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Derecho Fiscal - Desbloqueado
Derecho Fiscal - Desbloqueado
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RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.
2.1.- UN PUNTO DE PARTIDA; 2.2.- CONCEPTO DE RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA, 2.2.1.- NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA; 2.3.- SUJETOS QUE CONFORMAN LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA, 2.3.1.- SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA, 2.3.2.- SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA, 2.3.3.- TERCERO U OBLIGADO SOLIDARIO DE LA OBLIGACIN
JURDICO TRIBUTARIA; 2.4.- OBLIGACIN TRIBUTARIA, 2.4.1.- CONCEPTO
DE OBLIGACIN TRIBUTARIA, 2.4.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, 2.4.3.- EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, 2.4.4.- EL CRDITO FISCAL, 2.4.5.- EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
64
45
46
Otra definicin que nos parece adecuada por enunciarnos a los sujetos
principales que intervienen en la relacin es la que la considera un vnculo que
se establece entre dos sujetos: Un sujeto activo y un sujeto pasivo66
No
Loc. Cit.
Robles, Jos Luis. Op. Cit., p. 141.
47
tales
obligaciones
mutuas
son
generalmente
de
carcter
67
Boeta Vega, Alejandro. Derecho Fiscal. Teora y Prctica, Ed. Eacsa, Mxico, 2 Edicin,
1992, p. 47.
68
De la Cueva, Arturo, Derecho Fiscal, Ed. Porra, Mxico, 1 Edicin, 1999, p. 74.
48
2.2.1.-
NATURALEZA
JURDICA
DE
LA
RELACIN
JURDICO
TRIBUTARIA.
En este ttulo analizaremos el tema de la naturaleza jurdica de la relacin
jurdico tributaria; esta naturaleza, se refiere a una relacin de derecho, en la
que es menester el respeto de las garantas tributarias, como el principio de
proporcionalidad.
69
Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional Cima, Argentina,
1 Edicin, 1969, p. 153.
70
Ibid., p.154.
49
imponer, por simple analoga, y an por mayora de razn, pena alguna que no
est decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se trata...72
71
Ibid., p.154.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
73
Jarach, Dino. Op. Cit., p. 154
72
50
En otras legislaciones y
Ibid., p. 157.
Fernndez Sagardi, Augusto. Op. Cit., p. 9.
51
52
establecido expresamente. El poder pblico por ser tal, no puede exigir el pago
de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que la que la
ley determina, pero el particular no puede bajo ningn concepto, substraerse
del pago de la obligacin...78, por eso es que nos referimos a un conjunto de
derechos y obligaciones recprocos.
77
Ibid., p. 159.
Ibid., p. 165.
79
Ibid., p. 167.
78
53
80
54
sobre la base.84 Por tarifa debemos entender ...un conjunto de columnas que
van a permitir, mediante la aplicacin de un procedimiento, obtener de una
base la obligacin fiscal correspondiente. Dicha tarifa siempre se compondr
de cuatro elementos: a) lmite inferior, b) lmite superior, c) cuota fija y d)
porcentaje por aplicar al excedente del lmite inferior.85
Ahora bien, los impuestos que el Estado cobrar en el ejercicio del 2007
se encuentran enumerados en la Ley de Ingresos de la Federacin y son los
siguientes:
Artculo 1.- En el ejercicio fiscal de 2007, la
Federacin percibir los ingresos provenientes de
los conceptos y en las cantidades estimadas que a
continuacin se enumeran:
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I. IMPUESTOS
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios.
A. Gasolinas, diesel para combustin automotriz.
B. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
a) Bebidas alcohlicas.
b) Cervezas y bebidas refrescantes.
C. Tabaco labrado.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto
sobre
servicios
expresamente
Loc. Cit.
Loc. Cit.
55
B. A la exportacin...86
86
87
56
En este ttulo
estudiaremos que los sujetos que integran la relacin jurdico tributaria, deben
mantener cierto equilibrio que la mantiene como una relacin de derecho. Este
equilibrio se logra mediante el respeto a los derechos y el cumplimiento a las
obligaciones; todo esto de manera recproca, ya que si bien, el Estado es el
facultado para exigir, tambin se encuentra obligado al cumplimiento de la ley y
las garantas tributarias consagradas en nuestra Carta Magna tal como lo es
principio de proporcionalidad. Por otro lado, el contribuyente, se encuentra
obligado a contribuir al gasto pblico y a la vez, tiene derecho a que las leyes,
normas y actos de la autoridad respeten sus garantas consagradas por la Ley
Suprema.
88
57
89
Ibid., p. 141.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
91
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
90
58
FOX
QUESADA,
Presidente
de
los
92
59
Las
autoridades
fiscales
devolvern
las
cantidades
pagadas
96
60
Existen otros casos en los que la regla general encuentra tambin una
excepcin: cuando hay una variacin en el sujeto pasivo. Esta excepcin la
estudiaremos cuando tratemos el tema del sujeto pasivo en lneas posteriores.
con
las
correspondientes, etc.
97
disposiciones
legales
97
61
98
Ibid., p. 141.
Jarach, Dino. Op. Cit., p. 193.
100
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
101
Robles, Jos Luis. Op. Cit., p. 141.
102
Jarach, Dino. Op. Cit., p. 195.
99
62
Como se hace mencin al final del anlisis del sujeto activo, existe
tambin con el sujeto pasivo excepciones a la regla de que ste ser siempre
103
63
Cuando hablamos de la
106
107
64
Por
ltimo,
dentro
de
las
obligaciones
Dicho
108
Ibid., p. 142.
65
No estamos en
109
66
112
67
Los
representantes...de
personas
no
residentes en el pas...
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la
tutela...
VII. Los legatarios y los donatarios...
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de
asumir responsabilidad solidaria.
IX. Los terceros que para garantizar el inters
fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca
o permitan el secuestro de bienes...
X. Los socios o accionistas...
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en
el registro o libro de acciones o partes sociales
a sus socios o accionistas, inscriban a
personas
fsicas
morales
que
no
La
sociedad
que
administre
los
turstico
de
tiempo
compartido
responsables
sancionados
propios.
solidarios
por
los
actos
puedan
u
ser
omisiones
113
Para finalizar con este ttulo, es importante mencionar que los alcances
de la obligacin de estos sujetos, dependen de la relacin existente con el
sujeto pasivo (el contribuyente); el numeral 26 del Cdigo Fiscal Federal
establece detalladamente dichos alcances; no lo transcribimos en su totalidad
ya que el objetivo de la presente investigacin no es estudiar las
particularidades de la obligacin solidaria de cada uno de los obligados
solidarios, simplemente nos limitamos a afirmar que sus alcances son tan
importantes que pueden traducirse en el pago del monto total de la contribucin
omitida tal y como lo hemos mencionado a lo largo del anlisis de este tema.
113
69
que
las
distinguen.
La
obligacin
tributaria
es
114
70
obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero,
en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley.115
115
Jarach, Dino. El Hecho Imponible, Editorial Abeledo Perrot, Argentina, 3 Edicin, 1982.
p. 73.
116
Urbina, Arturo. Op. Cit., p. 78.
117
Loc. Cit.
71
118
72
El
Loc. Cit.
Ibid., p. 221.
123
Ibid., p. 222.
124
Cdigo Fiscal de la Federacin.
125
Jimnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Thomson, Mxico, 1
Edicin, 2002, p. 223.
122
73
126
Loc. Cit.
Jarach, Dino. Op. Cit., p. 112.
128
De Araujo Falcao, Amilcar. El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria, Ed. Depalma,
Argentina, 1 Edicin, 1964, p. 2.
129
Sainz de Bujanda, Fernando. Anlisis Jurdico del Hecho Imponible, Hacienda y Derecho,
Tomo IV, Ed. Instituto de Estudios Constitucionales, Espaa, 1 Edicin, 1966, p. 334.
127
74
75
2. Subjetivo.-
136
Ibid., p. 255.
Loc. Cit.
138
Loc. Cit.
139
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 51.
137
76
aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.140
140
77
Indivisibilidad.
discrecional
para
el
pago
en
147
145
78
Estos requisitos se
148
149
Ibid., p. 251.
Loc. Cit.
79
tributario,
encamine
sus
actos
respetando
el
principio
de
Condonacin.- Es una renuncia a los derechos por parte del titular de los
mismos. El legislador tributario brinda una doble recepcin a tal figura, por
un lado en los trminos del artculo 39 fraccin I y por otro al amparo del
artculo 74, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, dependiendo de si
se trata de condonacin de contribuciones o bien de condonacin de
multas, sustentndose en ambos casos en un autntico acto de
liberalidad.151
150
151
Loc. Cit.
Ibid., p. 257.
80
Se ha
sujeto que tiene a su cargo una obligacin, pero el Estado debe exigirle su
cumplimiento dentro de un marco normativo y siempre respetando lo que la Ley
Suprema establece.
152
Loc. Cit.
81
82