RJEL

Licenciado
Renny J. Espinoza
L

VEN NIF

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CASOS DE ESTUDIO

CASOS DE ESTUDIO
Caso 1:
Una entidad ha obtenido durante el ejercicio 2005 un beneficio antes de impuestos de 700.000 UM. Durante el
ejercicio fue notificado de una multa por declaracin extempornea por 15.000 UM., la cual se encuentra
registrada en el pasivo multas por pagar.
Reconoci un incremento de 55.000 UM en las propiedades de inversin por cambio en el valor razonable.
Se ha deducido contablemente una estimacin por cobro dudoso de 30.000 UM, la cual tendr efectos fiscales
cuando se cause.
Tena 60.000 UM. pendientes por compensar de perdidas trasladables de aos anteriores y una rebaja por nuevas
inversiones de 13.000 UM. Las retenciones del ejercicio fueron de 11.000 UM.
SE PIDE: Contabilizacin del impuesto sobre beneficios, teniendo en cuenta que la tarifa aplicable es del 30%.

Caso 2:
La entidad del caso anterior ha obtenido durante el ejercicio 2006 un beneficio antes de impuestos de 400.000 UM.
Ha enajenado la propiedad de inversin obteniendo un beneficio contable de 50.000 UM, tal y como se detalla en
el cuadro anexo.
Las rebajas por nuevas inversiones son de 7.000 UM y las retenciones
del ejercicio fueron de 10.000 UM.
SE PIDE: Contabilizacin del impuesto sobre beneficios, teniendo en
cuenta que la tarifa aplicable es del 30%.

Caso 3:
El 31 de diciembre de 2011, una entidad tiene un activo de 7.500 UM por cuentas por
cobrar que tributarn cuando se cobren en 2012.
Se debe pagar un impuesto del 25 por ciento sobre las primeras 740.000 UM. de la
ganancia fiscal obtenida y del 32 por ciento sobre el resto.
En 2011, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de 670.000 UM.
En 2012, la entidad espera obtener una ganancia fiscal de 810.000 UM.
Qu importe debera reconocer la entidad por el pasivo por impuestos diferidos
relacionado con la cuenta por cobrar?
Caso 4:
1 Fuente: Revista Apuntes de Clase: Contabilidad & Auditoria, Nmero 05, Mayo 2012

La relacin que se presenta es el balance de comprobacin al 31 de diciembre del ao uno.

Balance de Comprobacin AO 1
Cuenta
Efectivo
Dividendos por cobrar inversiones en
acciones
Propiedades de inversin
Sueldos directores por pagar
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar
Capital Social
Dividendos ganados
Cambios en el valor razonable
Ventas
Costo de ventas
Sueldos directores
Viticos
TOTALES

Saldo
10.00
0
30
2.000
(350)
(40)
(640)
(10.00
0)
(30)
(200)
(9.270
)
8.050
350
100
0

Adicionalmente se conoce que:

1. Las cuentas por pagar incluyen
UM 150 de contribuciones
parafiscales no pagadas.
2. El cambio por valor razonable
corresponde a la medicin
realizada a la propiedad de
inversin.

3. El sueldo directores se excede

en UM 250 de lo permitido por
la Administracin Tributaria
como deducible.

SE PIDE: Contabilizacin del impuesto sobre beneficios, teniendo en cuenta que la tarifa
aplicable es del 34%.
CASO 5:
La relacin que se presenta es el balance de comprobacin al 31 de diciembre del ao dos
de la entidad del caso anterior
Adicionalmente se conoce que:

1. Las cuentas por pagar incluyen UM 80 de contribuciones parafiscales no pagadas.

2. El cambio por valor razonable corresponde a la medicin realizada a la propiedad de
inversin.

3. Los sueldos directores se excede en UM 200 de lo permitido por la Administracin

Tributaria como deducible.
4. La propiedad de inversin se transfiri a inventarios y se vendi
SE PIDE: Contabilizacin del impuesto sobre beneficios, teniendo en cuenta que la tarifa
aplicable es del 34%.
Balance de Comprobacin Ao 2
Cuenta
Efectivo
Inventarios
Dividendos por cobrar
Propiedades de inversin
Activo por impuesto diferido
Sueldos directores por pagar
Impuestos municipales
Cuentas por pagar
Pasivo por impuesto diferido
Capital Social
Utilidades no distribuidas
Dividendos ganados
Deterioro Inventario
Cambios en el valor razonable
Ingresos
Gastos
Sueldos directores
Viticos

Saldo
9.763,00
900,00
40,00
1.200,00
51,00
(400,00)
(120,00)
(140,00)
(68,00)
(10.000,00
)
(636,00)
(40,00)
10,00
(60,00)
(11.000,00)
9.200,00
400,00
900,00
0
Caso 6:

A continuacin se presenta un cuadro demostrativo de como una entidad ha utilizado un

prdida trasladable por tres aos.

Enriquecimiento
(Prdida)
Utilizacin de la
prdida
Resultado gravable
Impuesto sobre la
renta (34%)

2003
(950,00
)
0,00
0,00

2004
130,00

2005
540,00

2006
820,00

(130,00
)
0,00
0,00

(540,00
)
0,00
0,00

(280,00)
540,00
183,60

La entidad no aplic lo relativo en VEN NIF, sobre impuesto a las ganancias y le solicita a
usted que por favor le determine la correccin que debe hacer en sus estados financieros.
Para tal fin el asesor tributario de la empresa le informa que aplique el criterio de que las
prdidas se trasladan tres aos, independientemente de que provengan de operaciones o
del ajuste por inflacin.

Caso 7:
A continuacin se presenta un cuadro con los resultados fiscales, detallando cules son los
obtenidos por operaciones y cules por ajuste por inflacin.

En operaciones
En ajuste por inflacin
Enriquecimiento
(Prdida)

2003
(800,00
)
(150,00
)
(950,00
)

2004
(50,00)

2005
860,00

2006
700,00

180,00

(320,00
)
540,00

120,00

130,00

820,00

La entidad no aplic lo relativo en VEN NIF, sobre impuesto a las ganancias y le solicita a
usted que por favor le determine la correccin que debe hacer en sus estados financieros.
Para tal fin el asesor tributario de la empresa le informa que aplique el criterio de que las
prdidas se trasladan tres ao si proviene de las operaciones y un ao si provienen del
ajuste por inflacin.
Caso 8:
A continuacin se presenta un cuadro con los resultados fiscales, detallando cules son los
obtenidos por operaciones y cules por ajuste por inflacin.

En operaciones
En ajuste por inflacin
Enriquecimiento
(Prdida)

2003
(800,00
)
(150,00
)
(950,00
)

2004
(50,00)

2005
860,00

2006
700,00

180,00

(320,00
)
540,00

120,00

130,00

820,00

La entidad no aplic lo relativo en VEN NIF, sobre impuesto a las ganancias y le solicita a
usted que por favor le determine la correccin que debe hacer en sus estados financieros.
Para tal fin el asesor tributario de la empresa le informa que aplique el criterio de que las
prdidas se trasladan tres ao si proviene de las operaciones y un ao si provienen del
ajuste por inflacin y que las prdidas en operaciones slo sern compensadas en

utilidades en operaciones y que las prdidas fiscales slo podrn ser compensadas en
utilidades fiscales.
Caso 9:
A continuacin se presentan los clculos realizados por la entidad para el clculo de un
elemento de propiedades, planta y equipos, tanto para el ajuste por inflacin con fines
fiscales y con fines financieros al 31 de diciembre del ao 1.
SE PIDE: Que usted determine el activo o pasivo por impuesto diferido por este concepto. Al
determinar la base fiscal del activo debe fundamentar el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.

AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES

A

Descripcin
del activo

Costo de
adquisicin
histrico
anterior

J
Deprec
iacin
histric
o
anterior

Costo de
adquisicin
actualizado
anterior
(H*F)

K
Depreci
acin
actualiza
do
anterior

Ajuste al
costo
anterior

Ajuste a
la
depreciac
in
anterior

(J*F)

(I-H)

(K-J)

L
Reajuste
regular
acumula
do
anterior
(I-H)(K-J)

90.694,64

ASTILLER
O
Terreno
ASTILLER
O

101.567,2
7

192.261,
91

14.653,3
4

27.087,
40

Descripc
in
del
activo

Costo
de
adquisi
cin
histric
o actual

N
Costo
de
adquisi
cin
actualiz
ado
actual

683,82

1.264,08

90.6
94,64
12.4
34,06

Depreci
acin
histrico
actual

(M*G)

580,26

11.853,80

R
Reaj
uste
por
inflaci
n
neto

Depreci
acin
actualiza
do actual

Ajuste
al
costo
actual

Ajuste a
la
deprecia
cin
actual

(O*G)

(N-M)

(P-O)

Reajus
te por
inflaci
n
acumul
ado
(N-M)(P-O)

14
3.296,7
6

143.
296,76

52.60
2,12

18.
522,06

6.668,
26

(Q-L)

ASTILL
ERO

Terreno

101.
567,27

244
.864,03

ASTILLE
RO

14.
653,34

34
.498,40

9
76,89

2.
299,89

1
9.845,0
6

1.
323,00

AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FINANCIEROS

Fecha de
adquisicin

ASTILLE
RO

2009

COSTO HISTRICO
DE
HAB
BE
ER

2010

DEPRECIACIN ACUMULADA
DE
HAB
2009
BE
ER
2010

Terreno
ASTILLE
RO

Fecha de
adquisicin

101.567,
27
14.653,3
4

2009

101.567,
27
14.653,3
4

COSTO
DE
HAB
BE
ER

2010

(683,8
2)

293
,07

(97
6,89)

AMORTIZACIN ACUMULADA
DE
HAB
2009
BE
ER
2010

ASTILLE
RO
Terreno
ASTILLE
RO

239.121
,44
33.689,
34

239.121
,44
33.689,
34

(1.572,
17)

673,7
9

(2.245,
96)

Caso 10:
En 2011, una entidad informa una ganancia fiscal de 50.000 UM la cual grava con una tasa
del 30 por ciento de ISLR. La tasa impositiva para ganancias por el uso del activo se
excluyen si los bienes que se producen estn exentos del impuesto sobre la renta. Sin
embargo si las ganancias provienen de productos no exentos, dicha ganancias tributa con
el 30%. Con respecto a este activo, la gerencia ha determinado que existe un 80 por ciento
de probabilidad de obtener una ganancia de 5.000 UM por la produccin de bienes exentos,
por consiguiente, no tribute, y que existe un 20 por ciento de probabilidad de que dicha
ganancia provenga de la produccin de bienes NO exentos y, por consiguiente, tribute a
una tasa del 30 por ciento.
En cunto debera medir la entidad su pasivo por impuestos diferidos en funcin de la
ganancia fiscal?