T.3 Nic

18/10/2016
BLOQUE A: Normalizacin Contable.

Armonizacin Contable Internacional
Tema 1. Armonizacin Contable Internacional

Tema 2. Caractersticas esenciales de las NICs
Tema 3. NIC 01. Presentacin de Estados
Financieros
Profa. Yolanda Fernndez Santos
Facultad de CC.EE. y Empresariales
Despacho 155
Tema 3 1 YFS.ULE 16-17
Tema 3. NIC 01. Presentacin de Estados

Financieros
1. Introduccin
2. Balance
3. Cuenta de resultados
4. Estado de cambios en el patrimonio neto
5. Estado de flujos de efectivo
6. Memoria
1
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1. Introduccin
NIC 1. Presentacin de estados financieros
establecer las bases para la presentacin de los EEFF

Objetivo de con propsito de informacin general
la NIC 1 (#1)
- con los EEFF de la propia entidad
asegurar la
comparabilidad
- con los EEFF de otras entidades
1. Introduccin
Los estados Aqullos documentos que pretenden cubrir

financieros (EEFF) las necesidades de usuarios que no
con propsito de in- estn en condiciones de exigir informes a
formacin general (#7) la medida de sus necesidades especficas
de informacin.
Reflejarn fielmente :
- la situacin financiera,
Finalidad / - el rendimiento financiero,
Objetivo de - los flujos de efectivo de una entidad.
los EEFF (#9)
que sea til a una amplia variedad de usuarios
a la hora de tomar sus decisiones
econmicas.
- Tambin muestran el resultado de la gestin
llevada a cabo por los administradores con los
recursos que les han sido confiados.
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1. Introduccin
Para cumplir Los EEFF suministran informacin sobre:

con ese a. activos;
objetivo (#9)
b. pasivos;
c. patrimonio neto;
d. ingresos y gastos, en los que se incluyen las
ganancias y prdidas;
e. aportaciones de los propietarios y las
distribuciones a los mismos en su condicin de
tales; y
f. flujos de efectivo.
1. Introduccin
Estado de situacin financiera al final del ejercicio

(Balance);
Estado de resultados y otro resultado global del
ejercicio;
Estado de cambios en el patrimonio neto del
ejercicio;
EE.FF. Estado de flujos de efectivo del ejercicio;
son (#10): Notas (Memoria): notas, que incluyan un resumen de
las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa, adems de informacin
comparativa con respecto al ejercicio anterior.
Un estado de situacin financiera al comienzo del
ejercicio anterior, cuando una entidad aplique una
poltica contable retroactivamente, o realice una
reexpresin retroactiva de partidas incluidas en sus
EE.FF., o cuando reclasifique partidas en sus EE.FF.
3
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1. Introduccin
2 Estados de situacin financiera (Balance);
2 Estados de resultados y otro resultado global;
2 Estados de cambios en el patrimonio;
EE.FF. 2 Estados de flujos de efectivo;
mnimos a
Notas (Memoria): notas, que incluyan un resumen de
presentar
las polticas contables ms significativas y otra
(#38A, #40A): informacin explicativa, adems de informacin
comparativa con respecto al ejercicio anterior.
Un estado de situacin financiera al comienzo del
ejercicio anterior, cuando una entidad aplique una
poltica contable retroactivamente, o realice una
reexpresin retroactiva de partidas incluidas en sus
EE.FF., o cuando reclasifique partidas en sus EE.FF. y
produzca efectos significativos en la informacin de este
estado de situacin financiera.
1. Introduccin
Cada EEFF deber estar identificado claramente, mostrando la
siguiente informacin (#51) :
el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta

informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde el
final del ejercicio precedente;
si los EE.FF. pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se informa o el ejercicio
cubierto por el conjunto de los EEFF o notas;
la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21;
el nivel de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF.
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2. Balance o Estado de Situacin Financiera

CONCEPTO
Estado contable-financiero que proporciona informacin

acerca de la estructura econmica (ACTIVO) y financiera
(PASIVO y NETO) en un momento concreto de la vida de la
empresa.
Documento contable que expresa, de forma ordenada, en

una parte los elementos del ACTIVO y en la otra, los
elementos del PASIVO y los RECURSOS PROPIOS.
Informacin cuantitativa y cualitativa que expone cmo y

cunto es su patrimonio, bajo el doble aspecto de la
inversin y de la financiacin, en un momento dado.

Objetivos informativos
El anlisis de las partidas del ACTIVO
resulta de utilidad para ESTIMAR la
capacidad de la empresa para GENERAR
FLUJOS DE CAJA FUTUROS
Mostrar la SOLVENCIA El anlisis de las partidas
de la empresa, o su del PASIVO resulta de
capacidad para hacer utilidad para ESTIMAR las
frente a las obligaciones NECESIDADES FUTURAS
de pago. DE RECURSOS
Indicar la LIQUIDEZ de la empresa, para conocer
su capacidad para hacer frente a las obligaciones
contradas a c/p.

1,5 2 1
. .
0,3 0,5
5
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Proporciona informacin acerca de la
situacin patrimonial, econmica y
financiera de una empresa en un
momento concreto
Relacionados directamente con la

Elementos del situacin patrimonial, econmica y
Balance financiera de la empresa en un momento

concreto:
Partidas del ACTIVO, PASIVO y NETO
DEFINICIN RECONOCIMIENTO
(Activo, Pasivo, (Activo, Pasivo,
Patrimonio Neto) Patrimonio Neto)
TEMA 2

Clasificacin (#60)
NO Corriente
Activo y
Pasivo
Corriente
Excepto, cuando una presentacin basada en el grado de liquidez

proporcione una informacin fiable que sea ms relevante (ej.: en el
caso de las entidades financieras).
Cuando se aplique esta excepcin, los activos y pasivos se
presentarn atendiendo en general a su grado de liquidez.
En caso de entidades con actividades diversas puede resultar

necesaria una base de presentacin mixta (#64).
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Clasificacin del activo: Activo Corriente y Activo No Corriente
ACTIVO CORRIENTE cuando (#66):

a. Se espera realizar, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo
normal de explotacin;
b. Se mantiene principalmente con fines de negociacin;
c. Se espera realizar dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa; o
d. Sea efectivo o un equivalente al efectivo (tal como se define en
la NIC 7), a menos que tenga restricciones, para ser intercambiado
o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a
partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
ACTIVO CORRIENTE incluyen (#68) existencias, deudores comerciales,

activos fundamentalmente para negociar (cartera AFMN) y la parte corriente
de los activos financieros no corrientes.
Clasificacin del activo: Activo Corriente y Activo No Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE incluye todos los dems activos como

(#67):
- Activo Tangible
- Activo Intangible
- Activo Financiero
7
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Clasificacin del activo y pasivo
PASIVO CORRIENTE cuando (#69):

a. Se espere cancelar en su ciclo normal de explotacin;
b. Se mantenga principalmente con fines de negociacin;
c. Se deba liquidar dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa; o
d. No tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa (# 73).
PASIVO CORRIENTE incluyen (#70): cuentas comerciales a pagar y
otros pasivos devengados, ya sea por costes de personal o por
otros costes de explotacin.
PASIVO NO CORRIENTE abarca el resto de pasivos.

Ciclo normal de explotacin / Periodo Medio de

Maduracin (#68): Actividades/Tiempo que transcurre entre
la adquisicin de los activos que se incorporan al proceso
productivo y la realizacin de los productos en forma de
efectivo o equivalentes de efectivo.
Cuando el ciclo normal de explotacin no resulte

claramente identificable, se asumir que es de un ao.
Equivalentes al efectivo son inversiones a C.P. de gran liquidez,

fcilmente convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor. (3 meses).
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M1 (bienes de equipo)
PF1 D M2 (materias primas) T1 M4 PV1
M3 (manos de obra)
P1
P2
PF1: Pasivos financieros que T1: Proceso de transformacin interno
provienen de fondos
M4: Producto terminado a la venta
P1: Pago de dividendos
PV1: Plusvala
P2: Reservas
Tema 3
D: Dinero 17 YFS.ULE 16-17

Clasificacin . . . . . . CRITERIOS
CRITERIO PATRIMONIAL
O FUNCIONAL
ACTIVO PN y PASIVO
Las partidas del ACTIVO segn

Activo NO Corr.
permanente
Utilizacin
PATIMONIO
Financica al
la FUNCIN o PAPEL que

> PMM
ACTIVO NO NETO
cumplen para el desarrollo de la
actividad de la empresa. CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
Los elementos del PASIVO
explotacin
ACTIVO
Ciclo de
Activo Corr.
Financia al
atendiendo a su RELACIN
PMM
CORRIENTE PASIVO
CON las masas creadas en el
CORRIENTE
ACTIVO.
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Clasificacin . . . . . . CRITERIOS
CRITERIO FINANCIERO O
TEMPORAL ACTIVO PN y PASIVO
Agrupar las partidas de
> 1 AO
PATRIMONIO
> 1 AO
ACTIVO segn su grado de ACTIVO NO NETO
LIQUIDEZ CORRIENTE
PASIVO
NO
Agrupar las partidas de
1 AO CORRIENTE
PASIVO segn su grado de ACTIVO
1 AO
PASIVO
EXIGIBILIDAD CORRIENTE CORRIENTE
Plazo de referencia: 1 AO
Informacin a presentar en el estado de situacin

financiera o en las notas (#77)
Una entidad podr revelar subclasificaciones adicionales

de partidas presentadas, clasificadas de una forma apropiada a
las actividades de la entidad.
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Las NIC 1 no presenta un modelo de Balance, pero establece la

Informacin mnima a incluir (#54)
a. inmovilizado material;
b. inversiones inmobiliarias;
c. activos intangibles;
d. activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados
(e),(h) e (i)];
e. inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
f. activos biolgicos;
g. existencias;
h. deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i. efectivo y otros medios lquidos equivalentes;

j. el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5-
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas;
k. acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
l. provisiones;
m. pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l) anteriores);
n. pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias;
o. pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
p. pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
q. intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
r. capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la dominante.
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Modelo Normal 2. Balance o Estado de

PGC2007 Situacin Financiera
2 2 2 2
ACTIVO
OTAS 00X 00X-1 PATRIMONIO NETO Y PASIVO
NOTAS 00X 00X-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
I. Inmovilizado intangible. A-1) Fondos propios.
1. Desarrollo. I. Capital.
2. Concesiones. 1. Capital escriturado.
3. Patentes, licencias, marcas y similares. 2. (Capital no exigido).
4. Fondo de comercio.
5. Aplicaciones informticas.
II. Prima de emisin
6. Otro inmovilizado intangible. III. Reservas
II. Inmovilizado material. 1. Legal y estatutarias.
1. Terrenos y construcciones. 2. Otras reservas.
2. Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).
3. Inmovilizado en curso y anticipos.
III. Inversiones inmobiliarias.
V. Resultados de ejercicios anteriores.
1. Terrenos. 1. Remanente.
2. Construcciones. 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. VI. Otras aportaciones de socios.
1. Instrumentos de patrimonio. VII. Resultado del ejercicio.
2. Crditos a empresas.
VIII. (Dividendo a cuenta).
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados. IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.
5. Otros activos financieros. A-2) Ajustes por cambios de valor.
V. Inversiones financieras a largo plazo. I. Activos financieros disponibles para la Venta
1. Instrumentos de patrimonio. II. Operaciones de cobertura.
2. Crditos a terceros III. Otros.
3. Valores representativos de deuda
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
4. Derivados.
5. Otros activos financieros B) PASIVO NO CORRIENTE
VI. Activos por impuesto diferido. I. Provisiones a largo plazo.
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
B) ACTIVO CORRIENTE
2. Actuaciones medioambientales.
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 3. Provisiones por reestructuracin.
II. Existencias.
1. Comerciales.
4. Otras provisiones.
2. Materias primas y otros aprovisionamientos. II Deudas a largo plazo.
3. Productos en curso. 1. Obligaciones y otros valores negociables.
4. Productos terminados. 2. Deudas con entidades de crdito.
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados. 3. Acreedores por arrendamiento financiero.
6. Anticipos a proveedores
4. Derivados.
5. Otros pasivos financieros.
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. IV. Pasivos por impuesto diferido.
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas.
3. Deudores varios. V. Periodificaciones a largo plazo.
4. Personal. C) PASIVO CORRIENTE
5. Activos por impuesto corriente. I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas. venta.
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos II. Provisiones a corto plazo.
III. Deudas a corto plazo.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. 1. Obligaciones y otros valores negociables.
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Crditos a empresas. 2. Deudas con entidades de crdito.
3. Valores representativos de deuda. 3. Acreedores por arrendamiento financiero.
4. Derivados. 4. Derivados.
5. Otros activos financieros. 5. Otros pasivos financieros.
V. Inversiones financieras a corto plazo. IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Crditos a empresas V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
3. Valores representativos de deuda. 1. Proveedores
4. Derivados. 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas.
5. Otros activos financieros. 3. Acreedores varios.
VI. Periodificaciones a corto plazo. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago).
VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.
1. Tesorera. 5. Pasivos por impuesto corriente.
2. Otros activos lquidos equivalentes. 6. Otras deudas con las Administraciones Pblicas.
7. Anticipos de clientes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
VI. Periodificaciones a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)
2. Balance o Estado de Situacin

Modelo Normal
PGC2007 Financiera
Activo Patrimonio Neto y Pasivo
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
I. Inmovilizado Intangible A-1) Fondos Propios
II. Inmovilizado Material A-2) Ajustes por cambios de valor
III. Inversiones inmobiliarias A-3) Subvenciones, donaciones y legados
IV. Inversiones en empresas del grupo y recibidos
asociadas a largo plazo B) PASIVO NO CORRIENTE
V. Inversiones financieras a largo plazo I. Provisiones a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE IV. Pasivos por impuestos diferidos
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta V. Periodificaciones a largo plazo
II. Existencias
C) PASIVO CORRIENTE
III. Deudores comerciales y otras cuentas a
I. Pasivos no corrientes vinculados con
cobrar
activos mantenidos para la venta
IV. Inversiones en empresas del grupo y
II. Provisiones a corto plazo
asociadas a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y
VI. Periodificaciones
asociadas a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo
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3. Estado de resultados y otro resultado global

Objetivos:
- Proporciona informacin sobre el rendimiento de la empresa.
- Reconocer todas las partidas de ingresos y gastos de un
periodo en el resultado, a menos que una norma o interpretacin
requiera otra cosas (#88).
- Puede ser usado para predecir la gestin futura de la entidad,
as como los flujos de caja futuros.
- Servir para juzgar la calidad de la gestin de la entidad.
- El resultado (B o Pda) sirve para calcular otras medidas de la
gestin de la empresa ( ej. rentabilidad econmica=RAII/TA, )
- No podrn incluirse partidas que hagan referencia a Ingresos o

Gastos extraordinarios (#87). (Estos formarn parte del rtado de
explotacin).

Resultado global total (#7): el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales.
Resultado (#7) Otro Resultado global (#7)

El total de Otro resultado global comprende partidas de ingresos y
ingresos menos gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se
gastos, reconocen en el resultado.
excluyendo los Los componentes de otro resultado global incluyen, entre otros:
componentes de a. cambios en las reservas de revalorizacin.
otro resultado b. ganancias y prdidas producidas por la conversin de los
global. EE.FF. de un negocio en el extranjero.
c. ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la
valoracin de los activos financieros disponibles para la
venta.
d. la parte eficaz de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo.
e. ganancias y prdidas actuariales en planes de prestaciones definidas reconocidas
de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados;
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Alternativas de presentacin del resultado y otro

resultado global en un ejercicio (#81A):
Un nico estado (Estado de Dos estados

resultados y otro resultado separadamente
global) donde existan dos
secciones:
Seccin de resultados Estado de resultados
Seccin de otro Estado de otro

resultado global resultado global

Las NIC 1 NO presenta un modelo de la Cuenta de Resultados
Global, pero establece la Informacin mnima a incluir (#81A y #82)
SECCION DE RESULTADOS, se incluirn partidas de I y G requeridas por otras
NIIFs y adems:
a. ingresos ordinarios;
b. costes financieros;
c. gasto por impuestos;
d. un nico importe para el total de las operaciones interrumpidas;
e. participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen segn el mtodo de la participacin.
SECCIN DE OTRO RESULTADO GLOBAL
Partidas que se incluyan en los componentes de otro resultado global.
Adems de:
a. el resultado;
b. el otro resultado global;
c. y el resultado global del ejercicio, formado por el total de los resultados y
otro resultado global.
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Informacin a presentar (#85)
Una entidad presentar partidas, rbricas y subtotales

adicionales en el estado o estados que presentan los
resultados y otro resultado global, cuando sirva para
comprender mejor el rendimiento financiero de la entidad.

Clasificacin de los gastos en la Cuenta de Resultados
(#99)
- Mtodo de la naturaleza de los gastos

- Mtodo de la funcin de los gastos o del coste de las ventas
La entidad elegir una de las dos clasificaciones de los gastos, segn

la que proporcione una informacin que sea ms fiable y relevante:
- Mtodo de la naturaleza de los gastos (#102):

Ej.: amortizacin, compras de materiales, costes de
transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad.
Este mtodo resulta simple de aplicar, porque no es necesario distribuir

los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad.
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Clasificacin usando el mtodo de la naturaleza de los gastos (#102)
Ingresos Ordinarios X
Otros ingresos X
Variacin de las exist. de productos termin. y en curso X
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por retribuciones a los empleados X
Gastos por Amortizacin X
Otros gastos X
Total gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
Informacin a presentar (#103)
- Mtodo de la funcin de los gastos o del coste de las

ventas:
Ej.: coste de las ventas, costes de distribucin o
costes de actividades de administracin.
Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin

ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero
la distribucin de los costes por funcin puede resultar arbitraria, e
implicar la realizacin de juicios profesionales de importancia.
16
18/10/2016
Clasificacin usando el mtodo de la funcin de los gastos o del

coste de las ventas (#103)
Ingresos ordinarios X Costes de ventas: slo gastos

Coste de las ventas (X) directamente e indirectamente
atribuibles al proceso de
Margen bruto X
produccin.
Otros ingresos X
Ej: materiales, costes de personal,
Costes de distribucin (X) amortizacin de activos usados en la
Gastos de administracin (X) fabricacin y los costes de reparacin y
Otros gastos (X) mantenimiento relacionados con la
produccin.
Ganancia antes de impuestos X
Costes no atribuibles al proceso
de produccin son: gastos de
publicidad y promocin. Estos son
gastos de distribucin y venta.
La entidad que elija el mtodo de la funcin de los gastos o del

coste de las ventas revelar informacin adicional sobre la
naturaleza de esos gastos, donde se incluirn los gastos (#104):
- Amortizacin
- Gastos por retribuciones a los empleados.
Esta informacin adicional es til para predecir futuros flujos de

efectivo (#105).
17
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3. Estado de resultados y otro

Modelo de Cuenta resultado global
de Resultados del
PGC`2007 Clasificacin por su naturaleza
Incluye los
resultados
extraordinarios = (Grupo 6 y 7)
+
Resultado financiero (Grupo 6 y 7)
=
= Resultado antes de Impuestos
- Impuesto sobre Sociedades
= Resultado procedente de operaciones continuadas
+
Resultado procedente de operaciones interrumpidas
Todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de

l por otra va, O BIEN que ha sido clasificado como
mantenido para la venta y:
a) Represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la

explotacin, que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto.
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar
o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea
geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con
la finalidad de venderla.
18
18/10/2016
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMI- 3. Estado de resultados
NADO EL . DE 200X (MODELO NORMAL)
y otro resultado global
(Debe) Haber
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Nota 200X 200X-1
1. Importe neto de la cifra de negocios.
a) Ventas.
b) Prestaciones de servicios.
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
a) Consumo de mercaderas.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotacin.
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente.
Cifra de negocios: Importe
b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio.
6. Gastos de personal.
a) Sueldos, salarios y asimilados.
de las ventas de los productos
b) Cargas sociales.
c) Provisiones.
7. Otros gastos de explotacin.
y de las prestaciones de
a) Servicios exteriores.
b) Tributos.
c) Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales.
servicios u otros ingresos
d) Otros gastos de gestin corriente
8. Amortizacin del inmovilizado.
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
correspondientes a las
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
a) Deterioros y prdidas.
actividades ordinarias de una
b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) empresa, deduciendo el
12. Ingresos financieros.
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
importe de cualquier
a1) En empresas del grupo y asociadas.
a2) En terceros.
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.
descuento o rebaja.
b1) De empresas del grupo y asociadas.
b2) De terceros.
13. Gastos financieros.
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
b) Por deudas con terceros.
c) Por actualizacin de provisiones
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.
a) Cartera de negociacin y otros.
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)

17. Impuestos sobre beneficios.
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) 37
Tema 3 YFS.ULE 16-17

Continuacin
(Debe) Haber
Nota 200X 200X-1
1. Importe neto de la cifra de negocios.
a) Ventas.
El importe correspondiente a las
b) Prestaciones de servicios.
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
ventas, prestaciones de servicios y
4. Aprovisionamientos.
a) Consumo de mercaderas.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
otros ingresos de explotacin se
c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotacin.
reflejar por su importe neto de
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente.
b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio.
6. Gastos de personal.
devoluciones y descuentos.
a) Sueldos, salarios y asimilados.
b) Cargas sociales.
c) Provisiones.
7. Otros gastos de explotacin.
a) Servicios exteriores.
b) Tributos.
c) Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales.
d) Otros gastos de gestin corriente
8. Amortizacin del inmovilizado.
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
Gastos e ingresos excepcionales
a) Deterioros y prdidas. Si la empresa presenta ingresos o
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
gastos de carcter excepcional y
12. Ingresos financieros.
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
a1) En empresas del grupo y asociadas.
cuanta significativa (ej: inundacio-
a2) En terceros.
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.
b1) De empresas del grupo y asociadas.
nes, incendios, multas, sanciones,
b2) De terceros.
13. Gastos financieros.
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
etc.) se crear una partida con la
b) Por deudas con terceros.
c) Por actualizacin de provisiones
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.
denominacin Gastos e ingresos
a) Cartera de negociacin y otros.
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta.
15. Diferencias de cambio.
excepcionales, formando parte del
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
resultado de explotacin, e
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
informndose de ello detalladamente
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuestos sobre beneficios. en la Memoria.
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) 38
Tema 3 YFS.ULE 16-17
19
18/10/2016
4. Estado de cambios en el patrimonio neto

Objetivos e informacin a presentar (#106):
Objetivo: Permite valorar la gestin total de la entidad.

Para ello, en este estado se incluye:
- El resultado global total del ejercicio (resultado -I y G- ms otro
resultado global -ganancias y prdidas recogidas directamente en el PN).
- Efectos de la aplicacin de polticas contables retroactivas o

subsanacin de errores.
- Informacin separada sobre la evolucin del PN desde el inicio
al final del ejercicio sobre:
- Resultados
- Otro resultado global
- Transacciones con los propietarios
Modelo de Cuenta 4. Estado de cambios en el

de Resultados del patrimonio neto
PGC`2007
Partes del PN (2 aos consecutivos):
Estado de Ingresos y Gastos reconocidos donde se incluye:

- Resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
- Los ingresos y gastos imputados directamente en el PN de acuerdo con las
normas de registro y valoracin contenidas en el PGC.
- Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Estado total de cambios en el patrimonio neto informa de todos los

cambios habidos en el PN, donde se incluye:
- El saldo total de ingresos y gastos reconocidos obtenido en la primera parte.
- Las variaciones originadas en el PN por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando acten como tales.
- Las restantes variaciones que se produzcan en el PN (traspaso de unas
reservas a otras).
- Los ajustes al PN debidos a cambios en criterios contables y correcciones
de errores.
20
18/10/2016

NIC 7. Estado de flujos de efectivo
Objetivos:
PRINCIPAL: Presentar informacin sobre los flujos de efectivo

y equivalentes de efectivo de la entidad durante un ejercicio
clasificados por actividades de:
Explotacin
Inversin
Financiacin
PERMITE:
Suministrar informacin para poder evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, as como sus necesidades de liquidez.
- EFECTIVO:comprendetantolacajacomolosdepsitosbancariosalavista.
- EQUIVALENTESALEFECTIVO:soninversionesacortoplazo(max.3meses)degran
liquidez,quesonfcilmenteconvertiblesenimportesdeterminadosdeefectivo,
estandosujetosaunriesgopocosignificativodecambiosensuvalor.
- FLUJOSDEEFECTIVO(FE):sonlasentradas(porprestacindeservicios,ventade
inmuebles,)ysalidas(poradquisicindeinmovilizado,obtencinde
prstamos,)deefectivoyequivalentesalefectivo.
- ACTIVIDADESDEEXPLOTACIN:actividadesqueconstituyenlaprincipalfuentede
ingresosordinariosdelaentidad,ascomootrasactividadesquenopuedanser
calificadascomodeinversinofinanciacin.
- ACTIVIDADESDEINVERSIN:sonlasdeadquisicin,enajenacindeactivosa
largoplazo,ascomodeotrasinversionesnoincluidasenelefectivoylos
equivalentesalefectivo.
- ACTIVIDADESDEFINANCIACIN:sonactividadesqueproducencambiosenel
tamaoycomposicindelpatrimonioaportadoydelosprstamostomadospor
partedelaentidad.
21
18/10/2016

Operaciones de explotacin (#14):
Entradas:
Cobrosprocedentesdeventadebienesyprestacindeservicios.
Cobroscuotas,comisionesyotrosingresosordinarios.
CobrosderivadosdelImpuestosobreBeneficios.
.
Salidas:
- Pagosaproveedoresporelsuministrodebienesylaprestacinde
servicios;
- Pagosaempleados;
- PagosderivadosdelImpuestosobreBeneficios.
- .
ElSaldodelosFlujosdeefectivodelasactividadesdeexplotacinpermite
conocer:
Enqumedidalasmencionadasactividadeshangeneradorecursossuficientes
paramantenerlacapacidaddeexplotacin.
Los excedentesparapoderpagardividendos,devolverprstamosorealizar
nuevasinversionessinrecurriranuevosprstamos.

Operaciones de inversin (#16):
Entradas:
Cobrosporventasdeinmovilizadomaterial,intangiblesyotrosactivosaL.P.
Cobrosderivadosdelreembolsodeanticipos.
Cobrosporlaventadeinstrumentosdepasivoodecapitalemitidospor
otrasempresas
Cobrosporreembolsodeprstamosaterceros.
.
Salidas:
- Pagosporlaadquisicindeinmovilizadomaterial,intangiblesyotrosactivos
aL.P.
- Anticiposdeefectivo,Prstamosaterceros.
- Pagosporlaadquisicindeinstrumentosdepasivoodecapitalemitidopor
otrasempresas.
- .
Flujonetodeefectivopositivodelasactividadesdeinversin:recursos
generadoscomoconsecuenciadelaactividaddesinversoradelaempresa.
Flujonetodeefectivonegativodelasactividadesdeinversin:recursosquela
empresahadestinadoaincrementarsusinversiones,delasquesevanaderivar
Tema 3 ingresosyflujosdeefectivoenelfuturo.
44 YFS.ULE 16-17
22
18/10/2016

Operaciones de financiacin (#17):
Entradas:
Cobrosprocedentesdelaemisindeaccionesuotrosinstrumentos
decapital.
Cobrosprocedentesdeprstamos.
Cobrosprocedentesdelaemisindeobligaciones,bonos,..Yasean
aL.PoaC.P.
.
Salidas:
- Pagosalospropietariosporadquirirorescatarlasaccionesdela
entidad;
- Reembolsosdelosfondostomadosenprstamo;
- .
ElsaldodelFlujodeefectivodelasactividadesdefinanciacin:
Permiterealizarprediccionesdelasnecesidadesdeefectivoparacumplir
loscompromisosconquienessuministrancapitalalaempresa.

Diferencias entre la NIC 7. Estado de flujos de
efectivo y el PGC espaol
Concepto Alternativas NIC 7 PGC

Intereses pagados Flujos de explotacin o Flujos de explotacin
Flujos de financiacin
Intereses cobrados Flujos de explotacin o Flujos de explotacin
Flujos de inversin
Dividendos cobrados Flujos de explotacin o Flujos de explotacin
Flujos de inversin
Dividendos Flujos de explotacin o Flujos de financiacin

satisfechos Flujos de financiacin
23
18/10/2016
6. Memoria o Notas
Una parte integral de los EEFF
Objetivos:
Comprender mejor los otros EEFF (B, CR, ECPN y EFE)
Cada punto referenciado en los 4 primeros EEFF est relacionado

con algn punto en la Memoria.
6. Memoria o Notas
Revelar informacin sobre (#112):
- Las bases para la preparacin de los EEFF (coste histrico,

valor neto realizable, valor razonable o valor recuperable, ).
- Las polticas contables relevantes utilizadas para entender los
EEFF. (ej. Sistemas de amortizacin aplicados,)
- Informacin, requerida por las NIC, que no haya sido incluida en
otro lugar de los EEFF. (ej. poltica de reparto de dividendos).
- Otra informacin adicional que no se presenta en otro EEFF,
pero que es relevante para la comprensin de cualquiera de
ellos.
24
18/10/2016
6. Memoria o Notas
Presentacin sistemticas de las notas en la Memoria de acuerdo con las

referencias hechas en los EEFF (#113)
ORDEN de las notas para ayudar a los usuarios a comprender

los EEFF (#114):
- Declaracin del cumplimiento de las NIC.

- Resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
- Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el resto
de los EEFF, en el orden en el que se presenta cada estado y
cada partida.
- Otra informacin que no aparece en el resto de los EEFF.
25

T.3 Nic

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18/10/2016

BLOQUE A: Normalizacin Contable.

Tema 1. Armonizacin Contable Internacional

Tema 3. NIC 01. Presentacin de Estados

Tema 3 2 YFS.ULE 16-17

NIC 1. Presentacin de estados financieros

establecer las bases para la presentacin de los EEFF

- con los EEFF de la propia entidad

Tema 3 3 YFS.ULE 16-17

Los estados Aqullos documentos que pretenden cubrir

Para cumplir Los EEFF suministran informacin sobre:

Tema 3 5 YFS.ULE 16-17

Estado de situacin financiera al final del ejercicio

Tema 3 6 YFS.ULE 16-17

Tema 3 7 YFS.ULE 16-17

el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta

Tema 3 8 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Estado contable-financiero que proporciona informacin

Documento contable que expresa, de forma ordenada, en

Informacin cuantitativa y cualitativa que expone cmo y

Tema 3 9 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Tema 3 10 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Relacionados directamente con la

Balance financiera de la empresa en un momento

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Excepto, cuando una presentacin basada en el grado de liquidez

En caso de entidades con actividades diversas puede resultar

Tema 3 12 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

ACTIVO CORRIENTE cuando (#66):

ACTIVO CORRIENTE incluyen (#68) existencias, deudores comerciales,

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Clasificacin del activo: Activo Corriente y Activo No Corriente

ACTIVO NO CORRIENTE incluye todos los dems activos como

Tema 3 14 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

PASIVO CORRIENTE cuando (#69):

PASIVO NO CORRIENTE abarca el resto de pasivos.

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Ciclo normal de explotacin / Periodo Medio de

Cuando el ciclo normal de explotacin no resulte

Equivalentes al efectivo son inversiones a C.P. de gran liquidez,

Tema 3 16 YFS.ULE 16-17

PF1 D M2 (materias primas) T1 M4 PV1

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Las partidas del ACTIVO segn

la FUNCIN o PAPEL que

Tema 3 18 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Agrupar las partidas de

Tema 3 19 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Informacin a presentar en el estado de situacin

Una entidad podr revelar subclasificaciones adicionales

Tema 3 20 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Las NIC 1 no presenta un modelo de Balance, pero establece la

Tema 3 21 YFS.ULE 16-17

2. Balance o Estado de Situacin Financiera

Modelo Normal 2. Balance o Estado de