Nuevo proyecto de modificacin de los parmetros

de liquidacin del impuesto a las ganancias.

Ganadores y perdedores
INFORME ECONMICO N 379

Autor:
Andrs Mir

20 de diciembre de 2016

rea de Poltica y Administracin Tributaria

Instituto Argentino de Anlisis Fiscal
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ISSN 2250-7329
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Nuevo proyecto de modificacin de los parmetros de liquidacin del

impuesto a las ganancias. Ganadores y perdedores

En diferentes comunicados de prensa el Gobierno ha anunciado un principio de acuerdo para

la presentacin de un nuevo proyecto de modificacin de los parmetros de clculo del
impuesto a las ganancias.
Si bien no se conoce an el texto definitivo del proyecto, se pueden efectuar algunas
conclusiones preliminares a partir de los datos vertidos en las referidas difusiones.
Una primera consideracin es que el nuevo proyecto es notoriamente mejor al que se
aprob en la Cmara de Diputados; el cual supona un costo fiscal muy elevado, contena
errores tcnicos y generaba profundas distorsiones e inequidades que lo hacan
prcticamente inaplicable.
En este sentido, el nuevo proyecto presentara importantes ventajas:
a) fija niveles de deducciones ms generales, eliminando la absurda y compleja
frmula progresiva del proyecto aprobado.
b) elimina la existencia de deducciones decrecientes a medida que se incrementan los
niveles de ingresos, evitando saltos en el clculo del impuesto.
c) reduce significativamente la batera de nuevas deducciones que establece el
proyecto oportunamente aprobado.
d) reduce o le pone un tope a la existencia de remuneraciones no alcanzadas por el
impuesto, limitando as las posibilidades de evasin.
e) abandona la idea de reinstaurar impuestos y regmenes de retencin
recientemente eliminados, lo que supona una psima seal de incertidumbre para
futuros inversores.
f) Abandona (por ahora) la idea de gravar parcialmente la renta financiera, situacin
que debera ser estudiada con ms profundidad.
Sin embargo no son tan ntidas las ventajas del nuevo proyecto respecto al originalmente
enviado por el gobierno, afirmacin que se puede realizar dado que, de aprobarse, van a
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existir contribuyentes beneficiados y contribuyentes perjudicados respecto al caso en que se

hubiera implementado el proyecto original y, adicionalmente perduran en el nuevo esquema
algunas disposiciones que dificultan la aplicacin del tributo y pueden generar vas de
elusin. Por esta misma razn el costo fiscal del nuevo esquema es probable que no sea
significativamente mayor al del proyecto original.
El cambio fundamental entre el nuevo proyecto y el originalmente impulsado por el
gobierno es que mientras el primero haca foco en el ajuste de los tramos de escala, en el
nuevo esquema las modificaciones en los tramos de escala sern mucho ms moderadas y,
por el contrario, se producir un aumento mayor en los mnimos y deducciones.
As mientras en el proyecto original el aumento en las deducciones era de solo el 15%, en el
nuevo proyecto se han anunciado incrementos de alrededor del 25%. Esta situacin provocar
que no se vea incrementada, luego de los aumentos previsibles en las paritarias, la cantidad
de empleados alcanzados por el tributo, e incluso se pueda ver reducida. Por el contrario los
tramos de escala que iban a experimentar un incremento, aunque gradual a lo largo de tres
aos, muy significativo en el proyecto original (el tramo para quedar alcanzado por la escala
mxima del impuesto se incrementaba en ms del 700%), en el nuevo proyecto
aparentemente tendrn una modificacin mucho ms moderada.
Esta decisin no es indiferente para los contribuyentes:
a) Se vern beneficiados los trabajadores con salarios brutos de entre $ 30.000 y $
37.000 en el caso de los casados con dos hijos y de $ 26.000 y $ 28.000 en el caso
de los solteros que ahora quedarn fuera del impuesto y en el proyecto original
tributaban entre el 2% y 3% de su ingreso neto.
b) Por el contrario los trabajadores que quedan alcanzados por el impuesto
experimentarn (sobre todo en 2018 y 2019) una reduccin de tasa efectiva
mucho menor con los nuevos parmetros fruto de un ajuste de los tramos de
escala notoriamente menores. En este esquema los mayores perjudicados sern,
una vez ms, los trabajadores autnomos que, al tener deducciones mucho
menos significativas que los empleados dependientes, se ven severamente
afectados por la insuficiente actualizacin de los tramos de la escala.

Se cree que el esquema planteado en el proyecto original, ms all de ser quizs demasiado
gradual y disponer un ajuste escaso en los valores de las deducciones, haca foco en la
verdadera causa de la distorsin que presenta este impuesto, el atraso en los tramos de la
escala que genera un esquema tributario muy diferente al resto de los pases y le quita gran
parte de la progresividad que debe caracterizar al impuesto a las ganancias.
Esta afirmacin se sustenta en lo siguiente:

Si se compara con el ao 2001, en ese entonces por ejemplo el mnimo para un

trabajador casado con dos hijos ascenda a $ 21.600 netos anuales y ahora se
ubicara en aproximadamente $ 400.000 anuales, es decir 17,5 veces mayor, valor
superior por ejemplo a la evolucin del dlar o la inflacin medida sin distorsiones.

Por el contrario, los tramos de escala experimentarn una actualizacin

notablemente inferior respecto de aqul ao, de entre el 167% y el 300% conforme
lo informado.

La combinacin de lo detallado en los apartados anteriores hace que menos

empleados queden alcanzados por el impuesto, pero para quienes deben tributar
el impuesto absorba un porcentaje mucho mayor de su salario neto. En el nuevo
proyecto si bien experimentarn una reduccin de su presin tributaria respecto a
los niveles siderales a los que haba llegado en los ltimos aos, la misma ser
mucho ms moderada que en el caso de haberse aprobado el proyecto original.

Los perdedores de esta situacin son los niveles salariales medios y,

principalmente los trabajadores autnomos.

De aprobarse este nuevo esquema de parmetros, Argentina se mantendr como

el pas de la regin en que los trabajadores empiezan a pagar el impuesto a las
ganancias desde niveles salariales ms altos (unos U$S 2.000 mensuales para el
casado con dos hijos, frente a valores menores a los U$S 1.000 en Uruguay, Chile y
Per) pero cuando empiecen a pagar casi inmediatamente sean los que ms pagan.
A modo de ejemplo un trabajador argentino comenzar a pagar la alcuota ms
elevada con un ingreso mensual de U$S 3.500 mientras que en Per, Chile y
Uruguay lo hace desde aproximadamente los U$S 6.000, 11.500 y 14.000
respectivamente.
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En consecuencia, ms all de innegables ventajas respecto al proyecto con media

sancin de la Cmara de Diputados, la esencia del nuevo esquema implica una
correccin de la distorsin que arrastra el impuesto a las ganancias de personas
fsicas (empleados y fundamentalmente autnomos) mucho menor que la que se
hubiera verificado al tercer ao de aplicacin de los parmetros contemplados en el
proyecto original, en un contexto de inflacin decreciente.
Consideraciones Adicionales:
a) Un aspecto destacable del nuevo proyecto es que contempla la
actualizacin anual automtica de los parmetros, algo que errneamente
no haba sido considerado en el proyecto original
b) Tambin es positiva la anunciada modificacin en la forma de incluir el
aguinaldo en la base imponible del impuesto, de manera tal que el mismo
no genere un salto en las retenciones del mes de su percepcin
c) Por el contrario la desgravacin total de las horas extras prestadas en
feriados y parcial del resto de las mismas, genera tres situaciones negativas
Abre una puerta a la elusin del tributo ya que empleador y
empleado en connivencia, pueden manifestar parte de la
remuneracin como horas extras para eludir el impuesto.
Implica que contribuyentes con idntico nivel de ingresos puedan
tener que pagar montos diferentes de impuesto, lo que es
inequitativo.
Genera importantes dificultades administrativas para el clculo del
impuesto.
Cuando sea presentado el proyecto definitivo, se podrn efectuar los clculos que permitan
corroborar estas afirmaciones.