Ingresos por adquisicin

de bienes de personas
fsicas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
La obligacin de pagar el impuesto sobre la
renta (ISR) surge en razn de la obtencin
de un ingreso acumulable; para efectos fiscales se considera ingreso acumulable aquel
que se reciba en efectivo, en bienes, en
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el
extranjero.
Cualquier afectacin positiva al patrimonio
de una persona representa un ingreso, en
el caso de personas fsicas, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dentro de su
ttulo IV, fracciona en captulos los distintos
tipos de ingresos que pueden obtener dichas
personas, uno de esos captulos hace referencia a la obtencin de ingresos por la
adquisicin de bienes; en el presente artculo analizaremos el captulo V, del ttulo IV,
de la LISR, referente a los ingresos por
adquisicin de bienes.

Qu se considera ingreso
por adquisicin de bienes
La LISR establece los supuestos que se consideran
ingresos por adquisicin de bienes de las personas
fsicas, debiendo aplicar lo dispuesto en el captulo conducente, dichos supuestos estn contemplados en el artculo 130 del citado ordenamiento y
son:

La donacin.
Los tesoros.
La adquisicin por prescripcin.
Compra de bienes por un valor inferior al avalo
practicado por las autoridades fiscales.
Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorg su
uso o goce, queden a beneficio del propietario.
El ingreso se entender que se obtiene al trmino
del contrato y en el monto que a esa fecha tengan
las inversiones conforme al avalo que practique la
persona autorizada por las autoridades fiscales.
El ltimo prrafo del mismo artculo establece que
tratndose de ingresos por donacin, tesoros, o los

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

623

36

Ingresos por donacin,

tesoros o adquisicin
por prescripcin

Valor de avalo practicado

por la persona autorizada por
las autoridades fiscales.

Talleres

adquiridos por prescripcin el importe del ingreso ser igual al valor de avalo practicado por la persona
autorizada por las autoridades fiscales.

Lo anterior a efecto de proteger al fisco de posibles subvaluaciones de los bienes para el pago del
impuesto; sin embargo, consideramos que al tener un lapso breve para hacer el entero del pago
provisional se debern considerar los valores de mercado para determinar el valor del bien y poder
efectuar el pago provisional, quedando a salvo las facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales.

Compra de bienes en valor inferior al de avalo

Igualmente, de conformidad con el artculo 125 de la LISR, en el caso de adquirir bienes a un valor inferior al valor de avalo, si la diferencia es mayor a 10% del valor de la contraprestacin, dicha diferencia se considerar ingreso acumulable para el adquirente en trminos del captulo de adquisicin de
bienes.

Se considera ingreso
por adquisicin
de bienes

Cuando el valor de avalo del

bien exceda ms de 10% de
la contraprestacin pactada

Ejemplo:
Un contribuyente adquiri un bien inmueble por medio de un contrato de compraventa, el valor de la
contraprestacin fue de $1850,000.00. Dicha operacin se protocoliza ante notario pblico de acuerdo con
el Cdigo Civil Federal (CCF); se practic un avalo a travs de una institucin autorizada para tales efectos y el valor del avalo result por una cantidad de $2400,000.00.

Diferencia entre valor avalo y precio de la contraprestacin

Valor avalo del bien

$2400,000.00

() Valor de la contraprestacin

1850,000.00

(=) Diferencia

$550,000.00

Diferencia expresada en porcentaje

29.7297%

La diferencia entre el valor del avalo y la contraprestacin es superior a 10%, por tanto, ser ingreso
acumulable para el adquirente.

37

623

Ingreso por adquisicin de bienes

$550,000.00

() Tasa del impuesto

(=) ISR calculado a enterar por el notario

20%
$110,000.00

De conformidad con el artculo 132 de la LISR, el impuesto se calcular aplicando la tasa de 20% sobre el ingreso, el resultado ser el
pago provisional; en operaciones consignadas en escritura pblica en
las que el valor del bien de que se trate se determine mediante avalo,
el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar
dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se firme la escritura
o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por
disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto
bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin
en las oficinas autorizadas y debern expedir comprobante fiscal, en el
Salario mnimo general para el Distrito Federal (SMGDF) 2015
() Elevado al ao
(=) Monto mximo para no escriturar la operacin en 2015

que conste el monto de la operacin, as como el impuesto retenido que fue enterado.
De conformidad con el artculo
2320 del CCF, esta operacin se
har por medio de escritura pblica:
Artculo 2320. Si el valor
de avalo del inmueble excede de
trescientos sesenta y cinco veces el
salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal en el
momento de la operacin, su venta
se har en escritura pblica, salvo
lo dispuesto por el artculo 2317.

$70.10
365
$25,586.50

Cmo se manifiesta en el pago referenciado el entero de los fedatarios

pblicos?
El ISR lo enterarn los notarios directamente a travs del servicio de declaraciones y pagos (DyP) contenido en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria (SAT):

623

38

El avalo de personal autorizado se practicar en

trminos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin (RCFF) que establece lo
siguiente:
Artculo 3. Los avalos que se practiquen para
efectos fiscales tendrn vigencia de un ao, contado a
partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las
Autoridades Fiscales aceptarn los avalos en relacin
con los bienes que se ofrezcan para garantizar el inters fiscal o cuando sea necesario contar con un avalo
en trminos de lo previsto en el Captulo III del Ttulo V
del Cdigo.
Los avalos a que se refiere el prrafo anterior,
debern ser practicados por los peritos valuadores siguientes:
I. El Instituto de Administracin y Avalos de Bienes
Nacionales;
II. Instituciones de crdito;
III. Corredores pblicos que cuenten con registro
vigente ante la Secretara de Economa, y
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.
La Autoridad Fiscal en los casos que proceda y
mediante el procedimiento que al efecto establezca el

Talleres

Se manifiesta directamente el importe a cargo de las retenciones que por ese concepto efecte el fedatario:

Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de

carcter general, podr solicitar la prctica de un segundo avalo. El valor determinado en dicho avalo ser
el que prevalezca.
En aquellos casos en que despus de realizado el
avalo se lleven a cabo construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes al bien inmueble de que se trate,
los valores consignados en dicho avalo quedarn sin
efecto, aun cuando no haya transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo de este artculo.
En los avalos referidos a una fecha anterior a aqulla
en que se practiquen, se proceder conforme a lo siguiente:

a) Se determinar el valor del bien a la fecha en que

se practique el avalo;
b) La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se
dividir entre el factor que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior a aqul en que se practique el avalo,
entre el ndice del mes al cual es referido el mismo, y
c) El resultado que se obtenga conforme a la operacin
a que se refiere el inciso anterior ser el valor del
bien a la fecha a la que el avalo sea referido. El
valuador podr efectuar ajustes a este valor cuando
existan razones que as lo justifiquen, antes de la
presentacin del avalo, las cuales debern sealarse expresamente en el mismo documento.

39

623

Ingresos exentos por

adquisicin de bienes

Ingreso exento por donacin por rea geogrfica 2015

Cuando se adquieran bienes no

necesariamente se encontrarn
afectos al pago del impuesto, ello
depende del tipo de operacin y las
personas que participen en ella, el
artculo 93 de la LISR prev los ingresos exentos de las personas fsicas y en su fraccin XXIII establece
las exenciones tratndose de donativos de acuerdo con lo siguiente:
No se pagar ISR cuando el
donativo se realice entre cnyuges o los que perciban los descendientes (hijos, nietos, etctera) de sus ascendientes (padres,
abuelos, etctera) en lnea recta,
cualquiera que sea su monto.
No se pagar el ISR cuando el
donativo lo perciban los ascendientes (padres, abuelos, etctera) de sus descendientes
(hijos, nietos, etctera) en lnea
recta, siempre que los bienes
recibidos no se enajenen o se
donen por el ascendiente a otro
descendiente en lnea recta sin
limitacin de grado.
En los dems donativos no se
pagar el ISR, siempre que el
valor total de los recibidos en un
ao de calendario no exceda de
tres veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado
al ao. Por el excedente se pagar ISR.

SMG (A)

SMG (B)

$70.10

$68.28

()
()

365

365

(=)

$76,759.50

$74,766.60

Los dems supuestos no previstos estarn totalmente gravados.

Pagos provisionales
Los ingresos por adquisicin de bienes no pueden considerarse como
una actividad econmica del contribuyente, ya que dada su naturaleza no es algo a lo que el contribuyente se dedique de manera
habitual, pues su obtencin se da en razn de operaciones que no
dependen totalmente del adquirente, sino de que se actualicen las
hiptesis que le daran el derecho a obtener un derecho real sobre
un bien determinado.
Independientemente de lo anterior y con fundamento en el artculo
132 de la LISR, si una persona fsica adquiere un bien a travs de
cualquiera de los supuestos del artculo 130 del mismo ordenamiento,
el contribuyente tendr la obligacin de presentar un pago provisional
a cuenta del impuesto anual equivalente a 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna.
Ejemplo:
El 2 de junio de 2015, una persona fsica recibi de su hermano
en donacin un vehculo por un valor aproximado de $235,000.00,
razn por la cual se encuentra obligada a efectuar un pago provisional por adquisicin de bienes por la parte gravada, de acuerdo
con lo siguiente:

Determinacin del pago provisional

Ingreso por donacin de vehculo
() Ingreso exento por donacin (artculo 93, fraccin XXIII, de la LISR)
(=) Ingreso gravado
() Tasa para pago provisional
(=) Pago provisional por adquisicin de bienes

623

40

$235,000.00
76,759.50
$158,240.50
20%
$31,648.10

Fecha
de causacin

Fecha lmite para

efectuar el pago
provisional

Junio 2015

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

Talleres

El pago provisional se deber efectuar a ms tardar dentro de los 15 das hbiles siguientes a que se
realice la operacin, de acuerdo con el ejemplo, la fecha mxima sera la siguiente:

Das
inhbiles

En caso de que no se realice el pago en esa fecha se debern pagar las actualizaciones y los recargos
correspondientes.

Cmo se presenta en el pago referenciado el ISR de personas fsicas

por adquisicin de bienes?
Actualmente los pagos provisionales y definitivos se presentan a travs del servicio de DyP contenido en la pgina electrnica del SAT por medio de la lnea de captura que se genere para tales
efectos:
1. Se deber ingresar al servicio de DyP, para lo cual es necesario contar con su Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y contrasea, en caso de que el contribuyente no se encontrara inscrito deber
proceder a realizar la inscripcin para poder realizar el impuesto que se cause.

Se deber sealar la fecha

de la causacin del impuesto.

Se deber elegir
Sin periodo.

41

623

2. Se deber seleccionar la opcin de Otras Obligaciones Factibles a Declarar para que se despliegue
la opcin correspondiente a ISR PERSONAS FSICAS. ADQUISICIN DE BIENES y dar clic en Siguiente:

3. Una vez ingresando aparecern las obligaciones seleccionadas para proceder a presentar la declaracin:

4. En la declaracin debern manifestarse los ingresos por adquisicin de bienes por los que se pag el
impuesto (gravados), y colocar de forma manual el impuesto correspondiente, pues el sistema no calcula automticamente el gravamen:

623

42

Talleres
Ingresos por donaciones, tesoros, prescripcin, entre otros.

Impuesto de 20% sobre el ingreso gravado.

5. Aparecer la cantidad a cargo, en caso de que el pago sea extemporneo, el sistema calcular automticamente los accesorios (como se muestra en el ejemplo), pudiendo disminuir la cantidad a cargo con
las aplicaciones permitidas por la ley (acreditamientos, compensaciones, etctera):

6. Finalmente, se verifica el total a pagar y se procede a enviar la declaracin:

43

623

7. Aparecer el acuse de recibo con la lnea de captura para realizar el pago en las instituciones de crdito autorizadas:

Lnea de captura para efectuar el pago

provisional.

623

44

que obtengan ingresos por la

adquisicin de bienes tambin
tienen derecho a efectuar ciertas
deducciones, las cuales se aplicarn
hasta la declaracin del ejercicio

Legalmente, la donacin en comento debe elevarse a escritura pblica por tratarse de un donativo de un bien mueble con valor superior
a $5,000.00, razn por la cual, para darle total certeza jurdica, el
contrato deber estar protocolizado ante notario pblico de conformidad con el artculo 2344 del CCF, que establece:
Artculo 2344. Si el valor de los muebles excede de doscientos pesos,
pero no de cinco mil, la donacin debe hacerse por escrito.
Si excede de cinco mil pesos, la donacin se reducir a escritura pblica.

Deducciones autorizadas
De conformidad con el artculo 131 de la LISR, las personas fsicas
que obtengan ingresos por la adquisicin de bienes tambin tienen
derecho a efectuar ciertas deducciones, las cuales se aplicarn
hasta la declaracin del ejercicio, pues recordemos que al pago
provisional no se le aplica ninguna deduccin por tratarse de una

estimativa a cuenta del impuesto

del ejercicio.
Las deducciones que podrn
efectuar los contribuyentes son:
Las contribuciones locales y
federales, con excepcin del
ISR, as como los gastos notariales efectuados con motivo de
la adquisicin.
Los dems gastos efectuados con
motivo de juicios en los que se
reconozca el derecho a adquirir.
Los pagos efectuados con motivo del avalo.
Las comisiones y mediaciones
pagadas por el adquirente.

Talleres

Las personas fsicas

Clculo anual
de los ingresos por
adquisiciones de bienes
Ya comentamos el procedimiento
para efectuar el pago provisional del
ISR, mismo que se deber considerar para disminuir el impuesto que
resulte en el ejercicio, continuando
con el ejemplo, ahora veamos la
determinacin del impuesto del ejercicio con base en lo siguiente:

Ejemplo de clculo anual

Total de ingresos por adquisicin de bienes
Ingresos exentos
Deducciones personales

$235,000.00
$76,759.50
$15,000.00

Deducciones autorizadas (gastos notariales)

Pago provisional

$12,000.00
$31,648.10

Determinacin de la base para el ISR del ejercicio

Total de ingresos por adquisicin de bienes

$235,000.00

() Ingresos exentos

76,759.50

() Deducciones autorizadas (gastos notariales)

12,000.00

(=) Ingresos acumulables

() Deducciones personales
(=) Base gravable del ISR

$146,240.50
15,000.00
$131,240.50

45

623

Determinacin del ISR del ejercicio (artculo 152 de la LISR)

Base gravable del ISR
() Lmite inferior (LI)
(=) Excedente sobre el lmite inferior (ELI)
() Porcentaje aplicable sobre el ELI

$131,240.50
123,580.21
$7,660.29
0.2136

(=) Impuesto previo

$1,636.24

(+) Cuota fija

13,087.37

(=) ISR del ejercicio

$14,723.61

() Pagos provisionales efectuados

$31,648.10

(=) ISR a favor del ejercicio

$16,924.00

De acuerdo con el ejemplo sealado, el pago provisional result mayor al impuesto del ejercicio,
pues por no ser un ingreso tan significativo se ubic en un rango bajo de la tarifa del ISR del ejercicio.

Presentacin en el DeclaraSAT
En la herramienta electrnica DeclaraSAT se manifiesta en la opcin Adquisicin de bienes de la siguiente forma, y el sistema acumular el ingreso conjuntamente con los ingresos que obtenga el contribuyente
por otros captulos.

Conclusin
En la prctica muchas veces no se cumple cabalmente con las disposiciones sealadas por este captulo;
sin embargo, la normatividad seala claramente cmo se deben cumplir con estas obligaciones, los fedatarios con los que habitualmente no dejan de cumplir con dichas obligaciones.
Conocimos las disposiciones aplicables, el clculo del impuesto, las deducciones autorizadas y los medios para cumplir con estas obligaciones.

623

46

Revista

bimestral

El trabajo y la organizacin

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