REQUISITOS FORMALES

PARA EL USO DEL CRDITO

FISCAL
Con fecha 23.04.2008 se ha publicado la Ley N 29214, que establece
modificaciones al artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
respecto a los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito
fiscal. Dicha norma ha sido complementada por la Ley 29215,
publicada el mismo da.
De esta manera el incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, ya no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal
El referido Artculo 19 de la Ley del IGV seala en sus
diversos incisos las obligaciones formales a tener en cuenta
en el uso de documentos que sustentan el crdito fiscal, los
cuales pasamos a detallar:

RESPECTO A LOS COMPROBANTES DE PAGO:

a) Que el Impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace

referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
Este primer inciso se mantiene semejante a la regulacin
anterior.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el

nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitados para emitirlos en la
fecha de su emisin.

El inciso b) de la norma anterior sealaba:

que los comprobantes de pago o documentos hayan sido

emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia

Se puede apreciar un cambio sustancial en este inciso b), ya

que establece expresamente los requisitos mnimos que
deden constar en el comprobante de pago, datos que son de
libre verificacin en los sistemas de Sunat (consulta de RUC
en lnea) y que servirn para dar por fidedignos dichos
comprobantes de pago. Sin embargo mediante el artculo 1
de la Ley N 29215, se establece la informacin adicional que
deben contener los comprobantes, dichos requisitos son:

I) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario

(nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o
del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad)
II) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie
y fecha de emisin);
III) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operacin; y
IV) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Es de notar que la Ley 29215 complementa los evidentes
vacos que haba dejado la Ley 29214.

Asimismo, el artculo 3 de la Ley N 29215, establece que no

dar derecho a crdito fiscal el comprobantes de pago o nota
de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes
de pago no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento.

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido

consignar separadamente el monto del impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, proceder la subsuncin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no

domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artculo.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento
que acredite el pago del Impuesto.

Resulta claro que no se podr exigir requisitos de acorde con

las normas peruanas a documentos que provienen del
extranjero, los mismos que se rigen por su propia normativa.
Sin embargo, dichos comprobantes extranjeros deben poder
identificar al emisor, distinguir el precio y descripcin de los
productos, as como su fecha de emisin y nmero y tipo del
documento.

COMPROBANTES DE PAGO QUE INCUMPLAN

REQUISITOS LEGALES
Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o
documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el

referido Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los

dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho
al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr
establecer otros mecanismos de verificacin para la
validacin del crdito fiscal.

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos

de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado
la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.

Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos

cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la
SUNAT.

RESPECTO AL REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO:
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el
inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
La norma anterior sealaba que los comprobantes () hayan
sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El
mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

Otro cambio importante salta a la luz, debido a que a partir

del 24.04.2008 la anotacin del comprobante de pago en el
libro de compras podr hacerse en cualquier momento. El
hecho de la legalizacin adquiere su verdadera condicin de
deber meramente formal.

Para utilizar el crdito fiscal la factura debe estar anotada

previamente en el Registro de Compras. El plazo para anotar
las facturas en el Registro de Compras ser hasta de 12
meses (anteriormente el plazo mximo era de 4 meses)

Concluye la norma sealando que el incumplimiento o el

cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el Registro de
Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la
adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables. (el resaltado es nuestro).
Con esta disposicin se corrige la sancin anmala prevista en
la norma anterior, referida a que una infraccin meramente
formal afectaba la parte sustancial de la obligacin tributaria,
es decir, el incumplimiento de la formalidad de legalizar el
libro de compras antes de su uso castigaba al contribuyente
hacindole perder el crdito fiscal vlidamente obtenido, lo
que era un exceso. Ahora la sancin por no cumplir dicha
legalizacin ser la impocisin de una multa por una
infraccin de carcter formal, pero no afectar al crdito
fiscal.

REGULARIZACION DE ASPECTOS FORMALES RELATIVOS

AL REGISTRO
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el
derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o
documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en
sustitucin de otro anulado, el derecho se entender
vlidamente ejercido siempre que se cumplan con los
siguientes requisitos:

1) Que se cuente con los comprobantes de pago que

sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las
operaciones consignadas en los comprobantes de pago,
usando medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o
contratos de construccin, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros
auxiliares u otros libros contables, tratndose de
comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el
Registro de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de
Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario,
tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros
anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no
domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago
del impuesto.
APLICACIN DE LA NORMA:
Tanto la Ley 29214 como la Ley 29215 (que la complementa).
entrarn en vigencia a partir del 24 de abril de 2008.

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final de

la Ley 29215 seala que para los perodos anteriores a su
entrada en vigencia el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implica la
prdida del derecho al crdito fiscal. Esta disposicin se
aplicar incluso a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a
los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en
trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal, Poder
Judicial e incluso el Tribunal Constitucional.

Seala, adems, que se aplicar a las situaciones que no

hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por
parte de la SUNAT que estn referidos a dichos perodos.
Sin embargo, deja la salvedad de que la aplicacin de lo antes
sealado no generar la devolucin ni la compensacin de los
pagos que se hubiesen efectuado.