Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Evasion Tributaria, Mexico PDF
Evasion Tributaria, Mexico PDF
FACULTAD DE
CONTADURA Y ADMINISTRACIN
TESIS
Licenciado en Contadura
Presenta:
Nancy Stephanie Guarneros Aguilar
Asesor:
M.A.F Mauricio Pavon Pavon
Xalapa- Enrquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE
CONTADURA Y ADMINISTRACIN
TESIS
Licenciado en Contadura
Presenta:
Nancy Stephanie Guarneros Aguilar
Asesor:
MAF. Mauricio Pavn Pavn
Xalapa- Enrquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010
DEDICATORIA
A MIS SINODALES
V
4.3 CORRUPCIN EN LA SOCIEDAD ............................................................ 205
4.4 COSTOS DE LA CORRUPCIN ................................................................ 206
4.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIN ............................................................... 207
4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIN PARA POLITICAS ANTICORRUPCIN
......................................................................................................................... 210
4.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIN ADMINISTRATIVA EN EL CONTEXTO
MEXICANO ...................................................................................................... 210
4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO ..................................... 213
4.9 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS ...................................................... 214
4.10 DESTINO DE LOS INGRESOS PBLICOS ............................................. 223
4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS INGRESOS
PUBLICOS ....................................................................................................... 224
4.12 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS PBLICOS ........ 224
4.13 LA ELUSIN FISCAL ............................................................................... 228
4.14 LA SIMULACIN FISCAL......................................................................... 233
4.15 LA DEFRAUDACIN FISCAL .................................................................. 234
4.16 LA EVASIN FISCAL ............................................................................... 253
FUENTES DE
INFORMACIN...364
VI
RESUMEN
1
INTRODUCCIN
Antes de iniciar la labor de cambiar el
mundo, da tres vueltas por tu propia
casa
PROVERBIO CHINO
3
Campaas masivas de fortalecimiento de la identidad nacional en lo referente al
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La evasin fiscal puede definirse como el delito de carcter doloso, es decir, con la
intencin y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea
incumpliendo, retardando o reduciendo las obligaciones tributarias de naturaleza
legal, tanto en su aspecto material como formal. Dicho delito constituye uno de los
problemas de mayor influencia en la recaudacin tributaria del pas en el sentido
de su repercusin dentro de los ingresos generales del estado y del nivel de
gastos efectivo soportado en todo el territorio de la Repblica Mexicana.
Tanto los ingresos generales as como los gastos del estado se consideran bienes
jurdicos fundamentales para el sostenimiento del estado de derecho, y en
consecuencia se debe conformar un cuerpo normativo como el existente en la
Repblica de Argentina (Ley Penal Tributaria) que vaya dirigido a crear, moderar,
instruir y aclarar el poder del estado en la defensa y proteccin de aqullos bienes.
Dichos antecedentes originan la necesidad de analizar las conductas de los
sujetos obligados, como los denomina la Ley Penal Tributaria, desde la
perspectiva del anlisis psicosocial, para revelar las reglas que guan de este
modo sus actos y acciones, y poder penetrar en los motivos y mecanismos de su
conducta fiscal a fin de disear propuestas para corregir disuadir las mismas.
En lo que respecta con la cultura fiscal tenemos que en Mxico la gente no tiene la
cultura de pagar impuestos (contribuciones fiscales), debido a que a travs de la
historia ha visto cmo los recursos que destina a este gasto han terminado en
beneficios para funcionarios pblicos, ya sea en viajes, adquisicin de bienes,
casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha visto reflejados en beneficios para la
comunidad.
4
Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Los funcionarios pblicos
deben hacer gala de honestidad para no crear desconfianza en las personas; los
procedimientos deben simplificarse y hacerse alcanzables para toda la gente, y la
normatividad aplicable no debe ser tan abundante en leyes, reglamentos,
miscelneas, acuerdos, criterios, decretos, reglas, invitaciones, etc. Sin embargo
es de suma importancia el cambio en la cultura del mexicano, principalmente en la
fiscal, adems es urgente e inaplazable terminar con el sndrome de analfabetismo
moral (Cardona, 2000), que vive nuestra sociedad hoy da, ya que es la causa de
muchos problemas que enfrenta nuestro pas, la evasin fiscal tan solo es una
pieza de un rompecabezas sin resolver, pese a que Mxico esta dotado de una
privilegiada geografa, con dos extensas zonas costeras, entonces surge la
pregunta del milln, Por qu el nivel de desarrollo de Mxico no a logrado
acercarse al de sus socios comerciales del TLCAN, o al de un estado tpico de la
OCDE?, y la esencia de la respuesta se encuentra en la cultura, tica, moral y
valores con los que cuenta la sociedad mexicana, la carencia de estos conceptos
ha trado consecuencias graves al desarrollo econmico.
El sistema fiscal a sufrido cambios en las ultimas tres dcadas, sin embargo no se
ha podido superar la baja recaudacin de ingresos, trayendo como consecuencia
bajos niveles de gasto publico, los ingresos pblicos dependen en gran medida de
la renta petrolera, lo cual implica que por cada peso que se obtiene 40 centavos
aproximadamente vienen de la actividad petrolera del pas, sin embargo es
preocupante debido a que de no hacerse investigaciones el petrleo en Mxico se
va a acabar y con ello gran parte de los ingresos pblicos corrern peligro, de ah
la importancia de plantear una reforma fiscal integral que permita mejorar la
debilidad de la recaudacin de ingresos tributarios, ya que el marco fiscal ser el
nico camino que tendr el gobierno para canalizar un mayor gasto social, por lo
5
anterior resulta necesario modificar la obtencin de los ingresos pblicos, ya que
actualmente se apoya en los ingresos no tributarios (ingresos petroleros), superar
la debilidad que existe en el sistema fiscal, consecuencia de los regmenes
fiscales especiales que afectan los ingresos, propician la desigualdad y evasin.
6
Captulo I. Evolucin de la Cultura Fiscal
1. EVOLUCIN DE LA CULTURA FISCAL
1.1.1. EGIPTO
Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos
eran conocidos como escribas. En un perodo los escribas impusieron un
impuesto en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los ciudadanos no
estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las cantidades apropiadas
de aceite de cocina que eran consumidas, y que los ciudadanos no estaban
usando residuos generados por otros procesos de cocina como sustitutos para el
aceite gravado.
8
1.1.2. GRECIA
Csar Augusto fue considerado por muchos como el ms brillante estratega fiscal
del Imperio Romano. Durante su gobierno como Primer Ciudadano, los
publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el
gobierno central, durante este perodo se dio a las ciudades la responsabilidad de
recaudar impuestos.
9
Durante el tiempo de Julio Csar se impuso un impuesto del uno por ciento sobre
las ventas. Durante el tiempo de Csar Augusto el impuesto sobre las ventas era
de un 4% y de un 1% para todo lo dems.
La Sra. Godiva fue una mujer anglosajona que vivi en Inglaterra durante el siglo
XI. De acuerdo con la leyenda, el esposo de la Sra. Godiva, Leofric, Barn de
Mercia, prometi reducir los altos impuestos que haba establecido sobre los
residentes de Coventry, cuando ella accedi a cabalgar desnuda por las calles de
la ciudad.
10
Cuando cay Roma, los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos como
Danegeld, sobre tierras y propiedades. Los reyes impusieron asimismo
sustanciales derechos de aduana.
La Guerra de los cien aos (el conflicto entre Inglaterra y Francia) comenz en
1337 y termin en 1453. Uno de los factores claves que renov la lucha en 1369,
fue la rebelin de los nobles de Aquitania contra las opresivas polticas fiscales de
Edward, El Prncipe Negro.
Los impuestos durante el siglo XIV, eran muy progresistas. La encuesta sobre el
impuesto de 1377, mostr que el impuesto sobre el Duque de Lancaster era 520
veces mayor que el que gravaba al campesino corriente.
El mandato real estableca que a los individuos se les gravara de acuerdo con su
posicin y recursos. De ah que la idea de impuesto progresivo sobre los que
tenan capacidad para pagar se desarroll muy temprano.
Otros impuestos notables durante este perodo fueron los de la tierra y otros
diversos sobre el consumo. Para pagar al ejrcito mandado por Oliver Cromwell, el
Parlamento, en 1643, impuso impuestos sobre consumo de artculos esenciales
(granos, carnes, etc.) Los impuestos por el Parlamento allegaron aun ms fondos
que los impuestos por Carlos I, especialmente de los pobres.
El impuesto sobre el consumo fue muy regresivo, pesando tanto sobre los pobres
que ocasion los motines de Smithfield en 1647. Los disturbios ocurrieron porque
11
los nuevos impuestos disminuyeron la capacidad que tenan los trabajadores
rurales de comprar trigo, al extremo de que una familia de cuatro morira de
inanicin. Adems del impuesto sobre consumo, fueron cercadas las tierras
comunes usadas por los campesinos para cazar, y les fue prohibido hacerlo.
Un precursor del impuesto moderno que hoy conocemos, fue creado por los
britnicos en 1800, para financiar la guerra contra Napolen. El impuesto fue
abolido en 1816, y sus oponentes, que pensaban que slo deba ser usado para
financiar guerras, queran que todos los informes sobre el impuesto fueran
destruidos, junto con su abolicin.
Los informes fueron quemados pblicamente por el Secretario del Tesoro, pero se
conservaron copias en los stanos del Tribunal de Impuestos.
Los colonos pagaban impuestos segn la Ley de Melados, que fue modificada en
1764, para incluir derechos de importacin sobre melados extranjeros, azcar,
vino, y otros artculos. La nueva legislacin fue conocida como Ley del Azcar.
12
impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envi tropas para extinguir
los motines, aunque dos colonos fueron condenados por traicin, el Presidente les
concedi perdn.
Sorprende el hecho de que Fres fue el lder de una unidad de milicias llamada
para suprimir la Rebelin del Whiskey.
La Ley de Impuestos de 1861, fue aprobada, pero nunca implementada. Las tasas
segn la ley eran de 3% sobre ingresos de ms de $ 800.00 USD., y de 5% sobre
individuos viviendo fuera de Estados Unidos.
13
La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en Julio de
1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $ 600.00 USD. y de 5%
sobre ingresos mayores de $10,000.00. USD.
La renta o valor de renta de su hogar poda ser deducida de los ingresos para
determinar la obligacin tributaria. El Comisionado de Impuestos declar El
pueblo de este pas lo ha aceptado con jbilo, para afrontar una exigencia
temporal, y no ha provocado serias quejas en esta Administracin. La aceptacin
fue debida mayormente debido a la necesidad de ingresos para financiar la guerra
civil.
14
Se hicieron algunas tentativas para hacer permanente el impuesto, pero para
1869, no haba hombre de negocios que pudiera pasar el da sin sufrir de esas
cargas (The Times). De 1870 a 1872, la tasa era un 2.5% fijo y la cifra de
exencin se elev a $2,000.00.
Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864, fue cuestionada varias veces, el
Tribunal Supremo unnimemente apoy el impuesto. Despus de la guerra el
impuesto fue declarado inconstitucional por el mismo Tribunal, porque
representaba un impuesto directo sobre el ciudadano, que no estaba permitido
segn la Constitucin.
1.1.6.1. 1930s
Durante 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron mayores del
1.4% del PDB. Los impuestos a las corporaciones nunca fueron ms del 1.6 % del
PDB. En 1990, esos mismos impuestos eran 8.77 y 1.9% del PDB
respectivamente.
La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a
imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el
Parlamento ingls aprob la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando
directamente a las colonias americanas, y despus el Parlamento impuso un
impuesto al t. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos,
carecan de representacin en el Parlamento Ingls.
16
1.1.6.4. La era post revolucionaria.
Bajo esos artculos, cada Estado era una entidad soberana y poda gravar
impuestos como quisiese.
Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder
de los Estados, la recaudacin de impuestos qued como responsabilidad de los
gobiernos estatales.
17
Los dueos de propiedades dieron apoyo adicional a ese impuesto especfico,
pues esperaban as mantener a bajo nivel las tasas de impuestos a la propiedad,
ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones polticas que subyacen las
decisiones sobre poltica de impuestos.
Aunque las polticas sociales a veces gobernaron el curso de las polticas fiscales
aun en los das tempranos de la Repblica, la naturaleza de esas polticas no se
extendi a la recaudacin de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con
el propsito de redistribuir ingresos o fortuna. Segn escribi Thomas Jefferson
refirindose a la clusula del bienestar general:
18
contribuyente, basado en el valor del artculo que es la razn del impuesto. El
tema de los impuestos directos, en oposicin a los indirectos, jug un papel crucial
en la evolucin de la poltica de impuesto federal en los aos siguientes.
Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos
fueron abolidos y por los siguientes 10 aos no hubo impuestos de ingresos
internos ms que los impuestos sobre consumo.
Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva direccin para un sistema de
impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos
de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rpidamente reconocidas
por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el ao siguiente.
19
como juegos de naipes, plvora para armas, plumas, telegramas, hierro, cuero,
pianos, yates, mesas de billar, drogas, medicinas de patentes, y whisky. Muchos
documentos legales fueron tambin gravados, y se cobraron derechos de licencia
sobre casi todas las profesiones y ocupaciones.
El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de
todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todava vigentes.
1.1.6.6. La Enmienda 16
20
Careciendo de los fondos de un impuesto sobre ingresos y con rgida resistencia
contra toda otra forma de impuestos internos, desde 1896, hasta 1910, el
Gobierno Federal dependa fuertemente de altas tarifas para sus recaudaciones.
Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cmo definir
ingreso legtimo. El Congreso resolvi este problema enmendando la ley en
1916, y suprimiendo la palabra legtimo al definir ingresos.
Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera
obtenido por medios ilegales. Algunos aos despus el Tribunal Supremo declar
que la quinta enmienda no poda ser usada por contrabandistas y otros que
derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos.
22
1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s.
Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez ms aument los
impuestos, esta vez elevando la tasa ms baja hasta un 6%, y la ms alta a un
77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600
millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo,
an en 1918, slo un cinco por ciento de la poblacin pagaba impuestos sobre
ingresos, y an as el impuesto sobre ingresos cubra una tercera parte del costo
de la guerra.
23
disminuyendo la mayor a un 25%, reduciendo la carga del Presupuesto Federal
como parte del PDB a un trece por ciento.
Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejor nuevamente
las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba ms la economa. Hacia
1936, la tasa de impuestos ms baja haba alcanzado un 4% y la mxima hasta un
79%, en 1939, el Gobierno codific sistemticamente las leyes de impuestos de
forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954,
enmendaron ese cdigo bsico.
24
Otras secciones de la ley daban ayuda pblica a los ancianos, los necesitados, los
incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un
impuesto de 2%, mitad del cual sera deducido directamente del pago del
empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados,
este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del
empleado.
Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos haba sido
cambiada fundamentalmente. La reduccin en los niveles de exencin significaba
que los contribuyentes con ingresos gravados de slo $500.00 tenan la ms baja
tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de ms
de $1 milln afrontaban una tasa de un 94%.
Ms all de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambi en
el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el nmero de contribuyentes de 4
millones en 1939, a 43 millones en 1945.
Otro rasgo importante que cambi en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la
retencin de ese impuesto como se haba hecho en la Guerra Civil. Esto facilit
25
grandemente la recaudacin del impuesto tanto para el contribuyente como para la
Oficina de Ingresos Internos.
Comenzando en los finales de los aos 60s., y continuando a travs de los 70s.,
Estados Unidos experiment persistentes y crecientes tasas de inflacin, llegando
a un 13.3% en 1979. La inflacin tiene un efecto destructor en muchos aspectos
de la economa, pero tambin puede crear caos en un sistema de impuestos sobre
ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas.
Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenan regulados los ndices
de inflacin y, movidos por una inflacin creciente, y a pesar de repetidas leyes de
disminucin de impuestos, la carga de impuestos se elev de un 19.4% del PDB a
un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflacin creciente,
y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos caus que la
economa disminuyera seriamente su actuacin, todo lo cual cre las bases para
la rebaja de impuestos de Reagan, tambin conocida como La Ley de
Recuperacin Econmica de 1981.
27
impuestos, implementados en un plazo de tres aos, y con ndices de inflacin de
ah en adelante. Esto disminuy en un 50% el nivel ms alto de impuestos.
La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los
incentivos econmicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa
de impuesto del ltimo dlar ganado, esto es, el dlar marginal, es mucho ms
importante para la actividad econmica que la tasa de impuestos que afronta el
primer dlar ganado o que la tasa de impuestos media.
28
Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se crea que las fuerzas naturales del
crecimiento econmico estaran menos restringidas. Los individuos ms
productivos dirigiran entonces ms energas hacia actividades productivas que
hacia el ocio, y los negocios tomaran entonces ventaja de muchas ms
oportunidades lucrativas.
29
La combinacin de las rebajas de impuestos, la recesin, y el aumento por una
vez de gastos federales ajustados a la inflacin, produjo dficits presupuestales
histricamente altos que, a su vez, condujeron a un aumento de impuestos en
1984, que se igualaban a algunas de las rebajas de impuestos dispuestas en
1981, especialmente del lado de los negocios.
30
de los aos. Entre 1949, y 1962, la tasa de impuesto sobre la nmina ascendi
continuamente desde su tasa inicial de 2 por ciento a un 6 por ciento.
A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nmina, las expansiones
de beneficios que el Congreso promulg en aos anteriores llevaron a profundas
crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros aos de los
80s.
31
De tal forma que en el mensaje de 1984, sobre el Estado de La Unin, el
Presidente Reagan abog por una reforma total del impuesto sobre los ingresos,
de forma que tuviera una base ms amplia y tasas ms bajas, y fuera ms justo,
ms simple y ms consistente con la eficiencia econmica.
Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un
aumento en el impuesto sobre la formacin de capital de negocios. Logr algunas
simplificaciones para los individuos a travs de la eliminacin de cosas tales como
promedio de ingresos, la deduccin por el inters del consumidor, y la deduccin
de los impuestos locales y estatales sobre ventas.
32
Contemplada en un contexto ms amplio, la Ley de Impuestos de 1986,
represent el penltimo pago de un proceso extraordinario de reduccin de tasas
de inters. En el perodo de 22 aos de 1964 a 1986, la mxima tasa de impuesto
individual fue reducida de un 91 a un 28 por ciento.
La Ley de Impuestos de 1986, inclin el balance, una vez ms, hacia el impuesto
sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias
a la depreciacin econmica en la formulacin del sistema de recuperacin de
costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas
de Retiro Individual.
Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elev, como parte del PDB,
desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de
impuestos, dficits federales persistentes, debido a todava mayores niveles de
gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los
impuestos.
33
efectiva en un 39.6 por ciento. Claramente, la tendencia hacia menores tasas de
inters marginales haba sido revocada, pero, como result ms tarde, slo
temporalmente.
Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Mdicos fueron promulgadas para facilitar el
ahorro en gastos mdicos. Se promulg una cuenta de retiro individual (IRA
.Individual Retirement Account) para la educacin, en la Seccin 529 del
34
Programa de Tutora Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a
pagar futuros gastos de educacin.
Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos haban producido un supuesto
supervit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un
acumulado supervit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este supervit
reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la
interaccin de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de
progresivas tasas de impuestos.
35
Tambin aument el Crdito de Impuestos a los Nios Dependientes. La rebaja de
impuestos de 2001, tambin continu a moverse hacia un impuesto de consumo,
expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de
impuestos de 2001, particularmente digno de mencin, es que pone los impuestos
de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolicin,
que es tambin otro paso hacia un impuesto al consumo.
Una leccin del descenso econmico fue el peligro de considerar una economa
fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una
nueva economa que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de
recesin. La popularidad de este supuesto era fcil de entender cuando se
considera que slo ha habido una muy leve recesin en los 18 aos previos.
Tomando a pecho esta leccin, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja
de impuestos de 2001, y las tempranas seales de recuperacin, el Presidente
Bush hizo un llamado, y el Congreso aprob, una ley de estmulo econmico.
36
1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO
1.1.7.2. La Conquista
1.1.7.3. La Independencia
37
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
1.1.7.5. La Revolucin
En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso
del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por consumo
de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultneamente
se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin
embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantacin de
servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensin y en general.
38
Incrementando los impuestos a los artculos nocivos para la salud y al gravar los
artculos de lujo.
1.1.7.6. La Modernidad
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboracin para
que Mxico cuente con escuelas, hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos.
El gran reto es que estos sean equitativos y que su destino sea transparente para
la sociedad que es quien aporta esos recursos.
39
Los germanos, a fin de les aceptaran la poblacin autctona, toleraron la perpetuidad
del rgimen jurdico existente. Los vencedores hacan extractos, resuman y o
abreviaban las leyes y cdigos romanos, cambindoles posteriormente de nombre.
En este sentido Italia fue privilegiada, ya que cay en la rbita bizantina, de la que
recibi entre otros el Codex Justianus y las Novelas (nuevas leyes publicadas
despus del cdigo).
Todos los pueblos brbaros federados del Imperio estaban, como soldados
imperiales, exentos del pago de impuestos. Esta carga caa entonces sobre los
particulares romanos.
Los reinos germnicos continuaron con esta poltica fiscal. Se hizo pagar por el
comercio (interior y exterior), se procedi a requisas. Por esta razn, y sobre todo en
tiempo de escasez estallaron frecuentes revueltas antifiscales, en las que el
tributarius o encargado de recaudar los impuestos, era el que peor parado sala.
40
En el caso de guerra, los germanos no permitan que los romanos combatiesen entre
ellos, la guerra era un asunto slo de los federados, aunque en la Hispania visigoda
el servicio militar era obligatorio para todo hombre libre.
Los libertos podan escoger la libertad total o quedar sometidos a su antiguo patrn.
La ciudad subsisti.
Dentro de las murallas se instal el palacio real, la capital se convirti mas en corte
que en centro administrativo, la ciudad era un centro de reunin de peregrinos y
comerciantes, el conde continuaba siendo el magistrado que imparta la justicia local.
La prosperidad agrcola hizo posibles las inversiones, sobre todo de clrigos en
construcciones que embellecan la ciudad.
Hubo una pequea duda entre los reyes antes de emitir moneda, acuando al
principio monedas de plata. El primero que acu monedas de oro fue Teodorico I
rey de los ostrogodos.
Pese a todos los germanos no supieron desarrollar las monedas de plata y cobre y
continuaron con los trientes o tremisses romanos (tercios de sueldos de oro de 1,5
gramos).
42
De todos modos, el comercio monetario continu, como lo prueban las numerosas
muestras de monedas encontradas.
La reforma poltica.
Cada parte (Oriente y Occidente) tena un Augusto y un Csar, los Csares eran los
ayudantes de los Augustos, y estaban destinados a sucederles, Diocleciano era el
Augusto de la parte oriental, La primera tetrarqua estaba formada por:
Los Csares representaban la parte militar y tuvieron que sacarla a relucir. Valerio
luchar contra los persas y Constancio contra algunos germanos.
La segunda tetrarqua dur poco tiempo y fue disuelta con la subida al trono de
Constantino.
43
Al no darle los resultados apetecidos tuvo que recurrir a medidas ms drsticas entre
la poblacin.
Valerio tendr una mayor tolerancia hacia los cristianos. Esta tolerancia ser
aumentada por Constantino que permitir y har legal la religin cristiana (Edicto de
Miln, 313).
La reforma administrativa.
Tambin fue obra de Diocleciano. Divide el Imperio en zonas menores con el fin de
hacer ms efectiva la administracin y una posible intervencin del Estado si fuese
posible.
Aparecern las zonas: Oriente y Occidente. Cada zona estaba compuesta por dos
prefecturas. Italia y la Galia en occidente, cada prefectura se divida en dicesis, y
estas en provincias. Hispania, que perteneca a la prefectura de la Galia, estaba
compuesta por siete provincias, hubo hasta 100 provincias y se separar el poder
civil del militar para evitar los pronunciamientos, que fueron tan corrientes en la
poca anterior.
La Reforma institucional.
44
La presin de los brbaros puso de manifiesto la necesidad de una reforma, se
duplicar el nmero de hombres en el ejrcito. Se har hereditaria la profesin
militar, gran parte del campesinado ir a parar al ejrcito.
La Reforma fiscal.
Ser muy dura. En un principio fue bastante efectiva, sin embargo estaba llena de
dificultades:
El Cambio de capital.
45
Fueron los primeros pasos hacia la divisin del imperio, que se produjo en el 395,
por orden de Teodosio, dio Occidente a Honorio y Oriente a Arcadio. Este proceso
de separacin fue lento por la existencia de unas mismas leyes, administracin,
lengua, peligros (ms serios en la zona oriental).
1. Justiniano.
Plenitud econmica.
46
El ideal poltico de Justiniano proceda de una poltica conservadora: la recuperacin
del Imperio Romano. Para llevar a cabo este logro enfocar todos sus objetivos
polticos en varios puntos.
La Poltica administrativa.
Estas medidas apenas lograron imponerse, por lo que puede decirse que la poltica
administrativa fracas. Slo pudo unir la administracin civil y militar en manos de un
exarca que en el siglo VII con Heraclio tendr gran importancia.
La Poltica legislativa.
47
El programa de Justiniano se basa en la unidad, romanidad e inmovilidad, elige
como lengua oficial el griego, aunque no rompe con el mundo latino, como muestra
su inters por recomponer el Imperio Romano. Se impone como meta la unidad del
derecho. Su obra maestra ser el corpus iuris civilis.
La Poltica econmica.
Justiniano, viendo que sus ingresos no eran suficientes para sufragar la poltica que
deseaba dio un mayor impulso al comercio, sobre todo a larga distancia, en especial
al existente con el Lejano Oriente. Para poder realizar ese comercio haba que
contar con Persia, que controlaba las rutas comerciales con Oriente.
Para evitar intromisiones persas, cre una ruta por el Mar Rojo. Con la adquisicin
de gusanos de seda pudo independizarse en este producto.
La Poltica eclesistica.
Se mantena el problema monofisita, por lo que llev a cabo una poltica represiva.
Como con este mtodo no consigui sus propsitos adopt una mayor tolerancia, lo
que provoc la oposicin ortodoxa y la expansin monofisita.
48
Con el II concilio de Constantinopla intent limar diferencias entre ambas partes,
pero fracas. Consigui, sin embargo, evitar un conflicto abierto entre las dos
posturas que podra haber desencadenado graves problemas al Imperio.
La Poltica cultural.
Especial mencin hay que hacer de este autor. Secretario de Belisario, escribi una
obra llamada Las guerras de Justiniano completada con la guerra secreta.
El arte adquirir un estilo propio. Ser una sntesis greco-romana, cristiana y oriental.
Es el arte de la imagen conceptual, totalmente contrapuesto al arte natural clsico.
La Poltica exterior.
49
Su idea es reconstruir el Imperio Romano. Intenta que la supremaca terica que
tena Bizancio sobre los pueblos germnicos se hiciese realidad.
Las reservas financieras le permitieron hacer un gran ejrcito, derrota a los vndalos
de Galimer en frica del Norte, Comenzarn los hostigamientos de los bereberes,
que se extendern hasta el siglo VII. Tras esta victoria Belisario pasar a Italia. All
soportar una larga guerra (28 aos), que se ver empeorada tras la ruptura de
hostilidades con Persia, lo que provocar una divisin del ejrcito para defender el
nuevo frente, la dureza de los combates hizo que Justiniano hiciese una oferta a los
lombardos para que ayudasen a Narss, sin embargo, debido a la gran cantidad de
riqueza existente en la pennsula itlica los lombardos optaron por instalarse all.
Las consecuencias de esta poltica fueron muy duras para la poblacin, que tuvo que
soportar una fuerte presin fiscal. No le permiti reconocer que el peligro vena de
Oriente (persas, eslavos y blgaros). En el campo legislativo tuvo consecuencias
positivas.
El Islam destruir Persia, ocupar el Norte de frica, se extender por Siria, tomar
las rutas comerciales ms importantes, y se aduear de las provincias ms ricas del
Imperio, Egipto y Siria. Dejar al Imperio en una profunda crisis.
II. De ndole interno. El poder central estuvo siempre dominado por una nobleza
terrateniente. Ser asediado por las clases dbiles.
50
III. Tuvo el problema monofisita, que se agravar con sus sucesores. El ejrcito,
mercenario, se debilitar y decaer la disciplina.
Belisario derrota a los vndalos de frica, conquista Italia, Roma (536), Rvena
(540). Pese a esto su presente y futuro se encuentra en Oriente.
La poca colonial
51
El estrecho idealismo de Massachusetts coexista con uno ms tolerante de
Rhode Island, la diversidad tnica de Pennsylvania y la prctica agricultura
comercial de Virginia. La mayora de los colonos trabajaba en granjas pequeas.
En las colonias sureas de Virginia, Carolina del Norte y Carolina del Sur, los
terratenientes crearon extensos plantos de tabaco y arroz en las frtiles cuencas
ribereas. Estos plantos eran trabajados por negros bajo el sistema de esclavitud
(que se haba desarrollado lentamente desde 1619), o por ingleses libres que
convenan en trabajar sin pago durante varios aos a cambio de su travesa a
Amrica.
Para 1770, ya haban surgido varios centros urbanos pequeos pero en proceso
de expansin, y cada uno de ellos contaba con peridicos, tiendas, comerciantes y
artesanos. Philadelphia, con 28.000 habitantes, era la ciudad ms grande, seguida
por New York, Boston, y Charleston.
A diferencia de la mayor parte de las dems naciones, Estados Unidos jams tuvo
una aristocracia feudal. En la era colonial la tierra era abundante y la mano de
obra escasa, y todo hombre libre tena la oportunidad de alcanzar, si no la
prosperidad, al menos la independencia econmica.
Para 1733, los ingleses haban ocupado 13 colonias a lo largo de la costa del
Atlntico, desde New Hampshire en el norte hasta Georgia en el sur. Los
52
franceses controlaban Canad y Louisiana, que comprendan toda la vertiente del
Missisipi: un imperio vasto con pocos habitantes.
Estas medidas parecieron muy justas a los polticos britnicos, que haban
gastado fuertes sumas de dinero para defender a sus colonias norteamericanas
durante y despus de la Guerra Francesa e Indgena, su razonamiento era que
los colonos deban sufragar parte de esos gastos. Pero los colonos teman que los
nuevos impuestos dificultaran el comercio, y que las tropas britnicas
estacionadas en las colonias pudieran ser usadas para aplastar las libertades
civiles que los colonos haban disfrutado hasta entonces.
53
En general, estos temores eran infundados, pero fueron los precursores de lo que
han llegado a ser tradiciones profundamente arraigadas en la poltica
estadounidense, los ciudadanos desconfan del "gobierno poderoso"; despus de
todo, millones de inmigrantes llegaron a este pas para escapar de la represin
poltica. Asimismo, los ciudadanos siempre han insistido en ejercer cierto control
sobre el sistema tributario que sostiene a su gobierno.
Hablando como ingleses nacidos en libertad, los colonos insistieron en que slo
sus propias asambleas coloniales podan gravarlos. No admitiremos tributacin sin
representacin era su grito de batalla.
54
En septiembre de 1774, tuvo lugar en Philadelphia el Primer Congreso
Continental, reunin de lderes coloniales que se oponan a lo que perciban como
opresin britnica en las colonias, estos lderes instaron a los colonos a
desobedecer las Leyes Intolerables y a boicotear el comercio britnico. Los
colonos empezaron a organizar milicias y a almacenar armas y municiones.
El final del siglo XVIII fue una poca de trastornos en muchas partes del
hemisferio occidental, trastornos que se pueden atribuir, directa o indirectamente,
al fermento de las ideas conocidas como la Ilustracin.
55
famosa declaracin de Rousseau de que el hombre nace libre, pero en todas
partes est encadenado.
Por otro lado, las nuevas ideas fueron una inspiracin para los monarcas, que, al
iniciar el siglo XVII, empezaron a concentrar el poder en sus propias manos y a
gobernar mediante agentes burocrticos nombrados por ellos. Sin embargo, estas
actividades centralizadoras encontraron resistencia en todos aquellos que tenan
intereses creados en el Antiguo rgimen, Iglesias, gremios y corporaciones y,
sobre todo, la aristocracia.
Sus lderes recurrieron a las teoras de Montesquieu Burke para demostrar que la
sociedad era una forma orgnica y que sus agrupaciones tradicionales no slo
conferan derechos inalienables a sus miembros sino que producan un equilibrio
de poder que resguarda los individuos de la tirana. Esto junto al deseo de
autonoma de las provincias dio origen al descontento, qued muy claro entonces
que el fermento no se detendra ah.
Era ms probable que ocurriera una rebelin en las regiones en que la aristocracia
poda contar con el apoyo de los campesinos; pero en Europa Oriental estos
ltimos an eran siervos, y era poco probable que se revelaran para apoyar a los
terratenientes que eran sus opresores directos. Sin embargo, a los campesinos
tambin les desagradaban las innovaciones y a veces luchaban tenazmente por
conservar su forma de vida tradicional.
Las revoluciones aparecieron por primera vez en gran escala en las colonias
inglesas de Amrica. Recurriendo a la filosofa de Locke sobre el derecho natural,
los colonizadores se negaron a pagar un impuesto establecido por el parlamento
en Londres, en el que no estaban representados.
Para 1775, la disputa haba llegado a una guerra declarada. Los hombres
moderados que habran mantenido la antigua estructura de la sociedad fueron
sustituidos por otros con objetivos ms democrticos y la guerra por la
independencia nacional gan apoyo en todos los estratos sociales. El ejemplo
norteamericano fue una inspiracin para los rebeldes de los pases bajos, as
56
como en Francia, cuyas tropas haban peleado en el lado norteamericano en la
guerra.
Es difcil tratar de sacar a la luz los motivos que nos llevan a esta pasin por el
tema. Muchos son los factores que se amontonan en torno a Francia y a la
revolucin, presentndola como un tema apasionante y tremendamente complejo.
57
El rey haca las leyes, que eran la expresin de su voluntad personal, pues si bien
deba tener en cuenta las "costumbres fundamentales del reino", tales costumbres
eran contradictorias y vagas, y hubiera sido difcil definirlas claramente.
58
Estos ltimos soportaban pesadas cargas que, en la generalidad de los casos, les
privaban de las cuatro quintas partes del fruto de su trabajo. Deban pagar los
impuestos al estado, el diezmo a la iglesia y los derechos feudales al seor.
Luis XVI, quin contaba con apenas 20 aos de edad careca de condiciones
como gobernante pues su carcter era dbil, su inteligencia era mediana y se dejo
influenciar por su esposa Mara Antonieta de Austria y por su primo el Duque de
Orleans. Dada la grave crisis financiera el rey se vio obligado a llamar al gobierno
a dos personajes de reconocida honestidad: R. Jaques Turgot, un hombre de
ideas liberales que instituyo una poltica rigurosa en lo referente a los gastos del
estado, y a Malesherves.
Turgot, ministro de hacienda, resumi su plan en esta frase: "Ni banca rota, ni
emprstito, ni aumento de impuestos".Como el plan econmico molestaba a la
corte Turgot lo present gradualmente, pero en 1776, cuando estableci un
impuesto que deba ser pagado por todos los dueos de tierras, fuesen o no
privilegiados el rey, por instancia de los afectados, lo oblig a renunciar.
Para aplacar los nimos, Luis XVI design como sucesor de Turgot a Ncker, un
banquero ginebrino de slida fortuna personal y gran reputacin como financista.
Obtuvo grandes emprstitos que pasajeramente aliviaron la situacin financiera.
Estos remedios resultaron ineficaces, porque simultneamente, aumentaron los
gastos pblicos como consecuencia de la guerra que estallo entre Inglaterra y
Francia, al apoyar esta ltima a las colonias inglesas de Amrica del Norte.
Esto significaba que la monarqua haba sido vencida por la asamblea, pues el
poder legal quedaba virtualmente limitado por el de sta.
El rey se vio obligado a ceder ante la continua oposicin a los decretos reales y la
predisposicin al amotinamiento del propio Ejrcito real. El 27 de junio orden a la
nobleza y al clero que se unieran a la autoproclamada Asamblea Nacional
Constituyente.
Luis XVI, cedi a las presiones de la reina Mara Antonieta y del conde de Artois
(futuro rey de Francia con el nombre de Carlos X) y dio instrucciones para que
varios regimientos extranjeros leales se concentraran en Pars y Versalles. Al
mismo tiempo, Necker fue nuevamente destituido.
62
Bastilla una prisin real que simbolizaba el despotismo de los Borbones el 14 de
julio.
El estandarte de los Borbones fue sustituido por la escarapela tricolor (azul, blanca
y roja), smbolo de los revolucionarios que pas a ser la bandera nacional. No
tardaron en constituirse en toda Francia gobiernos provisionales locales y
unidades de la milicia.
63
mundo cambiante; el surgimiento de una clase burguesa que naci siglos atrs y
que haba alcanzado un gran poder en el terreno econmico y que ahora
empezaba a propugnar el poltico; el descontento de las clases populares; la
expansin de las nuevas ideas liberales; la crisis econmica que imper en
Francia tras las malas cosechas agrcolas y los graves problemas hacendsticos
causados por el apoyo militar a la independencia de Estados Unidos.
Esta intervencin militar se convertira en arma de doble filo, pues, pese a ganar
Francia la guerra contra Gran Bretaa y resarcirse as de la anterior derrota en la
Guerra de los Siete Aos, la hacienda qued en bancarrota y con una importante
deuda externa. Los problemas fiscales de la monarqua, junto al ejemplo de
democracia del nuevo Estado emancipado precipitaron los acontecimientos.
Desde el punto de vista poltico, fueron fundamentales ideas tales como las
expuestas por Voltaire, Rousseau o Montesquieu (como por ejemplo, los
conceptos de libertad poltica, de fraternidad y de igualdad, o de rechazo a una
sociedad dividida, o las nuevas teoras polticas sobre la separacin de poderes
del Estado). Todo ello fue rompiendo el prestigio de las instituciones del Antiguo
Rgimen, ayudando a su desplome.
65
1.2.3.2. LAS RAICES HISTRICAS DEL DEPARTAMENTO: EL MINISTERIO DE
HACIENDA
En ambos casos y durante los siglos XVI y XVII, exista una para cada uno de los
reinos integrantes de la Corona aragonesa.
66
El Intendente General
En 1705, se crearon dos Secretaras del Despacho Universal: una para los
asuntos de Guerra y Hacienda y otra para el resto de los asuntos que concernan
a la Monarqua. Este es el embrin del actual sistema de Gobierno.
Esta divisin dur poco tiempo, desapareci en 1716. A partir de ese momento,
los negocios de Hacienda correran unidos a los asuntos de Justicia e Indias.
67
Superintendencia General
Todos estos organismos mantenan una cierta independencia unos de otros, hasta
el punto de que las direcciones generales funcionaban como hoy da lo hacen los
organismos autnomos. La subordinacin orgnica apenas exista.
Un solo impuesto
68
Desde el seno de esta Direccin, impulsadas por el Marqus de la Ensenada,
Secretario de Estado de Hacienda, tuvo lugar el levantamiento de un catastro
general para Castilla encaminado a reducir los numerosos tributos indirectos y
escasas contribuciones directas a un solo impuesto.
Conflictos blicos
Entre 1808 y 1814, coexistirn dos Ministerios de Hacienda, uno josefino y otro
borbnico. Ambos ensayarn medidas que prosperarn a lo largo de todo el siglo
XIX.
Reforma tributaria
La reforma tributaria supuso el final del complejo sistema tributario del Antiguo
Rgimen mediante una fuerte simplificacin que por vez primera daba importancia
a los impuestos directos y reduca los indirectos. Comenz as una dinmica
hacendstica de constante reforma que hoy da contina.
71
El Ministerio
Sin embargo, su labor no fue tan exitosa en lo organizativo a nivel provincial entre
1849 y 1881, se priv a la Hacienda provincial de una necesaria autonoma
organizativa, ni en lo estrictamente hacendstico.
73
Durante la Segunda Repblica tambin se acometieron diferentes reformas
orgnicas entre las que se destaca la creacin del Tribunal Econmico
Administrativo Central. Sin embargo, todo este periodo viene presidido por la
tragedia de la Guerra Civil de 1936 a 1939.
Impuestos directos
Se cre en 1959, una Subsecretara del Tesoro y Gastos pblicos encargada del
control de los recursos financieros del Estado y de la confeccin de los
74
Presupuestos. Es el momento en que se introduce la mecanizacin de procesos
en la administracin, embrin de la informtica tributaria, se potencian los servicios
de estudios y de informacin fiscal.
La Constitucin de 1978
Entre 1973 y 1976, se ponen los pilares de la Hacienda actual, los proyectos de
reforma tributaria de esos aos y la promulgacin en 1977, de la Ley General
Presupuestaria y de la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal, ampararan a
la futura Constitucin de 1978. Los departamentos de Economa y Hacienda se
funden en 1982, para separarse temporalmente entre 2000 y 2004.
75
Surge ante la necesidad de fomentar una poltica econmica autrquica por parte
de la Dictadura de Primo de Rivera, ante la debilidad y carencias del entramado
industrial y comercial espaol frente al resto de las potencias econmicas
europeas y americanas. La complejidad de los mercados internacionales tras la
Primera Guerra Mundial haba sumido a nuestro pas en una fuerte crisis
industrial.
Los sectores afectados por la crisis industrial demandaron una poltica arancelaria
proteccionista en defensa de la produccin nacional frente a la extranjera y que, a
su vez, facilitar las exportaciones. Se inicia as una poltica autrquica basada en
el nacionalismo econmico y en el proteccionismo arancelario cuyo mejor
exponente es el (Arancel Camb de 1922).
76
Dictadura, Repblica y Guerra Civil
77
La Presidencia del Consejo de Ministros transfiri el Consejo de Economa
Nacional y Direccin General de Aranceles y Valoraciones, cuyo titular era
el vicepresidente del mencionado Consejo.
Procedente de los ministerios de Trabajo y Gobernacin se transfirieron
respectivamente los ramos del Comercio y de Abastos, que se reunieron en
una misma Direccin General de Comercio y Abastos.
El Ministerio de Trabajo, La Direccin General de Industria, con la Escuela
de Ingenieros Industriales, as como las inspecciones provinciales.
78
intereses del Tesoro. El Ministerio se articul en torno a dos subsecretaras, una
de Hacienda y otra de Economa.
79
Su cometido principal era establecer las lneas directrices de la poltica econmica
general, la programacin a corto y medio plazo y el estudio de la propuesta de las
medidas aconsejables para garantizar la buena marcha de la economa del pas.
Las reformas administrativas llevadas a cabo por el primer gobierno presidido por
Felipe Gonzlez llevaron en 1982, a la fusin en uno de los departamentos de
Hacienda y de Economa y Comercio, naciendo el Ministerio de Economa y
Hacienda. Este organismo ha seguido funcionando continuamente con la
excepcin de la VII legislatura, bajo la presidencia de Jos Mara Aznar, en la que
se separaron en dos las carteras de Hacienda y de Economa, como ya se ha
dicho anteriormente.
Este impuesto recae sobre la renta obtenida en Espaa por personas que no viven
en Espaa.
Este impuesto recae sobre el beneficio que obtienen de su actividad las empresas
(sociedades). Concretamente, se aplica sobre el beneficio neto, es decir, que de
los ingresos que obtiene cada empresa se restan los gastos que han sido
necesarios para su obtencin.
Se incluyen aqu tanto los casos en que lo que se recibe es una herencia o legado
de una persona fallecida (adquisiciones mortis causa) como los casos en que lo
que se recibe es una donacin efectuada por una persona viva (adquisiciones
Inter vivos).
81
Este impuesto persigue la obtencin de una mayor justicia redistributiva,
complementando la aportada por el IRPF, mediante su aplicacin sobre la
posesin de un patrimonio, en cuanto se estima que ello supone una capacidad de
pago adicional de las personas que lo tienen.
El porcentaje de IVA general es del 16%, pero tambin hay productos que estn
exentos del IVA y otros, de primera necesidad, tienen un tipo del 4%. Tambin
existe el tipo de 7% para otros productos.1
En los aos 1977 y 1978, Espaa adopto un nuevo modelo fiscal personalizado y
generalizado que trajo como consecuencias un aumento en el nmero de
contribuyentes y de las declaraciones presentadas por estos, de este aumento
surgi la necesidad de crear nuevos mecanismos de control, mejorar la cantidad y
calidad de informacin otorgada al contribuyente, as como mejorar los medios de
asesora fiscal. Esta necesidad de informacin condujo al cumplimiento voluntario
por parte de los contribuyentes durante el desarrollo de la economa nacional
espaola, dejando atrs las complicaciones del sistema tributario existente, en
donde la mayora de la poblacin entenda de manera fcil el nuevo sistema
tributario simplificado, a partir de este momento el derecho al contribuyente de
recibir una asistencia por parte de la administracin tributaria fue vital para
constituir la cultura fiscal deseada por el propio gobierno, para generar el
1
Elaborado con informacin de la Agencia Tributaria
82
cumplimiento voluntario de los contribuyentes se creo un modelo de informacin
macrosocial y microsocial, la primera dirigida a contribuir en la generacin de la
conciencia fiscal de los ciudadanos y la informacin microsocial como auxiliar en el
cumplimiento de los deberes tributarios de los ciudadanos, el nuevo modelo
tributario que Espaa estara adoptando se bas en la prioridad al contribuyente,
estableciendo mecanismos para la creacin de la cultura tributaria a travs del
acceso a la informacin, la asistencia en sus obligaciones fiscales, la conciencia
fiscal puntos que generaron una cultura fiscal en los ciudadanos, es decir la
informacin al pblico y la asistencia tributaria constituyen instrumentos
imprescindibles de la administracin fiscal para salvar la falta de formacin fiscal
de los ciudadanos.
83
1.2.3.2. Tiempos coloniales
La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a
imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el
Parlamento ingls aprob la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando
directamente a las colonias americanas, y despus el Parlamento impuso un
impuesto al t. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos,
carecan de representacin en el Parlamento Ingls.
84
Los artculos de la Confederacin, aprobados en 1781, reflejaban el temor
Americano a un gobierno central fuerte, y por tanto retuvieron mucho del poder
poltico en los Estados. El Gobierno Nacional tuvo pocas responsabilidades, y
careci de un sistema de impuestos nacional y basndose en aportaciones de los
Estados para sus ingresos.
Bajo esos artculos, cada Estado era una entidad soberana y poda gravar
impuestos como quisiese.
Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder
de los Estados, la recaudacin de impuestos qued como responsabilidad de los
gobiernos estatales.
85
ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones polticas que subyacen las
decisiones sobre poltica de impuestos.
Aunque las polticas sociales a veces gobernaron el curso de las polticas fiscales
aun en los das tempranos de la Repblica, la naturaleza de esas polticas no se
extendi a la recaudacin de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con
el propsito de redistribuir ingresos o fortuna. Segn escribi Thomas Jefferson
refirindose a la clusula del bienestar general:
86
tema de los impuestos directos, en oposicin a los indirectos, jug un papel crucial
en la evolucin de la poltica de impuesto federal en los aos siguientes.
Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos
fueron abolidos y por los siguientes 10 aos no hubo impuestos de ingresos
internos ms que los impuestos sobre consumo.
Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva direccin para un sistema de
impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos
de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rpidamente reconocidas
por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el ao siguiente.
87
documentos legales fueron tambin gravados, y se cobraron derechos de licencia
sobre casi todas las profesiones y ocupaciones.
El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de
todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todava vigentes.
88
La Ley de Ingresos de Guerra de 1899, trat de levantar fondos para la Guerra
Hispano-Americana mediante la venta de bonos, impuestos sobre instalaciones de
recreo usadas por los obreros, y prodig impuestos sobre la cerveza y el tabaco.
Inclusive se cre un impuesto para la goma de mascar. La ley expir en 1902, de
manera que las entradas de impuestos federales descendieron de un 1.7% a un
1.3% del PDB.
89
El modelo 1040 fue establecido como la declaracin normal de impuestos que,
aunque cambiada en muchas formas a travs de los aos, permanece en uso hoy
da.
Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cmo definir
ingreso legtimo. El Congreso resolvi este problema enmendando la ley en
1916, y suprimiendo la palabra legtimo al definir ingresos.
Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera
obtenido por medios ilegales. Algunos aos despus el Tribunal Supremo declar
que la quinta enmienda no poda ser usada por contrabandistas y otros que
derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos.
90
La entrada de Estados Unidos en la Primera Guerra Mundial increment
grandemente la necesidad de ingresos y el Congreso respondi aprobando la Ley
de Ingresos de 1916. La Ley de 1916, aument la menor tasa de impuestos de un
1 a un 2 por ciento, y elev la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes
con ingresos de ms de $1.5 millones de dlares. La ley de 1916, tambin impuso
gravmenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas.
Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez ms aument los
impuestos, esta vez elevando la tasa ms baja hasta un 6%, y la ms alta a un
77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600
millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo,
an en 1918, slo un cinco por ciento de la poblacin pagaba impuestos sobre
ingresos, y an as el impuesto sobre ingresos cubra una tercera parte del costo
de la guerra.
91
Al disminuir las tasas de gravmenes, y declinar las recaudaciones de impuestos,
la economa se fortaleci an ms.
Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejor nuevamente
las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba ms la economa. Hacia
1936, la tasa de impuestos ms baja haba alcanzado un 4% y la mxima hasta un
79%, en 1939, el Gobierno codific sistemticamente las leyes de impuestos de
forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954,
enmendaron ese cdigo bsico.
Otras secciones de la ley daban ayuda pblica a los ancianos, los necesitados, los
incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un
impuesto de 2%, mitad del cual sera deducido directamente del pago del
92
empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados,
este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del
empleado.
Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos haba sido
cambiada fundamentalmente. La reduccin en los niveles de exencin significaba
que los contribuyentes con ingresos gravados de slo $500.00 tenan la ms baja
tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de ms
de $1 milln afrontaban una tasa de un 94%.
Ms all de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambi en
el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el nmero de contribuyentes de 4
millones en 1939, a 43 millones en 1945.
Otro rasgo importante que cambi en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la
retencin de ese impuesto como se haba hecho en la Guerra Civil. Esto facilit
grandemente la recaudacin del impuesto tanto para el contribuyente como para la
Oficina de Ingresos Internos.
93
Sin embargo, tambin redujo grandemente la percepcin del contribuyente de la
cantidad de impuesto que estaba siendo recaudada, es decir, redujo la
transparencia del impuesto, lo que facilit aumentar impuestos en el futuro.
94
Comenzando en los finales de los aos 60s., y continuando a travs de los 70s.,
Estados Unidos experiment persistentes y crecientes tasas de inflacin, llegando
a un 13.3% en 1979. La inflacin tiene un efecto destructor en muchos aspectos
de la economa, pero tambin puede crear caos en un sistema de impuestos sobre
ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas.
Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenan regulados los ndices
de inflacin y, movidos por una inflacin creciente, y a pesar de repetidas leyes de
disminucin de impuestos, la carga de impuestos se elev de un 19.4% del PDB a
un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflacin creciente,
y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos caus que la
economa disminuyera seriamente su actuacin, todo lo cual cre las bases para
la rebaja de impuestos de Reagan, tambin conocida como La Ley de
Recuperacin Econmica de 1981.
95
recuperacin del costo de capital, o depreciacin del impuesto. Hasta entonces, la
recuperacin del costo de capital trataba, en trminos generales, de seguir un
concepto conocido como depreciacin econmica, que se refiere al descenso que
tienen en el valor de mercado los recursos de produccin despus de un perodo
especfico de tiempo.
La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los
incentivos econmicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa
de impuesto del ltimo dlar ganado, esto es, el dlar marginal, es mucho ms
importante para la actividad econmica que la tasa de impuestos que afronta el
primer dlar ganado o que la tasa de impuestos media.
Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se crea que las fuerzas naturales del
crecimiento econmico estaran menos restringidas. Los individuos ms
productivos dirigiran entonces ms energas hacia actividades productivas que
hacia el ocio, y los negocios tomaran entonces ventaja de muchas ms
oportunidades lucrativas.
96
Tambin se pensaba que al reducir las tasas de impuesto marginal, ampliara la
base impositiva puesto que entonces los individuos dirigiran ms de sus ingresos
y actividades hacia formas sujetas a impuestos que hacia las exentas.
97
Al bajar la inflacin y entrar en efecto ms y ms de las rebajas de impuestos de la
Ley de 1891, la economa comenz un fuerte y sostenido modelo de crecimiento.
Aunque la penosa medicina de la desinflacin hizo lento e inicialmente escondi el
proceso, los efectos beneficiosos de las rebajas de la tasa marginal y las
reducciones de los incentivos negativos a la inversin se enraizaron, segn lo
prometido.
98
A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nmina, las expansiones
de beneficios que el Congreso promulg en aos anteriores llevaron a profundas
crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros aos de los
80s.
99
La culminacin de este esfuerzo fue la Ley de Reformas de Impuestos de 1986,
que disminuy la ms alta tasa de impuesto estatutario desde un 50% a un 28%,
a la vez que el impuesto sobre las corporaciones fue reducido de un 50 a un 35%.
Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un
aumento en el impuesto sobre la formacin de capital de negocios. Logr algunas
simplificaciones para los individuos a travs de la eliminacin de cosas tales como
promedio de ingresos, la deduccin por el inters del consumidor, y la deduccin
de los impuestos locales y estatales sobre ventas.
100
Sin embargo, a causa de que los contribuyentes de mayores ingresos escogan
cada vez ms el recibir sus ingresos en forma sujeta a impuestos, y a causa de la
ampliacin de la base de impuestos, la progresividad del sistema de impuestos en
realidad aument durante este perodo.
La Ley de Impuestos de 1986, inclin el balance, una vez ms, hacia el impuesto
sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias
a la depreciacin econmica en la formulacin del sistema de recuperacin de
costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas
de Retiro Individual.
Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elev, como parte del PDB,
desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de
impuestos, dficits federales persistentes, debido a todava mayores niveles de
gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los
impuestos.
101
La ley de Alivio al Contribuyente de 1997, hizo cambios adicionales al cdigo de
impuestos, dando una modesta rebaja de impuestos. La pieza central de la Ley de
1997, fue un significativo nuevo beneficio impositivo a ciertas familias con nios, a
travs del Crdito de Impuestos por Nio. Sin embargo, el factor realmente
significativo de este alivio impositivo fue que el crdito era reintegrable a familias
de ms bajos ingresos.
Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Mdicos fueron promulgadas para facilitar el
ahorro en gastos mdicos. Se promulg una cuenta de retiro individual (IRA
.Individual Retirement Account) para la educacin, en la Seccin 529 del
Programa de Tutora Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a
pagar futuros gastos de educacin.
102
A pesar de las ms altas tasas de impuestos, otros aspectos fundamentales de la
economa tales como la baja inflacin y las bajas tasas de inters, un mejor cuadro
internacional con el colapso de la Unin Sovitica, y la llegada de informaciones
tecnolgicas cuantitativamente nuevas, condujeron a fuertes resultados
econmicos a travs de los 90s. Esto, a su vez, llev a un aumento extraordinario
de la carga impositiva agregada, con los impuestos federales, en razn del PDB,
llegando a una cima de postguerra de 20.08 en 2000.
Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos haban producido un supuesto
supervit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un
acumulado supervit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este supervit
reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la
interaccin de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de
progresivas tasas de impuestos.
103
expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de
impuestos de 2001, particularmente digno de mencin, es que pone los impuestos
de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolicin,
que es tambin otro paso hacia un impuesto al consumo.
Una leccin del descenso econmico fue el peligro de considerar una economa
fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una
nueva economa que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de
recesin. La popularidad de este supuesto era fcil de entender cuando se
considera que slo ha habido una muy leve recesin en los 18 aos previos.
Tomando a pecho esta leccin, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja
de impuestos de 2001, y las tempranas seales de recuperacin, el Presidente
Bush hizo un llamado, y el Congreso aprob, una ley de estmulo econmico.
104
especialmente la presentacin va Internet, y mediante la creacin de la Oficina del
Defensor del Contribuyente para permitir a los contribuyentes la resolucin de sus
problemas en un solo paso.
Esto se logra a travs de un esfuerzo constante por mejorar y hacer mas visible
los servicios pagados por los contribuyentes; y trabajando para prevenir y
sancionar el uso indebido de los fondos pblicos.
El trmino cultura proviene del latn cultus que a su vez deriva de la voz colere que
significa cuidado del campo o del ganado. La cultura es el conjunto de todas las
formas, los modelos o los patrones, explcitos o implcitos, a travs de los cuales
una sociedad regula el comportamiento de las personas que la conforman.
105
La cultura fiscal es el conjunto de valores que se manifiestan en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la
afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad
ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.
Los impuestos en Mxico son tan viejos como la vida del hombre en sociedad la
primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdice Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les peda tributo a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar una
vara en una mano y un abanico en la otra.
Haba varios tipos de tributos que se daban segn la ocasin, los haba de guerra,
religiosos de tiempo, etc. Los pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de
tributos los que eran en especie o mercanca y tributos en servicios especiales,
106
durante el tiempo de la conquista Hernn Corts adopt el sistema tributario del
pueblo Azteca, modificando la forma de cobro cambiando los tributos de flores y
animales por piedras y joyas.
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
107
Despus de esta hubo la necesidad de reorganizar la administracin y retomar las
finanzas pblicas aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades
tributarias. En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios
por el uso del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por
consumo de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios.
Se incrementaron los impuestos a los artculos nocivos para la salud al gravar los
artculos de lujo.
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad.
Los impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien
aporta esos recursos.
Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
108
tiempo con sus obligaciones fiscales, posteriormente se publican decretos,
acuerdos y reglas en su beneficio, mismos que le permiten no pagar recargos,
multas, actualizacin y, sobre todo, diferir el pago de las contribuciones no
enteradas en tiempo.
Por otro lado, cuando una persona desea cumplir con sus obligaciones fiscales,
generalmente se encuentra con varios factores que le resultan demasiado hostiles:
debe considerar leyes, decretos, reglamentos, Resolucin Miscelnea Fiscal,
criterios de las autoridades, normatividad y acuerdos, entre otros; posteriormente,
tiene el problema de que el cumplimiento lo debe hacer por Internet y no tiene
computadora; si debe ir a la Administracin Tributaria, sta se encuentra muy
retirada, y ya que lleg a la misma, tiene que esperar muchas horas para que lo
atiendan y le digan que tiene que regresar otro da porque no llev la
documentacin correcta.
Menciona Velazquez (2004) que se debe trabajar para crear en la comunidad una
cultura fiscal, como sigue:
1. Los recursos que recibe el Estado deben verse reflejados en beneficios para la
poblacin y los funcionarios pblicos deben hacer gala de objetividad, rectitud,
honestidad y credibilidad; constantemente se debe informar a la poblacin de las
cantidades recaudadas y de la aplicacin de estos recursos, con el fin de que est
convencida de pagar impuestos para obtener beneficios comunes y, sobre todo,
de que sus recursos estarn debidamente aplicados; y en caso de que algn
funcionario cayera en algn problema de corrupcin, de malos manejos, de
enriquecimiento ilcito, etc. se debe de aplicar la ley con todo el rigor sin hacer
109
ninguna distincin, para que no se pierda la credibilidad en los funcionarios
pblicos y en nuestras instituciones.
2. Si una persona no cumple con la norma jurdica que se impone al acto realizado
y que lleva al pago de impuestos, se le debe aplicar estrictamente las sanciones
correspondientes, porque si el sujeto observa que cuando no cumple en tiempo y
forma posteriormente se le perdona o se le condona parte del adeudo, se va
creando la cultura del no pago o de la evasin fiscal, ocasionando que la gente
que pag en tiempo observa que el haber cumplido no le trajo ningn beneficio
posterior.
Debe revisarse la normatividad vigente que seala que los trmites, pagos y
envos de informacin deben hacerse por Internet, a travs de un equipo de
cmputo con determinadas caractersticas. Ello debido a que mucha gente,
lugares y ciudades de nuestro pas carecen de recursos para cubrir lo
indispensable, como es la alimentacin, la casa y el vestido.
Solamente una vez que el Estado demuestre una firme voluntad poltica de acabar
con la corrupcin en todos sus aspectos como parece que est comenzando a
suceder, dejando en claro que el sistema impositivo va a ser igualmente estricto
con todos y no solamente con los ciudadanos que desarrollan actividades
econmicas en el marco de la legalidad, se estarn sentando las bases de esa
"cultura tributaria" cuya ausencia ahora evidenciamos.
111
Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
1.4.1 LA NORMA
La norma es una regla que regula la vida del ser humano. Toda norma contiene
dos afirmaciones. Por un lado, describe los contenidos de voluntades de los
legisladores; por el otro, describe el cumplimiento de esas voluntades.
112
En la teora del funcionamiento de las normas el salto de la fuente formal a la
fuente material no est excluido. Pero tal salto no se efecta sino para interpretar
la fuente formal; y es, por tanto, inclusive si acude a actos posteriores a la
redaccin de la fuente formal, siempre un salto a la simultaneidad, toda vez que
los actos posteriores no interesan, sino como medios de hallar la verdadera
voluntad en el momento de la redaccin de la fuente formal.
113
La fuente formal resulta muchas veces insuficiente. Este hecho no puede causar el
ms mnimo asombro, la fuente formal se redacta en un momento histrico
determinado; hay que interpretarla tambin segn la voluntad real de los
interesados o de los poderosos en aquel momento.
114
Existen distintos tipos de normas sin embargo en el mbito fiscal, una de las ms
importantes son las normas jurdicas.
Garca Mynez (1969) establece que la norma jurdica es una regla u ordenacin
del comportamiento humano dictado por la autoridad competente del caso, con un
criterio de valor y cuyo incumplimiento trae aparejado una sancin. Generalmente,
impone deberes y confiere derechos.
Cabe agregar que constituyen normas jurdicas aqullas emanadas de los actos y
contratos celebrados entre particulares o entre stos y rganos estatales cuando
actan como particulares, sujetndose a las prescripciones de derecho privado.
115
1.4.2 LOS VALORES
La palabra valor viene del latn valor, valere (fuerza, salud, estar sano, estar
fuerte). Son ideas o creencias fuertemente arraigadas, a partir de experiencias
significativas, relacionadas con el bien hacer (Blauberg, 2007).
Cuando decimos que algo tiene valor afirmamos que es bueno, digno de aprecio y
estimacin. En el campo de la tica y la moral los valores son cualidades que
podemos encontrar en el mundo que nos rodea. En un paisaje, por ejemplo (un
paisaje hermoso), en una persona (una persona solidaria), en una sociedad (una
sociedad tolerante), en un sistema poltico (un sistema poltico justo) y as
sucesivamente.
Segn Prez (2007), Los valores son una cualidad de un objeto. Los valores son
agregados a las caractersticas fsicas, tangibles del objeto; es decir, son
atribuidos al objeto por un individuo o un grupo social, modificando a partir de esa
atribucin su comportamiento y actitudes hacia el objeto en cuestin.
Aunque son complejos y de varias clases, todos los valores coinciden en que
tienen como fin ltimo mejorar la calidad de nuestra vida.
Valores Econmicos: Nos proporcionan todo lo que nos es til, son valores de uso
diario y de cambio.
Hay que reconocer que existen valores universales propios de todos los seres
humanos y esos valores poseen las caractersticas propias de una generacin y
de un lugar especfico del mundo. Por eso el estado de los valores humanos se
determinan por la relacin que existe entre rasgos comunes a todo ser humano y
rasgos especficos propios de una poca y de una situacin social dada.
117
El mundo de hoy sumergido en profundas crisis econmicas, polticas, financieras
y sociales retoma nuevas dimensiones de los valores humanos, pero es necesario
primeramente, identificarlos y determinar cul es el contenido de ellos en esta
generacin, en correspondencia con las condiciones en que se vive. Esa es la
tarea que se tiene planteada en estos momentos para poner en el lugar que le
corresponde, para perfeccionar su actitud y para hacerlo ms efectivo en su papel.
Adems los valores ticos, que son de vital importancia en el presente trabajo y
sobre los cuales se centrar dicho estudio, Cardona (2000) define al valor como
sigue:
1.4.3 LA TICA
tica (del griego ethos, costumbre o comportamiento) parte de la filosofa que trata
de la moral y las obligaciones del hombre, abarcando todos los aspectos de la
conducta humana (personales, sociales, polticos, econmicos), siempre que estas
acciones sean voluntarias e intencionadas (Cardona, 2000).
118
o el "modo de ser" peculiar y adquirido de alguien; la costumbre (mos-moris: la
moral). Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas
diferencias en el uso de las palabras tica y moral.
El concepto tica desde el punto de vista de Fagothey (1991), establece que sta
es el conocimiento de lo que est bien y de lo que est mal en la conducta
humana). A diario se enjuicia moralmente un acto y se afirma que es o no es
tico, o sea bueno o malo, si este acto est a favor o en contra de la naturaleza y
dignidad del ser humano.
Segn Escobar (1992), la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral
y los problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida
cotidiana, en la labor escolar o en la actividad profesional.
La tica tiene una ntima relacin con la moral, tanto que incluso ambos se
confunden con bastante frecuencia. La moral es aquel conjunto de valores,
principios, normas de conducta, prohibiciones, etc. de un colectivo que forma un
sistema coherente dentro de una determinada poca histrica y que sirve como
modelo ideal de buena conducta socialmente aceptada y establecida.
119
moral, cmo se fundamenta racionalmente una moral y cmo se ha de aplicar esta
posteriormente a los distintos mbitos de la vida social.
En la vida cotidiana constituye una reflexin sobre el hecho moral, busca las
razones que justifican la utilizacin de un sistema moral u otro. Cada una de las
ramas profesionalmente tiene un cdigo de tica, por ejemplo el mdico, el
Licenciado en Contadura, tiene uno.
Lo anterior exige tener en cuenta los principios ticos y obliga a plantearse una
serie de preguntas que deben ser respondidas por un trabajo de reflexin del
individuo antes de tomar una decisin, pues cualquiera de ellas, por simple que
120
parezca, puede ser fuente de conflicto. Actuar con inteligencia exige que
consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros objetivos y tambin el valor
de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos ticamente
aceptables.
Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que
desempean una funcin pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo
personal de conducta intachable, como en su accionar con el resto de la sociedad
para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores que deben
prevalecer.
Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los
grandes dilemas a los que se enfrenta la humanidad actual, es un tema que
convoca al debate y a la reflexin internacional y exige la bsqueda de soluciones
121
radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha llegado a tales
dimensiones, que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y
social en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de
actuacin que comprometen la confianza pblica, donde el funcionario utiliza su
cargo o investidura para provecho personal.
Son millonarias las sumas que se desvan del beneficio pblico a los bolsillos y las
cuentas particulares, en detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo
dueo, que es el pueblo.
122
La corrupcin, en sus nuevas y cambiantes formas de expresin, es adems de un
delito, tambin un modo de desorganizacin de la sociedad, a la que se unen los
fenmenos ticos y morales inherentes al desarrollo de la ciencia y la tecnologa.
Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los
servidores pblicos, en este sentido, como expresa Ortz (1995), en su libro "La
hora de la tica Empresarial", la adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es
algo ms que una declaracin de buenas intenciones, ya que introduce en una
perspectiva moral diferente; representa contenidos objetivos fijos, generalmente
admitidos, no negociables, gracias a los cuales la actuacin ticamente correcta
es socialmente reconocida y premiada, tanto en el mbito individual, como en el
empresarial y pblico.
Todo esto est estrechamente relacionado con temas tales como la tica, la moral
y los valores. La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio, de
investigacin y de regulaciones por gobiernos, empresarios, empleados,
organizaciones sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos interesados en
esta esfera.
123
1.4.3.5. La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual
Por lo tanto, esta investigacin tiene por objeto determinar las causas que
propician la evasin fiscal ya sea parcial o total, as como la incidencia que tienen
los valores desde el punto de vista tico y moral es este el gran problema.
124
1.5. USOS Y COSTUMBRES
Los usos y costumbres sociales se refieren a las tradiciones que son memorizadas
y pasadas a travs de generaciones, originalmente sin la necesidad de un sistema
de escritura.
1.5.1 EL USO
125
1.5.2 LA COSTUMBRE
Usualmente las leyes son codificadas de manera que concuerden con las
costumbres de las sociedades que rigen, y en defecto de ley, la costumbre puede
constituir una fuente del derecho.
126
La costumbre jurdica tiene dos requisitos:
Para que la costumbre represente una voluntad colectiva y espontnea debe ser
general, constante, uniforme y duradera. Los elementos imprescindibles para que
una conducta califique como costumbre y tenga efectos jurdicos son las
siguientes:
127
no tienen emparejado el concepto de obligatoriedad, eso diferencia al
derecho de la moral y la religin.
128
La informacin y el conocimiento, han permitido concebir servicios nuevos y crear
numerosos empleos. Pero, tambin, se han transformado las tareas tradicionales y
hoy en da trabajan con informacin la mayora de los empleados y las empresas.
Esto tiene una influencia decisiva en las formas de ocupacin del ocio de la gente.
El aparato a travs del cual se recibe la mayor parte de la informacin, hoy en da,
es la televisin, prcticamente no se puede vivir, y estar al da, sin la televisin.
Es por eso que la cultura fiscal se debe adaptar a la situacin actual de nuestra
sociedad, comprender el mundo globalizado y tecnolgico en el que vivimos, crear
diferentes medios que generen la cultura fiscal necesaria en nuestra sociedad,
utilizar las herramientas tecnolgicas, paginas de Internet, televisin, medios de
comunicacin, telfono, entre otros para inculcar esa cultura fiscal.
130
Captulo II. Personalidad del Contribuyente
2. PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE
RAFAEL BIELSA
132
Como factores componentes del concepto de personalidad, es posible discernir
varios elementos:
134
En el sentido de su cualidad abstracta individual, definitorio de su identidad
y comportamiento, que acaba de exponerse.
En el sentido de la impresin externa, que causa en otros, en su
relacionamiento social. Pueden reconocerse inclinaciones a comportarse de
forma introvertida o extrovertida, ser pesimista o ser optimista, ser audaz o
ser tmido, ser reflexivo o ser impulsivo, o similares.
En referencia a su condicin moral, por el juicio general, en referencia a su
comportamiento correcto, incorrecto, incluso delictivo; alguien es un
caballero, una gran seora, un sinvergenza, un estafador.
135
plenamente un conjunto de rasgos propios de su persona, en todos sus aspectos
(gustos, modos de pensar, capacidad para elegir, etc.), perfeccionamiento,
modificacin, educacin del modo de ser.
136
El nacimiento
Los primeros cinco aos de vida
La adolescencia
La adultez
137
la persona que a logrado aprender a comportarse adecuadamente en todos lo
aspectos de su vida habr conseguido desarrollar una personalidad eficiente.
Paz (1950), nos dice que el viejo o el adolescente criollo o mestizo, general,
obrero o licenciado, el mexicano se le aparece como un ser que se encierra y se
preserva; mscara el rostro y mscara la sonrisa, espinoso y cortes a un tiempo
138
(la regla) atento y educado (la excepcin), todo le sirve para defenderse: el
silencio y la palabra, la cortesa y el desprecio, la irona y la resignacin. Tan
celoso de su intimidad como de la ajena, ni si quiera se atreve a rozar con los ojos
al vecino. An en la disputa, prefiere la expresin velada a la injuria. Su lenguaje
esta lleno de reticencias, de figuras de puntos suspensivos. En su silencio hay
repliegues, matices, nubarrones, amenazas. El mexicano esta lejos del mundo y
de los dems. Lejos tambin de si mismo (a lo que agregaramos viendo de reojo
su realidad y sus obligaciones y sufriendo al enfrentarse a ellas; ese temor esta
lejos de los impuestos, a los que ve como una tormenta lejana).
139
econmico personal y la participacin mayor o menor en la economa familiar; esa
es la mayor o menor confianza, que se extrovierte al medio externo; empieza a ser
figura en la familia y el introvertido empieza a tener confianza en si mismo y a
desarrollar su verdadera personalidad).
140
El temperamento
El carcter.
Los valores ticos son estructuras de nuestro pensamiento que mantenemos pre-
configuradas en nuestro cerebro como especie humana de cara a nuestra
supervivencia. Los valores ticos son medios adecuados para conseguir nuestras
141
finalidad. Al hablar de valores es importante diferenciar entre los valores que
podemos llamar finales y los valores de tipo instrumental. Los valores
instrumentales son modos de conductas adecuados o necesarios para llegar a
conseguir nuestras finalidades o valores existenciales.
Pblicos o cvicos
o Igualdad
o Libertad
o Solidaridad
o Tolerancia o respeto activo
142
o Disposicin al dilogo
o Respeto a la naturaleza
o Paz
Privados o personales
o Amistad
o Autenticidad
o Felicidad
o Placer
o Ternura
o Creatividad
o Profesionalidad
143
acuerdo con las expresiones y costumbres, que varan de acuerdo al tiempo, el
espacio geogrfico o las circunstancias en que estos se desarrollen. Se puede
valorar de acuerdo con criterios estticos, esquemas sociales, costumbres,
principios ticos o, en otros trminos, por el costo, la utilidad, el bienestar, el
placer, el prestigio; tanto para quien realiza el acto como para los que se ven
afectados por dicho acto, positiva o negativamente. Los valores son fruto de
cambios y transformaciones a lo largo de la historia. Surgen con un especial
significado y cambian o desaparecen en las distintas pocas. Este concepto
abarca contenidos y significados diferentes y ha sido abordado desde diversas
perspectivas y teoras. En sentido humanista, se entiende por valor lo que hace
que un hombre sea tal, sin lo cual perdera la humanidad o parte de ella. El valor
se refiere a una excelencia o a una perfeccin. Desde un punto de vista socio-
educativo, los valores son considerados referentes o pautas que orientan el
comportamiento humano. Son guas que dan determinada orientacin a la
conducta y al comportamiento de cada individuo y de cada grupo social. La visin
subjetivista considera que los valores no son reales, no valen en s mismos, sino
que son las personas quienes les otorgan un determinado valor, dependiendo del
agrado o desagrado que producen. Desde esta perspectiva, los valores son
144
subjetivos, dependen de la impresin personal del ser humano. Por otra parte, los
principios son aquellos valores que recibimos en la primera infancia. Inculcados
por nuestros padres, maestros, religiosos y por la sociedad. Estos valores no los
cuestionamos pues forman parte de la esencia misma del criterio, y de la
conciencia individual. La moral y la tica, son disciplinas normativas que definen
el bien y el mal, y que nos encaminan hacia el primero. Sin embargo son
diferentes en lo siguiente: La tica se finca en la razn, y depende de la filosofa.
La Moral se apoya en las costumbres, y la conforman un conjunto de elementos
normativos que la sociedad acepta como vlidos. Para apreciar ms claramente
los anteriores conceptos, coloquemos una lnea y pongamos en el primer rengln,
del lado izquierdo a la tica y los valores. Y del lado derecho, a la moral y los
principios.
145
Actitud Tolerante Intransigente
Juicio de valores Relativista Inmutable
A primera vista parecer que en ambas columnas se dan aspectos similares, pues
tanto la tica como la Moral son disciplinas normativas que buscan el bien
personal y colectivo. Y los principios y los valores son los objetivos de las mismas.
Sin embargo hay un factor que distingue a los elementos de un lado de la lnea,
con los del lado opuesto. Y ese factor es el concepto de "Autoridad".
La religin, las costumbres, la ley, los ritos sociales, las buenas maneras, etc.
146
Con respecto a las costumbres, es la sociedad.
Las leyes, ritos y buenas costumbres son definidos tambin por la sociedad.
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el
ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios
ticos que establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento
que una persona puede o no expresar en determinado momento. No es difcil
poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio propio y
en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la
que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar
enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados.
147
1. Honestidad.- Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a
tratar de superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor
experiencia.
5. Ecuanimidad.- Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener
su mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que se
ha equivocado.
148
7. Respeto.- Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a
la libre determinacin.
2.3.1 EL TEMPERAMENTO
149
Conformado por aquellos modos de ser y de comportarse, que siendo procedentes
de factores hereditarios se fundamentan en estructuras constitucionales; aunque
igualmente est influido por factores provenientes de la educacin y el
aprendizaje. Es una expresin dinmica y afectiva emergente de los factores
constitutivos, que resultan caractersticos del individuo.
150
debera tener un carcter tranquilo, albergar sentimientos simples y
fcilmente accesibles; ser una personalidad amable a la que guste
despertar afecto y aprobacin, que disfrute de la compaa de
amigos en torno a una mesa bien servida.
o El temperamento mesomorfo central, de complexin equilibrada,
musculosa, con extremidades fuertes y alargadas, trax bien
formado predominando sobre un abdomen firme y no voluminoso. El
crneo de tendencia prismtica, sobre hombros anchos, provisto de
una mandbula huesuda y cuadrada; su cuerpo de piel gruesa,
resistente a los rigores de la intemperie. Este fornido y atltico
individuo, habr de ser activo y emprendedor, desplegar su energa
fsica en el deporte o en otras actividades de ndole
predominantemente fsica, se sentir atrado por la aventura, el reto
de los riesgos. Tendr tendencia a la bsqueda de poder y autoridad
sobre otros, ser seguro de s, osado y tendr muy pocas
inhibiciones. Disfrutar esencialmente de las actividades, querr
destacarse y ser lder.
151
o El temperamento ectomorfo externo, de complexin
decididamente alargada, huesos delgados y msculos no muy
desarrollados, piernas largas, hombros cados, vientre hundido, trax
estrecho. Su rostro, de conformacin oval, el cuello largo, los brazos
extensos, la piel delgada y plida. Son individuos cuya inquietud es
ms intelectual que fsica, no son afectos a grandes movimientos o
actividades, tienden a la introspeccin, aborrecen y tratan de eludir
las dificultades.
152
2.3.2 EL CARCTER.
Uno de los factores esenciales del carcter es la voluntad unida al temple, como
expresin del autodominio sobre los propios comportamientos; especialmente en
las decisiones personales que importan ejercer la libertad, pero que a la vez se
153
condicionan por el deber, la responsabilidad, y el respeto a lmites sociales o
morales.
El Carcter como conjunto de reacciones y hbitos de comportamiento que se han
adquirido durante la vida y que dan especificidad al modo de ser individual se va
desarrollando a travs de la vida del ser humano, cuando ha conformado un
conjunto de situaciones neuropsquicas de las actividades y actitudes que resultan
de una progresiva adaptacin o regulacin del temperamento a las condiciones del
ambiente social. Depende de la relacin social que mantiene el individuo con su
comunidad que refleja las condiciones personales y la manera de vivir. El hombre
es parte activa bajo la influencia de las condiciones y circunstancias externas, se
mueve en una interaccin permanente con el medio, lo cual implica no solamente
que el medio cambia a las personas, sino que stas influyen tambin sobre l,
cambian, superan y transforman las circunstancias desfavorables. No son las
condiciones dadas y su accin reciproca con el medio lo que juega el papel
decisivo en la formacin del carcter, sino que ste, se forma y se modifica en las
actividades prcticas del hombre.
Fromm considera como base fundamental del carcter a los modos especficos de
relacin de la persona con el mundo
154
1) adquiriendo y asimilando objetos y
155
El carcter se debe en parte a las diferencias psquicas y materiales del ambiente
social especfico, pero tambin influyen las diferencias constitucionales de cada
individuo. As tenemos que el carcter domina y regula al temperamento. En los
rasgos fundamentales del carcter aflora revelndose como un recuerdo ntimo el
rasgo temperamental
156
anlisis del subsistema cultural es esencial porque los sistemas de valores y otros
patrones culturales, estn institucionalizados en los sistemas sociales e
internalizados en el subsistema de la personalidad, y guan al actor en la doble
perspectiva de sus orientaciones respecto de los fines. Lo central en la relacin
sociedad-cultura es la legitimacin del orden normativo que de estabilidad al
sistema social.
157
los mecanismos del rol, lo que vendra a organizar la conducta de los actores en la
sociedad.
158
todos los elementos integrantes de la cultura tienen el mismo valor, en cuanto a su
capacidad de estructurar otros factores de la cultura, as como el peso que tienen
en la formacin de la personalidad. La cultura se transmite en la formacin de la
personalidad misma.
159
cierta fusin de los individuos y cada integrante no se discrimina como ser distinto
de los dems.
160
personalidad y conducta de los seres humanos, este proceso se da principalmente
en la niez, periodo en el cual el infante necesita de otros para poder formar sus
valores culturales bsicos, as como satisfacer sus necesidades. Estudios de
socializacin revelan que las prcticas de cuidado de los nios tienen impacto en
el desarrollo de la personalidad.
Menciona Man (1983) que la sociedad determina las actitudes del individuo, sus
valores, sus hbitos, la cultura trabaja a travs de sus agentes: padres, maestros,
religiosos, por lo tanto es la cultura la que determina los limites y formas de
aprendizaje, delimita las caractersticas bsicas de la personalidad de los
miembros de una sociedad y define en gran medida si sern agresivos o
tranquilos, dominantes o sumisos, hostiles o cooperativos, Y SURGE UNA
PREGUNTA IMPORTANTE Por qu, no todos los miembros de una sociedad
son iguales? Y la respuesta es fcil, la cultura tambin posee libertad de ejercerla,
es ah en donde surge la interpretacin subjetiva por parte de cada individuo,
adems una serie de impulsos, muchos de ellos aprendidos, existen y requieren
satisfaccin tales fines son inculcados socialmente por lo que su fuerza y medios
para satisfacerlos varan de sociedad a sociedad, es por eso que se dice que la
sociedad determina las actitudes del individuo, sus valores, sus hbitos, los
161
patrones de cooperacin y conflicto y el modo en que el individuo va a
relacionarse con los dems es decir personalidad y carcter.
En Mxico existe la creencia de que los nios son hasta cierto punto moldeables
de acuerdo al tipo de costumbres que les transmitan sus mayores de los cuales se
encuentran rodeados, es decir las diferencias de clase social en nuestra sociedad
se reflejan en el desarrollo de la personalidad del nio, el cual llegara a ser un
adulto, ya que se admite que las primeras experiencias culturales y la disciplina
infantil tienen un efecto duradero e irreversible en la personalidad adulta, es aqu
en donde tiene valor el papel de los padres pues son estos los que en los primeros
aos de vida de un ser humano ejercer la mayor influencia en el desarrollo de la
personalidad. Para lograr un cambio en la personalidad de un sujeto cuando esta
ya esta desarrollada es necesario lograr una conversin ideolgica mediante la
162
promocin de los individuos a los estndares ideolgicos deseados mediante
instituciones como la escuela, la iglesia y en caso extremo la prisin.
2.5 LA EDUCACIN.
163
La educacin se comparte entre las personas por medio de nuestras ideas,
cultura, conocimientos, etc. respetando siempre a los dems. sta no
siempre se da en el aula.
164
evasin fiscal como carencia de valores en la sociedad, si no que existen mltiples
problemas, robos, suicidios, asesinatos, corrupcin, entre otros. Por lo anterior
resulta urgente que la educacin del futuro apunte en primer termino hacia la
educacin moral y en segundo hacia el desarrollo de valores y actitudes (Marn-
Ibez; 1987). El siglo XXI, se ha caracterizado por la innovaciones tecnolgicas,
el avance cientfico, que a trado consigo infinidad de beneficios para la
humanidad, pese a lo anterior la profunda ignorancia de la educacin moderna en
el mbito de los valores, a creado una de las paradojas mas alarmantes, a la cual
(Cardona, A; 2000) denomina como el sndrome del analfabetismo moral, ya
que la educacin se centra en el conocimiento fundado en la razn pero deja de
lado el desarrollo de la conciencia, el compromiso de formar seres comprometidos
con las verdaderas necesidades humanas, pues de no ser as la raza humana
difcilmente sobrevivir a las condiciones competitivas que tal vez llegarn a la
propia destruccin de nuestra humanidad, es por eso que la nica va para vivir
dignamente es adaptando una educacin en valores que promuevan la cordialidad
entre todos los individuos, sin olvidar que el desarrollo tecnolgico es parte
importante de nuestro sistema actual, la educacin en valores antiguamente se
vea como algo abstracto, ajeno a la ciencia, sin embargo hoy en da es necesario
165
que se realicen estudios con carcter cientfico acerca de los valores, de no ser
as muy pronto veremos a la conducta humana caer en verdaderas aberraciones
inslitas que sobrepasarn la actualidad.
166
Es necesaria la Educacin del contribuyente, con un sistema de evaluacin
personal para asegurar que el contribuyente tenga la informacin adecuada y
habilitarlos a completar sus declaraciones; sin embargo no todos los
contribuyentes estarn al alcance de una forma individualista.
La gente como una masa, debe ser educada para estar preparada para a aceptar
la necesidad para la recaudacin de los impuestos y el cumplir con las leyes
fiscales; el uso de los medios, con el recordatorio de las fechas importantes. Para
educar a los contribuyentes se necesita:
167
Programa de ejecucin, consistentes en auditorias, investigaciones especiales,
cobranzas y secciones legales, relacionando en todos los casos el costo de
utilidad, an cuando existe disposicin a sacrificar potenciales repercusiones de
impuestos, por una cobertura mas amplia del contribuyente.
2.6.1 ACEPTACIN
El mundo sigue adelante, la gente hace lo que hace, las cosas hacen lo que hacen
y, la mayor parte del tiempo nuestra nica opcin es: "Lo acepto, o no?" Si lo
aceptamos, fluimos con todo. Le permitimos a la vida que haga lo que ya est
haciendo. Aceptacin significa que puedes encontrar en tu corazn la serenidad
que te libere del pasado con sus errores y pesares, te transporte hacia el futuro
168
con una perspectiva nueva, y te haga apreciar la oportunidad de una nueva vida.
Aceptacin significa que cuando haya momentos difciles en tu vida, sabrs hallar
el amparo y el consuelo para aliviar tus pesares. Hallars nuevas aspiraciones y
esperanzas, e indulgencia en tu corazn.
2.6.2 AGRESIN.
169
La agresin se define como el comportamiento que intenta hacer dao u ofender a
alguien, ya sea mediante insultos o comentarios hirientes o bien fsicamente, a
travs de golpes, violaciones, lesiones, etc. La palabra clave para definir la
agresin es, por tanto, la intencin de daar y es adems la que la diferencia de
otros tipos de violencia, en la que el motivo puede ser, por ejemplo, la
autoafirmacin u obtener supremaca y que se define como la coercin fsica o
psquica ejercida sobre una persona para obligarla a hacer un determinado acto
en contra de su voluntad.
2.6.3 LA EVASIN
170
el significado en un diccionario podemos apreciar que se entiende por evasin
todo recurso necesario para eludir o evitar una dificultad, aunque no
necesariamente puede ser una dificultad la que se intente evitar, es decir se puede
tratar de evitar tambin algo que no sea dificultad, as mismo el diccionario
menciona que la evasin significa huida, escapada y como ejemplo pone evasin
de los prisioneros.
171
los distintos conceptos que existen de evasin fiscal, ni de los dilemas que giran
en torno a la definicin que tendra que ser la mas acertada y aceptada por todos.
Por lo anterior verificando distintos conceptos de evasin fiscal, nos inclinamos por
el siguiente:
172
Captulo III. El Perfil del Evasor Fiscal
173
3. EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL
PETER L. BERNSTEIN
As como hay una escala de valores morales tambin la hay de valores inmorales
o antivalores. La deshonestidad, la injusticia, la intransigencia, la intolerancia, la
traicin, el egosmo, la irresponsabilidad, la indiferencia, son ejemplos de esto
antivalores que rigen la conducta de las personas inmorales. Una persona inmoral
es aquella que se coloca frente a la tabla de los valores en actitud negativa, para
rechazarlos o violarlos. Es lo que llamamos una persona sin escrpulos, fra,
calculadora, insensible al entorno social.
174
castigo por parte de la sociedad. El camino de los antivalores es a todas luces
equivocado porque no solo nos deshumaniza y nos degrada, sino que nos hace
merecedores del desprecio, la desconfianza y el rechazo por parte de nuestros
semejantes, cuando no del castigo por parte de la sociedad.
176
inequvocos de la decadencia moral de nuestro pas es precisamente el nivel de
irresponsabilidad que priva en muchos niveles. Basta mirar el alto ndice de
desercin escolar, de perversin sexual, de cuanta cosa hablan los medios de
difusin para asegurar que esta generacin es la muestra ms real de la
irresponsabilidad humana. En conclusin y para acabar pronto el valor universal
es la responsabilidad, es decir si todo los seres humanos furamos responsables,
el mundo actual fuera totalmente diferente, es decir todo gira en torno a la
responsabilidad, y al contrario si nosotros ponemos en practica la otra cara del
valor es decir la irresponsabilidad completamente todo esta perdido, el evasor
fiscal evidentemente que no es responsable de sus actos, y mucho menos de sus
obligaciones fiscales, ya que si lo fuera la evasin fiscal no existira.
Intolerancia social: Es aquella donde el individuo quiere que solo su opinin sea
escuchada y no acepta las ideas de los dems. Claro ejemplo cuando un evasor
fiscal integrante de la economa informal se empea en no pagar impuestos a
pesar de saberlo, no lo hace e ignora la opinin de los dems competidores, que
aunque sea con un poco contribuyen.
177
Divisionismo: Napolen dijo: ..."divide y vencers...". En nuestra sociedad
Cuntas veces no nos dividimos? Y quin vence? La Anarqua. En otras
sociedades se trata un conjunto de ideas aportadas por diferentes posiciones
ideolgicas. Pero una vez tomada una idea todos se vuelcan para que funcione;
ganando todos de esta forma. Se ve reflejado principalmente en los contribuyentes
que evaden al fisco con el afn de obtener beneficios fiscales a su favor que
garanticen la superioridad de su negocio, es decir no actan en competencia leal,
con sus competidores, si no que dividen con el afn de lograr superarlos.
Perjuicio: Perjuicio es todo aquel menoscabo material o moral que alguien sufre
tanto en su persona como en sus bienes y que es causado en violacin de una
norma jurdica por la que otra persona ha de responder.
Agresiones verbales.
Continuos intentos de intimidacin.
Agresiones fsicas.
Intento de hacer al otro/otros la vida imposible.
Profundo sentimiento de odio.
Preocupacin o estrs si una de las personas involucradas no tiene por enemiga
a la otra (lo padece esta ltima).
178
Envidia: La envidia es un sentimiento experimentado por aquel que desea
intensamente algo posedo por otro. La base de la envidia es el afn de poseer y
no el deseo de privar de algo al otro, aunque si el objeto en cuestin es el nico
disponible la privacin del otro es una consecuencia necesaria. La envidia es una
sensacin desagradable que ocasiona conductas desagradables para los dems.
Infidelidad: No trata simplemente del engao entre parejas. Tambin est las
consecuencias sobre hijos, familiares y amigos que en ocasiones sufren las
consecuencias de estos actos. La infidelidad, en s, es un acto de traicin hacia la
pareja; traicin en la confianza depositada en ella (O l). De la cual no es posible
repararse. Es como la rotura de un vaso de cristal de roca, pueden pegarse las
partes, pero su belleza habr desaparecido, es irreparable.
179
Ignorancia: La ignorancia es la ausencia de conocimiento. Se refiere a un "estado
de permanecer ignorante" o desinformado.
El hecho de que el mexicano da con da se incline por los antivalores, tal ves sea
un problema de ideologa, Paz (1950) menciona que los norteamericanos, son
crdulos, nosotros creyentes; ellos aman los cuentos de hadas y las historias
policacas (de ficcin), nosotros los mitos y las leyendas. Los mexicanos mienten
por fantasa, por desesperacin o para superar la vida srdida. Los mexicanos son
desconfiados, ellos abiertos. Nosotros somos tristes y sarcsticos (hacemos
bromas de nosotros mismos, lo que demuestra nuestro masoquismo), disfrutamos
de nuestras llagas, como ellos de sus inventos. Los norteamericanos quieren
comprender nosotros contemplar. Cul es la raz de tan contrarias actitudes?
Para los norteamericanos, el mundo es algo que se puede perfeccionar; para
nosotros algo que se puede redimir.
180
Al mexicano le gusta recibir y no dar para explicar la psicologa de Mxico como
pueblo, menciona que somos un pueblo fraccionado con identidades mltiples y
con poderosas demandas instintivas; un pueblo cuya constitucin le da posibilidad
de libertad y cada quien la usa en forma tan personal o arbitraria que, en ltima
instancia la hace imposible. (Gonzles, 1971)
181
En este sentido agregamos que la regla general, es de que siempre estamos
llenos de buenos propsitos, particularmente aquellos que medimos sobre todo
cuando termina un ao, sin embargo esos propsitos se enfrentan a otros tiempos
mas difciles y en esa realidad, esos buenos propsitos se ven disminuidos.
182
experimentado nuestro pas, por ejemplo la conquista por los espaoles, la lucha
de independencia y el suceso histrico de la revolucin mexicana entre otros;
eventos que trajeron consigo el cambio radical de todas las costumbres del pueblo
azteca mexicano.
La conquista de Mxico por los espaoles no fue mas que un golpe de suerte,
desde el momento en que Hernn Cortez descubri Amrica sin saber tan siquiera
que exista dicho continente, fue este el momento en que el antiguo mexicano fue
despojado de sus costumbres, tradiciones, religin, creencias; en una palabra de
su cultura en general, esto ocasiono que el pueblo azteca se sintiera desprotegido,
hurfano y despojado de todo cuanto era, ya que independientemente de este
cambio tan radical solo eran utilizados como instrumento por los espaoles para
labrar tierras de labor y trabajar a su favor, sin obtener remuneracin alguna, es
decir eran explotados.
183
Menciona Ramos (1987) que el mexicano tiene un sentimiento de inferioridad
respecto del extranjero, dicho sentimiento se incubo desde el momento en que el
mexicano sinti inseguridad de si mismo debido al despojo y arrebato de su
cultura y trat de recuperarse mediante la inclusin de costumbres extranjeras
principalmente provenientes de Europa, los mexicanos sentan obsesin por la
cultura Europea principalmente la de Francia, lo que ocasiono que el mexicano
cayera en la imitacin, y en el momento de ver la realidad de las carencias que
existan en nuestro Pas en comparacin de Europa se crear ese sentimiento de
inferioridad el cual no se atribuye a ninguna carencia de inteligencia ni capacidad de
nuestra raza simplemente que la imitacin de lo que no somos nos llev a sentirnos
incapaces frente al extranjero.
Menciona Samuel Ramos que la psicologa del mexicano es resultado de las reacciones
para ocultar un sentimiento de inferioridad por eso huye de si mismo para refugiarse en un
mundo ficticio que l mismo ha creado, ocasionando un sentido de DESCONFIANZA.
El mexicano desconfa de todo incluso de si mismo motivo por el cual es indiferente a los
intereses de la colectividad y su accin es simplemente individualista de ah una frase
muy popular en Mxico primero yo, despus yo y al ltimo yo . Existe tambin otra frase
muy popular mientras yo este bien que se hunda el mundo, es por eso que el mexicano
al ser desconfiado estar siempre temeroso de todo y ya no esperar a que lo ataquen
sino que el se adelantar a ofender, ser violento, agresivo lo que lo llevar a cometer
delitos innecesarios.
Aunado a lo anterior podra surgir una relacin del porque el mexicano evade impuestos,
y sera principalmente porque desconfa de todo, en este caso del manejo de los ingresos
pblicos por parte del gobierno, mismos que estn constituidos con dinero del pueblo,
por lo anterior se predispone y antes de que los ingresos se usen para fines distintos al
bienestar social, opta por no pagar impuestos es decir no contribuye porque solo piensa
en el y no en las necesidades de la sociedad en trminos generales.
184
Menciona Tapia (2000) en su libro La evasin fiscal causas, efectos y soluciones que el
contribuyente en el deseo de procurarse mucho ms de lo que exigen sus necesidades,
avanza econmicamente dentro de su medio y posibilidades hasta que la relacin
comercial o industrial lo obliga a registrarse pues tiene que expedir comprobantes fiscales
y pagar impuestos; en este momento encuentra un freno a este avance econmico
bloqueando el poder con el que crea contar. En este momento decide evadir omitiendo
ingresos, inflando deducciones o desapareciendo aparentemente del RFC con el nico
objetivo de que el avance econmico que ha logrado siga igual sin que nada ni nadie lo
pueda detener.
El mexicano ignora que vive en una mentira y como el auto engao consiste en creer que
ya se es lo que se quisiera ser, en cuanto queda satisfecho de su imagen abandona el
esfuerzo en Pro de su mejoramiento, es pues, un hombre que no experimenta ningn
cambio; a la fecha cada da son mas los pases que superan sus crisis y se convierten en
potencias mundiales como China, Japn, Brasil, entre otros, as surgen nuevas formas de
vivir y el mexicano procura imitar a fin de sentirse igual que un hombre nativo de una
potencia mundial econmicamente hablando, lo anterior no implica que Mxico no deba
tomar modelos de otros pases simplemente que esos modelos se deben adaptar a
nuestras necesidades y no quedarnos solamente en la imitacin, al respecto Paz (1950),
coincide con Ramos en la desconfianza que experimenta el mexicano lo cual lo lleva a no
expresarse de manera autentica a no ser que sea un da de fiesta, que se encuentre
posedo por el alcohol o a travs de la idolatra que tiene a la muerte, menciona que la
mexicanidad es una manera de no ser nosotros mismos, una reiterada manera de ser y
vivir otra cosa .
La Revolucin Mexicana fue otro suceso que marco la historia de nuestro Pas y de todos
los que habitamos en el, el mismo Octavio Paz menciona que la revolucin mexicana nos
hizo salir de nosotros mismos y nos puso frente a la historia, plantendonos la necesidad
de inventar nuestro futuro y nuestras instituciones.
185
3.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR
186
la ignorancia en el conocimiento de obligaciones tributarias por parte del evasor
fiscal, en este caso se incurre en otro antivalor que es la ignorancia entendida
como carencia en el conocimiento en cierta materia. El hombre dentro de su medio
y de sus posibilidades, avanza econmicamente, hasta que la relacin del medio
comercial, artesanal o industrial le obliga a registrarse, dar recibos o facturas y
pagar. En este momento encuentra un freno en ese avance econmico que
pintaba promisorio, adems de otras dificultades de permisos y otros requisitos de
tipo administrativo: por otra parte la competencia se vuelve mas difcil,
enfrentndose a la posibilidad de un fracaso, al no haber medido con exactitud sus
fuerzas, al desarrollar ese instinto de poder, que en un inicio se le facilit. En ese
momento donde decide evadir (empieza a pagar, empieza a pensar cmo evadir),
bien omitiendo ingresos o inflando sus deducciones, en principio en pequeas
proporciones, que le permitan competir y le den mas ganancia personal. Si la
situacin que torn es sumamente difcil, desaparece fiscalmente y se vuelve a
instalar en otro lugar, sin importarle la legislacin que tipificara esta conducta
como un delito, esto desde luego del grado de avance que haya logrado,
desenvolvimiento en una zona, el logro de un crdito mercantil, clientes,
proveedores, etc., que el impiden y le frenan mentalmente a desaparecer. Esta es
una realidad en el medio econmico del que empieza y que influye en el
comportamiento tributario, que da lugar a los contribuyentes no localizados,
algunos de los cuales siguen facturando a pesar de que han desaparecido,
propiciando un mercado negro de facturas.
La educacin del evasor fiscal es tan variada como los mismos evasores fiscales,
es decir no existe un estndar que pueda generalizar la educacin que tiene un
evasor fiscal. Generalmente tiene un nivel educativo de licenciatura o mayor y en
algunas ocasiones cuentan solamente con educacin preparatoria. La evasin
187
fiscal puede ser total o parcial, la evasin total generalmente es provocada por la
economa informal, principalmente por comercio ambulante y comercio establecido
no registrado, debido a que no cuentan con un RFC no contribuyen con el pago de
impuestos lo que genera evasin fiscal, estudio realizado por el tecnolgico de
monterrey en relacin al comercio ambulante revela que la mayora de las
personas que integran la economa informal no cuentan no la educacin primaria,
sin embargo el nivel educativo de las personas no justifica el incumplimiento de
obligaciones fiscales. E independientemente que este tipo de evasin fiscal es
muy bajo en relacin a la cantidad de impuestos que deberan pagar, por el bajo
nivel de ingresos que perciben, sin embargo aquellas personas con un alto nivel
acadmico son las que generalmente utilizan las lagunas de lay en su favor y
evaden al fisco, mediante el uso de la planeacin fiscal siendo esta el soporte
legal de toda elusin, es por ello que se habla de evasin legal e ilegal, aquellas
personas que tienen un nivel educativo superior, es decir bachillerato, carrera
comercial o licenciatura, son las que generalmente tienen la intensin dolosa de
disminuir la carga tributaria, debido al alto nivel de estudios con el que cuentan
hacen uso de los vacos legales de manera incorrecta incurriendo as en evasin
fiscal.
Aunque a nadie le gusta etiquetar a la gente en base a sus ingresos, los nmeros
son fros. En Mxico hay 6 niveles socioeconmicos, cada uno de los cuales con
diferentes ingresos y hbitos de consumo. El nivel de ingresos familiar segn el
nivel socioeconmico es el siguiente:
188
Tabla 3.1 Nivel de ingresos familiar segn el nivel socioeconmico
A/B 85,000.00+
C+ 35,000.00 84,999.00
C 11,600.00 34,999.00
D+ 6,800.00 11,599.00
D 2,700.00 6,799.00
E 0.00 2,699.00
Podramos decir en base a esta tabla que el nivel socioeconmico del evasor fiscal
lo encontraremos en el nivel C+ (Clase media alta) que la podemos definir como
personas con ingresos o nivel de vida ligeramente superior al medio.
189
completos. Uno de cada cuatro hogares cuenta con servidumbre de planta o de
entrada por salida.
Casi todos los hogares poseen al menos un automvil, aunque no tan lujoso como
el de los adultos de nivel alto. Usualmente tiene un auto familiar y un compacto.
Normalmente, slo uno de los autos est asegurado contra siniestro.
En su hogar tiene todas las comodidades y algunos lujos; al menos dos aparatos
telefnicos, equipo modular, compact disc., dos televisores a color, video casetera,
horno de microondas, lavadora, la mitad de ellos cuenta con inscripcin a
televisin pagada y PC. Uno de cada tres tiene aspiradora.
En este nivel las amas de casa suelen tener gran variedad de aparatos
electrodomsticos.
Servicios
Diversiones/Pasatiempos
Las personas que pertenecen a este segmento asisten a clubes privados, siendo
stos un importante elemento de convivencia social. La televisin es tambin un
pasatiempo y pasan en promedio poco menos de dos horas diarias vindola.
190
Disfrutan de periodos vacacionales generalmente en el interior del pas, y a lo ms
una vez al ao salen al extranjero.
En este nivel las amas de casa cuentan con una o ms personas a su servicio, ya
sean de planta o de entrada por salida.
Todos los hogares de nivel AB cuentan con al menos un auto propio, regularmente
es del ao y algunas veces de lujo o importados, y tienden a cambiar sus autos
191
con periodicidad de aproximadamente dos aos. Los autos usualmente estn
asegurados contra siniestros.
Servicios
Diversin/Pasatiempos
Las personas de este nivel asisten normalmente a clubes privados. Suelen tener
casa de campo o de tiempo compartido. Adems, ms de la mitad de la gente de
nivel alto ha viajado en avin en los ltimos 6 meses, y van de vacaciones a
lugares tursticos de lujo, visitando al menos una vez al ao el extranjero y varias
veces el interior de la repblica. La televisin ocupa parte del tiempo dedicado a
los pasatiempos, dedicndole menos de dos horas diarias.
192
Se distinguen tres componentes de las actitudes:
Para explicar la relacin entre actitud y conducta, Fishbein y Ajzen, (1980, citado
en Rodrguez) han desarrollado una teora general del comportamiento, que
integra un grupo de variables que se encuentran relacionadas con la toma de
decisiones a nivel conductual, ha sido llamada Teora de la accin razonada.
El nio mexicano desde muy temprano aprende las tcnicos que le pueden ser
utilices para burlar a su padre violento, agresivo, espordico y arbitrario.
Rpidamente se organizara en precoses pandillas en las que en compaa de los
muchachos de su edad, se dedica a hostilizar y zaherir las figuras paternales de
su ambiente. Es as como se inicia la psicopata del mexicano, quien surge a la
193
vida con el deseo de expresar que es muy hombre (situacin que priva en algunos
personajes de cualquier categora social, de una manera oculta y controlada).
Esas contradicciones aparentes que van desde la pura madre hasta el a toda
madre, se encuentran presentes en el inconciente, pero afloran en el lenguaje y a
la conducta.
194
Adems puede existir un cambio en las actitudes resultado de una influencia social
mediante tres momentos (Durkheim, 1974):
Las actitudes que puede tener un evasor fiscal son las siguientes:
Son muchas las maneras como se evade el pago de impuestos, entre ellas se
pueden enumerar las siguientes conductas ms comunes del evasor fiscal
resultado de su actitud con el fisco:
195
La omisin de ingresos.
El aumento de gastos e inventarios
Omisin de activos o inclusin de pasivo inexistentes.
Creacin de deducciones ficticias (facturas falsas o apcrifas).
La falta de registro ante al RFC, de trabajadores por parte de patrones.
Alterar sistemas de informacin por expertos para ocultar ingresos.
La no expedicin de facturas, o condicionamiento para expedir
comprobantes fiscales autorizados.
Correccin de su situacin fiscal, al notar que la autoridad fiscalizadora a
descubierto a otros evasores fiscales.
El evasor utiliza la modalidad del traspaso de su negociacin, simulando el
acto.
Fraccionar el capital, creando nuevas empresas con personalidad jurdica
propia, pero que en si son del mismo dueo.
Corregir a tiempo su situacin fiscal, cuando las autoridades fiscales los
sorprenden en prcticas indebidas, por miedo se corrigen a tiempo para
que no se descubra su verdadera situacin fiscal.
Sociedades familiares
Empresas de papel, sociedades sin nimo de lucro, unipersonales,
acreditando un capital suscrito que no existe.
Cambiar de domicilio sin aviso a la autoridad.
No registrar Ventas al pblico y en efectivo.
Cerrar establecimiento
Tributar dentro de la informalidad, fuera del sistema financiero.
Utilizar un domicilio alterno para ocultar pruebas de su deshonesto
comportamiento.
Llevar doble contabilidad
Llevar doble facturacin
Fingir transacciones millonarias para tener mas deducciones (facturas
falsas)
196
Ofrecer en garanta fiscal bienes inservibles, o bienes que no son de su
propiedad.
Crear nuevas empresas, dejando inactivas las que adeudan.
Declarar partidas arancelarias menores a las reales.
Adulterar documentos.
No utilizar papel calca en la realizacin de facturas, y llenar la copia de
manera distinta y en monto menor a la original.
Destruir equipos informticos para evitar ser sancionados.
Comercializar productos no registrados en la contabilidad.
El evasor fiscal amenaza con suicidarse o amenaza a la autoridad con el
padecimiento de una enfermedad para evitar una auditoria.
Con base en lo anterior se describe la relacin que existe entre las actitudes y la
conducta de los evasores fiscales, dicho de otra manera la conducta o accin de
los contribuyentes al inclinarse por la evasin fiscal, va a depender de su actitud
que tenga hacia las autoridades fiscales, provocada por creencias, evaluaciones
convicciones, presin social, intenciones, conceptos incluidos en la teora de la
accin razonada. Para ejemplificar lo siguiente serie el caso de un contribuyente
que le tiene miedo al fisco debido a las veces a que a sido testigo de la manera en
que la autoridad lleva a cabo un embargo de bienes, por lo anterior su conducta
ser de no evasin fiscal, sin embargo aquella persona que nunca a recibido ni
siquiera un requerimiento y no a presenciado la forma en que las autoridades
fiscales llevan a cabo sus facultades de comprobacin seguramente tendr
conductas inclinadas a la evasin, esto va a depender en gran medida de la
personalidad de cada sujeto, arraigado principalmente al temperamento y al
carcter.
197
Captulo IV. Problemtica y Causas de la Evasin
Fiscal
4. PROBLEMTICA Y CAUSAS DE LA EVASIN
FISCAL
G. BAECHTOLD
En efecto, las huellas que existen sobre este particular confirman que la
corrupcin tiene una vieja historia, misma que, incluso, puede dividirse en las
siguientes pocas: entre aproximadamente el ao 3000 a. C. y el 1000 d. C., en la
que se va desarrollando la idea de no tener que reciprocar por actos
gubernamentales, contra las normas de reciprocidad que fundamentaban a las
sociedades, cuyos gobernantes eran al mismo tiempo receptores de ofrendas y
jueces.
199
Un segundo periodo sera entre el ao 1000 y el 1550, en el que el ideal de la no
reciprocidad o anticorrupcin dominaba las expresiones religiosas y literarias y se
intentaba aplicarlo en sucesivas corrientes de reforma.
Por lo que hace al mbito anglosajn, donde ms xito se logra en esta empresa,
el tercer periodo empieza en el siglo XVI, con esa noble idea incorporada a las
biblias editadas por entonces, as como en las obras de teatro y la ley, culminando
en el siglo XVIII, al ser proclamada norma para el Imperio Britnico.
Por su parte, San Agustn toca el tema de manera contundente en carta dirigida al
gobernador de frica, Macedonio, en el ao 414, respondiendo a la crtica del
gobernante sobre su intervencin en casos penales para solicitar clemencia.
Por lo expresado y por lo que adems se sabe, de hecho la corrupcin por medio
del soborno es un fenmeno universal, y todas las culturas, con pequeas
excepciones, desaprueban los actos de reciprocidad, entendindose por tales las
ddivas a cambio del favor de un funcionario.
Por lo que hace a nuestro medio, en particular, las narraciones sobre la aplicacin
del derecho hispnico vigente en las tierras de la Corona espaola dan cuenta ya
de medios de control, consistentes sobre todo en las visitas y en los juicios de
200
residencia. Las primeras, que podan darse en el momento en que la sospecha o
la denuncia surgieran, mientras las segundas slo exigan al terminar su mandato
la autoridad residenciada.
201
Para presentar no slo el estudio de la corrupcin desde una perspectiva terica o
conceptual, sino en su faceta real, al utilizar ejemplos verdaderos en los que es
posible identificar desde el caso individual y aislado, hasta situaciones en las que
la corrupcin ha alcanzado niveles de sistematizacin y organizacin sofisticadas.
Qu pueden hacer los servidores pblicos en los pases en desarrollo, como por
ejemplo los latinoamericanos, ante la tentacin de jugosos sobornos por parte de
empresas fundamentalmente europeas y japonesas, que pueden deducir de
impuestos en sus respectivos pases sumas importantes de dinero erogadas ms
all de sus fronteras?
202
Para entender la corrupcin y sus consecuencias, as como para disear polticas
de combate y prevencin, no basta indagar los casos individuales que se
presentan aqu y all, y el carcter ms o menos permisible de una u otra prctica,
sino que se requiere adems examinarla desde el punto de vista de la sociedad
como un todo, tratando de identificar los elementos que influyen en su aparicin y
desarrollo y, a la vez, precisar desde esta perspectiva sus efectos netos: a quienes
beneficia y a quienes perjudica y sus costos implcitos.
203
prescripciones, la dificultad de obtener informacin y datos confiables, y la
naturaleza normativa del problema, son algunos de los argumentos esgrimidos
para justificar tan desafortunada omisin.
Algunas prcticas que hoy se condenan han tenido una larga historia an dentro
de Estados con slidas tradiciones administrativas. Por ejemplo, la venta de
cargos pblicos, practicada y defendida extensamente entre los siglos XVII y XVIII,
en Europa, se empez a proscribir con la aparicin de las burocracias modernas,
inicialmente en Prusia y luego en el resto del continente, a partir de la segunda
mitad del siglo XIX.
El sistema era as. Todos hemos pecado, dira Bettino Craxi, uno de los
principales polticos involucrados en los recientes escndalos italianos.
Esto ultimo es particularmente cierto con respecto a la relacin que existe entre la
percepcin de la corrupcin y el desempeo econmico de la sociedad en la que
ocurre. Little y Herrera, refirindose a Venezuela, hacen notar que en tiempos de
bonanza, cuando reina el optimismo, la corrupcin aun sin ser aprobada, tampoco
es condenada, sin embargo, al llegar tiempos ms difciles el pblico busca
204
chivos expiatorios y los encuentra entre aqullos que se enriquecieron en los
tiempos de prosperidad.
Se trata de una prctica que perjudica a todos y que puede aparecer en cualquier
contexto y en cualquier actividad humana, ya sea pblica o privada.
Mltiples intentos de definicin vinculan las normas sociales (aquellas que regulan
una prctica cualquiera de similar naturaleza: jurdica, religiosa, deportiva,
profesional, etc.) con el concepto de autoridad, en su aceptacin general. En este
sentido, se llama autoridad a quien decida.
205
Diversas autoridades pueden decidir asuntos acadmicos, religiosos, deportivos,
etc. La responsabilidad que la decisin conlleva involucra tambin deberes que
estn definidos por la posicin que se ocupa y la prctica de que se trate.
Resulta obvio afirmar que la corrupcin supone un beneficio individual para quien
la emplea: el que la prctica busca ganar ms de lo que expone y, si es exitoso,
posiblemente lo consiga. Esta lgica podra emplearse para conseguir fines
ilegtimos innumerables: desde venderle fraudulentamente al gobierno o sobornar
a una autoridad judicial para obtener una sentencia favorable; pasando por los
ms comunes de evadir o disminuir una multa por la realizacin de una falla
administrativa o de trnsito; o conseguir un servicio, una licencia, un permiso o
una concesin, pero incurriendo en un acto ilegal para obtenerlos en forma ms
rpida o menos costosa.
En todos estos casos se genera un dao social, ya sea porque el Estado acaba
por adquirir bienes o ms costosos o de menor calidad; porque se violenta el
estado de derecho y la justicia se inclina en contra de quienes menos tienen; por
la prdida de ingresos pblicos; o porque se otorgan derechos a quienes, en
principio, no reunan las condiciones normativas para merecerlos.
206
Por ello, el problema consiste precisamente en que el beneficio individual se
obtiene a cambio de un engao que la sociedad finalmente paga. De hecho, el
dao se percibe mejor desde la perspectiva de la sociedad en su conjunto, vista
as, la corrupcin es perniciosa porque la suma de todos los costos incluyendo
aquello que los economistas denominan como externalidades es generalmente
mayor a los beneficios que a travs de ella recibe ste o aquel individuo.
Estos costos no son tan insignificantes como pudiera pensarse. Las prcticas ms
o menos generalizadas de corrupcin no slo vulneran el Estado de Derecho,
incluyendo las instituciones bsicas de la sociedad, sino que adems pueden
desperdiciar recursos pblicos, disminuir la inversin, tanto extranjera como
domstica, retardar el crecimiento de la economa y minar la gobernabilidad y la
confianza ciudadana, entre otros mltiples efectos.
207
Por ello, cuando la corrupcin se expande en este mbito, las instituciones
polticas se vuelven ftiles y el rgimen, autoritario.
208
Los componentes que la definicin de Nye emplea y que son propios del sector
pblico:
209
4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIN PARA POLITICAS
ANTICORRUPCIN
210
dependiendo de su orientacin terica, los estudiosos de la administracin pblica
y los sistemas polticos tienden a privilegiar ciertos tipos de variables y soslayar
otras.
Desde luego, para ello se requiere distinguir sus componentes, prcticas y efectos,
lo que rara vez se ha hecho ms all de unos cuantos enunciados generales.
Una razn quiz ms a fondo para explicar esta carencia puede ser el todava
incipiente vnculo entre el sector pblico y la academia en Mxico, en temas de
modernizacin y de reforma de la administracin pblica. Por ejemplo, refirindose
al tema de la modernizacin administrativa en Mxico, Mara del Carmen Pardo
seala que se cuenta con informacin que explica, a travs de las exposiciones de
motivos de diversas leyes, el surgimiento de dependencias y entidades; sin
embargo, se carece de documentacin sobre diagnsticos, anlisis y
consideraciones diversas que justificaron los cambios, este problema se agrava en
un tema como la corrupcin, que por el carcter secreto de la actividad, es difcil
conseguir informacin confiable.
Por ultimo, la tercera consideracin es que tiende a dejar al lado los avances
logrados desde la economa y la teora de las polticas pblicas para comprender
las causas, evolucin, y consecuencias de la corrupcin administrativa, y que han
mostrado ser tiles en el diseo de estrategias efectivas de lucha.
212
4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO
Por lo que se refiere a nuestro pas, tambin existen esas causas de evasin, pero
hay un en especial y ms arraigada en nuestro pueblo, sta la idiosincrasia, que
por razones antropolgicas han heredado en la gran mayora de nuestra gente,
una forma nica de pensar del pueblo a travs de generaciones, con la creencia
an persistente de que roban los impuestos, en la aseveracin de que para qu
pago si se lo van a robar, situacin que se confirma de otra manera, por algunos
hechos que aunque ajenos a los impuestos, constituyen ejemplos de corrupcin
en todos los niveles de gobierno y sin importar la jerarqua de los funcionarios,
desde los ms altos puestos pblicos, hasta los de nfima categora; sobre todo en
los ltimos aos que han salido a la luz pblica, hechos que demuestran cmo se
aprovechan los puestos pblicos para hacer negocios personales en un abuso de
influyentismo y prepotencia; siendo sta una de las razones ms importantes para
el rechazo en el pago de los impuestos.
213
la redistribucin del ingreso por medio de servicios pblicos a los sectores ms
necesitados.
214
Los ingresos pblicos forman parte de los recursos pblicos y se definen como
toda percepcin en dinero, especie, crdito, servicio o cualquier otra forma que
modifique el patrimonio, segn (Mabarak, D. 2004) los ingresos pblicos son los
recursos econmicos con los que el estado hace frente a los gastos
gubernamentales. Como se menciono anteriormente pese a que existen distintas
formas de recursos pblicos, los ms importantes son los econmicos, llamados
ingresos pblicos, debido a la necesidad de liquidez que el estado enfrenta en el
cumplimiento de las necesidades que demanda la sociedad.
El uso de los recursos pblicos es sinnimo de lo que llmanos gasto publico, con
el fin de que sea entendible el uso que tienen los ingresos pblicos, se ara una
breve descripcin de los ingresos pblicos que obtiene el estado.
Las clasificaciones de los ingresos pblicos son muy diversas, sin embargo en
esta investigacin se utilizara una clasificacin sencilla y concreta en razn a su
percepcin; segn Mabarak (2004), los ingresos pblicos pueden ser:
Ordinarios
Extraordinarios
Los ingresos pblicos ordinarios son los que obtiene el estado en forma regular
durante un ejercicio fiscal, el cual abarca el ao natural es decir del primero de
enero al 31 de diciembre, para hacer frente a los gastos pblicos planeados para
el mismo ejercicio.
215
cual Mxico fue sede, sin embargo debido a la alta recaudacin se convirti en un
ingreso ordinario vigente a la fecha.
a) Impuestos
c) Contribuciones de mejoras
d) Derechos
f) Productos
g) Aprovechamientos
impuestos son las contribuciones en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las que sealan las fracciones
II, III Y IV de este articulo
216
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el
cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo estado.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el estado
en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento
o enajenacin de bienes de dominio privado
Ejemplo son las multas por infracciones, indemnizaciones por daos causados a
los bienes del gobierno, ingresos procedentes de herencias legados y donaciones
o bien cooperaciones de las entidades federativas y municipios para obras de
alcantarillado, electrificacin, etctera.
217
Los ingresos extraordinarios del estado son:
a) Impuestos extraordinarios
b) Derechos extraordinarios
c) Emprstitos
d) Emisin de moneda
e) Expropiaciones
f) Servicios personales
Impuestos
Contribuciones de mejoras
Derechos
Productos
Aprovechamientos
ingresos de organismo e ingresos
Aportaciones de seguridad social
218
ingresos derivados de financiamiento
Es importante recalcar la importancia de la estructura de los impuestos en nuestro
pas, en el ejercicio 2010 la ley de ingresos menciona los siguientes impuestos:
219
de una ley de ingresos de la federacin, es obvio recalcar la importancia de que
exista un presupuesto de egresos basado en la obtencin de dichos ingresos para
poder hacer frente a todas las obligaciones en materia econmica que por ley le
competen al gobierno.
220
Gasto neto total: se integra por el gasto primario ms las erogaciones del costo
financiero de deuda.
221
Al igual que los ingresos los gastos pblicos deben instituirse mediante una ley,
denominada presupuesto de egresos de la federacin, entendida como el
ordenamiento legal que tiene por objeto expresar de manera anticipada los
proyectos de gasto de las diversas tareas y actividades que las diferentes
unidades administrativas pblicas han previsto para ejercer en un determinado
ejercicio fiscal.
Las entidades polticas facultadas para ejercer el gasto pblico son el gobierno
federal, los gobiernos de las entidades federativas y los gobiernos de los
municipios, as como las diferentes unidades administrativas, la administracin de
los recursos econmicos del estado se debe llevar a cabo de conformidad con el
artculo 134 constitucional el cual menciona que los servidores pblicos que
ejerzan el gasto publico lo deben de hacer con eficiencia, eficacia y honradez, y
destinarlos a lo que estaba previsto. No se debe perder de vista que el uso de los
recursos pblicos especficamente de los ingresos pblicos es un factor
determinante en la causalidad de la evasin fiscal, es notable que los mexicanos
cada da sienten mayor desconfianza, del destino que tendrn dichos recursos,
motivo por el cual ocurre la evasin fiscal.
El uso de los recursos esta plasmado en una ley, sin embargo pese a la existencia
de los distintos rganos de fiscalizacin, como es el caso del ORFIS, a nivel
estado, lamentablemente existen leyes que facultan a los municipios a realizar su
propio presupuesto, como es el caso de la ley del municipio libre y soberano, de
acuerdo a sus necesidades imperantes en determinado ejercicio fiscal.
222
El buen uso de los recursos pblicos, mediante la canalizacin adecuada de los
gastos gubernamentales resulta ms efectivo para lograr que la distribucin de los
ingresos sea equitativa a travs de la progresividad del sistema fiscal.
223
4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS
INGRESOS PUBLICOS
224
debido a la incredibilidad de los gobernados hacia su gobierno, ya que en
ocasiones los contribuyentes deciden no contribuir al gasto publico debido a la
desconfianza hacia su gobierno, a pesar de los intentos gubernamentales para
mejorar la transparencia de los ingresos creando distintas opciones para que los
ciudadanos conozcan dicho manejo como es la creacin del IFAI (instituto de
acceso a la informacin), la actuacin de la secretaria de la funcin publica como
organismo del Estado mexicano que tiene como propsito coordinar, evaluar y
vigilar el ejercicio pblico del gobierno federal, las principales funciones que
desarrolla son las siguientes:
225
objeto de promover la eficiencia en su gestin y propiciar el cumplimiento
de los objetivos contenidos en sus programas.
Recibir y registrar las declaraciones patrimoniales que deban presentar los
servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal, y verificar su
contenido mediante las investigaciones que fueren pertinentes de acuerdo
con las disposiciones aplicables.
Conocer e investigar las conductas de los servidores pblicos, que puedan
constituir responsabilidades administrativas; aplicar las sanciones que
correspondan en los trminos de ley y, en su caso, presentar las denuncias
correspondientes ante el Ministerio Pblico, prestndose para tal efecto la
colaboracin que le fuere requerida.
Administrar los inmuebles de propiedad federal, cuando no estn asignados
a alguna dependencia o entidad.
Formular y conducir la poltica general de la Administracin Pblica Federal
para establecer acciones que propicien la transparencia en la gestin
pblica, la rendicin de cuentas y el acceso por parte de los particulares a
la informacin que aqulla genere.
226
informacin abre canales de comunicacin entre las instituciones del Estado y la
sociedad, al permitir a la ciudadana participar en los asuntos pblicos y realizar
una revisin del ejercicio gubernamental.
227
4.13 LA ELUSIN FISCAL
Alejandro Duma y Pea sealan que desde el punto de vista jurdico se distinguen
dos tipos de evasin, la llamada evasin legal, que no viola la ley ni constituye
fraude y que puede materializarse en alguna de las siguientes formas:
Para Bochiardo, una importante corriente doctrinaria considera que existe elusin
tributaria en oposicin a evasin, cuando aquellas acciones u omisiones
tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lcitos,
es decir, sin infringir el texto de la ley.
228
Sin embargo como menciona Claude (1989) en su libro el fraude fiscal; acerca de
que no existe fraude permitido y fraude prohibido, en lo que se esta
completamente de acuerdo, pues el fraude es simplemente fraude, no se podra
hablar por ejemplo de un permiso para asesinar y as convertir este delito en algo
legal, esto es simplemente un ilcito aqu y en china; menciona citado autor que sin
embargo existe la habilidad licita y la violacin abierta u oculta de la ley, para tal
caso nos referimos a elusin fiscal, que a pesar de estar permitida legalmente no
deja de tener el carcter doloso de evitar o evadir el impuesto.
229
no se encuentra regulado de manera supletoria se aplicarn los principios
generales de derecho, con el nico requisito de no ser contrario al ordenamiento.
Es por ello que en los actos de elusin fiscal, ms que en los de evasin al no ser
objetivo el concepto entonces se tiene que acudir a los tribunales con la finalidad
que sea esta institucin quien emita el criterio que se aplica, si es o no correcto,
para tal efecto lo que se conoce como JURISPRUDENCIA.
230
enterar, sin embargo por ejemplo en la reduccin de capital en especfico, permite
que haya aplicacin de sta por la falta de regulacin a las formas que se
presenta.
La elusin fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que cuente con un
asesoramiento legal y tributario adecuado. Pero son las multinacionales y
231
entidades financieras las que por lo general ms se benefician de ella, al disponer
de la estructura internacional y los recursos necesarios para poner en marcha
autnticas estrategias de ingeniera fiscal.
El ejercicio de esta libertad solo podr vedarse por determinacin judicial, cuando
se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin gubernativa, dictada en los
trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad.
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial. Al
amparo de dicha garanta constitucional los contribuyentes son libres de celebrar
los actos jurdicos que mas les convengan a sus intereses, con las limitantes que
el propio precepto constitucional refiere, que precisamente es la licitud del acto, en
el caso de la elusin fiscal lamentablemente constituye un acto licito, es por ello
que si los contribuyentes optan por aquellos actos que les permitan ser mas
competitivos no ser un acto ilcito, siempre y cuando respeten el marco legal,
pues de ninguna manera los contribuyentes estn obligados a elegir los sistemas
tributarios mas costosos para ellos y rentables para el gobierno, sin embargo es
importante recalcar que el contribuyente a llegado a tal grado de utilizacin de las
lagunas de la ley mediante el abuso del derecho y en ocasiones a incurrido en
defraudacin fiscal, es decir si una planeacin fiscal no esta debidamente
sustentada entonces se convertir en defraudacin fiscal, que finalmente
converger en evasin de impuestos, lo cual se considera ilcito, a pesar de la
licitud que ampara las practicas elusivas no deberamos recurrir a ella ticamente
hablando.
232
4.14 LA SIMULACIN FISCAL
El acto aparente es inexistente para efectos jurdicos, mientras que el acto oculto
al salir a la luz produce todos los efectos jurdicos que le corresponden. Sin
embargo, descubierto el acto real que oculta la simulacin relativa, ese acto no es
nulo si no hay ley que as lo declare (artculo 2182 Cdigo Civil Federal).
233
En la simulacin absoluta las partes se ponen de acuerdo para declarar lo que no
es verdad, pero en este caso slo existe una apariencia que carece por completo
de contenido real. Las partes nicamente pretenden crear una ilusin exterior de
que han celebrado un acto jurdico, sin que en realidad hayan querido celebrarlo.
Para los efectos, el artculo 2182 del Cdigo Civil Federal establece que la
simulacin absoluta no produce efecto jurdico alguno.
El artculo 2183 del Cdigo Civil Federal establece que pueden pedir la nulidad de
los actos simulados, los terceros perjudicados con la simulacin, o el Ministerio
Pblico cuando sta se cometi en trasgresin de la ley o en perjuicio de la
Hacienda Pblica. En el caso de una simulacin relativa, al dar a conocer el acto
oculto y destruir el acto aparente, el acto subyacente produce los efectos fiscales
correspondientes a su propia naturaleza.
234
Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio con perjuicio del Fisco Federal. La omisin
total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior
comprende indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Las sanciones son las
siguientes:
Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado
no exceda de $ 1, 221,950.00.
Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado
exceda de $ 1, 221,950.00, pero no de $1, 832, 920.00.
Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $1, 832, 920.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta
de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin.
235
Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Cuando los delitos sean
calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.
Para los fines de este artculo y el siguiente, se tomar en cuenta el monto de las
contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de
contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser
aplicable tratndose de pagos provisionales.
Artculo 109. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin
fiscal, quien:
236
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiera
retenido o recaudado.
237
No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores,
entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o
del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
238
La tentativa
El Cdigo Penal Federal define la tentativa as: Artculo 12.- Existe tentativa
punible cuando la resolucin de cometer un delito se exterioriza realizando en
parte o totalmente los actos ejecutivos que deberan producir el resultado, u
omitiendo los que deberan evitarlo, si aqul no se consuma por causas ajenas a
la voluntad del agente.
239
Algunos autores, alrededor de este tema, mencionan los actos preparatorios, pero
stos debern de ser de carcter unvoco para que se consideren actos de
ejecucin, pues los actos preparatorios equvocos, es decir, aquellos que
objetivamente no pueda establecerse si estn o no encaminados a un fin ilcito,
quedan descartados. En los actos unvocos no existe duda del fin delictivo que
persigue el agente, y en ese tenor deben ser considerados los catos de ejecucin
dirigidos a obtener el resultado ilcito y que por causas ajenas al sujeto activo este
resultado no se logra.
240
distintos, u ocultar, alterar o destruir total o parcialmente sistemas y
registros, que son precisamente las maniobras engaosas que piensa
utilizar para omitir el pago de contribuciones, pero esas maniobras son
detectadas por la autoridad fiscal, en uso de sus atribuciones de
fiscalizacin, antes de que el sujeto presente declaraciones fiscales, donde
con apoyo en esas maniobras pretenda omitir el pago de contribuciones,
estaramos en presencia de una tentativa de delito de defraudacin fiscal.
Ahora bien, como tales maniobras por s solas ya se encuentran tipificadas
en las fracciones II y III del artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se consumar algunos de los ilcitos previstos en esas fracciones, los que
se catalogan como delitos de peligro, es decir, su resultado es jurdico, no
material y consiste en poner en peligro el sistema fiscal, el cual no se daa,
como s sucede con el delito de defraudacin fiscal, pero basta el peligro
para que alguna de las hiptesis del delito a que se refiere el artculo 111 se
agote, y entonces debe aplicarse ste y no la tentativa de defraudacin
fiscal. De esta suerte, de presentarse maniobras o uso de engaos que no
finiquitaron en la omisin fraudulenta de pago total o parcial de
contribuciones, cabra la tentativa de defraudacin fiscal, a excepcin de
que esas maquinaciones fraudulentas, como se ha explicado, resulten por
s mismas la consumacin de otro delito.
241
numerario y ste no le hace saber ese error y con ello se beneficia; el delito
queda perfeccionado, pero no existe, por parte del sujeto activo, ninguna
conducta previa que dolosamente propicie el error y al no existir la
posibilidad de actos previos unvocos de ejecucin, la tentativa, para este
supuesto ilcito de defraudacin fiscal a nuestro juicio- no puede
presentarse.
El arrepentimiento
242
Desde luego que el arrepentimiento, como una manera de anular la tentativa ,
debe de ser producto de un acto de voluntad del autor, pues as debe
desprenderse de los trminos desistir o impedir que utiliza la ley, ya que si la
ejecucin o consumacin se impiden por causas ajenas, la tentativa, no
desaparece.
Existen tipos en que por su descripcin legal desprendemos que basta la accin, o
la omisin de un solo sujeto para que el delito se pueda cometer; pero a veces
sucede que el tipo en su definicin seala que deba ejecutarse por el concurso de
varios sujetos activos.
243
Ahora bien, acontece que a veces, tratndose de tipos unisubjetivos concurren en
su realizacin dos o ms personas y ello plantea el problema de distinguir la forma
de intervencin de cada agente y segn haya sido su intervencin se distingue
entre autores y partcipes.
Alrededor del autor directo aparecen otras figuras como el de coautor y autor
mediato. Otros sujetos que actan en forma secundaria, que presentan auxilio o
cooperacin a los autores las conocemos como partcipes o cmplices.
244
Apoyndonos en las ideas expuestas podemos aceptar como concepto de autora
a quienes tenga el dominio del hecho, siempre que su acto hubiere sido
indispensable para la comisin del delito; y partcipe, quien no tiene el dominio del
hecho y su conducta es directa o accesoria.
245
Como podemos observar este artculo no deslinda quienes son autores o
partcipes, pero aplicando la definicin o concepto de cada uno de ellos podemos
establecer que en la fraccin II se trata de los autores directos o materiales; en la
fraccin III a los coautores; en la fraccin IV al autor inmediato; en la fraccin V al
partcipe intelectual (tambin mal llamado autor intelectual), en la fraccin VII son
partcipes o cmplices ya que slo prestan auxilio o cooperacin; en la fraccin
VIII se tipifica la llamada complicidad co respectiva, que se trata de un concurso
de autores, pero en donde no se puede precisar el resultado que cada quien
produjo; y en la faccin V se trata de partcipes que prestan su auxilio o
cooperacin, que de acuerdo a la mecnica de los hechos pueden cometerse en
autores directos, coautores o autores indirectos, o bien quedar en un plano de
partcipe o auxiliador en la comisin del ilcito. En la fraccin I al referirse a la que
acuerden o preparen cabe la posibilidad de que se trate de autores o bien de
cmplices o de ambos a la vez.
246
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
Pero no es necesario que sea sujeto pasivo del tributoEn consecuencia puede
afirmarse que cuando el deudor del tributo carezca de capacidad de obrar sern
sus representantes legales los autores del delito, en el caso de que a ellos sea
imputable la conducta tpica.
Resulta claro que adems del contribuyente otros sujetos tambin pueden ser
autores y as lo seala el escritor espaol que citamos, cuando a su juicio, caben
diversas formas de autora, como los coautores, autores mediatos, sin perjuicio de
contar con la participacin de otras personas como cmplices y encubridores.
247
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se designe, que
tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin
nica de las sociedades mercantiles, sern responsables solidarios por las
contribuciones causadas o no retenidas por dichas sociedades durante su gestin,
as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte
del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad
que dirigen, cuando dicha sociedad incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:
IV. Los adquirientes de negociaciones, respecto de las contribuciones
que se hubieren causado en relacin con las actividades
realizadas en la negociacin, cuando pertenecan a otra persona,
sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.
V. Los representantes sea cual fuere el nombre con que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin estas
efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones,
hasta por el monto de dichas contribuciones.
248
VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieren causado en relacin con
los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos.
En cuanto a los partcipes resultaran ser aquellos que de alguna manera preste
auxilio o cooperacin con el autor de la comisin de delito fiscal sin tener dominio
del hecho.
As pues resulta ser partcipe el asesor fiscal, el contador o el auxiliar del contador
y todo aqul, que siguiendo indicaciones del contribuyente, o del obligado solidario
249
materializa y contribuya a las maniobras engaosas o al aprovechamiento del
error,; y tambin puede ser partcipe o cmplice si su conducta se proyecta como
inductor instigador.
Sin embargo el asesor o el contador puede convertirse en autor mediato si, por
ejemplo, se sirve del sujeto pasivo fiscal como instrumento inocente para
defraudar al fisco mediante una declaracin que formule a nombre del
contribuyente que sea omisa en el pago de contribuciones pues el delito de
defraudacin fiscal no exige que la omisin del pago sean de contribuciones
propias o ajenas.
250
mediante el uso de engaos o de aprovechamiento del error, pues por ejemplo
si la omisin fraudulenta se debi a uno de los empleados de la sociedad con total
desconocimiento del administrador, ser el empleado quien cometa el delito, as
por ejemplo si el contador de la persona jurdica dentro de sus labores, recibe el
pago de un cliente y no ingresa, ni contabiliza ese pago, ni lo hace saber a nadie,
y al formular el contador la declaracin fiscal, el administrador la firma y se
presenta ante la oficina fiscal, desde luego que se ha omitido el pago de
contribuciones por la operacin con el cliente y con ello la infraccin fiscal, pero el
acto delictivo no puede ser atribuido al administrador porque su accin no resulta
tpica, menos antijurdica y culpable, ser atribuible al contador quien comete el
delito por reunir su conducta los elementos del referido tipo penal.
Algunos autores opinan que el autor debe ser sancionado con penas ms severas
que el partcipe o cmplice, pues el primero tiene el dominio del hecho y ataca la
norma del manera inmediata; el segundo infringe la norma penal conforme a la
regla general de participacin contenida en el artculo 95 de la ley citada y su
conducta est supeditada a la del autor, por lo que la pena a nuestro juicio para l
debe ser menor respecto de quien ostenta la autora. Esta apreciacin est sujeta
-a nuestro juicio- a excepciones, como pueden ser que el partcipe sea quien
induce la conducta delictiva del autor en forma decisiva, o bien, porque el partcipe
o cmplice resulte ser un funcionario pblico, y posiblemente se le sancione ms
enrgicamente.
251
socios en pagos o entregas de dinero a travs de una diversa sociedad del grupo
de sociedades (holding).
252
4.16 LA EVASIN FISCAL
253
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines
institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los obtiene,
por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia
soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y
los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos una definicin que
dice: "Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador,
de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignacin "per se" de
un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de
la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria
o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
llevados a aqul".
254
"Se entiende que existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado"
Por lo anterior la evasin fiscal se entender como la omisin total o parcial del
pago de impuestos, ya sea legalmente o ilegalmente, es decir no importando las
causas que lleven a esta a un contribuyente, se entiende que hay evasin cuando
se deja de pagar impuestos.
Toda evasin puede ser total o parcial, "... parcial cuando el contribuyente aparece
como ciudadano cumplidor, pagando slo una parte de las contribuciones a que
esta obligado y... total cuando se evita en todo el pago de dichas contribuciones,
an cuando no se utilice ningn medio"
La evasin ilegal, se puede apuntar que las formas ms conocidas en que se lleva
a cabo, son las siguientes:
255
1. Ocultacin de la base imponible
2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
impuestos pagados
3. Traslacin o desplazo de la base imponible
4. Morosidad en el pago de impuestos
Por lo anterior se puede decir que los evasores fiscales son aquellos
contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir aquellos de los
cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no quiere decir que
por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de ellos no evadan,
tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a los
cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de corregir
voluntariamente.
Por eso se habla de evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el calificativo de
evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se
colocan bajo regmenes especiales con el propsito de evitar el pago de
impuestos.
"Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto"
Que se deje de pagar total o parte del impuesto
Que infrinja una ley.
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de
explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y
particulares que la provocan:
256
La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria.
Las causas de la evasin no son nicas. "El examen del fenmeno de evasin
fiscal nos permite asimilar su grado de complejidad y su carcter dinmico. Su
reduccin depender de la remocin de los factores que conllevan tales
causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un
contexto econmico y social dado, a fin de lograrlo. De hecho el origen de la
evasin fiscal surgi conjuntamente con la creacin de los impuestos, de manera
simultnea.
Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econmico tributario
puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo".
257
En el marco de ideas de la complejidad del fenmeno bajo estudio, la doctrina ha
enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido mencionaremos las
mas comunes sin que con ello se pretenda agotar la existencia de mltiples
factores de carcter extra-econmicos que originan o incrementan sus efectos. En
este sentido citamos a:
Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden
lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el
Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia,
etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.
258
necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que
pertenece.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, mxime
si acta bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla por parte de
la Administracin Fiscal.
259
a) Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que
prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra
en la tica y la moral sus bases preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos
como verdaderos valores y patrones de conducta, el mismo acta y procede con
equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir
el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad
que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del
cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin.
b) Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia. Estos recursos deben provenir de los sectores que estn en
condiciones de contribuir, y el Estado debe a travs del cumplimiento de sus
funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos
que es en este acto, donde debe sobresalir el principio de solidaridad.
260
Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad econmica, la
globalizacin, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de
actitud comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad,
prestacin de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a
los ingresos de los potenciales consumidores. Esta situacin, sumado al alto nivel
del costo financiero, la existencia de una relacin dlar-peso igual a uno, la
desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado todo ello por la
profunda recesin que nos aqueja, produce que ste tienda a buscar diferentes
maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales, obviamente
incorrecto, es a travs de la omisin del ingreso de tributos.
d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el que gravita con mayor
intensidad en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en
todas las causas generadoras de evasin. La falta de conciencia tributaria tiene
relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un pas rico e
inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta
manera se encuentran arraigados en nuestra cultura, lamentablemente, los
ejemplos que provienen de las clases dirigentes no son las mejores, y entonces, el
ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos
afectados de cierta manera, por un sector de la conduccin que exterioriza un alto
grado de falta de compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que
incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.
261
e) Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la poblacin
reclama por parte del Estado , que preste la mxima cantidad de servicios pblicos
en forma adecuada.
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracin, es el
referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una
adecuada prestacin de servicios. Observamos as, que en el caso de la
educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus
hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya sea
por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad
de la medicina.
262
Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo
de un esquema tributario acorde con la realidad circundante.
Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios
que se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria
en particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las
mismas.
263
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil
de lograr.
264
ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante
la inaccin del Estado y la aquiescencia de la sociedad".
Los efectos que produce la evasin fiscal van mas all de la simple economa el
presente trabajo no se enfocara a determinar los efectos de la evasin sin
embargo es menester mencionar algunos de ellos. Un efecto es la reduccin de
los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga
tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal.
Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para obtener
fciles ganancias y estn convencidos de que eludiendo las obligaciones
265
tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante. El evasor
procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la ley.
Como todo en esta vida existen pros y contras, el caso de la evasin fiscal no es la
excepcin el costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y
las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre,
por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil
disuadir a alguien para que no evada.
Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado que el
contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el
266
incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de los
tributos. En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser
erradicado, en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas
que hoy se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.
267
Evasin fiscal internacional
268
Las sociedades ficticias, tienen una realidad material muy tenue, su instalacin en
el pas de refugio, se reduce a un simple buzn, al lado de un banco, de un
despacho de abogados o contadores.
Existen por otra parte, las sociedades auxiliares de servicios que facturan a un
precio incrementado por los servicios realmente prestados y por los servicios
ficticios. Tal es el caso de las sociedades de estudio de mercado o de sociedades
de inversin y asesora internacional (Claude, 1989).
Las Trust constituyen una frmula muy utilizada en la prctica de los Estados
Unidos. Un contribuyente norteamericano se dirige a un profesional de este tipo
de operaciones, quien tiene un cmplice extranjero, en un pas de refugio, quien
ha establecido all un Trust.
269
El contribuyente se designado Trustee o administrador; a cambio de que transfiera
al Trust algunos de sus bienes, tales como sus empresas. El cmplice crea
entonces un segundo Trust en el mismo pas y se designa como trustee al primer
Trust. El segundo Trust realizar entonces, bajo la forma de donativos o de
prstamos a la familia del contribuyente, las distribuciones de los ingresos
obtenidos y distribuidos por el primer Trust. Ciertas disposiciones del Cdigo
Fiscal de los Estados Unidos, permiten gravar esas transferencias de los trusts
extranjeros y de los beneficiarios norteamericanos.
Por lo anterior para fines de Mxico se entiende por Trust a la relacin jurdica por
la cual una persona llamada fideicomitente, transfiere uno o mas bienes a otra
persona, llamada fiduciario, quien se obliga a utilizarlo en favor de aqul, o de un
tercero, llamado fideicomisario.
270
la estabilidad poltica y monetaria, la existencia de medios modernos de
comunicacin, la facilidad de acceso y la situacin geogrfica, en relacin con los
grandes movimientos de negocios.
La mayora de las actividades en los parasos fiscales son lcitas, se utilizan desde
hace mucho tiempo por grandes empresas conocidas. Estos pases renen las
condiciones ideales, al blanqueo de los fondos y a las actividades ilcitas.
Uno de los rubros que fue de los ms socorridos en este tipo de evasin, es el de
la asistencia tcnica, precisamente por controlar el procedimiento de elaboracin
del producto.
271
La manera en que se puede disminuir la evasin fiscal internacional es Mediante
el intercambio de informacin entre las entidades fiscalizadoras y el
levantamiento del secreto bancario, estrechando el cerco a aquellas naciones que
persisten en apoyar tales prcticas por medio de bloqueos econmicos. (Camargo,
2000)
La transferencia de beneficios hacia un pas que los grave poco, mediando una
manipulacin del precio de las transacciones; la ausencia de reparacin de los
ingresos recibidos en el extranjero, mediante una manipulacin de las
remuneraciones.
272
sino sobre la reventa de contratos, anticipando la evolucin de los precios. El
mtodo de la venta ficticia de acciones en la bolsa de valores; constituye uno de
los mtodos ms adelantados de la reconversin del dinero.
Las casas de cambio, aceptan dinero en una divisa y lo convierten en otra. Los
compradores de cheques contra efectivo, aseguran este servicio fuera de los
horarios de bancos, con una venta ventajosa.
273
Captulo V. Propuesta de Solucin
5. PROPUESTAS DE SOLUCIN
Existen distintas clases de elusin, por ejemplo: Aquellas que tienen que ver con
la evitacin del impuesto , como el hecho de situarse por fuera del mbito de la
actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo respectivo
acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin (Jarach, 1969)
275
La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla
beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una zona
especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de los
contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de vacos en la
ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo de expertos
tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes. Un ejemplo de lo anterior son
lo regmenes especiales que otorga ciertos beneficios tanto a la administracin
tributaria como al contribuyente; a los primeros porque al tratarse de grupos de
elevado nmero y difcil manejo pueden conseguir una ms eficiente asignacin
de recursos, y a los segundos ofrece seguridad jurdica para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
276
En la actualidad en Mxico coexisten diversos regmenes especiales como son: el
rgimen de pequeos contribuyentes, el rgimen simplificado, el rgimen
intermedio, adems de otro bastante privilegiado que es el rgimen de las
personas morales con fines no lucrativos, regmenes especiales para el sector
agropecuario, esto en materia de impuesto sobre la renta.
277
sin embargo una desventaja muy notoria de este tipo de rgimen es que a pesar
de que exista perdida, se tiene que pagar la cuota fija.
El artculo 135 de la ley del impuesto sobre la renta menciona que los
contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley, que inicien actividades,
podrn optar por lo dispuesto en el mismo, cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excedern del lmite a que se refiere dicho artculo. Cuando en el
ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para
determinar el monto a que se refiere el primer prrafo del citado artculo, dividirn
los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el
resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede del importe
del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr ejercer la opcin a que se
refiere el artculo 134 de esta Ley.
278
I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a
otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se
considere parte relacionada.
Las personas morales con fines no lucrativos, normadas en el titulo III de la ley del
ISR, se perfilan como no contribuyentes de dicho impuesto es decir las facilidades
que les otorga la misma ley, generan ventajas al reducir o eliminar la carga
tributaria del ISR, por el simple hecho de la forma de constitucin de la persona
moral el articulo 95 de dicha ley menciona quienes pueden tributar mediante esta
forma de rgimen.
Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no
lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, las siguientes:
279
III. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan.
280
f) Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.
281
XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes
actividades:
282
XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educacin.
XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que
se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realizacin de
actividades de investigacin o preservacin de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acutica, dentro de las reas geogrficas definidas que seale
el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, as como aquellas que se constituyan y funcionen en forma
exclusiva para promover entre la poblacin la prevencin y control de la
contaminacin del agua, del aire y del suelo, la proteccin al ambiente y
la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico. Dichas
sociedades o asociaciones, debern cumplir con los requisitos sealados
en el artculo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin I del
mismo artculo, para ser consideradas como instituciones autorizadas
para recibir donativos en los trminos de la misma Ley.
283
XX. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que
comprueben que se dedican exclusivamente a la reproduccin de
especies en proteccin y peligro de extincin y a la conservacin de su
hbitat, siempre que adems de cumplir con las reglas de carcter
general que emita el Servicio de Administracin Tributaria, se obtenga
opinin previa de la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Dichas asociaciones y sociedades, debern cumplir con los requisitos
sealados en el artculo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin
I del mismo artculo.
En cuanto al sector agropecuario cabe resaltar que existen mltiples beneficios del
impuesto sobre la renta, debido al giro de la actividad, por ejemplo el artculo 81
en su ultimo y antepenltimo prrafo menciona lo siguiente los contribuyentes de
este Captulo que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto determinado conforme a
la fraccin II de este artculo en un 25%.
284
determinar dicha utilidad se multiplicar el ingreso exento que corresponda al
contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo
dispuesto en el artculo 14 de esta Ley.
285
fundaciones, grupos corporativos, empresas integradoras, entre otras para obtener
beneficios.
Las tcnicas jurdicas antielusivas son procedimientos que tienen como objetivo
evitar la elusin fiscal por parte de los contribuyentes.
Jos Bochiardo analiza cules son las tcnicas antielusivas (Citado por Tapia,
2000) ms adecuadas; cada pas utiliza varias como medio destinado a evitar que
negocios jurdicos que debieran considerarse comprendidos en el campo de la
ELUSIN, permanezcan en el campo de la EVITACIN o ECONOMA DE
OPCIN.
Aspectos comunes
286
Tcnicas empleadas en el momento de aplicacin del derecho
En todas las ramas del derecho, al momento de aplicar la norma al caso concreto
es necesario recurrir a tcnicas tales como la interpretacin de la ley, la
integracin analgica y las presunciones simples.
Interpretacin de la ley.
287
el desarrollo de una habilidad que en ocasiones le llevan al abuso interpretativo de
la norma, situacin que por el hecho de realizarse mediante un acto simulado o
contrato, est tipificada como equiparable a la defraudacin fiscal. En el caso de
duda, acerca de la interpretacin de la norma, si sta diera alguna posibilidad de
evitar el hecho imponible a travs de no acumular o considerar un ingreso como
gravable o gasto no deducible, el remedio se encuentra en la consulta sobre un
caso real y concreto. Lo importante, es no torcer o contrariar el sentido de la ley,
con artificios o simulaciones; la integracin deber ser natural a travs del acto
mismo que cubra el vaco de la norma. Sobre el particular y desde una perspectiva
de la filosofa del derecho podemos decir que la mejor norma, es aquella que
prev cada una de las particularidades de la realidad social a la que deber ser
aplicada.
288
Las ficciones legales
Aspectos comunes
Las tcnicas de referencia son las que en mayor medida respetan el principio de
legalidad, otorgando, en consecuencia, mayor seguridad jurdica.
289
Tcnicas empleadas en el momento de aplicacin del derecho
En todas las ramas del derecho, al momento de aplicar la norma al caso concreto
es necesario recurrir a tcnicas tales como la interpretacin de la ley, la
integracin analgica y las presunciones simples.
Interpretacin de la ley.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos
en Derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los
trminos contenidos en aqullas. La disposicin precedente es aplicable tambin a
las exenciones.
(1969)
Como seala Jarach (1969) en todo negocio jurdico es posible distinguir una
intencio juris y una intencio facti. En los hechos generadores econmicos existe
nicamente la intencio facti y la funcin del intrprete de la norma es descubrir la
intencio facti llevada a cabo por las partes, prescindiendo de la intencio juri
Ante una aplicacin restrictiva de la norma por la autoridad, esa es la labor del
contributarista, en el litigio y en la doctrina, hacer valer el derecho comn, como un
verdadero valuarte de supletoriedad del derecho tributario. Por otra parte, el
derecho privado, debe ser integrador del derecho tributario; as lo reconoce en
nuestra legislacin el segundo prrafo del artculo 5 antes sealado, agregando
aun en el caso de cargas y exenciones, la posibilidad de que ante el blanco de la
ley se integre la norma privada a la tributaria.
291
comportamiento no es deseado y por tanto no debe repetirse, por lo anterior en
base a este procedimiento psicolgico se pretende cambiar la conducta que
impera entre los contribuyentes mediante el premio y el castigo.
5.2.1 EL PREMIO
292
acreedor a obtener boletos con sus comprobantes fiscales y participar en rifas que
hara la Secretaria de Hacienda; esta idea que podra parecer descabellada a
nuestro juicio no lo es, por una parte no contiene la idea de una accin autoritaria,
o castigo como todas las que se han mencionado; si no la explotacin de la natural
proclividad del mexicano a participar en rifas y por otra parte, la exigencia de los
comprobantes auxiliara a la autoridad en la verificacin de la exactitud en la
declaracin de las ventas de los contribuyentes; por lo que es de considerarse
esta forma de verificacin, totalmente distinta a la que hoy se propone con la
verificacin de comprobantes. Otra medida que se revertira en beneficio de los
contribuyentes, es la de iniciar un programa de depuracin de cartera incobrable,
en el que se investigue por las reas de vigilancia y jurdica del SAT, la verdadera
insolvencia de los contribuyentes y hacer verdaderas quitas o remisiones de
deudas.
293
de los contribuyentes cautivos muchos prefieren cancelar su RFC, e iniciar su
negocio en otro lugar sin enterar de esto al fisco, simplemente suspenden
actividades y se adhieren al sector informal, debido a que notan que existen
infinidad de negociaciones que ni siquiera cuentan con un RFC, y las autoridades
tal parece que no existieran, debido a que el gobierno le es insuficiente la
recaudacin tributaria que esta obteniendo en la actualidad, aplica el mtodo mas
sencillo que es incrementar impuestos y presionar mas a los contribuyentes
cautivos, es decir a todos aquellos que integran el padrn de contribuyentes, a
pesar de esto no se a podido alcanzar la cifra deseada por las autoridades fiscales
en materia de recaudacin por lo que el gobierno ha venido registrando dficit
fiscal a lo largo de la historia sin recuperacin alguna, por lo anterior resulta
indispensable lograr el cambio en la actitud de los contribuyentes registrados y
potenciales (economa informal), creando motivacin y as se atrevan a contribuir
con el gasto pblico pagando sus impuestos y cumpliendo con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria.
297
repeticin de la misma de manera permanente y sin recibir recompensa alguna,
adems los premios antes propuestos son orientados a mejorar la calidad de vida
de los ciudadanos y no a enriquecerlos y mucho menos a sembrar una actitud de
flojera o desinters por el trabajo.
5.2.2 EL CASTIGO
298
Es notorio que la crcel no es la solucin para combatir la evasin fiscal, tal y
como lo menciona Francisco Javier Hernndez Camargo en su libro evasin fiscal:
Un problema sin resolver, ya que en ocasiones la persona que figura en el RFC,
es un simple prestanombres que realmente no es dueo del establecimiento
registrado, por lo tanto si el que figura en el RFC es detenido el establecimiento
seguir operando de la misma manera ya un as, aunque el dueo real figure en el
RFC, la prisin no garantiza que no va a volver a incurrir en evasin fiscal. La
defraudacin fiscal es un medio que converge y se transforma meramente en
evasin y es un delito que se paga con crcel y esta regulado en el titulo IV, del
cdigo fiscal de la federacin, a pesar de este castigo, son mltiples los
contribuyentes que cada ao van a prisin por esta causa, lo que demuestra que
no son para nada efectivos los castigos que contempla el cdigo fiscal de la
federacin vigente, se requieren otro tipo de castigos que ayuden a que los
contribuyentes se abstengan de evadir al fisco, castigos que se mezclen con la
moral y dignidad humana, ligados a los valores existentes.
299
generalmente se refieren a ejercicios muy anteriores (salvando prescripciones y
caducidades) al hecho sancionado.
Las reformas fiscales para 1999, contemplaron como castigo entre otros; la
calificacin como delito grave de la defraudacin, cuando sea por montos
superiores a $1, 500,000, 0 $500,000 cuando sea calificado. Las razones que dio
el subsecretario de Ingresos al comparecer ante la Comisin de Hacienda de la
Cmara de diputados, fueron en el sentido de que nada sirve una ptima
fiscalizacin, si la percepcin del contribuyente de que va a ser sancionado es
muy baja y es que en Mxico ocurre que los detectamos, los procesamos, son
condenados como defraudadores fiscales y andan caminando por las calles y
siguen haciendo negocios.
300
Las recompensas pueden ser tangibles, como dinero, descuentos importantes o
intangibles, en este caso simblicas, verbales, palabras de alabanza (se han
usado las cartas de reconocimiento, espordicas y aisladas) publico
reconocimiento, etc. Sin embargo diferente gente recibe la misma cosa
diferentemente (lo que es castigo para unos puede ser recompensa para otros) (la
sancin econmica por incumplimientos a una obligacin formal, no impacta de la
misma manera a personas de diferentes posicin econmica).
Por lo anterior es necesario cambiar las leyes fiscales tanto de forma como de
fondo y no quedarse en las reformas fiscales ofrecidas por el gobierno ao tras
ao, que lejos de simplificar el sistema fiscal lo complican mas, en el afn de
interrumpir las artimaas que el contribuyente a desarrollado para evadir
301
impuestos, es importante recalcar que resulta imposible implementar una reforma
fiscal integral debido a que cada nacin establece el sistema que considere ms
conveniente a sus intereses.
Sealbamos que se debe despertar conciencia fiscal en todos los apartados del
fenmeno tributario en todas sus facetas, con explicaciones de los rendimientos
sobre la causa, operacin y destino del ingreso tributario, en ese sentido con la
debida anticipacin, debe celebrarse foros; sobre todo en el primer rubro de los
ingresos tributarios, en el momento en que se considera la posibilidad de realizar
dicha reforma integral; debe tomarse en consideracin, no solo la carga tributaria,
diversificada en contribuciones de distinto tipo, que absorben las posibilidades de
una utilidad razonable; debe considerarse adems el peso administrativo del
particular en el cumplimiento de las muy variadas obligaciones; procurarse
disposiciones sencillas en su redaccin, que den certeza jurdica, que permita a
las empresas una planeacin por plazos razonables, que les permita la
consideracin de reinvertir o de procurarse utilidades; que no den lugar a las
criticadas miscelneas de interpretacin y reglas que a su vez aclaren estas; as
como disearse formatos sencillos de avisos, declaraciones y de informacin;
procurar una administracin eficiente que vigile correctamente el cumplimiento de
las obligaciones y no solicite informacin, por el solo hecho de haberla perdido, o
por un programa genial de un desconocido en la geografa de la tributacin y
para ello se requiere por ultimo, una slida base de datos que evite molestias
innecesarias y se enriquezca con informacin moderna, que aproveche el cruce de
informacin; que los nuevos programas para evitar la evasin y la elusin fiscales,
no ocasione molestias innecesarias a los contribuyentes cautivos; que en los
302
casos de molestia, se expliquen las causas de la misma; que se de un verdadero
apoyo de accesoria jurdica y administrativa al contribuyente; y que el servicio de
carcter jurdico que corresponda a la Administracin Tributaria sea oportuno y
eficiente para el contribuyente y se comunique a las dems autoridades para su
cumplimiento y efectos.
Sin embargo es necesario proponer una reforma fiscal integral pero tomando en
consideracin que existen tres fuerzas polticas imperantes en nuestro pas, el
Partido Accin Nacional (PAN) actual gobernante del poder ejecutivo, el Partido
Revolucionario Institucional (PRI) y el partido de izquierda Partido de la Revolucin
Democrtica (PRD), los cuales se encuentran en una constante lucha de colores
partidistas, que en ocasiones los lleva a tomar decisiones inadecuadas tomando
en cuenta el color de su partido y no el bienestar del pueblo mexicano, lo anterior
no es motivo de reconocer la falta de una verdadera reforma fiscal que beneficie al
pobre, sin daar al rico, en general que garantice un ambiente de competitividad
entre todos los ciudadanos, por lo anterior se proponen los siguientes puntos; para
la integracin de dicha reforma, con base en opiniones de expertos y en modelos
tributarios de otros pases como son China, Chile, Estados Unidos, Brasil, Japn,
Colombia y Luxemburgo, entre otros que han optado por un modelo de simplicidad
tributaria, mejorando su recaudacin de impuestos notablemente, y reduciendo las
cifras de evasin.
303
Se considera que una buena reforma fiscal integral debe cubrir las siguientes
caractersticas (Martnez, 2000)
304
Gravar los ingresos directamente, sin deduccin alguna sobre una tasa del
5%, en consideracin a lo establecido por el principado de Luxemburgo.
Prohibir declarar perdidas fiscales a partir del cuarto ao, dado que la
recuperacin del capital invertido pudiera darse en estos tres aos,
tomando en consideracin lo dispuesto por la legislacin laborar debido a
que contablemente es imposible que un negocio trabaje con perdidas y aun
as subsista en el mercado, en el afn de que los contribuyentes, opten por
declarar las utilidades reales y as paguen impuestos e independientemente
paguen PTU a los trabajadores, generando ingresos en la sociedad, lo cual
generar consumo y a la vez se incrementara la causacin del IVA.
Eliminar exenciones de ISR
Eliminar el titulo III de la ley del Impuesto Sobre la Renta de las personas
morales no lucrativas, en virtud de lo establecido por el artculo 31 fraccin
IV constitucional, el cual dice lo siguiente Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Homologacin de regmenes, para crear equidad en la forma de tributacin
en donde todos los contribuyentes tributen de acuerdo a un esquema de
flujo de efectivo, con las obligaciones en materia de contabilidad fiscal que
marca el cdigo fiscal de la federacin, a excepcin del rgimen de
pequeos contribuyentes a los cuales se les seguir dando el tratamiento
actual, pago de una cuota fija e integrar a esta forma de tributar a la
economa informal.
Abolir el rgimen simplificado para la agricultura y el autotransporte
terrestre y el rgimen especial para la agricultura. en virtud de lo
establecido por el artculo 31 fraccin IV constitucional, el cual dice lo
siguiente: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
305
En materia de ISR personas fsicas:
306
Eliminar exenciones de ISR, tanto para personas fsicas como morales a
excepcin de los contribuyentes que tributan en el titulo IV de la LISR.
Capitulo I.
IVA
En cuanto al IVA, gravar todos los actos y actividades a una sola tasa a
nivel nacional del 8% o 10%, derogando la tasa de la zona fronteriza,
eliminar la tasa 0%, a excepcin de las exportaciones, para que no existan
saldos a favor, como consecuencia de la prohibicin de perdidas y en virtud
de lo establecido por el artculo 31 fraccin IV constitucional, el cual dice lo
siguiente: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
ECONOMIA INFORMAL
Crear una ley, para otorgar las facultades a las haciendas municipales
respecto del proceso de fiscalizacin de la economa informal.
307
economa informal y estimulando al mismo para que dicha recaudacin se
quede en las arcas municipales.
IDE
IETU
308
Eliminar el IETU, ya que no ha cumplido con las expectativas de
recaudacin, solo ha venido a complicar el sistema tributario actual.
309
Abatir la corrupcin
Permanencia de las disposiciones fiscales
310
con reconocimiento y liderazgo en la comunidad nacional.
Este grupo se conforma por los siguientes organismos, todos ellos, apartidistas y
asertoriales:
Los miembros del Grupo de los 6 buscan formalizar un vnculo que promueva la
unidad del sector profesional de Mxico en materia fiscal, con la participacin de las
Instituciones ms representativas del quehacer inherente a esta materia, con pleno
respeto a las posturas que le son divergentes a cada uno de sus miembros, pero en
un permanente afn por defender con argumentos y justicia las convicciones de sus
integrantes, en beneficio del sistema fiscal nacional.
PROPUESTA DE SOLUCIN
PREMISAS
312
Para mejorar la recaudacin a los niveles que el pas necesita, requerimos contar
con un esquema fiscal que sea eficaz y competitivo en el contexto internacional,
como ya se explic previamente.
Para lograrlo requerimos incorporar entonces a nuestro esquema fiscal premisas tales
como:
1. IVA generalizado
2. IETU
313
Debe eliminarse por virtud de que en el tiempo que lleva de existencia no
ha alcanzado las bondades que se argumentaron para justificar su creacin
y, de materializarse el alto riesgo de no ser acreditable en el extranjero,
generara un gasto adicional inmanejable.
3. ISR
4. Impuesto mnimo
7. Estmulos fiscales
314
Debe adoptarse una estrategia de verdaderos estmulos fiscales de largo
plazo, de la que ahora adolecemos, que efectivamente detone la inversin
nacional y extranjera, as como el empleo y el ahorro.
8. Regmenes preferenciales
Es por ello que resulta urgente simplificar en serio las disposiciones fiscales, de
tal forma que se facilite su debido cumplimiento y se reduzcan las excesivas
cargas administrativas que se imponen a los contribuyentes.
315
para atraer la inversin nacional y extranjera.
316
Enseguida incluimos entonces un resumen ejecutivo de nuestras principales
propuestas de reforma, como sigue:
1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IETU debe eliminarse tan pronto como sea posible, entre otras cosas
porque:
317
Su estructura genera en la prctica una serie de inequidades para
algunos grupos o sectores de contribuyentes, al tener que determinar y pagar un
impuesto que no es proporcional ni equitativo en las circunstancias de que se
trate.
318
El excedente del ISR mnimo, estara sujeto a un rgimen de acreditamiento
retroactivo o prospectivo similar al aplicado en el IMPAC.
319
proponemos que la deduccin inmediata de inversiones se ample a cualquier
rea geogrfica del pas.
iii) Deducciones
320
deduccin y, en su caso, sustituirlos por la justificacin de la razn de negocios por
la que se incurri el gasto.
Sugerimos se regrese a la tasa del 28% tan pronto como sea posible, con
objeto de que sea ms competitiva en el contexto internacional. La tasa media
del ISR de los pases que integramos la OCDE es del 26%.
v) Pagos provisionales
vii) Sindicatos
321
comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
b) Personas fsicas
i) Tarifa
Proponemos que las personas fsicas efecten estos pagos trimestralmente en lugar
de enterarlos mensualmente, aplicando un coeficiente de utilidad, lo cual simplifica y
reduce la carga administrativa para el cumplimiento de obligaciones.
iii) Deducciones
322
derecho la persona fsica. Tratndose de prdidas sufridas por enajenacin
de bienes, o acciones slo se tienen 3 aos para amortizarlas, mientras que una
persona moral tiene hasta 10 aos.
iv) Intereses
Este rgimen origina una inequidad y complejidad por tratarse de una tributacin
cedular contraria al principio de proporcionalidad que por desincentivar el ahorro,
tiene el enorme riesgo de provocar fuga de capitales al extranjero.
c) Residentes en el extranjero
323
Ampliar el plazo del acreditamiento cuando ste no se agota en un
ejercicio.
Para tal efecto, deber preverse que cuando los gastos se eroguen o prorrateen con
partes relacionadas, se deber contar con un estudio que establezca que la
contraprestacin pagada por el servicio es a precios de mercado. Lo anterior, en
324
adicin a otros requisitos sealados en la propia ley correspondientes a la
deduccin de gastos en general que debern cumplirse tambin y a la obligacin
de presentar una declaracin informativa a las autoridades fiscales en donde se
mencione la deduccin de gastos a prorrata en la declaracin del ejercicio.
325
ubicados en Mxico
Considerando que este tema resulta controvertido por la cantidad de as- pectos
que estn alrededor del mismo y aunado a ello, que la Ley del ISR no
contiene disposicin expresa respecto de la calificacin para efectos fiscales que
un establecimiento permanente debiera recibir en cuanto a si debe ser tratado
como una misma entidad junto con su casa matriz, o, si por el contrario, debiera
recibir el tratamiento de una entidad separada de su casa matriz, se propone que
la autoridad emita disposiciones lo suficientemente claras para que el
establecimiento permanente se considere como una entidad separada.
326
A fin de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, sugerimos que se incluya
como definicin de beneficiario efectivo aquella persona o entidad que sea receptor
del pago o rendimiento proveniente de fuente de riqueza en Mxico. No se
considerar como beneficiario efectivo la persona o entidad que solo acte como
intermediario o administrador del ingreso percibido.
327
importante aclarar que el calicativo de personal debe entenderse en el
sentido de la expresin latina intuitu personae y no en el sentido de ser excluyente
de una actividad empresarial.
De acuerdo con el prrafo decimonoveno del artculo 213 de la Ley del ISR, la
aplicacin de la facultad de las autoridades scales para determinar la
simulacin de actos jurdicos, se limita a operaciones entre partes rela-
cionadas conforme a la definicin prevista en el artculo 215 de dicha Ley.
328
este captulo.
329
Por lo anterior, se sugiere que la reforma fiscal al artculo 215 que se analiza cubra
diversos puntos, tales como:
Capital.
Control.
Administracin.
Asociacin en participacin.
Por su parte, el artculo 217 de la Ley del ISR slo regula y reconoce al
ajuste correspondiente cuando de conformidad con lo establecido en un tratado
internacional en materia fiscal celebrado por Mxico, las autoridades competentes
330
del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste primario a los
precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y
siempre que dicho ajuste sea aceptado por las autoridades fiscales mexicanas, la
parte relacionada residente en Mxico podr presentar una declaracin
complementaria en la que se refleje el ajuste correspondiente.
xii) Intereses
331
Consideramos que aun cuando dentro de la Ley del IETU existen diversas
distorsiones y transgresiones, la implementacin de las modificaciones y
adiciones propuestas en este trabajo coadyuvarn a que ese ordenamiento, sea
ms proporcional y equitativo.
Aunado a lo anterior, con el paso de los aos y la disminucin de las reservas petroleras,
nos percatamos de que este sistema de coordinacin va en detrimento del sistema de
recaudacin en Mxico, pues las autoridades locales y municipales pueden subsistir
fcilmente sin que tengan la necesidad de cobrar tributos a sus gobernados.
332
Esta propuesta pretende incentivar a las entidades federativas y a sus municipios para
que fiscalicen un porcentaje determinado de los individuos establecidos en su territorio,
as como modificar su legislacin relacionada con establecimientos mercantiles, para
convertirse en un antdoto efectivo contra la informalidad y la evasin fiscal.
333
sea a partir de que el recurso de revocacin haya sido resuelto por parte de las
autoridades fiscales.
Por otra parte, algunos de los elementos que consideramos debieran sufrir
modificaciones son los relativos a delimitar el embargo o aseguramiento de
cuentas bancarias hasta el momento en que se tenga efectivamente un crdito
exigible.
334
lugar a una doble tributacin sobre un mismo ingreso, como lo es el caso de
los dividendos fictos, debiera revisarse, as como delimitar el alcance de las
determinaciones presuntivas de ingresos por parte de las autoridades fiscales, en
virtud de que las mismas pueden ser determinados sin bases firmes.
Como una de las etapas para promover dicha conciencia fiscal desde su raz,
precisamente en los educandos, la Secretaria de Hacienda hoy SAT, apoyo a
Desarrollo Empresarial Mexicano, quien es una asociacin civil sostenida por los
organismos empresariales COPARMEX, CANACINTRA, CANACO, etc.; y segn
ella misma seala, tiene ms de treinta aos de experiencia en el diseo y
aplicacin de programas educativos especializados, dise un proyecto de cultura
fiscal, motivo por el cual celebr un convenio con las Instituciones sealadas
anteriormente, para dar cursos a 31.000 nios de 5 ao de primaria, nmero y
grado escolar que se consider el idneo para controlar avances y resultados en
la medida de sus posibilidades y para asimilar los conocimientos que se
pretendieron difundir.
339
El objetivo de este proyecto tiene como finalidad fomentar actitudes y valores, as
como difundir conocimientos en materia fiscal entre todos los contribuyentes,
incluyendo los llamados contribuyentes potenciales, es decir, aquellos que aun no
se involucran en la vida econmicamente activa, pero que en un futuro lo harn y
depender de su formacin la manera en que cumplan con una de sus
obligaciones.
En ese sentido, se crean grupos de nios que planeen negocios con diferente tipo
de actividad o giro, con un simulador de negocios de computadora que analiza
informacin que es obtenida por los estudiantes, a fin de que tomen decisiones
estratgicas, en situaciones de competencia similares a las reales. Se le
proporciona un maletn con diverso material, que contiene informacin,
cuestionarios, lminas y posters, de organizacin, direccin, mercadotecnia,
planes de produccin y de ventas, cedulas infantiles de identificacin fiscal y hoja
en las que seala una breve induccin a las contribuciones y finalmente hojas de
evaluacin para los nios y los instructores.
Este fue el inicio de un gran esfuerzo, del que depende ampliar las metas que
consideramos deben llegar al universo de los educandos del mismo grado escolar,
340
para ello abundando a los limites que se impone DESEM, quien desarrolla un
programa privado, debe contarse con la participacin de la poblacin activa en sus
diversos sectores, iniciando con el sector gobierno a travs de la Secretara de
Educacin, a fin de que incluya dentro de los programas oficiales, este programa
nacionalista de fomento a la cultura de pago y cumplimiento de las obligaciones
fiscales, sobre todo a una de las partes que debe ser la estructura de la identidad
nacional, programas en los que se seleccione y mejore el material inductivo que ya
est preparado cientficamente por Jnior Achievement internacional y
supervisado por esta asociacin civil DESEM y por la propia Secretaria de
Hacienda a travs del SAT; orientado principalmente a la educacin bsica y en el
que como materia especial reciban los educandos, la promocin y el desarrollo de
habilidades de acuerdo a su edad, con explicaciones: del mundo, familia, nacin,
regin, ciudad, comunidad, productor, consumidor, toma de decisiones, individuo,
trabajador, servicios pblicos que presta el Estado y su costo; distribucin de la
recaudacin, ingreso, participaciones federales a los estados, la distribucin por
ramos, etc.
Este programa que cuenta con objetivos muy definidos en cuanto a complementar
las ciencias sociales y la economa, incrementar el conocimiento de la estructura
de la libre empresa, los pasos necesarios para empezar un negocio, introducir una
variedad de opciones ocupacionales, ayudar a comprender la complejidad de la
produccin, de la mercadotecnia y la venta de productos; debe por ltimo
concientizar a los alumnos de la importancia de la educacin para el cumplimiento
de obligaciones cvicas especiales entre las que debe destacar el pago de los
impuestos y el desarrollo profesional.
341
En este programa debe aprovecharse, que tiene todo un manual para desarrollar
la actividad y lograr la eficiencia de los orientadores, quienes deben participar de
la mano con los maestros y quienes respecto a su seleccin, se considera que
deben ser escogidos entre estudiantes de los ltimos semestres pasantes de
carreras afines a la materia tributaria, que como servicio social se deben instruir en
las propias universidades, con personal calificado de la Secretaria de Hacienda o
del SAT.
Ahora bien, este es todo un esquema muy complejo, que requiere un enorme
esfuerzo primero de planeacin y convencimiento a todos los sectores que se
pretende se involucren como primera etapa, en el que se determinen con costos,
Instituciones y personal-involucrado entre instructores y orientadores, as como la
seleccin de material aplicable.
342
Se propone la presentacin del proyecto a las autoridades oficiales, Instituciones
privadas y autoridades universitarias.
Por ultimo de lograrse esa coordinacin, iniciar el proyecto con toda la difusin
posible, en una gran cruzada nacional dirigido a toda la poblacin en general,
enfatizando a las Instituciones pblicas o privadas involucradas en este proyecto
especial de capacitacin y formacin de una parte de la identidad nacional en la
concientizacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales.
343
ejemplares, adems el libro Civismo Fiscal. Sexto Grado con 194 900
ejemplares, y la gua para el maestro de 6 grado de 12 000.
344
La Secretara de Hacienda, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, ha
impulsado diversos mecanismos de colaboracin con la Secretara de Educacin
Pblica, convencida de que la formacin de ciudadanos estara trunca si no
contempla la formacin de contribuyentes cumplidos que sern, tambin,
ciudadanos informados y exigentes ante las diversas instancias pblicas.
345
nuevas generaciones; de sembrar en el terreno educativo, incluir en los programas
oficiales y especiales, ideas bsicas de las principales obligaciones fiscales para
crear conciencia en los educandos, de la importancia de los recursos del Estado
por este concepto y proponer en las cmaras organizada, un sistema nico,
coordinado con la Secretaria de Hacienda, permanente, en forma conjunta de
publicidad masiva, en todo los medios de difusin que incluya conferencias
conjuntas para crear identidad y conciencia en el pago de los impuestos y no
limitarse a propaganda en los periodos de presentacin de declaraciones.
346
En la informalidad existen distintos tipos de actividades, la informalidad es una
respuesta al desempleo y las crisis que ha sufrido nuestro pas2 sin embargo
nuestros gobernantes no hacen nada para mejorar esta situacin, pues de
antemano saben que de no existir la economa informal faltara el sustento bsico
en cientos y miles de familias mexicanas, por ende se debe implantar nuevas
polticas para crear empleos, ayuda a las microempresas y financiamiento en
general a proyectos emprendedores, para lograr disminuir la cantidad de personas
que con esfuerzos obtienen un ingreso en las calles. Dentro de la economa
informal se encuentran niveles o grados de informalidad, por llamarlo de alguna
manera, pues existen empresas o individuos que son ms informales (o menos
formales) que otros, y esto est en funcin del cumplimiento de las normas
establecidas por el Estado, pudiendo as encontrar empresas registradas ante el
fisco pero cuyos trabajadores carecen de prestaciones de ley, entonces tenemos
trabajadores informales en empresas formales.
347
Las actividades ilegales, como ya se mencion anteriormente, son estudiadas
propiamente por la economa subterrnea; por tanto, economa subterrnea no es
sinnimo de economa informal, pues esta ltima es slo una parte de la economa
subterrnea, es decir, comprende el conjunto de actividades legales e ilegales,
cuyo registro escapa de las regulaciones fiscales y laborales; mientras que la
economa informal abarca exclusivamente las actividades lcitas y que igualmente
no son registradas, o lo son parcialmente, en las cuentas nacionales y el sistema
fiscal. Ambas tienen la caracterstica comn de escapar total o parcialmente de las
normas del Estado.
348
Ejemplos de informalidad son los trabajos o empleos no registrados remunerados
en efectivo, que evaden los impuestos y/o las contribuciones de seguridad social,
operaciones de trueques de bienes y servicios, prestamos financieros efectuados
al margen del sistema financiero prestamistas, transacciones no registradas de
bienes y servicios (venta de terrenos, automviles, traspasos de negocios,
trabajos domsticos, etc.), trabajadores por cuenta propia no registrados.
Estas son las caractersticas que se deben tomar en cuenta para generar un
sistema tributario equitativo. Pese a que la economa informal es un problema que
genera nichos de delincuencia organizada, descontento social tambin se debe
tomar en cuenta que genera casi la mitad de empleos necesarios que la sociedad
demanda y que segn estudios realizados, se estima que continuara creciendo la
caracterstica fundamental de las actividades informales es la precariedad de las
condiciones de trabajo en el cual se encuentra el trabajador, sin embargo debido a
que nuestro gobierno es incapaz de crear los empleos necesarios para nuestra
sociedad a presentado a lo largo de la historia indiferencia a este tipo de sectores
aun sabiendo que genera en trminos econmicos, polticos y sociales resultados
muy costosos para el pas, por consiguiente las respuestas que han tenido
nuestras autoridades al problema de la economa informal, especialmente en los
que se refiere al comercio ambulante han sido bastante incompletas, ineficaces y
errneas.
349
como manzanas, duraznos, entre otros conocidas popularmente como
marchantas, a las cuales sin razn alguna les exigen el pago de un tributo y les
recogen su poca mercanca y en ocasiones hasta las detienen y las privan de su
libertad, sin embargo existen mltiples negociaciones con utilidades bastante
considerables que ni siquiera cuentan con RFC, y la autoridad llega a tal grado de
ignorar su existencia, ejemplos principales tiendas de abarrotes, panaderas,
verduleras ubicadas principalmente en colonias alejadas del centro de la ciudad.
352
y Coahuila. En trminos absolutos, los estados con mayor nmero de informales
son el Estado de Mxico, el Distrito Federal, Jalisco y Veracruz.
353
empresas informales les cuesta mucha dificultad evitar el pago de impuestos, es
as como quienes ahorran los costos legales deben asumir aquellos costos que
implican eludir el pago de las sanciones, lo que significa que la evasin fiscal
implique un costo para quien la ejerce.
354
migracin campo ciudad. Su caracterstica es la relativa facilidad de entrada a la
misma, la baja capitalizacin y la escasa tecnologa.
355
de los bancos, distrayndose la atencin de la Federacin en el registro y control
de obligaciones y olvidndose de este rengln de contribuyentes, que pagaban
mediante tarjetones en los que se llevaba su control de cuota fija.
356
etctera; el segundo paso es el pago de impuestos que realizarn en cajeros
automticos establecidos a lo largo y ancho de la republica mexicana para facilitar
el pago de sus impuestos, aunque por el momento podran regresar a la cuota fija
mediante el tarjetn que llevaban antes de 1990, el tercer paso es la fiscalizacin
del sector informal para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
357
Para los ayuntamientos implicar tener ms presencia en ese sector, presencia
que en la actualidad no existe, los comerciantes actan solos y en contra de las
autoridades; no hay gestin o promocin de stas, en la problemtica que genera
este sector y cuya actividad no slo se centrar en la regulacin del
financiamiento, sino en la recaudacin por humilde que sta sea, lo que debe
generar para los ayuntamientos ms participaciones federales de las que hoy
reciben por la sola inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
No debe olvidarse, que estos grupos cada vez son ms numerosos y representan
una enorme movilidad social, que debe ser controlada con la participacin de ellos
mismos, y el financiamiento en este sentido y con la forma propuesta, es un
principio de control administrativo y fiscal, adems que fomentar la armona entre
comerciantes informales y gobierno. Este esquema, puede acabar con el
financiamiento de los proveedores, que lleva a esa cadena interminable de crdito,
del producto que venden y que no les permite ser independientes, situacin por la
que luchan permanentemente, adems que frenar el trasfondo de la informalidad,
la subfacturacin, flujo de mercanca robada, etc.
358
Captulo VI. Conclusiones
6. CONCLUSIONES
360
Por lo anterior surgi la idea de realizar el presente trabajo titulado evasin fiscal
en Mxico: causas y soluciones, con el fin de entender el impacto que tiene la
cultura fiscal, los valores, la tica, el uso, las costumbres, la personalidad, el
carcter, el temperamento, la educacin y el nivel socioeconmico del
contribuyente en la evasin fiscal. Independientemente de conocer algunas
causas que provocan la evasin por parte de los contribuyentes como son la
corrupcin vista como un binomio inseparable sociedad-gobierno, adems del
proceso del cambio en la conducta de los evasores es decir la aceptacin, la
agresin y el resultado final la evasin fiscal., tambin resulta necesario en anlisis
de las estrategias que a lo largo de la historia aun emplean los contribuyentes para
disminuir, eliminar o diferir de manera legal la carga tributaria a travs de la
planeacin fiscal vista como el sustento de lo que conocemos como elusin fiscal,
otra estrategia que se a empleado con el mismo objetivo es la simulacin, sin
embargo cuando el acto simulado es descubierto o la planeacin fiscal no esta
correctamente sustentada dentro del marco de la ley se incurre en defraudacin
fiscal, misma que se considera como un delito cuya sancin es la crcel, es decir
tanto la elusin, la simulacin y la defraudacin convergen en evasin fiscal.
En la actualidad mltiples han sido los casos de contribuyentes que tienen que
pagar una condena con crcel por el delito de evasin de impuestos, ejemplos de
ellos son los artistas: paquita la del barrio, Juan Gabriel, etc. Pese a lo anterior
cada da son mas los que enfrentan este problema, sin embargo el gran error de la
autoridad fiscal es oprimir y fiscalizar solamente a los contribuyentes cautivos y los
que tributan en la informalidad acaso se han ganado un premio? Por no solicitar
su RFC, o simplemente es tan grande el problema de la informalidad que
nuestras autoridades deciden ignorarlo?, debido a que no pueden hacer frente a
las demandas de nuestra sociedad que cada da se hace mas grande y la
economa nacional no cubre las necesidades de su pueblo. Actualmente hay mas
mexicano desempleados, miles de familias carentes de un ingreso mnimo para el
sustento, cada vez son menos los ricos y mas los pobres que subsisten con un
salario mnimo insuficiente para cubrir las necesidades familiares, de ah la
necesidad de generar autoempleo; lo anterior no es motivo de la ausencia del
361
pago de contribuciones que por ley son una obligacin de todos lo mexicanos.
Debido a lo anterior se ofrece una propuesta de solucin a tan famoso problema
que es la evasin fiscal, dicha propuesta se sustenta en 5 puntos; el primero es el
uso de tcnicas antielusivas que permitan a la autoridad bloquear y detectar todo
intento de elusin fiscal, en segundo termino esta el reforzamiento psicolgico
mediante un sistema efectivo de premios y castigos; en tercer lugar se encuentra
la propuesta de una reforma fiscal integral que modifique el complicado sistema
tributario existente as como el exceso de tramites, lo cual facilite el cumplimiento
voluntario y oportuno de las obligaciones fiscales, el cuarto punto es el propsito
de crear una cultura fiscal en los mexicanos y como ultimo punto se encuentra el
control de la economa informal para generar mbitos de competitividad entre
contribuyentes registrados y no registrados.
En sntesis combatir la evasin fiscal no es nada fcil, hasta cierto punto suena
imposible imaginarlo, sin embargo es responsabilidad de nuestra sociedad en
general (gobernados y gobierno), de cambiar nuestra manera de actuar poner en
practica los valores y no inclinarse por lo contrario es decir los antivalores que
cada vez inundan mas nuestro mundo, la erradicacin de la evasin fiscal lejos de
ser un reto econmico es un reto de cambio psicolgico, que tienen que empezar
por las familias, ya que estas constituyen el ncleo principal de toda sociedad, es
ah en donde se inculcan los valores y buenas costumbres, lugar en donde nace la
CORRUPCIN, y donde tambin podra abatirse, pues en realidad la corrupcin
es un problema que se vive da a da hasta en los aspectos mas cotidianos de la
vida humana, por naturaleza todos hemos sido corruptos alguna vez en ocasiones
sin darnos cuenta. La corrupcin es un problema antiguo que tienen sus races en
lo que menciona la santa Biblia cuando exista un paraso creado por DIOS
Jehov en el Edn habitado por Adn y Eva, lugar en donde una serpiente que
simboliza el mal entablo conversacin con la mujer provocando que ella sembrar
en Adn el conocimiento del bien y del mal, despus de comer el fruto prohibido
desobedeciendo al creador.
362
Este es un ejemplo claro de corrupcin, podemos citar otro ejemplo escrito en la
santa Biblia cuando Judas Iscariote vendi y entrego a Jess por 30 monedas de
plata a los sumos sacerdotes y ancianos para que lo crucificaran este es un claro
ejemplo de corrupcin y avaricia de obtener riquezas sin importar el medio.
Terminar con la corrupcin es un ideal, pues esta proviene de los poderes del mal
desde la misma creacin del mundo, sin embargo si puede minimizarse lo cual
requiere la practica de valores y de tica fomentados desde el ncleo familiar; el
cambio en nuestra conducta y la creacin de una buena cultura tributaria con el
afn de que todos los mexicanos mejoremos nuestra calidad de vida, de no ser as
Mxico seguir experimentando las constantes peleas entre fisco y contribuyente
que traen como resultado perjuicios para nuestra sociedad y beneficios para unos
cuantos, si esto no cambia nuestro pas nunca prosperar y mucho menos
alcanzar a otras potencias mundiales para poder competir dignamente.
La hiptesis del presente trabajo, vista como la columna vertebral fue la siguiente:
363
FUENTES DE INFORMACIN
364
8. Betancourt, C. (1998). El ABC de los impuestos en Mxico. Mxico:
ECAFSA: Thomson.
21. Conde, G &Prez, Y & Fras, C. (2007). Civismo Fiscal 5. Mxico: SAT.
366
27. Cuisset, Andr. La experiencia francesa y la movilizacin internacional en la
lucha contra el lavado de dinero, PGR, 1 Edicin, Mxico, 1996
30. De Reyna, C (1569) & De Valera, C (1602) & OTRAS REVISIONES 1862,
1909, 1960. La Santa Biblia: Antiguo y Nuevo Testamento. Sociedades
Bblicas Unidas.
367
36. Ebdon, I & Montenegro, A. (1999). Civismo urbanidad y valores humanos.
Mxico: Coleccin aula abierta, Magisterio.
38. Fagothey, A. (1991).tica; Teora y Aplicacin; Co. 5ta. Ed. Mxico: MC.
Graw-Hill.
42. Garca, F & Vidal, J.P. Pequeo Larousse ilustrado (1993). Mxico:
368
46. Hernndez, R & Fernndez, C & Baptista, P. (2006). Metodologa de la
investigacin. 4 Ed. Mxico: Mc Graw Hill.
52. Jarach, D. (1969). El hecho imponible, Teora general del derecho tributario
sustantivo. 2 Ed. Mxico: Abeledo Perrot.
369
55. Lefebvre, G. (1979). La Revolucin Francesa y el Imperio (1787-1815),
Cuarta reimpresin. Mxico: Fondo de Cultura Econmica.
62. Martinez, A. (2000). Las finanzas de sistema federal mexicano: las reformas
des sistema fiscal visin parlamentaria. Mxico: Instituto nacional de la
administracin Pblica.
370
64. Mayer, J. (1966). Trayectoria del pensamiento poltico. Tercera reimpresin.
Mxico, Fondo de Cultura Econmica.
371
74. Prieto, J. (2002). La utopia Skinneriana. Espaa: Centro de estudios Ramn
Areces.
77. RAMALES, M.C & DAZ, M.: (1990). LA ECONOMA INFORMAL EN MXICO,
INSUFICIENCIAS DEL MODELO DE DESARROLLO Y EXCESO DE
TRMITES. Texto completo en www.eumed.net/libros. Mxico.
78. Ramos, S. (1987). El perfil del hombre y la cultura en Mxico. Mxico: SEP.
372
83. Roll, E. (1994). Historia de las doctrinas econmicas. Segunda edicin.
Mxico, Fondo de Cultura Econmica
88. Snchez, A. (2006). Qu pas nos deja Fox?, Los claroscuros del gobierno
del cambio. Mxico: Norma ediciones SA de CV.
373
92. Servicio de Administracin Tributaria, Administracin general de asistencia
al contribuyente. (2010). Gua de Estudio para la Asignatura Formacin e
informacin Tributaria. Mxico.
99. Tierno, B. (1997). Gua para educar en valores humanos. Madrid, Espaa:
Taller de Editores SA.
374
100. Torres, F. & Gutirrez, H. (2009). La Sagrada Biblia. Colombia:
Panamericana formas e impresos SA.
102. Villa, M. (1996). Los aos furiosos: 1994-1995. La reforma del estado
y el futuro de Mxico: Mxico: Porra.
375
LEYES
376
2