PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
V
(TTULO III LISR)
ISR sobre Remanentes
R
Distribuibles

Filosofa del Ttulo III

Orientado

esencialmente
a
Entidades que no persiguen fines de
lucro.
Rgimen de Transparencia
Menores Obligaciones Fiscales
Causacin de ISR solo en ciertos
casos

Remanente Distribuible
Concepto

Generador de ISR, por:

Entrega

de Utilidades en Efectivo o Bienes

a sus Integrantes
Enajenaciones diversas al objeto social
Servicios a Personas no Miembros o Socios
Intereses
Premios.
No Deducibles, Prstamos y otros Fictos

PERSONAS MORALES
TITULO III

NO SON CONTIBUYENTES

PERSONAS MORALES
TITULO III

EN TITULO IV

DEL CAPITULO IV ENAJ. DE BIENES

DEL CAPITULO VI INTERESES
DEL CAPITULO VII PREMIOS
PAGO DEFINITIVO

SI ENTREGAN O ASIMILAN REMANENTES,

POR NO DEDUCIBLES U OMISIONES
VARIAS, EXISTE UN ISR AL 30%

EN TITULO II

POR ENAJENAR BIENES DISTINTOS

DE ACTIVO FIJO O PRESTAR SERVICIOS
A PERSONAS DISTINTAS DE SUS MIEMBROS
Y EXCEDAN DEL TOTAL DEL 5% DE SUS ING.

NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA

RECIBIR DONATIVOS

PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
(TTULO III LISR)
1er Supuesto de Causacin:
1er.
sobre Entregas de
Remanentes

1.-- ISR por Remanente Entregado

1.

Artculo 93. Las personas morales a que se

refieren los artculos 95 y 102 de esta Ley, as
como
las
sociedades
de
inversin
especializadas de fondos para el retiro, no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta,
salvo
l
por lo
l dispuesto
di
t en ell artculo
t l 94 de
d esta
t
Ley. Sus integrantes considerarn como
remanente distribuible nicamente los ingresos
que stas les entreguen en efectivo o en bienes.

Determinacin del Remanente

3er. Prrafo del Artculo 93: Regla General

(-)
(=)
(-)
(=)

Ingresos Obtenidos en el Ao
Ingresos Exentos del Art. 109, por
los que haya habido Pago definitivo
Ingresos Gravables
Deducciones Autorizadas del Ttulo IV
Remanente Base

Determinacin del Remanente

4. Prrafo del Artculo 93: Regla de Excepcin

Ingresos Obtenidos en el Ao
( - ) Ingresos con Pago Definitivo
( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo II,
Captulo II Ttulo IV
( = ) Remanente Base

Aplica cuando mayora de Integrantes sean

Ttulo II +o PFAE

Determinacin del ISR

Fraccin
F
i X;
X Artculo
A l 167
16
Para las Personas Fsicas, el Captulo IX,
considera al Remanente Distribuible
proveniente de Entidades del Ttulo III
como Ingreso Gravable Acumulable.
El impuesto se causa a Tasa Mxima
s/Tarifa, de acuerdo con el 5 prrafo del
Artculo 170

Determinacin del ISR

Fraccin
F
i II;
II Artculo
A l 110
Asimila
a Salarios los Anticipos
recibidos por parte de Sociedades y
Asociaciones Civiles, sin distinguir cmo
tributan stas.
El impuesto se causa s/Tarifa del Artculo
113

PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
(TTULO III LISR)
2. Supuesto de Causacin:
Por enajenar Bienes (No AF) o
Servicios a No Miembros

2.-- ISR x Enajenaciones o Servicios

2.

P lti
Penltimo
P f del
Prrafo
d l Artculo
A t l 93:
93

En el caso de que las personas morales a que se refiere

este Ttulo enajenen bienes distintos de su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros
o socios, debern determinar el impuesto que
corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de
las actividades mencionadas, en los trminos del Ttulo
II de esta Ley, a la tasa prevista en el artculo 10 de la
misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5%
de los ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate.

2.-- ISR x Enajenaciones o Servicios

2.
ltimo Prrafo
lti
P f del
d l Artculo
A t l 93:
93
Las
personas
morales
y
fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos podrn obtener ingresos por
actividades distintas a los fines para los que
fueron
autorizados
para
recibir
dichos
donativos, siempre que no excedan del 10% de
sus ingresos totales en el ejercicio de que se
trate.

No se consideran ingresos por actividades distintas a los

referidos fines los que reciban por donativos; apoyos o
estmulos proporcionados por la Federacin, las entidades
f d ti
federativas,
o municipios;
i i i
enajenacin
j
i de
d bienes
bi
d su activo
de
ti
fijo o intangible; cuotas de sus integrantes; intereses; derechos
patrimoniales derivados de la propiedad intelectual; uso o goce
temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de
acciones u otros ttulos de crdito, colocados entre el gran
pblico inversionista en los trminos que mediante reglas de
carcter general establezca el Servicio de Administracin
Tributaria En el caso de que sus ingresos no relacionados con
Tributaria.
los fines para los que fueron autorizadas para recibir dichos
donativos excedan del lmite sealado, las citadas personas
morales debern determinar el impuesto que corresponda a
dicho excedente, de conformidad con lo establecido en el
prrafo anterior.

Excepciones

Criterio Normativo 64/2009/ISR.

Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn
obligadas a pagar el impuesto sobre la renta
cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo.
Criterio Normativo 67/2009/ISR
Instituciones educativas con autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios. No
se encontrarn obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta.

poca de Pago
Omisin

en la Norma.
Por tanto, surgen 3 hiptesis:
1.
2.

3.

No Pago de ISR
Conforme al Artculo 170, en concordancia
con 1er.
1er Prrafo del artculo 93
Supletoriedad del Artculo 6 del CFF

PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
(TTULO III LISR)
3er. Supuesto de Causacin:
3er
Por Ingresos de Captulos IV,
VI y VI del Ttulo IV

3- ISR x Enajenacin, Intereses y Premios

Las personas morales

L
l
a que se refiere
fi
este
t Ttulo,
Tt l
a
excepcin de las sealadas en el artculo 102 de esta Ley, de
las sociedades de inversin especializadas en fondos para el
retiro y de las personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles en los trminos de la misma, sern
contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban
ingresos de los mencionados en los Captulos IV, VI y VII del
Ttulo IV de esta Ley, con independencia de que los ingresos
a que se refiere el citado Captulo VI se perciban en moneda
extranjera. Para estos efectos, sern aplicables las
disposiciones contenidas en dicho Ttulo y la retencin que
en su caso se efecte tendr el carcter de pago definitivo.

PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
V
(TTULO III LISR)
4. Supuesto de Causacin:
Por Remanentes Fictos

4.-- ISR por Remanentes Fictos

4.

Penltimo Prrafo del Artculo 93:

Las personas morales a que se refieren las fracciones

V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este
artculo, as como las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos, y las sociedades de inversin a que se
refiere
este
Ttulo,
considerarn
remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en
efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el
importe de

las omisiones de ingresos o las compras no

realizadas e indebidamente registradas; las
erogaciones que efecten y no sean deducibles en
los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando
dicha circunstancia se deba a que stas no renen
los requisitos de la fraccin IV del artculo 172 de la
misma; los prstamos que hagan a sus socios o
integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o
d
descendientes
di
en lnea
l
recta de
d dichos
di h
socios
i
o
integrantes salvo en el caso de prstamos a los
socios
o
integrantes
de
las
sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere
la fraccin XIII de este artculo.

Tratndose

de prstamos que en los

trminos de este prrafo se consideren
remanente distribuible, su importe se
disminuir
de
los
remanentes
distribuibles que la persona moral
distribuya a sus socios o integrantes.

4.-- ISR por Remanentes Fictos

4.

ltimo
Prrafo del Artculo 93:

En el caso en el que se determine remanente distribuible en

los trminos del prrafo anterior, la persona moral de que se
trate enterar como impuesto a su cargo el impuesto que
resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta
Ley, en cuyo caso se considerar como impuesto definitivo,
debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en
el mes de febrero del ao siguiente a aqul en el que ocurra
cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho prrafo.

ISR x Partidas No Deducibles

Artculo 172; IV.

IV Salvedad de Causacin:

Estar amparada con documentacin que rena los

requisitos que sealen las disposiciones fiscales y
que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se
efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de
servicios, o a travs de los monederos electrnicos
que al efecto autorice el Servicio de Administracin
Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan
por la prestacin de un servicio personal
subordinado.

ISR x Partidas No Deducibles

Consecuentemente,
C

se
consideran
id
Remanente Ficto aquellas Erogaciones
que,
aplicando
las
disposiciones
relativas a las Deducciones en el Ttulo
IV,, no p
puedan deducirse p
por causa
distinta a:
1.
2.

Comprobante sin Requisitos Fiscales

Pago sin cheque o equivalente

Tesis 1. Sala SCJN (Agto

(Agto.. 2002)

RENTA.
RENTA
EL
ARTCULO
70
70,
PRRAFO
PENLTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, AL ESTABLECER QUE LAS
PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES
CONSIDERARN
COMO
REMANENTE
DISTRIBUIBLE
LAS
EROGACIONES
QUE
EFECTEN
Y
NO
SEAN
DEDUCIBLES
CONFORME AL TTULO IV DE AQUEL
ORDENAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.

Tesis 1. Sala SCJN (Agto

(Agto.. 2002)

Al establecer el artculo 70,

70 penltimo prrafo,
prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Renta que las personas

morales no contribuyentes considerarn como ingreso (remanente distribuible) las

erogaciones que efecten y no sean deducibles, por no estar respaldadas con documentacin
comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto, salvo cuando la no
deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentacin
que rena los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de
quien adquiri el bien o recibi el servicio. En principio, por ingreso ha de entenderse toda
cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona, lo cual parece
indicar que la capacidad econmica se identifica con la capacidad contributiva. Sin embargo, dicha
afirmacin admite excepciones, ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos, toda vez que
la capacidad econmica,
econmica en un sentido amplio,
amplio tiene correspondencia con el haber patrimonial de la
persona, de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad econmica; mientras
que la capacidad contributiva, que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal, guarda relacin
con lo que podra denominarse "haber patrimonial calificado", porque en ese mbito, ni todos los ingresos,
ni todos los gastos, pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta, para
determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos pblicos. La hiptesis en estudio implica
una evaluacin a cargo de la propia persona moral no contribuyente, para determinar, con base en la
documentacin comprobatoria recabada, si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles, en
trminos del ttulo IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia, necesariamente

tendr que estarse a la consecuencia lgica, a saber: a) si las erogaciones estn
debida y suficientemente respaldadas con documentacin comprobatoria que
rena los requisitos fiscales, sern deducibles y, por ende, no tendrn que ser
consideradas como ingresos; b) de lo contrario, la persona moral deber
considerar dichos gastos, por disposicin de la ley, como remanente distribuible y,
como consecuencia, estar obligada a pagar el impuesto correspondiente, en
trminos del ltimo prrafo del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El hecho de que el legislador haya establecido una excepcin o

modalidad en el sentido de que si bien, en principio, se les cataloga
como personas morales no contribuyentes, dicha circunstancia no es
absoluta, ni es definitiva, toda vez que, por una cuestin de orden y
de seguridad jurdica, resulta imprescindible en todo Estado de
derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que, en la
hiptesis en estudio, se reducen a documentar, adecuada y
suficientemente, desde el punto de vista fiscal, las erogaciones
realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no
contribuyente.

Al materializarse la figura del "remanente distribuible", debido a la omisin de

requisitos fiscales en su documentacin comprobatoria, por parte de la persona
moral no contribuyente, el creador de la norma imputa, presume o determina un
i
incremento
t a la
l capacidad
id d contributiva,
t ib ti
no obstante
b t t que, estrictamente,
ti t
t ese
incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio, es decir, a su
capacidad econmica, la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de
la presuncin legal slo trasciende al mbito fiscal, en cuyo caso, por disposicin
de la ley y por omisin de la elemental condicin para disfrutar de un rgimen fiscal
privilegiado, se considera incrementada la capacidad contributiva, con la inherente
consecuencia que deriva de la propia ley reclamada..

Consecuentemente, la forma y trminos en que el legislador ha

establecido
t bl id la
l sancin
i consistente
i t t en considerar
id
l
los
gastos
t
no
deducibles como remanente distribuible, no viola el principio de
proporcionalidad tributaria
Amparo en revisin 302/2001. Fundacin Universidad de las Amricas,
Puebla. 8 de mayo de 2002. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza.
Secretario: Pedro Arroyo Soto.

Entidades Privilegiadas (A. 95)

No les aplica ISR x Remanente Ficto
I.
II.
III.

IV.

Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.

Asociaciones patronales.
Cmaras de comercio e industria, agrupaciones
agrcolas ganaderas,
agrcolas,
ganaderas pesqueras o silvcolas,
silvcolas as
como los organismos que las renan.
Colegios de profesionales y los organismos que los
agrupen.

Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades

cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
Asociaciones o sociedades civiles,, organizadas
g
sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes
actividades:

VIII.

XII.

a) La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, literatura,

arquitectura y cinematografa, conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y
Literatura, as como a la Ley Federal de Cinematografa.
b) El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de conformidad con lo
sealado en el inciso anterior.
c) La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin,
en los trminos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos
y la Ley General de Bienes Nacionales; as como el arte de las comunidades indgenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanas y
tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pas.
d) La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de
Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para
la Cultura y las Artes.

Entidades Privilegiadas (A. 95)

No les aplica ISR x Remanente Ficto
XIV.

XV
XV.

Asociaciones de padres de familia constituidas y

registradas en los trminos del Reglamento de
Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General
de Educacin.
Sociedades de gestin colectiva constituidas de
acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

PERSONAS MORALES CON

FINES NO LUCRATIVOS
(TTULO III LISR)
Algunos Ordenamientos
Jurdicos del Derecho Comn,
aplicables a las PM Ttulo III

Leyes Aplicables a algunos Ttulo III

Ley

Federal del Trabajo

Ley de Cmaras Empresariales y sus
Confederaciones
Ley Reglamentaria del Artculo 5 Const.
Cdigos Civiles Estatales y Federal
Ley Gral. de Sociedades Mercantiles
(Supletoria)

Leyes Aplicables a algunos Ttulo III

Ley

General de sociedades Cooperativas

Ley General de Educacin
Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico
Ley General de Bibliotecas
Cdigo
Federal de Instituciones y
Procedimientos Electorales