Contabilidad Financiera

ECONOMÍA EN LÍNEA
CONTABILIDAD FINANCIERA
3 créditos
Profesor Autor:
Ing. Johana Cuzco San Andrés, Mg.
Titulaciones Semestre
ECONOMÍA Primero
Tutorías: El profesor asignado se publicará en el entorno virtual de aprendizaje

online.utm.edu.ec), y sus horarios de conferencias se indicarán en la sección CAFETERÍA
VIRTUAL.
PERÍODO MAYO 2022/ SEPTIEMBRE 2022

Índice
Unidad 1 EL CICLO CONTABLE, ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, ESTADO DE SITUACIÓN

INICIAL......................................................................................................................................... I
Introducción ............................................................................................................................................. I
Tema 1. Generalidades de la Contabilidad Financiera y de las empresas............................. 1
Definición e importancia de la Contabilidad Financiera.............................................................. 1
Concepto de Contabilidad Financiera ............................................................................................... 1
Importancia de la Contabilidad Financiera ....................................................................................... 1
Objetivo de la Contabilidad Financiera ............................................................................................. 2
Funciones de la Contabilidad ............................................................................................................. 2
Obligación de llevar contabilidad ....................................................................................................... 3
Las empresas y su clasificación........................................................................................................ 4
Definición de Empresa ........................................................................................................................ 4
Empresas por su naturaleza............................................................................................................... 5
Empresas por el sector al que pertenecen ...................................................................................... 5
Empresas por la integración del capital............................................................................................ 5
Tema 2: El ciclo contable y el Estado de Situación Financiera ............................................. 5
El ciclo contable: Activo, Pasivo y Patrimonio .............................................................................. 5
Definición de ciclo contable ................................................................................................................ 6
Ecuación contable................................................................................................................................ 7
EJERCICIOS......................................................................................................................................... 9
Variaciones de la ecuación contable............................................................................................... 10
EJERCICIOS....................................................................................................................................... 11
Las cuentas y el Plan de Cuentas.................................................................................................... 13
Las cuentas contables....................................................................................................................... 13
Naturaleza y saldos de las cuentas................................................................................................. 18
Plan de cuentas .................................................................................................................................. 20
Estado de Situación Financiera Inicial ........................................................................................... 27
Definición de Estado de Situación Financiera Inicial.................................................................... 27
Importancia del Estado de Situación Financiera Inicial................................................................ 28
EJERCICIOS....................................................................................................................................... 28
Bibliografía ............................................................................................................................... 36
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Proporcionar a los estudiantes conocimientos respecto al proceso contable y tributario,
cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que respondan
a los requerimientos del campo laboral de su profesión.
Unidad 1 EL CICLO CONTABLE, ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO,

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
Resultado de aprendizaje de la unidad: Identificar las cuentas de Activo, Pasivo y

Patrimonio y registrarlas en el estado de situación financiera.
Introducción
En la presente unidad se abordan los elementos teóricos básicos que introducirán al
estudiante a toda la información que conlleva la Contabilidad Financiera, de tal manera
que el estudiante esté en la capacidad de definir los aspectos contables, la importancia,
campos de aplicación, ecuación contable y más que integran la contabilidad, reconociendo
la utilidad del manejo de la misma por parte de los economistas, administradores, gerentes
financieros y todos aquellos que tengan en sus manos la responsabilidad de tomar
decisiones.
Los temas abordados en esta unidad, brindarán al alumno una plataforma teórica primaria
que le permitirá comprender de manera más sencilla los contenidos de los capítulos
subsiguientes, apropiándose de la información necesaria para el desarrollo del proceso
educativo objeto de estudio, partiendo de la información general a la específica; siendo
esta, la base para la aplicación práctica de las competencias que desarrollará a lo largo
de la asignatura.
Tema 1. Generalidades de la Contabilidad Financiera y de las empresas.
Definición e importancia de la Contabilidad Financiera

Concepto de Contabilidad Financiera
La Contabilidad es el proceso de captar, identificar, medir, valorar, registrar, agregar y

comunicar información económica a los usuarios interesados en la misma, para adoptar
decisiones y juicios (American Accounting Association, AAA, 1966, p.1. como se citó en Consejo
Nacional de Investigación y Capacitación Educativa, 2019) lo que delimita a la Contabilidad como
(i) un sistema de información que recoge y comunica información y como (ii) un servicio que
suministra información relevante para la emisión de juicios y decisiones fundamentadas (Blanco
Tópico et al. 2000 como se citó en García Sánchez, 2009).
La contabilidad es la ciencia del control de los negocios, que fundamentada en el

método de la partida doble desarrolla el proceso de observar, medir, registrar, clasificar y resumir
las actividades individuales de una entidad, expresadas en términos monetarios y de interpretar
la información resultante para la toma precisa de decisiones (Acosta et al., 2016).
La contabilidad financiera expresa en términos cuantitativos y monetarios las

transacciones y acontecimientos económicos que realiza y afectan a una entidad, con el
propósito de proporcionar información útil y segura a los usuarios para la toma de decisiones, la
Contabilidad Financiera es de utilidad para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios
financieros, el público inversionista y organismos reguladores entre otros (Guajardo & Andrade,
2008).
Importancia de la Contabilidad Financiera
De acuerdo a varios autores, la importancia de la contabilidad financiera radica en que:
Permite conocer en cualquier momento la situación y desenvolvimiento de la empresa en

aspectos financieros y económicos.
Permite tener un control sobre los ingresos, costos y gastos.
Es información confiable que permite la adecuada toma de decisiones.
Ayuda a proyectar de manera anticipada.
Proporciona información fidedigna ante terceras personas.
Ayuda a identificar las fuentes de financiamiento e inversión.
Se conocen los derechos y las obligaciones frente a terceros.
La información financiera que se genera debe cumplir con ciertas características y

estándares, para lo que existen organismos que emiten normas para que exista uniformidad y
1
estandarización al momento de presentar la información financiera. Desde el año 2010 en Ecuador
todas las empresas que reportan a la Superintendencia de Compañías deben aplicar
obligatoriamente las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB), organismo creado en Londres en el año 1973,
con el objetivo de mejorar y armonizar los informes financieros, principalmente a través de estas
normas.
El IASB ha emitido hasta la fecha 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-IAS

por sus siglas en inglés International Accounting Standards), 31 de ellas vigentes actualmente.
Asimismo, ha emitido 6 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-IFRS por sus
siglas en inglés International Financial Reporting Standards) y tiene 16 interpretaciones a dicho
conjunto de normas: SIC (11) e IFRIC (5). Actualmente, las normas internacionales de información
financiera emitidas por el IASB son requeridas o permitidas en más de 100 países.
Objetivo de la Contabilidad Financiera

Por su parte, Ayala & Fino (2015) establecen como objetivo final de la Contabilidad
Financiera suministrar información a los usuarios a través de los estados financieros. Informa
sobre la inversión efectuada en una empresa (activos o bienes y derechos) y sobre las fuentes de
financiación de esa inversión (los pasivos o deudas y el patrimonio o lo que es propiedad de la
empresa), datos presentados en el estado financiero como Balance General. La contabilidad está
regida por una serie de normas o reglas que se conocen como Principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA; con el fin de garantizar que cumpla con sus principales
cualidades: comprensibilidad, comparabilidad y utilidad.
Funciones de la Contabilidad
Como indican Goxens, A. & Goxens, M., como se citó en Bravo-Valdivieso (2015) las
funciones de la Contabilidad son:
Función histórica. Manifestada por el registro económico de los hechos que van
apareciendo en la vida de la empresa; por ejemplo: la anotación de todos los cobros y pagos que
se van realizando, por orden de fechas.
Función estadística. Es el reflejo de los hechos económicos, en cantidades que dan una
visión real de la forma como queda afectada por ellos la situación del negocio; por ejemplo: el
cobro de $1.000,00 en efectivo, da lugar a un aumento de dinero en la empresa, que se debe
contabilizar.
Función económica. Estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto; por
ejemplo: el análisis de a qué precios se deben hacer las compras y las ventas para conseguir una
ganancia.
2
Función financiera. Analiza la obtención de los recursos monetarios para hacer frente a
los compromisos de la empresa; por ejemplo: ver con qué dinero cuenta la empresa; conocer los
plazos de cobro de los clientes y compromisos de pago con sus acreedores para poder en todo
momento disponer del dinero que cubra las deudas u obligaciones.
Función fiscal. Saber cómo afectan a la empresa las disposiciones fiscales mediante las
cuales se fija la contribución por impuestos; por ejemplo: Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Impuesto a la Renta (I.R.), Impuesto a los Consumos Especiales (I.C.E.) etc.
Función legal. Conocer los artículos del Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario
Interno, Ley de Compañías y otras leyes que puedan afectar a la empresa, para que la
contabilidad refleje de manera legal el contenido jurídico de sus actividades.
Obligación de llevar contabilidad
Como indica el Servicio de Rentas Internas (2019) están obligadas a llevar contabilidad y
declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades; también
lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un
capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores
a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Para efectos tributarios, las asociaciones, comunas y cooperativas sujetas a la vigilancia

de la Superintendencia de la Economía Popular y Solidaria, con excepción de las entidades del
sistema financiero popular y solidario, podrán llevar registros contables de conformidad con
normas simplificadas que se establezcan en el reglamento.
¿Quiénes son las personas naturales? Son todas las personas, nacionales o
extranjeras, que realizan actividades económicas lícitas. Las personas naturales que realizan
alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar
comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica (Servicio de Rentas Internas,
2018).
Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a

llevar contabilidad.
3
Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras
que realizan actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: que operen
con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan
sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables
a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12
fracciones básicas desgravadas.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada. Para fines del cumplimiento
de lo establecido en el presente artículo, el contribuyente evaluará al primero de enero de cada
ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a la fracción básica desgravada
del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.
En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma
de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos.
Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas,
artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no están
obligados a llevar contabilidad, sin embargo, deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos.
Las empresas y su clasificación
Definición de Empresa
La empresa es una entidad compuesta por capital y trabajo que se dedica a actividades
de producción, comercialización y prestación de bienes y servicios a la colectividad (Bravo-
Valdivieso, 2015). Para efectos contables se consideran más útiles los siguientes criterios de
clasificación de las empresas:
Por su naturaleza
Por el sector al que pertenecen
Por la integración del capital
4
Empresas por su naturaleza
Empresas Industriales. Son aquellas que se dedican a la transformación de materias

primas en nuevos productos.
Empresas Comerciales. Son las que se dedican a la compra-venta de productos,

convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores.
Empresas de Servicios. Son las que se dedican a la venta de servicios a la colectividad.
Empresas por el sector al que pertenecen
Empresas Públicas. Son aquellas cuyo capital pertenece al sector público (Estado)
Empresas Privadas. Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas
naturales o jurídicas)
Empresas Mixtas. Son aquellas cuyo capital pertenece tanto al sector público como al
sector privado (personas jurídicas)
Empresas por la integración del capital
Unipersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a una persona natural.
Pluripersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a dos o más personas naturales
Tema 2: El ciclo contable y el Estado de Situación Financiera
El ciclo contable: Activo, Pasivo y Patrimonio
De acuerdo con García Sánchez (2009) existe la necesidad de distintos usuarios de

conocer la información a corto plazo y sobre la marcha de la empresa, cuando una empresa desea
conocer la variación generada en su patrimonio, en relación con el patrimonio que tenía al iniciar
su actividad, esta debería esperar a finalizar completamente su vida económica para obtener este
resultado, no obstante, en ese momento de tiempo esa información carecería prácticamente de
utilidad, ya que no serviría para tomar decisiones que pudiesen modificar la actuación empresarial.
Es así que, tanto la empresa como los distintos usuarios que pueden verse afectados por su
actividad necesitan de información a corto plazo, lo que da origen a la necesidad de fraccionar,
aunque sea artificialmente la vida de la empresa y emitir, con cierta frecuencia información
contable.
A este fraccionamiento se le conoce contablemente como ejercicio contable o período

contable que constituye cada uno de los períodos económicos en los que se divide la vida de la
5
empresa a efectos de reflejar las operaciones correspondientes a esos ejercicios o períodos, así
como el resultado obtenido en ellos. De forma general dicho período coincide con un año y además
con un año fiscal, va desde el primer día de enero al último de diciembre de cada año.
Definición de ciclo contable
De esta fracción artificial del tiempo, surge la noción de ciclo o proceso contable que se
refiere al conjunto de operaciones realizadas por la empresa durante un ejercicio contable y que
registra la contabilidad con el fin de preparar y emitir información económica y financiera, desde
la apertura de libros hasta la preparación y elaboración de los estados financieros.
Dentro de un ciclo contable, pueden distinguirse varias fases que suceden siempre de
forma continua para cada uno de los ejercicios de la vida de la empresa. Cada autor puede
presentar con mayor o menor detalle estas fases, para efectos contables en este documento se
consideran más útiles las que se muestran en el gráfico 1 a continuación:
Figura 1: El ciclo contable de un período contable anual
1. Asiento de
apertura
5. Estados 2. Libro diario

Financieros
4. Balance de
3. Libro Mayor
Comprobaciòn
Fuente: Elaboración propia
El ciclo contable es una serie de pasos o secuencia que sigue la información contable para
completar las tareas de contabilidad de una empresa, comprenden desde el origen de la
transacción (documentos fuentes o de soporte) hasta la presentación de los estados financieros,
proporcionando así una guía clara sobre el registro, el análisis y el informe definitivo de las
actividades financieras de una empresa.
6
Ecuación contable
Todo balance general o estado de situación financiera está constituido por el activo y por
otro lado el pasivo y patrimonio de un ente, en consecuencia con estos tres términos, se constituye
la ecuación contable (Institución Universitaria Escolme, 2013). La ecuación contable es una
igualdad que como ya se mencionó consta de tres variables: activos, pasivos y patrimonio, por lo
tanto, es pertinente primero conocer la definición de estas variables, las que se muestran a
continuación:
Definición de Activo. De manera general el activo comprende los valores, bienes y

derechos a favor de un negocio o una empresa; sin embargo, es necesario presentar el concepto
que define el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en el marco conceptual:
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
A continuación, en la figura 2 se muestra la representación de Activo:
Figura 2: Activo
Definición de Pasivo. Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan

préstamos a terceras personas, instituciones bancarias, realizan compras a crédito; estas
obligaciones o deudas con terceros contablemente se denominan pasivo. En el marco conceptual
se define a continuación:
“Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos”, como se muestra en la figura 3.
7
Figura 3: Pasivo
Definición de Patrimonio. Una parte del patrimonio lo constituyen los aportes realizados
por los socios en el caso de una compañía, o por el propietario en un negocio individual, es decir,
constituye el derecho de los propietarios. Según establece el marco conceptual "El patrimonio
neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos”. A
continuación, en la figura 4 se observa un extracto de lo que comprende el Patrimonio:
Figura 4: Patrimonio
8
Una vez, abordadas las definiciones de las variables que conforman la ecuación contable,
a continuación, en la figura 5 se puede observar la ecuación contable fundamental:
Figura 5: Ecuación contable
Es así que, se puede manifestar que la ecuación contable es una igualdad debido a que
los bienes y recursos del ente (Activo), fueron adquiridos mediante el endeudamiento (Pasivo) o
mediante las aportaciones de los socios (Patrimonio), de tal forma que gráficamente se puede
representar a la ecuación contable como se muestra en la figura 6:
Figura 6: Representación de la Ecuación contable
EJERCICIOS
Con la información que se otorga a continuación represente la ecuación contable
fundamental de cada una de las empresas:
La empresa Reales Tamarindos tiene Activos por $222.000,00 Pasivos por

$44.000,00 y Patrimonio por $178.000,00.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

= +
$222.000,00 $44.000,00 $178.000,00
9
La empresa Los Mangos S.A. presenta Activos que ascienden a $425.000,00
Pasivos por un total de $85.000,00 y Patrimonio por $340.000,00

= +
$425.000,00 $85.000,00 $340.000,00
La empresa Virgen de la Merced C.A. presenta los siguientes valores: Pasivos

$100.000,00 y Patrimonio $455.000,00.

= +
? $100.000,00 $455.000,00
$555.000,00
La empresa Manabí C.A. tiene Pasivos que ascienden a $180.000,00 y un

Patrimonio de $440.000,00

= +
? $180.000,00 $440.000,00
$620.000,00
Variaciones de la ecuación contable
Como toda ecuación, la ecuación contable es susceptible de sufrir variaciones mediante

la transposición de términos, de esta forma podemos obtener las variaciones que se muestran en
las figuras 7 y 8.
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Figura 7: Variación de ecuación contable para obtener el valor de pasivo
Figura 8: Variación de ecuación contable para obtener el valor de patrimonio
EJERCICIOS
Con la información que se proporciona a continuación, represente la ecuación contable o
sus variaciones según corresponda:
1. La empresa ABC cuenta con Activos por $722.000,00 Pasivos por $150.000,00.
De acuerdo al contenido revisado, la ecuación contable está conformada por tres variables,
Activo Pasivo y Patrimonio, como se observa, en el enunciado 1 se proporciona información de
Activo y Pasivo, por lo tanto, hace falta la variable Patrimonio, en tal virtud y para obtener el valor
de Patrimonio, se debe plantear la correspondiente variación de la ecuación contable para obtener
el valor de patrimonio, esto es ACTIVO menos PASIVO, igual a PATRIMONIO, como se muestra
a continuación:
PATRIMONIO ACTIVO PASIVO

= -
? $722.000,00 $150.000,00
$572.000,00
11
2. La empresa Manzanares S.A. tiene Activos que ascienden a $888.000,00 y un Patrimonio
de $250.000,00
Como se puede observar, en este caso hace falta la variable PASIVO, por lo tanto, se debe
utilizar la variación de la ecuación contable para obtener el valor de PASIVO, esto es ACTIVO
menos PATRIMONIO igual a PASIVO, a continuación, se representa la correspondiente variación:
PASIVO ACTIVO PATRIMONIO

= -
? $888.000,00 $250.000,00
$638.000,00
3. La empresa Papagayo tiene Pasivos que ascienden a $457.222,00 y un Patrimonio de

$700.000,00.
En este caso, hace falta la variable ACTIVO, se procede entonces a aplicar la ecuación contable
fundamental, PASIVO más PATRIMONIO es igual ACTIVO:

= +
? $457.222,00 $700.000,00
$1.157.222,00
12
Las cuentas y el Plan de Cuentas
Para registrar los hechos contables, o también conocidos como operaciones o

transacciones, la contabilidad dispone de diversos instrumentos o técnicas de representación,
entre ellos tenemos a las cuentas y al plan de cuentas.
Las cuentas contables
Cuenta contable es el nombre genérico que agrupa valores de la misma naturaleza (Bravo-
Valdivieso, 2015). Según García Sánchez (2009) la cuenta es el instrumento de la contabilidad
para el registro y elaboración de la información a través de la representación y medida de cada
elemento independientemente. Entre las funciones de las cuentas tenemos:
Función Clasificadora. Clasifica cada uno de los elementos a los que representa tanto
del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos, gastos etc.
Función Histórica. Recoge los distintos hechos que han modificado el elemento
representado por la cuenta.
Función Numérica. Recoge las variaciones positivas y negativas del elemento,

permitiendo determinar su saldo en un momento concreto.
Función Prospectiva. Basándonos en su evolución, permite proyectar hacia el futuro el

comportamiento de cada elemento patrimonial.
Adicionalmente las cuentas contables presentan dos características básicas que son:
1) A través de su título, las cuentas reflejan el nombre del elemento que representan. Su
título será de uso común y permitirá identificar claramente el elemento.
2) La cuenta estará constituida por Debe y Haber, para poder indicar las variaciones que
la misma ha sufrido como consecuencia de los distintos hechos contables. De manera que por un
lado se recogen los aumentos de valor y, por otro, las disminuciones.
Las cuentas se representan como una T, denominándose DEBE al lado izquierdo y

HABER al derecho, recogiendo en ellos la base fundamental del principio de partida doble, y por
medio de los cuales se obtendrá el saldo de las cuentas.
13
En tal virtud, se puede indicar entonces que todos los movimientos relacionados con
bienes de la compañía tales como computadoras e impresoras que sean para el uso de la misma,
se registrarán en una cuenta de activo denominada EQUIPO DE COMPUTACIÓN y por otra parte,
todo movimiento relacionado con valores por pagar por concepto de préstamo hipotecario, se
registrará en una cuenta de pasivo denominada OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS. Entonces, si se desea representar la cuenta EQUIPOS DE COMPUTACIÓN, se
lo hará de la siguiente manera:
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Debe Haber
En tanto que, si se desea representar a la cuenta OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS, se procede como sigue:
OBLIGACIONES CON
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Debe Haber
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Los tipos de cuentas que existen son las que se muestran en la tabla 1 a continuación:
Tabla 1: Definición de los tipos de cuentas contables

TIPO DE CUENTA DEFINICIÓN
1. Activo Conjunto de todos los bienes y derechos con valor

monetario que son propiedad de una empresa,
institución o individuo.
2. Pasivo Valor monetario total de las deudas y compromisos que

gravan a una empresa, institución o individuo, y que se
reflejan en su contabilidad.
3. Patrimonio Diferencia entre los valores económicos pertenecientes

a una persona física o jurídica y las deudas y
obligaciones contraídas.
4. Ingresos Recursos que percibe el negocio por la venta de un

producto o servicio, en efectivo o a crédito.
5. Gastos Es una erogación relacionada con la administración, las

ventas o el financiamiento de la empresa.
6. Costos de Venta Hace referencia al costo de vender un producto,

Ejemplo: Hay empresas que venden productos
fabricados por terceros, el costo de adquisición de esos
productos es un costo de ventas.
7. Costos de Producción El costo de producción es el gasto necesario para

fabricar un bien o para generar un servicio. Por ejemplo:
Para las empresas que se dedican a fabricar productos,
a materia prima, la mano de obra utilizados para crear
un producto se constituyen en costos de producción.
8. Cuentas de orden deudoras Representan valores que no pertenecen a la empresa,

pero que pueden en un futuro representar un recurso
para el ente económico y por lo tanto deben ser
registradas y reveladas en los Estados Financieros por
control.
9. Cuentas de orden acreedoras Representan obligaciones que no son responsabilidad
de la empresa, pero que pueden en un futuro
representar una obligación para el ente económico y por
lo tanto deben ser registradas y reveladas en los
Estados Financieros por control.
Fuente: Elaboración propia con base en Real Academia Española (2021), Guajardo & Andrade (
2008) y Jiménez et al.(2018).
15
Video 1: Las cuentas
Fuente: Campos-Sánchez (2021)
Accede al vídeo a través del siguiente enlace:

https://www.youtube.com/watch?v=Qg5OMhdz8hw
Clasificación de las cuentas.
Las cuentas en contabilidad financiera se clasifican por su función y por su estructura,

como se puede observar en la figura 9 a continuación:
Figura 9: Clasificación de las cuentas
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Clasificación por su función. Como se observa en el gráfico anterior las cuentas
clasificadas por su función son las cuentas reales o de balance, las cuentas nominales o de
resultados y las cuentas de orden, a continuación, las definiciones de cada una de ellas:
Cuentas reales o de balance. Son aquellas que representan los recursos y las
obligaciones que en un momento dado tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendiendo
por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten desarrollar su objeto
social, es decir, la producción de bienes o servicios.
En terminología contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que la

empresa tiene con terceros se denomina en la misma terminología Pasivo, y Patrimonio que está
compuesto por las aportaciones de capital de los socios de la compañía y Reservas o beneficios
generados y no distribuidos por la compañía.
Estas cuentas son las que conforman el Estado de Situación Financiera también conocido
como Balance General porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento
determinado es semejante a una fotografía instantánea tomada a la empresa cuando pasó por un
punto del continnum espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografía muestra
lo que tiene y debe la empresa en el momento en el cual se confeccionó el Estado. Es entonces
un Estado Financiero estático.
Cuentas nominales o de resultados. Son aquellas cuentas que representan los ingresos
y los egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido entre un periodo determinado
comprendido entre dos fechas. Estas cuentas tienen un carácter transitorio o temporal, su duración
es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen o se originan a partir del 1º de
enero de cada año y se deben cancelar obligatoriamente al 31 de diciembre. Este grupo de cuentas
conforma el Estado Financiero denominado Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y
Ganancias. Se puede considerar el Estado de Resultados con una videograbación del resultado de
la explotación económica del objeto social de la empresa durante un período contable. Es por tanto
un estado dinámico pues muestra el movimiento entre dos fechas. Las cuentas de resultado
representan una utilidad (Ingreso) o una pérdida (Egreso) para la empresa originada en el
desarrollo del objeto social de la misma.
Cuentas de orden. Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la
empresa, ni son obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro representar un recurso
o una obligación para el ente económico y por lo tanto deben ser registradas y reveladas en los
Estados Financieros por control. Estas cuentas controlan los hechos económicos que no afectan
los recursos del ente (Activos), sus obligaciones externas o internas (Pasivo y Patrimonio), pero
que las operaciones que las generan representan algún tipo de responsabilidad para la empresa
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o pueden en el futuro convertirse en un recurso o una obligación para ella. Pueden ser de
naturaleza débito o crédito. También se denominan cuentas de memorando.
Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posición Financiera o Balance
General, sin formar parte de él. Su ubicación es al pie del mismo, después de las sumas iguales,
las de naturaleza débito debajo del total del activo y las de naturaleza crédito debajo del total de
Pasivo y Patrimonio. Estas cuentas tienen como característica de que no requieren de la partida
doble, por ser una anotación de control, pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza
la partida doble registrando dos cuentas que llevan la misma denominación, pero se diferencian
porque a una de ellas se le adiciona el sufijo "por contra".
Clasificación por la estructura de las cuentas. Las cuentas por su estructura están
compuestas por:
Cuentas principales o de mayor. Son las cuentas que se registran en el libro Mayor y
Balances.
Cuentas auxiliares. Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven
para totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales.
Es importante mencionar que la clasificación por la estructura de las cuentas, se comprende

más eficazmente, una vez que se estudia el Plan de cuentas.
Naturaleza y saldos de las cuentas
Para poder realizar los registros contables de las transacciones de un ente, es necesario
conocer cuando una cuenta incrementa o disminuye en su saldo, a esto se le denomina naturaleza
de la cuenta. A continuación, en la tabla 2 se muestran los tipos de cuenta con su correspondiente
naturaleza:
Tabla 2: Cuentas por su naturaleza
CLASE TIPO DE CUENTA NATURALEZA Y SALDO

1 ACTIVO DEUDORA/DEUDOR
2 PASIVO ACREEDORA/ACREEDOR
3 PATRIMONIO ACREEDORA/ACREEDOR
4 INGRESOS ACREEDORA/ACREEDOR
5 GASTOS DEUDORA/DEUDOR
6 COSTO DE VENTA DEUDORA/DEUDOR
7 COSTO DE PRODUCCIÓN DEUDORA/DEUDOR
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORA DEUDORA/DEUDOR
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORA ACREEDORA/ACREEDOR
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Como se pudo observar en la tabla 2, existen:
Cuentas de naturaleza deudora

Cuentas de naturaleza acreedora
Las cuentas de naturaleza deudora. Son aquellas cuyo saldo incrementa cuando se
afectan por la columna del debe, y disminuye cuando se afectan en la columna del haber. Es así
que toda cuenta de naturaleza deudora tendrá saldo deudor o en su defecto nulo, y su saldo se
calcula de la siguiente forma: Total de los valores de la columna del debe menos total de los
valores de la columna del haber, obteniendo como resultado el saldo de la cuenta. Por ejemplo:
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Debe Haber
$20.000,00 $3.000,00
$5.000,00
$25.000,00 $3.000,00
Para obtener el saldo de esta cuenta de naturaleza deudora hacemos lo siguiente TOTAL DEL
DEBE – TOTAL DEL HABER = SALDO DEUDOR O NULO
$25.000,00 MENOS $3.000,00 = $22.000,00 SALDO DEUDOR DE LA CUENTA
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN (ACTIVO)
Las cuentas de naturaleza acreedora. Son aquellas cuyo saldo incrementa cuando se
afectan por la columna del haber, y disminuye cuando se afectan en la columna del debe. Toda
cuenta de naturaleza acreedora tendrá saldo acreedor o en su defecto nulo, para calcular el saldo
de una cuenta de naturaleza acreedora se procede mediante la siguiente operación, total de los
valores de la columna del haber menos total de los valores de la columna del debe, obteniendo
como resultado el saldo de la cuenta.
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS
Debe Haber
$2.500,00 $100.000,00
$2.500,00
$5.000,00 $100.000,00
Para obtener el saldo de esta cuenta de naturaleza acreedora hacemos lo siguiente

TOTAL DEL HABER – TOTAL DEL DEBE= SALDO ACREEDOR O NULO
$100.000,00 MENOS $5.000,00 = $95.000,00 SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS (PASIVO)
19
Plan de cuentas
Definición. El Plan de Cuentas establece la clasificación, distribución, y agrupación de las

cuentas, según la naturaleza de los elementos que la integran y de operaciones que se realizan
o vayan a realizarse, agrupando las cuentas por afinidades contables en grupos que permitan una
fácil verificación económica del ente o empresa en un momento dado.
El plan de cuentas es un documento esencial que disponen los departamentos de

contabilidad de las empresas, con la finalidad de registrar correctamente las diferentes
transacciones que ocurren en los negocios. Contiene las cuentas y subcuentas que se prevé usar
durante el ejercicio económico, clasificadas en grupos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
costos y gastos; su característica principal es el código que se asigna a cada cuenta contable. El
plan de cuentas se clasifica en Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos, Costos de Venta,
Costos de Producción y Cuentas de Orden.
Características. Un buen Plan de Cuentas debe reunir las siguientes características:
Sistematicidad en el ordenamiento. Para la correcta organización de un Plan de Cuentas

se debe establecer un claro criterio al respecto y para adoptar un buen criterio de
ordenamiento de las cuentas, es necesario codificarlas. La codificación consiste en la
asignación de símbolos a las cuentas a través de números, letras o la combinación de
ambos.
Flexibilidad. Un plan de cuentas bien estructurado debe permitir el agregado de nuevas
cuentas que posibiliten el registro de nuevos hechos económico-administrativos que
surgen dentro de una empresa.
Homogeneidad en los agrupamientos practicados. Requisito necesario para facilitar la
preparación de los informes contables. Por ejemplo: todas las cuentas que representan el
dinero en efectivo se deben agrupar bajo una denominación común, tal como
“Disponibilidades” o “Efectivo y Otros Medios Líquidos”
Claridad en la denominación de las cuentas seleccionadas. Las cuentas deben dar
una idea clara de las cosas o hechos que se requieren registrar bajo una denominación
para facilitar el trabajo de los tenedores de libros y evitar la realización de falsas
imputaciones.
Agrupación de las cuentas. Una primera agrupación está destinada a clasificar todos los
componentes en los tres grandes grupos que conforman la Ecuación Básica de la contabilidad, o
sea, Activo, Pasivo y Patrimonio. Luego las cuentas de Activos y Pasivos se subdividen. Acosta
et al. (2016) definen a las cuentas como se muestra a continuación:
20
Activo corriente: “Este grupo lo integran los valores destinados a convertirse, directa o
indirectamente en mercancías, productos terminados o servicios, adquiridos o producidos para la
venta, caracterizándose porque los recursos que incluyen en este grupo constantemente están
circulando o rotando, entran y salen” (2016, pag. 130).
Activo no corriente: “Dentro de este grupo se incluyen aquellas cuentas que representan
derechos sobre terceras personas, y que su convertibilidad en dinero ocurrirá en un período
superior al próximo ciclo normal de operaciones de la empresa, generalmente superior a un año,
por ejemplo: Hipoteca por Cobrar” (2016, pag. 131).
También se incluyen en el grupo de activo no corriente, Propiedad, planta y equipo, son los
que tienen larga vida, forma corpórea, se transfieren paulatinamente al gasto y no están destinados
a la venta, y adicionalmente se encuentran los Activos fijos intangibles, tal como lo indica su
nombre no tienen forma corpórea, representan un derecho, no pierden su valor por el uso.
Pasivo corriente: Incluye las cuentas que representan obligaciones originadas por
operaciones corrientes que deben ser liquidadas en un plazo de hasta un año, por ejemplo:
Sueldos por pagar, retenciones por pagar, intereses por pagar.
Pasivo no corriente: Muestra las cuentas que representan obligaciones que se deben
pagar en un lapso mayor a un año. Ejemplo: Hipotecas por pagar, préstamos bancarios, etc.
Patrimonio: El patrimonio representa los recursos propios de la entidad, Ejemplo:

Reservas, Pérdidas, Utilidades.
Las cuentas que conforman el estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias se

agrupan con el objetivo de identificar el nivel de eficiencia de la empresa, es decir, muestra que
tan rentable (utilidad o pérdida) ha sido a lo largo de un período determinado y con esa información
poder analizar su situación financiera, su estructura de ingresos y gastos para tomar decisiones
sobre el futuro de la misma.
Ingresos: En términos generales los ingresos se dividen en Ingresos Operacionales e

Ingresos no operacionales. Los ingresos Operacionales, son aquellos obtenidos por la venta de un
producto o servicio; en tanto que los Ingresos no Operacionales son aquellos que no se relacionan
en forma directa con las principales actividades del negocio.
Gastos: Se clasifican en Gastos Operacionales y Gastos no Operacionales u Otros Gastos.

Los Gastos Operacionales son aquellos en los que incurre la empresa para cumplir con su principal
actividad; mientras que los Gastos no Operacionales son aquellos desembolsos que no se
relacionan en forma directa con la actividad de la empresa.
21
En el plan de cuentas las clases 1, 2 y 3 comprenden a las cuentas del balance general;
las clases 4, 5 y 6 al estado de pérdidas y ganancias.
Codificación de cuentas. Producto de la revolución tecnológica y sus avances, la cuenta

ya no está representada únicamente por palabras que definen al hecho contable que se registra,
sino también se represente mediante un código numérico, con el cual se registran en los softwares
contables, las operaciones que suceden en la empresa (Luciani et al., 2018). Para elaborar un plan
de cuentas se utiliza la mencionada codificación mediante números, letras y otros símbolos que
representan o equivalen a la clase, grupo, cuenta y subcuenta.
Es pertinente mencionar que en la mayoría de los países le corresponde a cada contador

diseñar el plan de cuentas específico para la empresa, es decir los planes de cuenta variarán en
cada empresa, no serán idénticos, no obstante, en Ecuador la Superintendencia de Compañías
presenta planes de cuentas estándar, para los diversos tipos de compañías, por ella reguladas.
Estructura de codificación de las cuentas plan de cuentas SIC
Clase: El primer dígito, Ejemplo: 1 ACTIVO

Grupo: Los tres primeros dígitos, Ejemplo: 101 ACTIVO CORRIENTE
Cuenta: Los cinco primeros dígitos, Ejemplo: 10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
Subcuenta: Los siete primeros dígitos, Ejemplo: 1010102 BANCOS
Auxiliar: Los nueve primeros dígitos, Ejemplo: 101010201 Banco Pichincha Cta.Cte.
334477889990
Entonces tendríamos lo siguiente:
1. ACTIVO
1.01. ACTIVO CORRIENTE
1.01.01. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.01.01.02. BANCOS
1.01.01.02.01. Banco Pichincha Cta. Cte. 334477889990
Entonces, se infiere que, la subcuenta BANCOS pertenece a la cuenta EFECTIVO Y

EQUIVALENTES AL EFECTIVO, que forma parte del grupo ACTIVO CORRIENTE, todos estos
clasificados en la clase 1 ACTIVO. Con lo que se podría comparar a esta clasificación de las
cuentas con las matrioskas, donde una matrioska en su interior contiene a una más pequeña, y
esta a su vez contiene a otra más pequeña, y así sucesivamente hasta llegar a la más pequeña
posible.
22
Imagen 1: Matrioskas
Fuente: Pixabay (2016).
A continuación, en la tabla 3 se encuentra el modelo de plan de cuentas:
23
Tabla 3: Modelo de plan de cuentas.
1 ACTIVO CLASE
101 ACTIVO CORRIENTE GRUPO
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO CUENTA
1010101 EFECTIVO Subcuenta
10101010 Efectivo Auxiliar
1
10101010 Caja Chica Auxiliar
2 1010102 BANCOS Subcuenta
10101020 Banco Pichincha Cta. Cte. Auxiliar
1 10102 ACTIVOS FINANCIEROS CUENTA
1010206 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS Subcuenta
1010207 DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS Subcuenta
1010208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR Subcuenta
1010209 ( - ) PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES Subcuenta
10103 INVENTARIOS CUENTA
1010301 INVENTARIO DE MERCADERÍAS Subcuenta
1010302 INVENTARIO DE SUMINISTROS Y MATERIALES Subcuenta
1010311 INVENTARIOS REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS Subcuenta
1010312 OTROS INVENTARIOS Subcuenta
10104 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS CUENTA
1010401 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Subcuenta
1010402 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO Subcuenta
1010403 ANTICIPOS A PROVEEDORES Subcuenta
1010404 OTROS ANTICIPOS ENTREGADOS Subcuenta
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES CUENTA
1010501 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA (IVA) Subcuenta
1010502 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA ( I. R.) Subcuenta
1010503 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Subcuenta
102 ACTIVO NO CORRIENTE GRUPO
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO CUENTA
1020101 TERRENOS Subcuenta
1020102 EDIFICIOS Subcuenta
1020103 CONTRUCCIONES EN CURSO Subcuenta
1020104 INSTALACIONES Subcuenta
1020105 MUEBLES Y ENSERES Subcuenta
1020106 MAQUINARIA Y EQUIPO Subcuenta
1020107 NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES Subcuenta
1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Subcuenta
1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO CAMINERO Subcuenta
1020110 OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Subcuenta
1020111 REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Subcuenta
1020112 (-) DEPRECIACIÓN A CUMULADA PROPIEDA DES, PLANTA Y EQUIPO Subcuenta
1020113 (-) DETERIORO A CUMULA DO DE PROPIEDA DES, PLANTA Y EQUIPO Subcuenta
10204 ACTIVO INTANGIBLE CUENTA
1020401 PLUSVALÍAS Subcuenta
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MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVE, CUOTAS
1020402 PATRIMONIALES Y OTROS SIMILARES Subcuenta
1020403 ACTIVOS DE EXPLORACION Y EXPLOTACION Subcuenta
1020404 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVO INTANGIBLE Subcuenta
1020405 (-) DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVO INTANGIBLE Subcuenta
1020406 OTROS INTANGIBLES Subcuenta
10206 ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES CUENTA
1020603 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Subcuenta
(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES DE ACTIVOS
1020604 FINANCIEROS NO CORRIENTES Subcuenta
10207 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES CUENTA
1020706 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Subcuenta
2 PASIVO CLASE
201 PASIVO CORRIENTE GRUPO
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA
2010301 CUENTAS POR PAGAR Subcuenta
2010302 DOCUMENTOS POR PAGAR Subcuenta
20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS CUENTA
2010401 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES Subcuenta

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL
2010402 EXTERIOR Subcuenta
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES CUENTA
2010701 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Subcuenta
201070101 RETENCIONES EN LA FUENTE I.R. 1.75% Auxiliar
201070102 RETENCIONES EN LA FUENTE I.R. 8% Auxiliar
201070103 RETENCIONES EN LA FUENTE I.R. 10% Auxiliar
2010702 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO Subcuenta
2010703 CON EL IESS Subcuenta
201070301 IESS POR PAGAR APORTACIONES PATRONALES Auxiliar
201070302 IESS POR PAGAR APORTACIONES PERSONALES Auxiliar
2010704 POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS Subcuenta
201070401 BONO ESCOLAR POR PAGAR Auxiliar
201070402 BONO NAVIDEÑO POR PAGAR Auxiliar
201070403 VACACIONES POR PAGAR Auxiliar
2010705 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO Subcuenta
2010706 DIVIDENDOS POR PAGAR Subcuenta
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES CUENTA
202 PASIVO NO CORRIENTE GRUPO
20202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA
2020201 CUENTAS POR PAGAR Subcuenta
2020202 DOCUMENTOS POR PAGAR Subcuenta
20203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS CUENTA
2010301 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES Subcuenta
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL
2010302 EXTERIOR Subcuenta
25
3 PATRIMONIO CLASE
301 PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS PROPIETARIOS GRUPO
30101 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO CUENTA
30102 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES EN TESOCUENTA
302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAGRUPO
303 PRIMA POR EMISION PRIMARIA DE ACCIONES GRUPO
304 RESERVAS GRUPO
30401 RESERVA LEGAL CUENTA
30402 RESERVAS FACULTATIVA Y ESTATUTARIA CUENTA
307 RESULTADOS DEL EJERCICIO GRUPO
30701 GANANCIA NETA DEL PERIODO CUENTA
30702 (-) PÉRDIDA NETA DEL PERIODO CUENTA
4 INGRESOS CLASE
401 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS GRUPO
40101 VENTAS CUENTA
4010101 VENTAS Subcuenta
4010102 ARRIENDO DE LOCALES COMERCIALES Subcuenta
40109 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS CUENTA
40110 (-) DESCUENTO EN VENTAS CUENTA
40111 (-) DEVOLUCIONES EN VENTAS CUENTA
5 GASTOS CLASE
502 GASTOS GRUPO
50201 GASTOS CUENTA
5020101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Subcuenta
5020102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva) Subcuenta
5020103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES Subcuenta
5020104 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Subcuenta
5020105 HONORA RIOS, COMISIONES Y DIETA S A PERSONA S NA TURA LES Subcuenta
5020106 REMUNERACIONES A OTROS TRABA JA DORES A UTÓNOMOS Subcuenta
5020107 HONORA RIOS A EXTRA NJEROS POR SERV ICIOS OCASIONA LES Subcuenta
5020108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Subcuenta
5020109 ARRENDAMIENTO OPERATIVO Subcuenta
5020110 COMISIONES Subcuenta
5020111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD Subcuenta
5020112 COMBUSTIBLES Subcuenta
5020113 LUBRICANTES Subcuenta
5020114 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) Subcuenta
5020115 TRANSPORTE Subcuenta
5020116 GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores Subcuenta
5020117 GASTOS DE VIAJE Subcuenta
5020118 AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES Subcuenta
5020119 NOTA RIOS Y REGISTRA DORES DE LA PROPIEDA D O MERCA NTILES Subcuenta
5020121 DEPRECIACIONES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Subcuenta
502012101 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Auxiliar
502012102 DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Auxiliar
502012103 DEPRECIACIÓN DE CONTRUCCIONES EN CURSO Auxiliar
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502012104 DEPRECIACIÓN DE INSTALACIONES Auxiliar
502012105 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES Auxiliar
502012106 DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO Auxiliar
502012107 DEPRECIA CIÓN DE NAV ES, A ERONAV ES, BA RCA ZAS Y SIMILA RES Auxiliar
502012108 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN Auxiliar
DEPRECIA CIÓN DE VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO
502012109 CAMINERO MÓVIL Auxiliar
502012110 DEPRECIA CIÓN DE OTROS PROPIEDA DES, PLA NTA Y EQUIPO Auxiliar
502012111 DEPRECIACIÓN DE REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Auxiliar
5020122 AMORITIZACIONES Subcuenta
6 COSTO DE VENTAS CLASE
601 COSTO DE VENTAS GRUPO
60101 COSTO DE VENTAS CUENTA
Fuente: Superintendencia de Compañías (2015).

Estado de Situación Financiera Inicial
Definición de Estado de Situación Financiera Inicial
El Estado de Situación Financiera, es un documento o informe financiero que muestra

los activos, los pasivos y el patrimonio neto con que cuenta una empresa en un momento
específico. El activo muestra los medios económicos de los que se dispone para realizar una
actividad; es decir, muestra el conjunto de usos de fondos de la empresa y cómo se están usando.
El pasivo y el patrimonio neto muestran los medios financieros con los que cuenta la
empresa; en otras palabras: el origen de los fondos con los que cuentas para financiarse.
El activo siempre tiene que sumar lo mismo que el pasivo y el patrimonio neto; de lo
contrario, algo no es correcto.
Activo = Patrimonio neto + Pasivo
¿Por qué? porque el dinero no puede desaparecer sin más ni salir de la nada; todo lo que
se adquiere, por ejemplo, en préstamos (pasivos) debe estar invertido en algo (activos); y todo el
dinero invertido (activos) debe provenir de alguna parte (pasivos).
Al comienzo del ejercicio contable, la empresa dispondrá de cierto patrimonio, que

aparecerá plasmado contablemente en un balance de situación; éste será exactamente igual al
que se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
27
Importancia del Estado de Situación Financiera Inicial
El balance de situación proporciona información sobre la estructura de activos, pasivos y

patrimonio. Indica la liquidez de los activos, esto es, la posibilidad de convertirlos en dinero a corto
plazo (en menos de un año); muestra la calidad de los pasivos, es decir, el periodo de vencimiento
de deudas y obligaciones; este puede ser a largo plazo (más de un año) o a corto plazo (menos
de un año).
Por ejemplo, una mala situación financiera para la empresa sería aquella en que se dispone
de muchos pasivos que vencen a corto plazo y poca liquidez en activos. Como no se puede
transformar fácilmente los activos en dinero a corto plazo, la empresa dispone de menos dinero
para afrontar el vencimiento de las deudas a corto plazo.
Como el balance de situación es un documento público que muestra la situación de la

empresa al desnudo, su importancia radica, entre otras cosas, en captar inversores potenciales o
en disuadirlos si tu negocio se encuentra en un estado dudoso de solvencia.
EJERCICIOS
1. La empresa Manabí que se dedica a la venta de electrodomésticos, inicia actividades el
01 de febrero de 2021, con los siguientes valores:
Efectivo 5.000,00
Dinero en Cta. Cte. Banco Pichincha $10.000,00
Electrodomésticos para la venta:
Televisores $5.000,00
Lavadoras $4.000,00
Licuadoras $1.000,00
Refrigeradoras $5.000,00
Para trabajar en la oficina, cuentan con:
Computadoras $3.000,00
Impresoras $1.000,00
Muebles de Oficina $5.000,00
Letra de cambio a un año plazo por $5.000,00 por pagar a Importadora XYZ.
Capital $34.000,00
Con la información proporcionada, elabore el estado de situación financiera.
28
PASO 1 - Determinar a qué clase (Activo, Pasivo, Patrimonio) pertenecen los rubros:
Conociendo que los Activos son los recursos con los que cuenta la empresa, entonces los
siguientes son activos:
Efectivo 5.000,00
Dinero en Cta. Cte. Banco Pichincha $10.000,00
Electrodomésticos para la venta:
Televisores $5.000,00
Lavadoras $4.000,00
Licuadoras $1.000,00
Refrigeradoras $5.000,00
Los Pasivos son las deudas y obligaciones que la empresa tiene que cancelar, en este caso sería
únicamente la letra de cambio a un año plazo (entonces es un pasivo corriente) por $5.000,00 por
pagar a Importadora XYZ.
Patrimonio son los derechos de los propietarios (Aportaciones de Capital), en el caso de este
ejemplo se indica que hay un capital de $34.000,00
PASO 2 - Identificar en que cuenta del plan de cuentas proporcionado se registrarán

los rubros.
Efectivo 5.000,00, ya sabemos que corresponde a ACTIVO, y de acuerdo al plan de

cuentas otorgado en este compendio se registrará en 1.01.01.01. Efectivo
Dinero en Cta. Cte. Banco Pichincha $10.000,00 es un recurso de la empresa es decir un

ACTIVO, y de acuerdo al plan de cuentas se registrará en 1.01.01.02. Banco Pichincha Cta. Cte.
Electrodomésticos para la venta (Televisores $5.000,00; Lavadoras $4.000,00; Licuadoras

$1.000,00 y Refrigeradoras $5.000,00) en este caso todos estos electrodomésticos corresponden
a Mercadería para la venta, por lo tanto, son un recurso de la empresa es decir pertenecen al
ACTIVO, se pueden totalizar para hacerlos constar en un solo registro, suman $15.000,00 que
serán registrados en la cuenta 1.01.03.01 Inventario de Mercaderías.
29
Computadoras $3.000,00; Impresoras $1.000,00 estos dos rubros se totalizarán $4.000,00

y contabilizarán en la cuenta de Activo 1.02.01.08 Equipos de Computación
En tanto que Muebles de Oficina $5.000,00 se registrará en la cuenta de Activo 1.02.01.05

Muebles y Enseres.
La letra de cambio a un año plazo por $5.000,00 por pagar a Importadora XYZ. 2.01.03.02
Documentos por Pagar (del grupo Pasivo Corriente porque es a un año plazo).
Y tienen un capital de $34.000,00 por lo tanto se deberá registrar en la cuenta de

Patrimonio 3.01.01 Capital Suscrito o asignado.
Es importante mencionar que el Balance General tiene que cuadrar, esto es que se debe
cumplir con la ecuación contable, el TOTAL DE ACTIVOS debe ser equivalente al TOTAL DE
PASIVO Y PATRIMONIO.
30
PASO 3 – Elaborar el Estado de Situación Financiera Inicial
EMPRESA MANABÍ
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
AL 01 DE FEBRERO DE 2021
1 A C T IV O 2 P A S IV O
10 1 A C T IV O C O R R IE N T E $ 30.000,00 2 0 1 P A S IV O C O R R IE N T E $
5.000,00
10 10 1 E F E C T IV O Y E Q UIV A LE N T E D E E F E C T IV $ 15.000,00 2 0 10 3 C UE N T A S Y D O C UM E N T O S P O R P A G A $ 5.000,00
O R
1010101 EFECTIVO $ 5.000,00 2010302 DOCUM ENTOS P OR P A GA R $ 5.000,00
1010102 B A NCOS $ 10.000,00 3 P A T R IM O N IO $

34.000,00
P A T R IM O N IO A T R IB UIB LE A LO S
10 10 3 IN V E N T A R IO S $ 3 0 1 P R O P IE T A R IO S $ 34.000,00
15.000,00
10 10 3 0 1 INVENTA RIO DE M ERCA DERÍA S $ 3 0 10 1 C A P IT A L S US C R IT O o A S IG N A $
15.000,00 DO 34.000,00
10 2 A C T IV O N O C O R R IE N T E $
9.000,00
10 2 0 1 P R O P IE D A D E S , P LA N T A Y E Q UIP O $
9.000,00
1020105 M UEB LES Y ENSERES $
4.000,00
1020108 EQUIP O DE COM P UTA CIÓN $
5.000,00
T O T A L D E A C T IV O S $ 3 9 .0 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O Y P A T R IM O N IO $ 3 9 .0 0 0 ,0 0
31
2. La empresa Portoviejo que se dedica a la venta de Suministros de oficina, inicia actividades
el 01 de marzo de 2021, con los siguientes valores:
Letra de cambio a un año plazo por $35.000,00 por pagar a Importadora AB.
Cuentas por pagar a Xavier Menéndez $25.000,00 (6 meses)
Préstamo Hipotecario a 10 años plazo $500.000,00
Suministros de oficina para la venta $333.000,00
Suministros de oficina para el uso de la empresa $30.000,00
Terreno $150.000,00
Edificio $500.000,00
Dinero en efectivo $10.000,00
Dinero en cuentas bancarias $500.000,00
Con la información proporcionada, elabore el estado de situación financiera.
PASO 1 - Determinar a qué clase (Activo, Pasivo, Patrimonio) pertenecen los rubros:
Conociendo que los Activos son los recursos con los que cuenta la empresa, entonces los
siguientes son activos:
Suministros de oficina para la venta $333.000,00

Suministros de oficina para el uso de la empresa $30.000,00
o Computadoras $23.000,00
o Impresoras $9.000,00
o Muebles de Oficina $85.000,00
o Terreno $150.000,00
Edificio $500.000,00
32
Dinero en efectivo $10.000,00
Dinero en cuentas bancarias $500.000,00
Los Pasivos son las deudas y obligaciones que la empresa tiene que cancelar, en este caso
serían:
Letra de cambio a un año plazo por $35.000,00 por pagar a Importadora AB.
Cuentas por pagar a Xavier Menéndez (6 meses plazo) $25.000,00
Préstamo Hipotecario a 10 años plazo $500.000,00
Patrimonio son los derechos de los propietarios, en el caso de este ejemplo no se indica valor de
patrimonio, por lo tanto, se tendrá que aplicar la variación de la ecuación contable para obtener
el valor de patrimonio ACTIVO menos PASIVO igual a PATRIMONIO.
En el caso de los activos en este ejercicio ascienden a $1.640.000,00 y los pasivos suman
$560.000,00.
PATRIMONIO ACTIVO PASIVO

= -
? $1.640.000,00 $560.000,00
$1.080.000,00
Entonces el valor del patrimonio en este ejercicio es $1.080.000,00
PASO 2 - Identificar en que cuenta del plan de cuentas proporcionado se registrarán

los rubros.
ACTIVOS
Suministros de oficina para la venta $333.000,00 corresponden entonces a Mercadería, por lo

tanto, deben ser registrados en la cuenta 1010301 INVENTARIO DE MERCADERÍA.
Suministros de oficina para el uso de la empresa $30.000,00 en este caso corresponde a 1010302
INVENTARIO DE SUMINISTROS DE OFICINA.
o Computadoras $23.000,00
33
o Impresoras $9.000,00
Estos dos rubros se registran en la cuenta 1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN por $32.000,00.
Muebles de Oficina $85.000,00, corresponde a 1020105 MUEBLES Y ENSERES.
Terreno $150.000,00 se registra en la cuenta del mismo nombre 1020101 TERRENOS.
Edificio $500.000,00 se registra en la cuenta 1020102 EDIFICIOS.
Dinero en efectivo $10.000,00, se registra en la cuenta del mismo nombre 1010101 EFECTIVO
Dinero en cuentas bancarias en 1010102 BANCOS $500.000,00.
PASIVOS
Letra de cambio a un año plazo por $35.000,00 por pagar a Importadora AB se registra en 2010302
DOCUMENTOS POR PAGAR (del pasivo corriente porque corresponde a una deuda que debe
pagarse a corto plazo esto es hasta 1 año plazo).
Cuentas por pagar a Xavier Menéndez $25.000,00 (6 meses plazo) se contabiliza en 2010301
CUENTAS POR PAGAR (del pasivo corriente porque corresponde a una deuda que debe pagarse
a corto plazo esto es hasta 1 año plazo).
Préstamo Hipotecario a 10 años plazo $500.000,00 2020301 OBLIGACIONES CON

INSTITUCIONES FINANCIERAS (del grupo de Pasivo no corriente, porque corresponde a una
obligación que debe pagarse a largo plazo).
PATRIMONIO
El valor del patrimonio en este ejercicio es $1.080.000,00 y como la empresa está iniciando
actividades corresponde a 30101 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO.
34
PASO 3 – Elaborar el Estado de Situación Financiera Inicial
EMPRESA PORTOVIEJO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
AL 01 DE MARZO DE 2021
1 A C T IV O 2 P A S IV O
10 1 A C T IV O C O R R IE N T E $ 873.000,00 2 0 1 P A S IV O C O R R IE N T E $
60.000,00
E F E C T IV O Y E Q UIV A LE N T E D E C UE N T A S Y D O C UM E N T O S P O R
10 10 1 E F E C T IV O $ 2 0 10 3 P A G A R $
510.000,00 60.000,00
1010101 EFECTIVO $ 2010301 CUENTA S P OR P A GA R $
10.000,00 25.000,00
1010102 B A NCOS $ 2010302 DOCUM ENTOS P OR P A GA R $
500.000,00 35.000,00
10 10 3 IN V E N T A R IO S $ 363.000,00 202 P A S IV O N O C O R R IE N T E $
500.000,00
O B LIG A C IO N E S C O N IN S T IT UC IO N E S
10 10 3 0 1 INVENTA RIO DE M ERCA DERÍA S $ 30.000,00 2 0 2 0 3 F IN A N C IE R A S $ 500.000,00
INVENTA RIO DE SUM INISTROS DE OB LIGA CIONES CON

10 10 3 0 2 OFICINA $ 2020301INSTITUCIONES
FINA NCIERA S LOCA LES $
333.000,00 500.000,00
10 2 A C T IV O N O C O R R IE N T E $ 767.000,00 3 P A T R IM O N IO $
1.080.000,00
P A T R IM O N IO A T R IB UIB LE A LO S
10 2 0 1 P R O P IE D A D E S , P LA N T A Y E Q $ 767.000,00 3 0 1 P R O P IE T A R IO S $
UIP O 1.080.000,00
1020101 TERRENOS $ 3 0 10 1 C A P IT A L S US C R IT O o A S IG N A D O $
150.000,00 1.080.000,00
1020102 EDIFICIOS $
500.000,00
1020105 M UEB LES Y ENSERES $
32.000,00
1020108 EQUIP O DE COM P UTA CIÓN $
85.000,00
T O T A L D E A C T IV O S $ 1.6 4 0 .0 0 0 ,0 0 T O T A L P A S IV O Y P A T R IM O N IO $ 1.6 4 0 .0 0
0 ,0 0
35
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Empresas Comerciales. Son las que se dedican a la compra-venta de productos,

Empresas de Servicios. Son las que se dedican a la venta de servicios a la colectividad.

Empresas por el sector al que pertenecen

Empresas por la integración del capital

Unipersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a una persona natural.

Tema 2: El ciclo contable y el Estado de Situación Financiera

El ciclo contable: Activo, Pasivo y Patrimonio

De acuerdo con García Sánchez (2009) existe la necesidad de distintos usuarios de

A este fraccionamiento se le conoce contablemente como ejercicio contable o período

Definición de ciclo contable

Figura 1: El ciclo contable de un período contable anual

5. Estados 2. Libro diario

Fuente: Elaboración propia

Definición de Activo. De manera general el activo comprende los valores, bienes y

A continuación, en la figura 2 se muestra la representación de Activo:

Fuente: Elaboración propia

Definición de Pasivo. Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan

Fuente: Elaboración propia

Fuente: Elaboración propia

Figura 5: Ecuación contable

Fuente: Elaboración propia

Figura 6: Representación de la Ecuación contable

Fuente: Elaboración propia

La empresa Reales Tamarindos tiene Activos por $222.000,00 Pasivos por

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

$222.000,00 $44.000,00 $178.000,00

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

$425.000,00 $85.000,00 $340.000,00

La empresa Virgen de la Merced C.A. presenta los siguientes valores: Pasivos

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

La empresa Manabí C.A. tiene Pasivos que ascienden a $180.000,00 y un

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Variaciones de la ecuación contable

Como toda ecuación, la ecuación contable es susceptible de sufrir variaciones mediante

Fuente: Elaboración propia

Figura 8: Variación de ecuación contable para obtener el valor de patrimonio

Fuente: Elaboración propia

PATRIMONIO ACTIVO PASIVO

PASIVO ACTIVO PATRIMONIO

3. La empresa Papagayo tiene Pasivos que ascienden a $457.222,00 y un Patrimonio de

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Para registrar los hechos contables, o también conocidos como operaciones o