IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial El presupuesto empresarial y la gestin gerencial de control IV-1
Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados IV-5
aplicacin prctica Provisiones y valuaciones del Ejercicio: A propsito del cierre contable 2014 IV-9
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (Parte I) IV-12

El presupuesto empresarial y la gestin

gerencial de control

Informe Especial
Se solicita:
Ficha Tcnica
a. Estado de costo de produccin y venta
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
b. Estado de resultados
Ttulo : El presupuesto empresarial y la gestin gerencial de control
Fuente : Actualidad Empresarial N 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014 Solucin
Empresa industrial Tres Estrellas SAC
Estado de costo de produccin y venta
1. Introduccin Periodo de enero a marzo 2015
El presupuesto es suma importancia para las instituciones lu- Materia prima directa S/,510,000
crativas o no lucrativas, para cuyo efecto deben realizar su Plan Mano de obra directa 240,000
estratgico de mediano o de largo plazo que sirva de referencia Costos indirectos de fabricacin 60,000
para la formulacin de dicho documento. Debemos indicar que Costo de produccin del periodo S/.810,000
Las dos funciones primordiales de los gerentes de una entidad
Ms: Inventario inicial de productos terminados 300,000
son las operaciones de planificacin y control1, razn por la
Subtotal 1,110,000
cual consideramos oportuno sugerir en esta oportunidad la
formulacin de un modelo general de presupuesto a fin tener Menos: Inventario final de productos terminados 123,400
claro los objetivos que se pretenden para el ao siguiente. Costo de venta S/.986,600
Costo unitario de produccin: S/.1,110,000/180,000= S/.6.17
= 40,000 + 180,000 200,000 = 20,000 unidades
20,000 unidades x S/.6.17 = S/.123,400

Caso N 1 Empresa industrial Tres Estrellas SAC

Estado de costo de produccin y venta
Periodo de enero a marzo 2015
Ventas 200,000 unidades a S/.15 cada una S/.3,000,000
Para el primer trimestre del 2015, la empresa industrial Tres
Costo de ventas 986,600
Estrellas SAC planea vender 200,000 unidades de su producto
a un precio de S/.15 por unidad. Al 1 de enero 2015, la empresa Utilidad bruta 2,013,400
posee 40,000 unidades con un costo de S/.7.50 cada una. Se Gastos de administracin 169,000
programa la produccin de 180.000 unidades con base en los Gastos de venta 300,000
siguientes costos estimados: Utilidad operativa 1,544,400
Impuesto a la renta 463,320
Materia prima directa S/.510,000 Utilidad neta S/.1,081,080
Mano de obra directa 240,000
Costos indirectos de fabricacin 25% costo de la mano de obra directa
2. Modelo de cdulas para formular un presupuesto2
2.1. Presupuesto de ventas
La empresa utiliza el mtodo PEPS para valorizar sus inventa-
rios. Los gastos de venta se estiman en el 10% de las ventas y Enero Febrero Marzo Total
se espera que los gastos de administracin se incrementen el Ventas al crdito, 80% S/.56,000 S/.68,000 S/.72,000 196,000
30% respecto a los reportados durante el ltimo trimestre del Ventas al contado, 20% 14,000 17,000 18,000 49,000
ao anterior, los cuales ascendieron a S/.130,000.
Ventas totales S/.70,000 S/.85,000 S/.90,000 245,000

1 WELSCH, Glenn, HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos: Planificacin y control de utilidades. 2 HORNGREN, Charles; SUNDEM, Gary; STRATTON, Williams. Contabilidad administrativa. 13. ed., Editorial
5. ed., Prentice Hall Hispanoamericana SA. Mxico, 1990. P. 1 Pearson Prentice Hill. Mxico, 2006. Pp. 310-312

N 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
2.2. Cobros en efectivo Enero Febrero Marzo Total
Publicidad 6,000 6,000 6,000 18,000
Enero Febrero Marzo Total
Otros 2,800 3,400 3,600 9.800
Ventas en efectivo 14,000 17,000 18,000 49,000
Intereses 179 154 333
Cobranza del mes anterior 48,000 56,000 68,000 172,000
Depreciacin 2,000 2,000 2,000 6,000
Cobros totales S/.62,000 S/.73,000 S/.86,000 S/.221,000
Total gastos operativos 22,500 24,179 24,654 71,333
Utilidad operativa S/.5,500 S/.9,821 S/.11,346 S/.26,667
2.3. Presupuesto de compra
Enero Febrero Marzo Total
Inventario final deseado S/.15,300 S/.16,200 S/.9,000 S/.40,500
3. Consideraciones presupuestales
Ms costo de venta 42,000 51,000 54,000 147,000 a. El modelo presupuestal que se ha expuesto, en trminos
Total necesario 57,300 67,200 63,000 187,500
cuantitativos, los objetivos y posibles pasos de una organi-
Menos inventario final 12,600 15,300 16,200 44,100
zacin para alcanzarlos. Entonces un presupuesto es una he-
rramienta que ayuda a los administradores en sus funciones
Compras totales S/.44,700 S/.51,900 S/.46,800 S/.143,400
de planeacin y control. Las dos parten principales de un
presupuesto, son el presupuesto operativo y el financiero. Al-
2.4. Desembolsos de efectivo para compras gunas ventajas de los presupuestos incluyen la formalizacin
de la planeacin, lo que proporciona un marco para evaluar
Enero Febrero Marzo Total
el desempeo y ayuda a los administradores a coordinar sus
Acumulada al 31.12.2014 18,300 18,300
esfuerzos.
Para enero 22,350 22,350 44,700
b. Los presupuestos cubren por lo general periodos de corto
Para febrero 25,950 25,950 51,900
plazo. Los pasos empleados para preparar un presupuesto
Para marzo 23,400 23,400
varan en las organizaciones, pero siguen el mismo esquema
Desembolso total S/.40,650 S/.48,300 S/.49,350 S/.138,300 general que se ha presentado en el modelo de formulacin
de un presupuesto. El primer paso es pronosticar las ventas
2.5. Gastos operativos y desembolso para gastos o los niveles de servicios. El siguiente ser pronosticar los
niveles de actividad causantes de costos, dadas las ventas
Gastos en efectivo Enero Febrero Marzo Total y el servicio esperado. Usando estos pronsticos y la infor-
Remuneraciones S/.7,500 S/.7,500 S/.7,500 S/.22,500 macin sobre el comportamiento de los costos, los patrones
Transporte 4,200 5,100 5,400 14,700 de cobranza y otros factores, los administradores pueden
Publicidad 6,000 6,000 6,000 18,000 preparar los presupuestos operativos y financieros.
Otros gastos 2,800 3,400 3,600 9,800 c. El presupuesto operativo. Es el estado de resultado del
Desembolso total 20,500 22,000 22,500 65,000 periodo presupuestado. Los administradores preparan el
Depreciacin 2,000 2,000 2,000 6.000 presupuesto de efectivo a partir de las cedulas de apoyo
Gastos totales S/.22,500 S/.24,000 S/.24,500 S/.71,000 como el presupuesto de ventas, el presupuesto de compras
y los gastos operativos.
2.6. Presupuesto de efectivo d. El presupuesto financiero. Esta segunda parte importante
del presupuesto, que consiste en un presupuesto de efectivo,
Enero Febrero Marzo presupuesto de capital y estado de situacin financiera pre-
Saldo inicial en efectivo S/.9,000 S/.8,000 S/.8,000 supuestado. Para este efecto los administradores formularn
Minimo de caja 8,000 8,000 8.000 estos presupuestos a partir de la programacin de apoyo
Saldo disponible 1,000 0 0 como cobros en efectivo, desembolsos en efectivo para
Entradas y desembolso de efectivo compras y desembolsos para gastos operativos.
Cobros a los clientes 62,000 73,000 86,000
Compras de inventario (40,650) (48,300) (49,350)
Gastos operativos (20,500) (22,000) (22,500)
Compra de equipo (19,750) 0 0
Dividendos 0 0 (4,000)
Caso N 2
Intereses 0 (179) 154
Entradas y desembolsos neto (18,900) 2,521 9,996
Exceso (deficiencia) de efectivo (17,900) 2,521 (9,996) Preparacin del plan de utilidades
Financiamiento La compaa San Luis SAC fabrica un producto que vende a
Prstamos 17,900 0 0 S/.100 la unidad. En diciembre del 2014 se prepara un presu-
Reembolsos 0 (2,521) (9,996) puesto que cubre las operaciones para los seis meses del ao
Efectivo proveniente de financiamiento 17,900 (2,521) (9,996) 2015. Durante enero y febrero, las ventas y los costos estn de
Saldo final en efectivo S/.8,000 S/.8,000 S/.8,000 acuerdo con las cifras presupuestadas.
Los costos de marzo aumentarn sustancialmente. El 1 de marzo
2.7. Estado de resultados del 2015 los costos de mano de obra directa aumentarn 15%,
los costos de la materia prima directa 10%, los costos fijos indi-
Enero Febrero Marzo Total rectos (superintendente y capataces), 10%, los salarios de ventas,
Ventas S/.70,000 S/.85,000 S/.90,000 S/.245,000 de S/.50,000 a S/.53,000 por da; los salarios administrativos
Costo de ventas 42,000 51,000 54,000 147,000 de S/.60,000 a S/.63,500 por da, y 10% los diversos gastos de
Utilidad bruta 28,000 34,000 36,000 98,000 suministros de fabricacin.
Gastos operativos
La gerencia espera que se pueda vender el mismo nmero de
Remuneraciones 7,500 7,500 7,500 22,500
unidades aun cuando el precio de venta aumentar S/.10 por
Transporte 4,200 5,100 5,400 14,700 unidad a partir del 1 de mayo de 2015. El contador tiene la

IV-2 Instituto Pacfico N 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
siguiente informacin tomada del presupuesto original y se le 4. Mano de obra indirecta: 60% de la mano de obra directa
ha pedido que prepare un presupuesto que cubra los meses de 5. Impuestos y seguros: S/.5,520,000 por ao.
abril, mayo y junio del 2015.
6. Luz, calefaccin y fuerza motriz: S/.9,000,000 por ao.
Produccin Materia prima 7. Otros gastos y suministros de fbrica: S/.30,000 por da.
Venta unidades
Unidades directa utilizada 8. Depreciacin S/.860,000 por mes.
Enero 265,000 260,000 S/.5,892,000 9. Gastos de venta fijos: S/.65,000 por da.
Febrero 260,000 280,000 6.406,000 10. Gastos de venta variables: 6% de las ventas.
Marzo 268,000 275,000 6,148,200 11. Gastos administrativos fijos: S/.75,000 por da.
Abril 286,000 270,000 6,271,000 12. Gastos administrativos variables: 5% de las ventas.
Mayo 260,000 240,000 5,584,300
Junio 292,000 285,000 7,519,800 El 1 de enero de 2015 haba 546,000 unidades de productos
terminados en existencia, valorizados en S/.63.93 cada producto.
Informacin adicional Los costos de inventario se mantienen sobre la base del promedio
y el valor al 01.01.15 era de S/.34,905,000. No se tendr en
1. Mano de obra directa: S/.18 por unidad.
cuenta los trabajos en proceso. Las actividades de operaciones
2. Superintendente y asistente de fbrica: S/.2,400,000 por se realizan sobre una base de 5 das, 8 horas diarias. Los das
ao. de trabajo por mes son, en enero 22, en febrero 20, en marzo
3. Capataces de fbrica: S/.15,000 por da. 22, en abril 21, en mayo 23 y en junio 22.

Solucin: Estado de costo de produccin presupuestado

Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Materia prima 5,892,000 6,406,000
110% x 6,148,200 6,763,020
110% x 6,271,000 6,898,100
110% x 5,584,300 6,142,730
110% x 7,519,800 8,271,780
Mano de obra
S/.18 x 260,000 4,680,000
S/.18 x 280,000 5,040,000
S/.20.7 x 275,000 5,692,500
S/.20.7 x 270,000 5,589,000
S/.20.7 x 240,000 4,968,000
S/.20.7 x 285,000 5,899,500
Costos indirectos
Superintendente 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Capataces 330,000 300,000 330,000 315,000 345,000 330,000
Mano obra indirecta 2,080,000 3,024,000 3,577,500 3,353,400 2,980,800 3,539,700
Impuestos y seguros 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000
Luz calefaccin fuerza 750,000 750,000 750,000 750,000 750,000 750,000
Otros gastos 660,000 600,000 660,000 630,000 690,000 660,000
Depreciacin 860,000 860,000 860,000 860,000 860,000 860,000
Total costo de produccin 15,912,000 17,640,000 19,293,020 19,055,500 17,396,530 20,970,980
Unidades producidas 260,000 280,000 275,000 270,000 240,000 285,000
Costo unitario 61.20 63.00 70.16 70.58 72.49 73.58

Gastos operativos presupuestados

Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Precio por unidad S/.100 100 100 100 100 100
Unidades vendidas 265,000 260,000 268,000 286,000 260,000 292,000
Total de ventas 26,500,000 26,000,000 26,800,000 28,600,000 26,000,000 29,200,000
Das laborables 22 20 22 21 23 22

Gasto venta fijo 1,430,000 1,300,000 1,430,000 1,365,000 1,495,000 1,430,000

Gasto venta variable, 6% ventas 1,590,000 1,560,000 1,608,000 1,716,000 1,560,000 1,752,000
Gastos administrativo fijo 1,650,000 1,500,000 1,650,000 1,575,000 1,725,000 1,650,000
Gastos administrativos variable,5% 1,325,000 1,300,000 1,340,000 1,430,000 1,300,000 1,460,000
Total costos operativos S/.5,995,000 S/.5,660,000 S/.6,028,000 S/.6,086,000 S/.6,080,000 S/.6,292,000

N 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Movimiento de existencias promedio
Fecha Entradas Fecha Salidas Saldo
1/1 546,000 S/.63.93 S/.34,605,000 546,000 63.93 34,605,000
31/1 260,000 61.20 15,912,000 260,000 61.20 15,912,000
806,000 62.676 50,517,000
31/1 265,000 62.676000 16,609,140 541,000 62.676 33,907,860

28/2 280,000 63.00 17,640,000 821,000 62.786675 51,547,860

28/2 260,000 62.786675 16,324,535 561,000 62,786675 35,223,325

31/3 275,000 70.16 19,293,020 836,000 65.210938 54,516,345

31/3 268,000 65.210938 17,476,531 568,000 65.210938 37,039,814

30/4 270,000 70.58 19,055,500 838,000 66.93951 56,095,314

30/4 286,000 66.939510 19,144,700 552,000 66.93952 36,950,614

31/5 240,000 72.49 17,396,530 812,000 66.929980 54,347,144

31/5 260,000 66.929980 17,401,795 552,000 66.929980 36,945,349

30/6 285,000 73.58 20,970,980 837,000 69.1951362 57,916,329

30/6 292,000 69.1951362 20,204,980 545,000 69.195136 37,711,349

Caso N 3 Caso N 4

La empresa Rojas SAC espera, para el ao 2015, ventas por Los siguientes datos nos suministran la empresa Honores SAC,
S/.795,000. En los aos anteriores, el porcentaje de utilidad para calcular:
bruta sobre las ventas han sido de un 45%. Se espera que los
a. El total de ingresos de caja para noviembre y diciembre.
gastos de operacin sean de S/.260 000, de los cuales el 40%
son administrativos y el 60% de ventas. b. El saldo de cuentas por cobrar en noviembre 30 si el saldo
en octubre 31 es de S/.100,000.
Se pide
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Teniendo una provisin de una tasa de impuestos del 50% Concepto
real real estimado estimado
prepare el Estado de ingresos presupuestados para la empresa
Rojas SAC correspondiente al 2015. Ventas en efectivo S/.14,000 S/.12,000 S/.16,000 S/.12,000

Empresa Rojas SAC Venta a crdito 100,000 96,000 124,000 160,000

Estado de resultados
Total S/.114,000 S/.108,000 S/.140,000 S/.172,000
Al 31 de diciembre 2015
Ventas S/.795,000 100%
La experiencia pasada indica que los recaudos netos normal-
Costo de ventas 437,250 55%
mente ocurren bajo el siguiente patrn:
Utilidad bruta 357,750 45%
De administracin 104,000 13% - Ningn recaudo se hace en el mes de la venta.
(40% de S/.260,000) - Ochenta por ciento de las ventas de cualquier mes se recauda
De Venta 156,000 20% en el mes siguiente.
(60% de S/.260,000) - Diecinueve por ciento de las ventas se recaudan en el segun-
Utilidad antes IR S/.977,50 12% do mes siguiente.
Impuesto a la renta 29,325 4% - Uno por ciento de las ventas son incobrables.
Utilidad despus IR S/.68,425 8%
Solucin
Presupuesto de efectivo a) Total de ingresos
El presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de Concepto Noviembre Diciembre
las condiciones futuras de los negocios. Ese monto estimado en
Recibo de caja
una entidad de negocios tiene que incluir los ingresos, los costos
probables y los gastos. Venta al contado S/.16,000 S/.12,000

Tienen por finalidad auxiliar a la gerencia general en la Recaudos de caja

coordinacin de sus funciones de venta, de produccin y Ventas de setiembre: S/.100,000 x 19% 19,000
administracin.
Ventas de octubre: S/.96,000 x 80% 76,800
Es un instrumento de control; puede ser usado por la gerencia S/.96,000 x 19% 18,240
en la determinacin del importe de las desviaciones ocurridas
respecto de los planes y las causas probables de esas desvia- Ventas de noviembre: S/.124,000 x 80% 99,200
ciones3. Ingreso total de caja S/.111,800 S/.129,440

3 Neuner, John. P. 541 b) S/.100,000 + S/.124,000 S/.19,000 S/.76,800 = S/.128,200

IV-4 Instituto Pacfico N 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014