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INTRODUCCIN

En el 2002 se han implantado tres sistemas orientados a asegurar el pago del IGV en aquellos
contribuyentes que registran elevados ndices de incumplimiento tributario, as como a formalizar la
cadena de comercializacin y combatir la evasin.

Los resultados registrados demuestran la eficacia y eficiencia de las medidas administrativas


implementadas. Estos sistemas constituyen la mejor experiencia tributaria peruana en lo que a la
ampliacin de la base tributaria se refiere. Mediante su aplicacin se ha logrado incorporar un
mayor nmero de contribuyentes, formalizar la documentacin de operaciones e identificar a
contribuyentes que pretenden realizar operaciones econmicas irregulares. Estos sistemas son:

Rgimen de Retenciones del IGV.- Aplicable a los proveedores de grandes compradores. Mediante
este rgimen, que opera desde junio del 2002, los agentes de retencin designados por la SUNAT
efectan una retencin del 6% del precio de venta en las transacciones con sus proveedores para su
posterior entrega al Fisco por concepto del IGV, a cuenta de sus proveedores. Posteriormente, stos
descuentan la retencin efectuada del IGV que debe pagar mensualmente.

Por medio de este rgimen se logr recaudar cerca de S/. 622 millones de nuevos soles en el 2002,
lo que ha permitido incrementar en promedio ms del 15% el IGV interno pagado desde su
implantacin. Asimismo, se ha detectado a ms de 4,500 contribuyentes no hallados en los
domicilios informados a la SUNAT, a ms de 1,800 proveedores omisos a la presentacin de las
declaraciones-pago y a ms de 10,500 proveedores que no declaran el total de las ventas realizadas,
los que sern fiscalizados prximamente.

Sistema de Detracciones del IGV.- Dicho sistema rige a partir de julio del 2002 para la
comercializacin de arroz pilado, azcar y alcohol etlico. A partir de febrero del 2003 se ha
incluido la comercializacin de recursos hidrobiolgicos.

El objetivo de este sistema es asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante las
detracciones (10% del precio de venta para el arroz, azcar y alcohol y 9% para los recursos
hidrobiolgicos) que efectan los compradores a los proveedores de los bienes sujetos al sistema.
Las detracciones son depositadas en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre del proveedor,
cuyo uso es exclusivamente para el pago de tributos a la SUNAT.

El Sistema de Detracciones del IGV ha permitido detectar a 770 omisos a la declaracin y a 352
contribuyentes que no declararon el total de sus ingresos por ventas, lo que ha permitido recaudar la
suma de 10 millones de nuevos soles.

Rgimen de Percepciones del IGV.- Aplicable a la comercializacin de combustibles lquidos


derivados del petrleo. Por medio de este rgimen, que funciona a partir de octubre del 2002, los
agentes de percepcin designados por la SUNAT efectan el cobro adelantado (1% del precio de
venta, incluidos los tributos que graven la operacin) a sus clientes que no son consumidores finales
para su posterior entrega al fisco.

La recaudacin por este sistema ascendi a S/. 8 millones de nuevos soles en el 2002. Es importante
sealar que en diciembre hubo un incremento en la recaudacin por este concepto de 67% respecto
de noviembre (tres millones).

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Rgimen de Percepciones del IGV

1. DEFINICIN

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de
los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la
SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren
clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas

2. QUINES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIN?

Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin


La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.

3. CULES SON LOS BIENES SUJETOS AL RGIMEN?

Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos que se detallan a
continuacin:

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL


RGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y dems bebidas no alcohlicas siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida
dixido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10

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4. CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los
porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el
que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de


venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de
la Ley N 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada
en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de
percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.

Importante:
Los Agentes de Percepcin que tengan que declarar operaciones de venta a las cuales le han
aplicado el porcentaje de percepcin rebajado a 1%, debern utilizar a partir del perodo tributario
de Marzo-2008 la versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas - Formulario Virtual N
697.
Los dems Agentes de Percepcin, que no han aplicado el porcentaje rebajado a 1%, podrn utilizar
la versin 1.4 del PDT Percepciones a las Ventas Internas hasta el 30 de abril de 2008. A partir del
1ro. de mayo slo podrn utilizar la versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas -
Formulario Virtual N 697 para realizar sus declaraciones mensuales

5. A QU OPERACIONES SE LES APLICA LA TASA REBAJADA A 1%?

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construccin


comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173, se rebajar
el porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que:
a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado en la Zona de
Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado fuera de la Zona
de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deber constar
en la gula de remisin emitida por ste.
Se deber entender como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y distritos
declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N 068-2007-PCM; N 071-
2007-PCM y N 075-2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.

Importante:
La tasa rebajada a 1% se aplica sin perjuicio de la aplicacin del porcentaje de percepcin de 0.5%
cuando corresponda.
Los bienes comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173
son los que se detallan a continuacin:

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N REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o Bienes comprendidos en alguna de las
laminado, estirado o soplado, flotado, siguientes subpartidas nacionales:
desbastado o pulido; incluso curvado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de siguientes subpartidas nacionales:
tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
similares; de fundicin hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
y artculos similares; de fundicin, hierro, o 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
excepto de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y siguientes subpartidas nacionales:
artculos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, baeras, bids, siguientes subpartidas nacionales:
inodoros, cisternas (depsitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cermicas, para usos sanitarios.

6. QU OPERACIONES ESTN EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN?

No se efectuar la percepcin en:


A. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones
legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas,
entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas

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Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o
particulares.
B Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta
condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
C. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre
a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
D. En el retiro de bienes considerado como venta.
E. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
F. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

7. QU SE ENTIENDE POR "CONSUMIDOR FINAL"?

Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en
el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).
Adems deber tenerse en cuenta que:
A. Tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos pticos y
estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del
Apndice 1, siempre que el importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles,
por comprobante de pago.
B. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4 del Apndice 1:
Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por comprobante de pago,
en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando la
comercializacin se realice a granel.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:
Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin al
pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales y/o estaciones de servicio.

8. CMO SE ACREDITA LA PERCEPCIN EFECTUADA?

A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su


cliente el "Comprobante de Percepcin - Venta Interna", el cual deber tener los siguientes
requisitos mnimos:

Informacin impresa:
Datos de identificacin del agente de percepcin.
Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin -Venta Interna".
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias.
Rgimen de retencin del IGV

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mbito de aplicacin

Segn la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT publicada en El Peruano el


da 19.04.2002, este rgimen es aplicable a los proveedores en
las operaciones de venta de bienes y primera venta de bienes inmuebles.

Para efectos de este rgimen las notas de dbito modificatorias de comprobantes de pago
sern tomadas en cuenta.

En cuanto a las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu
la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin
por parte del agente de retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en
el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el
mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado esta.
Este rgimen no ser de aplicacin a las operaciones sustentadas con liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin.

Exceptuados de la obligacin de retener


Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a s/.
700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no superan dicho importe.

Agentes de Retencin
Los agentes de retencin del IGV sern los adquirientes del bien mueble o inmueble, los
usuarios del servicio o quienes encarguen la construccin, designados por la SUNAT. Al
respecto, el sbado 20.04.2002 se public en El Peruano el anexo de la R. S . N 037-
2002/SUNAT donde se consignan los nmeros de RUC de las empresas designadas por
SUNAT como agentes de retencin.
La condicin de agente de Retencin se acreditara mediante el "Certificado de Agente de
Retencin".

Operaciones excluidas de la Retencin

Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos


contribuyentes segn lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 812
y Normas Reglamentarias.
Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
Operaciones en las cuales se emitan documentos tales como boletos de avin,
documentos emitidos por AFP, EPS, empresas del sistema financiero y de seguros,
recibos emitidos por servicios pblicos, plizas emitidas por las Bolsas de Valores,
Bolsa de Productos o agentes de intermediacin, cartas de porte areo,
conocimientos de embarque, plizas de adjudicacin, entre otros.

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Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Operaciones de venta y prestacin de servicios respecto de las cuales no existe la
obligacin de otorgar comprobantes de pago.
Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efectan a travs
de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea esta otra Unidad Ejecutora, entidad
u otro organismo pblico o privado.
Operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes
de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias.

Tasa de la Retencin
El monto de la retencin ser el 3% del importe de la operacin.

Oportunidad de la Retencin
La retencin se efectuara en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. El agente de Retencin deber
emitir y entregar el "Comprobante de Retencin" al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicara sobre el importe de cada
pago.
Para las operaciones en moneda extranjera se aplicara el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.

Comprobante de Retencin
Las caractersticas del "Comprobante de Retencin" en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizara previa autorizacin utilizando
el Formulario 806 " Autorizacin de Impresin a travs de la SUNAT Operaciones en
lnea" y cumpliendo lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-
2000/SUNAT, as como en lo que sea pertinente los numerales del artculo 12 del
Reglamento de Comprobante de Pago.

Declaracin y Pago del Agente de Retencin


El agente de Retencin deber declarar el importe total de las retenciones efectuadas en el
periodo y pagara utilizando el PDT- Agentes de Retencin, formulario virtual N 626, de
acuerdo al vencimiento de su RUC. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos
que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

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Declaracin del Proveedor y Deduccin del Importe Retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-
IGV Renta Mensual, formulario virtual 621, donde consignara el impuesto que se le
hubiera retenido durante el periodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

Aplicacin de las Retenciones


El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que se le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retencin

El agente de retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que


marcar:
Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran
sujetas a retencin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

Cuentas y Registro de Control


El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV- Rgimen de
Retenciones". En dicha cuenta se controlara mensualmente las retenciones a los
proveedores y se contabilizara los pagos efectuados a SUNAT.
Asimismo el agente de Retencin deber llevar un "Registro del Rgimen de
Retenciones" en el cual controlara los crditos y dbitos con respecto a la cuenta por pagar
por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo la
siguiente informacin en columnas separadas:

Fecha de transaccin.
Denominacin y numero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de Facturas por letras de cambio, entre
otros.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del DEBE o del HABER segn
corresponda la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor.
El proveedor abrir una sub cuenta denominada "IGV Retenido"
dentro de la cuenta 40111 IGV- Cuenta propia. En dicha sub cuenta se controlara
las retenciones que les hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

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Sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Per
Las detracciones son una estrategia orientada a asegurar el pago de los tributos de aquellos contribuyentes
que venden bienes o prestan servicios y que estn sujetos al sistema administrativo de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT) denominado detracciones. Con esta estrategia
la SUNAT se asegura que los contribuyentes paguen efectivamente los tributos que le corresponden, al
obligarles a abrir una cuenta denominada detracciones para all depositar un porcentaje de los cobros que
llevan a cabo de sus clientes.
Este sistema, como el de retenciones y percepciones ha permitido elevar en un 400% la
recaudacin de tributos en la SUNAT. Es una buena estrategia de SUNAT para estos fines,
adems est autorizada por el cdigo Tributario que en su Artculo 10 posibilita esta
situacin.
Es una forma de obligar a pagar y con ello asegurar los niveles de recaudacin fiscal para
cumplir los objetivos del Estado en educacin, salud, justicia, seguridad y otros. Es un
Sistema que ser legal, no ha ofrecido mayores resistencias en los contribuyentes, por cuanto
no es una confiscacin, si no ms busca asegurar el pago de los tributos y de ese modo
elevar los niveles de recaudacin tributaria.

El sistema de detracciones como ahorro, reserva o despensa empresarial


Las detracciones o Sistema de pago de obligaciones tributarias constituyen un ahorro para
las empresas proveedoras de determinados bienes y servicios. Es una reserva con lo cual
aseguran el pago de sus obligaciones tributarias en primersimo lugar y luego pueden tener
la libre disposicin para cumplir con otras obligaciones de trabajadores, proveedores,
acreedores, etc.
De esta forma las empresas que en su mayora no les importa mucho las obligaciones
tributarias, tienen en este sistema asegurado el cumplimiento correcto y exacto de sus
tributos. En todo esto hay que ser realistas, cuando una empresa cobra una venta, est
cobrando el valor de venta, el margen de utilidad y tambin el impuesto general a
las ventas e impuesto de promocin municipal; pero ninguna empresa separa estos tributos
y los ahorra para despus pagarlos; no lo hacen, no lo piensan hacen, ni lo harn nunca; por
eso que si una empresa como SUNAT, les obliga a tener una cuenta de detracciones en
donde obligatoriamente depositan un porcentaje mnimo del cobro que realizan a sus
clientes, en realidad la SUNAT, les est obligando a ahorrar, a generar un reserva, a tener
una despensa para poder cumplir por todo lo alto sus obligaciones tributarias.

El sistema de detracciones como sistema confiscador de los activos empresariales


Las detracciones son parte de un sistema confiscador, abusivo y perverso de la SUNAT,
cuyo objetivo primigenio es quitarles una parte de las cobranzas a los proveedores de
determinados bienes y servicios. Es un sistema que no se aplica en ninguna parte del mundo
y que por tanto desde este solo punto de vista ya se vuelve en inaplicable. En el Per es
anticonstitucional, por cuanto sobrepasa las atribuciones sobre recaudacin entregadas a la
SUNAT. Est establecido en un Decreto Legislativo, es decir por el Poder Ejecutivo,
contraviniendo la normal emisin de leyes tributarias que deben hacerse con leyes del
Congreso de la Repblica. Pero lo ms grave es que confisca los activos de las empresas,
como es su dinero, es decir el dinero que les corresponde al haber realizado
sus operaciones propias de su giro o actividad.

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Eficiencia tributaria de las detracciones
Las detracciones consisten en que el cliente (adquirente de los bienes o usuario de los
servicios), deban restar, sustraer, descontar o mejor desviar un porcentaje del precio de
venta o de la contraprestacin por el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en
una cuenta corriente a nombre de este ltimo en el Banco de la Nacin, cuenta corriente
que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias pudiendo
eventualmente solicitar la liberacin de dichos fondos, siempre que se cumplan
determinados requisitos. Como se puede advertir, la finalidad de la detraccin es asegurar
que parte de los montos que corresponden al pago de una operacin se destine
exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, as como los
anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos intereses que
constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por SUNAT y las
originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como costas y gastos.

Advirtase desde ya la intencin del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen


ventas de los productos o se prestan servicios sujetos al Sistema, toda vez que el comprador
o usuario del servicio para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin
correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente en el Banco de
la Nacin, empresa que adicionalmente a los requisitos.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema


El sistema no se aplicar, siempre que se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera
cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. El usuario del servicio tenga la condicin de
no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Monto del Depsito:


Para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:

Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual
corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N
010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
el que resulte mayor. Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada
mtrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC
y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el
servicio.
En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados en
un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito se
determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.

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Factor de retorno al vaco:
De conformidad al artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicar un factor de 1.4 cuando la ruta del
servicio exceda los 200 kilmetros virtuales y nos encontremos en los siguientes supuestos:

Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.


Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no
inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y
perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
Cargas lquidas en cisterna.
Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
Furgones refrigerados.

Sujetos obligados a efectuar el Depsito:


Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: El usuario del servicio y el prestador del
servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

Momento se debe efectuar el Depsito:


El depsito se realizar hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el usuario del servicio. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el prestador del servicio.

Emisin del comprobante de pago por la detraccin:


Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado
por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta. De esta
manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes de pago
deber consignarse como informacin no necesariamente impresa:

La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con


el Gobierno Central".
El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al
sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo
con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de
registro.
El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de conformidad al
Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria.
Tratndose de los casos en que corresponda determinar valores referenciales, se consignar
adicionalmente como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de
pago o documento anexo.

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CONCLUSIONES:

El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la


administracin tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercializacin de
combustible lquido y derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la
venta interna de determinados bienes.

El rgimen de percepcin del IGV busca combatir la informalidad y la evasin


fiscal del pago del IGV, promueve el bienestar general cuando el mayor peso
tributario capaz de asegurar la satisfaccin de necesidades sociales no recae, injusta
y exclusivamente, sobre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones fiscales.

En este rgimen, la SUNAT designa a un grupo de agentes (normalmente grandes


empresas) para retener parte del Impuesto General a las Ventas, con ocasin de
la adquisicin de bienes o servicios a sus proveedores, por lo general, micro,
pequeas y medianas empresas.

El monto a retener es equivalente al 3% de la venta de un bien, a la primera venta de


bienes inmuebles (edificios, departamentos, etc.), a la prestacin de servicios y a los
contratos de construccin.

Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,


ms conocido como detracciones, la empresa que adquiere determinados bienes
(azcar, alcohol, algodn, arena y piedra, madera, etc.) o servicios tales como
intermediacin laboral, arrendamiento, mantenimiento de carga, transporte de
personas, entre otros.

El proveedor por su parte, utilizar este fondo para cumplir con sus obligaciones
tributarias. La no detraccin puede conllevar una multa equivalente al 100% del
importe no depositado.

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BIBLIOGRAFA:

www.deperu.com/abc/articulo.php?art=369
www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ultimasNoticias/2002/octubre/nota03-10.htm
www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053.htm
www.elperuano.com.pe
www.sunat.gob.pe
www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion/index.html
http://www.pqs.pe/economia/el-abc-de-las-detracciones-retenciones-y-percepciones

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