III.

- DETERMINACIN OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGOS - GIROS

II.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PRINCIPAL.
Concepto: Para llegar al impuesto a pagar, sin perjuicio de que
eventualmente exista un crdito o una exencin, es necesario que
acontezca el hecho gravado, cuantificarlo, aplicar la tasa. Este
procedimiento se llama determinacin de la obligacin tributaria o
acertamiento.
Consiste en los actos necesarios para la verificacin y la valorizacin
de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva, con la
consiguiente aplicacin de la tasa y la concreta fijacin cuantitativa
de la deuda del contribuyente.
Se trata de un acto declarativo, que puede revestir la naturaleza de
una confesin extrajudicial si es el contribuyente el que lo efecta o
bien solo un acto administrativo si lo lleva a cabo la administracin.
1

DETERMINACIN OBLIGACION TRIBUTARIA PAGOS GIROS

Clases de determinacin: Generalmente la determinacin del

impuesto es un acto de la administracin (S.I.I.), ya que la
relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho pblico.
No obstante, en nuestro rgimen impositivo se pueden dar cinco formas
de acertamiento:
1.- La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
2.- La determinacin realizada por la administracin;
3.- La determinacin efectuada por el Tribunal Tributario;
4.- La determinacin por la Ley; y
5.- La realizada por los Tribunales Ordinarios.

CLASES DETERMINACIN
OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.-AUTODETERMINACIN. LA DECLARACIN DE
IMPUESTOS.
Es aquella hecha por el propio contribuyente o sujeto pasivo de la
obligacin tributaria, sin intervencin de la administracin, mediante
la declaracin de impuestos.
La declaracin de impuestos es el reconocimiento que el
contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado, generador de
la obligacin tributaria, y la estimacin por parte de aquel del alcance
cuantitativo del mismo.
Este sistema lo podemos observar en la declaracin y pago del IVA
y de los impuestos de declaracin anual, en que los contribuyentes
calculan por s mismos los impuestos y los declaran y pagan con base
a dicha determinacin.
3

CLASES DETERMINACIN
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Forma de presentacin de las declaraciones

Es un acto solemne, por escrito y bajo juramento. Los antecedentes
fundantes (balance, documentos, etc.) deben ser mantenidos por el
contribuyente a disposicin del ente fiscalizador (Artculos 33 y 35
inciso 1 del Cdigo Tributario ).
Lugar de presentacin de las declaraciones
En las oficinas del S.I.I. (Art. 30 del CT). El S.I.I. puede convenir
con el Servicio de Tesoreras y con entidades privadas (bancos) la
recepcin de las declaraciones, las cuales deben ser remitidas
posteriormente al S.I.I..
Plazos de presentacin
El plazo de declaracin y pago de los distintos impuestos se rige por
las normas pertinentes de los respectivos tributos (artculo 36 inc. 1
del CT).
4

PRORROGA DE PLAZOS

1.- Prrroga administrativa. del Director Regional del S.I.I. (Art. 31 CT). La
prrroga no puede otorgarse por ms de 4 meses, salvo que la declaracin se refiera al
impuesto a la renta y el contribuyente se encuentre en el extranjero. Con esto se evita
multa (10% del impto. adeudado con retardo inferior a 5 meses. Por sobre este plazo,
la multa aumenta en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo
exceder de 30%).
2.- Prrroga administrativa del Director Nacional. (Art. 36 CT) para ampliar plazo
presentacin declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos que no importen
pago de un impuesto
3.- Prrroga del Presidente de la Repblica. (Art. 36 del CT) puede modificar
(prorrogar o adelantar) la fecha de declaracin y pago de los imptos. mediante un
Decreto Supremo, aplicable a la generalidad de los contribuyentes.
4.- Prrroga por el solo ministerio de la Ley. (Inc. 3 del artculo 36 del CT)
dispone que cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da
hbil siguiente. En este caso los impuestos se pagan sin intereses ni reajustes.
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CARACTERSTICAS DE LAS
DECLARACIONES

SECRETO DE LAS DECLARACIONES. El Art. 35 del CT precepta que slo el S.I.I., puede
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes, y los funcionarios fiscalizadores no
podrn divulgar, en forma alguna, los antecedentes y datos que figuren o se desprendan de ellas.
Excepciones: Juicios sobre impuestos, Juicios sobre alimentos, facultad de los fiscales del
Ministerio Pblico cuando investiguen hechos constitutivos de delito.
CARCTER TRANSTORIO DE LAS DECLARACIONES, mientras transcurran los plazos de
prescripcin, el S.I.I. podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
(Art.59 CT).
CARCTER OBLIGATORIO DE LAS DECARACIONES.
Ley de Impuesto a la Renta: Art. 65 DL N 824.
Ley de IVA: El artculo 64 del DL N 825.
PESO DE LA PRUEBA DE LAS DECLARACIONES. De acuerdo al artculo 21 del CT el
peso o la carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente.

DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN
En nuestro ordenamiento jurdico, el S.I.I. est facultado en general para examinar las
declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de
prescripcin (art. 59 del CT).
Algunos autores estiman que se trata de una determinacin mixta ya que el contribuyente
declara los impuestos para posteriormente la Administracin ejercer su derecho de
fiscalizacin, requiriendo todos los antecedentes que sirvan de base para determinar la
obligacin tributaria y liquidar el impuesto correspondiente.
Estas son facultades del Fisco a fin de verificar oportunamente la situacin impositiva de
los contribuyentes y dems responsables, en orden a fiscalizar la actividad tributaria.

Medios especiales de fiscalizacin con que cuenta el S.I.I.

a) Examen inventarios, balances, libros de contabilidad y doctos del contribuyente (art. 60
inc. 1 CT).
b) Confeccin y rectificacin de inventarios.
c) Presentacin de estado de situacin.
d) Citacin de testigos y/o peticin de declaracin jurada:
e) Facultad de tasacin (Artculo 64 CT).
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FACULTAD DE TASACION DEL

S.I.I. ART.64

Su objeto es evitar que las partes contratantes fijen a los bienes precios inferiores a los
que realmente le asigna el mercado (valor corriente en plaza).
El legislador ha establecido facultades a favor del S.I.I. para corregir tales distorsiones,
como lo es la facultad de tasar el precio o valor asignado a la enajenacin de un bien
(corporal o incorporal, mueble o inmueble) o del servicio prestado, establecida en el
art. 64 del CT; Tambin lo es la facultad de tasacin del art. 17 N8 inc. 5 del DL 824.
En Oficio 2536/84, el SII ha entendido la enajenacin, en un sentido restringido,
comoel acto por el cual el titular transfiere su derecho a otra persona, es decir, el
acto que hace salir de un patrimonio un derecho ya existente para que pase a formar
parte de otro patrimonio diverso.
Adjudicacin no es enajenacin
Excepciones a la facultad de tasacin. Segn incisos 4 y 5 del art. 64 en referencia,
no es posible para el Sii hacer uso de la facultad de tasar :
1.- ) En los casos de divisin, fusin por creacin o por incorporacin, y
2.-) En casos de aportes de activos en otros procesos de reorganizacin empresarial.

LIMITES DE LA ACCIN
FISCALIZADORA DEL S.I.I.

Lmites de la accin fiscalizadora

1.- Las garantas Constitucionales. Art 19 CPR.
2.- La prescripcin. Artculo 200 del CT.
3.- La reserva bancaria. El Art.1 DFL 707/82 dispone el banco deber mantener en estricta
reserva, respecto de terceros, el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos, y slo podr
proporcionar estas informaciones al librador o a quien ste haya facultado expresamente. No
obstante, los Tribunales de Justicia podrn ordenar la exhibicin de determinadas partidas de la
cuenta corriente en causas civiles y criminales seguidas con el librador.
El Art. 61 del CT estatuye que salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no
modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y
dems operaciones a que la ley d el carcter de confidencial.
Por su parte, el artculo 62 del mismo Cdigo establece que la Justicia Ordinaria podr ordenar el
examen de las cuentas corrientes en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Asimismo, el Director Nacional del S.I.I. podr disponer dicho examen, por resolucin fundada,
cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con
pena corporal.
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LIMITES DE LA ACCIN
FISCALIZADORA DEL S.I.I.

4.- El secreto profesional: La ley tambin sanciona penalmente la

revelacin que haga un profesional de los antecedentes relacionados
con las personas que asisten profesionalmente, segn tipifica
expresamente el artculo 247 del Cdigo Penal: Las mismas penas
se aplicarn a los que, ejerciendo alguna de las profesiones que
requieren ttulo revelen los secretos que por razn de ella se les
hubieren confiado.
Por su parte, el artculo 61 CT salvo disposicin en contrario, los
preceptos de dicho Cdigo no modifican las normas vigentes sobre
secreto profesional . y dems operaciones a que la ley d carcter
confidencial.
Acorde con lo anterior, el inciso 8 del artculo 60 exime de la
obligacin de prestar declaracin jurada, a las personas obligadas a
guardar secreto profesional.
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MEDIOS O ACTOS DE
FISCALIZACIN

Sea que el contribuyente hubiere prestado una

declaracin, o no habindolo hecho estando obligado a
ello, lo cierto es que la administracin, a travs del S.I.I.,
producto del ejercicio de sus facultades especiales de
fiscalizacin, se encuentra en condiciones de determinar
la obligacin tributaria. Ello se verifica a travs de los
siguientes tres actos administrativos:
1.-) La Citacin
2.-) La Liquidacin
3.-) El Giro
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LA CITACIN (ART.63 CT)

Concepto: Es la actuacin del S.I.I. que consiste en la comunicacin dirigida al

contribuyente por el Jefe de la Oficina respectiva, por la cual se le emplaza para que
dentro del trmino de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare o confirme
una presentada.
Es un acto administrativo (no es jurisdiccional) que debe cumplir ciertos requisitos
para tener validez: Debe emanar del Jefe de la Oficina respectiva, debe practicarse por
escrito y debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cdula o por
carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente.

El art. 63 inc. 2 CT establece que el contribuyente debe cumplir con el requerimiento

de la Citacin dentro del plazo de un mes. Este plazo es prorrogable por el Jefe de la
Oficina por una sola vez y hasta por otro mes ms, a peticin del contribuyente.

Segn el inc. 4 del Art.200 CT, la Citacin debe especificar las materias sobre que el
contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo declarado,
sealndose determinadamente las operaciones sobre las cuales se desea una respuesta
del contribuyente.
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LA CITACIN (ART.63 CT)

Como regla general la Citacin es facultativa: El artculo 63 inc. 2

expresa que el Jefe de la Oficina podr citar al contribuyente.
Sin embargo, la Citacin es obligatoria para el Servicio, en los casos
en que la ley la establezca como trmite previo. Esto ocurre en los
siguientes casos:

Declaraciones no fidedignas: Art. 21 inciso 2 CT.

No presentacin de declaraciones: Art. 22 del CT.

Prorrateo de ingresos y gastos del contribuyente para efectos

tributarios. Inciso 2 del art. 27 del CT

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LA CITACIN (ART.63 CT)

Efectos de la Citacin: Notificada vlidamente una Citacin, produce los siguientes efectos:

1) El S.I.I. queda facultado para tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en
los siguientes casos:
Cuando el contribuyente no responde a la Citacin.
Cuando respondiendo no contesta satisfactoriamente a la Citacin, o no cumple con las exigencias
que se le formulan.
Cuando cumpliendo con las exigencias, no subsana las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
2) Aumento de los plazos de prescripcin: Como ya hemos dicho, las facultades fiscalizadoras del
Sii se encuentran limitadas en el tiempo, ya que de acuerdo con el art. 200 del CT, ellas deben
ejercerse dentro de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la
prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos sujetos a declaracin,
cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.

En uno u otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se aumentan por el trmino de
3 meses. Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de contestacin a la
citacin, los plazos de prescripcin se aumentan por el mismo plazo de la prrroga (hasta un mes
ms).
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LA LIQUIDACIN DE
IMPUESTOS

Concepto: Es el acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya
sea porque no determin la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo, o bien porque el
impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado.
Tiene por objeto establecer los hechos gravados por la ley, el sujeto del impuesto correspondiente
y practicar la valorizacin monetaria de dicha obligacin. Su funcin es poner en conocimiento
del contribuyente la pretensin de la administracin y compelerlo a aceptar o rechazar la
valorizacin impositiva efectuada por el SI.I.
Contenido Toda liquidacin debe contener los siguientes datos o requisitos, segn el art. 24 del
CT: Partidas no comprendidas en la declaracin o liquidacin anterior; Monto del impuesto
adeudado; Indicacin de las multas que procedan y reajustes e intereses penales que correspondan.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es decir, sealar
concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que se fundamenta la calificacin
de no fidedigna de la contabilidad y/o de la documentacin del contribuyente.

Se recuerda que conforme lo seala el art. 21 del CT, el peso de la prueba recae en el S.I.I. en esta
ltima situacin, la cual se invierte en caso que este estime no fidedignos los antecedentes o
15
declaraciones del contribuyente.

LA LIQUIDACIN DE
IMPUESTOS

Casos en que procede la liquidacin:

Una liquidacin de impuestos deber practicarse en los siguientes casos:
1) Cuando el contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo (art 22 y 24 inc. 1
CT)
2) Cuando habiendo presentado su declaracin de impuesto, al contribuyente se le determinan
diferencias de impuestos (art. 24 inc. 1 CT)
3) Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de cuerdo al art. 63 del
CT, o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben (art. 64 inc. 1 CT)

Carcter provisional de la liquidacin:

De acuerdo al art. 25 CT, toda liquidacin tiene ese carcter, mientras no se cumplan los plazos de
prescripcin, salvo en las siguientes situaciones, en que pasa a ser definitiva:

1) Liquidacin reclamada y fallada por el Director Regional.

2) Liquidacin practicada a peticin del contribuyente en caso de trmino de giro.

Ello sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente, si procediere.

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LA LIQUIDACIN DE
IMPUESTOS

Notificacin de la liquidacin: Practicada que sea la liquidacin, sta debe ser puesta
en conocimiento del contribuyente a travs de una de las siguientes modalidades de
notificacin: Personal; Por cdula; Por carta certificada. La regla general, de
acuerdo a las instrucciones de la Direccin, es que las liquidaciones se notifiquen por
carta certificada.

Efectos de la liquidacin: Una vez notificada, produce los siguientes efectos:

1) Comienza a correr el plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar
de la liquidacin (art. 121 inc. 3 CT). La no presentacin del reclamo o su
presentacin extempornea, deja a firme la liquidacin, pudiendo efectuarse el
giro.

2) Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el

pago de los impuestos, intereses y sanciones y dems recargos (art. 201 N2 CT)

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EL GIRO DE IMPUESTOS

Concepto: Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en arcas
fiscales un determinado valor, de acuerdo con expresas disposiciones legales. El giro es una orden
de pago de impuestos y/o multas y accesorios, que debe hacerse por escrito y notificarse
legalmente. (Artculo 37 del CT).

Oportunidad en que deben emitirse los giros: Lo normal es que el giro, -entendido
como orden de ingreso individual-, sea precedido de una liquidacin de impuesto,
razn por la cual slo puede emitirse en las siguientes oportunidades:
1) Transcurridos que sea el plazo de 60 das que tiene el contribuyente para reclamar,
sin que ste lo haga (art. 124 inc. 3 y art. 24 inc. 2 CT)
2) Una vez que el Director Regional se ha pronunciado sobre el reclamo, o deba este
entenderse rechazado en conformidad con el art. 135 del CT y otras disposiciones
legales (art. 24 inc. 2 CT)

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EL GIRO DE IMPUESTOS

Giros inmediatos: En ciertas situaciones el S.I.I. se encuentra facultado para

girar los impuestos en forma inmediata, sin que medie previamente citacin
ni liquidacin alguna, entre otros:
1) Cuando el contribuyente as lo solicite (art. 24 inc. 3 CT)
2) Tratndose de impuestos de retencin y recargo no declarados
oportunamente por el contribuyente, relativos a operaciones contabilizadas
(art. 24 inc. 4 CT)
3) En el caso que el S.I.I. ejerza la facultad de tasacin del art. 64 del CT

Efectos del giro:

1) Permite efectuar su pago.
2) Constituyen ttulo ejecutivo para ejecutar el crdito respectivo. En rigor,
asume esta calidad la nmina de deudores morosos.
3) Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos y accesorios de que se trate.
19

LA LIQUIDACIN DE
IMPUESTOS

Determinacin efectuada por el Juez Tributario: Generalmente consiste en una

nueva determinacin de la obligacin tributaria, efectuada por el Juez Tributario, al
revisar la determinacin de impuestos efectuada por la administracin, como
consecuencia de un reclamo o juicio tributario interpuesto por el contribuyente en
contra de una liquidacin o giro de impuestos. En la prctica, el juez tributario se
limita a ordenar una reliquidacin al acoger en parte el reclamo del contribuyente.

Determinacin realizada por la Ley: Tiene lugar cuando es la propia ley la que fija
la suma definitiva a enterar en arcas fiscales. Se trata de impuestos de suma fija. En
nuestro sistema, encontramos esta forma de acertamiento en el impuesto que grava el
giro de cheques.

Determinacin realizada por los Tribunales Ordinarios: Encontramos el caso de la

determinacin judicial del impuesto de Timbres y Estampillas, art. 158 a 160 del CT.

Hasta el ao 2003, el impuesto de Herencias y Donaciones era determinado por los

tribunales, segn el derogado art. 48 de dicha ley. Hoy es un impuesto de declaracin,
20
o sea, de autodeterminacin por el contribuyente.

Otras formas de determinacin

Determinacin efectuada por el Juez Tributario: Generalmente se

produce al revisar la determinacin de impuestos efectuada por la
administracin, como consecuencia de un reclamo o juicio tributario
interpuesto por el contribuyente en contra de una liquidacin o giro
de impuestos. En la prctica, el juez tributario se limita a ordenar una
reliquidacin al acoger en parte el reclamo del contribuyente.

Determinacin realizada por la Ley: Tiene lugar cuando es la

propia ley la que fija la suma definitiva a enterar en arcas fiscales.

Determinacin realizada por los Tribunales Ordinarios:

Encontramos el caso de la determinacin judicial del impuesto de
Timbres y Estampillas, art. 158 a 160 del CT.
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OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ACCESORIAS

Son aquellas que complementan a la obligacin tributaria principal de pago.

Jurdicamente consisten en prestaciones de hacer y de no hacer una cosa.
Son obligaciones accesorias de hacer: Llevar contabilidad, inscribirse en
roles, presentar declaraciones, evacuar informes, etc. Es obligacin accesoria
de no hacer, el no oponerse a la fiscalizacin del Sii.

En efecto, los contribuyentes durante todo su ciclo de vida estn bajo la

potestad tributaria del Estado, que para ejercer la administracin tributaria
acta a travs del S.I.I.. En consecuencia, la relacin jurdica tributaria no
solo impone al contribuyente la obligacin de entregar al Estado o
Municipalidades una suma de dinero en pago del tributo (obligacin
tributaria principal), sino que tambin impone permanentemente diversos
deberes que no constituyen jurdicamente la obligacin principal, y que se
inspiran en el rol fiscalizador que la ley le asigna al SII, por lo que
generalmente son pro-fiscales y perduran en el tiempo ms all de la
extincin de la obligacin principal.

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TIPOS DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ACCESORIAS

De Informacin:
Inscripcin en el rol nico tributario y otros registros, Declaracin de aviso de iniciacin de
actividades y trmino de giro, Llevar contabilidad, Formular y presentar declaraciones de
impuestos, Evacuar informes, Declaraciones anuales y mensuales de impuestos, etc.

De Control:
Negativa del Registro Civil a otorgar pasaporte a quien no est inscrito en el Run o Rut.
Obligacin de notarios en asuntos de venta, permuta, traspaso, hipoteca, cesin de bienes races, de
exigir comprobante de pago de impuestos;
Bancos e instituciones de crdito, para operaciones de crdito o carcter patrimonial deben exigir al
solicitante comprobante del impuesto global complementario o del impuesto nico, etc.

De Recaudacin:
Obligacin de empleadores y en general, de las personas que paguen rentas consistentes en sueldos,
salarios y pensiones, de retener, deducir y pagar en arcas fiscales el impuesto nico de 2 Categora
que afecta dichas rentas;
Organismos estatales, Municipales y personas que obtengan renta de 1 Categora y estn obligados
a llevar contabilidad, deben retener, deducir y pagar en arcas fiscales con una tasa provisional de
10% el impuesto Global Complementario (art. 42 N 2 LIR) sobre las rentas que paguen a
23
profesionales o personas que ejerzan una ocupacin lucrativa.

APREMIOS INFRACCIONES
Y SANCIONES.

Las normas de Apremio, estn contempladas en el Art. 97 y ss

A modo de ejemplo:

Artculo 93.- En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse por la
Justicia Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de
apremio a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido
apercibido en forma expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en
ella o en rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y
podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles.
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.

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APREMIOS INFRACCIONES
Y SANCIONES.

En nuestra legislacin los delitos econmicos se encuentran bsicamente en el art 97. Pero
aparecen otros delitos en otros artculos a continuacin se puede sealar el delito que contempla el
artculo 100, respecto de los contadores:

Art. 100. El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como
encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser
sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr ser castigado con
presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le
correspondiere una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se
aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de las
sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si
existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del
contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha
proporcionado como fidedignos.

Tambin est el artculo 99 donde se encuentra la generalidad respecto de las sanciones corporales
y los apremios en los casos de las empresas.
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APREMIOS INFRACCIONES Y
SANCIONES.

Toda accin u omisin que viola dolosa,

culpable y an formalmente una norma
tributaria, sancionada por la ley.

Tratamiento: Art. 97 y siguientes sin distinguir

simples infracciones de delitos.
Distinguir en base al dolo o a la naturaleza
de la pena asignada a la infraccin.
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APREMIOS INFRACCIONES Y
SANCIONES.

Toda accin u omisin que viola dolosa,

culpable y an formalmente una norma
tributaria, sancionada por la ley.

Tratamiento: Art. 97 y siguientes sin distinguir

simples infracciones de delitos.
Distinguir en base al dolo o a la naturaleza
de la pena asignada a la infraccin.
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EVASIN/ELUSIN

CONCEPTOS IMPORTANTES EN ESTA MATERIA

Evasin: implica hacer un fraude para pagar menos impuestos. Por

ejemplo incluir facturas falsas para aumentar el crdito fiscal y bajar la
carga tributaria.

Elusin: Implica aprovecharse de los vacos legales para pagar menos

impuestos. Por ejemplo crear una sociedad de inversiones o profesional
y la empresa le paga a la sociedad y no al socio, para que no
constituyan retiros.
En ambos casos se busca pagar menos impuestos, la diferencia es la
forma en que se busca ese objetivo.
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APREMIOS INFRACCIONES Y
SANCIONES.

Toda accin u omisin que viola dolosa,

culpable y an formalmente una norma
tributaria, sancionada por la ley.

Tratamiento: Art. 97 y siguientes sin distinguir

simples infracciones de delitos.
Distinguir en base al dolo o a la naturaleza
de la pena asignada a la infraccin.
29

Elementos de la infraccin
tributaria

I.-Elemento Material:

Accin u omisin.
Debe encontrarse descrita en la ley. Tipicidad genrica
residual Art.109.

30

II.-Elemento Subjetivo.
DELITO TRIBUTARIO
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

DOLO
DISCUTIDO

A) No se requiere la concurrencia de
elemento subjetivo alguno, son
infracciones formales por regla general:
a) Forma de comisin hace difcil
entrar al anlisis de aspectos
subjetivos.
b)Normalmente
no
tiene
participacin directa.
c) El Cdigo no hace referencia a
elemento subjetivo alguno, salvo el
caso del Art.97 N3.
d)Art.98 no exige participacin en
los hechos.
e)Art.107 N7.
f) Art.106.

B) Siempre ser exigible algn

grado de subjetividad.(Dolo o
Culpa)
a)Todo ordenamiento jurdico se
estructura sobre la base de algn
grado de subjetividad, por ir
dirigido a las personas.
b)Todo
nuestro
sistema
sancionatorio, salvo contadas
excepciones se estructura sobre la
idea
de
la
responsabilidad
subjetiva.
c)El Cdigo no hace referencia por
estar implcito en toda conducta
humana.
31
d) 97 N10 Clausura

III.-Elemento Coercitivo.

La sancin prevista ante la ocurrencia de la infraccin.

Existen 3 tipos de sanciones.
1.-Penales: Consisten en penas privativas y restrictivas de libertad
y multas convertibles a penas.
2.-Civiles: Indemnizacin de perjuicios causados con la infraccin,
intereses moratorios y multas.
3.-Administrativas: Son multas no convertibles en penas privativas
de libertad y las clausuras.

32

Elementos (Resumen)

a) Material: Tipicidad genrica.

b) Subjetivo: Responsabilidad objetiva.
c) Coercitivo: Sanciones.

IMPORTANTE.
Son delitos aquellas infracciones del artculo 97 n 4, n 5, n 8,
n 9, n 23, adems de las disposiciones del artculo 100 y 99

33

97 N 1
Conducta:

- Retardo u omisin.
- En la presentacin de
declaraciones,
informes
o
solicitudes de inscripcin en roles
o registros obligatorios...

- Que no constituyan la base

inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto.

Ejemplo: Aviso Iniciacin

Actividades. Aviso modificaciones
escritura social.

Multa ---> 1 UTM. a 1 UTA.

34

Nuevo inciso del N 2 agregado por

la Ley 19.578 de 29.07.98

Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de informes

respecto de operaciones o antecedentes de terceros; pero adems, la
multa inicial se ve incrementada en 0,2 UTM diarias por cada da de
retraso en el cumplimiento, vencido el plazo de 30 das que tiene el
contribuyente para dar cumplimiento al requerimiento del Servicio.

35

97 N 2

Conducta

Retardo u omisin....
En
la
presentacin
de
declaraciones e informes.
Que
constituyan
la base
inmediata para la determinacin
o liquidacin de un impuesto.
Multa : 10% de los impuestos que
resulten de la declaracin. Sobre cinco
meses de retardo, 10% ms un recargo
del 2% por cada mes o fraccin de
mes de retardo, con tope de 30%. Si no
implica pago inmediato, 1 UTM. a 1
UTA.

Concurso con el 97 N 11.

Privilegia el 11

La multa se aplica sobre

impuestos reajustados.

Basta la omisin formal.

36

97 N 3

A diferencia del nmero anterior, esta sancin procede cuando

declaracin se presenta pero ella es incompleta o errnea, ello
diferencia de la referida en el N 4 siguiente, en la cual la declaracin
presenta pero es maliciosamente falsa.
El procedimiento aplicable es el del 161, lo que implica acta
denuncia.

la
la
se
de

37

97 N 11
Conducta

Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.

Multa ---> 10% de los impuestos adeudados, aumentando en 2%

por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%.
Ley 19.738Mnimo de 20% con tope de 60%, si se detecta en proceso
de fiscalizacin. Desde 1 de julio de 2002.
Forma de aplicar 97 N 1,2 y 11: 165 N 1
Se determinan por SII o el propio contribuyente.
Se aplican sin otro trmite que ser giradas o pagadas por el contribuyente
al presentar la declaracin.

38

97

ENTRABAR

LA

FISCALIZACION.

Conductas -->
a) No exhibicin de los libros de contabilidad.
b) No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos
exigidos por las Direcciones regionales de este Servicio, de acuerdo
con las disposiciones legales.
c) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros
auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra anterior.
d) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio,
agrcolas, industriales o mineros;
e) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida
en
conformidad a la ley. Regla general.
Multa ----> 1 UTM. a 1 UTA.
39

97 N 7 INFRACCIONES REFERENTES
A LA CONTABILIDAD.

Conductas --->
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional
de acuerdo con las disposiciones legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones
atrasadas.
Concesin de plazo ---> Mnimo 10 das
Sancin ---> 1 UTM. a 1 UTA.

40

Situacin especial Libro Compras y ventas del IVA.

(59 y sgtes. y 74 reglamento)

Debe llevarse permanentemente en el establecimiento

Infracciones probables:
1.- No exhibirlo.
2.- Oponerse al examen.
3.- No llevarlos permanentemente en el negocio.
4.- No llevarlo.
5.- Llevarlo atrasado.
6.- Llevarlo en forma distinta a la legal.
Multa 1 UTM a 1 UTA.

41

97 N 10 NO EMISION DE
DOCUMENTOS.

a) No otorgamiento de Guas de Despacho, Factura, Notas

de Dbito, Notas de Crdito o Boletas en los casos en
que la ley lo exige.

Casos : Art. 52 IVA.

Otras situaciones:
1.- 55 Inc. final IVA. a) No otorgar gua por traslado que no
importen venta.

b) No identificar al vendedor o prestador de Servicio.

2.- No emisin de boletas por servicios profesionales

Resolucin 1414
52 IVA.
42

Otras conductas del art. 97 N 10.

c) El uso de boletas no autorizadas o de facturas,

notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente.
d) El fraccionamiento del monto de las ventas o
el de otras operaciones, para
eludir el
otorgamiento de boletas.

43

Sancin.
Multa: 50% al 500% monto
operacin.Mnimo 2 UTM. y mximo 40
UTA.
Clausura: hasta 20 das del establecimiento
en que se cometi la infraccin.
Importante: Monto operacin.

Clausura.(Circ. 36 de 31.05.2000)
44

97 N 17 TRASLADO SIN
GUIA O FACTURA.

Conducta
Movilizacin o traslado de
bienes
corporales
muebles....
En vehculos destinados al
transporte de carga.
Sin gua o factura o sin
cumplir requisitos legales.

Sancin 10% al 200%

de una UTA.
El vehculo no puede
continuar.
45

97 N 19 NO EXIGIR Y RETIRAR
EL DOCUMENTO.

Conductas
A.- No exigir el
otorgamiento de
factura o boleta.
B.- No retirarla del
local.

Sancin
Hasta 1 UTM. - Boletas
Hasta 20 UTM. Facturas

46

97 N 20

Artculo 97, N 20: La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que
efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de primera
categora de la ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de
desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley 825, de 1974, por el hecho de
ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal,
con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida ( introducido por
la reciente Ley 19.578, de 29 de julio de 1998)

Al respecto, se debe tener presente lo dispuesto en el

artculo
21 Y 33 de la Ley de la renta :
47

97 N 21 NO COMPARECENCIA
INJUSTIFICADA.

Requisitos
Requerimiento
notificado legalmente.
No comparecencia por
dos veces.
Plazo de 20 das desde
vencimiento de plazo
para 2a comparecencia.

Sancin
Multa desde 1 UTM
hasta 1 UTA.
48

Art. 97 N15. Incumplimiento de obligaciones

de artculos 34 y 60 inciso penltimo del C
Tributario.

Artculo 34: Obligacin de atestiguar sobre hechos contenidos

en una declaracin, a los propios contribuyentes, los que las
hayan firmado y los tcnicos o asesores que hubieren
intervenido en su confeccin o preparacin.

Artculo 60: Obligacin de concurrir al Servicio a declarar o

prestar declaracin jurada por escrito respecto de hechos, datos
o antecedentes relacionados con terceras personas.

Sancin:

20% al 100% de una unidad tributaria anual.

49

Art.97 N16. La prdida o inutilizacin de los

libros de contabilidad ...

Ley 19.506. Hoy se distinguen tres infracciones independientes .:

a).- Perdida o inutilizacin de libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades
afectas a cualquier impuesto.

Amplitud en cuanto al tipo de documentacin.

Segn la resolucin 109 de 1976 el contribuyente debe publicar 3 das seguidos un aviso en un diario
de circulacin nacional, en el cual se dar noticia del hecho sealando los documentos extraviados, el
nombre del contribuyente y la causa del extravo.
La calificacin de fortuita la har el Director Regional, para lo cual deber tener en cuenta la
importancia y tamao de la empresa, la naturaleza y nmero de los documentos extraviados, la
posibilidad de que sean utilizados dolosamente, si sirven o no para acreditar operaciones afectas, la
existencia de reincidencia en esta infraccin, el posible perjuicio fiscal y por supuesto si resulta o no
verosmil el hecho alegado por el contribuyente como causal de extravo.

50

Infracciones del Artculo 97, N 16, del C.T.

Hechos tipificados:
Perdida no fortuita de libros de contabilidad.
Inutilizacin no fortuita de libros de contabilidad.
Perdida no fortuita de documentos que sirvan para acreditar anotaciones
contables.
Inutilizacin no fortuita de documentos que sirvan para acreditar
anotaciones contables.
Prdida no fortuita de documentos que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Inutilizacin no fortuita de documentos que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Infracciones de los incisos II y III:
Omisin del aviso de la prdida o inutilizacin al Servicio dentro de
plazo legal.
Omisin de reconstituir la contabilidad en el plazo o forma dispuesta por
el Servicio.
51

Obligaciones infringidas:

Art. 17; Art. 20 del C.T.; Art. 58 ley del IVA; Art. 44
C. Comercio.
Las sanciones:
La tabla del S.I.I.
La infraccin compleja
Concepto

52

Omisin del aviso de prdida:

Penalidad: 10 UTM mximo;

Rebaja de 3 a 2 UTM por primera vez

53

El capital efectivo:

Concepto: el artculo 2, N 5 de la LIR.

Necesidad de tasacin en caso de
indeterminacin.

54

Prdida y prescripcin:

Suspensin del plazo de prescripcin.

55

Reconstitucin de la contabilidad:

Plazo mnimo para reconstituir

Exigencias para reconstituir.

56

Prueba del caso fortuito.

Sobre el contribuyente pesa el acreditar

la existencia del hecho fortuito,que
adopt los cuidados necesarios para el
resguardo de sus documentos y libros, y
la relacin de causalidad existente con
el extravi.
El Cdigo presume la responsabilidad
del contribuyente si da aviso del
extravo despus que ha existido un
requerimiento por parte del Servicio
referente a los documentos extraviados.

La resolucin 109 ordena que si los

documentos extraviados son detectados
en la contabilidad de terceros, se debe
iniciar un proceso por delito tributario
del Art.97 N4 en contra del
contribuyente que dio aviso de la
perdida.

57

b).- No dar aviso al Servicio dentro

de los 10 das siguientes.
Aviso por escrito al Servicio.
Infraccin absolutamente formal e independiente de la anterior.
Determinacin de la fecha de extravo: UTM aplicable y plazo de
prescripcin.

58

c).- No reconstituir la contabilidad.

Si el Director Regional lo ordena.
Plazo no podr ser inferior a treinta das.
Si no se da cumplimiento a lo ordenado, se incurre
en otra infraccin, formal e independiente de las
otras sanciones que se le pueden aplicar a raiz del
extravo.

59

Norma sancionatoria residual.

Art. 109.

Permite
sancionar
cualquier
conducta
infraccional que no se encuentre expresamente
descrita en las normas anteriores.
Sancin es baja, pero siempre debe existir una
norma tributaria infringida.

60

Art.97 N4 Inc.1: 1)Declaraciones

maliciosamente incompletas o falsas.

a)Presentacin de una declaracin falsa o incompleta.

Que la declaracin entregada contenga datos carentes de realidad o de
veracidad o que si estos son veraces no contengan la totalidad de los datos
o antecedentes, sino solo una parte de ellos.

b)Que la declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto

inferior al que corresponda.( liquidacin)
Pueda inducir a la liquidacin ...
c)La infraccin u omisin tiene que haber sido maliciosa, es decir, con
el propsito de defraudar al Fisco.

61

2)Omisiones en los libros de

contabilidad.a)Debe tratarse de una persona obligada a
llevar contabilidad.
b)Que
halla adquirido, enajenado o
permutado mercaderas o realizado otras
operaciones gravadas.
c)Que halla omitido registrarlo en su
contabilidad.
d)Que esta omisin halla sido maliciosa.

62

3.)-Adulteracin de balances o
inventarios.

a)Que se trate de una persona obligada a efectuar balances

o inventarios. (Persona obligada a llevar contabilidad.)
b)Que los balances o inventarios sean adulterados, que se
consigne en ellos datos carentes de veracidad o que no
corresponden a la realidad; bastando que se produzca la
adulteracin sin necesidad de que efectivamente se
produzca el perjuicio patrimonial fiscal.
c)La concurrencia del dolo.

63

4.-Presentacin de balances o
inventarios falseados.

a)Contribuyente obligado a presentar balances o

inventarios.
b)Debe haberse cumplido con esta obligacin.( A
diferencia de lo que ocurre en el caso anterior en
que bastaba con que fuera falseado).
c)Se requiere el dolo correspondiente.

64

5.-Uso de boletas, notas de dbito, de

crditos o facturas ya utilizadas .

a)Que exista una operacin que deba ser

documentada con alguno de los documentos
indicados.
b)Que el contribuyente utilice el documento en
esta operacin en circunstancias que dicho
documento ya habra dado cuenta de una
operacin anterior.
c)El dolo correspondiente.
65

6.-El empleo de otros procedimientos

dolosos. Regla general.

a)El empleo de prcticas dolosas. Cualquier practica apta

para ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o para burlar el impuesto.
b)Que el procedimiento este encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones o bien
burlar el impuesto.En principio basta con que tenga ese
objeto sin importar su efectiva materializacin.

66

Art.97 N4 Inc.2.-

Maniobras
tendientes a aumentar los crditos.-

Fundamento tratamiento especial con mayor pena.

a)Conducta: Cualquier maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los crditos o imputaciones que tenga derecho a hacer valer
en relacin con las cantidades que debe pagar.
Amplitud en cuanto a la descripcin de la conducta tpica.
tendiente.

b)Debe tratarse de operaciones afectas al I.V.A. o de otros impuestos

de retencin o recargo.
Contribuyente sentido amplio.

c)Dolo o malicia,con el propsito de defraudar al Fisco por la va de

aumentar los crditos o imputaciones a que tiene derecho.

67

Art.97 N4 Inc.3.- Obtencin de

devolucin de impuestos. Fundamento mayor pena.
Conducta:

obtener devoluciones de impuesto que no le

corresponden, simulando operaciones tributarias o
mediante cualquier otra maniobra fraudulenta
Debe haber obtenido la devolucin.
Art.97 N4 Inc.4 regula posible falsificacin de documentos en
concurso con alguno de los delitos tributarios que contempla el Art.97
N4,si hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos
falsos, fraudulentos o adulterados se debe aplicar la pena mayor
asignada al delito ms grave.

68

Art.97 N4 Inc. final: Confeccin , venta

o facilitacin de documentacin falsa.
La confeccin, venta o facilitacin debe ser
maliciosa y con el objeto de cometer alguno de
los ilcitos sancionados en el mismo N 4 del
artculo 97 del Cdigo Tributario.
Vigente desde el 19 de junio de 2001.

69

Art.97 N 5.

La omisin maliciosa de
declaraciones exigidas por las leyes para
determinar el impuesto.

a) Que la ley exiga la presentacin de las

declaraciones.
b) Que esta sea exigida para la determinacin o
declaracin de un impuesto.
c) Que se halla omitido presentarlas.
d) Que la omisin sea maliciosa.
No requiere que efectivamente se eluda el impuesto:
que se trata de eludir.
70

97 N 8: Ejercicio de comercio sin cumplir

exigencias declaracin y pago de impuestos.
El ejercicio del comercio( Art. 3 Cdigo de
Comercio)
Que el objetivo del comercio sean mercancas,
valores o especies de cualquier naturaleza, cuya
produccin o comercio se encuentre afecto a
cualquier tributo.
Que no se haya cumplido con la obligacin de
declaracin y pagar el impuesto involucrado, y
que el contribuyente tenga conocimiento de ello (
a sabiendas).
71

97 N 9: Ejercicio de comercio
clandestino.
- El ejercicio del comercio (Cdigo de
Comercio art. 3)
- Que tal ejercicio sea clandestino.
Sancin corporal y comiso de productos e
instalaciones de fabricacin y envases
respectivos.

72

Art. 97 N12 La reapertura de un establecimiento

comercial o industrial o de la seccin que
corresponda con violacin de clausura.

a)El Servicio haya impuesto la

sancin de clausura mediante la
competente resolucin: Art. 97
N10 del C Tributario.
b)La clausura debe encontrarse
vigente( acta de clausura)

c)Debe existir violacin de

clausura:
Reapertura del
establecimiento
comercial
o
industrial,
no
obstante
encontrarse vigente la sancin.

d)Debe
concurrir
el
dolo
correspondiente,
quedando
excluida la figura en el caso que
el establecimiento se reabra por
caso fortuito o fuerza mayor, por
ejemplo en caso de incendio.

73

Art.97 N13. La destruccin o alteracin de los

sellos o cerraduras puestos por el Servicio :

a)El Servicio haya ordenado y se

practicado la medida de aposicin
de sellos: (161 N3,
medidas
cautelares;
Art.161
N10
investigacin administrativa de
delito tributario,
Art.97 N10
clausura).

b)Se hayan destruido los sellos o se

realizado cualquier otra operacin
tendiente a desvirtuar la medida.
Salvo prueba en contrario, se
presume la responsabilidad del
contribuyente y tratndose de
persona jurdica, de su
representante.

74

Art. 97 N 14: Sustraccin, ocultacin o

enajenacin de especies retenidas.

La
sustraccin,
ocultacin o enajenacin
de especies que queden
retenidas en poder del
presunto infractor o
impedir
en
forma
ilegtima
el
cumplimiento
de
la
sentencia que ordene el
comiso.
75

97 N 18: Compra y venta ilcita de fajas

de control de impuestos o entradas.

- Se sancionan tanto al que compra como al que

vende fajas de impuestos o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita.
- Tambin se castiga al que slo mantenga tales
especies ilcitamente, en su poder.

76

97 N 22: Utilizacin de cuos o de medios

tecnolgicos de autorizacin del Servicio.

Uso malicioso de: cuos de timbrajes u otros

medios tecnolgicos de autorizacin de
documentos.

Finalidad: Defraudar al Fisco.

Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001

77

97 N 23 inciso 1:
Proporcionar datos o
antecedentes falsos en ciertas declaraciones.

Falsedad en datos en declaracin de iniciacin de

actividades, en sus modificaciones o en las
declaraciones requeridas para obtener el timbraje de
documentos.

Exigencia de dolo especfico.

Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001

78

97 N 23 inciso 2:
Facilitar medios
para incluir datos o antecedentes falsos.

Facilitacin maliciosa de medios para incluir datos o

antecedentes falsos en declaracin de iniciacin de
actividades, en sus modificaciones o en las
declaraciones requeridas para obtener el timbraje de
documentos.

Exigencia de concierto.

Desde Ley 19.738, de 19 de junio de 2001

79

IMPUTABILIDAD EN MATERIA
TRIBUTARIA.

En materia infraccional el aspecto no tiene mayor aplicacin, aunque la ley lo considera al

menos para graduar la sancin. As, en trminos generales, podemos decir que tratndose de
infracciones tributarias, todos los contribuyentes son imputables. Al notificar una
infraccin, no se atiende al aspecto psicolgico del contraventor, simplemente se notifica la
infraccin y se sanciona: por ej. certificado de tasacin y pago de giro en actividades
espordicas.

El artculo 107 CT considera aspectos relevantes que integran el concepto de imputabilidad:

las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que
correspondan, tomando en consideracin: 1.- La calidad de reincidente de la infraccin de
la misma especie; 2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes; 3.- El
grado de cultura del infractor; 4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de
la obligacin legal infringida; 5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la
infraccin; 6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin; 7.El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin; 8.- Otros
antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin
atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias
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