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Hallazgos Auditoria Interna PDF
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El presente artculo es para documentar algunos criterios sobre el hallazgo de auditora, tema
que genera preguntas y cuestionamientos por funcionarios de auditora interna, tanto en el
inicio de sus labores en este campo de las ciencias contables o bien en talleres de capacitacin
que hemos desarrollado sobre redaccin de informes.
El planteamiento se fundamenta en nuestra experiencia profesional en auditora durante casi
30 aos de servicio, en lo que he comprendido como hallazgo de auditora, primero como
auditor de campo y ahora como Auditor Interno o Director de Auditora.
No se pretende con esta ponencia, que sea un enfoque exhaustivo del tema y en su lugar
considero que puede ser un punto de vista para abundar ms en el y obtener otros criterios y
comentarios de colegas auditores del Sector en que me desempeo y en particular Gobierno
Central, donde el marco regulativo bsico se centra en la Ley General de Control Interno y en
los manuales de normas de auditora, promulgados por la Contralora General de la Repblica
y supletoriamente las normas internaciones de auditora interna, emitidas por el IIA Global.
Para efectos ilustrativos primero debe entenderse bien que se entiende como hallazgos de
auditora, y su importancia que este sea debidamente documentado, con evidencia suficiente,
pertinente y competente, para fundamentar una opinin o criterio, que debe de quedar en los
papeles de trabajo del auditor.
Entiendo como hallazgo de auditora, aquellas situaciones que revisten importancia relativa,
para la actividad u operacin objeto de examen del auditor, que requiere ser documentada y
debidamente comprobada, que va a ser de utilidad para exponer o emitir criterio, en el
respectivo documento o informe de auditora. Estos hallazgos deben ser obtenidos mediante la
aplicacin sistemtica y profesional de procedimientos de auditora, de acuerdo con las mejores
prcticas y estndares de trabajo que se tengan debidamente formalizados y establecidos en
los manuales de trabajo de la auditora interna y en la aplicacin de las normas que regulan el
ejercicio de la profesin.
En el enfoque sistemtico de la auditora interna Gubernamental, la cual considero que no debe
diferir del mbito privado, el trmino hallazgo se emplea en un sentido crtico y se refiere a
cualquier situacin relevante que se determine mediante procedimientos de auditora sobre
reas crticas objeto de examen, segn lo ha definido y contemplado previamente en el
respectivo alcance del plan de trabajo que se elabora para el estudio.
En este proceso, a buen juicio y criterio profesional del auditor, se debe realizar un proceso de
comparacin entre lo que debe ser y lo que es. El primer concepto, es de conformidad con
Un apropiado ejercicio que recomiendo, es iniciar con el mtodo de casos, donde se presenten
diferentes situaciones hipotticas en el entorno de una entidad o empresa, para que del anlisis
de este se desarrolle la capacidad de crtica (constructiva) y sntesis que tiene el auditor para
formular debidamente los hallazgos, de tal forma que estos cumplan con la matriz de
componentes, de Condicin, Criterio, Causa y Efecto. El suscrito, en particular ha desarrollado
esta metodologa en la oficina que dirijo, con algunos ejercicios desarrollados mediante talleres,
con diferentes tipos de situaciones, para despertar la creatividad del auditor al conocer y
evaluar diversas situaciones que se presentan. Un proyecto, el cual pienso canalizar con el IAI,
es extender este taller en una actividad que se incluya en el Plan de Desarrollo Profesional.
Si estos elementos, no son bien desarrollados por el auditor, an menos estar en capacidad
de preparar un buen informe de auditora, donde tiene que extraer conclusiones y
recomendaciones, para atender determinadas conductas o situaciones, que la Administracin
debe poner atencin.
No est de menos, recordar, para los efectos de esta ponencia, que se entiende por
CONDICIN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es, en trminos del hecho irregular o
deficiencia determinada por el auditor interno.
CRITERIO: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, segn la norma o estndar
tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado,
CAUSA: Razones de desviacin, en cuanto a lo que se considera de por qu sucedi. En este
punto hay que tener capacidad de diferenciar, la causa del efecto. Para definir este aspecto se
requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor
EFECTO: Importancia relativa del asunto, sealando el impacto entre lo que es y lo que debe
ser, de ser posible en forma cuantitativa o cualitativa, con las eventuales consecuencias que
se derivan del incumplimiento de los objetivos de control interno.
En un posterior artculo sobre este tema, tratar de abarcar otros tpicos de inters, que a mi
entender el auditor debe conocer y dominar, para que su trabajo en la redaccin de hallazgos,
no sean solo papeles o formularios, o bien ahora con los sistemas, hojas digitales, sino que
estos aporten un valor pblico, en la redaccin del informe de auditora.
Reitero que un buen informe no necesariamente debe contener solo hallazgos negativos pues
podran haber algunos con enfoque positivo; ello evidenciara un trabajo integral del auditor,
en un proceso investigativo analtico, profesional y crtico, que ser de utilidad para la toma de
decisiones del Jerarca o del mximo rgano colegiado, en el Sector Pblico.