Area Tributaria i

efectos considerarn como ingresos netos

c
informe tributario
del mes, la suma de los importes cobrados I
y por cobrar por los trabajos ejecutados en
Rgimen Tributario del Sector Construccin . ............................................................................................................................... I-1 cada obra durante dicho mes. En el caso
N
o
actualidad y aplicacion practica de obras que requieran la presentacin de F
n Alcances sobre el pago y determinacin del Impuesto Predial-Pago de la Segunda valorizaciones por la empresa constructora O
Cuota ao 2002 ....................................................................................................................................................................................................... I-9 o similar, se considerar como importe por R
t cobrar el monto que resulte de efectuar
Alcances sobre la determinacin y pago del Impuesto a la Propiedad Vehicular-Pago
una valorizacin de los trabajos ejecutados M
de la segunda Cuota - ao 2002 . ................................................................................................................................................... I-14
e Aprueban formulario de declaracin y pago del Impuesto a las Acciones del Estado ...................... I-19
en el mes correspondiente. E
Mtodo c): Diferir los resultados hasta la
n ASESORIA APLICADA ........................................................................................................................................................................ I-21
terminacin de las obras, cuando stas, t
Normas Tributarias Municipales I-23 segn contrato, deban ejecutarse dentro
r
..............................................................................................................................
i de un plazo no mayor de cinco (5) aos, en
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal .................................................................................................................................................................................................... I-24
cuyo caso los impuestos que correspondan i
d
ACOTACION AL MARGEN I-26
se aplicarn sobre la ganancia as deter- b
. ....................................................................................................................................................................
minada, en el ejercicio comercial en que
O se concluyan las obras, o se recepcione
u
INDICADORES TRIBUTARIOS I-27
t
..........................................................................................................................................................
oficialmente, cuando este requisito deba
recabarse segn las disposiciones vigentes a
Rgimen Tributario del Sector Construccin sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor
r
de cinco (5) aos, la utilidad ser deter-
i
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
minada a partir del quinto ao, siguiendo o
C.P.C. Josu Bernal Rojas
los mtodos a) y b) previa liquidacin del
1. Introduccin teniendo en consideracin que tratndose avance de la obra por el quinquenio. En
de proyectos de gran envergadura, los este caso considerarn como ingreso netos
El Sector construccin, es uno de los que
resultados del negocio no se pueden los importes cobrados en cada mes por
es objeto de mayor incentivo por parte del
conocer o necesariamente dar. avance de obra.
Estado. En las lneas siguientes ofrecere-
mos el tratamiento tributario genrico de El Texto Unico Ordenado de la Ley del 3.2. Pagos a cuenta
esta actividad. En una primera parte, se Impuesto a la Renta, Decreto Supremo El Reglamento de la Ley del Impuesto a
expondrn los lineamientos terico-lega- N 054-99-EF, en este sentido, establece la Renta, establece que las empresas que
les, concluyendo con la correspondiente en su artculo 63 que las empresas de obtengan ingresos distintos a los prove-
exposicin prctica de los mismos, en lo construccin que ejecuten contratos de nientes de la ejecucin de los contratos
pertinente. obra cuya ejecucin corresponda a ms de obra, calcularn sus pagos a cuenta
de un (1) ejercicio gravable podrn aco- del Impuesto sumando tales ingresos a
2. Definicin de la actividad de gerse a uno de los siguientes mtodos, sin los ingresos por obras, en cuanto se hayan
construccin dentro de la Clasi- perjuicio de los pagos a cuenta a que se devengado en el mes correspondiente.
ficacin Internacional Uniforme encuentren obligados. Las empresas que se hubieran acogido al
de las Naciones Unidas- CIIU- Se considerarn empresas similares, a las mtodo c), slo considerarn como ingre-
Para la CIIU, la actividad de la cons- que cuentan con proyectos con alto nivel sos netos los importes cobrados en cada
truccin se encuentra clasificada de la de riesgo, a ser ejecutado durante ms de mes por avance de las obras que se encon-
siguiente manera: un ejercicio gravable y cuyo resultado slo trasen en el ltimo ejercicio. Tratndose de
CODIGO CIIU ACTIVIDAD es posible definirlo razonablemente hasta obras a plazos mayores a cinco aos, los
finalizar el Proyecto. Las empresas con pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo
4510-6 Preparacin de Terreno proyectos que renan las caractersticas a lo dispuesto en el mtodo c).
4520-7 Preparacin de edificios com- antes indicadas y opten por aplicar para En todos los casos se llevar una cuenta
pletos o de partes de edificios- tales proyectos, el rgimen establecido especial por cada obra.
obras de ingeniera civil. anteriormente, debern solicitar a la SU- En los casos de los mtodos a) y b), la
4530-8 Acondicionamiento de edifi- NAT la autorizacin correspondiente. Para diferencia que resulte en definitiva de la
cios tal efecto, la SUNAT previa coordinacin comparacin de la renta bruta real y la
con el Ministerio de Economa y Finanzas, establecida mediante los procedimientos
4540-9 Terminacin de edificios
deber emitir la resolucin respectiva en a que dichos incisos se contraen, se im-
4550-0 Alquiler de equipo de cons- un plazo no mayor a treinta das.
truccin o demolicin de ope- putar al ejercicio gravable en el que se
Los mtodos son los siguientes: concluya la obra.
rarios.
Mtodo a): Asignar a cada ejercicio El mtodo que se adopte, deber apli-
Por lo tanto, las empresas que se dedican gravable la renta bruta que resulte de carse uniformemente a todas las obras
a estos rubros, para todos los efectos aplicar sobre los importes cobrados por que ejecute la empresa, y no podr ser
tributarios, califican como constructoras, cada obra, durante el ejercicio comercial, variado sin autorizacin de la SUNAT, la
el porcentaje de ganancia bruta calculado que determinar a partir de que ao podr
Primera Quincena - Mayo 2002

estando obligadas a cumplir con sus obli-

gaciones sustanciales y formales. para el total de la respectiva obra; en este efectuarse el cambio.
caso, considerarn como ingresos netos En todo caso, las empresas de construccin
3. Tratamiento tributario respecto los importes cobrados en cada mes por debern, en cualquier caso, contar con una
del Impuesto a la Renta avance de obra. cuenta especial por cada obra. Esta cuenta
3.1. Mtodos de reconocimiento de los Mtodo b): Asignar a cada ejercicio grava- especial, consiste en llevar el control de los
ingresos ble la renta bruta que se establezca dedu- costos por cada obra, los mismos que debe-
Para el caso de las empresas constructo- ciendo del importe cobrado o por cobrar rn diferenciarse en las cuentas analticas
ras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha por los trabajos ejecutados en cada obra de gestin. Adems se deber diferenciar
previsto un tratamiento tributario especial, durante el ejercicio comercial, los costos los ingresos provenientes de cada obra.
correspondientes a tales trabajos. A estos
Actualidad Empresarial
I-1
 i Informe Tributario
Para tal efecto el contribuyente habilitar
las subcuentas necesarias.
4. Impuesto General a las Ventas
Dentro del mbito de aplicacin del Im-
puesto General a las Ventas, el estudio
de la actividad de construccin tiene un
doble alcance:
a. Los contratos de construccin.
b. La primera venta de inmuebles efec-
tuada por sus constructores. En este
caso, se considera como primera
venta tambin, la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuan-
do el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto anteriormente, no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Existe vinculacin econmica, cuando:
1.- Una empresa posea ms del 30% del
capital de otra empresa directamente
o por intermedio de un tercero.
2.- Ms del 30% del capital de dos o ms
empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3.- En cualesquiera de los casos anterio-
res, cuando la indicada proporcin de
capital pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4.- El capital de dos o ms empresas
pertenezca, en ms del 30% a socios
comunes de dichas empresas.
5.- Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
Se considera primera venta, en este caso
a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen
entre s, y a las efectuadas por stas con
terceros no vinculados.
Tambin se considera como primera venta
la que se efecte con posterioridad a la re-
organizacin de sociedades o empresas.
Tratndose de inmuebles en los que se
efecten trabajos de ampliacin, la venta
de la misma se encontrar gravada con el
Primera Quincena - Mayo 2002
Impuesto, aun cuando se realice conjun-
tamente con el inmueble del cual forma
parte, por el valor de la ampliacin. Se
considera ampliacin, a toda rea nueva
construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubie-
ra efectuado trabajos de remodelacin o
restauracin por el valor de los mismos.
Escuela de Investigacin y Negocios
I-2
Para determinar el valor de la ampliacin,
trabajos de remodelacin y/o restaura-
cin, se deber establecer la proporcin
existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin, y el valor de
adquisicin del inmueble actualizado por la
variacin del Indice de Precios al Por Mayor
hasta el ltimo da del mes precedente al
del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido
costo de ampliacin, remodelacin o res-
tauracin. El resultado de la proporcin se
multiplicar por cien.
4.1. Definicin de actividad de cons-
truccin
De conformidad con lo establecido por
el artculo 3 inciso d) del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, se entiende por actividad de
construccin a las actividades calificadas
como construccin en la Clasificacin
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas CIIU- ( Ver numeral 2 ).
4.2. Definicin de constructor
Se entiende por tal, a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmen-
te por ella o que hayan sido construidos
totalmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el in-
mueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ltimo constru-
ya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
En el caso de reorganizacin de empresas
(fusin, absorcin, otros) la calidad de
constructor tambin se transfiere al ad-
quiriente del inmueble construido.
4.3. Nacimiento de la Obligacin Tri-
butaria
4.3.1. En los contratos de construccin
En el caso de los contratos de construc-
cin, la obligacin tributaria nace en la fe-
cha de emisin del comprobante de pago
o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por revaluaciones
peridicas, lo que ocurra primero.
La obligacin tributaria, en este caso, nace
en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo, o en la fecha de percepcin del
ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se le denomine arras.
Tratndose de arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas
superen el quince por ciento del valor total
de la construccin.
4.3.2. En la primera venta de inmuebles
efectuada por sus constructores
En el caso de la primera venta de inmue-
bles efectuada por sus constructores,
en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba sea total o
parcial.
En tal sentido, se considera nacida la
obligacin tributaria en el momento y por
el monto que se percibe, inclusive cuando
se trata de arras de retractacin, siempre
que stas superen el quince por ciento del
valor total del inmueble.
4.3.2.1 Habitualidad en el caso de las
personas naturales
Se presume que existe habitualidad, y
por ende, gravamen con el IGV, cuando
la persona natural (enajenante) realice
la venta de por lo menos dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble.
De realizarse un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Sin embargo, si el inmueble fue edificado
para efectos de su enajenacin, no ser
de aplicacin lo dispuesto anteriormente
estando gravada con el Impuesto la venta
del mismo, an cuando se trate de la
primera venta.
4.4. De la base imponible
La base imponible est constituida por:
a. En el caso de los contratos de construc-
cin, por el valor de la construccin.
b. En el caso de primera venta de inmue-
bles efectuada por sus constructores,
por el ingreso percibido, con exclusin
de la parte correspondiente al terreno.
En este ltimo caso, para determinar
la base imponible del impuesto, se
entiende que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento
del valor total de la transferencia del
inmueble.
4.5. Rgimen tributario aplicable a las
personas ubicadas en la Amazona
Por Ley 27037, se dictaron una serie de
normas destinadas a favorecer a algunas
actividades agropecuarias que se desarro-
llasen en la zona de la Amazona.
Para tener derecho a la aplicacin de los
beneficios previstos en la citada ley, se
deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Tener domicilio fiscal o sede central en
el territorio comprendido como zona
amaznica. A estos efectos, el domicilio
fiscal debe estar ubicado en la zona y
deber coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central, incluida la
Oficina Administrativa y Contable.
Las regiones consideradas como Ama-
zona, son las siguientes :
b. Las personas jurdicas deben estar
constituidas e inscritas en los Regis-
tros Pblicos del territorio comprendi-
do como zona amaznica.
c. La produccin deber ser realizada
en la zona y los activos fijos debern
encontrarse en la misma en un por-
centaje no menor del 70% del total
de produccin y/o de sus activos.


Para efectos del Impuesto General a las
Ventas el artculo 13 de la Ley 27037,
establece que los contribuyente ubicados
en la Amazona gozarn de la exoneracin mismas normas vigentes al momento
del Impuesto General a las Ventas por los
contratos de construccin o primera venta
de inmuebles que realicen los constructo-
res de los mismos.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto
General a las Ventas por todas las opera-
ciones fuera de la zona de Amazona.
5. Contribucin al Servicio Nacional
de la Industria de la Construc-
cin-SENCICO
5.1. Sujetos Obligados y Base Impo-
nible
Las empresas constructoras, sea en calidad
de personas naturales o jurdicas que de-
sarrollen actividades industriales compren-
didas en la Gran Divisin Construccin de
la Clasificacin Industrial Uniforme de las
Naciones Unidas (Ver Numeral 2).
Se encuentran en la obligacin de efectuar
el pago de esta contribucin sobre la base
del total de los ingresos que perciban por
concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utili-
dad y cualquier otro elemento facturado
al cliente cualquiera sea el sistema de
contratacin de obra.
5.2. Tasa de aportacin
Se aplica de acuerdo con el siguiente
cuadro:
EJERCICIO AO
1994 5 por mil
1995 4 por mil
A partir de 1996 2 por mil
6. CONAFOVICER
Si bien este concepto no es un tributo
propiamente dicho, se constituye en un
aporte al Comit Nacional de Adminis-
tracin del Fondo para la Construccin
de Viviendas y Centros Recreacionales
(CONAFOVICER), efectuado por los traba-
jadores del rgimen de construccin civil,
sea en calidad de obreros de construccin,
operarios, oficiales o peones, que realizan
de manera libremente o de manera even-
tual o temporal una labor de construccin
para otra persona sea natural o jurdica,
dedicada a la actividad de la construccin,
con relacin de dependencia y a cambio
de una remuneracin.
Las actividades de construccin son las
sealadas en la Gran Divisin F de la
Clasificacin Internacional Uniforme de
todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas (Ver Numeral 2).
7. Impuesto Extraordinario de Soli-
daridad
7.1.Constructoras y proveedoras
Con la expedicin de la Ley N 26969
(publicada el 27.08.98) se sustituy la
aplicacin de la Contribucin al Fonavi por
el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Sin embargo, esta misma disposicin ha
establecido que son de aplicacin las
de la expedicin de la referida ley, con
excepcin de la tasa que, como se sabe
es del 2%.
De conformidad con lo establecido por
el artculo 2 inciso d) de la Ley que
crea la Contribucin al Fonavi- Decreto
Ley 22591 publicado el 01 de julio de
1979, constituyen recursos financieros
del Fonavi la contribucin obligatoria de
las empresas constructoras que ejecuten
viviendas financiadas por el Fonavi (sus-
tituido por MiVivienda), y de los provee-
dores de bienes y servicios que utilicen
dichas empresas en la construccin de
las citadas viviendas.
La contribucin de las empresas construc-
toras ser del 2% del valor contractual de
las obras, incluidos los incrementos de
costo, que se ejecuten con financiamiento
de Fonavi.
La contribucin de las empresas provee-
doras de bienes y servicios ser del 2%
del valor facturado a las empresas cons-
tructoras, por los bienes y servicios que
utilicen en la construccin de viviendas
financiadas por el Fonavi.
7.2. Empleadoras
Los empleadores que cancelen este tributo
debern aplicar el rgimen comn, esto
es aplicar la tasa del 2% sobre el importe
de las remuneraciones que se paguen a
los trabajadores.
8. Seguro Complementario de Tra-
bajo de Riego
Este seguro es de naturaleza obligatoria
para las entidades empleadoras que desa-
rrollen las siguientes actividades:
Actvidad de servicios relacionados con
la extraccin de petrleo y gas, excep-
to las actividades de prospeccin.
Preparacin de terreno (construc-
cin).
Construccin de edificios completos
y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
Acondicionamiento de edificios.
Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotados de operarios.
TASA BASICA DE APORTACION
0.53%
TASA ADICIONAL DE APORTACION POR
NIVEL DE RIESGO CONSTRUCCION
NIVEL DE RIESGO III
0.77%
DESCUENTOS Y RECARGOS EN LA TASA DE
APORTACIN AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
Descuento por Nmero de Tra-
bajadores
Area Tributaria i
Nmero de Descuento
Trabajadores Automtico
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Ms de 3000 35%
Recargos y descuentos por cum-
plimiento de medidas de higiene
y seguridad
Nivel 1 Empresas que no cum- Recargo del
plen con la totalidad de 10%
sus obligaciones en
materia de higiene y
seguridad
Nivel 2 Empresas que cum- Sin recargo
plen con la totalidad ni descuento
de sus obligaciones
en materia de higiene
y seguridad
Nivel 3 Empresas que supe- Descuento
ran las obligaciones 20%
exigidas por la nor-
matividad vigente
Recargo o descuento anual se-
gn tasa de riesgo
N das perdidos X 100
Tasa de riesgo
N de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de das
perdidos (incapacidad temporal) por
accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales por cada cien trabajadores
de la entidad empleadora.
Das perdidos.- Total de das de inca-
pacidad temporal (descansos mdicos)
en un ao por accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales.
N de Trabajadores .- El promedio de
trabajadores sujetos a cotizacin en cada
uno de los perodos de pago durante el
ao analizado.
Tasa adicional por recargo o descuento.-
Es la cotizacin equivalente a la tasa de
riesgo, establecida con la frmula antes
citada, y sustituye a la tasa adicional por
riesgo presunto establecida a la suscrip-
cin del contrato.
La tasa de aportacin mnima es de
0.50%
9. Aportaciones a ESSALUD y ONP
Las empresas de construccin civil, se
encuentran en la obligacin de efectuar el
Primera Quincena - Mayo 2002
pago del 9% por concepto de ESSALUD
y los trabajadores el 13% con respecto
a la ONP.
La base imponible es la remuneracin
asegurable.
Es del caso precisar que para trabajadores
de la construccin de obras eventuales,
debe declararse en el formulario N
1072.
Actualidad Empresarial
I-3
 i Informe Tributario
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIMIENTO DE INGRESOS EN EL SECTOR CONSTRUCCION
1. Caso Prctico del Impuesto a la Renta mediante el
sistema del Inciso c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La empresa Arquitectos Constructores S.A celebra un contrato
de construccin por S/. 3,500,000 ms IGV para construir un
local comercial, dicha obra ser ejecutada en el plazo de tres
aos. Como la empresa constructora se acoge al mtodo del
inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de determinar la renta del ejercicio, los ingresos se difieren
hasta la total terminacin de las obras.
La obra se inicia en el mes de Julio del 2002 mes en el que
inicia operaciones la mencionada empresa, la facturacin
se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y
los costos y gastos por avance de obra se detallan por cada
ao.
Se pide:
Determinar el Impuesto a la Renta para cada ejercicio y los
pagos a cuenta correspondientes.
AO 1 (Ejercicio 2002)
Mes Facturacin IGV Total S/.
Julio 100,000 18,000 118,000
Agosto 105,000 18,900 123,900
Setiembre 130,000 23,400 153,400
Octubre 125,000 22,500 147,500
Noviembre 108,000 19,440 127,440
Diciembre 190,000 34,200 224,200
Total S/. 758,000 136,440 894,440
De julio a diciembre del 2002 los costos y gastos de la obra
fueron los siguientes:
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL
construcc. Operat. Administ. S/.
MATERIALES
Ladrillo 50,000 50,000
Cemento 60,000 60,000
Agregados 20,000 20,000
Tuberias 5,000 5,000
Fierros 30,000 30,000
Accesorios elctr. 2,000 2,000
Accesorios sanit. 3,500 3,500
TOTAL 170,500 170,500
GASTOS DE PERSONAL I.R diferido
Sueldos 45,000 45,000
Salarios 100,000 100,000
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000
Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500
Gratificaciones 50,000 40,000 90,000
TOTAL 175,000 99,500 274,500
GASTOS GENERALES Por el traslado del resultado del ejercicio a
Vigilancia 25,000 6,000 2,000 33,000
Primera Quincena - Mayo 2002
Seguros 10,000 8,000 5,000 23,000
Transporte 8,000 3,000 1,000 12,000
Depreciacion 25,000 12,000 5,000 42,000
Combustible 15,000 16,000 3,000 34,000
45,630 45,630 45,630 169,000 45,630 123,370
TOTAL 83,000 45,000 16,000 144,000
TOTAL GENERAL 428,500 45,000 115,500 589,000
Escuela de Investigacin y Negocios
I-4
A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los
ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos
sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley con-
siderarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido
al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley,
solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de las obras que se encontraran en
el ltimo ejercicio de su ejecucin.
B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2002
Cobranza por valorizacin de la obra 758,000
Costo del % de avance de la obra -473,500
Gastos de administracin -115,500
Utilidad S/. 169,000
======
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
2002
Fines Contab. Fines Tribut.
Utilidad contable 169,000 169,000
( - ) Diferencias temporales
(se reconocer el ingreso a la culminacin
de la obra) -758,000
Renta Neta 169,000 -589,000
( - ) I.R 27 % -45,630 0
Utilidad distribuible 123,370 -589,000
Prdida Tributaria compensable
D) Contabilizacin del pasivo tributario diferido
En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara
distribuyendo utilidades que no corresponden, la prdida
tributaria obtenida genera activo tributario diferido, pero en
este caso no se contabilizar por no tener certeza que en el
ejercicio 2003 la empresa generar utilidades.
x DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 45,630
49 Ganancias diferidas 45,630
Por la provisin del Impuesto a la renta diferido.
x
89 Resultado del ejercicio 45,630
88 Impuesto a la renta 45,630
Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio.
x
89 Resultado del ejercicio 123,370
59 Resultados acumulados 123,370
resultados acumulados.
x
E) Mayorizacin
88 89 49 59
123,370
169,000 169,000


AO 2 (Ejercicio 2003)
Mes Facturacin IGV Total S/.
Enero 170,000 30,600 200,600
Febrero 180,000 32,400 212,400
Marzo 190,000 34,200 224,200
Abril 175,000 31,500 206,500
Mayo 185,000 33,300 218,300
Junio 190,000 34,200 224,200
Julio 200,000 36,000 236,000
Agosto 105,000 18,900 123,900
Setiembre 130,000 23,400 153,400
Octubre 125,000 22,500 147,500
Noviembre 108,000 19,440 127,440
Diciembre 190,000 34,200 224,200
Total S/. 1,948,000 350,640 2,298,640
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
siguientes:
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL
construcc. Operat. Administ. S/.
MATERIALES tiene la certeza de generar utilidades en el ejercicio 2004 la
Ladrillo 350,000 350,000
Cemento 120,000 120,000
Agregados 80,000 80,000
Tuberias 1,000 1,000
Fierros 120,000 120,000
Accesorios elctricos 4,000 4,000
Accesorios
sanitarios 22,000
22,000
49 Ganancias diferidas
TOTAL 697,000 697,000
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos 90,000 90,000
Salarios 310,000 310,000
Leyes sociales 67,000 12,000 79,000
Beneficios sociales 30,000 25,000 55,000
Gratificaciones
210,000
90,000 300,000
46,980
TOTAL 617,000 217,000 834,000
GASTOS GENERALES
Vigilancia 50,000 6,000 4,000 60,000
Seguros 20,000 8,000 10,000 38,000
Transporte 16,000 3,000 2,000 21,000
Depreciacion 50,000 12,000 10,000 72,000
Combustible 30,000
16,000 6,000 52,000
TOTAL 166,000 45,000 32,000 243,000
TOTAL GENERAL 1,480,000 45,000 249,000 1,774,000
A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los
ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos
sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran
acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63
de la Ley, solo considerarn como ingresos netos los impor-
tes cobrados en cada mes por avance de las obras que se
encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin.
B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2003
Cobranza por valorizacin de la obra 1,948,000
Costo del % de avance de la obra -1,525,000
Gastos de administracin -249,000
Utilidad S/. 174,000
=======
Area Tributaria i
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
2003
Fines Contab. Fines Tribut.
Utilidad contable 174,000 174,000
( - ) Diferencias temporales (se reconocer
el ingreso a la culminacin de la obra) -1,948,000
( - ) Prdida tributaria compensable -589,000
Renta Neta 174,000 -2,363,000
( - ) I.R 27 % -46,980 0
Utilidad distribuible 127,020 -2,363,000
Pasivo Tributario Diferido
Prdida Tributaria compensable (Activo Tibutario Diferido)
D) Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferi-
do
En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara
distribuyendo utilidades que no corresponden, la prdida
tributaria obtenida genera activo tributario diferido, como se
empresa lo contabiliza.
x - DEBE
HABER
88 Impuesto a la renta 46,980
38 Cargas diferidas 638,010
I.R diferido
684,990
I.R diferido
Por la contabilizacin del activo y
pasivo tributario diferido.
x
89 Resultado del ejercicio 46,980
88 Impuesto a la renta
Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio.
x
89 Resultado del ejercicio 127,020
88 89 49 59
46,980 46,980 46,980 174,000 45,630 127,020
127,020 684,990
38
174,000 174,000
638,010
AO 3 (Ejercicio 2004)
Mes Facturacin IGV Total S/.
Enero 105,000 18,900 123,900
Febrero 102,000 18,360 120,360
Marzo 95,000 17,100 112,100
Abril 85,000 15,300 100,300
Mayo 87,000 15,660 102,660
Junio 86,000 15,480 101,480
Julio 234,000 42,120 276,120
Total S/. 794,000 142,920 936,920
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
siguientes:
Primera Quincena - Mayo 2002
Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL
construcc. Operat. Administ. S/.
MATERIALES
Ladrillo 40,000 40,000
Cemento 20,000 20,000
Agregados 20,000 20,000
Tuberias 5,000 5,000
Fierros 0 0
Actualidad Empresarial
I-5
 i Informe Tributario

Detalle Costos de Costos Gastos de TOTAL Impto. a la Rta. calculado 167,265

construcc. Operat. Administ. S/.
Accesorios elctricos 6,000 6,000
Accesorios sanitarios 8,000 8,000
TOTAL 99,000 99,000
GASTOS DE PERSONAL En este ejercicio, al culminar la obra se debe reconocer los
Sueldos 45,000 45,000
Salarios 100,000 100,000
Leyes sociales 10,000 6,000 16,000
Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500
Gratificaciones 50,000 40,000 90,000
88 Impuesto a la renta 74,655
TOTAL 175,000 99,500 274,500
GASTOS GENERALES
Vigilancia 25,000 6,000 2,000 33,000
Seguros 10,000 8,000 5,000 23,000
Transporte 8,000 3,000 1,000 12,000
Depreciacion 25,000 12,000 5,000 42,000
Combustible 15,000
16,000 3,000 34,000
TOTAL 83,000 45,000 16,000 144,000
TOTAL GENERAL 357,000 45,000 115,500 517,500
A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,
debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los
ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos
sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley con-
siderarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido
al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley,
solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de las obras que se encontraran en
el ltimo ejercicio de su ejecucin.
Asientos Contables por los pagos a cuenta
x DEBE HABER larizacin del I.R. Del ao 2004
40 Tributos por pagar 2,100
401 Gobierno central
4017 Impueto a la Renta
10 Caja y Bancos 2,100
104 Caja y bancos
Por el pago a cuenta de I.R. del mes de julio.
x
Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre se contabilizan de la misma for-
ma.
B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2004
Cobranza por valorizac. de la obra 794,000
Costo del % de avance de la obra -402,000
Gastos de administracin -115,500
Utilidad S/. 276,500
=======
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004
Fines Fines
Primera Quincena - Mayo 2002
(-)
Pagos a cuenta -15,880
Cuota de regularizacin 151,385
D) Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferi-
do
ingresos diferidos para el ao 2004 por lo que se reversarn
los activos y pasivos tributarios diferidos contabilizados en
ejercicios anteriores.
x DEBE HABER
49 Ganancias diferidas 730,620
I.R diferido
38 Cargas diferidas 638,010
I.R diferido
40 Tributos por pagar 167,265
4017 I.R.
Por la contabilizacin del I.R
por pagar y la reversin del
activo y pasivo tributario diferido.
x
89 Result. del ejercicio 74,655
88 Impuesto a la renta 74,655
Por la afectacin del I.R al
resultado del ejercicio.
x
89 Resultado del ejercicio 201,845
59 Resultados acumulados 201,845
Por el traslado del resultado
del ejercicio a resultados acumulados.
x
AO 2005
(Asiento por la cuota de regularizacin)
x DEBE HABER
40 Tributos por pagar 151,385
4017 I.R
10 Caja y bancos 151,385
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la cuota de regu-
x
88 89 38
74,655 74,655 74,655 276,500 638,010 638,010
201,845
276,500 276,500
49 59 4017
730,620 45,630 201,845 15,880 167,265
684,990 151,385
730,620 730,620 167,265 167,265
CUADRO RESUMEN DE CALCULO DEL IMPUESTO A LA
RENTA CORRESPONDIENTE
CONCEPTOS AO AO AO TOTAL
2,002 2,003 2,004 S/.

Contab. Tributar.
Ingresos por avance
Utilidad contable 276,500 276,500
de obra 758,000 1,948,000 794,000 3,500,000
( + ) Diferenc. temporales (se reconoce el ingreso
Costos por avance
de aos anteriores a la culminacin de la obra) 2,706,000
de
obra -589,000
-1,774,000 -517,500
(-)
Prd. tribut. compens. -2,363,000 -2,880,500

Renta Neta 276,500 619,500 Utilidad Contable 169,000 174,000 276,500 619,500
Impuesto a la renta
(-) I.R 27 % -74,655
-167,265
NIC 12 (27%) -45,630 -46,980 -74,655 -167,265
Utilidad distribuible 201,845 452,235
======= ======= Utilid. Distribuible 123,370 127,020 201,845 452,235

Escuela de Investigacin y Negocios 

I-6

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y CONTRIBUCION AL SENCICO
2. Casos Prcticos con respecto al
Impuesto General a las ventas y
contribucin al SENCICO.
2.1 Empresa que obtiene Crdito Fiscal
La empresa Construcciones Modernas
S.A. Celebra un contrato para la edifica-
cin de un local para el BANCO LA SO-
LUCION, el contrato tendr una duracin
de dos aos y se facturar de acuerdo a la
valorizacin por avance de obra, el costo
de la obra ser de S/. 2,450,000 ms
IGV y la primera facturacin se realiza al
primer mes de comenzada la obra por S/.
205,000 ms IGV.
Las compras realizadas durante el mes
fueron de acuerdo al siguiente detalle:
DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
Cemento 80,000 14,400 94,400
Fierros 55,000 9,900 64,900
Ladrillos 25,000 4,500 29,500
Alambre 13,000 2,340 15,340
Agregados 32,000 5,760 37,760
Alquiler
Maquinarias 12,000 2,160 14,160
Tuberas 15,500 2,790 18,290
Transporte 8,200 1,476 9,676
TOTAL 240,700 43,326 284,026
Se pide:
Calcular el Impuesto General a las Ventas
correspondiente al mes de la facturacin
y la contribucin al SENCICO. 701 Prestacin de Servicios
DETALLE V.V IGV TOTAL S/.
Ventas del
mes: 205,000 36,900 241,900
DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
Compras
del mes 240,700 43,326 284,026
A) Clculo del IGV y la contribucin
al SENCICO a pagar:
IGV de ventas 36,900
IGV de Compras -43,326
Crdito para el mes Sgte. S/. -6,426
======
B) Clculo de la contribucin al
SENCICO
Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar
205,000 x 2 o/oo = S/. 410
C) Asientos Contables
x DEBE HABER
12 Clientes 241,900
121 Facturas por cobrar Fierros 19,500 3,510 23,010
40 Tributos por pagar 36,900
4011 IGV Alambre 2,000 360 2,360
70 Ventas 205,000
701 Prestacin de Servicios Alquiler
701.1 Valorizacin Avance
de obra Tuberas 6,800 1,224 8,024
Por la facturacin de la
valorizacin por avance de obra. por avance de obra
x TOTAL 158,800 28,584 187,384
i
x DEBE HABER Se pide calcular el Impuesto general a las
60 Compras 220,500 ventas correspondiente al mes de la factu-
602 Materiales directos racin y la contribucin al SENCICO.
63 Serv. prest. por terc. 20,200
630 Transporte y DETALLE V.V IGV TOTAL S/.
almacen. 8,200
Vtas. del mes: 210,000 37,800 247,800
635 Alquileres 12,000
40 Tributos por pagar 43,326 DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
4011 IGV
42 Proveedores 284,026 Compras del
421 Facturas por pagar mes 158,800 28,584 187,384
Por el registro de las compras del mes.
x
A) Clculo del IGV y la contribucin
91 Costos de constr. 240,700
al SENCICO a pagar:
91.5 Obra Bco. La Solucin
91.5.1 Mater. direct. 220,500
91.5.3 Alquileres 12,000 IGV de ventas 37,800
91.5.5 Transporte 8,200 IGV de Compras -28,584
79 Carg. Imp. a cta. de costos 240,700 Crdito del mes anterior -6,426
Por el destino de las compras a Impuesto a pagar S/. 2,790
las cuentas de costos. ======
x
10 Caja y bancos 241,900 B) Clculo de la contribucin al
101 Caja SENCICO
12 Clientes 241,900
121 Facturas por cobrar Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar
Por la cobranza de la factura 210,000 x 2 o/oo = S/. 420
por avance de obra
x C) Asientos Contables
42 Proveedores 284,026 x DEBE HABER
421 Facturas por pag. 12 Clientes 247,800
10 Caja y bancos 284,026 121 Facturas por cobrar
104 Cuentas Corrientes 40 Tributos por pagar 37,800
Por la cancel. de las compras del mes.
4011 IGV
x
70 Ventas 210,000
64 Tributos 410
649 Otros tributos
701.1 Valorizacin
40 Tributos por pagar 410
Avance de obra
403 Contrib.Instituc. Pblicas
Por la facturacin de la segunda
4035 SENCICO
valorizacin por avance de obra.
Por la provisn de la contribucin
al SENCICO x
x 60 Compras 143,300
94 Gastos Administrat. 410 602 Materiales directos
63 Servicios prest.
79 Carg. Imput. a cta.
de costos 410 por terceros 15,500
Por el destino del gasto por la 630 Transporte y
contrib. al SENCICO almacenam. 6,500
x 635 Alquileres 9,000
40 Tributos por pagar 410 40 Tributos por pagar 28,584
4011 IGV
403 Contrib.Instituciones
42 Proveedores 187,384
Pblicas SENCICO
10 Caja y bancos 410 421 Facturas por pagar
Por el registro de las
Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la compras del mes.
x
contribucin al SENCICO
x 91 Costos de
La valorizacin por avance de obra al construccIN 158,800
siguiente mes fue de 210,000 ms el IGV, 91.5 Obra Bco. La Solucin
el detalle de las compras es el siguiente: 91.5.1 Mater. direct. 143,300
91.5.3 Alquileres 9,000
91.5.5 Transporte 6,500
DETALLE V.C IGV TOTAL S/.
79 Cargas Imputables a
Primera Quincena - Mayo 2002
Cemento 75,000 13,500 88,500 cuenta de costos 158,800
Por el destino de las compras
Ladrillos 12,000 2,160 14,160 a las cuentas de costos.
x
Agregados 28,000 5,040 33,040 10 Caja y bancos 247,800
101 Caja
Maquinarias 9,000 1,620 10,620 12 Clientes 247,800
121 Facturas por cobrar
Transporte 6,500 1,170 7,670 Por la cobranza de la factura
x
Actualidad Empresarial
I-7
 i Informe Tributario
x DEBE HABER Asientos contables Total 170,000.00
42 Proveedores 187,384 x DEBE ==========
421 Facturas HABER
por pagar 12 Clientes 125,000.00 Clculo de la contribucin
10 Caja y bancos 187,384 al SENCICO
104 Cuentas Corrientes 121 Fact. por cobrar Base Imponible SENCICO 144,067.80
Por la cancelacin de las 12 Clientes SENCICO 2 o/oo 288.00
compras del mes. 105,932.20
x 122 Anticipos recibidos
40 Tributos por pagar x DEBE HABER
40 Tributos por pagar 2,790 12 Clientes 275,932.20
4011 IGV 19,067.80
4011 IGV 121 Facturas
10 Caja y bancos 2,790 por cobrar 170,000.00
104 Cuentas Corrientes Por la contabilizacin del anticipo
de la obra Confort Marriot S.A. 122 Anticipos
Por el pago del IGV corres- recibidos 105,932.20
pontiente al mes de xxxxx. x
10 Caja y bancos 125,000 40 Tribut. por pagar 25,932.20
x 4011 IGV
64 Tributos 420 70 Ventas 250,000.00
649 Otros tributos 104 Cuentas Corrientes
12 Clientes 701 Prestacin de servicios
40 Tributos por pagar 420 701.5 Valoriz. avance de obra
125,000
403 Contribuc. Instituc. Por la provisin del ingreso por
121 Facturas por cobrar
Pblicas avance de obra.
Por la cobranza de la fact.
4035 SENCICO x
por anticipo.
Por la provisin de la 12 Clientes 170,000
x
contribucin al SENCICO 121 Facturas por cobrar
64 Tributos 212
x 10 Caja y bancos 170,000
649 Otros tributos
94 Gastos 104 Cuentas corrientes
40 Tributos por pagar 212
Administrativos 420 Por la cobranza de la primera
403 Contrib. Instituciones
79 Cargas Imputables a Pblicas valoriz. menos el anticipo recibido.
cuenta de costos 420 4035 SENCICO x
Por el destino del gasto por la Por la prov. de la contrib. al SENCICO 64 Tributos 212
contribucin al SENCICO x 649 Otros tributos
x 94 Gastos Administrat. 212 40 Tributos por pagar 212
40 Tributos por pagar 420 79 Cargas Imputables a 403 Contrib. Instituciones
403 Contrib.Instituciones cuenta de costos 212 Pblicas
Pblicas SENCICO Por el destino del gasto por la 4035 SENCICO
10 Caja y bancos 420 contribucin al SENCICO Por la provisin de la
Cuentas Corrientes x contribucin al SENCICO
Por la cancelacin de la 40 Tributos por pagar 212 x
contribucin al SENCICO 403 Contrib.Instit. Pblicas
x SENCICO TRIBUTOS Y OTROS APORTES QUE
10 Caja y bancos GRAVAN LA PLANILLA DEL SECTOR
2.2 Empresa que recibe anticipo 212 CONSTRUCCION
La empresa constructora Pirmide Cuentas Corrientes Caso prctico del clculo de las leyes
S.R.L celebra un contrato para la cons- Por la cancelacin de la sociales en una empresa constructora La
truccin de un Hotel con la empresa contribucin al SENCICO empresa J & D Constructores cuenta con
Confort Marriot S.A. En la fecha de ini- x 40 trabajadores obreros y el importe de
cio de la obra la empresa constructora la planilla de salarios del mes asciende
percibe un anticipo de S/. 125,000 a la suma de S/. 57,000 de acuerdo al
para compra de materiales, al mes Importe valorizacin 250,000.00
siguiente detalle:
( - ) Anticipo -105,932.20
de iniciada la obra se factura por la
Base Imponible 144,067.80
primera valorizacin un importe de S/. Remuneraciones Bsicas 40,000
IGV 18% 25,932.20
250,000 ms IGV correspondiente al Asignacin familiar 8,200
avance de obra. Bonificaciones 4,000
Movilidad 4,800
Se pide:
Descuentos trabajador Total Aportaciones Empleador
Total Planilla Total
57,000
Calcular el IGV, la contribucin al
=======
SENCICO y contabilizar dichas ope- ONP CONAFOVICER Descuentos ESSALUD SCTR IES Aportes
raciones. 13% 2% del bsico 9% 1.30% 2%
Se pide:
Anticipo 105,932.20 7,410.00 800.00 8,210.00 5,130 Calcular las aportaciones
741.00 1,140.00 sociales, aporte
7,011
IGV 18% 19,067.80 al CONAFOVICER y Seguro Complemen-
x DEBE HABER 4019 IES 1,140
Total 125,000.00 403 Contrib.
========= 62 Carg. de Personal 62,871
Primera Quincena - Mayo 2002

621 Salarios 57,000 Inst. Pub. 14,081

4031 Essalud 5,130.00
Como el anticipo es por compra de 627 Segur. y
prev. Social 5,871 4032 SCTR 742.00
materiales entonces est afecto a la 4033 ONP 7,410.00
6271 Essalud 5,130
contribucin al SENCICO. 4034 CONAFOVICER 800.00
6272 SCTR 741
41 Remuneraciones y
64 Tributos 1,140
Base Imponible SENCICO 105,932.20 particip. por pagar 48,790.00
6491 IES
SENCICO 2 o/oo 212.00 Por la contabilizacin de
40 Trib. por pagar 15,221 la planilla del mes.
401 Gob. Central 1,140 x

Escuela de Investigacin y Negocios 10

I-8

Alcances sobre el pago y determinacin del Impuesto Predial-Pago de la
1. Introduccin
Con ocasin del pago y cancelacin del
Impuesto Predial, cuyo vencimiento legal,
es el 31 de mayo, la Seccin de Actualidad
ofrece el siguiente marco terico - prctico
sobre la determinacin y pago del citado
tributo municipal.
2. Alcances legales sobre el Impues-
to Predial
2.1. Ambito de aplicacin
El lmpuesto Predial grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Se considera predios a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
2.2. Organo Administrador del Tri-
buto
La recaudacin, administracin y fisca-
lizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuen-
tre ubicado el predio.
2.3. Sujetos pasivos del tributo
Son sujetos pasivos en calidad de contri-
buyentes, las personas naturales o jurdi-
cas propietarias de los predios, cualquiera
sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en conce-
sin, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
Los predios sujetos a condominio se
consideran como pertenecientes a un
solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva Municipalidad el nombre de
los condminos y la participacin que a
cada uno corresponda. Los condminos
son responsables solidarios del pago del
impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos
el pago total.
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos obli-
gados al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores,
a cualquier ttulo, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el
pago a los respectivos contribuyentes.
Segunda Cuota ao 2002
2.4. Atribucin de carcter de sujeto
del Impuesto
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdi-
ca configurada al 01 de enero del ao a
que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia,
el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 01 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
2.5. Base Imponible del Impuesto
La base imponible para la determinacin
del impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubi-
cados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores aran-
celarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de
diciembre del ao anterior y las tablas
de depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Con-
sejo Nacional de Tasaciones y aprueba
anualmente el Ministro de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin
mediante resolucin ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mis-
mos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Para el ao 2002, de acuerdo con lo
dispuesto por el Decreto Supremo N 024-
2002-EF, publicado el 16/02/2002,la
base imponible del Impuesto Predial
para el ejercicio gravable 2002, ser
la determinada en el ejercicio 2001 e
incrementada en 2%.
2.6. Determinacin de la base impo-
nible ante ausencia de aranceles
oficiales
Cuando en determinado ejercicio no se
publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construccin,
por Decreto Supremo se actualizar el
valor de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
2.7. Del clculo del Impuesto
El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Tramo de autoavalo Alcuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%
Area Tributaria i
a
c
t
Dra. Lourdes Caldern Aguilar u
C.P.C. Josu Bernal Rojas a
Las Municipalidades estn facultadas
l
para establecer un monto mnimo a pagar i
por concepto del impuesto equivalente a d
0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del a
ao al que corresponde el impuesto. d
2.8. De la declaracin jurada: pre-
sentacin y
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada: a
a) Anualmente, el ltimo da hbil del p
mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
l
b) Cuando se efecta cualquier transfe-
i
rencia de dominio de un predio o se c
transfieran a un concesionario la pose- a
sin de los predios integrantes de una c
concesin efectuada al amparo del i
Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas
o
con rango de Ley que regulan la entrega n
en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de p
servicios pblicos, sus normas modifi- r
catorias, ampliatorias y reglamentarias, a
o cuando la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando el predio
c
sufra modificaciones en sus caracters- t
ticas que sobrepasen al valor de cinco i
(5) UIT. En estos casos, la declaracin c
jurada debe presentarse hasta el ltimo a
da hbil del mes siguiente de produci-
dos los hechos.
c) Cuando as lo determine la adminis-
tracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios
por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a),
y se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
2.9. De la cancelacin del Impuesto
El impuesto podr cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
Primera Quincena - Mayo 2002
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el lti-
mo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del Indice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
Actualidad Empresarial
I-9
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
(INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes prece-
dente al pago.
2.10. Pago del Impuesto en caso de
transferencia antes del trmino
del ejercicio
Tratndose estas transferencias, el trans-
ferente deber cancelar el ntegro del
impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
2.11. Inafectaciones
De conformidad con lo previsto por la Ley
N 27616 publicada el 29 de diciembre
de 2001 estn inafectos del pago del im-
puesto, se realiza un ajuste tcnico al in-
ciso a) del artculo 17 del Decreto Legis-
lativo 776 modificado por la Ley 23705
(14.07.2000) considerndose ahora
inafectos al gobierno central, gobiernos
regionales (antes regiones) y gobiernos
locales (antes Municipalidades).
Se elimina el encabezado del inciso c)
que estableca que solamente estaban
inafectos los predios que no produjeran
renta y que pertenecieran a las entidades
que a continuacin se sealan. Por lo
tanto, solamente estn inafectos:
a. Las sociedades de beneficencia siem-
pre los predios se destinen a sus fines
especficos y no se realice actividad
comercial en ellos.
b. Las entidades religiosas, siempre que
los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
c. Las entidades pblicas destinadas a
prestar servicios mdicos asistencia-
les. Obsrvese que en este caso la
inafectacin es subjetiva.
d. El Cuerpo General de Bomberos,
siempre que los predios se destinen a
sus fines especficos.
e. Las Comunidades Campesinas y Nati-
vas de la sierra y selva, con excepcin
de las extensiones cedidas a terceros
para su explotacin econmica.
f. Las Universidades y centros edu-
cativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a
sus finalidades educativas y cultura-
les, conforme a la Constitucin.
g. Las concesiones en predios forestales
del Estado dedicados al aprovecha-
miento forestal y de fauna silvestre y
en las plantaciones forestales.
h. Los predios cuya titularidad correspon-
dan a organizaciones polticas como
Primera Quincena - Mayo 2002
: partidos, movimientos o alianzas
polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
i. Los predios cuya titularidad corres-
ponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el
CONADIS.
j. Los predios cuya titularidad corres-
ponda a organizaciones sindicales,
Escuela de Investigacin y Negocios
I-10
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de
la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos
los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin por el Instituto
Nacional de Cultura, siempre que sean
destinados a casa habitacin o sean
dedicados a sedes de instituciones sin
fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
Por lo tanto estos inmuebles gozarn de
una exoneracin del 100% del Impuesto
Predial y no de la deduccin del 50% de la
base imponible como estableca el inciso
b) del artculo 18 del Decreto Legislativo
776 anterior.
En los casos de sociedades de benefi-
cencia, entidades religiosas, entidades
pblicas que prestan servicios mdicos
asistenciales, el Cuerpo General de Bom-
beros y las Comunidades Campesinas y
Nativas, el uso total o parcial del inmueble
con fines lucrativos, que produzcan rentas
o no relacionados a los fines propios de
estas instituciones significar la prdida
de la exoneracin.
2.12. Determinacin de la Base
Imponible en determinados
predios
Los predios a que alude el presente art-
culo efectuarn una deduccin del 50%
en su base imponible, para efectos de la
determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados a la
actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los
planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
b) Predios urbanos declarados monu-
mentos histricos, siempre y cuando
sean dedicados a casa habitacin o
sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
c) Los predios urbanos donde se en-
cuentran instalados los Sistemas de
CASOS PRACTICOS SOBRE IMPUESTO PREDIAL
CASO PRACTICO 1
Predio de propiedad de una persona
jurdica de uso comercial
La empresa Representaciones Comercia-
les S.A.C es propietaria de un inmueble
ubicado en la Av. Grau N 548 del distrito
de Lima la cual utiliza para la realizacin
de sus operaciones comerciales, el inmue-
ble tiene las siguientes carac-teristicas:
1. Ubicacin : Costa
2. rea construida : 350 m2
3. Antigedad : 14 aos
4. rea del terreno : 580 m2
5. Estado de conservacin : Bueno
6. Construccin
6.1 Muros y columnas : Columnas y vigas de
Ayuda a la Aeronavegacin, siempre y
cuando se dediquen exclusivamente a
este fin.
2.13. Tratamiento de los pensio-
nistas
Los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la so-
ciedad conyugal, que est destinado a
vivienda de los mismos, deducirn de la
base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de
la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesiona-
les, con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.
2.14. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Distrital res-
pectiva en cuya jurisdiccin se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto,
estando a su cargo la administracin del
mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento
del impuesto, se destina exclusivamente a
financiar el desarrollo y mantenimiento del
catastro distrital, as como a las acciones
que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar
la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento
del impuesto ser transferido por la Mu-
nicipalidad Distrital al Consejo Nacional
de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como
organismo tcnico nacional encargado de
la formulacin peridica de los aranceles
de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin, de conformidad con lo estable-
cido en el Decreto Legislativo 294.
3. Casos Prcticos Ilustrativos
concreto armado
6.2 Techo : Losas de concreto
armado horizontal
6.3 Pisos : Cermica nacional
6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio
y puertas de madera
6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
6.6 Baos : Baos con maylica
blanca sin tina
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente mo-
nofsica empotrada
VALORIZACIN UNITARIA POR METRO
CUADRADO DE LA EDIFICACION
Para determinar el valor unitario por metro
cuadrado se toma en cuenta las caracters-
ticas de la construccin descritas en la Re-
solucin Ministerial 484-2000-MTC/15.04
12
 Area Tributaria i
(25/12/2000) incrementada en 2 % tal 204-2002-EF (16/02/2002). 405 Gobiernos locales
como lo establece el Decreto Supremo N VALORIZACION DEL TERRENO: 405.1 Impuesto Predial
46 Ctas por pag. diversas 2.00
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR 469 Otras ctas por pag. div.
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE 469.1 Derecho de emisin
formatos Imp.Pred.
Muros y columnas B 179.55 x 2% 3.59 183.14 10 Caja y Bancos 205.60
Techos C 68.71 x 2% 1.37 70.08 104 Cuentas corrientes
Pisos D 37.85 x 2% 0.76 38.61 Por la cancelacin de la segunda
Puertas y ventanas D 64.37 x 2% 1.29 65.66 cuota del Impuesto Predial.
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29 x
Baos F 7.68 x 2% 0.15 7.83
Instal. Elect.y Sanit. F 24.13 x 2% 0.48 24.61
TOTAL 431.23 Predio deCASO
propiedad de persona
PRACTICO 2 natural
utilizado como casa-habitacin
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 CUOTA A PAGAR: La seora Julia Salinas Snchez es pro-
El valor de arancel del terreno es establecido por cada IPM ABRIL
S/. 202.00 x pietaria de un inmueble ubicado en la
municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 65.20) IPM FEB. Av. Alfonso Ugarte N 205 del distrito de
Lima la cual utiliza como casa habitacin,
Valor del terreno = S/. 65.20 x 580m2 152.121067
S/. 202.00 x = 1.00789443 el inmueble tiene las siguientes caracteris-
150.929564 ticas:
Valor del terreno = S/. 37,816 ms 2% 1. Ubicacin : Costa
valor del terreno = 38,572.32 S/. 202.00 x 1.0079 = 203.60
2. rea construida : 85 m2
1m2 = 66.504 3. Antigedad : 23 aos
Importe a pagar S/. 203.60 ms S/. 2.00 por
4. rea del terreno : 85 m2
derecho de emisin de formatos = S/. 205.60
VALORIZACION DE LA CONSTRUCCION: 5. Estado de conservac.: Regular
Asientos contables 6. Construccin
Valor por m2 de la construccin: 6.1 Muros y columnas : Ladrillo con columnas y
x DEBE HABER
Valor unitario por metro cuadrado 431.23 64 Tributos 1.60 vigas de amarre
( - ) Depreciacin 16% * -69.00
646 Tributos a gob. locales 6.2 Techo : Losas de concreto armado
Valor unitario depreciado 362.23 646.1 Impuesto predial horizontal
40 Tributos por pagar 1.60 6.3 Pisos : Cermica nacional
* La depreciacin se calcula de acuerdo a la antige- 405 Gobiernos locales 6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio
dad y estado de conservacin segn tabla vigente. 405.1 Impuesto predial con vidrio polarizado y
Por la actualizacin segn IPM de la puertas de madera fina
Valor total de la construccin = segunda cuota del Impuesto Predial. 6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
Valor unitario depreciado x total rea construida x DEBE HABER 6.6 Baos : Baos completos naciona-
40 Tributos por pagar 203.60
Valor total de la construccin = 362.23 x 350 CASO 1
Valor total de la construccin = 126,780.50 DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002
Decreto Legislativo N 776

VALOR TOTAL DEL PREDIO:

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

REPRESENTACIONES COMERCIALES S.A.C.

Valor de la construccin 126,780.50 UBICACION DEL PREDIO

Av. Grau N 548

Valor
del terreno 38,572.32
FECHA DE ADQUISICION TIPO DE PROPIEDAD / POSESION USO DEL PREDIO CONDICION DEL PREDIO

1,988 Tienda
TOTAL S/. 165,352.82

DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN CONSTRUIDA
NIVEL

VALOR VALOR DE LA
CATEGORIAS UNITARIO
UNITARIO M 2 CONSTRUCCION
% MONTO DEPRECIADO M 2 M2 VALOR M2 VALOR

ESCALA DEL IMPUESTO A APLICAR: 1 B 1,988 431.23

Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.

Hasta 15 UIT 0.2% 93.00 93.00 ARANCEL 2

+ =
Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6% 837.00 930.00
Ms de 60 UIT 1%

UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002: S/.
3,100
Primera Quincena - Mayo 2002

CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 46,500 0.2% 93.00

Desde 46,501 hasta

165,352.82 0.6% 713.12
Impuesto resultante 806.12

Ver Caso 1 (Declaracin Jurada)

ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA
Actualidad Empresarial
I-11
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
les y maylicas de color. metro cuadrado se toma en cuenta las jurdica de uso industrial.
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria y caliente, caractersticas de la construccin descritas La empresa Industrias Metlicas S.A. es
corriente monofsica en la Resolucin Ministerial 484-2000- propietaria de un inmueble ubicado en la
empotrada MTC/15.04 (25/12/2000) incrementada Av. Argentina 948 del distrito de Lima la
VALORIZACIN UNITARIA POR METRO en 2% tal como lo establece el Decreto Su- cual utiliza para la realizacin de sus ope-
premo N 204-2002-EF (16/02/2002). raciones comerciales, el inmueble tiene las
CUADRADO DE LA EDIFICACION:
Para determinar el valor unitario por VALORIZACION DEL TERRENO: siguientes caracteristicas:
1. Ubicacin : Costa
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR
2. rea construida : 680 m2
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE
3. Antigedad : 18 aos
Muros y columnas C 154.02 x 2% 3.08 157.10 4. rea del terreno : 1,250 m2
Techos C 68.71 x 2% 1.37 70.08 5. Estado de conservac. : Bueno
Pisos D 37.85 x 2% 0.76 38.61 6. Construccin
Puertas y ventanas C 77.44 x 2% 1.55 78.99 6.1 Muros y columnas : Columnas y vigas meta-
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29 licas y concreto armado
Baos C 20.27 x 2% 0.41 20.68 6.2 Techo : Calamina metlica sobre
Instal. Elect.y Sanit. E 30.13 x 2% 0.60 30.73 viguera metlica
437.48 6.3 Pisos : Loseta vinlica, cemento
coloreado
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 Ver Caso 2 (Declaracin Jurada) 6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio y
ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA puertas de madera
El valor de arancel del terreno es establecido por cada 6.5 Revestimientos : Tarrajeo frotachado
municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 95.30)
CUOTA A PAGAR:
6.6 Baos : Baos con maylica
IPM ABRIL
S/. 17.00 x blanca sin tina
Valor del terreno = S/. 95.30 x 85m2
IPM FEB. 6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente mo-
nofsica empotrada.
Valor del terreno = S/. 8,100.50 ms 2% 152.121067 = 1.00789443
S/. 17.00 x
Valor del terreno = 8,262.51 VALORIZACIN UNITARIA POR METRO
150.929564
1m2 = 97,206
CUADRADO DE LA EDIFICACION
S/. 17.00 x 1.0079 = 17.13 Para determinar el valor unitario por
VALORIZACION DE LA CONSTRUC-
CION: metro cuadrado se toma en cuenta
Importe a pagar S/.17.13 ms S/. 2.00
las caractersticas de la construccin
por derecho de emisin de formatos = S/. 19.13
Valor por m2 de la construccin: descritas en la Resolucin Ministerial
CASO PRACTICO 3
Valor unitario por metro cuadrado 437.48 484-2000-MTC/15.04 (25/12/2000)
( - ) Depreciacin 32% * -139.99
incrementada en 2 % tal como lo estable-
Valor unitario depreciado 297.49 Predio de propiedad de persona ce el Decreto Supremo N 204-2002-EF

* La depreciacin se calcula de acuerdo a la antige- CASO 2

dad y estado de conservacin segn tabla vigente.
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002
Decreto Legislativo N 776
Valor total de la construccin = NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

Valor unitario depreciado x total rea construida JULIA SALINAS SANCHEZ

UBICACION DEL PREDIO

Valor total de la construccin = 297.49 x 85 Av. Alfonso Ugarte N 205

FECHA DE ADQUISICION TIPO DE PROPIEDAD / POSESION USO DEL PREDIO CONDICION DEL PREDIO

1,979 Casa-habitacin
Valor total de la construccin = 25,286.65
DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN CONSTRUIDA
NIVEL

VALOR VALOR DE LA
CATEGORIAS UNITARIO
UNITARIO M 2 CONSTRUCCION
% MONTO DEPRECIADO M 2 M2 VALOR M2 VALOR

VALOR TOTAL DEL PREDIO: 1 R 1,979 437.48

Valor de la construccin 25,286.65

Valor
del terreno 8,262.51

TOTAL S/. 33,549.16 ARANCEL 2

+ =
ESCALA DEL IMPUESTO A APLI-
CAR:

Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.

Hasta 15 UIT 0.2 % 93.00 93.00

Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6 % 837.00 930.00
Primera Quincena - Mayo 2002

Ms de 60 UIT 1 %

UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002 : S/.
3,100

CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 33,549.16 0.2 % 67.00

Escuela de Investigacin y Negocios 14

I-12
 Area Tributaria i
Asientos contables
CONSTRUCCION CATEGORIA VALOR % MONTO VALOR
UNITARIO INCREMENT. INCREMENT. VIGENTE x DEBE HABER
64 Tributos 6.18
Muros y columnas B 179.55 x 2% 3.59 183.14 646 Tributos a gobiernos
Techos D 56.10 x 2% 1.12 57.22 locales
Pisos G 13.45 x 2% 0.27 13.72 646.1 Impuesto predial
Puertas y ventanas D 64.37 x 2% 1.29 65.66 40 Tributos por pagar 6.18
405 Gobiernos locales
Revestimientos F 40.48 x 2% 0.81 41.29
405.1 Impuesto predial
Baos E 10.50 x 2% 0.21 10.71
Por la actualizacin segn IPM
Instal. Elect.y Sanit. D 37.60 x 2% 0.75 38.35
de la segunda cuota
TOTAL 410.09 del Impuesto Predial.
x
40 Tributos por pagar 788.18
(16/02/2002). Impuesto resultante S/. 3,128.31 405 Gobiernos locales
VALORIZACION DEL TERRENO: 405.1 Impuesto Predial
Ver Caso 3 (Declaracin Jurada) 46 Cuentas por pagar
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 diversas 2.00
El valor de arancel del terreno es establecido por cada
ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA 469 Otras cuentas por
municipalidad.(Valor supuesto por m2: S/. 165.20) CUOTA A PAGAR: pagar diversas
469.1 Derecho de emisin
IPM ABRIL
S/. 782.00 x
Valor del terreno = S/. 165.20 x 1,250m2 formatos Imp. Pred.
IPM FEB. 10 Caja y Bancos 790.18
Valor del terreno = S/. 206,500 ms 2% 104 Cuentas corrientes
152.121067 = 1.00789443
S/. 782.00 x
Valor del terreno = 210,630 Por la cancelacin de la
150.929564 segunda cuota
1m2 = 168.504
del Impuesto Predial.
VALORIZACION DE LA CONSTRUC- S/. 782.00 x 1.0079 = 788.18 x
CION:
CASO 3
Valor por m2 de la construccin:
Valor unitario por metro cuadrado 410.09
( - ) Depreciacin 30% * -123.03
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002
Valor unitario depreciado 287.06 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Decreto Legislativo N 776

INDUSTRIAS METALICAS S.A.

* La depreciacin se calcula de acuerdo a la an-
tigedad y estado de conservacin segn tabla
UBICACION DEL PREDIO

Av. Argentina N 948

vigente. FECHA DE ADQUISICION TIPO DE PROPIEDAD / POSESION USO DEL PREDIO CONDICION DEL PREDIO

1,984 Industrial
Valor total de la construccin =
DEPRECIACION VALOR AREA CONSTRUIDA AREA COMUN CONSTRUIDA

Valor unitario depreciado x total rea construida

NIVEL

VALOR VALOR DE LA
CATEGORIAS UNITARIO
UNITARIO M 2 CONSTRUCCION
% MONTO DEPRECIADO M 2 M2 VALOR M2 VALOR

1 B 1,984 410.09
Valor total de la construccin = 287.06 x 680

Valor total de la construccin = 195,200.80

ARANCEL 2

VALOR TOTAL DEL PREDIO: + =

Valor de la construccin 195,200.80

Valor del terreno 210,630.00

TOTAL S/. 405,830.80

ESCALA DEL IMPUESTO A APLICAR:
Tramo de autoval. Tasa Parcial Acumul.

Hasta 15 UIT 0.2% 93.00 93.00

Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT 0.6% 837.00 930.00
Ms de 60 UIT 1%

UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002: S/.
Primera Quincena - Mayo 2002

3,100
CALCULO DEL IMPUESTO:
Hasta 46,500 0.2% 93.00
Desde 46,501
hasta 186,000 0.6% 837.00
Desde
186,001 a ms 1.0% 2,198.31

Actualidad Empresarial
I-13
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
TABLAS DE DEPRECIACION
Por antigedad y estado de conservacin, segn el material
Antige- Material Casas habitacin Tiendas, depsitos Edificios Clinicas, hospitales, cines,
dad Estructu. Estado de conservacin Estado de conservacin Estado de conservacin Industrias, Talleres, etc.
Predom. Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo Muy bueno Bueno Regular Malo
Hasta Concreto 0 5 10 55 0 5 10 55 0 5 10 55 0 10 25 65
5 Ladrillo 0 8 20 60 0 8 20 60 0 8 20 60 0 15 30 70
aos Adobe 5 15 30 65 7 17 32 67 9 19 34 69 6 26 41 76
Hasta Concreto 0 5 10 55 2 7 12 57 3 8 13 58 3 13 28 68
10 Ladrillo 3 11 23 63 4 12 24 64 5 13 25 65 5 20 35 75
aos Adobe 10 20 35 70 12 22 37 72 14 24 39 74 12 32 47 82
Hasta Concreto 3 8 13 58 5 10 15 60 6 11 16 61 6 16 31 71
15 Ladrillo 6 14 26 66 8 16 28 68 9 17 29 69 10 25 40 80
aos Adobe 15 25 40 75 17 27 42 77 19 29 44 79 18 38 53 88
Hasta Concreto 6 11 16 61 8 13 18 63 9 14 19 64 9 19 34 74
20 Ladrillo 9 17 29 69 12 20 32 72 13 21 33 73 15 30 45 85
aos Adobe 20 30 45 80 22 32 47 82 24 34 49 84 24 44 59 *
Hasta Concreto 9 14 19 64 11 16 21 66 12 17 22 67 12 22 37 77
25 Ladrillo 12 20 32 72 16 24 36 76 17 25 37 77 20 35 50 90
aos Adobe 25 35 50 85 27 37 52 87 29 39 54 89 30 50 65 *
Hasta Concreto 12 17 22 67 14 19 24 69 15 20 25 70 15 25 40 80
30 Ladrillo 15 23 35 75 20 28 40 80 21 29 41 81 25 40 55 *
aos Adobe 30 40 55 90 32 42 57 * 34 44 59 * 36 56 71 *
Hasta Concreto 15 20 25 70 17 22 27 72 18 23 28 73 18 28 43 83
35 Ladrillo 18 26 38 78 24 32 44 84 25 33 45 85 30 45 60 *
aos Adobe 35 45 60 * 37 47 62 * 39 49 64 * 42 62 77 *
Hasta Concreto 18 23 28 73 20 25 30 75 21 26 31 76 21 31 46 86
40 Ladrillo 21 29 41 81 28 36 48 88 29 37 49 89 35 50 65 *
aos Adobe 40 50 65 * 42 52 67 * 44 54 69 * 48 68 83 *
Hasta Concreto 21 26 31 76 23 28 33 78 24 29 34 79 24 34 49 89
45 Ladrillo 24 32 44 84 32 40 52 * 33 41 53 * 40 55 70 *
aos Adobe 45 55 70 * 47 57 72 * 49 59 74 * 54 74 89 *
Hasta Concreto 24 29 34 79 26 31 36 81 27 32 37 82 27 37 52 *
50 Ladrillo 27 35 47 87 36 44 55 * 37 45 57 * 45 60 75 *
aos Adobe 50 60 75 * 52 62 77 * 54 64 79 * 60 80 * *
Ms de Concreto 27 32 37 82 29 34 39 84 30 35 40 85 30 40 55 *
50 Ladrillo 30 38 50 90 40 48 60 * 41 49 61 * 50 65 80 *
aos Adobe 55 65 80 * 57 67 82 * 59 69 84 * 66 86 * *
(*) El perito deber estimar los porcentajes no tabulados,debiendo justificarlos. Resolucin Ministerial N 192-76-VC (26.05.76)

Alcances sobre la determinacin y pago del Impuesto a la Propiedad

Vehicular- Pago de la segunda Cuota- ao 2002
1. Introduccin cuyo peso bruto vehicular hasta de del 01 de enero del ao siguiente de
Como es de conocimiento, desde el 4,000 Kgs. considerados como de las producido el hecho.
punto de vista legal, el plazo para la categoras B1.1, B1.2, B1.3 y Bl.4. En este sentido, son sujetos del
presentacin y pago del Impuesto al STATlON WAGON : Vehculo auto- Impuesto las personas naturales y
Patrimonio Vehicular, es de prximo motor derivado del automvil que al jurdicas propietarias de los vehcu-
vencimiento, motivo por el cual es revatir los asientos posteriores, permi- los afectos, tal como se encuentre
indispensable ofrecer a los sucriptores te ser utilizado para el transporte de registrado en la tarjeta de propiedad.
una visin general sobre la determina- carga liviana, considerados como de El carcter de sujeto del Impuesto
cin y pago del citado tributo. las categoras A1,A2,A3,A4 y C. se atribuir con arreglo a la situacin
Atendiendo a la modificacin de la Ley jurdica configurada al 1 de enero del
2. Alcances legales sobre el Im-
N 27616, la Tabla Referencial apro- ao a que corresponda la obligacin
puesto a la Propiedad Vehicular tributaria.
bada por la Resolucin Ministerial N
2.1. Ambito de aplicacin 002-2002-EF/15 (09/01/2002) debe ser 2.3. Base Imponible
El Impuesto a la Propiedad Vehicular, complementada teniendo en cuenta: La base imponible del impuesto est
es uno de periodicidad anual, que a. Buses y Omnibuses constituida por el valor original de
grava la propiedad de los vehculos, b. Vehculos que no habiendo pagado el adquisicin, importacin o de ingreso
automviles incluidos camiones buses Impuesto en aos anteriores, tengan al patrimonio, el que en ningn caso
y omnibuses con una antigedad no una antigedad de fabricacin mayor ser menor a la tabla referencial que
mayor de tres (3) aos. a tres aos, puesto que lo que inicia anualmente apruebe el Ministerio de
Este plazo se computa desde el el cmputo del gravamen es el ao de Economa y Finanzas, la misma que ha
01/01/2002 desde la primera inscrip- inscripcin en el registro. sido aprobada por la norma en comen-
cin en el Registro de la Propiedad
2.2. Sujetos del Impuesto tario. Si el vehculo fue adquirido en
Vehicular.
Son sujetos pasivos, en calidad de moneda extranjera, la base imponible
Para la aplicacin del Impuesto, los ser el importe mayor que resulte de
Primera Quincena - Mayo 2002

contribuyentes, las personas naturales

vehculos afectos son los que a conti- la comparacin de los importes en mo-
o jurdicas propietarias de los vehcu-
nuacin se definen; neda nacional establecidos en la Tabla
los sealados anteriormente.
AUTOMOVIL: Vehculo automotor para de Valores Referenciales y la aplicacin
El carcter de sujeto del impuesto se
el transporte de personas, hasta de 6 del tipo de cambio de acuerdo con el
atribuir con arreglo a la situacin
asientos y excepcionalmente hasta 9 mes de la adquisicin que tambin
jurdica configurada al 01 de enero del
asientos, considerados como de las figura al final de la referida escala de
ao a que corresponda la obligacin
categoras A1, A2, A3, A4 y C. valores.
tributaria. Cuando se efecte cualquier
CAMIONETA: Vehculo automotor para transferencia el adquirente asumir Para determinar la base imponible
el transporte de personas y de carga, la condicin de contribuyente a partir deber tomarse en cuenta el valor

Escuela de Investigacin y Negocios 16

I-14

original de adquisicin, importacin o
de ingreso al patrimonio, segn cons-
te en el comprobante de pago, en la
declaracin para importar o contrato
de compra venta, segn corresponda,
incluidos los impuestos y dems
gravmenes que afecten la venta o
importacin de dichos vehculos.
Respecto a los vehculos que sean
adquiridos por remate pblico o adju-
dicacin en pago, se considerar como
valor de adquisicin el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicacin,
segn sea el caso, incluidos los impues-
tos que afecten dicha adquisicin.
Tratndose de vehculos afectos,
adquiridos en moneda extranjera,
dicho valor ser convertido a moneda
nacional, aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y
Seguros, correspondiente al ltimo
da del mes en que fue adquirido el
vehculo.
El valor a que se refiere el artculo
anterior, ser comparado con el valor
asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que apruebe
anualmente el Ministerio de Economa
y Finanzas, debiendo considerar como
base imponible para la determinacin
del Impuesto el que resulte mayor de
ellos.
En caso que el propietario no cuente
con los documentos que acrediten el
valor de adquisicin del vehculo afec-
to, para determinar la base imponible,
deber tomar en cuenta el valor corres-
pondiente al vehculo afecto fijado en
la Tabla de Valores Referenciales.
2.4. Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es de 1%, apli-
cable sobre el valor del vehculo. En
ningn caso, el monto a pagar ser
inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde
el impuesto. En este caso el monto
mnimo es de (S/. 3,100 X 1.5% =
46.50).
2.5. Presentacin de la Declaracin
Jurada
Los contribuyentes estn obligados a
presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la Munici-
palidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transfe-
rencia de dominio. En estos casos, la
declaracin Jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la adminis-
tracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
Los sujetos del Impuesto debern
presentar ante la Municipalidad Pro-
vincial donde se encuentre ubicado
su domicilio fiscal, una declaracin
jurada, segn los formularios que
para tal efecto deber proporcionar la
Municipalidad respectiva.
La fecha de presentacin de la decla-
racin jurada, ser hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao,
salvo que la Administracin Tributaria
la prorrogue a fecha posterior confor-
me lo dispone el inciso a) del Artculo
34 del Decreto Legislativo.
Tratndose de transferencias de do-
minio, la declaracin jurada deber
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producido tal he-
cho, estando obligado el transferente
a cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde dentro
del mismo plazo.
En caso de adquisiciones de vehculos
nuevos que se realicen en el transcurso
del ao, el adquirente deber presen-
tar una declaracin jurada dentro de
los treinta das calendario posteriores
a la fecha de adquisicin, la cual
tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fue
adquirido el vehculo.
En caso de bienes de propiedad de
sucesiones indivisas, la declaracin
jurada ser presentada por el albacea
o representante legal.
Los sujetos del impuesto presentarn
una declaracin jurada rectificatoria
dentro de los sesenta das posteriores
de ocurrida la destruccin, siniestro o
cualquier hecho que disminuya el valor
del vehculo afecto en ms del 50% el
que deber ser acreditado fehacien-te-
mente ante la Municipalitad Provincial
respectiva.
La mencionada declaracin tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aqul en que fuera presenta-
da.
Las Municipalidades que estn en
condiciones de aplicar la Tabla de
Valores Referenciales a los vehculos
afectos, podrn sustituir, con la emisin
mecanizada, la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual a que se
refiere el Artculo anterior, no pudiendo
cobrar por dicho servicio un monto
superior al equivalente del 0.4% de la
UIT, por cada documento emitido.
En este caso debern comunicar a los
contribuyentes el monto del Impuesto
a pagar, dentro del plazo fijado para el
pago del impuesto, teniendo los con-
tribuyentes un plazo de diez (10) das
calendario para presentar cualquier
reclamo sobre el documento emitido.
2.6. Cancelacin del Impuesto
El impuesto podr cancelarse de
acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
Area Tributaria i
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el lnstituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEl), por
el perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de las transferencias pos-
teriores al 01 de enero, el transferente
deber cancelar la integridad del im-
puesto adeudado que le corresponde
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferen-
cia.
2.7. Inafectaciones
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de
las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Volun-
tarios del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen parte
de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
una antigedad no mayor a 3 aos de
propiedad de las personas naturales
o jurdicas , debidamente autorizados
para prestar el servicio de transporte
pblico masivo. La inafectacin per-
manecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspon-
diente. (Inciso incorporado por la Ley
27616 publicada el 29/12/2001).
El impuesto podr ser cancelado de
acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao, salvo
que la Municipalidad Provincial esta-
blezca una prrroga.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
Primera Quincena - Mayo 2002
hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad Provincial establezca
una prrroga. Las cuotas restantes
sern canceladas hasta el ltimo da
hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor
Actualidad Empresarial
I-15
 i Actualidad y Aplicacin Prctica

CASOS PRACTICOS IMPUESTO A LA PROPIEDAD VEHICULAR

CASO PRACTICO 1
Persona Jurdica que tiene tres vehculos registrados en
su activo fijo.
La empresa Service Ingenieros S.A.C tiene registrados en sus activos
los siguientes vehculos de uso en sus actividades comerciales:

Marca Modelo Ao de adquisic. Valor de Adquisic. $

Nissan Pick Up Fiera CD Gas. 2000 18,000
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Gas.134HP 1999 24,000
Toyota Tercel SST 2001 16,000

Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de

adquisicin segn los importes indicados
1. Ubicacin de los vehculos en la tabla correspondiente
y determinacin de la base imponible:

Marca Modelo Mes/Ao Base

Tabla Categora
de adquis. Imp.S/.
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. Feb.2000 VI B1.1,B1.2, 50,430
B1.3,B1.4
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Ago.1999 VI B1.1,B1.2, 59,590
Gas.134HP B1.3,B1.4
Toyota Tercel SST Jul.2001 III A-2 36,190

2. Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera

segn tipo de cambio establecido en la siguiente tabla
de la Resolucin Ministerial N 002-2002-EF/15.
MES 2001 2000 1999 MES 2001 2000 1999
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36

Marca Modelo Mes/Ao de Valor T.C S/.

adquisic. adquis.$
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. Feb.2000 18,000 3.45 62,100
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP Ago.1999 24,000 3.39 81,360
Toyota Tercel SST Jul.2001 16,000 3.49 55,840
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
importe pagado en moneda extranjera.
3. Determinacin del impuesto a pagar:
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas segn el
punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1. Sobre
Marca Modelo Base Impto. Cuota

Imponible 1% Trimestral
Nissan Pick Up Fiera CD Gas. 62,100 621 155
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP 81,360 814 204

4. Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de mayo

las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que es del de 2002
1%.
Primera Quincena - Mayo 2002

Como la empresa opt por el pago fraccionado trimestral, este IPM

importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la ABR 498 x
variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el IPM FEB
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera 152.121067
498 x
cuota y el mes precedente al pago. 150.929564

S/. 1,993/4 = 498 498 x 1.0079 = 502

Ver Caso 1 (Declaracin Jurada) Importe a pagar: S/. 502.00 ms S/. 3.00 por derecho de emisin

Escuela de Investigacin y Negocios 18

I-16
 Area Tributaria i
de formatos. 3.- Determinacin del impuesto a pagar:
Procedemos
Marca aModelo
sumar las bases imponibles
Base determinadas
Impto. segn el
Cuota
Asientos contables
x DEBE HABER punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.
64 Tributos 4.00 Imponible 1% Trimestral
646 Tributos a gobiernos locales Toyota Dyna 103,500 1,035 259
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular
40 Tributos por pagar 4.00
Nissan Pick Up Fiera 4x4
405 Gobiernos locales
CD Gas.134HP 83,520 835 209
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular
Por la actualiz. segn IPM de la seg. cuota del Impto. Predial.
x
40 Tributos por pagar 502.00
405 Gobiernos locales Sobre las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que
405.1 Impto. Prop. Vehic. es del 1%.
46 Cuentas por pagar diversas 3.00 Como la empresa opt por el pago fraccionado trimestral, este
469 Otras ctas. por pag. div. importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la
469.1 Derecho de emisin formatos Imp. Prop. variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
10 Caja y Bancos 505.00 Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo
104 Cuentas corrientes comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
Por la cancelacin de la segunda cuota del Impuesto Predial. cuota y el mes precedente al pago.
CASO x PRACTICO 2

Persona Jurdica que tiene cuatro vehculos registrados

en su activo fijo.
La empresa Courier Cargo S.A.C tiene registrados en sus activos
los siguientesModelo
Marca vehculos de uso en sus actividades
Mes/Ao comerciales:
de adquis. Valor de Adquis. $
Toyota Dyna Feb.2000 25,000
Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP Set.2001 24,000
Fiat Fiorino Furgn Dies. May.1997 18,000
International 4700 Jul.1999 30,000

Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de
adquisicin segn los importes indicados.
1.- Ubicacin
Marca Modelo de los vehculos en la tabla correspondiente
Mes/Ao Base
Tabla Categora
y determinacin dedelaadquis.
base imponible: Imp.S/.
Toyota Dyna Feb.2000 Tab.de R.M.N 074- 102,780
camiones 2002-EF/15
Nissan Pick Up Fiera 4x4 Set.2001 VI B1.1,B1.2,
CD Gas.134HP B1.3,B1.4 74,490
Fiat Fiorino Furgn Dies. May.1997 VI B1.1,B1.2, 0
B1.3,B1.4
Internat. 4700 Jul.1999 Tab.de R.M.N 074- 147,250
camiones 2002-EF/15

Nota: No se considera la camioneta FIAT por ser de una antigedad mayor a tres aos.

2.- Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera

segn tipo
MES de cambio
2001 establecido
2000 1999 MES en la 2001
siguiente
2000 tabla
1999de
la Resolucin Ministerial
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 N 002-2002-EF/15.
JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36

Marca Modelo Mes/Ao de Valor T.C S/.

adquisic. adquis.$
Primera Quincena - Mayo 2002

Toyota Dyna Feb.2000 30,000 3.45 103,500

Nissan Pick Up Fiera 4x4
CD Gas.134HP Set.2001 24,000 3.48 83,520
International 4700 Jul.1999 45,000 3.34 150,300

Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
importe pagado en moneda extranjera.

Actualidad Empresarial
I-17
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
S/. 3,373/4 = 843 3.-

Determinacin
Marca
del impuesto
Modelo
a pagar: Base Imponible
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas segn el
4.- Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de
punto Daewo
2 por ser mayores aLanos S Mec. 5P
los determinados 32,7751.
en el punto
mayo de 2002
IPM
ABR 843 x
IPM FEB Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del 1
%
152.121067
843 x
150.929564 32,755 x 1% = 328
Como el seor Ricardo Toledo Garca opt por el pago fraccionado
843 x 1.0079 = 850
trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
Importe a pagar: S/. 850.00 ms S/. 3.00 por derecho de emisin actualiza por la variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
de formatos. que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
Asientos contables por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
x DEBE HABER de la primera cuota y el mes precedente al pago.
64 Tributos 7.00 S/. 328/4 = 82
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular 4.- Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de
40 Tributos por pagar 7.00 mayo de 2002
405 Gobiernos locales
405.2 Impuesto Propiedad Vehicular IPM
Por la actualizacin segn IPM de la ABR 82 x
segunda cuota del Impuesto Predial. IPM FEB
x
40 Tributos por pagar 850.00 152.121067
82 x
405 Gobiernos locales
405.1 Impuesto Propiedad Vehicular
46 Cuentas por pagar diversas 3.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Derecho de emisin formatos Imp. Prop.
10 Caja y Bancos 853.00
104 Cuentas corrientes
CASO
Por la cancel. PRACTICO
de la segunda cuota del3Impuesto Predial.
x

Vehculo de propiedad de persona natural

ElMarca
seor Ricardo Toledo Garca es
Modelo propietario
Mes/Ao de un
de adquis. Valorvehculo
de Adquis.ad-
$
quirido en el ao 2000 que reune las siguientes caracteristicas:
Daewo Lanos S Mec 5P Feb.2000 9,500

El mencionados vehculo fu registrado en la fecha de adquisi-

CASO PRACTICO 4
cin
Marca Modelo Mes/Ao Base
1.- Ubicacin
de los vehculos
Tabla
en la tabla correspondiente
de adquis. Imp.S/.
Categora Vehculo de propiedad de persona natural
y determinacin de la base imponible: El seor Luis Estrada Barba es propietario de un vehculo adquirido
Daewo Lanos S Mec. 5P Feb.2000 III A2 32,570 en el ao 1997 que reune las siguientes caracteristicas:

Marca Modelo Ao de Fabric. Ao de Adquisic. Ao de Adquisic.

Mitsubishi Canter 5 Tn. 1997 Set.2000 47,500

El mencionados vehculo fu registrado en la fecha de adquisi-

2.- Comparacin
MES 2001 con el importe
2000 1999 pagado
MES en moneda extranjera
2001 2000 1999 cin
segn tipo
DICIEMBRE de cambio
3.45 establecido
3.53 3.51 JUNIO en la siguiente
3.51 3.49 tabla
3.34 de 1.- Ubicacin de los vehculos en la tabla correspondiente
la Resolucin Ministerial
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 N 002-2002-EF/15.
MAYO 3.62 3.51 3.34 y determinacin de la base imponible:
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34 Marca Modelo Mes/Ao Tabla Base
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34 de adquis. Imp.S/.
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
Mitsubishi Canter 5 Tn. Set.2000 Tab.de camiones R.M.
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36
N 074-2002-EF/15 106,920
Primera Quincena - Mayo 2002

Marca Modelo Mes/Ao de Valor T.C S/.

adquisic. adquis.$ De acuerdo a la R.M. N 074-2002-EF/15 se toma como valor
referencial el valor del vehculo aplicable para el ao 2001 y luego
Daewo Lanos S Mec. 5P Feb.2000 9,500 3.45 32,775
se multiplica por el factor correspondiente al ejercicio 1997 segn
la siguiente tabla aprobada por la referida R.M.
Ao de fabricacin Factor Ao de fabricacin Factor
1998 0.7 1994 0.3
1997 0.6 1993 0.2
1996 0.5 1992 y aos anteriores 0.1
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
1995 0.4
importe pagado en moneda extranjera.

Escuela de Investigacin y Negocios 20

I-18
 Area Tributaria i
Entonces multiplicamos 106,920 x 0.6 = S/. 64,152 por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
2.- Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera de la primera cuota y el mes precedente al pago.
segn tipo de cambio establecido en la siguiente tabla de S/. 1,667/4 = 417
la Resolucin Ministerial N 002-2002-EF/15.
4.- Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de
MES 2001 2000 1999 MES 2001 2000 1999 mayo de 2002
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51 JUNIO 3.51 3.49 3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49 MAYO 3.62 3.51 3.34 IPM
OCTUBRE 3.44 3.52 3.49 ABRIL 3.59 3.48 3.34 FEB 417 x
SETIEMBRE 3.48 3.51 3.46 MARZO 3.52 3.49 3.34 IPM ABR
AGOSTO 3.48 3.47 3.39 FEBRERO 3.52 3.45 3.44
JULIO 3.49 3.48 3.34 ENERO 3.54 3.49 3.36 152.121067
417 x
150.929564
Marca Modelo Mes/Ao de Valor T.C S/.
adquisic. adquis.$ 417 x 1.0079 = 420.00
Importe a pagar: S/. 420.00 ms S/. 1.00 por derecho de emisin
Mitsubishi Canter 5 Tn. Set.2000 47,500 3.51 166,725
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el
importe pagado en moneda extranjera.
3.- Determinacin del Impuesto a pagar:
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas segn el
punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.

Marca Modelo Base Imponible

Mitsubishi Canter 5 Tn. 166,725

Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del
1%
166,725 x 1 % = 1,667

Como el seor Luis Estrada Barba opt por el pago fraccionado

trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
actualiza por la variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)

Aprueban formulario de declaracin y pago del Impuesto a las Acciones del Estado

Norma: Resolucin N 042-2002/SUNAT transferencia dineraria a que se refiere Con el Decreto Supremo N 201-
Publicacin: 08 de mayo de 2002 la Ley 27357. 2001-EF (Ver Antecedentes), se
precisa adems, que la empresa que
2. Alcance Normativo ejerce la titularidad, es la empresa que
1. Crnica Legislativa
De acuerdo con lo previsto por la Ley est registrada en el Libro Matrcula
1.1. Ley N 27357, por la que se crea el
27357 las empresas cuyo capital de Acciones de la empresa emisora.
Impuesto a las Acciones del Estado,
social, de manera directa o indirecta Se trata por tanto de un reglamento
que grava a partir del 1 de enero de
pertenezca al Estado, estn afectas a interpretativo, el mismo que rige desde
2001, la propiedad de las acciones del
la tasa del 5% por concepto del Im- la vigencia de la Ley reglamentada.
Estado con una tasa del 5% aplicable
puesto a las Acciones del Estado. El En otras palabras, de conformidad
a las empresas cuyo capital social, de
gravamen opera desde el 1 de enero con lo previsto por el artculo 92 de
manera directa o indirecta pertenece
del ao 2001. la Ley General de Sociedades, Ley
ntegramente al Estado.
A estos efectos, se debe considerar el 26887, publicada el 09/12/97, es la
1.2. Decreto Supremo N 092-2001-EF,
valor de las acciones, participaciones empresa que consta en la Matrcula
publicado el 17/05/2001, por el que se
y/o derechos en el capital de socie- de Acciones, libro en el cual se anota
aprueban las normas reglamentarias al
dades o empresas cuya titularidad la creacin de acciones, as como
Impuesto a las Acciones del Estado.
ejerzan las empresas obligadas al 28 la emisin de las mismas, sea que
1.3. Primera Disposicin Transitoria y de octubre de 2001, fecha en la cual
Final de la Ley N 27357, que dispone estn representadas por certificados
entr en vigencia la Ley 27357. provisionales o definitivos, la obligada
que la empresa cuyo capital social, de
Sern consideradas como sujetos del a efectuar la transferencia correspon-
manera directa o indirecta pertenece
Impuesto, en calidad de contribuyen- diente.
ntegramente al Estado, que ejerza la
tes, las empresas mencionadas, en Debe recordarse que en virtud a lo
titularidad de acciones, participacio-
las que sean titulares de acciones, dispuesto por la Ley 27357, el por-
nes y/o derechos en el capital de otras
Primera Quincena - Mayo 2002

participaciones y cualquier otro de- centaje del 5% se aplica sobre el valor

sociedades y empresas establecidas o
ubicadas en el pas, deber transferir
al Tesoro Pblico un monto equivalen-
te al 5% del valor de la totalidad de
su participacin en dichas sociedades
o empresas.
1.4. Decreto Supremo N 201-2001-EF,
publicado el 05/10/2001 por el que se
precisa la empresa titular de acciones
en el capital de empresas, para la
recho en el capital de sociedades y
empresas establecidas o ubicadas
en el pas, (domiciliadas para efectos
del Impuesto a la Renta) el ltimo da
hbil del mes de abril de cada ao. El
Reglamento precisa que son sujetos
las empresa cuyo capital al ltimo
da del mes de abril de cada ao
pertenezca ntegramente al Estado.
en libros de totalidad de acciones,
participaciones y derechos al presente
Ley, al 31 de diciembre del ejercicio
precedente al del vencimiento del
plazo para la presentacin de la decla-
racin jurada, cuya titularidad ejerzan
los contribuyentes el ltimo da hbil
del mes de abril de cada ao.
El Reglamento precisa que se enten-
Actualidad Empresarial
I-19
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
der por valor en libros al valor del
balance general al 31 de diciembre
del ejercicio precedente al del venci-
miento del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada del Impuesto,
actualizado conforme a las normas de
ajustes por inflacin, deduciendo la
provisin por fluctuacin de valores.
En el caso de empresas que inicien
operaciones en el ejercicio, esto es,
entre el 1 de enero y el ltimo da hbil
del mes de abril, la base imponible es
el valor de todas las acciones, partici-
paciones y derechos en el capital de
sociedades y empresas consignado en
el Balance de Apertura.
Los contribuyentes del Impuesto
estarn obligados a presentar una De-
claracin Jurada del Impuesto dentro
de los 12 (doce) primeros das hbiles
del mes de mayo de cada ao.
El Impuesto podr cancelarse al con-
tado o en forma fraccionada hasta en
8 (ocho) cuotas mensuales sucesivas.
El pago al contado se realizar con la
presentacin de la Declaracin Jurada.
En caso de pago fraccionado, la prime-
ra cuota ser equivalente a la octava
parte del Impuesto total resultante y
deber pagarse conjuntamente con la
declaracin jurada referida anterior-
mente.
Cada una de las 7 (siete) cuotas men-
suales restantes ser equivalente a la
octava parte del Impuesto determina-
do. Estas cuotas sern actualizadas
de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM), expe-
rimentada en el perodo comprendido
entre el mes precedente al del venci-
miento del pago de la primera cuota y
el mes precedente al del vencimiento
de la cuota correspondiente, las mis-
mas que sern pagadas dentro de los
doce (12) primeros das hbiles de
cada mes, a partir del mes siguiente
al del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente.
3. Aprobacin de formulario de de-
claracin para el ejercicio 2002.
Forma de pago. Vencimiento.
Mediante la norma en anlisis, se
establece que para el ejercicio 2002,
la presentacin de la Declaracin se
realizar a travs del Formulario Vir-
tual N 694- Impuesto a las Acciones
del Estado, en un disquette de capa-
cidad 1.44.MB de 3.5. pulgadas, y
Primera Quincena - Mayo 2002
en el lugar en el que el contribuyente
se encuentre obligado a presentar sus
declaraciones mensuales, salvo que la
Administracin Tributaria seale un
lugar distinto.
En el caso de declaraciones rectificatorias
de perodos anteriores, se utilizar igual-
mente el PDT 694.
Dicho formulario estar a disposicin
Escuela de Investigacin y Negocios
I-20
de los contribuyentes en la pgina
web de la SUNAT:http:// sunat.gob.
pe, a partir de la fecha de vigencia de
la norma.
El pago del Impuesto podr realizarse
al contado conjuntamente con la
declaracin o en forma fraccionada.
La primera cuota se cancelar con-
juntamente con la presentacin de
la declaracin y las cuotas restantes
sern actualizadas conforme a lo pre-
visto en la Ley 27357 (Ver Alcance
Normativo), y se cancelarn utilizando
la Boleta de Pago o mediante Trans-
ferencia Electrnica de Fondos - TEF-
consignando como Cdigo del Tributo
N 7101 y como perodo tributario, el
mes en el que se realiza el pago.
La fecha de vencimiento para la pre-
sentacin de la Declaracin y el pago
al contado o de la primera cuota,
ser la sealada en el cronograma
aprobado para el vencimiento de las
obligaciones tributarias corrientes
correspondientes al mes de abril de
cada ao.
En caso de pago fraccionado, el ven-
cimiento para el pago de las cuotas
restantes ser el sealado en el mismo
cronograma anterior, respecto de las
obligaciones correspondientes a los
meses de mayo, junio, julio, agosto,
setiembre, octubre y noviembre, de
ser el caso.
4. Alcance Prctico
La empresa Del Estado SA, que es
una empresa cuyo capital pertenece
al 100% al Estado, nos indica que
el valor en libros de las acciones del
Estado equivale a S/. 450,000 dedu-
cida la provisin por fluctuacin de
valores, segn consta en el balance al
31 de diciembre de 2001, ajustado
por inflacin.
La empresa Del Estado S.A es la que
figura en el Libro de Matrcula de Ac-
ciones como titular de las mismas.
El pago del Impuesto se realizar en
8 cuotas.
4.1. Valor en Libros
Del Estado S.A.
Balance al 31 de diciembre de 2001
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y Bancos 223,500
Clientes 187,200
Cuentas por cobrar 32,500
Valores 450,000
Inmuebles, Maq. y Equipo 143,800
Depreciacin Acumulada (29,700)
Total activo 1007,300
========
Pasivo
Tributos por pagar 35,000
Remuneraciones por pagar 10,000
Proveedores 820,000
Beneficios sociales de los
trabajadores 48,000
Total Pasivo 313,000
========
PATRIMONIO
Capital 540,700
Reservas 25,000
Resultados acumulados 68,000
Resultado del ejercicio 60,600
Total Patrimonio 694,300
Total Pasivo y Patrimonio 1007,300
========
4.2. Asiento contable de la provisin
por fluctuacin de valores
x DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO XXX
683 Fluctuacin de valores
31 VALORES XXX
319 Provisin para fluctuacin
de valores
Para registrar la provisin por
fluctuacin de valores
x
4.3. Determinacin del Impuesto
Sobre la base imponible se aplica la
tasa del 5%:
S/. 450,000 X 5% = S/. 22,500
4.4. Determinacin de la cuotas
Cuota Inicial:
S/. 22,500/ 8 = S/. 2,813
Cuotas restantes: S/. 2,813 ajustadas
por el IPM respectivo.
4.5. Contabilizacin del Impuesto a
las Acciones
x DEBE HABER
64 TRIBUTOS 22,500
649 Otros tributos
649.1 Impto. a las acciones
del estado
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22,500
401 Gobierno central
401.8 Impto. a las acciones
del estado
Por la provisin del impto. a
las acciones del estado
x
94 GASTOS DE ADMINIST. 22,500
79 CARG. IMP. A CTA. DE COST. 22,500
Por el destino del gasto por Impto.
a las acciones del estado
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,813
401 Gobierno central
401.8 Impto. a las acciones
del estado
10 CAJA Y BANCOS 2,813
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la primera cuota
del Impto. a las acciones del estado.
x
22

Asunto: Acogimiento al Rgi-
men Especial de Fracciona-
miento Tributario
Procedencia : Lima
1. Consulta
Estimados Sres. Actualidad Empresarial:
Tengo las siguientes deudas tributarias:
a. Impuesto General a las Ventas, acogido al
Fraccionamiento del Decreto Legislativo N
848 el 28 de diciembre de 2001: Total de
la deuda al momento del acogimiento: S/.
35,000.
b. Deuda ajustada por el IPC: S/. 40,000
c. Cuotas de fraccionamiento: 20. Importe total de
la deuda en acogimiento al Decreto Legislativo
N 848: S/. 40,998.
Respecto de dicha deuda, se cancel:
1. Cuota Inicial de: S/. 5,000
2. Se efectuaron pagos parciales a dicho
fraccionamiento, de la siguiente manera:
Nmero Cuota de
de cuota amortizacin (S/.)
1 2,392
2 2,392
3 2,392
4 2,392
5 2,392
6 2,392
7 2,392
8 2,392
9 2,392
10 2,392
Total cancelado : 23,920
Total adeudado : 23,920
Deuda total : 47,840
3. Posteriormente este fraccionamiento se
acoge al REFT y solamente se paga la
cuota inicial de S/. 2,000.
d. Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de
cuenta propia, correspondiente al mes de ju-
nio de 2000, por un importe de S/. 50,000.
e. Impuesto Selectivo al Consumo, corres-
pondiente al mes de setiembre de 2001, por
un importe de S/. 12,000. Existe un pago
parcial efectuado el 15 de enero de 2002 por
un importe de S/. 2,000.
Mis preguntas son:
Cul es el importe de la deuda a ser acogido?
Qu me conviene ms acogerme por el saldo
de la deuda del fraccionamiento anterior, o por la
deuda principal?.
Es del caso precisar que solamente la deuda
del Fraccionamiento anterior fue notificada con
Resolucin.
Pensamos acogernos el 31 de mayo de 2002
2. Respuesta
Sus dos interrogantes se resumirn en
una, y sern debidamente absueltas,
pero desde un punto de vista prctico,
para un mejor entendimiento.
2.1 Determinacin de las deudas materia
de acogimiento
2.1.1. Deuda acogida a beneficio tributario
anterior: Acogimiento por el saldo de
la deuda
a. De conformidad con lo previsto por el
artculo 5.2 literal c) del artculo 5 del
Reglamento de la Ley N 27681-Ley de
Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las Deudas Tribu-tarias-RESIT-, en el
caso de beneficios tributarios acogidos al
Decreto Legislativo N 848, los deudores
tributarios podrn acogerse por el saldo
al momento de acogimiento al Sistema.
b. El artculo 10 de la Resolucin de Super-
intendencia N 038-2002/SUNAT, publi-
cada el 23 de abril de 2002, precis que
en el caso de beneficios tributarios acogidos
con posterioridad al Decreto Legislativo N
848, incluido ste, en los que el deudor
tributario hubiera optado por acoger el
saldo de dicho beneficio al Sistema, se
tendr en cuenta que, cuando se hubieran
efectuado pagos parciales al beneficio, el
saldo se determinar utilizando el inters
previsto para este beneficio, desde la
fecha de exigibilidad del mismo, hasta la
fecha del ltimo pago, imputndose los
pagos parciales en la fecha en que fueron
efectuados, incluyendo los pagos realizados
respecto de las resoluciones que declaran
la prdida.
c. Se descontar el pago por concepto de
cuota inicial de la deuda materia de
acogimiento.
d. El inters de fraccionamiento previsto
para dicho beneficio se aplicar a partir
del 1 de marzo de 1997. No se aplicar
dicho inters durante el perodo compren-
dido entre el 1 de noviembre de 1998 y
el 30 de abril de 1999.
e. Se considerar como fecha de exigibilidad
el 1 de marzo de 1997.
f. Si el ltimo pago parcial se efectu antes
del 1 de marzo de 1997, se considerar
como fecha del ltimo pago, sta lti-
ma.
Por tanto para determinar el saldo:
1.- Se procede a descontar de la deuda
materia de acogimiento:
1.a. Deuda materia de acogimiento:
S/. 35,000 (libre de reajuste)
1.b. Deduccin de la cuota inicial:
S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000
1.c. Determinacin del saldo pendiente de pago:
Como la deuda materia de acogimiento,
deducida la cuota inicial, se fraccion en
veinte cuotas, procedemos a determinar
los intereses para determinar el total de
la deuda objeto de acogimiento al Decreto
Legislativo N 848:
Inters nominal equivalente al: 22%
Inters mensual: 22% / 12 = 1.83333%
Total de intereses desde la fecha de exigibilidad:
1 de marzo de 1997 hasta la fecha del ltimo pago
(octubre de 1997)
Total de meses : marzo a octubre: 8
Total de porcentaje de inters: 8 x 1.83333 =
14.667%
Total de intereses : S/.30,000 x 14.667% = S/.
4,400
Area Tributaria i
Asesora Aplicada
A
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
S
Luego, se procede a aplicar los pagos par-
E
S
ciales a dicho fraccionamiento imputando
primero a los intereses determinados: O
S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520 R
Esta cantidad se resta del total de la deuda I
objeto de fraccionamiento: A
S/. 47,840 - S/. 19,520 = S/. 28,320
Este ser el saldo de fraccionamiento. A
2.1.2. Determinacin por la deuda prin- P
cipal L
En este caso se proceder de la siguiente
manera:
I
1.a. Deuda materia de acogimiento: C
S/. 35,000 (libre de reajuste ) A
1.b. Deduccin de la cuota inicial:
D
A
S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000
1.c. Determinacin de monto pendiente
de pago:
Sobre los S/. 30,000 se procede a efectuar la
actualizacin con la tasa de inters previsto
para cada Beneficio Tributario desde la fecha
de exigibilidad del mismo hasta la fecha del
ltimo pago, imputndose los pagos parcia-
les en la fecha en que fueron efectuados,
incluyendo los pagos realizados respecto de
resoluciones que declaran la prdida o que
modifican el monto de acogimiento, de ser
el caso.
La fecha de exigibilidad es el 1 de marzo
de 1997.
Por tanto, se procede a determinar los
intereses, de la misma manera que en el
caso anterior:
Inters nominal equivalente al: 22%
Inters mensual: 22%/12 = 1.83333%
Total de intereses desde la fecha de exigibilidad: 1
de marzo de 1997 hasta la fecha del ltimo pago
(octubre de 1997)
Total de meses: marzo a octubre: 8
Total de porcentaje de inters:
8 X 1.83333 = 14.667%
Total de intereses:
S/. 30,000 X 14.667% = S/. 4,400
Del total pagado, se procede a deducir, primero los
intereses: S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520
Esta cantidad se deduce de la deuda original:
S/. 30,000 - S/. 19, 520 = S/. 10,480
Por tanto, en el presente caso, le convendr
acogerse por la deuda principal.
2.1.3. Actualizacin de la deuda
Al importe determinado, se actualiza por
el IPC de la fecha del ltimo pago parcial
Primera Quincena - Mayo 2002
efectuado:
S/. 10, 480 X 1.155820 = S/. 12,113
Sobre ese importe, se procede a aplicar los
intereses diarios al 31 de mayo (151 das)
S/. 12,113 X 1.041944 = S/. 12,621
A esta cantidad, se le resta el importe pagado
en el REFT:
S/. 12,621 - S/. 2,000 = S/. 10,621
Actualidad Empresarial
I-21
 i Asesora Aplicada
2.1.4. Llenado del PDT 2.2.2. Llenado del PDT
Actualizacin de la deuda: Actualizacin:

Resumen de otras deudas notificadas:

Otras deudas no notificadas:

2.2. Determinacin de las otras deudas no notificadas

Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia:
1.- Mes de exigibilidad : julio de 2000
2.- Importe : 50,000
3.- Ajuste por el IPC : 1.018768
4.- Importe ajustado: S/. 50,000 X 1.018768 = S/. 50, 938
5.- Actualizacin por los intereses al 31 de mayo de 2002 : S/. 50,938 X
1.041944 = S/. 53,075
2.2.1. Llenado del PDT 2.3. Determinacin y pago de la deuda:
Actualizacin: Total de deuda acogida al sistema :

Por el fraccionamiento al D.Leg 848

acogido al REFT : S/. 10,621
Por el IES de cuenta propia : S/. 53,075
Por el ISC otras tasas : S/. 10,361
Total : S/. 74,057
Por factor de 30 cuotas : 0.036526
Importe de las cuotas : S/. 2,705

2.3.1 Llenado del PDT

Determinacin de la deuda y modalidad de pago:

Impuesto Selectivo al Consumo

1.- Mes de exigibilidad: octubre de 2001
2.- Importe: 12,000
3.- Ajuste por el IPC: 0.994534
Primera Quincena - Mayo 2002

4.- Importe ajustado: S/. 12,000 X 0.994534 = S/. 11,934

5.- Actualizacin por los intereses al 15 de enero de 2002:
S/. 11,934 X 1.004167 = S/. 11,984.
6.- Imputacin del pago parcial efectuado al 15 de enero de 2002:
S/. 11,984 - 11,934 = S/. 50 (Intereses al 15/11/2002)
S/. 2,000 - S/. 50 = S/.1,950. (Imputacin al inters)
S/.11,934 - S/. 1,950 = S/. 9,984 (Imputacin del capital)
7.- Actualizacin hasta el 31 de mayo de 2002 : S/. 9,984 X 1.037778 (136
das) = S/. 10,361.

Escuela de Investigacin y Negocios 24

I-22

Principales Normas Municipales publicadas en
la primera quincena de Mayo de 2002
Municipalidad de San Luis
Otorgan beneficio de regularizacin
tributaria y administrativa a favor de
contribuyentes del distrito
Norma: Ordenanza N 0315-MDSl
Publicacin: 04/05/2002
Se otorga desde el 6 de mayo de 2002 al 05 de junio
del mismo ejercicio, un Beneficio de Regularizacin
de Obligaciones Tributarias y Administrativas, para
que los contribuyentes del distrito subsanen las que
tengan pendientes.
El citado Beneficio, comprende la condonacin
de los intereses moratorios y reajustes por Indice
de Precios al Por Mayor ( IPM ) , para el pago del
Impuesto Predial, Arbitrios Municipales de Limpieza
Pblica, Parques y Jardines, Tasa de Licencia de
Funcionamiento, Multas Administrativas y Multas
Tributarias.
No se admite el fraccionamiento de la deuda
insoluta.
El Beneficio, para el caso del Impuesto Predial y los
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines
ser comprendida desde los aos 1994 al 2001,
condonndose el pago de intereses, moras y factor
de actualizacin, comprendiendo este alcance a los
deudores de la Tasa de Licencia de Funcionamiento
desde los aos 1994 a 1999.
En el caso de las Multas Administrativas y Tribu-
tarias:
a. Las multas Administrativas en Cobranza Ordina-
ria de los aos 1998 y 1999 sern objeto de un
descuento del 80% y de los aos 2000 y 2001,
objeto de un descuento del 70%, ambos sobre
el valor de la multa.
b. En el caso de las deudas tributarias, se otorgar
un descuento del 100%.
En el caso de deudas que hayan sido materia de
fraccionamiento, podrn acogerse al Beneficio
siempre y cuando se efecte el pago al contado
de la deuda total previo desistimiento y pago de
formato respectivo.
En el caso de valores en cobranza coactiva, se
considerarn los determinados en los cobros
por tributos y tasas, las mismas que se acogern
al Beneficio Tributario y Administrativo, previa
Municipaldad Metropolitana
de Lima
Extienden plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular- propietarios
registrados hasta el 31 de diciembre
de 2001
Norma: Resolucin Jefatural N 042-
2002-SAT-MML
Publicacin: 03/05/2002
De conformidad con lo establecido en el inciso c)
del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N 776, los con-
tribuyentes estn obligados a presentar Declaracin
Jurada cuando as lo determine la Administracin Tri-
butaria para la generalidad de los contribuyentes.
Con fecha 02 de marzo de 2002, se public la
Resolucin Jefatural N 020-2002-SAT-MML, que
ampli hasta el 30 de abril de 2002 el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio
2002.
Se considera necesario, sin embargo, extender el
plazo para el cumplimiento de dicha obligacin
hasta el 17 de mayo de 2002, para los propietarios
de vehculos afectos registrados ante el SAT al 31 de
diciembre de 2001.
Municipalidad de San Miguel
Establecen perodo de Regularizacin
Tributaria y Administrativa Municipal-
PERTAM-
Norma: Ordenanza N 09-2002-MDSM
Publicacin: 05/05/2002
Se establece el Beneficio de la referencia, el mismo
que comprende las deudas tributarias y las multas
administrativas, generadas hasta el 06 de mayo de
2002, cualquiera sea el estado en que se encuentren,
incluidos cobranza ordinaria y coactiva, reclamacin,
apelacin y demanda ante el Poder Judicial.
Beneficios a otorgarse
Todas las personas que se acojan al PERTAM,
gozarn de los siguientes beneficios en cuanto
le sean aplicables:
a. Deudas Tributarias:
a.1. Exoneracin total del pago de los intereses mora-
torios y reajustes en la obligaciones pendientes de
pago a la fecha as como las multas tributarias.
a.2. Exoneracin de los Arbitrios Municipales en un
100% de los aos anteriores al 31 de diciembre
de 1996 inclusive, cualquiera sea el estado de
cobranza.
a.3. Condonacin parcial de los Arbitrios insolutos de
acuerdo con la siguiente escala:
Ao Porcentaje de descuento
1997 70%
1998 50%
1999 40%
2000 30%
2001 20%
a.4. Condonacin Parcial de los Arbitrios insolutos
de acuerdo con la siguiente escala:
Ao Porcentaje de descuento
1997 50%
1998 40%
1999 30%
2000 20%
2001 10%
b. Deudas Administrativas:
Se dar una condonacin parcial de las multas
administrativas de acuerdo con la siguiente
escala:
80% En caso de cancelar la deuda
60% En caso de fraccionar la deuda
Beneficiarios
Son beneficiarios, los contribuyentes o respon-
sables, aun cuando tengan la calidad de omisos
y los infractores, que se acojan de acuerdo con
lo previsto en la presente norma.
Area Tributaria i
Duracin
El plazo de duracin del PERTAM es desde su n
entrada en vigencia hasta el 31 de mayo de
2002, pudiendo ser extendido el mismo mediante o
Decreto de Alcalda, en todo o en parte. r
Modalidades de Acogimiento m
Las personas naturales o jurdicas , pueden aco- a
gerse realizando el pago al contado o fraccionado
de la deuda pendiente a partir del ao 1997, hasta s
la fecha, con el siguiente detalle:
a. Pago al contado t
En el caso de deudas tributarias, los que pagaran r
en forma inmediata y total la deuda pendiente
hasta la fecha, tendrn derecho a los descuentos i
previstos en los numerales anteriores, y adicio- b
nalmente un descuento del 10% del monto total u
reducido.
En caso de pago parcial, se aplicarn los des-
t
cuentos para cada ao que corresponda, debiendo a
fraccionarse el saldo de la deuda, caso contrario, r
no ser aplicable lo antes indicado y solamente se
aplicar el beneficio de exoneracin de intereses i
y reajustes. a
En el caso de deudas no tributarias, se aplicar s
el descuento aprobado.
Tambin puede fraccionarse el pago, en cuyo
caso, de ser pagadas oportunamente las cuotas m
mantendrn el derecho a los descuentos, caso u
contrario solamente se aplicar el beneficio de
exoneracin de intereses y reajustes.
n
Desistimiento
i
En el caso que la deuda materia de acogimiento c
conste en Resoluciones que hubieren sido ape- i
ladas antes el Tribunal Fiscal, o se encontraran p
en revisin o en demanda contencioso adminis-
trativa ante el Poder Judicial, deber presentarse a
copia del escrito de desistimiento presentado l
ante el rgano que conoce del procedimiento,
de acuerdo con los formatos establecidos.
e
En el caso de Resoluciones de Determinacin, s
Ordenes de Pago o actos administrativos recla-
mados, el acogimiento al PERTAM, implicar
el desistimiento automtico de la pretensin,
debiendo adjuntarse el estado de cuenta en el
que aparezca la deuda tributaria regularizada o
documento similar que acredite el acogimiento
para proceder a su archivamiento.
En caso de deudas por multas administrativas,
adems de acogerse al PERTAM, deber subsa-
narse la obligacin cuya omisin o accin origin
la multa.
Pago de costas
El hecho de acogerse al PERTAM no libera de la
obligacin de pagar las costas en los casos que
la deuda estuviera en cobranza coactiva, las mis-
mas que sern rebajadas en un 50%, cuyo pago
constituye requisito previo para poder acogerse
a los beneficios.
Quiebra de valores
La Oficina de Rentas proceder a anular o quebrar
de oficio los valores emitidos, en los siguientes
Primera Quincena - Mayo 2002
casos:
a. Cuando el tributo hubiera sido cancelado o
fraccionado conforme al presente beneficio.
b. Cuando la multa hubiera sido cancelada o frac-
cionada conforme al presente beneficio.
c. Cuando la deuda est constituida solamente por
reajustes, intereses y recargos.
Actualidad Empresarial
I-23
 i Jurisprudencia Tributaria
j Tribunal Fiscal
u RTF N 001-2-2000 (*)
r Se establece el concepto de servicios utilizados
i econmicamente en el exterior para los propsitos
de calificar como exportacin de servicios y tener
s derecho a obtener la devolucin del saldo a favor
p del exportador
r Expediente N : 4475-95
Interesado : M.S.A. DEL PER S.A.
u Asunto : Impuesto General a las Ventas Proce-
d dencia Lima
e Lima, 5 de enero del 2000
Vista la apelacin interpuesta por M.S.A. DEL PERU
n S.A., contra la Resolucin de Intendencia N 015-
c 4-03655, emitida el 28 de febrero de 1995 por la
i Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
de la Superintendencia Nacional de Administracin
a Tributaria, que declara improcedente la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Determinacin
t N 012-3-01721, sobre Impuesto General a las Ventas
correspondiente al ejercicio 1991.
r CONSIDERANDO:
i Que en el caso de autos, el asunto materia de controver-
b sia consiste en determinar si la comisin percibida por
la recurrente durante los perodos de agosto, setiembre,
u octubre y diciembre de 1991, constituye o no la retri-
t bucin por una exportacin de servicios;
a Que en los meses de agosto a octubre de 1991, estuvo
vigente el Artculo 28 de las Leyes del Impuesto General
r a las Ventas aprobadas por los Decretos Legislativos
i Ns 656 y 666, el cual estableci que la exportacin de
a bienes y servicios, no estaba afecta a este tributo;
Que las citadas leyes no definieron lo que deba en-
tenderse como exportacin de servicios, concepto que
recin fue incorporado en el Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 269-91-EF, vigente desde el 22
de noviembre de 1991, por lo que resulta pertinente
revisar algunas definiciones que sobre el citado trmino
contiene el diccionario de la Lengua Espaola, el dic-
cionario enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas; la Ley General de Aduanas aprobada por
el Decreto Legislativo N 503, el Decreto Supremo N
008- 97-PCM y el Artculo 2 de la Resolucin ICE N exportacin de tal naturaleza, por lo que procede dejar
093-89-ICE/Presidencia;
Que de las definiciones contenidas en los citados
documentos, puede inferirse que para la existencia de
una operacin de exportacin, es necesario el desarrollo
de una actividad, por un sujeto domiciliado en un pas,
a favor de otro que domicilia en un pas distinto y a
cambio de una contraprestacin;
Que debido a ello y atendiendo a que el hecho econ-
mico gravado por el Impuesto General a las Ventas es
el consumo, cuando un servicio es prestado y recibido
segn sea el caso, por sujetos pertenecientes a distintas
jurisdicciones, resulta relevante a fin de establecer a los econmicamente en el exterior;
sujetos pasivo y activo de la relacin jurdico tributaria, Que durante este perodo el tema en discusin se
determinar el lugar dnde se produce el consumo del
servicio;
Que dentro del esquema elegido por nuestra legislacin
para gravar el consumo, se ha .optado por una impo-
sicin sobre el valor agregado, cuyo esquema ha sido
diseado para que
Primera Quincena - Mayo 2002
el Estado recaude el importe del tributo sobre el con-
sumo final, pero no en un solo acto sino por etapas,
empleando para ello el mecanismo del crdito fiscal
o impuesto contra impuesto;
Que si bien esta mecnica no tiene mayores inconve-
nientes cuando las operaciones del ciclo econmico
son efectuadas dentro de un mismo territorio, presenta
algunos problemas cuando los sujetos intervinientes
Escuela de Investigacin y Negocios
I-24
pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra
legislacin por un esquema de Tributacin en el
pas de destino, mediante el cual se pretende que
el gravamen sobre el consumo final recaiga en el
sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio
brindado, de tal forma que la operacin constituye
una exportacin para el pas donde fue prestado este
servicio, encontrndose gravado con tasa cero, lo que
permite al exportador neutralizar la incidencia de los
tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el
mecanismo impuesto contra impuesto;
Que en ese sentido, para calificar una operacin
como exportacin de servicios, resultaba relevante
determinar si el consumo de stos se haba producido
en el exterior, por lo que era indispensable determinar
el criterio de vinculacin que nuestra legislacin
adoptara para gravar tal consumo;
Que dicho criterio recin fue adoptado
Supremo N 269-91-EF, por lo que en el perodo
con el Decreto
comprendido hasta su entrada en vigencia, para
que una operacin calificara como exportacin de
servicios; bastaba que cumpliera con las siguientes
caractersticas: (a) el servicio deba ser prestado en el
pas, (b) por un domiciliado, (c) a favor de un sujeto
no domiciliado que estuviera ubicado en el exterior y
(d) a cambio de una contraprestacin, no resultando
exigible un criterio de vinculacin adicional, puesto
que no poda exigrsele al contribuyente que asumiera
alguna de las posiciones planteadas por el derecho
comparado en tanto que las mismas eran diversas;
Que en el caso de autos, la Administracin ha
verificado que la recurrente haba prestado servicios
en el pas a favor de personas no domiciliadas,
cuales pagaban una retribucin a la recurrente como
contraprestacin;
Que ante la falta de precisin en la norma del Impuesto
General a las Ventas respecto a los requisitos que
deba cumplir una operacin para calificar como
exportacin de servicios, se debe concluir que la
actividad desarrollada por la recurrente implica una
sin efecto los reparos formulados por los perodos
anteriores a la vigencia del Decreto Supremo N
269-91-EF;
Que respecto al mes de diciembre de 1991, el Artculo
33 del Decreto Supremo N 269- 91-EF, que entr
en vigencia el 22 de noviembre de 1991, estableca
que para la aplicacin del Artculo 28 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, se consideraba como
exportacin de servicios, la prestacin que de stos
se efectuaba en el pas a personas no domiciliadas
y siempre que dichos servicios se hubieren utilizado
centra en determinar si los servicios prestados por la
recurrente en el pas a favor de un no domiciliado, fue-
ron utilizados o no econmicamente en el exterior;
Que es preciso anotar que ni la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobada por el Decreto Legis-
lativo N 666, ni su Reglamento, vigentes durante el
perodo acotado, sealaban qu deba entenderse
por utilizacin econmica en el exterior, por lo que
debe recurrirse a su acepcin gramatical, indicando
al respecto el Diccionario de la Lengua Espaola, que
utilizar significa aprovecharse de una cosa;
Que en ese orden de ideas, cuando la ley haca
referencia a ... que dichos servicios sean utilizados
(*) Publicada en el Diario Oficinal El Peruano el 26 de enero de 2000
econmicamente en el exterior, debe entenderse
que se estaba refiriendo a que el aprovechamiento,
es decir, el beneficio que proporcionaba este
servicio, deba producirse en el exterior, criterio
que posteriormente fue recogido por el literal d),
numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas aprobado por el
Decreto Supremo N 029-94-EF;
Que segn los documentos que obran en el
expediente, la recurrente prestaba dos tipos de
servicio a un comitente del exterior: a) contactar
potenciales compradores en el pas e informar a su
comitente, quien pagaba una retribucin por dicha
labor, y b) preparar cotizaciones para compradores
peruanos, elaborar las rdenes de pedido y brindar
toda la informacin necesaria a su comitente, a fin
de facilitar el ingreso de la mercadera a territorio
nacional, cobrando una comisin al proveedor del
exterior, una vez que dichos bienes eran pagados y
no existan reclamos del comprador;
Que tratndose del primer tipo de servicios, el tema
de la utilizacin econmica est vinculado al benefi-
cio inmediato que el proveedor del exterior obtena
de la informacin proporcionada por su represen-
tante local, referida principalmente a los potenciales
compradores de su mercadera, permitindole
asimismo disminuir sus costos de transaccin para
futuras operaciones con el Per;
Que la utilizacin econmica o aprovechamiento que
el proveedor del exterior obtena de estos servicios,
se vea materializada de forma objetiva en el hecho
que pagaba una retribucin a su representante en
el pas, con prescindencia de concretar ventas de
mercadera sobre la base de la informacin recibi-
da; en tal sentido, como el uso de la informacin
brindada por la recurrente a su comitente, fue
las econmica y directamente utilizada por ste en el
exterior, los reparos formulados al respecto deben
ser levantados;
Que en cuanto al segundo tipo de servicios propor-
cionados por la recurrente, se debe tener presente en
torno al tema de la utilizacin econmica, que sta
se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo
de operacin realizada y a la forma cmo ha sido
convenida entre las partes contratantes;
Que tratndose de los servicios de intermediacin
y asesoramiento para la colocacin de mercadera
en territorio nacional, obra a fojas 3 del expediente,
un informe presentado por la recurrente en la etapa
de fiscalizacin, en el que indica que una vez
efectuado el pago (por el comprador local), y si no
existe reclamo, el proveedor nos pagar la comisin
respectiva que ha sido negociada de acuerdo con las
condiciones de venta, por lo que puede inferirse
que convencionalmente las partes han acordado el
momento en el cual la actividad de la recurrente re-
presenta un beneficio econmico para su comitente y
por tanto genera el pago de la comisin pactada: una
vez que el comprador pag y no efectu reclamos
para la mercadera recibida, supuesto de hecho que
se verifica en territorio nacional, cuando los bienes
adquiridos ya han sido importados;
Que en consecuencia, en el caso del segundo tipo de
servicios prestados por la recurrente, la utilizacin
econmica se da en el pas y no en el exterior,
incumpliendo de esta forma el tercer requisito
previsto por el Artculo 33 del Decreto Supremo
N 269-91-EF para que califique como exportacin
de servicios;
Que teniendo en cuenta que los reparos efectuados
respecto a las comisiones recibidas por la recurrente
en el mes de diciembre de 1991, no distinguen entre
26

los dos tipos de servicio brindados por sta, la Ad-
ministracin deber emitir nuevo pronunciamiento
al respecto, considerando adems el mayor crdito
fiscal proveniente de los meses anteriores;
Que en cuanto al argumento de la recurrente que le
es aplicable la exoneracin prevista en el numeral
10 del Apndice 11 del Decreto Legislativo N 666,
establecida a favor de los servicios de comisin
mercantil prestados en relacin a ventas exoneradas
o inafectas, debe tenerse presente que la actividad
desarrollada por aqulla est vinculada a la interme-
diacin en operaciones de importacin, por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto;
Que la presente resolucin constituye jurispru-
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
En el presente fallo se trata de determinar si la comi-
sin que percibe la empresa contribuyente durante los
perodos de agosto a diciembre de 1991 califica o no
como una exportacin de servicios.
El Tribunal Fiscal establece dos perodos ntidamente
identificables:
Principio de tributacin en el pas de destino
1. Para los perodos de agosto a octubre de 1991 las
normas aplicables para la exportacin de servicios
fueron sucesivamente los Decretos Legislativos
N 656 y 666, cuyo artculo 28 dispona que la
exportacin de bienes y servicios no estaba afecta
al IGV.
El Tribunal advierte que en esa poca las normas
en referencia no haban definido lo que deba
entenderse como exportacin de servicios, ya que
ese concepto recin lo incorpor en la normativa el
Decreto Supremo 269-91-EF con vigencia a partir
del 22 de noviembre de 1991. En tal sentido el
Tribunal entiende que para cubrir esos vacos hay
que acudir a la doctrina y a la legislacin aduanera
y otras similares. De ello se infiere que para que una
operacin califique de exportacin es necesario el
desarrollo de una actividad por un sujeto domiciliado
en un pas en favor de otro que domicilia en un pas
distinto a cambio de una contraprestacin.
En la inferencia lgica se advierte que el hecho
econmico afectado por el IGV es el consumo por
lo que cuando se presta un servicio o se reciba el
mismo por personas que pertenecen a distintas
jurisdicciones es importante su determinacin para
los propsitos de sealar cules son los sujetos de
la relacin jurdico tributaria y determinar el lugar
donde se produce el consumo del servicio.
Cabe advertir que en rigor lo que el Estado peruano
ha adoptado es principio de gravamen a travs del
pas de destino del bien o del servicio. El esquema
del IGV que como se sabe grava el consumo final,
cuando el circuito es efectuado dentro de un mismo
territorio sin embargo causa algunos problemas
interpretativos cuando estos sujetos pertenecen a
distintas jurisdicciones. Es all cuando se opta por
el principio de tributacin en el pas de destino.
Este principio pretende que el tributo recaiga sobre el
consumo final y al sujeto domiciliado en el pas que
recibe el servicio brindado. Es as que la operacin
constituye una exportacin para el pas donde fue
prestado este servicio encontrndose gravada con la
alcuota 0. Este mecanismo permite al exportador
la neutralizacin de la incidencia de los tributos que
afectaron sus adquisiciones mediante el uso del
dencia de observancia obligatoria, debiendo ser
publicada en el Diario Oficial El Peruano conforme
a lo dispuesto por el Artculo 154 del Texto Unico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99- EF;
De acuerdo con el Dictamen del vocal Picn
Gonzlez, cuyos fundamentos se reproduce; Con
los vocales Zelaya Vidal, Len Huayanca y Picn
Gonzlez;
RESUELVE:
1.- REVOCAR la Resolucin de Intendencia N
015-4-03655 del 28 de febrero de 1995, en el
extremo referido a los reparos efectuados a las
comisiones de la recurrente, correspondientes
Comentario
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
tecnicismo impuesto contra impuesto.
En rigor segn el fallo que comentamos y por el
perodo de fiscalizacin y hasta la entrada en vigencia
del Decreto Supremo N 269-91-EF, para que una
operacin calificara como operacin de servicios
bastaba que cumpliera con 4 requisitos:
a) El servicio deba ser prestado en el pas
b) Por un no domiciliado
c) A favor de un sujeto no domiciliado que estuviera
ubicado en el exterior.
d) A cambio de una contraprestacin.
En consecuencia no podra exigrseles requisitos
adicionales, ni un criterio de vinculacin adicional que
si bien eran reconocidos por el derecho comparado,
no eran admitidos por la norma legal.
En esta primera etapa, en opinin del Tribunal, la falta
de precisin en la norma respecto a los requisitos para
calificar como exportacin de servicios se concluye
que la actividad que desarrollaba la contribuyente es
una exportacin de servicios por lo que dispone el
levantamiento de los reparos efectuados.
Servicios utilizados econmicamente en el
exterior
2. Para el perodo diciembre de 1991, el artculo 33 del
Decreto Supremo N 269-91-EF, vigente desde el 22
de noviembre de 1991 precis que para los efectos
de la aplicacin del artculo 28 de la Ley del IGV
que se consideraba como exportacin de servicios
la prestacin que de stos se efectuaban en el pas
a personas no domiciliadas y siempre que dichos
servicios se hubieran utilizado econmicamente en
el exterior. Advirtase que el objeto de la controversia
era determinar si dichos servicios fueron utilizados o
no econmicamente en el exterior.
Ciertamente que ni el Decreto Legislativo N 666 ni
su reglamento, vigentes en el perodo fiscalizado,
definan que era utilizacin econmica en el exterior.
El Tribunal para salvar el vaco recurre a la doctrina
donde encuentra que utilizar significa aprovecharse
de una cosa. Por lo que la norma al emplear la
frase utilizacin econmica se est refiriendo al
aprovechamiento o beneficio que le proporcionaba
este servicio, el mismo que deba producirse en el
exterior. Este criterio fue posteriormente recogido
por el Decreto Supremo N 24-94-EF, reglamento de
la Ley del IGV.
Estando en el caso materia de anlisis la contribuyente
prestaba dos tipos de servicios a su comitente del
exterior:
a) Contactar potenciales compradores en el pas e infor-
Area Tributaria i
a los meses de agosto, setiembre y octubre
de 1991, y DECLARARLA NULA E INSUB-
SISTENTE respecto a lo dems que contiene,
debiendo la Administracin emitir nuevo
pronunciamiento conforme a lo indicado en
la presente resolucin.
2.- DISPONER que la presente resolucin
constituya jurisprudencia de observancia
obligatoria, debiendo ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano..
Regstrese, comunquese y devulvase a la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, para sus efectos.
mar a su comitente, quien pagaba una retribucin por
dicha labor. En este servicio el criterio de utilizacin
econmica est vinculado al beneficio inmediato que
el proveedor del exterior obtena de la informacin
proporcionada por su representante local respecto
a los potenciales compradores de su mercanca,
facilitndoles la disminucin de sus costos de
transaccin para futuras operaciones en el Per.
El aprovechamiento se materializaba objetivamente
por el pago de una retribucin a su representante en
el pas con independencia de concretar ventas de
mercaderas sobre la base de la informacin recibida.
En este caso el uso de la informacin brindada a su
comitente fue econmica y directamente utilizada por
sta en el exterior por lo que, en este caso, se est
frente a una tpica exportacin de servicios.
b) Preparar cotizaciones para compradores peruanos,
elaborar las rdenes de pedido y brindar toda la infor-
macin necesaria a su comitente a fin de facilitar el in-
greso de la mercanca a territorio nacional, cobrando
una comisin al proveedor del exterior, una vez que
dichos bienes eran pagados y no existan reclamos
del comprador. En este caso el Tribunal entiende que
el criterio de utilizacin econmica se manifiesta en
forma distinta estando al tipo de operacin realizada
y a la forma como ha sido convenida entre las partes
contratantes.
En los servicios de intermediacin y asesoramiento
para la colocacin de mercadera en territorio nacio-
nal pactado contractualmente las partes acuerdan
el momento en el cual la actividad de la recurrente
representa un beneficio econmico para su comitente
y por lo tanto genera el pago de la comisin pactada.
Es decir una vez que el comprador pag y no hubo
reclamos por la mercadera recibida, supuesto de
hecho que se verifica en territorio peruano, cuando
los bienes adquiridos ya han sido importados. En este
caso el Tribunal entiende que la utilizacin econmica
se da en el pas y no en el exterior.
Este segundo criterio no difiere sustancialmente del
anterior, por lo que nuestra opinin es discrepante
con la del superior colegiado. Segn nuestro criterio,
en rigor, lo que se juzga es el servicio prestado a
un no domiciliado con prescindencia de s por ese
servicio se efectan o no ventas de mercaderas en
territorio peruano. Cabe recordar que la ley ha adop-
Primera Quincena - Mayo 2002
tado la definicin de servicio como una prestacin;
es decir, como una obligacin de hacer y lo que se
ha obligado, con respecto a su comitente del exterior,
es preparar cotizaciones para compradores, elaborar
rdenes de pedido y brindar toda informacin para
facilitar el ingreso de la mercanca al territorio nacio-
nal. Todo esto califica como servicio (prestacin) que
no tiene por que vincularse con el acto posterior de
la venta de esa mercanca, por lo que en nuestro en-
tendimiento debe hacerse una separacin conceptual,
Actualidad Empresarial
I-25
 i Acotacin al Margen
A Dr. Javier Laguna Caballero
C ser el temperamento del legislador al haber
O
T
E n esta oportunidad comentaremos
una institucin del Derecho Tributario
cuyo origen est contenido en el Derecho
A Civil. Estando a la autonoma del Derecho
Tributario, cuyo movimiento se inici en la
C dcada del 60 del Siglo XX, alguna institu-
I ciones propias del Derecho Civil han sido
O incorporadas al Derecho tributario. Este es
el caso de la condonacin.
N La diferencia sustancial de esta institucin
en ambos derechos es que mientras en el
A Derecho Civil es de orden contractual, en el
Derecho Tributario es de orden legal, propio
L del atributo del Jus Imperium que tiene el
Estado. En este derecho la condonacin es
M tratada como una forma de extincin de la
obligacin tributaria acaecida por haber
A verificado en el mundo de los hechos la
R hiptesis de afectacin normativa.
G ORGENES
E Como ya dijimos la institucin est contenida
en la normativa civil. Nuestro ordenamiento
N civil as lo contempla sucesivamente. El
Cdigo Civil de 1852 en su artculo 2244
ya lo contemplaba aun cuando se le daba la
denominacin alternativa de remisin. El
Cdigo Civil de 1936 tambin lo contempla
en su artculo 1298 con el ttulo de Condo-
nacin y finalmente el Cdigo Civil de 1984
lo aborda en su artculo 1295.
El Cdigo Tributario, como se sabe, contem-
pla la institucin en su artculo 41 segn el
texto del Decreto Legislativo N 816. En rigor
ese mismo texto es el que se contemplaba
en los Cdigos anteriores.
CONCEPTO
Cabanellas1 concepta a la condonacin
como la renuncia gratuita de un crdito./
Perdn o remisin de una deuda u obliga-
cin. / Indulto de la pena de muerte. Aade
Cabanellas: La condonacin puede ser
expresa o tcita, por su forma; y en cuanto
a su alcance total o parcial. La condonacin
expresa tiene su lugar cuando el acreedor
manifiesta claramente su intencin de remitir
la deuda; tcita es cuando la condonacin se
deduce de hechos que vienen a demostrar tal
intencin, como la entrega al deudor de un
documento privado que justifica el crdito.
Es total cuando comprende ntegramente la
deuda; y parcial cuando slo se refiere a una
parte de sta.
Para propsitos civiles, donde la institucin
tiene su origen, justamente la condonacin
denominada tambin remisin, consiste
en el perdn del pago total o parcial de la
obligacin, efectuado por el acreedor a favor
del deudor. Puede ser expresa o tcita, por
ejemplo la entrega por el acreedor al deudor
Primera Quincena - Mayo 2002
del documento representativo del crdito.
Flores Polo2 concepta a la condonacin
como la accin y efecto de condonar; es
decir perdonar una deuda o eximir al deudor
del cumplimiento de su obligacin. Para este
autor en el Derecho Civil es una forma de ex-
1
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Dere-
cho Usual. Tomo I. Editorial Heliasta. Bs. As.,
Argentina
Escuela de Investigacin y Negocios
I-26
Condonacin
tincin de obligaciones, mientras que para el
Derecho Tributario es una forma de extincin
de la obligacin tributaria, porque slo puede
tener efecto en virtud de una ley expresa.
Una de las modalidades ms usadas es a
travs de las leyes de amnista tributaria que
peridicamente se van dictando.
TRATAMIENTO LEGISLATIVO
El artculo 41 del Cdigo Tributario cuyo
Texto nico Ordenado ha sido aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF seala que
la deuda tributaria slo podr ser condo-
nada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los gobiernos locales
podrn condonar, con carcter general el
inters moratorio y las sanciones respecto
de los tributos que administren.
Estando a tal norma queda claro que una
de las facultades que deben ser ejercidas
mediante ley o decreto legislativo, en caso de
delegacin de facultades, es la de condonar.
De este modo se evidencia el cumplimiento
de lo preceptuado por el artculo 74 de
la Constitucin vigente y ms an el cum-
plimiento del llamado principio de reserva
de la ley.
El principio de reserva de la ley, como se
sabe, est desarrollado en la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Segn esta norma slo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede
normar formas de extincin de la obligacin
tributaria distintas a las establecidas en
dicho cdigo.
Para el caso de los gobiernos locales la
norma del artculo 41 ha sido especfica al
permitir que estos planos de gobierno dicten
con carcter general ordenanzas que con-
donen el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administre.
Cabe advertir que tratndose de gobiernos
municipales la condonacin implica adems
una amnista. En la prctica as lo han en-
tendido las municipalidades desde que peri-
dicamente dictan ordenanzas concediendo
beneficios tributarios que contemplan esta
forma de extincin de la obligacin (condo-
nacin) y olvido de sanciones (amnista). Es
ms, existen ordenanzas que han ido ms
all incluso de este marco, puesto que han
permitido que las extinciones se hagan por
medios distintos a los contemplados en el
Cdigo Tributario, tal es el caso de pago en
especie o canje de servicios.
Ahora, respecto al alcance de la facultad de
condonacin de los gobiernos municipales
cabe analizar si esta facultad alcanzara o no
a los tributos de la especie impuesto creados
para las municipalidades por el gobierno
central como son el Impuesto Predial, el
Impuesto de Alcabala, el Impuesto a los
Espectculos, etc.
Si bien es verdad que los impuestos creados
para los gobiernos locales son slo adminis-
trados por stos sin tener la posibilidad de
dictar normas de regulacin, sin embargo
es pacfica la expedicin de normas que
2
Flores Polo, Pedro. Diccionario de trminos
jurdicos. Editores importadores S.A. 1980.
Lima, Per
condonen los intereses moratorios y que
amniste las sanciones de orden tributario
dictada por las municipales. Este parecera
incorporado en la ltima parte del artculo
41 del Cdigo Tributario la mencin res-
pecto de los tributos que administren.
De modo que no se podra exigir a las
municipalidades el requisito para que su
condonacin sea vlida que solamente al-
cance a los tributos, respecto de los cuales
tengan potestad tributaria delegada. Esto
es con respecto a contribuciones y tasas,
puesto que segn la Constitucin y la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776 su facultad est limitada
a instituir tributos de la especie contribucin
y tasa en sus tres modalidades: licencias,
derechos y arbitrios.
La jurisprudencia sobre el tema de la con-
donacin es reiterada y uniforme en cuanto
a su naturaleza, sin embargo existen casos
especiales por medio de los cuales es posi-
ble advertir su naturaleza extraordinaria y
alcances. A ttulo de ilustracin la RTF N
17557 ha sealado que la derogatoria de un
impuesto no implica su condonacin para
aqullos que no cumplieron con el pago. Es
interesante este concepto jurisprudencial ya
que si bien es verdad un tributo derogado
surte efectos a partir de su derogatoria en
adelante, ello no supone que se produce una
condonacin por los perodos no prescritos
en suyo mbito acaecieron las obligaciones.
Excepto que una ley posterior disponga la
condonacin con carcter especfico de
esos perodos anteriores a la derogacin del
impuesto pertinente.
El fallo del Tribunal Fiscal se dio respecto a
un llamado Impuesto a las aguas gaseosas
que haba sido derogado por el Decreto
Legislativo N 190 y reemplazado por un
Impuesto Selectivo al Consumo con similares
caractersticas. Adems segn el artculo
197 de la Constitucin de 1979 que recoga
slo el principio de la retroactividad benigna,
por lo que la derogatoria no implicaba tener
la naturaleza de una condonacin, puesto
que atentara tambin contra los principios
de uniformidad y justicia consagrados en el
artculo 139 y con el principio de capacidad
contributiva del artculo 77 de la Constitu-
cin de 1979.
En suma para la legislacin y la jurispruden-
cia la condonacin siempre ha consistido
en la remisin parcial o total de la deuda
tributaria. Es por ello que adquiere la cali-
dad de medio de extincin de la obligacin
tributaria. Se exige la expresin a travs de
una ley o decreto legislativo con efectos para
todos los sujetos pasivos sin establecerse
privilegios especiales ni individuales.
28
 Area Tributaria i
I. IMPUESTO general a las ventas
i
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO n
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ d
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
i
DIAS DICIEMBRE 2001 ENERO 2002 FEBRERO 2002 MARZO 2002 ABRIL 2002 MAYO 2002 c
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta a
1 3.434 3.435 3.438 3.441 3.476 3.478 3.469 3.471 3.445 3.446 3.433 3.435 d
2
3
3.434
3.434
3.435
3.435
3.440
3.440
3.442
3.443
3.476
3.476
3.478
3.478
3.469
3.469
3.471
3.471
3.444
3.450
3.447
3.453
3.433
3.432
3.435
3.434
o
4 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.455 3.456 3.432 3.434 r
5
6
3.432
3.430
3.434
3.431
3.438
3.438
3.443
3.443
3.479
3.484
3.483
3.485
3.468
3.462
3.471
3.464
3.446
3.446
3.450
3.450
3.432
3.434
3.434
3.436
e
7 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.446 3.450 3.433 3.435 s
8 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435
9 3.428 3.431 3.445 3.447 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435
10 3.428 3.431 3.455 3.457 3.483 3.484 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 t
11 3.429 3.430 3.475 3.479 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.439 3.441
12 3.429 3.430 3.475 3.479 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.439 3.441 r
13 3.430 3.432 3.475 3.479 3.473 3.476 3.453 3.454 3.443 3.444 3.446 3.447 i
14 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.443 3.444 3.449 3.453
15 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 b
16
17
3.431
3.431
3.432
3.432
3.456
3.459
3.459
3.461
3.472
3.472
3.475
3.475
3.450
3.450
3.451
3.451
3.438
3.430
3.439
3.432
u
18 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 t
19
20
3.434
3.436
3.437
3.439
3.456
3.456
3.457
3.457
3.466
3.470
3.469
3.472
3.453
3.455
3.455
3.456
3.431
3.431
3.433
3.433
a
21 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.431 3.433 r
22
23
3.445
3.445
3.446
3.446
3.459
3.461
3.462
3.463
3.472
3.472
3.475
3.475
3.458
3.458
3.459
3.459
3.427
3.428
3.430
3.429
i
24 3.445 3.446 3.459 3.463 3.472 3.475 3.458 3.459 3.430 3.431 o
25
26
3.445
3.441
3.446
3.445
3.460
3.460
3.462
3.462
3.478
3.477
3.480
3.479
3.454
3.452
3.455
3.453
3.434
3.437
3.436
3.439
s
27 3.441 3.445 3.460 3.462 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.439
28 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.451 3.453 3.437 3.439
29 3.438 3.441 3.465 3.467 3.451 3.453 3.437 3.438
30 3.438 3.441 3.464 3.467 3.451 3.453 3.436 3.438
31 3.438 3.441 3.470 3.476 3.451 3.453

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/05/2002

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario a Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario a
de la Abr. de de la Abr. de
Obliga- Obliga- 2002
cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002 cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% %

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 6.400 Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 6.400
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400
1
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 6.400
9 2 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
9 Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 6.400 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400
0 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400
9 0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400
Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 6.400 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 6.400
1
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 6.400
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 6.400 Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 6.400
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 6.400
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 6.400 Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 6.400

2 (1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

0 Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 6.400
Inters diario acumulado al 30 de Abril del 2002 Inters
0 Mes
(segn RUC de 11 dgitos) diar. a
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 6.400 de la
Primera Quincena - Mayo 2002

0 May.
Obliga-
de
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 6.400 cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
%
SE AC-
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 6.400 2 Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 TUALIZA
0 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 SEGUN
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 6.400 0 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133 DIAS DE
2 Mar-02 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 0.587 0.427 ATRASO
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre

Actualidad Empresarial
I-27
 i Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de mone-
da extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF

Fecha
MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002
de Ope-
rac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435
02 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434
03 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436
04 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436
05 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436
06 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435
07 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435
08 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435
09 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441
10 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447
11 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447
12 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447
13 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453
14 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450
15 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439
16 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432
17 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431
18 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433
19 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430
20 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430
21 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430
22 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429
23 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431
24 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436
25 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439
26 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438
27 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438
28 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438
29 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438
30 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435
31 3.621 3.623 3.485 3.488 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

Inters Diario Acumulado

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters

RENTA REGIMEN Mes de la a Abril
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % % 2/
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400

Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400

Renta 2001 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
(%) Al 31-12-2001
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400

May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400

Primera Quincena - Mayo 2002

Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400

Inters Diario Acumulado al 30-04-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters

RENTA REGIMEN Mes de la a Mayo
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % %
Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 SE AC-
Renta 2002 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 TUALIZA
SEGUN
(%) Al 30-04-2002 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133 DIAS DE
Mar-02 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 0.587 0.427 ATRASO
2/ Se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de la DD.JJ. Anual 2001.

Escuela de Investigacin y Negocios 30

I-28
 Area Tributaria i
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS

TIPO DE BIEN 94-95-96-97-98 1999 2000-2001

Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje Porcentaje mximo

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las activi-
dades actividades minera, petrolera y de
construccion, excepto muebles, enseres y 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/

Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
N.I. Dic. 1999
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 =149.527812
= 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976
N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 = = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
F.A. Total 2001
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 = = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
ANTIGEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DE
IPM Base = 1994
MESES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016
Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034
Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079
Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067
Abril-02 152.121067 1.0000
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO NO OBLIGADOS
ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Crdito Cuota
CATEGO-
RIAS
Area N Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Primera Quincena - Mayo 2002

SUPERE A EFECTUAR C 30 2 7,000 7,000 560 450 110

1. QUE PERCIBEN EL TOTAL DE LAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS PAGO MENSUAL DEL D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
CATEGORIA EN EL MES S/. 1,808 IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
2. QUE PERCIBEN LA SUMA DE SUS RENTAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
RENTAS DE CUARTA DE CUARTA Y QUINTA IMPUESTO A LA RENTA
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA EN EL MES G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
EL TOTAL DE SUS RENTAS S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL
DE CUARTA CATEGORIA IMPUESTO EXTRAORDINARIO H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora S/. 1,550

Actualidad Empresarial
I-29
 i Indicadores Tributarios

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN
EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresponde
la obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002

Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002

Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002

Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002

May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002

Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002

Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1) EMBARGADOS Y COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL
COSTO
corresponde la N SEMANA Unidad de
obligacin VENCIMIENTO Almacn A Almacn B
DESDE HASTA Medida
%UIT
1 05/05/02 11/05/02 07/05/02
mayo 2 12/05/02 18/05/02 14/05/02 m2 0.0437% 0.0320%
2002 3 19/05/02 25/05/02 21/05/02
4 26/05/02 01/05/02 28/05/02 Los almacenes tipo A son los de:
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE Intendencia Regional La Libertad
LA DAOT Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo B son los de:
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
9 03/06/02 Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
8 04/06/02 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
7 05/06/02 Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das: 12 das de almacenaje
6 06/06/02 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5 07/06/02 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
4 10/06/02 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE

MUNICIPALES con vencimiento en mayo 2002 COBRANZA COACTIVA
TRIBUTO VENCIMIENTO CONCEPTO a/ b/ %UIT
IMPUESTO DE ALCABALA 31.05.2002* Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Ultima semana de abril 30/04/02 Embargo en forma de:
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil 1 semana de mayo 07/05/02 Intervencin en Recaudacin 5
2 semana de mayo 14/05/02 Intervencin en Informacin 5
de cada semana por los espectculos realizados
3 semana de mayo 21/05/02 Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
en la semana anterior) Depsito sin Extraccin 5
4 semana de mayo 28/05/02
Depsito con Extraccin 13
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUA- 5 da hbil de su realizacin Inscripcin d/ 3
LES Retencin e/ 8
17/05/02 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y
APUESTAS Notas:
17/05/02
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo c/ No incluye la remuneracin del Adminis-
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y costo del concepto involucrado trador
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30.04.2002. arancel equivaldr a la suma de las costas do
vencimiento de las principales OBLIGACIONES correspondientes e/ Por embargo ordenado
Primera Quincena - Mayo 2002

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
en mayo 2002 BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, 15/05/02
emisiones y cancelaciones de acciones MES VENCIMIENTO MES VENCIMIENTO
15 dias hbiles de producidos Enero 25 de febrero del 2002 Julio 23 de agosto del 2002
Prdida y destruccin de libros y registros conta-
Febrero 22 de marzo del 2002 Agosto 24 de setiembre del 2002
bles los hechos.
Marzo 23 de abril del 2002 Setiembre 24 de octubre del 2002
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia 10 dias hbiles siguientes a la Abril 24 de mayo del 2002 Octubre 26 de noviembre del 2002
de reorganizacin de sociedades. entrada en vigencia previsto en Mayo 25 de junio del 2002 Noviembre 24 de diciembre del 2002
el acuerdo Junio 23 de julio del 2002 Diciembre 24 de enero del 2003

Escuela de Investigacin y Negocios 32

I-30