Infracciones y Sanciones:

1
 Ilcitos Tributarios
Infracciones Tributarias Delitos Tributarios

Cdigo Tributario Ley Penal Tributaria

(Libro IV CT) (Decreto Legislativo N 813)

Objetivo Dolo

2
 Infraccin Tributaria
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin
que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que estas se encuentren
tipificadas.

3
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide
que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta no
est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe
que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin
determinada por la ley. Como lo ha expresado este
Tribunal (Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N.
010-2002-AI/TC), el principio impone tres exigencias: la
existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al
hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa un
supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).

4
RTF N 819-3-1999

Los intereses moratorios no constituyen sancin

porque tienen naturaleza indemnizatoria,
dado que restituyen al fisco por la demora en
el cumplimiento del pago.

5
"Infracciones Tributarias-
Rgimen de Gradualidad"

Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez

6
 Infracciones
Relacionadas con las siguientes obligaciones:

De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin (artculo 173)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago (artculo 174)

De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos (artculo 175)

De presentarse declaraciones y
comunicaciones (artculo 176)

De permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante ella (artculo
177)

Otras obligaciones tributarias (artculo 178)
7

Rgimen de Incentivos (Artculo 179 del
Cdigo Tributario)

Rgimen de Gradualidad (Resolucin de

Superintendencia 063-2007/SUNAT)

8
 Rgimen de Gradualidad

El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido

aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 063-2007 (publicada el 31.03.2007, vigente
a partir del 01.04.2007).

9
 Rgimen de Gradualidad

TTULO II TTULO III

Infracciones relacionadas con Otras infracciones del
emisin y/u otorgamiento Cdigo Tributario
de Comprobantes de Pago sujetas a gradualidad
previstas en los numerales 1, 2
y 3 del art. 174 del Cdigo
Tributario

10
 Criterios Rgimen de Gradualidad
PARA LAS INFRACCIONES PARA LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS NO VINCULADAS A LA
A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO

Acreditacin
SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA
Autorizacin expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanacin
Base legal: Artculo 5y 12 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
11
INFRACCIONES RELACIONADAS
A COMPROBANTES DE PAGO

12
 Numeral 1 del artculo 174 del CT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

13
 Numeral 2 del artculo 174 del CT

Emitir y/u otorgar documentos que no renen

los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

14
 Criterio de Gradualidad
FRECUENCIA:
Consiste en el nmero de oportunidades en que se incurre en
una misma infraccin:

Del 01/04/07 - Del 26/08/12

25/08/12

Numeral 1 y 2 del Art. A partir del 06/02/04 A partir del 06/07/12

174

Numeral 3 del Art. A partir del 06/02/04 A partir del 24/07/12

174

15
 Criterio de Gradualidad
Primera oportunidad:

 No existan con anterioridad infracciones detectadas o

cometidas con la misma tipicidad que cuenten con
sancin firme y consentida o
 Exista una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento .
Base legal: Artculo 6y 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

16
 Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Primera oportunidad
Numeral 1 del artculo 174 del CT
 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida.

Numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT

 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuente con sancin firme y consentida o
 Una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

17
 Criterio de Gradualidad
Segunda oportunidad y siguientes:

 Existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va

administrativa o
 Existe una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.

18
 Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Segunda oportunidad y siguientes:
Numeral 1 del artculo 174 del CT
 Existe una Resolucin de Cierre firme y consentida en la va
administrativa tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario;

Numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT

 Existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va
administrativa o
 Existe una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
19
Tener en consideracin que
A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas con
anterioridad al 6 de Junio de 2012 se les aplicarn el Reglamento
de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron
cometidas o detectadas. Si las referidas infracciones se
cometieran desde el 6 de Junio de 2012 a la fecha de publicacin
de la presente Resolucin, en el caso de la infraccin del
numeral 1 del citado artculo 174 no se aplicar la sancin de
cierre o multa que sustituye al cierre y en el caso de las
infracciones de los numerales 2 y 3 del referido artculo 174 se
aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la
fecha de dicha comisin o deteccin de la infraccin

20
 Sancin Firme y Consentida
La Resolucin de Multa y/0 Resolucin de Cierre est
consentida y firme en la va administrativa cuando:
 El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se
interponga el recurso respectivo.
Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y
ste es aceptado mediante resolucin; o,
 Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va
administrativa.

21
 Acta de Reconocimiento

Formulario mediante el cual el infractor reconoce que ha

incurrido en una primera infraccin tipificada en los
Numerales 2 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Plazo de presentacin: 5 das hbiles de levantada el Acta

Probatoria.

Base legal: Artculo 7del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

22
 Acta Probatoria
El fedatario fiscalizador deber dejar constancia de los
hechos que comprueba con motivo de la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones.

Base legal: Artculo 6del Reglamento del Fedatario Fiscaliizador.

23
 Acta Preventiva
La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter
preventivo, en cuyo caso se comunicar al infractor que
en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infraccin, se le podr
aplicar la sancin correspondiente.

Base legal: Artculo 2del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

24
Los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador
tienen el carcter de documento pblico, y deben
permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los
hechos que se hubieren comprobado, razn por la cual
las actas probatorias, por su calidad de documentos
pblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los
hechos realizados que presencie o constate el fedatario
fiscalizador.

25
 Sustitucin de sancin de cierre por multa

Se podr sustituir el cierre por:

 Una Multa.- Si las consecuencias que pudieran seguir a un

cierre de local lo ameriten o cuando SUNAT lo determine en
base a criterios que establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
 Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Base legal: Artculo 8 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

26
 Causales de Prdida de Gradualidad
(relacionadas a emisin de CP)

1) Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa

imputable al infractor.

* En este caso se aplicar la multa que sustituye al cierre la

cual ser equivalente al monto sealado en el inciso a) del
art. 183 del CT, sin aplicar las rebajas previstas en el
presente Rgimen.

27
 Multa que sustituye al cierre

 La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe

de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
 Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en
la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.

Base legal: Literal a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario

28
 ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
NUM. INFRACCION 3ra. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS SANCIN SEGN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
ms (Sin rebaja)

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 das 6 das 10 das
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Cierre 3 das 6 das 10 das
Art. 174 Num.
1 documentos complementarios a stos, distintos a la gua de II
1 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
remisin.

Cierre 3 das 6 das 10 das

III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportunidad o
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
ms (Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das
I
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Art. 174 Num. caractersticas para ser considerados como comprobantes de
2
2 pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin. 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 das 7 das 10 das
II

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 das 7 das 10 das
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Art. 174 Num.
3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
3 III
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
29
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00169-1-2008 de 8
enero de 2008, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

El criterio de frecuencia en la comisin de las

infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953, est vinculado al
nmero de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infraccin y no al
local en que se cometieron.
30
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 03619-1-2007

El acta probatoria no produce un perjuicio

inminente e irreparable ni conduce a la
indefensin del administrado, pues sta no
establece sancin, la que recin ser impuesta
mediante la resolucin sancionatoria
respectiva que es susceptible de impugnacin

31
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02131-2-2008 y 08056-1-2007

Que asimismo, cabe indicar que no existe

disposicin legal que establezca un tiempo
mnimo de espera cuya inobservancia
ocasione la nulidad del acta probatoria.

32
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 021931-4-2011
Que en cuanto a lo sealado por la recurrente acerca de que no ha
incurrido en la infraccin que se le imputa, pues emiti la boleta de
pago correspondiente, siendo que el fedatario no esper para que
se le entregara dicha boleta ni quiso recibirla, debe indicarse que de
acuerdo con lo establecido por el artculo 6 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, el acta probatoria, por su calidad de
documento pblico, constituye prueba suficiente para acreditar los
hechos que constate el fedatario, habindose acreditado en el
presente caso la comisin de la infraccin que se le atribuye al no
haber otorgado el respectivo comprobante de pago, no habiendo
por su parte la recurrente acreditado lo contrario.

33
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 011227-4-2011
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, la Administracin podr sustituir la sancin de cierre
temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando sta
lo determine en base a los criterios que establezca mediante la
resolucin de superintendencia; en tal sentido, al momento de
proceder a la ejecucin de la Resolucin de Intendencia N 034-
012-0005798, la Administracin deber verificar si existen
circunstancias que ameritan la sustitucin de la sancin de cierre,
conforme con la norma expuesta.

34
 Numeral 4 del artculo 174 del CT

Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

35
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01608-9-2011, que
constituye precedente de Observancia Obligatoria

Para efecto de las infracciones consistentes en

transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin u otro
documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, el acta probatoria debe indicar el documento
cuya omisin genera la infraccin.
36
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 00545-1-2009 GR: descripcin de los bienes

Que segn el Acta Probatoria el fedatario

intervino el vehculo marca Hyundai con Placa de
Rodaje N XQ-4887 conducido por Orlando
Miguel Chacan Poma, quien exhibi el
Documento N 002-0000555, el que careca de
los requisitos establecidos en el numeral 3.13 del
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, esto es, la descripcin de los bienes.

37
 Que segn se verifica del documento denominado Gua de
Remisin -Transportista N 002-0000555 de fojas 3, ste no
cuenta con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago como son sealar la descripcin del
detallada del bien (nombre y caractersticas) y la cantidad y
peso segn corresponda, toda vez que slo se indica "se
transportan artefactos elctricos para venta activa segn
guas de transportes 904-507-508-509-510-511-512-513" y no
la descripcin detallada del bien, por lo que no puede
entenderse que se ha cumplido con los requisitos establecidos
en el citado reglamento de comprobantes de pago, lo que
acredita la comisin de la infraccin antes descrita.

38
 Resolucin del Tribunal Fiscal N 00545-1-2010 GR:
descripcin de los bienes
Que de lo expuesto se aprecia que, con relacin a la
descripcin detallada del bien, lo que pretende la norma es
que ste pueda ser individualizado de aquellos con los que
guarde alguna similitud, a efectos de determinar
especficamente qu se est transportando, siendo que en
caso que se trasladaran bienes de un remitente a varios
destinatarios, podra cumplirse con dicha obligacin al
consignar la numeracin de las guas de remisin o
comprobantes de pago que sustentaran el traslado de bienes
del remitente, y el peso total, de corresponder a los usos del
mercado.

39
 Resolucin del Tribunal Fiscal N 07339-5-2010 GR:
fecha de vencimiento como descripcin de los bienes

Que la exigencia de una descripcin ms

especfica de los bienes transportados como
sostiene la Administracin (tal como la fecha
de vencimiento), para el presente caso, carece
de sustento, al no encontrarse previsto en el
mencionado Reglamento de Comprobante de
Pago.

40
 Resolucin del Tribunal Fiscal N 016561-2-2010 AP
Resta fehaciencia
Se imputa a la recurrente la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en razn de
transportar bienes con el documento N 254-0246588 (folio 4), que
no rene los requisitos para calificar como gua de remisin, sin
embargo, en el rubro observaciones del Acta Probatoria, se hace
referencia a que al momento de la intervencin El transportista se
encontraba trasladando mercadera segn documento 001-000086 ,
contradiccin que resta fehaciencia a la citada acta probatoria, lo
cual aunado al hecho que en sta ni en su anexo se dejan constancia
de los bienes trasladados al momento de la intervencin, le restan
valor probatorio para acreditar la comisin de la infraccin materia
de la sancin recurrida.

41
42
 Criterios de Gradualidad
 Acreditacin:
Sustentacin realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de
SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesin
del infractor sobre el vehculo intervenido.

 Autorizacin expresa:
A la emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin de
casino o mquinas
Tragamonedas.

 Frecuencia:
Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin, a partir del 06.02.04.
43
 Momento en que comparece:
Es el momento en que el infractor que no cumpli con comparecer
en el plazo sealado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

 Peso bruto vehicular:

Al peso total del vehculo determinado por el fabricante, que incluye
la tara del vehculo ms la capacidad de carga.

Subsanacin:
Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y
momento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

 Pago:
Es la cancelacin total de la multa rebajada, que corresponda, ms
los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

44
 ARTCULO 176.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

45
 Numeral 1 del artculo 176 del CT

No presentar las declaraciones que contengan

la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.

46
 Rgimen General

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

S/.3,650 S/.365.00 S/.730.00 S/.1,460.00 S/.1,825.00

47
 Rgimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

50% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

90% 80% 60% 50%

S/.1,825 S/.183.00 S/.365.00 S/.730.00 S/.913.00

48
 Numeral 2 del artculo 176 del CT

No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

49
 Rgimen General

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
30% UIT Pago

No aplicable 90% 80%

S/.1,095 No aplicable S/.110.00 S/.219.00
50
 Rgimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

15% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

No aplicable 90% 80%

S/.548 No aplicable S/.55.00 S/.110.00

51
 Numeral 3 del artculo 176 del CT

Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.

52
INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Artculo 176 Presentando:

Numeral 1 La declaracin jurada correspondiente s omiti

presentarla; o

El formulario virtual Solicitud de Modificacin y/o Inclusin

de Datos, si se consider no presentada la declaracin al

haberse omitido o consignado en forma errada, el nmero

de RUC o, el perodo tributario, segn corresponda.

Artculo 176 Presentando la declaracin jurada o

Numeral 2 comunicacin omitida.

53
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02502-5-2011
Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectu la cancelacin de la multa
incluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el
5 de julio de dicho ao, mediante PDT 660, present la declaracin jurada
anual de IR del ejercicio 2007, determinando obligacin de S/. 0,00.
Que en tal sentido, se configur una subsanacin voluntaria con pago, toda
vez que, tanto la presentacin de la declaracin jurada de IR 2007, como el
pago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificacin de la
Esquela. En consecuencia, corresponda que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realiz, por lo que al
encontrarse sta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.

54
 ARTCULO 177.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
55
 Numeral 1 del artculo 177 del CT

No exhibir los libros, registros u otros

documentos que sta solicite.

56
MULTA Gradualidad
Das Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%

57
 Numeral 5 del artculo 177 del CT

No proporcionar la informacin o
documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

58
MULTA Gradualidad
Das Intereses
Voluntaria Inducida
0.3% IN Con Sin Con Sin Desde el
Hasta el Desde el
Pago Pago Pago 01/01/2006 Desde el
28/02/2010 01/03/2010
hasta el
Pago
28/02/2010 01/03/2010 0.05% 0.04%
90% 80% 70% 50%

59
INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
Artculo 177 Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la SUNAT.
Artculo 177 Proporcionando la informacin o documentos que
Numeral 5 sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin
Proporcionando la informacin o documentacin
que sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT

60
 Numeral 13 del artculo 177 del CT

No efectuar las retenciones o percepciones

establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.

61
 GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON CON
SIN PAGO SIN PAGO
PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO

62
INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR

LA INFRACCION

Artculo 177 Declarando el tributo no retenido o percibido

Numeral 13 y cancelar la deuda tributaria que gener el

tributo no retenido o percibido o la Resolucin

de Determinacin de ser el caso.

63
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005 de 25
de agosto de 2005, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 177 del Cdigo Tributario, se
configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir la documentacin
solicitada por la Administracin al vencimiento
del plazo otorgado para tal efecto.

64
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 00573-1-2006
Al analizar la realizacin de una diligencia realizada fuera del
horario de atencin de la recurrente se ha dejado establecido que
ello no invalida su notificacin desde que an en el supuesto que
la misma se hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106 del
Cdigo Tributario dispone que las notificaciones surten sus
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o ltima
publicacin, no especificando que la recepcin del acto
administrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora hbil, lo
que resulta coherente con el criterio desarrollado por este
Tribunal en su Resolucin N 926-4-2001 de 18 agosto de 2001,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
65
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 00211-5-2003
Mientras no concluya el proceso de fiscalizacin
la solicitud de informacin y/o documentacin
sobre determinado tributo a travs de diversos
requerimientos no significa que este
fiscalizando nuevamente.

66
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1010-2-2002
No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad de
fiscalizacin, el hecho que la Administracin haya emitido el
requerimiento pertinente, toda vez que mediante el mismo se
busca contar con la informacin necesaria para poder verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y determinar las
omisiones que se hubieran producido, en virtud de haber
comprobado la existencia de nuevos hechos. La Administracin
no se ha excedido en sus facultades al haber fijado en el frontis
del local la notificacin del Resultado del Requerimirento, ya que
dicho acto se ha realizado de acuerdo al Cdigo Tributario.

67
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 173-2-2006

Cuando la Administracin Tributaria exige a los

deudores tributarios la exhibicin de libros y
registros contables y documentacin
sustentatoria, no se encuentra obligada a
otorgar un plazo mnimo, salvo cuando por
razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha
exhibicin, en cuyo caso se le debe otorgar un
plazo no menor de dos das.
68
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4206-1-2009
En virtud de la facultad de fiscalizacin, la Administracin
Tributaria puede solicitar diversa documentacin a los
contribuyentes, entre las que se encuentran las declaraciones
juradas presentadas por stos, a fin de constatar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales; de ah que, para tal supuesto no sea aplicable el
numeral 40.1 del artculo 40 de la LPAG, dado que el
cumplimiento de la obligacin de presentar las declaraciones
juradas respectivas, en el plazo por ley, as como del pago de
tributos, no involucra la realizacin de un trmite previo ante la
Administracin Tributaria, en virtud al cul sta tiene en su poder
dichos documentos; sino que, en ambos casos, es el cumplimiento
de una obligacin establecida por a Ley, distinta a los trmites a
los que se refiere la citada norma.
69
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8819-3-2009
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con
las obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo
excepcionalmente el requerimiento de informacin surtir
efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible
que en atencin al principio de razonabilidad y el inciso a) del
numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario concordado con
el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para
cumplir con el requerimiento de informacin, guarde
coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada.

70
 ARTCULO 175.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

71
 Numeral 1 del artculo 175 del CT

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos.

72
MULTA Gradualidad
Das Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%

73
 Numeral 2 del artculo 175 del CT
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
74
MULTA Gradualidad
Das Intereses
Voluntaria Inducida
0.3% IN Con Sin Con Sin Desde el
Hasta el Desde el
Pago Pago Pago 01/01/2006 Desde el
28/02/2010 01/03/2010
hasta el
Pago
28/02/2010 01/03/2010 0.05% 0.04%
90% 80% 70% 50%

75
 Numeral 5 del artculo 175 del CT

Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

76
MULTA Gradualidad
Das Intereses
Voluntaria Inducida
0.3% IN Con Sin Con Sin Desde el
Hasta el Desde el
Pago Pago Pago 01/01/2006 Desde el
28/02/2010 01/03/2010
hasta el
Pago
28/02/2010 01/03/2010 0.05% 0.04%
90% 80% 70% 50%

77
INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
Artculo 175 Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios
Numeral 1 de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha
omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.
Artculo 175 Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro
Numeral 2 almacenable de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Artculo 175 Poner al da los libros y registros que fueron detectados
Numeral 5 con un atraso mayor al permitido por las normas
correspondientes.

78
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
prdida del libro robado de quince das contado
desde el da siguiente de ocurridos los hechos, y
un plazo de 60 das calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recin con
ocasin de la fiscalizacin iniciada comunic la
referida sustraccin, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisin de la infraccin
tipificada en el citado numeral 1 deI artculo 175
del Cdigo Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.
79
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 08560-5-2008
La prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para aplicar la sancin por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario por omitir llevar el registro de
inventario permanente se comienza a computar el
1 de enero siguiente a la fecha en que es
detectada, fecha en que se considera cometida la
infraccin segn el criterio establecido por este
Tribunal, en diversas resoluciones como la N
10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N
00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.
80
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y registros contables
exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la
omisin a un periodo de tiempo determinado ni
diferenciar entre el nmero de libros que los
contribuyentes omiten llevar, de modo que la
infraccin ser una sola an si omiten llevar ms
de un libro o si la omisin est referida a ms de
un periodo, correspondiendo, por tanto, la
imposicin de una sola multa.
81
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006

La la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 175

del Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los
libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la SUNAT sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes,
de modo que la infraccin ser una sola an si en una
misma fiscalizacin se verifica que ms de un libro o
registro no observa las formas o condiciones establecidas
por las normas aplicables
82
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 517-3-2009
La comisin de la infraccin correspondiente al
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se configura cuando es detectada
por la Administracin al revisar los libros y
registros contables

83
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la
ley seala, consistiendo la legalizacin notarial
en una constancia puesta en la primera foja til
del libro o primera hoja suelta, de donde se
infiere que la legalizacin se realiza antes de la
utilizacin del libro u hoja suelta.

84
MODIFICACIONES 2012

85
 Rgimen de Incentivos

Se ha agregado como un ltimo prrafo del

artculo en comentario que el rgimen de
incentivos no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.

86
 Resolucin de Superintendencia N 180-
2012/SUNAT, publicada el 05.08.2012

Incorpora al Rgimen de Gradualidad las

infracciones contempladas en los numerales
1, 4 y 5, estableciendo los siguientes
porcentajes: 95%, 70%, 60% y 40%.

87
 Numeral 1 del Artculo 178:
 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente
y se cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% en caso se subsane a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o,
en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificacin del valor, y se efecte
88
 Se excepta a los siguientes casos:
Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la
rebaja del 95%.
Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 85%.

89
 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una
vez que surta efectos la notificacin del valor, adems
de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 para el caso de las
Resoluciones de Multa.

 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se

cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento
del plazo para apelar.

 La subsanacin parcial determinar una rebaja en

funcin de lo declarado en tal subsanacin.
90
 Numeral 4 del Artculo 178
 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente
de la notificacin del primer requerimiento emitido
en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en
que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificacin del valor, efectuando el pago
inmediato.
91
 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su
defecto, una vez que surta efectos la notificacin
del valor, adems de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo
117 para el caso de las Resoluciones de Multa.
 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y
se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
92
Resolucin del Tribunal Fiscal N 12988-1-2009 de 16
de diciembre de 2009 , que constituye precedente de
Observancia Obligatoria
La presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N 953.
93
 Resolucin del Tribunal Fiscal
N 2134-5-2002
La notificacin de la orden de pago como
circunstancia para que se aplique el Rgimen de
Incentivos o no, est circunscrita a la
notificacin de valores emitidos con la finalidad
de regularizar la omisin o infraccin en que
incurri el contribuyente, y cuya subsanacin
precisamente se pretende promover o
incentivar.
94