14/12/2016

BLOQUE B: Anlisis de las Normas

Internacionales de Contabilidad

Tema 4. NIC 2. Existencias

Tema 5. NIC 18. Ingresos
Tema 6. NIC 21. Transacciones en moneda
extranjera
Profa. Yolanda Fernndez Santos
Facultad de CC.EE. y Empresariales
Despacho 155
Tema 6 1 YFS.ULE 16-17

Tema 6. NIC 21. Transacciones en moneda

extranjera

1. Introduccin
2. Definicin y alcance
3. Tratamiento de referencia para el reconocimiento de
las diferencias de cambio
4. Informacin a incluir en los estados financieros
5. Alternativas previstas

Tema 6 2 YFS.ULE 16-17

1
 14/12/2016

1. Introduccin

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de

cambio de la moneda extranjera

Tipo de Realizar transacciones en moneda

actividades que extranjera
puede desarrollar
una entidad en el
Tener negocios en el extranjero
extranjero:

Adems, la entidad podr presentar sus EEFF en un moneda

extranjera.

Tema 6 3 YFS.ULE 16-17

1. Introduccin
OBJETIVOS de la NIC 21.

Establecer cmo se incorporan en los EEFF:

- Las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero.
- Y cmo convertir los EEFF a la moneda de presentacin.

PROBLEMAS de la NIC 21.

- La eleccin del tipo o tipos de cambio a utilizar en la conversin.

- Manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los
tipos de cambio dentro de los EEFF.

Tema 6 4 YFS.ULE 16-17

2
 14/12/2016

2. Definicin y alcance

a) La contabilizacin de las transacciones y saldos en

moneda extranjera, excepto la mayora de las
transacciones con instrumentos financieros (NIC 39).

b) La conversin de los resultados y de la

ALCANCE NIC situacin financiera de los negocios en el
21. (#3) extranjero que se incluyan en los EEFF de la
entidad (a moneda nacional).

c) La conversin de los resultados y la situacin

financiera de una entidad a una moneda de
presentacin (a moneda extranjera).

NIC 21. Establece los requisitos para que los EEFF resulten conforme a las
NIIFs
Tema 6 5 YFS.ULE 16-17

Definiciones (#8) 2. Definicin y alcance

Tipo de cambio Tipo de cambio de contado existente en la fecha del
de cierre balance (normalmente cierre del ejercicio).
Ej.1,31 $/ 0,763 /$
Diferencia de Diferencia que surge al convertir un determinado
cambio nmero de unidades de una moneda a otra moneda,
utilizando tipos de cambio diferentes.
Tipo de cambio Relacin de cambio entre dos monedas. (Ej.0,763 /$)

Valor razonable Precio que se recibira por la venta de un activo o se

pagara para transferir un pasivo mediante una transaccin
ordenada entre los participantes en el mercado en la fecha
de valoracin.

Negocio en el Toda entidad dependiente, asociada, negocio

extranjero conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo en
un pas o moneda distintos a los de la entidad que
informa. (Sucursales de un Bco espaol en UK)
Tema 6 6 YFS.ULE 16-17

3
 14/12/2016

Definiciones (#8) 2. Definicin y alcance

Un grupo El conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes. (art.42 de Cod.Comercio)

Partidas Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as

monetarias como activos y pasivos que se van a recibir o
pagar, mediante una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias. (detalle ms adelante)
Inversin neta en
El importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus EEFF, en los
un negocio en el activos netos del citado negocio.
extranjero

Tipo de cambio El tipo de cambio utilizado en las transacciones con

de contado entrega inmediata. (ej. /$ en la fecha de venta)

Moneda de La moneda en que se presentan los estados

presentacin financieros. (ej. En Espaa )
Tema 6 7 YFS.ULE 16-17

Definiciones (#8) 2. Definicin y alcance

Moneda La moneda del entorno econmico principal en el que opera la
funcional entidad, y es donde sta genera y emplea el efectivo
principalmente.
Algunos factores para determinar la moneda funcional (#9-14):
- Moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de
los bienes o servicios (frecuentemente ser la moneda en la cual se
fijan lo precios de venta de sus b.y s.)
- Aquella del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen fundamentalmente los precios de venta de sus b.y s.
- Moneda que influya principalmente en los costes de M.O., de los
materiales y de otros costes de producir los b. o suministrar
servicios.
Suele ser la moneda local (ej. Mayora de Es espaolas ser el )

Cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la

Moneda
entidad. Por tanto, la seleccin de la moneda funcional
extranjera
establece que cualquier otra moneda se considere moneda
(o divisa)
extranjera. (ej. Para Espaa el $, Libra, Yen,..)
Tema 6 8 YFS.ULE 16-17

4
 14/12/2016

Definiciones (#8) 2. Definicin y alcance

Moneda funcional

Ejemplo: la moneda funcional es la moneda local

Una entidad independiente (es decir, no un negocio en el extranjero de

otra entidad) fabrica un producto para el mercado local del pas A. Sus
ventas se denominan en la moneda local (m.l.a.). El precio de su
producto en el pas A se ve afectado fundamentalmente por las
regulaciones y por la oferta y la demanda locales.

Todos los insumos de la entidad se adquieren en el pas A. Los

precios de los insumos se denominan en m.l.a. y son influidos
fundamentalmente por las fuerzas econmicas y regulaciones del pas
A.

Tema 6 9 YFS.ULE 16-17

Definiciones (#8) 2. Definicin y alcance

Moneda funcional
Ejemplo: la moneda funcional no es la moneda local
Una entidad independiente extrae materia prima cotizada del
subsuelo del pas A. La moneda del pas A es la m.l.a. Las ventas de la
materia prima cotizada se denominan en la moneda local del pas Z
(m.l.z.). El precio de venta en m.l.z. de la materia prima cotizada es
afectado por la oferta y la demanda mundial. El pas Z representa un 50
por ciento de la demanda mundial de la materia prima cotizada.
Aproximadamente el 90 por ciento de los costos de la entidad se
derivan de salarios de personal expatriado, sustancias qumicas
importadas y maquinaria especializada importada del pas Z. Estos
costos se denominan y liquidan el m.l.z. El resto de los costos de la
entidad se incurren y liquidan en m.l.a.

Tema 6 10 YFS.ULE 16-17

5

Clasificacin de los elementos patrimoniales (#16):
Necesario para saber como valorar los elementos en moneda extranjera
Elementos / Partidas
MONETARIAS
Efectivo, as como Activos y
Pasivos que se van a recibir o
pagar con una cantidad
determinada o determinable de
unidades monetarias.
EJEMPLOS
Tema 6
Clasificacin de los elementos patrimoniales(#16):
Elementos
MONETARIOS
Efectivo
Prstamos y partidas a
cobrar
Dbitos y partidas a pagar
Ttulos de renta fija
Tema 6
14/12/2016
2. Definicin y alcance
Elementos / Partidas
NO MONETARIAS
El resto de los elementos
patrimoniales. Activos y Pasivos que
NO se consideran partidas monetarias,
es decir, que se vayan a recibir o
pagar con una cantidad no
determinada ni determinable de
unidades monetarias.
EJEMPLOS
11 YFS.ULE 16-17
2. Definicin y alcance
Elementos NO
MONETARIOS
Inmovilizados materiales
Inversiones inmobiliarias
Inmovilizado Intangible
Existencias
Anticipos a cuenta de compras
Anticipos a cuenta de ventas
Inversiones en el patrimonio de
otras empresas
Otros
12 YFS.ULE 16-17
6
 14/12/2016

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Transaccin en
Toda transaccin cuyo importe se denomina o exige
moneda
su liquidacin en una moneda extranjera.
extranjera (#20)

- Compra y venta de bienes o servicios cuyo precios sea en

moneda extranjera.
- Prestacin a terceros u obtencin de prestamos / fondos, con
establecimiento de cobro o pago en moneda extranjera.
- Adquisicin, enajenacin o disposicin por otra va de activos en
moneda extranjera.
- Obtencin o liquidacin de pasivos en moneda extranjera.

Tema 6 13 YFS.ULE 16-17

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Reconocimiento inicial: Aplicando al importe en
moneda extranjera, el tipo de cambio al contado vigente
a la fecha de la operacin (alternativa: tipo semanal o mensual
para todas transacciones en un periodo de tiempo).

Transacciones
en moneda Partidas monetarias: Al tipo de cambio
extranjera existente a fecha de cierre (tc fc)
(#21y23)
Reconocimiento
posterior (final Contabilizadas al coste:
del ejercicio) Al tipo de cambio en la
fecha de transaccin (tcft).
Partidas no
monetarias
Contabilizadas al valor
razonable: Al tipo de cambio
de la fecha en que se
determina el VR.
Tema 6 14 YFS.ULE 16-17

7
 14/12/2016

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Tratamiento de las DIFERENCIAS DE CAMBIO por valoracin o por
enajenacin de las PARTIDAS MONETARIAS (#28y29)

Procedencia de las Diferencias de Cambio en Partidas Monetarias:

- LIQUIDACIN: Al liquidar las partidas monetarias (variacin en el tipo

de cambio entre la fecha de transaccin y la fecha de liquidacin).

- CIERRE DE EJERCICIO: Al convertir las partidas monetarias a tipos

diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial. (ej.
fecha de cierre)

Tema 6 15 YFS.ULE 16-17

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Tratamiento de las DIFERENCIAS DE CAMBIO por valoracin o por
enajenacin de las PARTIDAS MONETARIAS (#28y29)

Cuando se liquide en el mismo

perodo donde ha surgido la
diferencia, esta se reconocer en su
totalidad en el resultado del perodo
Tratamiento donde ha tenido lugar.
de referencia
Cuando se liquide en un ejercicio
posterior, la diferencia se ir
Diferencias
reconociendo en cada ejercicio
de cambio
transcurrido hasta su liquidacin.

Tratamiento alternativo: Si se cumplen diferentes circunstancias, se puede incluir en el

valor neto contable del activo correspondiente (Inmovilizado, )

Tema 6 16 YFS.ULE 16-17

8
 14/12/2016

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 1. Partidas Monetarias. Tesorera
El 25/7/X1, la empresa FALCN, S.A. adquiri diversas divisas con objeto de
tenerlas a su disposicin para realizar viajes su personal (los pagos se realizan
por banco) :
- 1.000 USD al cambio de 1 = 0,8695 $ (0,8695 $/).
- 1.000 Libras esterlinas al cambio de 1 = 0,5882 (0,5882 /).
El 10/11/X1 vende 750 Libras que cobra por Caja, al cambio de 1 = 0,50 .
Al cierre del ejercicio X1 , posee las siguientes cantidades en divisas en su caja
fuerte, siendo en ese momento el tipo de cambio aplicable el que se indica:
- 1.000 $ al cambio de 1 = 0,8333 $.
- 250 Libras, al cambio de 1 = 0,625 .
Ejercicio X2 (3/3/X2). Vende las divisas restantes, cobrando el importe por caja:
- Tipo de cambio de 1 = 0,87 $.
- Tipo de cambio de 1 = 0,60 .
SE PIDE: Registrar las operaciones de las distintas divisas, as como los ajustes
que la empresa tendr que realizar al final del ejercicio, relativas a la variacin
del tipo de cambio.
Tema 6 17 YFS.ULE 16-17

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 2. Partidas Monetarias. Proveedores

El 1/6/X1 la sociedad Soul, S.A. compra mercancas a crdito a un

proveedor sueco por importe de 1.800 coronas (SEK), siendo el tipo de
cambio en el momento de la compra de 1 = 9 coronas (SEK).
El 30/9/X1 llega el vencimiento de la deuda con el proveedor anterior y
la empresa abona el importe correspondiente, siendo el cambio en ese
momento de 1 = 8,7805 coronas (8,7805 SEK/).
SE PIDE:
Registrar las operaciones descritas: compra de mercancas y pago de
deuda. Los pagos se hacen a travs de banco.

Tema 6 18 YFS.ULE 16-17

9
 14/12/2016

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 3. Partidas Monetarias. Proveedores

El 15/10/X1 la sociedad JUNA, S.A. compra mercancas a crdito a

un proveedor australiano por importe de 2.550 dlares australianos,
siendo el tipo de cambio en ese momento de 1 = 1,5 dlares
australianos (AUD) (1,5 AUD/). El vencimiento de la deuda es el
15/2/X2.
Se sabe que la cotizacin del los AUD al 31/12/X1 es de 1 = 1,60
dlares australianos (AUD).
El 15/2/X2 se paga al proveedor, siendo el tipo de cambio en ese
momento de 1 = 1,55 dlares australianos (AUD).
SE PIDE:
Registrar las operaciones descritas.

Tema 6 19 YFS.ULE 16-17

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 4. Partidas Monetarias. Clientes
En el ejercicio X0, la sociedad MOYA, S.A. efecta una venta de mercancas
a crdito a un cliente estadounidense por 50.000 $USA, siendo el tipo de
cambio vigente en la fecha de la operacin 1 = 0,9346 $.
Al final del ejercicio X0, el tipo de cambio es de (tener en cuenta los
siguientes casos):
Caso 1) 1 = 0,9283 $
Caso 2) 1 = 0,9415 $
En febrero del X1 llega el vencimiento del crdito y cobra por Banco el
importe del mismo. Para las siguientes operaciones, supongamos que al final
del ejercicio pasado el tipo de cambio fue de 1 = 0,9283 $ (Caso 1) y que el
tipo de cambio en el momento del cobro es de:
Caso A) 1 = 0,9326 $
Caso B) 1 = 0,9178 $
SE PIDE:
a. Registrar la venta, as como el ajuste que la empresa tendr que realizar al
final de ejercicio, como consecuencia de la variacin del tipo de cambio.
Tema 6
b. Registrar el cobro del crdito, teniendo
20
en cuenta los dos casos indicados.
YFS.ULE 16-17

10
 14/12/2016

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 5. Partidas NO Monetarias. Inmovilizado.
Coste histrico
El 1/1/X1 la empresa TARA, S.A., dedicada a la confeccin
textil, importa del Japn una mquina de tejer cuyo importe es de
50.000 Y (Yen), con pago a 6 meses. El tipo de cambio en este
momento es de 1 = 1,23 Y. En la aduana, se pagan en efectivo 6.500
en concepto de derechos arancelarios, en tanto que por transporte
desde la aduana hasta la empresa y montaje de la mquina, TARA,
S.A. paga por banco un total de 500 . (IVA del 21%).
- El tipo de cambio en la fecha de pago (1/6/X1) es de 1 = 1,10 Y. El
pago se realiza a travs de una transferencia bancaria.
SE PIDE:
Contabilizar las operaciones derivadas del enunciado.
Calcular la amortizacin del primer ao. Para ello, se aplica el
sistema lineal, teniendo en cuenta una vida til de 10 aos.
Tema 6 21 YFS.ULE 16-17

3. Tratamiento de referencia para el

reconocimiento de las diferencias de cambio
Ejemplo 6. Partidas NO Monetarias. Existencias.
Coste histrico
La sociedad BETA, S.A. import el da 1/12/X1 lino de Brasil
por valor de 6.000 $ USA, siendo el tipo de cambio en este momento
de 1 = 1 $. El vencimiento a 2 meses. Los derechos arancelarios que
ascendieron a 1.000 , se abonaron en efectivo.
Al cierre del ejercicio (31/12/X1), dicha mercanca no se ha utilizado
todava en el proceso productivo. En este momento, la cotizacin del
lino y el dlar son las siguientes:
Caso A: 1 = 0,9090 $; cotizacin del lino: 6.500 $
Caso B: 1 = 1,0204 $; cotizacin lino: 6.300 $
El 1/2/X2 el tipo de cambio es de 1 = 1,10 $. (A partir del Caso B).
SE PIDE:
Realizar las anotaciones correspondientes.
Tema 6 22 YFS.ULE 16-17

11
 14/12/2016

4. Informacin a incluir en los EEFF

Informacin a incluir en la MEMORIA:

- El importe de las diferencias de cambio reconocidas en resultados. (#52a)

- Las diferencias de cambo netas reconocidas en el patrimonio neto (incluidas en otro
resultado global), junto con una reconciliacin de sus movimientos a lo largo del
ejercicio. (#52b)
- Revelar, en el caso existan, las discrepancias entre moneda funcional y moneda de
presentacin, as como las razones que lo justifican. (#53)
- Revelar, en el caso exista, la variacin de la moneda funcional, as como las razones
que lo justifican. (#54)
- La entidad debe aclarar en sus EEFF que cumplen las NICs solamente si cumple
con todos los requerimientos de cada una de las normas incluyendo el mtodo de
conversin de EEFF a moneda de presentacin, en caso de que la moneda de
presentacin se a diferente de la moneda funcional. (#55)
- Cuando una entidad formule EEFF u otro tipo de informacin en una moneda
diferente de la moneda funcional o de la moneda de presentacin y por ello no se
cumple con lo establecido anteriormente, debe aclarar que se trata de informacin
adicional a los EEFF, debe revelar la moneda de presentacin de esta informacin y
el mtodo de conversin de la moneda funcional a dicha moneda. (#57)
Tema 6 23 YFS.ULE 16-17

5. Alternativas previstas

Registro inicial de las Se deben realizar al tipo de cambio existente a

transacciones en la fecha de operacin, aunque la norma deja la
moneda extranjera posibilidad de utilizar tipos de cambio medios
semanales o mensuales para transacciones que
sucedan en un determinado intervalo de tiempo.
Valoracin de las La empresa tiene la opcin de valorar partidas
partidas no NO MONETARIAS de su balance de acuerdo con
monetarias a fecha su coste histrico o por su valor razonable.
de cierre del balance
Las partidas contabilizadas a coste histrico se
valorarn al tipo de cambio del momento en que
se realiz la transaccin, mientras que las
contabilizadas por su valor razonable se
valorarn segn el tipo de cambio del momento
en que se determin el valor razonable.

Tema 6 24 YFS.ULE 16-17

12
 14/12/2016

5. Alternativas previstas
Reconocimiento Tratamiento de referencia: Las diferencias
de diferencias de de cambio surgidas en el momento de la
cambio liquidacin de las partidas monetarias, o
bien en la fecha de cierre de los EEFF,
surgidas como consecuencia de las
fluctuaciones del tipo de cambio, deben ser
reconocidas como gastos o ingresos del
periodo en el que han aparecido.
Tratamiento alternativo admitido: En
determinadas circunstancias las diferencias
de cambio pueden ser incluidas como parte
del valor contable del activo
correspondiente.

Tema 6 25 YFS.ULE 16-17

13