Universidad de Oriente

Ncleo de Anzotegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Administracin
Asignatura: Anlisis de Los Estados Financieros
Cdigo: 067-4773

TEMA # 1
LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- DEFINICIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros representa el principal producto de todo el proceso contable que
se lleva a cabo dentro de una empresa. Son los diferentes informes financieros que se
presentan con el fin de reportar informacin financiera de forma resumida, comprensible y
eficiente sobre las operaciones de una empresa. Esta informacin deber mostrar en forma
inequvoca la situacin econmica y financiera de un ente en una determinada fecha, as
como los resultados de las operaciones realizadas durante el periodo al cual esta se
refieren. La informacin debe ser preparada y presentada de acuerdo a las normas y a los
principios de contabilidad generalmente aceptados; y adems debe cumplir con las normas
de carcter nacional. En los estados financieros se resume en pocas pginas, los recursos
financieros, las obligaciones y el monto del capital propio y la rentabilidad de una empresa.
2.- ORIGEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los primeros sistemas administrativos que pueden ser considerados como registros
contables y que producan documentos financieros para tomar decisiones, tienen su origen
en el antiguo Egipto. La recaudacin de tributos para el faran, entregados generalmente
en especie, requera de toda una estructura que contemplaba no slo a los escribas, sino
principalmente a agrimensores para el clculo de los sembrados para fijar el monto del
tributo por la cosecha esperada.
La liquidacin y recaudacin de las contribuciones era revisada y aprobada
cuidadosamente por las autoridades centrales. Un estado financiero rigurosamente
actualizado era imprescindible para el faran, con una informacin adicional que mostrar
las tendencias futuras.
En la Edad media ya se haban inventado los conceptos bsicos de los mtodos
fundamentales de registro; control e informacin que no sufrieron modificaciones
precisiones ni complicaciones hasta esta poca; cuando en Venecia se invent la partida
doble, antecedente inmediato del balance general, cuyos fundamentos generales son los
mismos que se utilizan en la actualidad.

A fines del siglo XVII, la Revolucin Industrial, base de la expansin del capitalismo,
fomento la rpida y masiva produccin a travs de las maquinas, por lo que la actividad del
contador pblico debi apegarse a esta nueva etapa, cuando surgen los planes de
produccin y la importancia del costo por producto.
Con el transcurrir del tiempo los estados financieros surgieron de la necesidad de
distintos los entes econmicos de presentar en forma resumida el reflejo de la situacin y
los resultados econmicos y financieros de una empresa, lo ms aproximadamente posible a
la realidad.

3.- LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen la apariencia de ser una cosa completamente exacta y
definitiva; no obstante de esto tienen limitaciones definidas:
a.- Son esencialmente informes provisionales, y por lo tanto no pueden ser definitivos
porque la ganancia o la prdida real de un negocio slo se puede determinar cundo se
vende o se liquida. La necesidad de informar sobre perodos relativamente cortos de la vida
total de la empresa provoca la decisin de hacer peridicas determinaciones de la situacin
financiera y los resultados de las operaciones.
b.- Muestran importes monetarios exactos, lo cual da la apariencia de una exactitud y
de valores definitivos. El lector debe atribuirle a esas cantidades su propio concepto del
valor; aunque hayan sido fijados sobre bases de valores estndares completamente
diferentes. Raramente el valor manifestado de un activo representa el importe de efectivo
que podra realizarse en una liquidacin; incluso en saldo del efectivo se vera reducido por
los gastos inherentes al proceso de liquidacin. Los valores monetarios mostrados en los
estados financieros, pese a su exactitud matemtica, rara vez muestran la verdadera
situacin de un ente. Los Criterios aplicados sobre: depreciaciones, amortizaciones,
provisiones, costos capitalizables y no capitalizables, etc. (algunas veces influenciados por
la direccin de la empresa) pueden afectar considerablemente esos valores. Es posible que
distintos criterios, que pueden ser contablemente aceptados, muestren diferencias relevantes
en los valores monetarios de los estados financieros.
c.- Son estrictamente cuantitativos: Debido a que solo reflejan aspectos que pueden ser
medidos en trminos monetarios obviando que existen ciertos aspectos cualitativos que
podran influir sobre la situacin real de un ente (en algunos casos de forma relevante) pero
que no se muestran en los estados financieros, como podran ser: a) La eficiencia, idoneidad
y experiencia de su personal; b) Las ventajas o desventajas tecnolgica; c) La reputacin
que de acuerdo con la hiptesis del negocio en marcha, puede representar valores reales
relevantes, pero de difcil valuacin en cifras monetarias.

d.- El uso del Criterio personal: La representacin, mediante estados contables de

actividades econmicas sumamente variadas y complejas entraan una necesidad de
simplificacin y resumen, y el uso de criterios y estimaciones. El uso del criterio personal
en la preparacin de estados financieros es inevitable. La limitacin que de ello se deriva es
la consiguiente variacin en la calidad y la confiabilidad de las presentaciones de estados
financieros. Los estados financieros pueden no ser de calidad y confiabilidad uniformes
como consecuencia de las diferencias de carcter y calidad de los criterios aplicados por sus
preparadores.
Es inevitable que, en ese proceso de resumen, utilizacin de criterios personales y
estimaciones, los estados financieros pierdan, tal vez con mayor frecuencia la debida,
exhaustividad en la descripcin y claridad; ya que es un proceso que supone, la traduccin
de hechos del mundo real a las abstracciones numricas.

4.- CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen cuatro estados financieros bsicos que debe emitir una entidad: Balance general
o estado de situacin financiera, Estados de Resultados de las operaciones, Estado de Flujo
del Efectivo o cash flow y Estado de movimiento de las cuentas del Patrimonio o Estado de
Patrimonio.
a.- Balance General o Estado de Situacin Financiera: Es un estado tabular o de
resumen de saldos como resultado real o constructivo del cierre en los libros de las cuentas
que se lleven de acuerdo con los principios de contabilidad; representa la situacin de la
empresa en una fecha determinada. El balance general incluye todas las cuentas con sus
respectivos saldos que han quedado en el mayor general despus de los procesos de ajuste y
cierre. Este presenta en forma clasificada y resumida todas las cuentas reales de la
empresa; es decir los derechos, obligaciones y el capital de la empresa. Es una forma
conveniente de organizar y resumir lo que posee una empresa (sus activos), lo que adeuda
(sus pasivos) y la diferencia entre estos dos conceptos (el capital contable de una empresa
en un momento determinado en el tiempo.
b.- Estado de Resultados de las Operaciones: Es un estado que mide el desempeo de un
negocio durante un lapso determinado; muestra los ingresos, los costos y los gastos; as
como la utilidad o la prdida neta, como resultado de las operaciones de un negocio. Indica
la rentabilidad de una empresa con respecto al perodo sealado.
c.- Estado de Flujo del Efectivo: Es el tercer informe financiero bsico que debe presentar
una entidad; y muestra las principales fuentes y aplicaciones del efectivo durante un
perodo. Es decir que resumen el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto a un
perodo determinado. Es un estado que presenta el impacto que tienen las actividades

operativas de inversin y de financiamiento de una empresa, sobre los flujos de efectivo a

lo largo de un periodo contable.
d.- Estado de movimiento de las cuentas del Patrimonio o Estado de Patrimonio:
Refleja el cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas que
componen en patrimonio, tales como el capital social y las cuentas de supervit.

5.- GRUPOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen varios grupos interesados en los estados financieros; el inters bsico de estos
grupos est orientado en la utilizacin de los estados financieros para tomar decisiones de
inversin. Es decir, en seleccionar las compaas en las cuales ellos invertirn sus recursos
a la cual extendern el crdito; entre ellos estn:
a.- Los Propietarios o Accionistas: Son los primeros interesados en conocer cmo va el
negocio; la situacin actual, la de largo plazo y la productividad de sus operaciones. A
travs de ellos verifican lo que ha ocurrido o puede ocurrir con sus inversiones.
b.- La Administracin o gerencia de la Empresa: Es el rgano que normalmente tiene
el poder y las facultades de administracin, por tanto, la primera fuente de informacin
utilizada para tomar decisiones son los estados financieros generados por la contabilidad.
Los estados financieros proveen a la administracin de un plano mediante el cual pueden
determinar las fortalezas o las debilidades de las finanzas y de las operaciones; para la
evaluacin de los resultados pasados, formulacin de nuevos planes y estrategias; y lograr
el control interno.
Los datos financieros y de operacin pueden ser utilizados por la gerencia de la siguiente
manera:
a.- Para medir los costos de varias actividades.
b.- Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones, procesos y
productos.
c.- Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la empresa.
d.- Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha delegado autoridad y
asignado responsabilidad.
e.- Para determinar si las nuevas normas de direccin y procedimientos deben ponerse en
vigor.
f.- Para evaluar el sistema de control interno.
g.- Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las tcnicas de operacin y
para tomar decisiones correctas en relacin con las finanzas y con todas las fases de las
operaciones.
h.- Para justificar ante los inversionistas su actuacin en el negocio.
i.- Para establecer futuros planes y presupuestos.

c.- La Administracin Pblica: La administracin fiscal est interesada en la

informacin contable de las empresas, pues es la que cuantifica las magnitudes que
configuran la base imponible de las diferentes cargas impositivas.
d.- Las Cmaras de Comercio e Industria: Una cmara de comercio o industria es una
organizacin no lucrativa de negociaciones en competencia en la misma rama de negocio,
formada con la finalidad de fomentar los intereses econmicos de sus miembros. Una
cmara obtiene estados financieros de sus miembros, y despus de haber calculado las
relaciones o razones financieras, as como las relaciones comparativas para la industria,
proporciona los datos a los miembros de la asociacin. Para que les sirvan de estndar de
sus operaciones.
e.- La Bolsa de Valores. Las bolsas de valores tienen una influencia importante en la
forma y el contenido de los estados financieros preparados por aquellos negocios que tienen
trato directo con las bolsas. El objetivo principal es proporcional una exposicin completa e
imparcial de los datos financieros esenciales para evaluar la situacin financiera y el valor
de los ttulos de la sociedad.
f.- Los Inversionistas, entidades financieras, y acreedores en general: Este grupo
posee un inters vital en los estados financieros; les interesa la seguridad tanto del principal
como la de los posibles intereses que puedan cobrar al negocio por los prstamos o
inversiones. La contabilidad ha de informar sobre la capacidad de la empresa para cumplir
sus compromisos y, por tanto, cul es su capacidad de endeudamiento y posibilidades de
general rendimiento; a fin de que los acreedores decidan, si extienden un crdito y hasta
que monto se extiende; por su parte los inversionistas decidirn si invertir o no en dicha
empresa.
g.- Los Empleados: Los empleados organizados y los posibles empleados de una
empresa estn interesados en evaluar la capacidad de empleador para cancelar jornadas
laborales y salarios; con el fin de garantizar: estabilidad laboral, sueldos ms altos, mejores
prestaciones sociales, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de trabajo,
contar con seguro de vida y de accidentes, contar con pensiones. Estas mejoras
generalmente van en la misma direccin del progreso de la empresa; por lo que los
empleados estn pendientes de los estados financieros para determinar el progreso de la
compaa y las expectativas de mejoras para ellos.

6.- PRINCIPIOS CONTABLES APLICADOS A LA ELABORACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las Reglas fundamentales
para los informes financieros. Estos principios suministran el marco general determinando
que informacin debe ser incluida en los estados financieros y como se debe presentar esta
informacin.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden:

a) Postulados y principios bsicos que incluyen el fundamento para la formulacin de
los principios generales.
b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que
la informacin de la contabilidad financiera logre ser til para la toma de decisiones
econmicas.
Los postulados y principios bsicos son equidad y pertinencia.
Equidad: Est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados
en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes
tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros
deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a
personas o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
La pertinencia: Exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente
asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar a los resultados que se desea
producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin
requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad
econmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, etc.)

Los principios generales comprenden en sustancia tres categoras:

Los derivados del ambiente econmico; los que establecen la base para cuantificar las
operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan; y los principios
generales que debe reunir la informacin.
Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico,
cuantificacin y unidad de medida.
.-Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y el capital, coordinada por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales

fue creada. Puede ser una persona natural o una persona jurdica o una combinacin de
ellas. No est limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.
.- nfasis en el aspecto econmico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto
econmico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal puede discrepar y
sugerir tratamiento diferente. En consecuencia las transacciones y eventos deben ser
considerados, registrados y revelados en concordancia con la realidad y el sentimiento
financiero y no meramente en su forma legal.
.- Cuantificacin: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
informacin econmica y para tomar decisiones racionales. Sin la necesaria determinacin
de cifras medibles las decisiones que se tomen carecen de soporte.
.- Unidad de Medida: El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medidas, la moneda es el medio ms
efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos
econmicos de los eventos que afectan la entidad.

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y

los eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica,
negocio en marcha, realizacin contable y periodo contable.
.- Valor Histrico original: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad
cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos
posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados
por los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la
objetividad de la informacin contable. Ajustar las cifras por el nivel general de precios
(NGP) o el mtodo Mixto.
.- Dualidad Econmica: Es inherente a toda transaccin que implique el intercambio de
valores entre dos partes. Para una adecuada comprensin de la estructura de la entidad y de
sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de:
a) los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines.
b) Las fuentes de dichos recursos.

.- Negocio en marcha o continuidad: La entidad normalmente es considerada como un

negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se
supone que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan
presumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada.
.- Realizacin Contable: La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos
monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos
econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse
en la contabilidad. A tal efecto se consideraran realizados para fines contables: a) las
transacciones de la entidad con otros entes econmicos, b) las transacciones internas que
modifique la estructura de los beneficios o fuentes o, c) los eventos econmicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto pueda cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.
.- Periodo Contable: La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad
considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. La contabilidad financiera presenta informacin acerca de la actividad
econmica de la entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos as
como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo
en que ocurren: por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el
periodo al cual se refiere.

Principios generales que debe reunir la informacin: Objetividad, importancia

relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia.
.- Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben
poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo
o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la
preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin
embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida
no debe reconocerse en contabilidad y por ente en los estados financieros.
.- Importancia Relativa: La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en
atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para efectuar las
evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un

cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos,

pudieran modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.
.- Comparabilidad: Las decisiones econmicas basas en informacin financiera requieren
en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultados
en operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistente y
uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento
para la introduccin de mejores polticas contables, Consecuentemente cuando existan
opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo
claramente en la informacin que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el
efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la
agrupacin y presentacin de la informacin.
.- Revelacin Suficiente: La informacin contable presentada en los estados financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad; lo mismo, es importante que la
informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para
que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.
.-Prudencia: La incertidumbre inevitablemente circunda muchas de las transacciones y
eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en
la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional
para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas
propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o
provisiones en exceso, ni realizar indebidamente, subvaluacin de activos o ingresos o
sobre estimacin de pasivos y gastos.

7.- ESTRUCTURA BSICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El proceso de elaboracin y presentacin de las cifras requieren que tales informes sigan
ciertas reglas que se aplican en forma general que se aplican independientemente del tipo
de actividad que desarrolle una empresa.
La estructura bsica de los estados financieros est determinada por la forma de
presentar los mismos.

Principios para la Preparacin del balance general:

El balance general se puede presentar en forma de relacin, o sea en forma vertical, y
en forma de cuenta o inglesa. La forma inglesa permite comparar los activos al lado
izquierdo con el pasivo y capital del lado derecho.
Las partes que integran un balance general: El balance General est integrado por tres
partes:
1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de balance.
1.- El encabezamiento: en l se debe registrar lo siguiente:
a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. La fecha de presentacin
2.- El cuerpo: El cuerpo del balance general est integrado por tres partes:
a. Los activos: los cuales se presentan en forma detallada segn su clasificacin y de
acuerdo a su grado de liquidez.
b. El pasivo y el capital: Se presentan de acuerdo con su clasificacin y divisin.
c. Las cuentas de orden: La cuales irn despus del total de activos y despus del total de
pasivo ms capital.
3. Las notas al pie del balance: son notas explicativas.
La clasificacin a considerar para el cuerpo del balance es la siguiente:
1.- Activos

1.1 Circulantes
1.2 Inversiones Permanentes
1.3 A Largo Plazo

1.4 fijos

Tangibles

Propiedad, Planta y Equipos

Agotables

Intangibles
1.5 Cargos o Gastos Diferidos
1.6 Otros Activos
2.-Pasivo

2.1 Circulantes
2.2 A Largo Plazo
2.3 Crditos Diferidos
2.4 Otros Pasivos

3.- Capital

3.1 Capital aportado por los socios o accionista

3.2 Reservas
3.3 Utilidades
Los criterios comnmente incluidos en los activos circulantes son: efectivo y
equivalentes del efectivo, las cuentas por cobrar, los inventarios y los prepagados.
El criterio de agrupacin de los activos no circulantes es el siguiente: Inversiones a largo
plazo, Activos fijos tangibles, activos fijos intangibles(los anteriores tambin denominados
como propiedad planta y equipo), los cargos diferidos y los otros activos.
Para los pasivos circulantes los criterios comnmente incluidos son: cuentas por pagar,
efectos por pagar, prstamos bancarios por pagar (a corto plazo), documentos por pagar (a
corto plazo), gastos acumulados por pagar e impuesto sobre la renta por pagar.
Para los pasivos no circulantes la clasificacin de las partidas es la siguiente: prstamos
bancarios a largo, documentos por pagar a largo plazo y apartado para prestaciones
sociales.
El tercer grupo para las partidas del balance general lo constituyen las partidas del
patrimonio o del capital contable: constituido principalmente por el capital social aportado
y por las utilidades retenidas y las reservas.
Principios para la preparacin del Estado de Resultados:
Las partes que integran un Estado de Resultados: El Estado de Resultados est integrado
por tres partes:
1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de pgina.

1.- El encabezamiento: en l se debe registrar lo siguiente:

a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. Periodo para el cual se presenta
2.- El cuerpo: Est formado por la informacin contable, hasta obtener la utilidad neta en
operaciones despus del impuesto sobre la renta.
En el estado de resultados las cuentas suelen clasificarse en cuatro grande grupos:
a) Ingresos principales
b) Costo de los ingresos principales
c) Gastos de Operacin de ventas y
Administrativos
d) Otros Ingresos o egresos
e) Utilidad del ejercicio
f) Impuesto sobre la renta
g) Utilidad neta.
3.- Notas al pie de Pgina: Son notas explicativas de uno o varios componentes, que
permiten tener una informacin ms precisa clara y completa sobre el mismo.
8.- NOTAS EXPLICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son documentos
informativos adicionales en algunos casos a los estados financieros para que estos
cumplan con el principio de revelacin adecuada. Estas notas deben revelar todos los
asuntos que no reflejen los estados financieros; pero que los usuarios necesitan saber
para una mejor interpretacin de los mismos.
Adems de las notas de revelacin que hacen parte de los estados financieros bsicos,
a muchos clientes se les exige en el caso de las auditorias presentar informacin
complementario; la cual debe ser presentada en forma de cedulas o anexos
complementarios.

9.- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. DEFINICIN:

Las Normas Internacionales de Contabilidad se componen de un marco conceptual
general, un conjunto slido de normas individuales e interpretaciones de dichas normas.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor y usuarios de la informacin

financiera; cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y
presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. ).
10.- OBJETIVO DE LAS NIC.
Dictan las instrucciones o base para la presentacin de los estados financieros de orden
general, intentando el logro de un aseguramiento en cuanto a la comparabilidad en los
estados financieros presentados en periodos anteriores de la propia entidad, as como
tambin de los presentados en otras entidades.

11.- IMPORTANCIA
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque
sea dentro del mismo sector.

Esta condicin es necesaria en un mundo financiero

globalizado donde existen mercados comunes para inversores, por consiguiente es

pertinente disponer de una informacin financiera objetiva, confiable, transparente y de
alta calidad.
12.- APLICACIN
Abarca a todos los estados financieros de propsito general que hayan sido preparados y
presentados de acuerdo con los estndares o Normas Internacionales de Informacin
Financiera en todas las entidades, con igual obligacin para los estados financieros
consolidados o separados. Sin embargo, no es aplicable en los estados financieros
intermedios condensados, ni en los estados financieros diferentes a aquellos de propsito
general, pudiendo adaptarse a entidades que no mantengan intencin de lucro, en los
sectores priva dos, pblicos o de gobierno y en concordancia con la Norma Internacional de
Contabilidad N 32, algunos fondos mutuales y algunas entidades cooperativas
13.- HIPTESIS FUNDAMENTALES SEGN LA NIC

Hiptesis del Devengo

Una entidad debe preparar sus estados financieros (excepto el estado de flujo del
efectivo) en base a la hiptesis contable del devengo.
Segn la hiptesis contable del devengo, las transacciones y dems sucesos
econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro
medio liquido equivalente) registrndose en los libros contables e incluyndose en los
estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados. Los gastos se
reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de ingresos
(correlacin de ingresos y gastos). No

obstante, la aplicacin del principio de

correlacin no permite el reconocimiento y registro, en el balance, de partidas que no

cumplan con la definicin de activos o pasivos.

Empresa en Funcionamiento (negocio en marcha)

Los estados financieros se preparan en base al principio de la empresa en
funcionamiento, a no ser que la direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o que no exista una alternativa realista de continuidad.
Cualquier incertidumbre significativa, sobre la viabilidad de la entidad debe ser
desglosada.
Cuando los estados financieros no se hayan preparado en base al principio de la empresa
en funcionamiento se debe informar:
Del hecho, del principio alternativo que se sigue en su lugar, y las causas por las que la
entidad no debe ser considerada como empresa en marcha.

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la
posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados financieros deben
prepararse a partir de la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia,
o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa

realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la empresa, siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los
estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la
hiptesis de que la empresa est en funcionamiento, tal hecho debe ser objeto de revelacin
explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones
por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

14.- CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CONTABLE,

ATENDIENDO A LAS NIC

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que

sea fcilmente entendible a los usuarios.
No obstante no debe dejarse de incluir informacin sobre temas complejos y relevantes
para la toma de decisiones por la mera razn de que sean fcil de comprender.

Relevancia

Cuando no haya requerimientos especficos, se deben desarrollar polticas que permitan

que la informacin que se presente sea relevante para la toma de decisiones de los usuarios.
-

Materialidad

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben
aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.

La informacin es significativa cuando su no inclusin en los estados financieros pueda

influir en la toma de decisiones econmicas que tienen como base dichos estados
financieros.
Cada tipo de partidas materiales deben presentarse por separado en los estados
financieros.
Las partidas de distinta naturaleza o funcin deben presentarse por separado salvo que
sean inmateriales.

Comparabilidad (Uniformidad)

A menos que una norma internacional de contabilidad permita o exija otra cosa, la
informacin comparativa, respecto del ejercicio anterior, debe presentarse para toda
clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Los datos
comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados
financieros del ejercicio corriente.
Cuando se modifica la forma de presentacin o clasificacin de las partidas en los
estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del
ejercicio actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a la
informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se
debe presentar informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la
modificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la
informacin comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no
hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran sido
practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser

conservadas de un ejercicio a otro a menos que:

a) se produzca un cambio en la naturaleza de la explotacin de la empresa, o

una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestren
que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los
sucesos o transacciones, o bien
b) sea obligado realizar el cambio por causa de la aparicin de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretacin emitida por el
comit de interpretaciones.
La presentacin y clasificacin de la informacin debe ser mantenida de un periodo a
otro, a no ser que:
Hay un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, o que una revisin
de la presentacin de los estados financieros muestre que el cambio valla a suponer una
presentacin ms apropiada, o
Un cambio sea requerido por las (NIC/NIIF) o por las interpretaciones del
SIC/IFRIC.

Fiabilidad

Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, los resultados
financieros y los flujos de efectivo de una entidad. La aplicacin correcta de la NIIF, con
los desgloses adicionales que sean necesarios, consigue generalmente este resultado.
Una contabilidad incorrecta no se rectifica mediante el desglose de las polticas
utilizadas, notas o material explicativo.
Los estados financieros que cumplen con las NIIF deben desglosar este hecho en las
notas, para ello deben seguir todas las normas (NIC/NIIF) y las interpretaciones del
SIC/IFRIC.
- Imagen fiel
Tiene que ver con presentacin de la imagen fiel de los resultados de la explotacin y la
situacin financiera de la empresa

- Fondo sobre el tema

Reflejan el fondo econmico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal
- Neutralidad
Los estados financieros deben ser neutrales, libres de sesgo o perjuicio; es decir libres de
prejuicio o sesgo.
- Prudencia
Las incertidumbres existentes en la preparacin de los estados financieros deben
registrarse en forma prudente. La prudencia debe usarse al realizar los juicios necesarios
para registrar las estimaciones requeridas cuando haya incertidumbre.

- Integridad
La informacin incluida en los estados financieros debe estar completa en todos sus
extremos significativos. Una omisin puede suponer que la informacin sea falsa o
equivoca y, por tanto, no fiable.

Los estados financieros deben ser objetos de una identificacin clara, y en su caso
perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo
documento emitido por la empresa.
Cada uno de los componentes de los estados financieros deben quedar claramente
identificados. Adems, los datos que siguen han de ser consignados en lugar
destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin
de la informacin presentada:

a) el nombre u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la

informacin;
b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a un grupo de
empresas;
c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn
resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo;
d) la moneda en la que se presenta la informacin; y
e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados
financieros (millones, miles, etc.)
Periodo contable sobre el que se informa:
La NIC 1 destaca que, los estados financieros deben ser objeto de presentacin con
una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias
excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un
periodo contable mayor o menor a un ao, la empresa debe informar el periodo
concreto cubierto por los estados financieros, y adems de:
a) la razn por la que se usa un periodo contable diferente del anual; y
b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en las cifras de resultados,
cambios en el patrimonio neto y flujo de efectivo, as como en las notas
correspondientes, no son comparables.
Estructura Bsica del Estado de Resultados
Ventas
Mnos: Devoluciones en ventas
Rebajas sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Ventas netas
Costo de ventas:
Inventario inicia
Compras
Ms: Fletes sobre compras
Gastos de importacin
Compras Brutas
Menos: Devoluciones en Compras
Rebajas en Compras
Descuentos sobre Compras
Compras netas
Mercanca disponible para la venta
Inventario final

xxxxxx
xx
xx
xx
xxxx
xxxx
xx
xx
xx
xx
xx

xxx
xxxx
(xxx)
xxxx
xxxxx
(xxx)

(xxx )
xxxx

Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos operativos:
Gastos de ventas:
Sueldos de vendedores
Comisiones sobre ventas
Propaganda
Fletes sobre ventas
Gastos de Depreciacn vehculo
Amortizacin Campaa Publicitaria.
Gastos de embalaje
Otros gastos de ventas
Total gastos de ventas
Gastos Administrativos:
Sueldos Administrativos
Gastos de Alquiler
Gastos Generales
Gasto de depreciacin de edificio
Gasto de Depreciacin de Maquinaria
Gasto de Depreciacin Mobiliario y Equipo de oficina
Amortizacin Gastos de Constitucin
Otras Amortizaciones
Prdida en cuentas malas
Gastos de artculos de escritorio
Total gastos Administrativos
Total gastos operativos
Resultado en operaciones
Otros ingresos y egresos:
Otros Ingresos:
Ingresos por intereses
Ingresos por alquileres
Comisiones Ganadas
Ganancia en venta de activos
Total otros ingresos
Otros Egresos:
Intereses pagados
Prdida en venta de activos
Prdida en siniestros
Total otros Egresos
Utilidad o prdida en otros ingresos y egresos
Utilidad o prdida del ejercicio

(xxxx)
xxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
(xxxxx)
xxxx
xx
xx
xx
xx
xxx
xx
xx
xx
(xxx)
xxx
xxx

Estructura Bsica del Balance General:

Activos
CORRIENTES:
Caja Chica
Caja
Bancos
Inversiones Temporales
Efectos por cobrar
Menos: efectos por cobrar Descontados
Cuentas por Cobrar
Menos: Provisin para cuentas malas
Inventario de mercancas
Seguros pagados por anticipado
Alquileres pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipados
Artculos de escritorios
Total Activo circulante
NO CORRIENTES:
Inversiones Permanentes:
Inversiones en Bonos
Inversiones en acciones
Terreno
Total inversiones permanentes
Activos a Largo plazo:
Hipotecas por cobrar
Efectos por Cobrar
Total activos a Largo plazo

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(xx)
xxxx
(xx)

xxx
xxxx
xxxx
xxx
xxx
xxxx
xxxx
xxxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxxx
xxx
xxx
xxxx

Fijos:
Tangibles:
Propiedad planta y Equipos:
Terrenos
Edificios
Menos: Depreciacin Acumulada de Edificios
Maquinarias
Menos: Depreciacin Acumulada Maquinaria
Mobiliario y Equipo de Oficina
Menos: Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipos
Vehculos
Menos: Depreciacin Acumulada Vehculos
Total Propiedad planta y Equipos
Agotables:
Bosques Madereros
Minas de Carbn
Pozos Petroleros
Total Agotables
Total fijos tangibles
Intangibles:
Plusvalas
Marcas de Fabrica
Patente de invencin
Derechos de autor
Total fijos intangibles
Total Activos Fijos
*Cargos o Gastos Diferidos:
Gastos de organizacin
Campaa Publicitaria
Mejoras a Propiedad Arrendada
Gastos de Investigacin y Desarrollo
Total Gastos Diferidos
Otros Activos:
Seguro de Vida
Efectos por cobrar en litigio
Depsitos dados en garanta
Total otros activos
Total Activos
Cuentas de Orden Deudoras
Avales y Fianza Recibidas
Mercanca Dada en Consignacin
Total Cuentas de Orden Deudoras

xxx
xxxx
(xx)
xxxx
(xx)
xxxx
(xx)
xxxx
(xx)

xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxxxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxx
xxx
xxx
xxx .
xxxxxx
xxx
xxx
xxxx

Pasivo y Patrimonio
Pasivo:
CORRIENTES:
Cuentas por pagar
Efectos por pagar
Sueldos por pagar
Impuesto sobre la renta por pagar
Alquileres por pagar

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

Intereses por pagar

Prestamos por pagar a corto plazo
Total circulante
NO CORRIENTES:
Hipotecas por pagar a largo plazo
Prstamos bancarios por pagar a largo plazo
Efectos por pagar a largo plazo
Total pasivo a largo plazo
Alquileres Cobrados por Anticipado
Intereses cobrados por anticipado
Total crditos diferidos
Otros Pasivos:
Prestaciones sociales por pagar
Pasivos Contingentes:
Total otros Pasivos
Total Pasivos
Patrimonio:
Cuenta Capital
Reservas
Utilidades
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

xxx
xxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
xxxxx
xxxx
xxx
xxx

Cuentas de Orden Acreedoras

Per- contra de Avales y Fianza Recibidas
Per- Contra de Mercanca Dada en Consignacin
Total Cuentas de Orden Acreedoras

* Cuando cumplan lo exigido por la NIC 1

Universidad de Oriente
Ncleo de Anzotegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Administracin
Asignatura: Anlisis de Los Estados Financieros
Cdigo: 067-4773

TEMA # 2: EL ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DEFINICIN DE ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

xxx
xxxxxx

xxx
xxx
xxxx

El anlisis de los estados financieros es un proceso, sistemtico, crtico, reflexivo,

minucioso, etc. dirigido a evaluar la posicin financiera presente y pasada, y los resultados
de las operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores
estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. El proceso
de anlisis de los estados financieros consiste en la aplicacin de herramientas y tcnicas
analticas a los estados y datos financieros, con el fin de obtener de ellos medidas y
relaciones que sean significativas.
El anlisis e interpretacin de los estados financieros; consiste en la presentacin de
informes que ayudarn a los directores de un negocio, al igual que los inversionistas y
acreedores a tomar decisiones, as como a otros grupos interesados en la situacin
financiera y en los resultados de las operaciones de un negocio.
El analista debe estar familiarizado con los detalles de los diferentes pasos de la
contabilidad, de manera que tenga una comprensin ms completa de la significacin e
importancia de los datos financieros.
El proceso de anlisis de los estados financieros comprende la recopilacin,
comparacin, y estudio de datos financieros y de operacin del negocio, as como la
preparacin e interpretacin de unidades de medidas tales como tasa, tendencias y
porcentajes. En esta forma el analista trata de determinar la importancia y significacin de
los datos que aparecen en el estado y de cerciorarse de si no hay datos nuevos
desproporcionados o variaciones importantes que requieran atencin especial.
Al interpretar los datos de los estados financieros, deben hacerse comparaciones entre las
partidas relacionadas entre s en los mismos estados en una fecha o periodo dado, o en los
estados por una serie de aos. Adems, los datos de ndole financiera y de operacin de una
compaa deben ser comparados con datos semejantes de otras compaas similares o con
estadsticas que hayan sido preparadas para toda la industria.

2.- OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben proporcionar datos para:
a.- Proveer de informacin sobre la empresa en general para los inversionistas y
acreedores. Los estados financieros estn diseados para ayudar a los usuarios en la
identificacin de las relaciones y tendencias claves, que les permitan tomar decisiones. La
mayora de los particulares que toman decisiones, utilizan los estados financieros para
tomar decisiones de inversin. Es decir, en seleccionar las compaas en las cuales ellos
invertirn sus recursos o a cual compaa extendern un crdito. Por esta razn, los estados
financieros estn diseados fundamentalmente para conocer las necesidades de los
acreedores e inversionistas. Dos factores que conciernen a acreedores e inversionistas son
la solvencia y la rentabilidad de una organizacin comercial.
Que ayude a los inversionistas, acreedores y otros usuarios actuales y futuros a tomar
decisiones racionales en materia de inversiones, crditos y otros asuntos similares. La

informacin debe ser inteligible para quienes cuente con un conocimiento razonable de los
negocios y las actividades econmicas.
b.- Proveer de informacin sobre los flujos de Efectivo: Que ayuden a los
inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, a evaluar los importes, fechas
aproximadas, e incertidumbre de los posibles ingresos en efectivo por dividendos e
intereses y por la venta, rescate o vencimiento de los valores y prestamos que habrn de
recibir. Dado que los flujos de efectivo de los inversionistas y los acreedores estn
relacionados con los flujos de efectivo de la empresa, los informes financieros deben incluir
informacin que los ayude a evaluar los importes, fechas aproximadas e incertidumbres de
los posibles ingresos netos de efectivo de las empresas en cuestin.
c.- Proveer de informacin sobre el valor contable de una empresa en general: Los
estados financieros ayudan a evaluar la situacin de las partidas de la empresa; en ellos
podemos apreciar la situacin de los recursos que posee (activos), las obligaciones que
afecten esos recursos (pasivos); y la diferencia entre estos dos conceptos (capital).

3.- REQUISITOS BSICOS PARA EL ANLISIS.

El analista financiero debe estar familiarizado con las diferentes fases del ciclo
contable, debe disponer de la informacin, estados financieros; debe conocer los estndares
de la industria; as mismo transparencia y apego a los principios de contabilidad
generalmente aceptados; de manera tal que la informacin contable sea til para la toma de
decisiones.
Existen caractersticas cualitativas que hacen til la informacin contable:
a.- La Pertinencia o Relevancia: Para ser til la informacin debe ser relevante de cara
a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. Es la Capacidad de la
informacin contable para influir en una decisin en un momento dado, porque es
suministrada en el tiempo oportuno; y ayuda a los usuarios a hacer predicciones en cuanto a
los resultados de acontecimientos pasados, presentes y futuros; o para confirmar o
modificar las expectativas que se tenan sobre la situacin de una empresa.
b.- La confiabilidad o Fiabilidad: Es la calidad de la informacin que asegura que est
razonablemente libre de errores y es la representacin fiel de lo que pretende aseverar. Para
ser til la informacin ha de ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiable o
confiable cuando est libre de error material y de sesgo o perjuicio.
La informacin ms confiable no siempre es la ms pertinente. Como regla general, por
ejemplo, los datos de costo histrico (o sea los basados en transacciones del pasado son ms
confiables que los de los valores actuales del mercado). Sin embargo para muchas
decisiones, la informacin del valor actual de un activo es ms pertinente que la relacionada
con la suma pagada en el pasado para adquirir ese activo.

c.- La Objetividad: Debe elaborarse a partir de hechos existentes, con base en un

conocimiento preciso, seguro, profundo y claro de lo que acontece en una organizacin. La
informacin contable constituye la base para la toma de decisiones varias, como es el caso
de diversas valoraciones. Por ello, debe estar impregnada de la mayor objetividad posible,
objetividad que es alcanzada, en gran parte, por la emisin de normas contables a nivel
tanto oficial como profesional. Esta objetividad colaborar en que la informacin sea
neutral respecto a las tomas de decisiones a las que antes se aluda. Como complemento de
esta objetividad esta informacin debe ser verificable.
d.- La comparabilidad. Es la calidad de la informacin que permite a los usuarios
identificar las semejanzas y las diferencias entre dos grupos de fenmenos econmicos. La
necesidad de la comparabilidad sugiere la importancia de hacer que el contenido y arreglo
de determinados estados financieros concuerden con los estados de otras empresas o de la
misma empresa; a fin de poder compararlos. Los usuarios deben ser capaces de comparar
los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situacin financiera y del desempeo.
e.- La consistencia: Es la calidad de la informacin que asegura la concordancia perodo
a perodo, con las polticas y procedimientos utilizados. La consistencia de la prctica
facilita las comparaciones de informacin entre un perodo y el siguiente; y permite a los
usuarios descifrar las tendencias y las relaciones entre las mediciones con el paso del
tiempo.
f.- Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los
estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para que la
informacin contable sea til, ha de ser comprensible por el usuario y, por tanto, debe
adoptar un lenguaje lo ms asequible posible, dentro de la evidente complejidad de
cualquier disciplina y la contabilidad no escapa a esta complejidad.
g.- Relevante o Material: La informacin tiene importancia relativa, o es material,
cuando su omisin o representacin errnea puede influir en las decisiones econmicas de
los usuarios, tomada a partir de los estados financieros. Debe ser til a los usuarios a fin de
que se cumplan los objetivos de la organizacin
h.- Verificable: Debe ser susceptible de comprobaciones y verificaciones exhaustivas o
aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud,
observando siempre la aplicacin estricta de las normas existentes para el registro de las
actividades y los hechos de la organizacin.
4.- SIMPLIFICACIN DE LOS DATOS PARA EL ANLISIS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La contabilidad por partida doble requiere el asiento de cifras que se llevan hasta el
centavo. Sin embargo, cuando estas cantidades individuales aparecen en los estados
financieros, dan una apariencia engaosa de exactitud. Puesto que los estados financieros

reflejan una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios

personales, no representan los valores presentes o medidas precisas. Consecuentemente, es
prctico y con frecuencia ayuda, preparar estados financieros y cdulas que contengan
importes monetarios que han sido redondeados en miles o millones de bolvares. Siempre
que la alteracin de los importes obtenidos de los libros se indique inmediatamente debajo
del ttulo del estado, en la parte superior de las columnas monetarias o en una nota al pie
del estado.

5.- OBJETIVOS DE LA REVISIN Y RECONSTRUCCIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Se recomienda la revisin previa de los estados financieros puesto que: No existen
normas fijas para los estados financieros; y por lo tanto la clasificacin de algunas de las
partidas vara mucho. Estos cambios con frecuencia son el resultado de: 1) El propsito de
la gerencia y el uso que debe darse a los estados; 2) Las diferencias de opinin de las
personas que preparan los estados financieros; 3) las diferencias en el nivel de
conocimiento entre los administradores y contadores, en su preparacin y experiencia, y 4)
el no adoptar los cambios generalmente aceptados en la terminologa y la clasificacin. En
estos casos la revisin se hace con el fin de determinar si ha habido una exposicin
completa de todos los datos financieros y de operacin, si se han empleado procedimientos
contables correctos, y si se han adoptado y seguido los mtodos apropiados de valuacin y
amortizacin. Todo esto con el fin de proporcionar a las personas externas una certeza
limitada sobre la veracidad de los estados.
6.- ANALISIS DE LA INFORMACIN DEFICIENTE E INCOMPLETA
Algunas veces los profesionales de la contabilidad deben proyectar los estados
financieros a partir de datos incompletos. En este caso, lo ideal es utilizar las cuentas T para
ayudar a descubrir las cantidades desconocidas. Las cuentas T ayudan a organizar el
pensamiento de los preparadores de los estados financieros, y son tiles para descubrir las
cantidades desconocidas mediante un despeje de incgnita de una ecuacin simple. En otras
oportunidades la reconstruccin de una cuenta se puede hacer a travs de la formulacin de
una reglas de tres simple.
7.- METODOLOGA PARA LA RECOSNTRUCCION DE LOS MOVIMIENTOS DE
LAS CUENTAS.
Reconstruccin a partir de una cuenta T
La metodologa para reconstruir las cuentas se puede apreciar a travs del siguiente
ejemplo: El propietario de una tienda deportiva le pide que determine los ingresos por
ventas para 19x2. Le proporciona la siguiente informacin precisa pero incompleta:
Saldo de las cuentas por cobrar:
31 de Diciembre de 19X1

Bs. 400.000

31 de Diciembre de 19X2
Entradas de efectivo de clientes durante 19X2
Correctamente acreditadas a las cuentas de los clientes

600.000
2.800.000

Usted quiere calcular los ingresos (ventas) usando la base de acumulacin. Suponga que
todas las ventas se hicieron a crdito. Pueden existir mtodos, pero los siguientes pasos
muestran un mtodo general para reconstruir cuentas incompletas:
Paso 1: Registre todas las cuentas conocidas en una cuenta T clave. Es esencial que tenga
conocimiento de los componentes usuales de tal cuenta. V es igual a ventas a cuenta.
Nosotros sabemos que las ventas a crdito se cargan a cuentas por cobrar:
Cuentas por Cobrar
Saldo al 31/12/19X1
Ventas
Cargos Totales

400.000
V
(400.000 + V)

Saldo al 31/12/19X2

cobranzas
Crditos Totales

2.800.000
2.800.000

600.000

Paso 2: Encuentre la incgnita. Por lo comn ser suficiente la aritmtica sencilla; sin
embargo, reciente solucin ilustra la naturaleza algebraica de las relaciones en una cuenta
en el activo. Planteando una ecuacin simple:
Movimiento deudor
(400.000
+ V)

Movimiento acreedor
2.800.000
V
V

=
=
=
=

Saldo
600.000
600.000+2.800.000- 400.000
3.000.000

Reconstruccin por medio de regla de tres simple:

Usted quiere calcula el monto de la provisin para cuentas malas de un balance general;
partiendo de la siguiente informacin: Las ventas netas de periodo fueron de Bs. 2.536.000;
del total de las ventas netas del periodo el 40% fue a crdito y del total de las ventas a
crdito fue cobrado un 60% al final del periodo, el saldo inicial de las cuentas por cobrar
era de Bs.253.000, el mismo fue cobrado totalmente durante el periodo. Estime el monto de
la provisin para cuentas malas en base a un 3% del saldo de las cuentas por cobrar al final
del ao.
Ventas netas del periodo = 2.536.000
Ventas a crdito
X

100%
40%

Ventas a crdito = 2.536.000* 40

100

Ventas a crdito = 1.014.400

Ventas a Crdito = 1.014.400

Saldo de cuentas por cobrar

100 %
40%

Cuentas por Cobrar = 1.014.400 * 40

= 405.760

100
Provisin para cuentas malas = 405.760 * 3%
Provisin para cuentas malas = 12.173
Reconstruccin combinando regla de tres y cuenta T
A consecuencia de un siniestro en una empresa, a la administracin se le ha extraviado
parte de los documentos de soporte de la contabilidad; al dueo le interesa verificar el saldo
de las cuentas por pagar de los proveedores A y B; quienes son los nicos a los que se
adeuda a la fecha de cierre . Al respecto solo dispone de la siguiente informacin: El
inventario inicial de mercancas era de Bs.250.000 y el final de Bs. 400.000, con un costo
de ventas de Bs.1.350.000, y desconociendo el monto de las compras; de las cuales se tiene
informacin de que el 35% fue a crdito, lo que exactamente corresponde al monto de la
deuda a los proveedores A y B por partes iguales. El dueo de la empresa le solicita a
la administracin que le determine el monto exacto de lo que debe pagar.
Partir de la determinacin del monto de las compras a travs de una cuenta T:
Costo de ventas
250.000 (II) + Compras
Cargos Totales

400.000 (IF)

(250.000 + C)

Crditos Totales

400.000

1.350.000
Movimiento deudor - Movimiento acreedor = saldo
250.000 + Compras 400.000 = 1.350.000
Compras = 1.350.000 250.000 + 400.000
Compras = 1.500.000
Como ya se sabe el monto de las compras se aplica ahora una regla de tres simple para
determinar el saldo de las cuentas por pagar
Compras 1.500.000
Compras a crdito

100%
35%

Compras a Crdito = 1.500.000 * 35

Compras a crdito = 525.000
100
525.000/ 2 = 262.500
Cuentas por pagar a proveedor A = 262.500

Cuentas por pagar a proveedor B = 262.500

8.- PREPARACIN DE ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA A PARTIR DE DATOS INCOMPLETOS.
Para preparar estados financieros a partir de datos incompletos, lo primero que hay que
hacer es reconstruir los saldos de las cuentas; y una vez reconstruidas las cuentas se debe
proceder a ensamblar los estados financieros en funcin de las normas para la elaboracin
de los mismos.
Ejercicio:
Al gerente de una empresa le interesa verificar las deudas adquiridas durante el primer
semestre del ao 2003 por concepto de compras a crdito. Para ello cuenta con la siguiente
informacin, el saldo de las cuentas al 31/12/2002 eran de Bs. 1.250.000 y al 30/06/2003 se
haban efectuados pagos por Bs. 800.000; las cuentas por pagar a esa fecha mostraban un
saldo de Bs. 1.470.000.
2.- A la administracin de una empresa le interesa verificar el monto de los ingresos por
ventas durante el periodo 2006; al respecto dispone de la siguiente informacin: se parte del
supuesto de que todas las ventas se efectuaron a crdito; el saldo de las cuentas por cobrar
clientes al 31/12/2005 era de Bs. 720.800; durante el perodo fue cobrado totalmente el
90% del saldo inicial de las cuentas por cobrar clientes ms una porcin de las ventas del
ao igual a Bs. 508.000; quedando pendiente de cobro una cantidad igual al 120% del saldo
inicial pendiente de cobro.
3.- Al auxiliar contable se le ha pedido que calcule el total de los gastos de alquiler de una
empresa, dentro de un conjunto total de gastos operativos; se sabe que la utilidad en
operaciones es de Bs. 4.286.300 y que la utilidad bruta en ventas representa el 150% de est
utilidad; sabiendo que los gastos de alquiler representan el 15% de los gastos operativos;
qu monto representan estos?
4.- Al gerente de una empresa le interesa verificar las deudas adquiridas durante el primer
semestre del ao 2003 por concepto de compras a crdito. Para ello cuenta con la siguiente
informacin, el saldo de las cuentas al 31/12/2002 eran de Bs. 1.850.000 y al 30/06/2003 se

haban efectuados pagos por una cantidad igual a del saldo inicial ms Bs. 760.000 de las
compras del ao; el saldo pendiente de pago por concepto de las compras de ao a esa
fecha era de Bs. 610.000. Suponga que todas las compras de efectan a crdito.