IV

Aplicacin Prctica

Deterioro del valor de los activos.

Aplicacin de la NIC 36
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36

e)

Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera

Quincena de Octubre 2012

1. Introduccin
El presente informe tiene como nalidad
establecer el tratamiento contable acorde a la aplicacin de las NIC y las NIIF,
en la medicin de activos a la fecha de
presentacin de los estados nancieros y
contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.

f)

g)

2. Generalidades
Todos los bienes muebles o inmuebles
estn sujetos a un proceso continuo de
valorizacin y desvalorizacin, los cuales
se dan por distintos factores, ya sea por
el uso continuo (desgaste), obsolescencia,
variacin en el precio de mercado o los
cambios y avances tecnolgicos, entre
otros. Es relevante que los activos de
la empresa estn contabilizados por un
importe que no sea superior al importe
recuperable del mismo. Por lo que cualquier reduccin que se efecte al valor
en libros hasta llegar al importe que se
pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta constituye
desvalorizacin.

h)

en los estados nancieros, menos su

valor residual.
Valor razonable menos los costos
de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
Prdida por deterioro de valor: es
la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe
recuperable.
Importe recuperable: de un activo o
de una unidad generadora de efectivo
es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor
en uso.
Valor en uso: es el valor presente de
los ujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.

Instituto Pacfico

La norma contable que regula la desvalorizacin (deterioro del valor de los activos) es
la NIC 36. Es de precisar que en el primer
prrafo de la mencionada norma seala
que: un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando
su importe en libros exceda del importe
que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se presentar como
deteriorado. Por lo que la norma exige que
la entidad reconozca una prdida por el
deterioro de valor de ese activo.
La presente norma es de aplicacin a los
siguientes activos:

Subsidiarias, segn se denen en la NIC 27 Estados

nancieros consolidados y separados.

NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos

Asociadas, segn se denen en la NIC 28 Inversiones

en asociadas.
Negocios conjuntos, segn se denen en la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos.
Inmuebles, maquinaria y equipos, aun cuando se encuentren contabilizados a importes revaluados.

Para un mejor entendimiento de los objetivos de la NIC 36 Deterioro del valor

de los activos debemos tener presente
algunos de los siguientes trminos y
deniciones:

IV-8

En efecto, el objetivo de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos establece

los procedimientos y criterios elementales
a observar para evaluar la existencia de
una desvalorizacin y en tal supuesto
proceder a su reconocimiento y adecuada
aplicacin.

Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la

NIC 16).

3. Deniciones

a) Activo: es un recurso controlado por

la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, benecios econmicos.
b) Importe en libros: es el importe por
el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas, que
se reeran al mismo.
c) Depreciacin (amortizacin): es la
distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.
d) Importe depreciable: de un activo es
su costo, o el importe que lo sustituya

4. Aspectos contables

Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados

a importes revaluados.

A su vez, la NIC 36 excepta la aplicacin y contabilizacin de los siguientes activos,

por lo cual NO se reconoce el deterioro.
Las existencias (activos realizables) en aplicacin de la
NIC 2 Inventarios.

NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos

Activos nancieros que se encuentran dentro del alcance

de la NIC 39 Instrumentos nancieros.
Activos mobiliarios y biolgicos que se reconozcan por
su valor razonable (NIC 40 y NIC 41).
Activos surgidos por contratos de construccin (NIC 11)
y activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos
a las ganancias.

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Desvalorizacin de los activos
La desvalorizacin de los activos de una
empresa se identica en el momento en
que se determina que el valor contable de
un activo excede a su importe recuperable
al cierre del periodo sobre el que se informa. Una vez establecida dicha situacin
se requiere que la empresa reconozca la
prdida por desvalorizacin.

Desvalorizacin

Valor contable Importe recuo valor de

perable (por su
libros
uso o venta

Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la entidad debe:
Comprobar anualmente el deterioro
del valor de cada activo intangible con
una vida til indenida, as como de
los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando
su importe en libros con su importe
recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro
del valor del fondo de comercio
adquirido en una combinacin de
negocios.

6. Reconocimiento del deterioro

Se registrar la desvalorizacin de los activos
mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable
de un activo, ya sea por su precio de venta
neto o valor presente de las estimaciones de
los ujos de efectivo futuros que se prev
resultar del aprovechamiento de dichos
activos, exceda su valor neto en libros
(deduciendo la depreciacin, amortizacin
o agotamiento, segn sea el caso, y las
estimaciones de desvalorizacin anteriores).
La prdida por disminucin de valor debe
ser reconocida en el estado de ganancias
y prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; o como una
disminucin en su valor revaluado cuando
se trate de activos que se llevan en libros
al valor revaluado, hasta el lmite del
incremento por revaluacin; los excesos
se reconocen en resultados.

que se informa, si existe algn indicio de

deterioro de valor de algn activo.
Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable.
A estos efectos, el prrafo 12 de la NIC 36
seala que la entidad considerar como
mnimo los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido signicativamente ms de lo que se podra
esperar como consecuencia del paso
del tiempo o de su uso normal.
Durante el periodo han tenido lugar o
van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos con una
incidencia adversa sobre la entidad,
referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en las
que esta opera, o bien en el mercado
al que est destinado el activo.
Durante el periodo, las tasas de inters
del mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso
del activo, de forma que disminuya
su importe recuperable de forma
signicativa.
El importe en libros de los activos
netos de la entidad, es mayor que su
capitalizacin burstil.
Fuentes internas de informacin
Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia o deterioro fsico de un
activo.
Durante el periodo han tenido lugar, o
se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios signicativos
en el alcance o manera en que se usa
o espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad. Estos
cambios incluyen el hecho de que
el activo est ocioso, planes de descontinuacin o restructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo,
planes para disponer el activo antes de
la fecha prevista, y la reconsideracin
como nita de la vida til de un activo
como nita, en lugar de indenida.
Se dispone de evidencia procedente
de informes internos, que indica que

Es posible revertir una prdida por deterioro solo si se presentan cambios en

estimados anteriores y hasta que el valor
no supere el costo neto del activo si este
hubiese seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar
una estimacin formal del importe recuperable si no presentase indicio alguno de
una prdida por deterioro de valor. Por
ello, el prrafo 9 prescribe que la entidad
evaluar al nal de cada periodo sobre el
N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

IV

el rendimiento econmico del activo

es, o va ser, peor que el esperado.
Para una inversin en una subsidiaria,
entidad controlada de forma conjunta
o asociada, el inversor reconoce un
dividendo procedente de la inversin
y existe evidencia de que: (i) El importe
en libros de la inversin en los estados
nancieros separados supera el importe en libros en los estados nancieros
consolidados de los activos netos de
la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvala asociada, o (ii) El
dividendo supera el resultado integral
total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en
que este se ha declarado.

7. Medicin del importe recuperable

Una vez que la empresa ha detectado
los indicios de una desvalorizacin de un
activo, se debe proceder a medir su valor
recuperable, para lo cual se efectuar una
medicin a valor razonable o valor en uso.
La norma precisa que la mejor evidencia
del valor razonable menos los costos de
venta es la existencia de un precio dentro
de un compromiso formal de venta, en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, ajustado por
los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposicin de un activo.
Asimismo la norma tambin precisa que
si no existiera un compromiso formal de
venta, pero el activo se negociase en un
mercado activo, el valor razonable del
activo menos los costos de venta sera
el precio de mercado del activo, menos
los costos de disposicin. El precio de
mercado adecuado ser, normalmente, el
precio comprador corriente. Cuando no se
disponga del precio comprador corriente,
el precio de la transaccin ms reciente
puede proporcionar la base adecuada
para estimar el valor razonable del activo
menos los costos de venta.
En conclusin, el valor razonable menos los
costos de venta, es el importe que se puede
obtener por la enajenacin o venta de un
activo o unidad generadora de efectivo en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas,
menos los costos incurridos para su venta.

Importe recuperable

Valor razonable menos

costos de venta

Valor de uso
Se toma el mayor

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin demandada, se
realiza una estimacin del deterioro de dicho bien, el cual
su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por
tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva mquina
industrial con mayor capacidad de produccin y vender dicho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva
mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).

Caso prctico
La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri una mquina industrial de
coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30
de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada
actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la exce-

Pasaremos a desarrollar el presente caso:

a) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina

N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Haber

25,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Maquinarias
xxx

30.12.09

Por la adquisicin de la
maquinaria

40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones

de Salud

4,750.00

401 Gobierno Central

40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros

29,750.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4651 Maquinarias
46 Cuentas por pagar diversas Terceros

xxx

30.12.09

Por la cancelacin de la
mquina

29,750.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4651 Maquinarias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

29,750.00

104 Cuenta corriente

10412 Bco. de Crdito cuenta soles

b) Depreciacin acumulada del bien

N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

68 Valuacin y deterioro de activos y provis.

681
xxx

30.12.09

Por la depreciacion de la
mquina

Haber

10,000.00

Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias

39 Depreciacin y amortizacin acumulados

10,000.00

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39131 Maquinarias

Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida

por deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de
reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No
obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo
contra las reservas por desvalorizacin (cuenta 57 Excedente
de revaluacin).
La empresa Vagaris Domnguez S.A. deber determinar el importe recuperable comparando el valor razonable menos los
costos de venta y su valor de uso.
De los datos proporcionados:

Valor razonable menos los costos de ventas

Valor de uso (dato del problema)

Maquinaria
(activo)
Costo de adquisicin

25,000.00

Depreciacin

10,000.00

Importe en libros

15,000.00

Deterioro del activo se reconoce

en resultados

S/.9,650.00
S/.8,500.00

Importe recuperable
(tomamos el mayor)

9,650.00

5,350.00

c) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquina

N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

68 Valuacin y deterioro de activos y provis.

681
xxx

30.12.09

Por el reconocimiento de la
prdida por
desvalorizacin

Haber

5,350.00

Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado

363

5,350.00

Desvalorizacin de inmuebles, maq. y equipo

3631 Maquinarias

IV-10

Instituto Pacfico

N 264

Primera Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

d) Aspectos tributarios
A efectos de la determinacin del impuesto a la renta del
ejercicio 2012, la estimacin de la desvalorizacin del activo
ser aceptada tributariamente en el momento en que la venta
se concrete (enajenacin del activo) y/o en la medida que el
activo jo se deprecie totalmente (costo de adquisicin llevado
al gasto), ello segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.
N

Fecha

Glosa

Por la baja de
la maquinaria

xxx

Fecha

Glosa

N 264

Por la adquisicion de la
maquinaria

Debe
9,650.00

5,350.00
25,000.00

para efectos tributarios ser el valor de mercado, para los bienes

del activo jo de los cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones,
para los bienes que no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado ser el valor de tasacin.

Cuenta
Cuentas por cobrar diversas-Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
16511 Maquinarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
75 Otros ingresos de gestin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75611 Maquinarias

Primera Quincena - Octubre 2012

Haber

10,000.00

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado

363 Desvalorizacin de inmuebles, maq, y equipo
3631 Maquinarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Maquinarias

16

xxx

En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el

ejercicio 2013 reconoceremos una diferencia temporaL
(activo diferido) en el ejercicio presente, en aplicacin de
la NIC 12 Impuesto a las ganancias, lo cual va afectar tanto
en la determinacin del impuesto a la renta (adicin) como
en la participacin de los trabajadores. La provisin por el
deterioro no ser aceptado como gasto deducible para el
presente ejercicio.

Cuenta
65 Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Maquinarias
39 Depreciacin y amortizacin acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Maquinarias

Para el ejercicio 2013 se procede a realizar la venta del activo y

el reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual
haremos referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En el caso de venta de bienes y dems
transferencias de propiedad, el valor asignado de los bienes

IV

Debe
8,100.00

Haber

1,458.00

Actualidad Empresarial

9,558.00

IV-11