Colegio de Contadores Pblicos de Lima

Casustica Aplicada de los Convenios

Para Evitar la Doble Tributacin
(CDI)

Expositor: Richard Agapito C.

Lima, 10 de mayo 2016

mbito de aplicacin del IR

SUJETOS
DOMICILIADOS
(Rentas de Fuente
Mundial)

RENTAS
EN EL
PER

SUJETOS NO
DOMICILIADOS

RENTAS EN
EL MUNDO

RENTAS
EN EL
PER

(Rentas de Fuente
Peruana)
Expositor: Richard Agapito C.

mbito de aplicacin del IR

Criterios establecidos:
Artculo 6 LIR

Residencia
Fuente

Expositor: Richard Agapito C.

mbito de aplicacin del IR

Artculo 6 LIR:
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Expositor: Richard Agapito C.

Rentas de Fuente Peruana

Artculo 9 de la LIR:
Criterio de territorialidad:
Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole que se
lleven a cabo en territorio nacional.
Salvo supuestos especiales, slo se encontrarn gravadas con
el 30% las actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados en
territorio nacional.

Expositor: Richard Agapito C.

Base jurisdiccional del impuestoR.F.P

(Arts. 9 y 10 LIR)

Predios ubicados en el pas.

Bienes o derechos
ubicados o utilizados en el
pas.
Capitales colocados o
utilizados en el pas, o
pagador domiciliado en el
pas.
Dividendos o utilidades
distribuidos por persona
jurdica const. pas.
Actividades civiles
comerciales o
empresariales en el pas.
Trabajo personal en el pas
(excepcin).

Rentas vitalicias y pensiones

pagadas en el pas.
Enajenacin, redencin o
rescate de acciones o
participaciones, bonos y
valores cuando las empresas
que los emiten estn const.
en el pas.
Servicios digitales prestados
a travs de Internet
(utilizacin o consumo en el
pas).
Asistencia tcnica utilizada
en el pas.

Base jurisdiccional del impuestoR.F.P

Rentas netas presuntas.(Art.12)
Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y parte
en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin de pelculas,
cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de
proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de
contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se
presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana,
excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer
prrafo de este artculo.
Expositor: Richard Agapito C.

Rentas de fuente peruana; sin admitir

prueba en contrario(Rentas presuntas)
Art. 48 Ley del IR.

Actividad internacionales
Seguros
Alquiler de Naves
Alquiler de Aeronaves
Transporte areo
Transporte martimo
Telecomunicaciones
Agencias de noticias
Distribucin de pelculas
Suministro de contenedores
Sobreestada de contenedores

Cesin derecho retransmisin

Televisiva

Renta neta
de fuente
peruana
7%
80%
60%
1%
2%
5%
10%
10%

Tasa del IR a
retener a
P.J.ND.
30%
10%
10%
30%
30%
30%
30%
30%

15%
80%

30%
30%

20%

30%

Expositor: Richard Agapito C.

Nacimiento de la obligacin tributaria

Cundo existe la obligacin de retener el impuesto?
(Art. 76 LIR)

1. En la fecha de pago parcial o total. Debern retener y

abonar

2. Cuando contabilicen como gasto o costo las regalas,

retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso
o otros de naturaleza similar. Debern abonar un monto
equivalente a la retencin en el mes que se produzca su
registro contable

Expositor: Richard Agapito C.

CONVENIOS PARA EVITAR LA

DOBLE TRIBUTACION
(CDI)

Expositor: Richard Agapito C.

10

Que es un CDI?

Es un acuerdo suscrito entre dos o ms pases en relacin al tratamiento

tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan
competencia a fin de evitar supuestos de mltiple imposicin. Es una
restriccin a la soberana fiscal de cada Estado?. Es ms bien un lmite a la
aplicacin de la ley interna de los Estados.

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11

El CDI prevalece sobre la Ley Interna?

(RTF N 1043-A-2002)

Introduccin
El tratado tiene rango de ley, por lo que considera, equivocadamente, que
una ley interna posterior puede modificarlo, sustituirlo, suspenderlo o
incluso derogarlo.

(RTF N 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y
Primaca del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de
conflicto entre un tratado y el ordenamiento interno, debe preferirse el
primero (aplicacin preferente).

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12

Consecuencias de la Doble Tributacin

Se duplica para el inversionista el costo tributario.
Desincentiva la inversin.
Se crea una desventaja en comparacin con otros pases

vecinos que han celebrado con pases inversores de

capital, convenios para evitar la doble imposicin.
Bsqueda de evasin fiscal

Expositor: Richard Agapito C.

13

MODALIDADES DE APLICACIN DE LA
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
DOS FORMAS DE ATRIBUCION:

En el Estado de la fuente de las rentas

En el Estado de residencia del beneficiario

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14

MODALIDADES DE APLICACIN DE LA
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
En el estado de la fuente
Es el lugar de creacin de la renta,
Porque aqu se realiza la actividad conomica de la
renta,
En el estado de residencia
Residencia el deudor de la renta.
Resultar una imposicin, con atenuacin y uso
frecuente de una retencin a la fuente.

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15

Convenios de Doble Imposicin

CDIs
Atribuyen potestad tributaria exclusiva o a
ambos pases (tributacin compartida)

Establecen quien tiene derecho a gravar. En

algunos casos regula tasas del IR
Algunas operaciones estn reguladas de
forma expresa en el
CDI (dividendos,
intereses, regalias, ganancias de capital,
trabajo dependiente e independiente .

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16

Convenios vigentes
CDICHILE

CDI BRASIL

CDICANADA

DECISIN
578- CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canad sigue modelos OCDE

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17

Nuevos convenios
Aplicable 1 de enero 2015

CDIPORTUGAL

CDI - SUIZA

CDIMEXICO

CDICOREA

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Reglas para la aplicacin del CDI

1-Verificar si la operacin esta
gravada con el IR peruano (R.F.P)

2-Verificar que pas tiene la

potestad tributaria (CDI)

3- Aplicacin legislacin interna

con los lmites por el CDI (+)

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Convenios de Doble Imposicin

CDIs Unilaterales: Chile, Canad y Brasil
Prevalece el criterio de residencia
La mayora de operaciones existe tributacin exclusiva.
Algunas operaciones existe tributacin compartida con
limites
Algunas operaciones estn sealadas de forma individual,
criterio de especialidad.
En CDI incluye los protocolos: CDI Per- Brasil el concepto
de regalas incluye asistencia tcnica
La retencin realizada en el otro pas se podra utilizar
como crdito (art. 88 LIR)
Existe intercambio de informacin entre Administraciones
Tributarias
Expositor: Richard Agapito C.

20

BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE
Beneficios
Criterio de
empresariales
Residencia
Art. 7 CDI s

CANADA

BRASIL

Criterio de
Residencia

Criterio de
Residencia

Expositor: Richard Agapito C.

21

INTERESES

Intereses

CHILE

CANADA

BRASIL

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

15%

15%

15%

Expositor: Richard Agapito C.

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REGALIAS

REGALIAS

CHILE

CANADA

BRASIL

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

15%

15%

15%

Expositor: Richard Agapito C.

23

DIVIDENDOS

Dividendos

CHILE

CANADA

BRASIL

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

Tributacin
compartida

10 (25%
control)
y 15%

10 (10% control)
y 15%

10 (20%
control)
y 15%

Expositor: Richard Agapito C.

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ASISTENCIA TECNICA

CHILE
Asistencia
Tcnica

CANADA

BRASIL

Criterio de
Residencia

Criterio de
Residencia

Tributacin
compartida
(Regala)

Tasa del pas

residente

Tasa del pas

residente

15%

Expositor: Richard Agapito C.

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CDI PERU-CHILE
Caso prctico: Intereses- CDI-Chile
En febrero 2016 Punta Sal S.A, empresa domiciliada en Per recibi un
financiamiento por
US$ 350,000 de su parte vinculada chilena
Valparaso pactndose una tasa de inters anual de 7%. La cancelacin
se realizara cada trimestre.

Se consulta:
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta?
En qu momento se realiza la retencin?
Qu pas la potestad de gravar la renta?
Cunto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito C.

26

INTERESES

CDI-Chile

I.R PERU

Los intereses procedentes de un Estado

Los ingresos obtenidos por Contratante y pagados a un residente del
intereses, comisiones, primas y otro
Estado
Contratante
pueden
toda suma adicional al inters someterse a imposicin en ese otro
pactado., cuando el capital este Estado.
colocado o sea utilizado en el pas o (), pero si el beneficiario efectivo es
el pagador sea un sujeto residente del otro Estado Contratante, el
domiciliado
impuesto as exigido no podr exceder del
15 por ciento del importe bruto de los
Efecto; retencin del 4.9% y 30% intereses.
del IR
Art. 11 del CDI
Expositor: Richard Agapito C.

27

CDI PERU-CHILE
Caso prctico: Servicio digital- CDI-Chile
En noviembre 2015, Data Center S.A, empresa domiciliada en Per pag
S/. 45,000 a la empresa chilena Resguardo Digital por el servicio de
almacenar en su servidor la pagina de internet cuya informacin es
considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, pero hasta la fecha no se
contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta?
En qu momento nace la obligacin tributaria de retener?
Qu pas la potestad de gravar la renta?
Cunto es la tasa a retener?,
Expositor: Richard Agapito C.

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SERVICIOS DIGITALES

CDI

I.R PERU

Establece que los beneficios de una

empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposicin en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en l
Efecto; retencin del 30% de IR
-Art. 7 de los Convenios
Expositor: Richard Agapito C.

29

CDI PERU-BRASIL
Caso prctico: Regalas- CDI-Brasil
En octubre 2015, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Per pag S/.
75,000 a la empresa Rio Branco Inc domiciliada en Brasil por servicios
de asistencia tcnica para implementar un proceso en su planta
procesadora para la elaboracin de uno de sus productos.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, periodo en el cual TOMATIN S.A,
contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta?
En qu momento nace la obligacin tributaria de retener?
Qu pas la potestad de gravar la renta?
Cunto es la tasa a retener?,
Expositor: Richard Agapito C.

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REGALIAS- ASISTENCIA TECNICA

CDI-Brasil

I.R PERU

Las regalas procedentes de un

Estado contratante y pagadas a un
Los ingresos obtenidos por regalas residente del otro Estado Contratante
son renta de fuente peruana pueden someterse a imposicin en
debido a que califica como ese otro Estado.
asistencia
tcnica
(Utilizacin (..), pero si el beneficiario efectivo es
econmica del pas).
residente del otro estado contratante,
el impuesto no exceder el 15% del
Efecto; retencin del 15% de IR
importe bruto de la regalas. ()
-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

Expositor: Richard Agapito C.

31

PROTOCOLOS

Expositor: Richard Agapito C.

32

MODALIDADES DE APLICACIN DE LA
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
En el estado de la fuente
Es el lugar de creacin de la renta,
Porque aqu se realiza la actividad conomica de la
renta,
Resultar una imposicin, con atenuacin y uso
frecuente de una retencin a la fuente.

Expositor: Richard Agapito C.

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Convenios de Doble Imposicin

Convenio Multilateral con la Comunidad Andina de
Naciones: Per, Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisin 578

Prevalece el criterio de fuente

Existe tributacin exclusiva sin limites
No existe tributacin compartida
Las rentas en el pas que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
La retencin realizada en el otro pas NO se podra utilizar
como crdito
Existe intercambio de informacin entre Administraciones
Tributarias

Expositor: Richard Agapito C.

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Decisin 578- CAN

Rentas
empresariales
Los beneficios
resultantes de las
actividades
empresariales solo
sern gravables
por el Pas
Miembro donde
estas se hubieran
efectuado
(art. 6)

Intereses

Regalas

Dividendos

Solo sern
Solo sern
Solo sern
gravables en el
gravables en el
gravables en el
Pas Miembro
Pas Miembro
Pas Miembro en
donde se use o se donde estuviere
cuyo territorio se
tenga el derecho
domiciliada la
impute y registre
de uso del bien
empresa que los
su pago
intangible
distribuye
(art.10)
(art.9)
(art.11)

Expositor: Richard Agapito C.

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Decisin 578- CAN

B.E. por la prestacin de servicios,
Prestacin de servicios
servicios tcnicos, asistencia
personales
tcnica y consultora
Las remuneraciones, sueldos,
Las rentas obtenidas porsern
honorarios, salarios, etc; solo
gravables solo en el Pas Miembro en
sern gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio de
en el cual tales servicios fueron
tales servicios.
prestados
Salvo prueba en contrario, se presume
(art. 13)
INFORME N 183-2010SUNAT/2B0000

que el lugar donde se produce el

beneficio es aquel en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto
(art.14)

Expositor: Richard Agapito C.

36

Decisin 578
Caso prctico: Asistencia tcnica en la CAN
En agosto 2015, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Per presto
servicios de asistencia tcnica por S/. 48,000 a la empresa Colosal S.A,
domiciliada en Colombia para llevar acabo determinados procesos en sus
operaciones industriales. Por esta operacin, la empresa colombiana efectu
una retencin de S/. 6,700
El pago se realizo en el mes de setiembre
Se consulta:
Los beneficios se consideran renta de fuente peruana?
Qu pas la potestad de gravar la renta?
Cmo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR peruano?
Se puede aplicar como crdito de fuente extranjera
los S/. 6, 700?
Expositor: Richard Agapito C.

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Colegio de Contadores Pblicos de Lima

Casustica aplicada de los CDI

Expositor:

RICHARD AGAPITO CUSTODIO

E-mail: richardcpc26@hotmail.com