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Aplicacin Contable
ndice
Presentacin ..................................................................................................................... 2
I. Introduccin ................................................................................................................... 3
II. Marco Legal Ley General de Sociedades (Ley N 26887 ,09-12-1997) ....................... 3
1. Disolucin .................................................................................................................. 4
2. Liquidacin ................................................................................................................ 7
3.Extincin ................................................................................................................... 12
III. Las NIIF en el proceso de liquidacin de una empresa ............................................. 13
1. Principio de Negocio en Marcha .......................................................................... 14
2. Hiptesis de negocio en marcha .......................................................................... 14
IV. Aplicacin Prctica ................................................................................................... 15
Disolucin Liquidacin y Extincin de Sociedades
Aplicacin Contable
Presentacin
Mediante la presente obra, el autor menciona y analiza el aspecto legal contable de las entidades
en extincin, precisando normas contables vigentes y aplicacin prctica para un mejor
entendimiento
En el desarrollo del fascculo se comentan los artculos 407 al 422 del libro IV Normas
Complementarias Ley N 26887 General de Sociedades el cual prescribe las disposiciones
legales para la Disolucin, Liquidacin y Extincin de la sociedad ; tambin se menciona
jurisprudencias y concordancia con otras normas..
Las empresas son entes que nacen con el propsito de obtener ganancias giran en torno a ellas
acreedores, consumidores, empleados, el estado etc.
En el ciclo de vida de las sociedades pueden existir causas legales que dispongan la extincin
de la sociedad como tambin la libre decisin de los socios de poner fin a la entidad por ende,
para cautelar el proceso de extincin de la empresa el legislador prescribe ordenamiento,
transparencia que no lesione los intereses tanto de los propietarios como de terceros.
Las NIIF disponen, los estados financieros se preparan bajo el supuesto de funcionamiento y
continuidad de sus actividades en un futuro probable. Por lo tanto si los estados financieros
tienen propsito general que es proporcionar informacin financiera fidedigna, oportuna y
competente necesariamente en una entidad que se decide la disolucin deber revelarse en los
estados financieros inclusive las causales y decisiones libres de los socios que originaron tal
decisin.
Sin embargo al momento en nuestro pas no contamos con ninguna gua con bases de NIIF
que sirva de herramienta a los profesionales contables con el objetivo de revelar informacin
financiera neutral y completa en el proceso de extincin de una entidad que por lo general
abarca ms de un periodo las acciones necesarias para cumplir con las obligaciones y distribuir
el remanente del patrimonio en lo cual prevalecern todas las operaciones necesarias para la
liquidacin y de ninguna manera operaciones que conlleven a la continuidad de la empresa salvo
que sean necesarias para el cumplimiento de tal fin .
La norma dispone reglas aplicables a sociedades annimas, otras formas societarias, normas
complementarias, contratos asociativos y disposiciones finales y transitorias estas incluidas en
cinco libros y un ttulo final.
En tal sentido a lo largo de la existencia de una sociedad primero nacer con el pacto social,
desarrollara actividades sealadas en su objeto social podr sufrir cambios que pueden llevar al
trmino de su existencia ; el libro IV Normas Complementarias trata las disposiciones legales
para la Disolucin, Liquidacin y Extincin de la sociedad desde el artculo 407 al 422.
1. Disolucin
La Ley General de Sociedades prescribe disposiciones legales con el fin de
procedimiento en caso de Disolucin de sociedades inherentes a causas previstas por la
Ley o por libre decisin de la Junta General de Accionistas.
Para el inicio de la disolucin la norma dispone causales por lo cual las sociedades
inmersas en tales circunstancias se sometern al proceso de eminentemente.
1. Vencimiento del plazo de duracin, que opera de pleno derecho, salvo si previamente se
aprueba e inscribe la prrroga en el Registro;
2. Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un perodo prolongado o
imposibilidad manifiesta de realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital
pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido
en cuanta suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la materia, o
quiebra;
6. Falta de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses dicha pluralidad no es
reconstituida;
7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema, conforme al artculo 410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto o
en convenio de los socios registrado ante la sociedad.
Concordancias:
LGS Arts: 4,8,11,19,54,55,111,127,176,201,215,220,404,409,410,413,423 inc
6),431,433,436,8va y 10ma D.T C.PC. Art 165 L,PLT. Art.17 inc. c)L.G.S.C Arts. 51,74,76,99
Ley 26702 Arts. 105,114 R.R.S Arts. 156-159
Jurisprudencia:
En cuanto las sociedades incurran en los supuestos de los artculos 407 y408, posterior
a estos necesariamente se llevara a cabo la convocatoria a una junta general para adoptar
el acuerdo de disolucin, la convocatoria la solicitara el directorio a falta de este alguno
de los socios, administrador o gerente, tambin la norma prescribe un plazo de tiempo
entre la convocatoria y la junta general el cual no exceder los treinta das.
Los administrativos ejecutivos aptos en cumplimiento de las causales de disolucin que
se dispone en el artculo 407 podrn solicitar requerimiento de convocatoria a junta
general.
En vista de no reunirse la junta general luego de la convocatoria o no exista ningn
acuerdo en la reunin de junta general cualquier administrativo ejecutivo apto acudir a
solicitar al juez del domicilio social declare la disolucin de la sociedad.
2. Liquidacin
Despus de las causales de Disolucin sealadas en los artculos anteriores prosigue la
liquidacin de la sociedad lo cual consiste en el cumplimiento de las obligaciones y la
distribucin del remanente que surge en el proceso.
A continuacin se menciona las disposiciones del tratamiento legal de la liquidacin de la
sociedad:
Concordancias
L.G.SArts.14,31,46,54,55,96Incs.1),97,113,127,152,190Incs.1),5),6)191,221,223,270,321,409,4
14,417,421 C.C Arts.219,1529 C.P.C Arts.64,74,75 C.T Arts. 6,16 Inc. 5),24,30,62 L.M.V
Art.166 L.G.S.C Art. 83 E.I.R.L Arts.87,88 Ley 26539 Arts.1,2,3
Jurisprudencia
Resolucin N 345-96-ORLC/TR (27.09.1996).
Liquidadores Para proceder a la inscripcin del acuerdo de disolucin de una sociedad, se
requiere que se hayan nombrado a los liquidadores, toda vez que la representacin de la
sociedad disuelta le corresponde a stos exclusivamente. Asimismo, debern figurar los
nombres de stos en los avisos de disolucin correspondientes, de conformidad a lo establecido
en el artculo 367 de la Ley General de Sociedades (Jurisprudencia registral, vol. III, Ao II, pp.
374 al 376).
Resolucin N 161-2000-ORLC/TR.
Trmino de las funciones de los liquidadores No proceda inscribir el cese en el cargo de
liquidador por la causal de haber culminado la liquidacin sino se ha inscrito la extincin de la
sucursal (Jurisprudencia registral, vol. X, ao V, pp. 276 al 279).
Resolucin N 292-96-ORLC/TR (19.08.1996).
Funciones de los liquidadores El cargo de liquidador se ejerce en forma personal. La sustitucin
de su representacin debe constar expresamente, tal como lo exige el artculo 157 del Cdigo
Civil, en atencin a lo preceptuado por el tercer prrafo del artculo 2073 del citado cdigo
(Jurisprudencia registral, vol. VII, ao II, pp. 339 al 341).
El articulo siguiente dispone las bases de la distribucin a los socios del patrimonio
remanente en funcin al porcentaje de participacin o en su defecto de acuerdo a reglas
sealadas en los estatutos ,pacto social o convenios entre socios .En caso algn socio no
reclama su participacin el valor ser depositado en una entidad bancaria.
Concordancia
L.G.S.Arts.8,40,54,55,82,97,230Inc.3),231,274,283,414,419,422 C.C Arts.1183,1186,1251 Ley
27028 Arts 1 y ss.
3.Extincin
La extincin es la ltima etapa que da fin a la sociedad mediante la inscripcin en
Registros Pblicos sealando al responsable custodio de los libros y documentos de la
sociedad Extinguida, previo a ello los liquidadores presentaran una solicitud de extincin
sealando la distribucin del remanente del patrimonio neto y el procedimiento de
asignacin del haber social con adjuntando constancia de publicacin del Balance al final
de la liquidacin. En tal sentido si algn liquidador no firmase la solicitud de todas
maneras se proceder a la presentacin adjuntando la constancia de requerimiento de
firma.
Una vez efectuada la distribucin del haber social la extincin de la sociedad se inscribe en el
Registro.
La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los liquidadores, indicando la forma
cmo se ha dividido el haber social, la distribucin del remanente y las consignaciones
efectuadas y se acompaa la constancia de haberse publicado el aviso a que se refiere el
artculo 419.
Si algn liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o se encuentra
impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los dems liquidadores acompaando copia del
requerimiento con la debida constancia de su recepcin.
Concordancia
L.G.S.Arts.6,19,2043,354,413,414,416Incs.3),419,420,433,R.R.SArts.3.Incs.h),121,127,
137,160,161,164
Jurisprudencia
Frente a una sociedad de responsabilidad ilimitada, los acreedores pueden hacer valer
sus crditos impagos a los socios, luego de producida la extincin de la sociedad .De
similar manera podrn hacer valer sus crditos los acreedores a los socios de las
sociedades de responsabilidad limitada siempre que estos hubieran percibido el
remanente del patrimonio neto indebidamente, hasta el lmite de lo recibido.
Despus de la extincin de la sociedad colectiva, los acreedores de sta que no hayan sido
pagados pueden hacer valer sus crditos frente a los socios.
Sin perjuicio del derecho frente a los socios colectivos previsto en el prrafo anterior, los
acreedores de la sociedad annima y los de la sociedad en comandita simple y en comandita por
acciones, que no hayan sido pagados no obstante la liquidacin de dichas sociedades, podrn
hacer valer sus crditos frente a los socios o accionistas, hasta por el monto de la suma recibida
por stos como consecuencia de la liquidacin.
Los acreedores pueden hacer valer sus crditos frente a los liquidadores despus de la extincin
de la sociedad si la falta de pago se ha debido a culpa de stos. Las acciones se tramitarn por
el proceso de conocimiento.
Las pretensiones de los acreedores a que se refiere el presente artculo caducan a los dos aos
de la inscripcin de la extincin.
Concordancia
L.G.S.Arts.6,32,49,50,71,177,190,191,234,249,265,274,281,288,282,413,414,420,421,
Si bien los liquidadores son los responsables del proceso y desarrollo de la extincin de la
sociedad asimismo el contador conlleva responsabilidad inherente a la tica, de su profesin,
por lo tanto ambos estn obligados legalmente a emitir estados financieros con las revelaciones
diferentes a la bases de empresa en marcha, esto permite a los inversionistas de la entidad en
liquidacin saber en forma precisa cuanto podran recuperar al final de la liquidacin.
Por ello el prrafo 4.1 del Captulo 4 Hiptesis de Negocio en Marcha se encuentra vigente y
textualmente prescribe lo siguiente:
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad
est en funcionamiento y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
se supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones; si tal intencin o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso
dicha base debera revelarse.
En tal sentido la Hiptesis de Negocio en Marcha es uno de los principios fundamentales para la
presentacin de los Estados Financieros de propsito general en una entidad .Por ello bajo esa
base se afirma que la entidad puede desarrollar sus operaciones durante un futuro predecible sin
necesidad de ser liquidada continuando con el desarrollo de sus actividades en un curso normal
a menos que la entidad tome el camino de la liquidacin en ese escenario las revelaciones en los
Estados Financieros bajo las bases de Hiptesis de Negocio en Marcha no ser una
representacin completa para los para los usuarios de propsito general (inversionistas) o
usuarios de propisto especial (gerentes, accionistas), a esta situacin la norma prescribe
preparar los Estados Financieros sobre bases diferentes las cuales expresen la representacin
fiel de la entidad .
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder
de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de
la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que
puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha,
revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las
razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Como bien seala la norma la empresa no nace como negocio en marcha la gerencia tendr que
evaluar si es apropiado definir las bases contables con tal principio adems necesitara
informacin a largo plazo con proyeccin coherente de sus actividades.
En el contexto nacional hemos adherido las normas contables internacionales segn se han ido
emitiendo internacionalmente a tal punto que se da el casos que las NIIF plenas las utilice
empresas incluidas en el sector PYME a esto adicionamos que no existe un marco tcnico
nacional que se involucre en establecer guas de tratamientos contables con bases NIIF.
Es evidente que para empresas en liquidacin en el Per no contamos con guas que nos
aseguren un uniforme tratamiento sobre revelaciones en los Estados Financieros, por ello los
profesionales desarrollan aplicacin contable segn el juicio profesional, marco legal y
naturalmente con lineamientos de NIIF.
Inventarios 13,500
Desvalorizacion de existencias -1,500
12,000
El rubro Inmueble Maquinaria y Equipo incluye lo siguiente:
Cantidad Descripcin Costo Revaluacin Depreciacin Valor en Libros
1 Oficina 96,100 32,600 -8,500 120,200
1 Auto Nissan 4x2 18,000 -6,000 12,000
2 Equipos de Computo 2,500 -700 1,800
4 Set de muebles 1,500 -700 800
Total 118,100 32,600 -15,900 134,800
La scuentas Obligaciones de la empresa se detallan de la siguiente manera :
Proveedores
Empresa Importe
ACD CIA 15,000
El amanecer SRL 12,000
27,000
Beneficios Sociales
Trabajador Importe
Edilberto Rojas Paredes S/.950
Rosa Cabanillas Contreras S/.900
S/.1,850
------------------------------X-----------------------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 27,000
421 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por P.
4212 Emitidas
10 Caja y bancos
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 114,836
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 141,836
165 Venta de Activo Inmovilizado
1653 Inmueble Maquinaria y Equipo
x/x Por la cobranza de la venta de Act. Fijo.
------------------------------X-----------------------------
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 3,000
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y Salarios por Pagar 1,150
415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por P.
4151 Compensac. por Tiempo de Serv. 1,850
10 Caja y bancos 3,000
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por la cancelacin de las Obligaciones
a los trabajadores.
------------------------------X-----------------------------
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens.
y Salud por Pagar
401Gobierno Central 37,290
4011 Impuesto Gral a las Ventas
40111 IGV-Cta Propia 32,590
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categ. 4,700
10 Caja y bancos 37,290
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por la cancelacin de los impuestos
------------------------------X-----------------------------
01 Perdida por Liquidacin 8,000
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens.
y Salud por Pagar
401Gobierno Central 1,440
4011 Impuesto Gral a las Ventas
40111 IGV-Cta Propia
46 Otras Cuentas por Pagar 9,440
469 Otras Ctas por Pagar Diversas
4699 Otras Ctas por Pagar
x/x Por los Honorarios de los Liquidadores.
------------------------------X-----------------------------
46 Otras Cuentas por Pagar 9,440
469 Otras Ctas por Pagar Diversas
4699 Otras Ctas por Pagar
10 Caja y bancos 9,440
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por el pago a los Liquidadores
------------------------------X-----------------------------
59 Resultados Acumulados 250
592 Perdidas Acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens. 250
y Salud por Pagar
409 Otros costos Administrativos e Intereses
x/x Por la subsanacin del registro de la multa del ejercicio
anterior.
------------------------------X-----------------------------
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens. 250
y Salud por Pagar
409 Otros costos Administrativos e Intereses
10 Caja y bancos 250
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por el pago de la multa.
------------------------------X-----------------------------
10 Caja y bancos 6,700
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 8,500
161 Prestamos
1612 Sin Grantia
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 1,800
469 Otras Ctas por Pagar Diversas
4699 Otras Ctas por Pagar
x/x Por el pago y cobro de los pendientes
a terceros.
------------------------------X-----------------------------
01 Perdida por Liquidacin 2,604
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens. 2,604
y Salud por Pagar
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categ.
x/x Por el Impuesto a la Renta Determinado
(9,300 x 28%)
------------------------------X-----------------------------
40 Tributos Contrapret. Y Aport. Al Sist. Pens.
y Salud por Pagar
4017 Impuesto a la Renta 601
40171 Renta de Tercera Categ.
10 Caja y bancos 601
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta (601+2003=2,604)
------------------------------X-----------------------------
59 Resultados Acumulados 550
592 Perdidas Acumuladas
5921 Perdidas Acumuladas
59 Resultados Acumulados 250
592 Perdidas Acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
59 Resultados Acumulados 800
591 Utilidades no Distribuidas
5912 Ingresos de Aos Anteriores
x/x Aplicacin de los resultados de aos anteriores
------------------------------X-----------------------------
01 Perdida por Liquidacin 12,000
39 Depreciacion Amortizacion y Agotamiento Acum.
391 Depreciacion Acumulada 6,000
391 Depreciacion Acumulada
3913 Inmueble Maquinaria y Equipo
39133 Unidades de Transporte
33 Inmueble Maquinaria y Equipo 18,000
334 Unidades de Transporte
3341 Vehiculos Motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja del vehiculo
------------------------------X-----------------------------
02 Ganancia por Liquidacin 133,500
01 Perdida por Liquidacin 157,404
03 Resultado de la Liquidacin 23,904
x/x Por la determinacin del Resultado en el proceso
de Liquidacin.
Balance de Comprobacin ANTARES SAC
Para el cierre de cuentas y la entrega del remanente a los accionistas se presenta el siguiente asiento , el cuadro siguiente muestra la
distribucin en proporcin a los aportes.
------------------------------X-----------------------------
03 Resultado de la Liquidacin 23,904
10 Caja y bancos 92,746
104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco Interbank
50 Capital 200,000
501 Capital Social
5011 Acciones
59 Resultados Acumulados 83,350
592 Perdidas Acumuladas
5921 Perdidas Acumuladas
x/x Por el cierre de cuentas al finalizar la liquidacin.
Distribucin de la perdida a los socios al concluir el proceso de liquidacin.
Distribucin del
Perdida de la Participacin de socios al Participacin
Socios Acciones % de Aportes Efectivo y/o
Liquidacin 31.12.14 Neta
Remanente
El Futuro EIRL 80,000 40% -9,562 -33,340 -42,902 37,098.40
Jos Ramirez Fraens 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Carlos Narvaes Soto 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Manuel Carpio Loza 40,000 20% -4,781 -16,670 -21,451 18,549.20
Total 200,000 100% -23,904 -83,350 -107,254 92,746.00