Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

IMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A RENTAS

GENERADAS POR CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Es de inters para la Superintendencia de Administracin Tributaria informar y

orientar a los contribuyentes y otros obligados tributarios, a efecto que conozcan
sus derechos y obligaciones contenidas en las disposiciones legales relacionadas
con las rentas generadas por contribuyentes no residentes, sin establecimiento
permanente; contribuyendo con el proceso de transparencia y fortalecimiento de la
relacin fisco-contribuyente, basada en el respeto, la certeza y equidad tributaria.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
 A QUIENES SE CONSIDERA RESIDENTES Y NO RESIDENTES

Residentes temporales:
Se consideran residentes temporales, a los extranjeros que se les autorice
permanencia en el pas por el perodo de dos aos, con el fin de dedicarse a
cualquier actividad lcita en forma temporal.1
La permanencia temporal de un extranjero podr prorrogarse por perodos iguales,
excepto casos especiales calificados por el Ministerio de Gobernacin. Los
residentes temporales pueden realizar un trabajo remunerado o invertir en el pas
siempre que el capital sea producto de actividades lcitas.

Residentes permanentes:
Se consideran residentes permanentes a los extranjeros que previo cumplimiento
de los requisitos establecidos en dicha ley y su reglamento constituyan su
domicilio en Guatemala.2

1
Ley de Migracin, Decreto Nmero 95-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 16.
2
Ibd.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Se considera residente para efectos tributarios3:

1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das

durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el
uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no sea de forma
continua.

b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que el

contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho pas.

2. Tambin se consideran residentes:

a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual

en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado
guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo
oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular.

b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual

en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas
por menos de ciento ochenta y tres das (183) durante el ao calendario,
entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y
uno (31) de diciembre ()

3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o

patrimonios que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes:

a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.

b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.

c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.

3
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 6.

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leyes y reglamentos correspondientes.
 HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
APLICABLE A RENTAS GENERADAS POR CONTRIBUYENTES NO
RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta, la obtencin de

cualquier renta gravada segn los hechos generadores contenidos en el libro I de
la ley citada, por los contribuyentes no residentes que acten sin establecimiento
permanente en el territorio nacional.

Asimismo, tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier

transferencia o acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestacin, realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes en el pas.4

4
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 97.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
 SUJETOS PASIVOS, RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A LAS RENTAS DE
CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, que
obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo anterior.5

Sern responsables, quienes paguen las rentas devengadas por los

contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o
administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin
establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto
correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o
derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.

Agente de Retencin: Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes

cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una
parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes y
sern responsables en calidad de agentes de retencin, las personas designadas
por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin del tributo correspondiente.6
5
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 98.
6
Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 28.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Efectuada la retencin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria por
el importe retenido, es el agente de retencin.

La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las

sumas que debi retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar
en las cajas fiscales, las sumas que debi retener o percibir, por las cuales
responder solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que ste ltimo
efectu el pago.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones

efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal
que pudiera corresponder.7

7
Ibd. artculo 29

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leyes y reglamentos correspondientes.
 EXENCIONES

Para el tema de las rentas pagadas o acreditadas a no residentes sin

establecimiento permanente, se establece el principio que son aplicables las
exenciones generales contenidas en el libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria.

Es importante mencionar que se encuentran exentas las rentas que el Estado de

Guatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses u otras
obligaciones.8

8
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 100.

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leyes y reglamentos correspondientes.
 REGMENES DEL CLCULO DEL IMPUESTO, RENTAS OBTENIDAS CON O
SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.

1. Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente,

tributan en forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de
renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna
entre stas.

Con carcter general, las rentas que los contribuyentes obtengan sin
establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible
correspondiente est constituida por el monto que le haya sido
efectivamente pagado o acreditado en cuenta9.

2. Asimismo, en el caso de los contribuyentes no residentes que obtengan

rentas con establecimiento permanente situado en el territorio nacional,
tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento10.

Para este caso, los no residentes que operen con establecimiento

permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo,
perodo de liquidacin y normas de gestin del impuesto, se determinan con
arreglo a lo establecido en el Ttulo II del Libro I de la ley de Actualizacin
Tributaria que se refiere a las Renta de las Actividades Lucrativas11

9
Ibd. artculo 103.
10
Ibd. artculo 101.
11
Ibd. artculo102.

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leyes y reglamentos correspondientes.
 TIPOS IMPOSITIVOS

Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible se aplican dependiendo del

origen de la Renta12, pudiendo ser los siguientes:

5%

a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:

i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos

en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.

ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.

iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del

12
Ibd. artculo 104.

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leyes y reglamentos correspondientes.
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso
de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.

b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y

reafianzamientos, que obtengan no residentes.

c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier

naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.

d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.

e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como

toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el
extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de
entidades no residentes.

Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el

tipo impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales
a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas,
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin,
transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica de
Guatemala, cualquiera que sea el medio empleado.

10%

a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados
a no residentes.

Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
as como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen
a personas domiciliadas en el territorio nacional.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
 15%
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.

b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,

televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.

c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.

d. Los honorarios.

e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.

25%
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
.

GESTIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
Para el cumplimiento de las obligaciones sustantivas y formales relacionadas al
Impuesto Sobre la Renta aplicable a las rentas generadas por contribuyentes no
residentes sin establecimiento permanente, es importante considerar lo siguiente:

Obligacin de retener.
El plazo para enterar lo retenido a la Administracin Tributaria.
En caso de no haberse efectuado retencin, el plazo para llevar a cabo el
pago directo a la Administracin Tributaria.
Formularios con los que se llevan a cabo las gestiones descritas.
Utilizacin de la herramienta RetenISR y la emisin de las constancias de
retencin.

Obligacin de retener13
Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el

13
Ibd. artculo 105

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Cdigo de Comercio o el libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria, que paguen,
acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no
residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando a la
base imponible establecida.

Los contribuyentes que hayan efectuado la retencin, deben enterar el monto de lo

retenido mediante declaracin jurada a la Administracin Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se
efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de retencin debe
expedir constancia de la retencin efectuada.

Para cumplir con esta obligacin debe utilizarse el siguiente formulario:

Formulario SAT 1352 Impuesto Sobre la Renta. Retenciones efectuadas a

no residentes sin establecimiento permanente. Declaracin jurada y pago
mensual.

Una vez se realiza la retencin, el nico responsable ante la Administracin

Tributaria por el importe retenido es el agente de retencin quien por medio de la
herramienta informtica RETENISR, previa autorizacin de la SAT de un rango de
correlativo, puede generar las constancias de retencin a empleados en relacin
de dependencia y emitir la constancia de retencin a contribuyentes no residentes
sin establecimiento permanente.

Autoliquidacin y pago14
Si no se hubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el
impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin
jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en que ocurra el
hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del
agente retenedor.

Para cumplir con esta obligacin debe utilizarse el siguiente formulario:

Formulario SAT 1371 Impuesto Sobre la Renta. Pagos en forma directa por no
residentes sin establecimiento permanente que no fueron objeto de retencin.
Declaracin jurada y pago mensual.

Puede utilizar el servicio de BancaSAT que es BancaSAT es el sistema de

presentacin y pago de tributos en forma electrnica, que opera a travs de los
bancos autorizados por SAT, utilizando los servicios de banca en lnea. Para
obtener ms informacin en el siguiente Link:
14
Ibd. artculo 106

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat.html

Tambin puede utilizar el sistema de Declaraguate, que es un sistema electrnico

que la Administracin Tributaria ha puesto a disposicin de los contribuyentes y
contadores para que, (ingresando con o sin contrasea, con o sin contrato
bancario, con o sin cuenta bancaria) puedan llenar, presentar y pagar formularios
electrnicos de forma FCIL y RPIDA. Para obtener ms informacin puede
utilizar el siguiente link:

https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/

Detalle de retenciones15
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes,
deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10)
das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompaar una
declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no
residentes sin establecimiento permanente, y del agente de retencin el Nmero
de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin.

Ejemplo:

Pago de Rentas a no residentes sin establecimiento permanente:

Se establece el monto Se calcula el monto del impuesto y se

del pago. efecta la retencin por los sujetos obligados.

15
Ibd. artculo 107

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
Se efecta el Pago Se entrega la constancia de retencin.

El contribuyente que haya efectuado la retencin, debe enterar el monto de lo

retenido, dentro de los 10 primeros das, del mes inmediato siguiente a aquel en
que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero

En el caso de que no se hubiere llevado a cabo la retencin, el impuesto deber

pagarse directamente por el no residente, dentro de los 10 primeros das del mes
siguiente en que ocurra el hecho generador.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
 SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO A LOS DEBERES FORMALES:

Los agentes de retencin que establece la ley estn obligados a cumplir con sus
respectivos deberes formales, ya que en caso de incumplimiento sern sujetos a
las sanciones que la ley establece.

Quienes actuando en calidad de agente de retencin, no enteren en las cajas

fiscales correspondientes, dentro del plazo indicado con anterioridad, el impuesto
retenido, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del
impuesto retenido.

Sin embargo, si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido
por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un 50% y transcurridos
treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin
que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar
los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del
Cdigo Tributario16.

El agente de retencin que incurra en la omisin de retencin de tributos, de

acuerdo con las normas establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyes
especficas de cada impuesto, ser sancionado con multa equivalente al impuesto

16
Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
cuya percepcin o retencin se omitiere y este no exime con la obligacin de
enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el
pago por el sujeto pasivo17.

Asimismo, el agente de retencin que no extienda o extienda extemporneamente,

la constancia de retencin efectuada, se le aplicar una multa de Q.1,000.00 por
cada constancia de retencin no entregada en tiempo18.

No obstante lo anterior, es necesario indicar que el artculo 94 A del Cdigo

Tributario, establece una reduccin de sanciones a infracciones a deberes
formales, cuando los contribuyentes al percatarse de la comisin de una infraccin
a los deberes formales sin haber sido requeridos o fiscalizados, se presenten
voluntariamente ante la Administracin Tributaria aceptando la comisin de la
infraccin, se rebajar la misma en 85%.

17
Ibd. artculo 94, numeral 7.
18
Ibd. artculo 94, numerales 18.

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leyes y reglamentos correspondientes.
 RESPONSABILIDAD PENAL:

Delitos es toda accin u omisin, tpicamente antijurdica, culpable, imputable y

sancionada por la ley penal.

Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de

agente de percepcin o de retencin, en beneficio propio, de una empresa o de
tercero, no entere a la Administracin Tributaria la totalidad o parte de los
impuestos percibidos o retenidos, despus de transcurrido el plazo establecido por
las leyes tributarias especficas para enterarlos.

El responsable de este delito ser sancionado con prisin de 1 a 6 aos, que

graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de sta,
adems de la sancin aplicable a los responsables, se impondr a la persona
jurdica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le
apercibir que en caso de reincidencia se ordenar la cancelacin de la patente de
comercio en forma definitiva.

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leyes y reglamentos correspondientes.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las
penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio
nacional, que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.19

19
Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 358 c.

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leyes y reglamentos correspondientes.