudor comunique su nuevo domicilio fiscal o
confirme el anterior, puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en el inciso
e) del artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, o
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necesariamente debe seguirse el procedimiento sealado en el inciso a) del citado artculo
para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
2. La notificacin de los actos administrativos que se realice una vez que se considera no
habido al deudor tributario, debido a que no comunic su nuevo domicilio o confirm el
actual en el plazo requerido, puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en
el inciso e) del artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, o
necesariamente debe seguirse el procedimiento sealado en el inciso a) del citado artculo
para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
3. Si durante el plazo que mediante requerimiento se otorga al deudor tributario para que
declare su nuevo domicilio fiscal o confirme el anterior, o vencido dicho plazo sin que el
deudor cumpla con lo requerido, se notifica algn acto administrativo en su domicilio fiscal
actual, debe mantenerse la condicin de no habido hasta que aqul cumpla con lo
sealado en el artculo 5 del Decreto, a pesar de la contradiccin que se producira de
haberse realizado la notificacin en el domicilio fiscal del deudor no habido?.
()As pues, si bien el artculo 3 del Decreto recoge tales circunstancias, esto es, la
negativa a la recepcin de la notificacin o la ausencia de persona capaz en el domicilio
fiscal del deudor o el hecho de encontrar cerrado ste, como supuestos que habilitan a la
Administracin Tributaria a notificar el requerimiento conducente a establecer la condicin
de no habido de un deudor; ello no resta eficacia a la notificacin que se haya efectuado de
acuerdo con el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. Tan es as que el
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artculo 3 del Decreto, exige nicamente "cuando corresponda" -esto es, cuando no se
haya podido verificar la notificacin de las Resoluciones, rdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero u otra forma, que la
Administracin acredite que dicha notificacin se realiz conforme a lo establecido en el
inciso e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 225-2003-SUNAT/2B0000
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practicada de oficio y su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo
dict (4). Dicha notificacin deber efectuarse de acuerdo con las modalidades previstas en
el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
A mayor abundamiento, el artculo 155 del Cdigo Procesal Civil establece que el acto de
la notificacin tiene por objeto poner en conocimiento de los interesados el contenido de las
resoluciones judiciales.
INFORME N 316-2003-SUNAT/2B0000
() El artculo 14 del mencionado TUO seala que cuando las personas domiciliadas
en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
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a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las
disposiciones de los artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario,
el de su representante.
Por su parte, el artculo 104 del TUO bajo anlisis dispone que la notificacin de los
actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de los siguientes
medios:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso, adicionalmente, se
podr fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al
deudor tributario y ser realizada con ste o con su representante legal de ser el caso,
persona expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con
cualquier dependiente del deudor tributario.
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del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al
deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes
sealadas.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las personas naturales
nacionales o extranjeros no domiciliados, a efecto de cumplir con sus obligaciones
tributarias, se encuentran obligadas a fijar un domicilio fiscal, el cual debe estar ubicado
dentro del territorio nacional, o a nombrar representante con domicilio en el Per.
Es del caso indicar que, si una persona no domiciliada no cumple con fijar un domicilio
fiscal, la normatividad del Cdigo Tributario ha previsto reglas de presuncin de
domicilio fiscal, considerando como tal el de su establecimiento permanente en el pas,
si lo hubiera, de lo contrario se considerar el de su representante.
Ahora bien, de no ser posible la aplicacin de las reglas de presuncin antes referidas,
sea porque el no domiciliado no tiene establecimiento permanente en el pas o no
hubiera designado representante, la Administracin Tributaria podr requerir al no
domiciliado que fije un domicilio fiscal o designe a su representante con domicilio fiscal
en el pas, debiendo efectuar la notificacin correspondiente de acuerdo a lo
establecido en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
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y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
Cabe resaltar que el inciso d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario no ha
establecido restriccin alguna respecto a si dicha modalidad de notificacin deba
efectuarse solamente en el territorio nacional, con lo cual, resulta vlido que la misma
tambin pueda efectuarse en el extranjero.
Es del caso indicar, que si bien el TUO del Cdigo Tributario ha previsto la posibilidad
que la Administracin Tributaria notifique sus actos administrativos mediante
publicacin (inciso e) del artculo 104), esto slo es de aplicacin en caso que no se
haya podido efectuar la notificacin en el domicilio fiscal del deudor, el domicilio del
representante del no domiciliado fuera desconocido, o cuando, por cualquier otro motivo
imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las
formas sealadas en el citado artculo.
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En tal virtud, en caso de no ser posible realizar la notificacin de la designacin de
representante en el pas conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, por causa imputable al deudor, corresponder que se
efecte la notificacin conforme a lo previsto en el inciso e) del artculo 104 del citado
TUO.
INFORME N 111-2004-SUNAT/2B0000
El artculo 104 del TUO antes citado dispone que la notificacin de los actos
administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de los siguientes medios:
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso, adicionalmente, se podr
fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
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c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se
acercara a las oficinas de la Administracin Tributaria.
Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al deudor
tributario y ser realizada con ste o con su representante legal de ser el caso, persona
expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios, a efecto de
cumplir con sus obligaciones tributarias, se encuentran obligados a fijar un domicilio fiscal, el
cual debe estar ubicado dentro del territorio nacional. En tal caso, deber entenderse que el
domicilio fiscal designado por el deudor tributario seguir siendo vlido hasta que el propio
deudor fije un nuevo domicilio fiscal.
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En efecto, en el Informe N 316-2003-SUNAT/2B0000 se ha sealado, analizando el inciso
d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, que este al mencionar el supuesto en
que la Administracin Tributaria haya ubicado el nuevo domicilio, no se refiere a un nuevo
domicilio fiscal, por cuanto, conforme a lo dispuesto en el artculo 11 del TUO del Cdigo
Tributario, ste debe ser fijado por el propio deudor.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del TUO del
Cdigo Tributario, la notificacin se efectuar por correo certificado o por mensajero en el
domicilio fiscal fijado por el deudor tributario.
As pues, de haberse fijado la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, la misma
se considerar efectuada conforme a la modalidad establecida en el inciso a) del artculo
104 del TUO del Cdigo Tributario. Tal notificacin seguir siendo vlida aun cuando, con
posterioridad, hubiera sido devuelta con documentacin sustentatoria que acredite que el
deudor tributario ya no ocupa o realiza actividad alguna en el domicilio fiscal declarado,
pues este subsiste mientras no se comunique su cambio.
INFORME N 130-2004-SUNAT/2B0000
1. Cuando se visita el domicilio fiscal del deudor tributario con el fin de notificar un
documento emitido por SUNAT, la persona capaz que se encuentra en el referido
domicilio manifiesta que el contribuyente "se mud de domicilio" o que "no conoce al
contribuyente", corresponde considerar dichas afirmaciones como una negativa a la
recepcin del documento y proceder a redactar el certificado de negativa pertinente,
considerndose notificado el acto, conforme al ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 104 del mencionado Cdigo? o, en todo caso, cul sera el tratamiento
jurdico para estos casos.
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2. Existe algn impedimento legal para dejar los documentos a notificarse en sobre
cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal cuando se ha procedido a la notificacin
por certificacin de la negativa a la recepcin?.
Por su parte, el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, establece los medios por los
cuales la Administracin Tributaria puede, indistintamente, efectuar la notificacin de los
actos administrativos. Entre otras formas de notificacin ha indicado en el inciso a) del
mencionado artculo que la notificacin de los actos administrativos puede efectuarse por
correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
Aade que la notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en
el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
Dado que la norma no ha sealado de manera expresa cules son los supuestos que han
de ser considerados como negativa de recepcin, cualquier manifestacin emitida por
persona capaz en el domicilio fiscal de un determinado contribuyente que tenga por objeto
rehusarse a recibir la notificacin, como por ejemplo sealar que el contribuyente se mud
de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una negativa
para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
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Al respecto, debe recalcarse que, de acuerdo a la normatividad del TUO del Cdigo
Tributario, el domicilio fiscal sealado por el deudor tributario subsiste en tanto no sea
modificado por el mismo deudor. As pues, deber entenderse que el domicilio fiscal
designado por el deudor tributario seguir siendo vlido hasta que el propio deudor fije un
nuevo domicilio fiscal.
INFORME N 252-2004-SUNAT/2B0000
() Ahora bien, tal como lo establece el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario, la notificacin se efectuar por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal fijado por el deudor tributario, habiendo previsto expresamente dicha norma que la
notificacin as efectuada se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio de domicilio.
As, se tiene que, de haberse efectuado la notificacin por mensajero o correo certificado
conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, tal
notificacin se considerar vlidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad, la
persona capaz que recibi los documentos notificados los devuelva acreditando
fehacientemente su ttulo de propietario o poseedor, alegando no conocer al deudor
tributario.
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De otro lado, en lo que corresponde a la "condicin de no habido", el artculo 3 del Decreto
Supremo N 102-2002-EF dispone que la Administracin Tributaria proceder a requerir al
deudor tributario para que dentro del plazo de cinco das hbiles, cumpla con declarar su
nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el RUC, segn el caso,
cuando no hubiera sido posible notificarle las Resoluciones, rdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera
producido alguna de las siguientes situaciones:
El citado artculo dispone, adems, que dichas situaciones debern ser anotadas en la
constancia de notificacin que para tal efecto emita el notificador; debiendo la
Administracin Tributaria demostrar adicionalmente, cuando corresponda, que cumpli con
realizar la notificacin de acuerdo al procedimiento previsto en el inciso e) del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario.
Por su parte, el artculo 4 del Decreto Supremo N 102-2002-EF indica que el deudor
tributario adquirir automticamente la condicin de no habido, sin que para ello sea
necesario la realizacin y notificacin de acto administrativo adicional alguno si no cumple
con el requerimiento en el plazo indicado en el artculo precedente.
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INFORME N 278-2005-SUNAT/2B0000
() Por otro lado, respecto a la forma en que se efectuar el acto de notificacin deber
tenerse en cuenta lo dispuesto en el numeral 20.1 del artculo 20 de la LPAG, el mismo que
seala que las notificaciones sern efectuadas a travs de las siguientes modalidades,
segn este respectivo orden de prelacin:
20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo o quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solicitado expresamente
por el administrado.
20.1.3 Por publicacin en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulacin en el
territorio nacional, salvo disposicin distinta de la ley.
21.2 En caso que el administrado no haya sealado domicilio, la autoridad deber agotar su
bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance, recurriendo a fuentes de
informacin de las entidades de la localidad.
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recurrir a la bsqueda del mismo, mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades de la localidad, sin hacer alguna
distincin respecto al tipo de entidad a la que se pueda solicitar informacin(6).
INFORME N. 066-2013-SUNAT/4B0000
()Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la baja de inscripcin del RUC
puede efectuarse a solicitud del deudor tributario en los casos de cierre o cese definitivo de
sus actividades, siendo que la aprobacin de dicha baja no releva al referido sujeto del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiera haber generado, ni tampoco exime
a la SUNAT de exigir el cumplimiento de aquellas; para lo cual se ha previsto expresamente
en la Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 981 que
el domicilio fiscal declarado para efectos del RUC por los sujetos dados de baja de
inscripcin en dicho Registro subsistir en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus
funciones, notificarles cualquier acto administrativo, lo que deber realizarse conforme a lo
sealado en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. En atencin a ello, la SUNAT no
se encuentra obligada a realizar notificaciones aplicando las reglas de presuncin del
domicilio fiscal, previstas en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario, a un
contribuyente cuya ficha RUC registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.
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En efecto, dichas reglas resultan aplicables en caso que los deudores tributarios, personas
naturales, no tengan fijado un domicilio fiscal, lo que no es el caso de los sujetos cuya
inscripcin en el RUC se ha dado de baja y para quienes se ha dispuesto la subsistencia del
domicilio fiscal declarado para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento
de sus funciones, notificarles cualquier acto administrativo; notificacin que debe efectuarse
de acuerdo con el artculo 104 del cita do TUO.
INFORME N. 013-2014-SUNAT/5D0000
Se consulta si para efecto de realizar la Verificacin del domicilio fiscal, cuando este
se encuentra cerrado, resulta aplicable lo dispuesto en el inciso f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario.
()el numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto Supremo N. 041-2006- EF dispone que el
deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para ello sea
necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de
notificar los Documentos(2 ) mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la
verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1. Negativa
de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de verificacin del
domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.
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mencin. En concordancia con esa distincin, el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 157-2006/SUNAT diferencia entre Acuse de recibo, Acuse de
Notificacin y Constancia de la verificacin del domicilio fiscal, sealando que el primero es
aquel al que se refiere el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario(4 ), el
segundo aquel al que se refiere el inciso f) del artculo 104 de dicho TUO y la tercera
aquella a que hace referencia el numeral 4.6 del artculo 4 del Decreto Supremo N. 041-
2006-EF. Atendiendo a lo antes indicado es que el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 157-2006/SUNAT establece regla s diferentes en cuanto a la forma en
que el Notificador o Mensajero debe dejar constancia en el Acuse de recibo, Acuse de
notificacin o la Constancia de verificacin del domicilio fiscal, segn corresponda, respecto
de las situaciones sealadas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto
Supremo N. 041-2006-EF.
As, con relacin al Acuse de Recibo seala que el Notificador o Mensajero deber anotar
con un aspa en el recuadro correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz
contenido en dicho acuse, si la persona ante la cual se va a realizar la entrega del (de los)
Documento(s) se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir dichos Documentos. Por su
parte, en cuanto al Acuse de Notificacin indica que el Notificador o Mensajero deber
anotar con un aspa en el recuadro correspondiente a: a) Ausencia de Persona Capaz,
contenido en el acuse de notificacin, si en el domicilio fiscal declarado por el deudor
tributario, no se encuentra una persona capaz que pueda recibir el(los) Documento(s). b)
Domicilio cerrado, contenido en el acuse de notificacin, en el caso que encuentre cerrado
el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual se deba realizar la entrega
del (de los) Documento(s). A su vez, respecto a la Constancia de la Verificacin del
domicilio fiscal seala que el Notificador o Mensajero deber anotar: a) Los nombres y
apellidos de la persona ante la cual se realiza la diligencia de verificacin del domicilio fiscal
declarado por el deudor tributario. b) La fecha y hora en que se realiza la entrega de la
Constancia de la Verificacin del Domicilio Fiscal. c) Un aspa en el recuadro
correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz en el caso que ubicado el
domicilio fiscal declarado por el deudor tributario, la persona que atiende al Notificador o
Mensajero se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir la Constancia de Verificacin
del Domicilio Fiscal. d) Un aspa en el recuadro correspondiente a Ausencia de Persona
Capaz si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario donde se va a realizar la
verificacin del domicilio, no se encuentra persona capaz con la cual pueda efectuarse
dicha verificacin. e) Un aspa en el recuadro correspondiente a Domicilio cerrado en el
caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual
se deba realizar la diligencia de verificacin del domicilio fiscal. f) Un aspa en el recuadro
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correspondiente a No existe la direccin declarada como domicilio fiscal, cuando no se
ubique el referido domicilio. En ese orden de ideas, siendo que la forma en que el
Notificador o Mensajero debe efectuar la Verificacin del domicilio fiscal del deudor tributario
no se encuentra regulada en el TUO del Cdigo Tributario sino en el Decreto Supremo N.
041-2006-EF y la Resolucin de Superintendencia N. 157-2006/SUNAT, y dado que estas
dos ltimas normas no han establecido que para el efecto se deba seguir lo dispuesto en el
inciso f) del artculo 104 del TUO en mencin, este no resulta aplicable para su realizacin.
9. Notificacin tcita
En estos casos, se entiende que la persona ha sido notificada cuando efecte el respectivo
acto o gestin que demuestre o suponga el conocimiento.
Por su parte el artculo 104 del Cdigo tributario regula la notificacin tacita sealando que
cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como
fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
RTF 08069-3-2012
() Cuando en el documento denominado consulta de eventos, en el cual seala que la
notificacin de la resolucin de intendencia mencionada se realiz por ceduln el 01 de
diciembre del 2003, no obstante dicho documento no acredita que la notificacin se haya
realizado conforme a lo sealado por el inciso f del articulo 104 del Cdigo Tributario, en
consecuencia no est probado que la notificacin de esta ltima se haya efectuado
vlidamente; por lo que debe entenderse que el 4 de febrero del 2011, fecha en que se
interpuso la reclamacin, opero la notificacin tacita de la anotada resolucin de intendencia
impugnada ().
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RTF N 13528-1-2008
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