Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Auditoria Ii PDF
Auditoria Ii PDF
INDICE
Pag.
PRESENTACION
UNIDAD TEMTICA I:
AUDITOR, AUDITORIA Y NORMATIVIDAD
1.2 EL AUDITOR
10
12
15
16
24
38
45
2.1 INTRODUCCION
46
2.2 LA PLANIFICACION
46
48
51
52
53
53
57
58
72
84
98
104
108
115
124
133
134
135
UNIDAD TEMTICA V:
FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO EN EL PATRIMONIO NETO
143
144
151
155
155
160
171
174
181
PRESENTACION
El presente manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas
importantes de la profesin contable, como es la auditora dirigida a los
alumnos de la Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas, pretende
brindar apoyo terico y prctico a su capacitacin en temas de Auditoria II.
Se han dividido los temas en VI Fascculos en las que se ha introducido
lecturas y resmenes que facilitarn el desarrollo del curso.
El objetivo de la Auditoria II es proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros, tomados de forma integral. Certeza razonable es un
trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas
substanciales en los estados financieros.
Las exigencias de los usuarios de estados financieros auditados crecern y
sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores
cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni
deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral
de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la
labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los
requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe
observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos
acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que
hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a
cabo el examen de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia
del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales,
como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo
sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y
normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de
auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional.
Espero que este primer esfuerzo sirva de base a obras de mayor
envergadura, contando siempre con vuestra generosa colaboracin.
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
Auditores de Cuentas.
1.3 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
Auditoria Externa
La auditoria Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica,
que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre
los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de
su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente
se ha asociado el trmino Auditoria Externa a Auditoria de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues
puede existir Auditoria Externa del Sistema de Informacin Tributario,
Auditoria Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditoria
Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
Auditora Interna
La auditoria Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la
figura de la Fe Publica.
Las auditorias internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de
los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditoria est dirigida por
Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y
una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as
obtener la confianza del Pblico.
12
13
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y
asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que
proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la
forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos
y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales
se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos
previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este
motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta
evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las
mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin
permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo
la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del
impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas
en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de
las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen
parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y
de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el
trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los
cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la
compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
14
15
Asuntos introductorias
200 - 299
Responsabilidades
300 - 399
Planeacin
400 - 499
Control Interno
500 - 599
Evidencia de auditoria
600 - 699
700 - 799
800 - 899
reas especializadas
900 - 999
23
Normas relativas a
Gubernamental:
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditoria
2.40 Archivo Permanente
la
Planificacin
de
la
Auditoria
25
LA
PLANIFICACION
DE
LA
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
26
27
*
*
*
*
Denuncias
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
Informe de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta
Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditorias. La
responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Contralora General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditoria Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
Limitaciones al Alcance
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
Auditoria debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la
Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditorias que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.
29
33
NAGU. 4. NORMAS
GUBERNAMENTAL
RELATIVAS
AL
INFORME
DE
AUDITORIA
34
STANDARDS
DESCRIPCIN
Explica como una entidad debera efectuar
la transicin de las polticas contables
aplicadas a las NICs/NIIF en los elementos
de sus estados financieros. Aplicable a las
empresas de Europa que aplicarn por
primera vez las normas internacionales de
contabilidad
a
partir
del
2005.
Reemplaza a la interpretacin SIC-8 Primera
Aplicacin de las NICs como Base Primaria
de la Contabilidad. (First-time Application of
IASs as the Primary Basis of Accounting )
Fecha de Publicacin: 19 de junio del
2003
First-time
Adoption
of
International
Financial
Reporting
Standards.
(Primera adopcin de las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera)
Trata
sobre
la
contabilizacin
de
transacciones de pago basado en acciones,
incluyendo concesin de opciones de
acciones a los empleados. La norma
propone medir estas transacciones al valor
razonable, ya sea directamente, por el valor
Share-Based
Payment razonable de los bienes y servicios recibidos
(Pagos basados en acciones) o adquiridos, o indirectamente, mediante la
referencia al valor razonable de los
instrumentos de capital concedidos, en
funcin de cul de los dos sea determinable
ms
fcilmente.
Fecha de Publicacin: 19 de febrero del
2004
40
41
42
N AUTOR
1 Juan Francisco lvarez Illanes
2
Federacin de Colegios
Contadores Pblicos del Per
TITULO
Auditoria Gubernamental
EDITORIAL
Pacifico 2002
Recursos en Internet
N
1
Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
2
3
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin
N 01
43
44
EL PROCESO DE LA AUDITORA
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
2.1
INTRODUCCION
2.2
LA PLANIFICACION
2.3
2.4
FASES DE PLANEACION
2.5
2.6
2.7
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
45
2.1 INTRODUCCION
Llevar a cabo una auditoria implica una serie de pasos a cumplimentar que,
bien sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada
caso. Sin embargo, y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad,
usualmente se verifican tres etapas: planificacin, ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y
aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni
excluyentes, pudindose realizar las modificaciones que se consideren
necesarias segn surja de la ejecucin de los procedimientos a ser aplicados
en el desarrollo de la tarea de auditoria.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgoscules seran las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.
2.2 PLANIFICACION
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoria fue
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
46
encargo
de
auditoria
responsabilidades
49
50
51
52
RESPONSABLE
PROCEDIMIENTOS
1.
JEFE DE EQUIPO
2.
AUDITORES
a)
3.
JEFE DE EQUIPO
4.
AUDITORES
Analizarn
la
informacin
obtenida
metodologa y tcnicas diferentes.
5.
JEFE DE EQUIPO
6.
AUDITORES
7.
AUDITORES
8.
JEFE DE EQUIPO Y
AUDITORES
9.
SUPERVISOR
10.
EQUIPO DE AUDITORA
con
El Planeamiento
como
etapa
primaria del proceso de Auditoria fue establecido para prever los
procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y
objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la
Entidad o Empresa bajo examen. La planificacin comienza por una
evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido
encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es
importante por ello identificar aquellas reas problemticas a las que
probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer
resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
Auditoria, que ser recogido en un documento formal denominado Plan
de Auditoria.
N AUTOR
1 Juan Francisco lvarez Illanes
2
TITULO
Auditoria Gubernamental
EDITORIAL
Pacifico 2002
AUDITORIA
UN Mc Graw Hill 2001
ENFOQUE INTEGRAL
Recursos en Internet
N
1
2
3
56
Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe
Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORIA
AUDITORA
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
57
58
59
60
61
63
64
2.-PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y Bancos
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos.
A. Correccin Aritmtica
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran
ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor
general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin,
Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos
por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado,
insistir que el encargado del efectivo este presente durante el
arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como
constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera
conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse
estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a
travs de endoso.
65
1.1.4
1.1.5
1.1.7
NO
N/A
OBSERVACIN
CAJA
PROTECCIN
La dependencia de caja es un rea
restringida.
Existe caja fuerte para la custodia del
efectivo y sus documentos.
1.1.3
1.1.6
SI
67
1.2.2
Son
adecuados
los
custodios
para
salvaguardar fsicamente el dinero en
operacin
Recaudacin
Los valores recaudados diariamente son
ingresados a caja.
Son registrados en respectivo libro.
1.2.3
1.2.4
1.2
1.2.1
1.2.5
1.2.4
1.2.5
1.2.6
1.2.7
1.3
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.6
1.4
1.4.1
1.4.2
1.4.3
1.4.4
1.4.5
68
1.4.6
1.4.7
1.4.8
1.4.9
1.4.10
1.4.11
1.4.12
1.4.13
1.4.14
1.5
1.5.1
1.5.2
1.5.3
2
2.1
2.1.1
Apertura de cuentas
Son autorizadas por la junta directiva cada
una de las cuentas corrientes.
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.2
2.2.1
2.2.2
69
chequeras en blanco.
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
2.3.8
2.3.9
2.3.10
2.3.11
2.3.12
2.3.13
2.3.14
2.3.15
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.4.5
70
2.5
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4
2.5.6
2.5.7
Boletines diarios
Se elaboran diariamente los boletines de
caja y bancos.
Llevan
una
numeracin
estrictamente
consecutiva.
Se determinan claramente los conceptos
por ingresos y por pagos.
Existe soporte documental sobre todo
ingreso o egreso para conocer su origen y
autorizacin.
Se elaboran informes y programas de flujo
de efectivo para prever tanto la inversin de
excedentes, como la obtencin de crditos
para cubrir necesidades.
Se
archivan
con
los
documentos
justificativos para informes o consultas
posteriores.
GENERALES A CAJA Y BANCOS
3.1
Estn
separadas
adecuadamente
actividades de ingresos y egresos.
3.2
3.3
las
75
76
81
Autorizacin ?
Negociacin?
Cobranzas?
El sistema provee un mtodo adecuado para registrar en los libros anticipadamente
el producto peridico de los alquileres, regalas, intereses, y otros ingresos varios?
REGISTROS
- El departamento de cuentas por cobrar funciona independientemente de:
Despacho?
Facturacin?
Cuentas por Cobrar?
- Las cantidades que se registren son suministradas por alguien diferente de quien
maneja las cuentas por cobrar?
Todos los asientos de las cuentas individuales del cliente son registrados con base
en las facturas de ventas, recibos de caja y otros documentos debidamente
autorizados?
Se separan regularmente balances de las cuentas por cobrar y el encargado
conserva papeles de trabajo?
Dichos avances son reconciliados con las cuentas de control en el Mayor General
por un empleado distinto de las Cuentas Por Cobrar?
Un empleado distinto del encargado de las cuentas por cobrar revisa las sumas y
compara el balance de prueba de clientes contra las cuentas individuales, para
determinar que las partidas relacionadas estn respaldadas por cuentas en el
registro auxiliar?
- Se prepara peridicamente del anlisis de las Cuentas por Cobrar y este anlisis
es revisado por un empleado que:
No toma parte del recibo de fondos de la compaa?
El Cajero?
- Peridicamente se enva extractos de cuentas a clientes?
- En caso afirmativo, existen procedimientos para prevenir que antes de su
introduccin en el correo se produzcan alteraciones o intercepcin por parte de
personas que tengan el acceso a las remesas o pagos de clientes?
- Las respuestas de los clientes referentes a diferencias de cualquier orden, son
recibidas directamente o investigadas por alguien distinto de:
El encargado de cuentas por cobrar
El Cajero.
- Se confirman peridicamente los saldos de clientes por parte de:
- El departamento de auditoria interna de la compaa?
- Alguien independiente del encargado de cuentas por cobrar y del cajero?
COBRANZAS
- Las funciones del cajero son independientes de las funciones de:
Embarque?
Facturacin?
Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar
- Los ingresos de caja son recibidos directamente por el cajero antes de que pasen
por:
El encargado de cuentas por cobrar
Alguien responsable, por las funciones de tenedura de libros de facturacin?
- El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se reciben en sus
departamento, hasta su depsito en el banco?
- En caso de que entregue los cheques al encargado de cuentas por cobrar, el
cajero prepara una lista?
82
83
- Obtenga una copia de la relacin de cuentas por cobrar preparada por la empresa
si es posible analizada por edades: pruebe las sumas y compare su total contra la
cuenta de control en el mayor.
- Compruebe los saldos de un nmero seleccionado de cuentas tomadas del auxiliar
respectivo, contra la relacin de saldos arriba mencionada, comprobando el anlisis
por edades y probando el saldo aritmticamente desde la revisin anterior.
- Investigue por un mes o ms si las circunstancias as lo aconsejaren, cualquier
asiento en al cuenta de control proveniente de fuente diferentes de aquellas
comprobadas.
- Obtenga informacin respecto a la poltica de la empresa en relacin con cuentas
por cobrar.
- Compare los asientos en la cuenta del control de clientes desde la fecha de
nuestra circularizacin hasta el final del perodo contra el libro de ventas, caja u
otras fuentes, repase visualmente las partidas individuales que forman dichos
asientos e investigue cualquier partida anormal.
COBRANZAS
- Obtenga los duplicados de los recibos de consignacin bancaria por un perodo
seleccionado de das y verifique que estn debidamente sellados por un banco
como prueba de haber recibido la suma consignada.
- Compare los totales de tales recibos contra los extractos bancarios y el libro de
caja, observando que los depsitos sean hechos oportunamente y en las mismas
especies recibidas.
- Verifique el total de cada recibo de consignacin contra los asientos respectivos
en el registro de caja.
- Compruebe si las partidas han sido abonadas a la caja individual de cada cliente,
tal como aparecen registradas en caja.
DOCUMENTOS POR COBRAR
- Seleccione una muestra de documentos por cobrar y compare sus saldos y otros
detalles contra los registros de contabilidad
- Confirme selectivamente los documentos por cobrar
- Por medio de clculos, compruebe que los intereses respectivos hayan sido
debidamente registrados.
AUDITORIA FINAL
Obtenga relaciones de cuentas por cobrar al cierre del perodo y:
- Verifique las sumas y coteje los saldos con el balance de comprobacin y libro
mayor.
- Coteje las cantidades pendientes de cobro con los registros auxiliares
- Pruebe selectivamente la antigedad de las cuentas pendiente de cobro.
Solicite confirmacin de las cuentas seleccionadas y obtenga duplicados y copias
simples de las solicitudes de confirmacin para usarlas como segundas
confirmaciones y copias de control, respectivamente.
Obtenga confirmacin de cantidades adecuadas por los directivos, funcionarios,
empleados, accionistas o propietarios y otros.
Confirme los saldos a cargo de la matriz, subsidiaria y afiliadas, cuando no sea
practico cotejar los saldos directamente con los libros de esas compaas
interno:
1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro,
recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.
2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de
las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de
inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las
existencias.
4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que
efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las
existencias.
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta ayuda a
ver las debilidades del control interno.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:
1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias
mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total.
El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo
bastante fiables como para producir unos resultados sustancialmente
iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse
confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes
de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su
verificacin posterior con los registros contables.
2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios
unitarios y correccin aritmtica.
Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar
pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se han
incluido cantidades propiedad de terceros, as como la clasificacin en
materias primas, productos terminados y en curso.
3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar
desde el punto de vista de la auditoria. Una valoracin mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas
facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los
acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de
unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se
87
88
considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para
la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su
desglose.
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente
dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias
finales.
3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de
las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender
generalmente a la fecha de devengo y no a la de cobro o pago.
Aspectos fundamentales del control interno
1. Los puntos ms importantes del control interno de la empresa, son los
siguientes:
2. Control permanente de las empresas.
3. Realizar inventarios fsicos, peridicos en forma relativa.
4. Establecer las medidas adecuadas para garantizar la fiabilidad de estos
inventarios fsicos.
5. Investigar y aclarar las diferencias que se puedan producir entre los
inventarios fsicos y los saldos contables.
6. Cumplimentar albaranes prenumerados, tanto para las entradas como
para las salidas fsicas de los materiales.
7. Mantener una contabilidad analtica para el control de los costos de los
materiales.
8. Adecuada consideracin de las partidas obsoletas e de lente movimiento.
Por otro lado, vamos a destacar una serie de puntos dbiles:
1. Deficiente ordenacin fsica de los almacenes y falta de segregacin entre
los mismos.
2. Falta de control sobre las entradas y salidas de materiales y la falta de
personal que se responsabilice de este aspecto.
3. En relacin a la realizacin de los inventarios fsicos, est la inexistencia
de instrucciones por escrito, tambin el no detener la produccin y el
movimiento de los almacenes el da o los das en los que se efecta el
inventario. Tambin el no utilizar tarjetas prenumeradas y el no realizar
dobles recuentos.
4. No conciliar peridicamente las tarjetas de inventarios permanentes con
los saldos de las cuentas del mayor.
5. Inexistencia de un procedimiento establecido para el control y la
valoracin de los desperdicios, subproductos,...
6. Falta de instrucciones para garantizar la segregacin de los movimientos
de existencias entre perodos, de forma adecuada.
7. Sealar la falta de revisin de las operaciones aritmticas.
90
Objetivos de auditoria
1. La validacin de las existencias, implica determinar correctamente si:
2. Los stocks que aparecen en el balance de fin de ejercicio, estn
adecuadamente presentados, existen realmente, se hayan en buenas
condiciones de utilizacin, no hay ms existencias en poder de la
empresa.
3. Determinar si las existencias se hayan valoradas correctamente segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados y adems, si existe
una provisin suficiente para los artculos de lenta rotacin, artculos
deteriorados u obsoletos.
4. Si las existencias pignoradas o sujetas a determinadas garantas u otros
gravmenes, estn claramente diferenciadas en el almacn.
5. Se hayan contabilizado adecuadamente las entradas y salidas de almacn
y las existencias se hayan correctamente determinadas respecto a
cantidades, valoracin, clculos, porcentajes,... de forma similar a la
utilizada en ejercicios anteriores.
6. La contabilizacin de cada tipo de existencia se corresponde con el
inventario y con la naturaleza de cada producto. Tambin que se refleje
en cuentas especiales las existencias que estn depositadas en
almacenes ajenos (en trnsito o en consignacin) y las que estn en la
empresa siendo propiedad ajena, as como tambin los envases a
devolver.
7. Los procedimientos establecidos para la determinacin de los costes de
compra y fabricacin, se hayan desarrollado de acuerdo a la poltica de la
empresa y en consonancia a la de aos anteriores.
8. Las relaciones de existencias se han recogido, sumado y resumido
correctamente en los registros contables.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN
Hay que considerar dos aspectos fundamentales, en estos procedimientos:
A) Validacin de la existencia fsica
B) Comprobacin del valor
A) VALIDACION DE LA EXISTENCIA FISICA, el valor de esas existencias
que aparecen en esos estados financieros, puede estar basado en el
recuento fsico del final de ejercicio, o bien en las cuentas de inventario
permanente que puedan comprobarse de tres formas principales:
1.- Recuento rotativo a lo largo del ejercicio
2.- Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio
3.- Criterio mixto
Recuento rotativo a lo largo del ejercicio, consiste en comprobar cada
mes, un determinado nmero de productos, de acuerdo con un programa
que, incluye todas las existencias un o dos veces al ao. Esto sera lo ms
aconsejable, cuando se puede realizar.
Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio, en
ambos casos (1 y 2), el auditor deber presenciar, si es posible, estos
91
94
las
los
1.3.
Se
encuentran
las
mercancas
debidamente protegidas
Contra el deterioro fsico?
1.4.
Verifican
los
almaceneros
las
cantidades recibidas contra los informes de
produccin, recepcin y otros?
95
2.5.
Se
revisan
peridicamente
los
registros con el propsito de determinar las
existencias que tienen poco
Movimiento?
3. INVENTARIO FSICO
3.1. Se efecta un recuento fsico de todas
las existencias en almacn (incluidas las
mercancas recibidas en consignacin y
otras):
al final del ejercicio econmico?
Peridicamente durante el ao?
3.2. En relacin con la mercanca enviada en
consignacin, en poder de proveedores, o en
depsito:
Se efecta un recuento fsico a final de
ao?
Se confirman las existencias a final de ao?
Se
efectan
recuentos
fsicos
peridicamente?
Se
confirman
las
existencias
peridicamente?
3.3. Existe un programa definido de
recuentos rotativos de las existencias?
3.4. Los procedimientos que se siguen para
llevar
a
cabo
los
recuentos
fsicos
comprenden:
96
La existencia fsica de la
mercanca
enviada
en
consignacin o guardada en
almacenes exteriores debe ser
confirmada peridicamente a la
empresa por sus tenedores.
Estas
confirmaciones
deben
basarse en recuentos fsicos o
registros
adecuados
de
inventario, y han de ir firmadas
por el responsable de la
mercanca.
Asimismo, peridicamente se
deben verificar fsicamente las
existencias.
Para
asegurar
una
toma
adecuada de inventario, se debe
preparar unas instrucciones que
indiquen todos los productos a
inventariar, el modo de hacer el
registro de tal recuento y el
procedimiento para efectuar un
corte satisfactorio de las salidas
y entradas, de tal forma que las
ventas y las compras sean
registradas
en
el
perodo
adecuado.
Las
mercancas
mantenidas en consignacin
deben
ser
adecuadamente
identificadas para evitar su
inclusin en el inventario. La
tarea de determinar cundo las
mercancas estn obsoletas, y
de aprobar el reajuste de su
valoracin no debe encargarse a
un empleado de compras, pues,
de hacerse as, ste podra
realizar compras excesivas y
luego disponer de los bienes en
su beneficio.
Los empleados responsables de
las existencias y de los registros
de inventario no deben ser los
nicos responsables de los
recuentos. En cuanto al empleo
de tarjetas, deben establecerse
mtodos
para
evitar
la
alteracin de los registros y la
preparacin de tarjetas en las
que
se
hagan
aparecer
cantidades que no existen.
Todas
las
tarjetas
las
utilizadas, las anuladas y las
sobrantes
deben
ser
controladas por un empleado
responsable.
Si
surgen
diferencias en la comparacin
entre el recuento fsico y los
registros,
deben
ser
investigadas por personas que
no
tengan
acceso
a
las
existencias. Hay que identificar
la causa de las diferencias y
tomar las medidas pertinentes
para el futuro.
El ajuste de los registros al
inventario fsico debe hacerse
despus de que las diferencias
hayan
sido
totalmente
investigadas y con la aprobacin
de un empleado responsable.
97
99
105
N/A SI NO
OBSERV
Inversin en valores
1. Se guardan los valores en cajas de seguridad de la
compaa? En bancos?
2. El registro de valores se encuentra fuera del control de
quines custodian dichos valores?
3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa
o debidamente endosados a ella?
4. Las operaciones que se realizan con los valores son
autorizadas por el Directorio, Gerente de Finanzas o
alguna otra persona autorizada?
5. Los registros de valores contienen suficiente detalle
que permita en cualquier momento su completa
identificacin?
6. Se hace de los valores un recuento peridico por
sorpresa, por los auditores internos u otros funcionarios?
7. Se registran los valores con su cotizacin burstil?
CUESTIONARIO TRIBUTARIO.
Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de
contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita
opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan
razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio. Es gua del
auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la
empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar
nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del
cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros
funcionarios de la empresa debidamente calificados.
Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser
reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.
El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al
principio tico del secreto profesional.
106
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE: ____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES
PREGUNTAS
N
/
A
SI
NO
O
B
S
E
R
V
107
109
111
113
PREGUNTAS
1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo
intangible adquiridas?
2. En cul de las forma siguientes se vala el activo
intangible?
Costo.
Avalo.
Otras.
3. a) Se emplean provisiones de amortizacin?
b) Acredita la amortizacin directamente a la partida de
activo?
4. Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas
de activo intangible?
5. Estn los mtodos de la compaa de acuerdo con los
principios aceptados de contabilidad que rigen las
erogaciones para adiciones al activo intangible?
6. Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao
a otro?
7. Es adecuada la amortizacin?
8. Descrbanse los procedimientos seguidos en la
amortizacin de activo intangible.
114
N
/
A
S
I
N
O
OBSERV
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO: ____________________________________________
CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
PREGUNTAS
N/A
SI
NO
OBSERVAC
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION
En naturaleza el momento y alcance de los procedimientos y tcnicas de
Auditoria, se proponen en funcin de los objetivos establecidos, de las
caractersticas del negocio y de la evolucin del control interno. Estos
procedimientos debern incluir los siguientes aspectos:
1. Inspeccin de los documentos relativos a los comprobantes exigibles a
C/P.
2. Investigacin y comentario con el personal de la empresa que se
considere necesario.
3. Confirmacin directa de los proveedores y acreedores varios.
La forma de actuar se podra resumir de la siguiente forma:
a) Se obtendra de la empresa el detalle o desglose de las cuentas
individuales o auxiliares del pasivo circulante, con el fin de comprobar
que los saldos del mayor concuerdan con los de las cuentas auxiliares
correspondientes.
b) Se trata de seleccionar a los acreedores y proveedores cuyos saldos se
vayan a confirmar. Normalmente se ven los importes ms significativos o
que se cancelen en esa fecha, se mueven mucho esos importes....
c) Solicitar la confirmacin directa de esos saldos con terceras personas,
pidindole que la contratacin sea remitida directamente al Auditor.
d) Se preparar un adecuado control de los envos realizados y de las
respuestas recibidas.
117
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la
entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus
se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para
verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se
seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la
fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido
correcta.
Principios y normas contables
Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar.
Valoracin de las cuentas a pagar
Segn establece la norma del PGC se deben recoger por su nominal:
Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados
al nominal de los crditos (intereses implcitos) con vencimiento superior
a un ao debern registrarse en el balance como Gastos a distribuir en
varios ejercicios, imputndose anualmente a resultados de acuerdo con
un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del
nacimiento de la obligacin de pago; es decir, al firmarse el contrato que
es cuando el comprador queda obligado al pago (en el caso de las
compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele
coincidir con la recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as
como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las
facturas correspondientes.
Deudas en moneda extranjera
El criterio a seguir est recogido en el PGC que establece que:
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al
tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse
el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros
de la deuda se calcular al final del ejercicio en que la modificacin se
haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn
nicamente de variaciones de cotizacin de mercado de divisa
extranjera, debern registrarse al final del ejercicio, (se valorarn las
121
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1. Existe un sistema de informacin financiera?
2. Sirve de base para la toma de decisiones?
3. Se confeccionan presupuestos financieros?
4. Se controlan a posteriori con la realidad?
5. Quin lo hace?
6. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal,
Son aprobados por la mxima autoridad?
7. En su caso, se plasma en el acto administrativo de
Aprobacin:
123
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
124
Objetivos de auditoria
a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y
los acuerdos de los accionistas y de la administracin.
b) Verificar que los conceptos que integren el capital contable estn
debidamente valuados
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control Interno
Aspectos que deben considerarse incluyen los controles clave, los cuales
debern dirigirse a:
a) Exigencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes
del capital social
b) Custodia y arqueo de ttulos
c) Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
d) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del
capital contable
e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente
f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas
Adems se debe tener en cuenta que el capital social, debe figurar en los
estatutos de la sociedad donde se indicar el nmero de acciones en que
est dividido ese capital, el valor nominal de las mismas, su categora o la
serie y si son nominativas o al portador. Los estatutos deben recoger la
parte del capital social no desembolsado y el modo en que se han de
satisfacer los dividendos pasivos.
Todas las acciones deben estar numeradas correlativamente y se
extendern en talonarios. Las acciones nominativas se inscribirn en un
libro especial en que se anotarn las sucesivas transferencias de dichas
acciones. Las acciones deben ser nominativas, mientras no se haya
desembolsado su importe total. Las acciones no pueden emitirse por debajo
de su valor nominal, si bien, si explicita la emisin de valores con prima.
Todo aumento o disminucin de capital, deber acordarse en Junta General,
este acuerdo se har constar en escritura pblica que se inscribir en el
Registro Mercantil.
Por otro lado sealar, que las sociedades que obtengan en el ejercicio
econmico beneficios lquidos superiores al 6% del importe nominal de su
capital (deducidos los impuestos), tendr obligatoriedad de detraer como
mnimo un 10% hasta constituir una reserva que alcance el 1/5 del capital
social desembolsado, y de esta reserva slo se podr disponer para cubrir el
saldo deudor de la cuenta de perdidas y ganancias y deber reponerlo
cuando descienda de ese nivel. Esta distribucin de beneficio, deber
125
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Planeacin El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditoria.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de cada uno de los renglones del capital contable, tales
como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones
de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas
particulares de valuacin y presentacin, etc.
Revisin analtica
El auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas:
Anlisis de razones financieras, tales como pasivo a capital contable,
activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc.,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad
126
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del
secretario del Consejo se incluyan las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentacin y revelacin
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en
primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los de
capital ganado.
Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones suscritas y el
importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no
pagado, restando el rengln de capital social. El saldo a cargo de
accionistas por capital suscrito, que est amparado por ttulos de crdito,
debe presentarse disminuido del capital social.
Caractersticas del capital contable y sus restricciones, como pueden ser:
Descripcin de los ttulos representativos del capital social (acciones
ordinarias, preferentes, partes sociales, etc.) Clases y series de acciones
y partes sociales en que se divide el capital social, con sus caractersticas
y restricciones. Capital social mnimo y monto mximo autorizado, en el
caso de sociedades de capital variable.
Nmero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mencin
de que no expresan valor nominal. En el caso de acciones preferentes y/o
especiales, sus derechos y restricciones, como pueden ser caracterstica
128
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoria de empresas
1. Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto
Durante el ejercicio.
Referencie los saldos iniciales con los estados contables del
ao anterior, cantidad de acciones con el registro de accionistas
y los dividendos con su debida autorizacin en actas.
Pruebe la razonabilidad de la elaboracin del Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales
estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes.
3. Verifique que todas las emisiones de acciones:
a) Se encuentren dentro de los lmites aprobados por
los estatutos vigentes.
b) Han sido aprobadas por el directorio.
c) Hayan sido elevadas a escritura pblica, debidamente inscrita
en el pertinente organismo estatal de control
d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones.
3. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente
los dividendos a pagar en efectivo o en acciones dispuestos
por la Asamblea de Accionistas.
4. Asegrese que se hayan cumplido las disposiciones
legales y estatutarias referentes a la emisin de nuevas acciones
(derecho de preferencia. integracin, etc.)
5. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido
al pago de los dividendos pactados o en caso de existir prdidas
que se haya hecho la correspondiente contabilizacin en cuenta
129
de orden.
GANANCIAS RESERVADAS
6. Asegrese de que se hayan contabilizado adecuadamente
las reservas establecidas por la ley o por disposicin de la
Asamblea de Accionistas. Verificar las actas que dispusieron las
afectaciones y desafectaciones respectivas.
7. Verifique que las reservas por revaluacin de activos se han
contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes.
En organismos descentralizados y administracin central,
deber verificarse que las transferencias y contribuciones de capital
recibidas sean las presupuestariamente previstas.
8. De existir Revalos Tcnicos, revise la totalidad de la
documentacin respaldatoria (Informe del perito interviniente, actas,
autorizacin de los organismos de control correspondientes, forma
de registro)
RESULTADOS
9. Asegrese de que se han incluido en los estados contables notas
referentes a:
a) Restricciones a la distribucin de utilidades .
b) Distribucin de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre
del ejercicio .
10. En caso de existir prdidas acumuladas verifique que si stas han
alcanzado los porcentajes del capital prescripto por la ley se haya
procedido de acuerdo con sus disposiciones (reduccin de capital
obligatorio).
11. Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad
comput contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y
efecte un adecuado anlisis Hecho por: Referencia de los mismos.
Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los principales asientos de diario contra la
documentacin respaldatoria de la que dispone la sociedad y evale
si realmente corresponde computar AREA.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
PATRIMONIO NETO
1. Se lleva el libro de registro de acciones con las
formalidades legales?
2. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las
acciones emitidas, existe control numrico sobre los
certificados provisionales emitidos?
3. Se anulan los certificados cuando se canjean por las
acciones definitivas?
4. Se controlan adecuadamente las acciones impresas
pero cuya emisin no ha sido an dispuesta por el directorio?
5. Las nuevas emisiones se elevan a escritura pblica e
inscriben sin demora en el organismo estatal de control?
130
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de
control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el
sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma
establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del
control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y
de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.
PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Objetivos: Determinar la correccin de los saldos. Realizar
pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
131
N AUTOR
Juan Francisco lvarez Illanes
1
2
TITULO
Auditoria Gubernamental
AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL
EDITORIAL
Pacifico 2002
Mc Graw Hill 2001
Recursos en Internet
N
1
2
3
Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe
Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin
N 02
Cul es la diferencia entre las pruebas sustantivas y pruebas de
cumplimientos.
En qu consiste el arqueo de Caja y qu funcin realiza el auditor.
Cul es el procedimiento en la revisin de las existencias de una
empresa.
Cul es el procedimiento en control de los Pasivos de Cuentas por
pagar y letras por pagar en una empresa,
Como se realiza la auditoria en las cuentas Patrimoniales
132
CONTENIDO
INDICADOR DE LOGROS
4.1
AUDITORIA DE INGRESOS
4.2
AUDITORIA DE GASTOS
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
133
134
135
137
GASTOS EN PERSONAL
General
1. Se encuentra la funcin de administracin del
Personal centralizada?
2. En caso contrario, existen argumentos que hagan
justificable su descentralizacin? Enuncie los principales
3. Depende la administracin de personal de un nivel
adecuado?
4. Se encuentran segregadas las funciones de
administracin de personal de las de:
a) Control de la prestacin de servicios?
b) Liquidacin de haberes?
c) Firma de cheques?
d) Pagos de haberes?
e) Conciliacin de las cuentas bancarias empleadas para
el pago de haberes?
5. Se encuentran claramente definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas con esta funcin?
6. Existen legajos individuales por cada trabajador
conteniendo la siguiente informacin:
a) Nombramiento y rgimen bajo el que se encuentran
designados, convenio colectivo, etc.
b) Salario, categora escalafonaria
c) Asignacin y cambio de puesto?
d) Deducciones al salario autorizadas por disposiciones
legales?
e) Documentacin requerida para el pago de salario
familiar
f) Capacitacin
g) Declaracin jurada relacionadas con el Impuesto a
la Renta
7. Se mantienen estas constancias en forma independiente
e inaccesible a personas que:
a) Controlan o aprueban los registros de tiempo u otra
Informacin que sirva de base a la preparacin de las
planillas de salarios?
b) Preparan estas planillas?
c) Aprueban estas planillas?
d) Estn encargadas del pago?
8. Son los procedimientos tales que permiten que todas las
comunicaciones por incorporaciones, cesantas u otras
modificaciones sean remitidas con prontitud al departamento
de personal?
9. Son todas las disposiciones de nombramientos, cesantas,
ascensos y otras modificaciones debidamente aprobadas por
autoridad competente?
138
Registros de tiempo
11. Existen registros de tiempo para:
a) Acumular las horas o das trabajados?
b) Las horas extras trabajadas?
c) Hacer la distribucin contable del importe pagado a
las rdenes de produccin, centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
12. Se controlan apropiadamente los registros originales de
tiempo para evitar que sean alterados?
13. Son las horas extras aprobadas por un funcionario del
departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en:
a) La preparacin de las planillas?
b) El pago?
14. Son las horas extraordinarias autorizadas por autoridad
competente?
15. Se verifica previamente a su autorizacin el financiamiento
de las mismas?
16. Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se
mantengan dentro de lo razonable?
Preparacin y control
17. Son las personas a cargo de la preparacin de sueldos y
jornales completamente independientes de las conectadas con
la toma y despido de personal? Quin prepara:
a) Los sueldos?
b) Los jornales?
18. Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas
no conectadas con su preparacin?
19. Son los sueldos y jornales aprobados por personal que no
tiene injerencia en:
a) Su preparacin?
b) Su pago?
Quin aprueba?
20. Cuando sea practicable, (como en el caso de sueldos), se
concilian los totales del mes o perodo corriente con los del anterior
para demostrar los cambios especficos ocurridos?
21. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal, deducciones,
clculos y sumas?
139
140
SUPERVISOR
Fecha:
141
N AUTOR
1
TITULO
EDITORIAL
Mc
Graw Hill 2001
AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL
N 03
Cul es el Objetivo de la auditoria de Gastos y la auditoria de
Ingresos.
Cul es el procedimiento en la revisin de las Gastos de una empresa.
Cul es el procedimiento en control de los Ingresos en una empresa,
142
5.1
5.2
FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
143
Mtodo Directo
En este mtodo directo la informacin acerca de las principales categoras
de entrada (cobranza) y salidas (pagos) brutos de efectivo se puede
obtener por uno de los dos procedimientos:
A. Utilizando los registros de la empresa
B. Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como otras partidas en
el estado de ganancias y prdidas.
Este mtodo directo es el recomendado porque proporciona informacin que
puede ser til al estimar los flujos de efectivo en el futuro y que no est
disponible bajo el mtodo indirecto.
Es recomendable que cuando se presente el estado de flujos de efectivo
aplicando el mtodo directo, se suministre tambin una conciliacin entre la
utilidad o prdida neta o el supervit o dficit de las actividades ordinarias y
el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin.
Los efectos de actividades de inversin y financiacin que cambien o
modifiquen la situacin financiera de la empresa, pero que no afecten los
flujos de efectivo durante el periodo deben revelarse en el momento.
Adicionalmente se debe presentar una conciliacin entre la utilidad neta y
el flujo de efectivo.
FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIN
ENTRADAS:
Recaudo de las ventas por bienes o prestacin de servicios.
Cobro de cuentas por cobrar.
Recaudo de intereses y rendimientos de inversiones.
Otros cobros no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Desembolso de efectivo para adquisicin de materias primas,
insumos y bienes para la produccin.
Pago de las cuentas de corto plazo.
Pago a los acreedores y empleados.
Pago de intereses a los prestamistas.
Otros pagos no originados con operaciones de inversin o
financiacin.
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN
ENTRADAS:
Recaudo por la venta de inversiones, de propiedad, planta y
equipo y de otros bienes de uso.
Cobros de prstamo de corto plazo o largo plazo, otorgados por la
entidad.
Otros cobros relacionados con operaciones de inversin o
financiacin.
SALIDAS:
Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y
de otros bienes de uso.
145
financiacin.
FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIACIN
ENTRADAS:
Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocacin de
aportes.
Prestamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las
transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la
operacin de la entidad.
Otras entradas de efectivo no relacionadas con las actividades de
operacin e inversin.
SALIDAS:
Pagos de dividendos o su equivalente, segn la naturaleza del
ente econmico.
Reembolso de aportes en efectivo.
Readquisicin de aportes en efectivo.
Pagos de obligaciones de corto y largo plazo diferentes a los
originados en actividades de operacin.
Otros pagos no relacionadas con las actividades de operacin e
inversin.
FORMAS DE PRESENTACIN
Existen dos formas o mtodos para presentar las actividades de operacin
en el estado de flujos de efectivo:
Mtodo directo:
En este mtodo las actividades se presentan como si se tratara de un
estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen
este mtodo deben informar los movimientos relacionados con:
1. Efectivo cobrado a los clientes
2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre
inversiones.
3. Otros cobros de operacin.
4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.
5. Efectivo pagado por intereses.
6. Pagos por impuestos.
7. Otros pagos de operacin.
Mtodo indirecto:
Bajo este mtodo se prepara una conciliacin entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, la cual debe
informar por separado de todas las partidas conciliatorias.
La utilizacin de este mtodo, lleva a la utilizacin del flujo de efectivo
generado por las operaciones normales, se determina tomando como
punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican
146
Notas
2009
2008
581,860
316,005
276
1,329
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza (entradas) por:
Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales)
Honorarios y Comisiones
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de
Inversin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Regalas
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad
(149,252) (103,378)
(56,853)
(39,890)
Tributos
(80,893)
(34,634)
(11,138)
(5,352)
Regalas
(9,605)
(4,791)
(4,226)
(871)
270,169
128,418
147
80
1,792
58
(211,294)
(2,366)
(18,513)
(6,028)
(79,310)
(50,867)
(67,876)
(36,078)
(23,841)
(377,567) (116,676)
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza (entradas) por:
Aumento de Sobregiros Bancarios
Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras
20
363,172
119,916
30,296
(399)
(171,778) (123,180)
(90,271)
(27,543)
101,143
(910)
148
(6,255)
10,832
14,779
3,947
8,524
14,779
259,313
83,630
3,000
2,000
35,293
30,397
27,455
22,555
3,508
10,960
1,314
978
3,610
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos
Utilidad en Venta de Inversiones Financieras
(4)
(50)
149
(4,267)
(70,120)
(13,000)
(32,222)
(21,043)
(517)
(630)
1,199
2,334
(2,090)
12,419
(1,292)
48,436
4,025
(13,843)
5,239
270,169
128,418
150
151
152
153
El Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones
ocurridas en la distinta cuenta patrimonial, como el capital,
capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin,
reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado.
N AUTOR
TITULO
AUDITORIA
UN
ENFOQUE INTEGRAL
EDITORIAL
Mc Graw Hill 2001
N 04
Cul es la diferencia entre las flujo de efectivo de operaciones y el
flujo de efectivo de inversiones
En qu consiste el control de flujo de efectivo de Financiacin.
Cul es el objetivo de la revisin del Estado de Cambio en Patrimonio
Neto.
154
DICTAMEN DE AUDITORIA
6.2
TIPOS DE DICTAMEN
6.3
6.4
HECHOS POSTERIORES
6.5
SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA
ACTIVIDADES
RESUMEN
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
155
156
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
158
159
proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos
estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la
profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen
criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y
alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del
informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr
un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control
interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de
una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados
161
financieros no
incorrecciones.
contengan
errores
significativos,
fraudes
otras
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La
opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est
razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico
Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la
auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque
representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el
trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores
significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de
incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o
indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha
hasta la fecha del informe del auditor independiente.
162
Limitaciones al alcance
Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos
modalidades
Revelacin inadecuada
Cambios en la contabilizacin
auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una
excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe
del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto
monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al
lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad: El prrafo explicativo final se aade
al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de
contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea
recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como
un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por
jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de
terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto
significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los
perodos presentados.
El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al
usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta
opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el
cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio
contable.
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar
una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de
contabilidad de aceptacin general
4.- Dictamen con opinin negativa o adversa
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn
de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal
grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera
adecuada.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes
de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a
emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la
opinin adversa.
5.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su
examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un
dictamen con salvedades. En este caso deber indicar todas las razones que
dieron lugar a dicha abstencin.
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el
164
general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados
financieros no estn preparados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo
con estos principios.
El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable
utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor
emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos
sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con
normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.
7.- OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es
decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe
determinar en caso en particular.
168
EJEMPLO
DICTAMEN DE AU DITORES INDEPENDIENTES
Junta Directiva y Accionista
Grupo Financiero DELTA CORP Y SUBSIDIARIA
Hemos auditado los balances generales consolidados adjuntos de Grupo
Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria (la Compaa) al 30 de junio de 20. y
20., y los respectivos estados consolidados de utilidades, de inversin del
accionista y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas.
Estos estados financieros consolidados son responsabilidad de la
Administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados basado
en nuestras auditorias.
Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria.
Estas normas requieren la planificacin y ejecucin de la
auditoria para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros consolidados estn libres de afirmaciones equvocas
importantes. Una auditoria comprende el examen, en base a pruebas, de
evidencias que respalden las cifras y las revelaciones en los estados
financieros consolidados.
Una auditoria comprende, asimismo, una
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la Gerencia, as como una evaluacin de la
presentacin
general
de
los
estados
financieros
consolidados.
Consideramos que nuestras auditorias proveen una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera consolidada de Grupo Financiero Delta, Corp. y Subsidiaria al 30
de junio de 20 y 20., y los resultados consolidados de sus operaciones,
de inversin del accionista y sus flujos de efectivo por los aos terminados
en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Nuestra auditora se efectu con el propsito de expresar una opinin sobre
los estados financieros bsicos considerados en su conjunto. La informacin
suplementaria incluida en los Anexos 1 y 2 se presenta para propsitos de
anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros bsicos.
La informacin contenida en dichos anexos ha sido objeto de los
procedimientos de auditoria aplicados en la auditoria de los estados
financieros bsicos y, en nuestra opinin, se presenta razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, con relacin a los estados financieros
bsicos considerados en su conjunto.
21 de setiembre de 20.
::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
169
Seores Accionistas
Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A.
Per
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de
Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S. A. al 31 de diciembre de 2007
y de los estados de resultados, de variaciones en el capital neto y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestras revisiones de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable acerca de si los
estados financieros, estn libres de errores significativos. La auditoria
incluye, el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que
respalda las cifras y revelaciones de los estados financieros, la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones hechas por
la administracin. Incluye tambin, la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros en general. Consideramos que nuestras auditorias
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera
de Seguros El Roble, S. A. y Fianzas El Roble, S.A. al 31 de diciembre de
2005, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
aprobados.
ALDANA SALAZAR, GARCIA Y ASOCIADOS
26 de febrero de 2008
170
174
175
177
c.
VI.2
d.
VI.3
e.
Documento fuente
de
Estar
debidamente
fundamentada.
Estar dirigida al servidor pblico
de
mayor
jerarqua
de
la
dependencia
o
entidad,
responsable del rea o programa
por revisar.
Sealar
el
nombre
del
responsable del rea de auditoria,
as como el del Jefe de Grupo y el
de los auditores que practicarn
la revisin.
Citar
el(los)
nmero(s)
de
revisin(es) a la(s) que se dar
seguimiento.
Estar firmada por el titular del
rgano Interno de Control o por
quien haya designado.
Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y
Gasto Pblico Federal
Reglamento Interior de la
SECODAM
Informe de Resultados de
Auditoria
Cdulas de Observaciones
generadas en la auditoria en
cuestin
181
Ref.
VI.4
VI.5
VI.6
Actividad
Documento fuente
VI.7
VI.8
VI.9
VI.10
Determine si stas son suficientes
para solventar la observacin y, de ser
as, d por atendida la observacin.
VI.11
VI.12
En
caso
contrario,
analice
la
justificacin y reprograme la fecha de
solventacin.
Elabore el Informe de Auditoria de
Seguimiento en los trminos del
Informe de Resultados de Auditoria,
especificando seguimiento como tipo
de auditoria.
Presente los resultados al responsable
de la Auditoria y obtenga su firma.
Distribuya el informe de conformidad
con lo citado en el inciso a) del punto
VI.1.
1.
Elaborar
Carta
de
N AUTOR
TITULO
EDITORIAL
Lima:
Price
Waterhouse
Coopers, 2000. -207p
Recursos en Internet
N
1
2
3
Direccin Internet
www.contraloria.gob.pe
www.conasev.gob.pe
www.cpn.mef.gob.pe
Descripcin
Portal Contralora General de la Republica
Portal de CONASEV
Portal Contadura Pblica de la Nacin
N 05
Cul es la diferencia entre el Prrafo de alcance y el Prrafo de
opinin.
Cules son los elementos de un Dictamen.
Cul es la finalidad de la carta de observacin y sugerencias al control
interno.
Cul es el objetivo del seguimiento en una Auditoria.
183
AUDITORIA II
DESARROLLA
NORMAS,
TCNICAS,
PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE
AUDITORIA FINANCIERA
REDACCIN
DICTAMEN
INFORMES
DE
E
ASPECTOS
GENERALES
PROCESO DE
AUDITORIA
AUDITORIA DE
CUENTAS
CONCEPTO,
CLASES DE
AUDITORIA
PLANEAMIENTO
CUENTAS DE
ACTIVO
DICTAMEN
LIMPIO
RIESGOS DE
AUDITORIA
CUENTAS DEL
PASIVO Y
PATRIMONIO
DICTAMEN CON
SALVEDADES
SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO
CUENTAS DE
INGRESOS Y
EGRESOS
DICTAMEN
ADVERSO
ESTUDIA
NORMAS
SISTEMA
PRIVADO GUBERNAMENTAL
NAGAS
NAGUS
NIAS
PAPELES DE
TRABAJO
DICTAMEN CON
NEGACIN DE
OPINION
CARTA DE
RECOMENDACIO
NES
JERARQUIZA Y
RECONOCE LAS
GESTION EN LAS
ORGANIZACIONES
SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES PARA MEJORA
DE PROCEDIMIENTOS Y BUENA
GESTION FINANCIERA
184