rea Contabilidad y Costos

IV

Casos Prcticos de mejoras de Activos Fijos

con aplicacin del Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Contabilizacin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos Prcticos de mejoras de Activos Fijos
con aplicacin del Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 190 - Primera
Quincena de Setiembre 2009

En este artculo presentamos dos casos

prcticos relacionados con la NIC 16
Inmueble Maquinaria y Equipo especificamente con el tema de mejoras de
los activos fijos, que se han desarrollado
utilizando las cuentas nuevas del Plan
Contable General Empresarial, como es
de conocimeinto general se debe aplciar
en forma obligatoria a partir del proximo
ejercicio 2010.

Caso Prctico 1
Mejoras y modificaciones de las Tasas
de Depreciacin
La empresa VINSA S.A. compro una
maquinaria selladora prensadora valorizada en S/. 20,000, pagandose ademas
otros gastos relacionados con la compra
del activo fijo, que se detalla a continuacin:
Transporte
Seguros
Instalacin
Honorarios
Impuestos

650,00
750,00
1.950,00
2.800,00
2.450,00
8.600,00

En concordancia a la NIC 16, los gastos

vinculados con la compra de los Activos
Fijos deben registrados como parte
del Costo del Activo Fijo; estos gastos
incurridos estan destinados a poner en
funcionamiento la maquinaria adquirida,
por ejemplo, el gasto por honorarios son
pagos que se han realizado a un ingeniero
por los servicios de asesoramiento profesional que brind a la empresa por la
instalacion de la maquinaria y las pruebas
previas a su funcionamiento asimismo, los
gastos por impuestos son pagos que no
seran recuperados por lo que se incluye
como parte del costo del activo.
N 190

Primera Quincena - Setiembre 2009

vienen x

DEBE HABER

39 DEPRECIAC. AMORTIZ.
x
DEBE HABER
Y AGOT. ACUMULAD.
33 INM., MAQUINARIA
28.600,00
391 Depreciac. Acumulada
Y EQUIPO
x/x Por la provisin correpondiente
333 Maquinaria y equipo
al ao 2 calculado sobre la base del

de explotacin.
monto original.
46 CUENTAS POR PAGAR 28.600,00
Valor del Activo
28.600,00
DIVERSAS - TERCEROS
Depreciacin
(11.520,00)
465 Pasivo por compra
Valor Neto
17.080,00

de activos inmovilizados
x/x Por la compra, de una maquinaria que incluye los gastos vinculados
Ao 3
con la compra del activo fijo.

Ocurrida la compra,la empresa determina

que el Activo Fijo debe ser depreciado
por el mtodo de lnea recta, habindose
estimado una vida til de cinco aos, sin
valor residual lo que significa una tasa de
depreciacin del 20 % anual.
Ao 1
Depreciacin del primer ao: 20% de
28,600 = 5,720.00

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO 5.720,00

DE ACTIV. Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN,AMORTIZ.
5.720,00
Y AGOT.ACUMULADOS
391 Depreciac, Acumulada
x/x Por la provisin correspondiente
al ao 1 sobre el monto original de
adquisicin.
Valor del Activo
28.600,00
Depreciacin
(5.720,00)
Valor Neto
22.880,00
Transcurrido el primer ao, el valor
neto del activo es de 22,880.

Ao 2
Al finalizar el segundo ao le corresponde
nuevamente la depreciacion del 20% de
28,600.
Contabilizacin
x

Al inicio del ao 3, la empresa realiza

un desembolso por S/.12,000 con el
propsito de realizar una mejora en el
activo fijo con el cambio de un repuesto
importante que le permita alargar su vida
til, en cuarto aos adicionales, contados
a partir del presente ao.
Se ha determinado que el repuesto sustituido tiene un valor en libros de S/. 4,000 y
una depreciacion acumulada de S/. 1,700.
montos que deben darse de baja.
Contabilizacin

Contabilizacin
x

5.720,00

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.720,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
van...

DEBE HABER

33 INM., MAQUINAR.
12.000,00
Y EQUIPO
333 Maquinarias, y equipos

de explotacin
46 CUENTAS POR PAGAR
12.000,00
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de

activos inmovilizados
x/x Para contabilizar la compra del
repuesto importante que incrementa
el valor del activo fijo.
x

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE
2.300,00
GESTIN
655 Costo neto de

enajenacin de activos

inmovilizados
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 1.700,00
Y AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciac. Acumulada
33 INM., MAQUINARIA Y
4.000,00
EQUIPO
333 Maquinarias, y equipos

de explotacin
x/x Por la baja del repuesto sustituido al final del perodo los saldos son
los siguientes:
van...

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

vienen x

DEBE HABER

Valor del Activo

36.600,00
Depreciacin
(9.820,00)
Valor Neto
26.780,00
La nueva tasa de depreciacin se
aplicar sobre el valor neto antes de
la mejora ms el valor del desembolso
por la compra del repuesto.
Depreciacin del ejercicio: 25% de
26,780 = 6,695.00

Contabilizacin

DEBE HABER

681 Depreciacin

39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
AGOT.ACUMULADOS

6.695,00

391 Depreciacin

Acumulada

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
6.695,00
Y AGOT.ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al ao 3 determinado sobre el monto
original neto mas la mejora, por la
compra del repuesto.
Despues de la depreciacin del tercer
ao los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
36.600,00
Depreciacion
(16.515,00)
Valor Neto
20.085,00

x/x Por la provision correspondiente

al ao 5 determinado sobre el monto
original neto mas el importe de la
adquisicin del repuesto.
Despues de la depreciacin del quinto
ao los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
Depreciacin
Valor Neto

36.600,00
(29.905,00)
6.695,00

Ao 6
Al final del ao 6 se realiza la ltima
depreciacin siempre calculaba sobre
el monto despues de la compra del
repuesto.
Se realiza la depreciacion del ao aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6695.

Despues del sexto ao, el valor neto en

libros, ha quedado totalmente depreciado como resultado de la secuencia de las
operaciones en las que se han aplicado dos
tasas diferentes de depreciaciones, inicialmente 20% y luego la empresa modific
la vida til del activo a cuatro aos a partir
del segundo ao. Por lo que se modifico a
25%, lo que incremento la vida util estimada inicialmente de cinco aos a seis aos,
es decir en un ao adicional.

Depreciacin Independientes
Ao

Ao 4
Se realiza la depreciacin del ao aplicando
el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00

Ao 1

20%

Contabilizacin
x

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00

ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.695,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al ao 4 determinado sobre el monto
original neto mas la mejora.
Despues de la depreciacion del cuarto
ao los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
36.600,00
Depreciacion
(23.210,00)
Valor Neto
13.390,00

Ao 5
Al final del ao 5 se realiza la depreciacion del ejercicio, determinado sobre
el monto de mejora como en los aos
anteriores.
Se realiza la depreciacin del ao aplicando el 25% sobre los 26,780 = 6,695

IV-12

Instituto Pacfico

Ao 2

20%

Valor
Inicial

Ao 3

25%

Compra
del repuesto

25%

(5.720,00)

(5.720,00)

22.880,00

22.880,00

(5.720,00)

(5.720,00)

(4.270,00)

25%

(4.270,00)

25%

25%

(4.270,00)

25%

25%

(4.270,00)

25%

Nuevo
Valor

29.080,00

29.080,00

(2.300,00)

26.780,00

26.780,00

(2.425,00)

(6.695,00)

7.275,00

20.085,00

(2.425,00)

(6.695,00)

4.850,00

13.390,00

(2.425,00)

(6.695,00)

2.425,00

6.695,00

(2.425,00)

(6.695,00)

0,00

0,00

4.270,00
Ao 6

12.000,00

8.540,00
Ao 5

Total
28.600,00

12.810,00
Ao 4

Depreciacin del Valor Neto

28.600,00

17.080,00

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.695,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
x/x Por la provision correspondiente
al ao 6 determinado sobre el monto
original neto mas el importante del
repuesto.
Despues de la depreciacion del sexto
ao los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
36.600,00
Depreciacin
(36.600,00)
Valor Neto
0,00

68 VALUAC. Y DETERIORO 6.695,00

DE ACTIVOS Y PROVIS.

Contabilizacin
x

Contabilizacin

0,00

Tal como se puede observar en el cuadro,

la tasa de depreciacion se ha modificado
en el tercer ao. La Norma Internacional
de Contabilidad N 16 describe que el
cargo por depreciaciones del perodo y
de perodos futuros, puede ser ajustada
si las expectativas inicialmente estimadas
pueden variar significativamente, tal
como sucedi en este caso por la compra
del repuesto.

25%

(6.695,00)
20.085,00

25%

(6.695,00)
13.390,00

25%

(6.695,00)
6.695,00

25%

(6.695,00)
0,00

Caso Prctico 2
Mejoras y Modificacin de las Tasas
de Depreciacin
La Empresa PRISMA S.A compro una
maquinaria para su planta de produccin
valorizada en S/. 21,000 pagndose ademas otros gastos como:
N 190

Primera Quincena - Setiembre 2009

rea Contabilidad y Costos

Transporte
600,00
Seguros
1.700,00
Honorarios
2.500,00
Impuestos
1.200,00
6.000,00

los 27,000 que al igual que el primer ao

le corresponde S/. 6,750.
Contabilizacin
x

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Deprec., Acumulada
x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al ao 2
calculado sobre la base del monto
Contabilizacin
original.
x
DEBE HABER
Valor del Activo
27.000,00
Depreciacin
(13.500,00)
33 INM., MAQUINARIA Y 27.000,00
Valor Neto
13.500,00
EQUIPO
333 Maquinaria y equipo

de explotacin.
Ao 3
46 CUENTAS POR PAGAR
27.000,00
En el segundo ao, al igual qu el primer
DIVERSAS - TERCEROS
y segundo ao, le corresponde una de 465 Pasivo por compra
preciacion del 25% sobre los S/. 27,000

de activos inmovilizad.
el cual que resulta S/.6,750.
x/x Por la compra de una maquinaria que incluye todos los gastos
Contabilizacin
vinculados con la compra de activo.

Los gastos estan vinculados con la compra

del activo fijo, por ejemplo igual que
el caso 1 los honorarios corresponde al
pago que se realizo a un ingeniero por
los servicios que asesoro el proceso de
instalacin de la maquinaria.

Todos estos gastos por su naturaleza de

acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo deben ser contabilizados
como parte del activo fijo.
Luego de la compra, la empresa determino utilizar el mtodo de depreciacin por
el mtodo de lnea recta ultimndose una
vida til de cuatro aos, no se ha considerado valor residual, lo que determina una
tasa de depreciacin del 25%.
Ao 1
Depreciacin del primer ao: 25% de
27,000 resulta S/.6,750
Contabilizacin
x

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciacin

Acumulada
x/x Por la provisin correspondiente
al ao 1 sobre el monto original de
adquisicin.
Valor del Activo
27.000,00
Depreciacion
(6.750,00)
Valor Neto
20.250,00
Transcurido el primer ao, el valor
neto del activo es de S/. 20,250

Ao 2
El segundo ao le corresponde nuevamente uns depreciacin del 25% sobre
N 190

Primera Quincena - Setiembre 2009

IV

DEBE HABER

65 OTROS GAST. DE GESTIN 3.000,00

659 Otros gastos de gestin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.Y 3.000,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumul.
33 INM., MAQUINARIA
6.000,00
Y EQUIPO
333 Maquinarias, y equipos

de explotacin
x/x Al final del perodo los siguientes
saldos son los siguientes:
Valor del Activo
30.000,00
Depreciacion
(13.500,00)
Valor Neto
16.500,00

Ao 4
La nueva tasa de depreciacin se aplicar
sobre el valor neto antes del cambio de
los repuestos importantes, esta es de
33.33% la que se aplicara a S/.16,500
del resultado neto S/. 5,500.
x

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
x
DEBE HABER
681 Depreciacin
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
5.500,00
ACTIVOS Y PROVISIONES
AGOT. ACUMULADOS
681 Depreciacin
391 Depreciac., Acumulada
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
6.750,00
x/x Por la provision correspondiente
AGOT. ACUMULADOS
al ao y calculado sobre el monto
391 Deprec. Acumulada
original neto mas el valor de repuesto
cambiado.
x/x Por la provision para depreciacion correspondiente al tercer ao
Despues de depreciacion del tercer
calculado sobre la base del valor de
ao, los saldos quedan de la siguiente
adquisicion.
manera:
Valor del Activo
27.000,00
Valor del Activo
30.000,00
Depreciacion
(20.250,00)
Depreciacin
(19.000,00)
Valor Neto
6.750,00
Valor Neto
11.000,00

Al inicio del cuarto ao, la empresa ha

realizado un desembolso de S/. 9,000
con el propsito de comprar algunos
repuestos importantes que se utilizan
para reeplazar los repuestos actuales cuyo
valor en libros es S/. 6,000, con una depreciacion acumulada de de S/. 3.000 se
estima una nueva vida util, de tres aos
a partir del presente ejercicio (tasa de
depreciacion del 33.33% anual).

Ao 5
Se realiza la depreciacin del ejercicio
aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del
efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500.
Contabilizacin
x

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
Contabilizacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
5.500,00
AGOT. ACUMULADOS
x
DEBE HABER
391 Deprec., Acumulada
33 INM., MAQUINARIA Y 9.000,00
x/x Por la provisin correspondiente
EQUIPO
del ao 5 determinado sobre el
333 Maquinarias, y equipos
monto original neto mas el valor

de explotacin
del repuesto.
46 CUENTAS POR PAGAR
9.000,00
Despues de la depreciacin del cuarto
DIVERSAS - TERCEROS
ao los saldos quedan de la siguiente
465 Pasivo por compra de
manera:

activos inmovilizados
Valor del Activo
30.000,00
x/x Para contabilizar el desembolso
Depreciacin
(24.500,00)
por el cambio de repuesto importante.
Valor Neto
5.500,00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Ao 6
Al final del sexto ao se realiza la ultima
depreciacion, que de igual manera se
calcula sobre el monto que incluye el
valor del repuesto adquirido.

libros ha quedado en 0 como resutlado de

las depreciaciones, inicialmente de 25% y
luego de haber transcurrido dos aos, se
realiz un incremento por el cambio de
repuesto que a la vez incremento la vida

Depreciacion del ejercicio: 33% de

S/.16,500, resulta S/.5,500.
Contabilizacin
x

Depreciacin Independientes
%

Valor
Inicial
27.000,00

27.000,00

Ao 1

25%

(6.750,00)

(6.750,00)

20.250,00

20.250,00

Ao 2

25%

(6.750,00)

(6.750,00)

13.500,00

13.500,00

Ao 3

25%

(6.750,00)

(6.750,00)

IV-14

Instituto Pacfico

Total

Compra del
repuesto

6.750,00

Ao 4

33,33%

(2.249,78)

Ao 5

33,33%

(2.249,78)
(2.250,45)

15.750,00

(3.000,00)

12.750,00

(2.000,00)

(4.249,58)

4.000,00

8.500,42

33,33%

(2.000,00)

(4.249,58)

2.000,00

4.250,84

(2.000,00)

(4.249,58)

0,00

0,00

2.250,45
33,33%

9.000,00
33,33%

4.500,23

Ao 6

Nuevo
Valor

6.750,00

33,33%

0,00

Despues del sexto ao, el valor neto en

libros ha quedado en 0 como resultado
de la secuencia de las operaciones en la
que se ha aplicado dos tasas diferentes
de depreciaciones, de tal manera que
despues del sexo ao, el valor neto en

Depreciacin del Valor Neto

Ao

DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00

ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y
5.500,00
AGOT. ACUMULADOS
391 Depreciac., Acumulada
x/x Por la provision que corresponde
al ao 6 calculando sobre el monto
que incluye el valor de repuesto
cambiado.
Despus de la ltima depreciacin
los saldos quedan de la siguiente
manera:
Valor del Activo
30.000,00
Depreciacin
(30.000,00)
Valor Neto
0,00

til del activo en tres aos que respresent una nueva tasa, lo que incrementa
la vida til estimada inicalmetne en
cuatro a seis aos es decir en dos aos
adicionales.

La tasa de depreciacion se ha modificado

en el ao 4, debido al incremento del valor
del activo por el cambio del repuesto, procedimiento que se lleva a cabo de acuerdo
a la Norma Internacional de contabilidad

12.750,00
33,33%

(4.249,58)

33,33%

(4.249,58)

8.500,42
4.250,84
33,33%

(4.249,58)
0

N 16 que seala que cuando se estiman

las depreciaciones del perodo y de perodos futuros, estos pueden ser ajustado
si las expectativas inicialmente estimadas
pueden variar significativamente.

N 190

Primera Quincena - Setiembre 2009