NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS) Colombia ley 93/1990.
NORMAS PERSONALES:
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y
OBJETIVIDAD.
La norma personal referente a la
independencia, integridad objetividad
establece que:
El contador pblico debe tener
independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para
garantizar
la
imparcialidad
y
objetividad de sus juicios.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA( NIAs)
NORMA 100REQUERIMIENTOS
TICOS
CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE
ASEGURAMIENTO.
Esta norma especfica que: El
contador
pblico
debe
tener
independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para
garantizar
la
imparcialidad
y
objetividad de sus juicios

Anlisis: Tanto en las NAGAS como en las NIAs se puede observar que ambas
normas contemplan dentro de su marco los mismos requisitos en lo referente a
independencia mental que debe tener el profesional a la hora de ejecutar su
trabajo, quizs para recalcar una diferencia es que las NIAs abarca mucha ms
temtica en el tema y hace ms fcil implementarla.
DILIGENCIA PROFESIONAL:
El contador pblico realizar las tareas
precisas para mantener la calidad de
su trabajo. Los controles de calidad
son entre otros, la estructura de la
organizacin y los procedimientos
establecidos por el contador pblico
con el fin de asegurarse de forma
razonable de que los servicios
profesionales que proporciona a sus
clientes
cumplan
las
normas
establecidas.
El control de calidad debe cubrir los
siguientes: objetivos, Independencia,
Integridad y Objetividad, Formacin y
Capacidad Profesional, Aceptacin y
Continuidad de Clientes, Consultas,
Supervisin y Control de Trabajos,
Inspeccin

CONTROL DE CALIDAD - NORMA

100
El
contador
pblico
deber
implementar polticas y procedimientos
de control de calidad para asegurar
que
todos
los
contratos
de
aseguramiento se conducen de
acuerdo con las normas aplicables
emitidas
por
la
Federacin
Internacional
de
Contadores
(IFAC).Los objetivos de las polticas de
control de calidad que adopte una
firma de auditoria deben incorporar lo
siguiente: Requisitos profesionales,
Competencia y Habilidad, Asignacin,
Delegacin, Consultas, Aceptacin y
retencin de clientes, adems de
Monitoreo.

Anlisis: En este aspecto dentro de las dos normas cambian algunos trminos
utilizados, adems de algunas adiciones para mayor amplitud, pero en general el
objeto sigue siendo el mismo tanto en NAGAs como en NIAs.
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCION DELTRABAJO.

PLANEACIN Y CONDUCCIN
NORMA 300:

Las normas de auditoria Relativas a la

Ejecucin del trabajo determinan los
procedimientos de auditoria que han
de
ser
considerados
por
los
contadores pblicos en el momento de
realizar una auditoria o revisin fiscal.
Al planear su trabajo, el contador
pblico debe considerar entre otros
asuntos los siguientes: Una adecuada
comprensin de la actividad del ente,
procedimientos y normas contables
que sigue la entidad y la uniformidad
con que han sido aplicados, as como
el proceso contable utilizado para
realizar las transacciones, sistemas
operativos de informacin y de gestin,
El grado de eficacia, efectividad,
eficiencia y confianza esperado de los
sistemas de control interno.

PLANIFICACION
DE
UNA
AUDITORIA:
El contador pblico deber planear y
conducir el contrato de aseguramiento
de una manera efectiva para satisfacer
el objetivo del contrato. La planeacin
consiste en el desarrollo de una
estrategia general y un enfoque
detallado para el contrato de
aseguramiento,
y ayuda
a
la
asignacin y supervisin adecuadas
del trabajo. Lo que sigue son ejemplos
de las materias principales que
requieren ser consideradas. El objetivo
del contrato, los criterios que se
usarn, el proceso del contrato y las
posibles fuentes de evidencia, juicios
preliminares sobre la importancia
relativa y el riesgo del contrato,
requerimientos de personal y sus
capacidades, incluyendo la naturaleza
y la extensin de la participacin de los
expertos.

Anlisis: aqu podemos hacer referencia que ambos marcos normativos

contemplan las misma temtica respecto a la planificacin de la auditoria pero con
parmetros diferentes respecto a las consideraciones a tener en cuenta, ya que
las Naguas son un simple modelo bsico y las NIAs son un compendio de normas
estndar y global.
CONSIDERACIONES SOBRE LA
NORMA 550 PARTES
ACTIVIDAD DEL ENTE:
RELACIONADAS:
El contador pblico debe llegar a un El auditor necesita tener un nivel de

nivel de conocimiento de la actividad

del ente que le permita planificar y
llevar a cabo su examen siguiendo las
normas de auditoria establecidas. Ese
nivel de conocimiento debe permitirle
tener
una
opinin
de
los
acontecimientos,
transacciones
y
prcticas que pueda tener a su juicio
un efecto importante en las cuentas.
El conocimiento de la actividad del
ente ayuda al contador pblico, entre
otras cosas a: identificar aquellas
reas
que
podran
requerir
consideracin especial, identificar el
tipo sistema bajo las cuales la
informacin contable se produce,
procesa, se revisa y se compila dentro
de la organizacin, identificar la
existencia de manuales de control
interno, evaluar la razonabilidad de las
estimaciones en reas tales como la
valorizacin de inventarios, criterios de
amortizacin,
provisiones
para
insolvencias, porcentaje terminacin
de proyectos en contratos a largo
plazo, provisiones extraordinarias,
evaluar la confiabilidad de los
comentarios y manifestaciones hechas
por la gerencia, evaluar si las normas
de
contabilidad
utilizadas
son
apropiadas y si se aplican de manera
uniforme.

conocimiento del negocio e industria

de la entidad que permita la
identificacin
de
eventos,
transacciones y prcticas que puedan
tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Si bien la
existencia de partes relacionadas y las
transacciones entre dichas partes son
consideradas caractersticas ordinarias
de un negocio, el auditor necesita ser
consciente de ellas porque el marco de
referencia para informes financieros
puede requerir, revelacin en los
estados
financieros
de
ciertas
relaciones y transacciones de las
partes
relacionadas,
como
las
requeridas por la nic 24, la existencia
de
transacciones
de
partes
relacionadas puede afectar a los
estados financieros. Por ejemplo, los
impuestos por pagar y los gastos de la
entidad pueden ser afectados por las
leyes de impuestos en varias
jurisdicciones
que
requieren
consideracin especial cuando existen
partes relacionadas, la fuente de
evidencia del auditoria afecta la
evaluacin
del
auditor
de
su
confiabilidad. Un mayor grado de
confianza puede ponerse en la
evidencia de auditoria que se obtiene
de, o es creada por terceras partes no
relacionadas; y una transaccin de
parte relacionada puede ser motivada
consideraciones distintas que las
ordinarias de negocios, por ejemplo,
reparto de utilidades o fraude.

Anlisis: En las normas NAGAs en cuanto a las consideraciones respecto a la

actividad del ente hace referencia a conocer todos aquellos aspectos que afectan
directa o indirectamente el funcionamiento de la empresa, a travs de un anlisis
al control interno de la misma. En cambio las NIAs no solo evalan el control

interno si no que van mucho ms all analizando las partes relacionadas que
realicen transacciones con consecuencias significativas o futuras para la entidad.
DESARROLLO DE UN PLAN
GLOBAL RELATIVO AL AMBITO Y
REALIZACIN DE LA AUDITORIA:
El contador pblico desarrollar un
plan global que documentar y que
debe
comprender,
entre
otros
aspectos, los siguientes:
Los trminos del acuerdo de la
revisora fiscal o de auditoria
responsabilidades
Correspondientes, principios y criterios
contables, normas de auditoria, leyes y
aplicables, la identificacin de las
transacciones o reas importantes que
requieran una atencin especial, el
establecimiento de niveles o cifras de
acuerdo con la importancia relativa, la
identificacin del riesgo de auditoria o
probabilidad de error de cada
importante
de
la
informacin
financiera, el grado de confianza que
espera atribuir al sistema contable y al
control interno, la naturaleza y amplitud
de las pruebas de auditoria a aplicar, el
trabajo de los auditores internos y su
grado particin, en su caso, en la
auditoria externa o revisora fiscal, la
participacin de expertos, elaboracin
del programa de auditoria.

NORMA 300. PLANEACIN EL PLAN

GLOBAL DE AUDITORA:
El auditor deber desarrollar y
documentar un plan global de auditoria
describiendo el alcance y conduccin
esperados de la auditoria. Los asuntos
que tendr que considerar el auditor al
desarrollar el plan global de auditoria
incluyen:
Conocimiento
del
negocio,
comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno,
riesgos
e
importancia
relativa,
naturaleza, oportunidad y alcance de
los
procedimientos,
coordinacin,
direccin, supervisin y revisin, otros
asuntos como: la posibilidad de que el
supuesto de negocio en marcha pueda
ser cuestionado, condiciones que
requieran atencin especial, como la
existencia de partes relacionadas. Los
trminos del trabajo y cualesquiera
responsabilidades
estatutarias,
la
naturaleza oportunidad de los informes
u otras comunicaciones con la entidad
que se esperan de acuerdo con los
trminos del trabajo

Anlisis: Las NIAs en este aspecto es ms explcita y acoge muchos ms

conceptos, los cuales son de vital importancia a la hora de preparar y desarrollar
un plan global.
SUPERVISION:
La primera norma relativa a la
ejecucin del trabajo establece que el
contador pblico debe ejercer una
supervisin apropiada sobre los

NORMA 220. CONTROL DE

CALIDAD PARAEL TRABAJO DE
AUDITORA
DIRECCIN:
Los auxiliares a quienes se les delega
el trabajo necesitan la direccin

asistentes, si los hubiere. Esto

obedece a principio lgico de que
cuando una persona se responsabiliza
de un trabajo y emplea asistentes, el
responsable
del
mismo
debe
supervisar a sus auxiliares para
garantizar que el trabajo se va a
ejecutar con un grado de calidad
adecuado. La supervisin debe
ejercerse en todos los trabajos en el
que se empleen asistentes y en todas
las fases del trabajo, teniendo como
base la capacidad y experiencia de los
mismos. El contador pblico debe
dejar constancia de la supervisin del
trabajo, con lo cual comprueba que
cumpli con esta norma de auditoria y
en los papeles de trabajo se debe
dejar evidencia de que se ejerci la
supervisin requerida los asistentes
que intervienen en un trabajo, deben
tener un claro conocimiento de sus
responsabilidades y de los objetivos
que se persiguen a travs de los
procedimientos de auditoria que se
han de ejecutar. As mismo, el
contador pblico responsable o el
revisor fiscal debe asegurarse de que
sus
asistentes
conocen
suficientemente la naturaleza de
actividad del ente a la que se le presta
el servicio y los posibles problemas de
contabilidad y auditora que se puedan
presentar. El contador pblico debe
revisar el trabajo de los asistentes, con
el objeto de determinar si se ha
ejecutado adecuadamente y si se han
incluido
los
comentarios
y
conclusiones apropiados.

apropiada. Lo cual implica informar a

los auxiliares de sus responsabilidades
y
de
los
objetivos
de
los
procedimientos que van a desarrollar.
Supervisin est muy relacionada con
la direccin y la revisin y puede
implicar elementos de ambas.
El
personal
que
desempea
responsabilidades
de
supervisin
desarrolla las siguientes funciones
durante la auditoria: monitorear el
avance de la auditoria, ser informados
del direccionamiento de la auditoria,
resolver cualquier diferencia de juicio
profesional entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea
apropiado
revisin
el
trabajo
desarrollado por cada auxiliar necesita
ser revisado, para considerar s: el
trabajo ha sido desarrollado de
acuerdo con el programa de auditoria,
el trabajo desarrollado y los resultados
obtenidos han sido adecuadamente
documentados, todos los asuntos
significativos de auditoria han sido
resueltos o se reflejan en conclusiones
de auditoria, los objetivos de los
procedimientos de auditoria han sido
logrados, las conclusiones expresadas
son consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan la
opinin de auditoria los puntos
siguientes necesitan ser revisados
oportunamente: el plan global de
auditoria y el programa de auditoria,
las evaluaciones de los riesgos
inherentes
y
de
control,
la
documentacin de la evidencia de
auditoria
obtenida
de
los
procedimientos sustantivos y las
conclusiones resultantes, los estados
financieros, los ajustes de auditoria
propuestos y el dictamen propuesto

por el auditor
Anlisis: La supervisin en el marco normativo de las NAGAs es muy superficial,
en cambio las normas internacionales son ms detalladas es aspectos de
supervisin, adems de ser completa el cumplimiento de estas normas toma un
carcter estricto y un exige mayor control al implementarla.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL
SISTEMADEL CONTROL INTERNO:

NORMA 400. EVALUACIN DE

RIESGO Y CONTROL INTERNO:

La segunda norma relativa a la

ejecucin del trabajo es: debe hacerse
un apropiado estudio y una evaluacin
del sistema de control interno
existente, de manera que se pueda
confiar en l como base para la
determinacin de la extensin y
oportunidad de los procedimientos de
Auditoria el control interno comprende
El plan de organizacin y conjunto de
mtodos
y
procedimientos
que
aseguren que los activos estn
debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente segn las
directrices
marcadas
por
la
administracin. El control interno en su
sentido ms amplio, incluye controles
que pueden ser considerados como
contables
o
administrativos
el
establecimiento y mantenimiento de un
sistema de control interno es una
responsabilidad de la administracin
del ente, que debe someterlo a una
continua supervisin para determinar
que funciona segn est prescrito,
modificndolo si fuera preciso, de
acuerdo con las circunstancias

El
propsito
de
esta
norma
internacional de auditoria es establecer
normas y proporcionar lineamientos
para obtener una comprensin de los
sistemas de contabilidad y de control
interno sobre el riesgo de auditoria y
sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una
comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoria y
desarrollar un enfoque de auditoria
efectivo. El auditor deber usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de
auditoria y disear los procedimientos
de auditoria para asegurar que el
riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. Los controles
internos contables estn dirigidos a
lograr
objetivos
como:
las
transacciones son ejecutadas de
acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin, todas
las transacciones y otros eventos son
prontamente registrados en el monto
correcto, en las cuentas apropiadas y
en el perodo contable apropiado, el
acceso a activos y registros es
permitido slo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin, los
activos registrados son comparados
con los activos existentes a intervalos

razonables y se toma la accin

apropiada respecto de cualquier
diferencia.
Anlisis: De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que
lasNAGAS establecen dentro de su control interno el control administrativo y
elcontrol contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de
controlcontable y en ningn momento estima el control administrativo
EVIDENCIA
SUFICIENTE
Y
COMPETENTE.
La tercera norma relativa a la
ejecucin del trabajo es: Debe
obtenerse
evidencia
vlida
y
suficientepor medio de anlisis,
inspeccin,
observacin,
interrogacin,confirmacin, y otros
procedimientosde auditora, con el
propsito deallegar bases razonables
para elotorgamiento de un dictamen
sobre losEstados
Financieros sujetos a revisin.
La evidencia del contador pblico es
laconviccin
razonable
de
que
todosaquellos
datos
contables
expresadosen los saldos de las
cuentas han sido yestn debidamente
soportados entiempo y contenido por
los
hechoseconmicos
y
circunstancias
querealmente
han
ocurrido. La naturalezade la evidencia
est constituida por todos aquellos
hechos y aspectossusceptibles de ser
verificados por elcontador pblico y
que tienen relacincon las cuentas que
se examinan. Laevidencia se obtiene,
por el contador pblico, a travs del
resultado de laspruebas de auditora
aplicadas segnlas circunstancias que
concurran encada caso y de acuerdo
con el juicioprofesional del contador
pblico.Evidencia
Suficiente,
EvidenciaCompetente,
Importancia

400. EVALUACIN DE RIESGO

YCONTROL
INTERNO.El
auditor
debera obtener evidenciade auditoria
por medio de pruebas decontrol para
soportar cualquiera evaluacin del
riesgo de control quesea menos que
alto. Mientras mas bajala evaluacin
del riesgo de control,ms soporte
debera obtener el auditor de que los
sistemas de contabilidad yde control
interno
estnadecuadamente
diseados yoperando
en
forma
efectiva.
500. EVIDENCIA DE AUDITORA
El
propsito
de
esta
NormaInternacional de auditora (NIA)
esestablecer normas y proporcionar
lineamientos
sobre
la
cantidad
yCalidad de evidencia de auditora
quese tiene que obtener cuando
seauditan estados financieros, y
losprocedimientos
para
obtener
dichaevidencia de auditora.El auditor
deber obtener evidenciasuficiente
apropiada deauditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre
lascuales basar la opinin de
auditora.Procedimientos para obtener
evidencia de auditora. El auditor
obtiene evidencia de auditora por
unoo
ms
de
los
siguientes
procedimientos:inspeccin,
observacin,
investigaciny
confirmacin,
procedimientos

Relativa -Riesgo Probable, Obtencin decmputo y procedimientos analticos

de
laEvidencia,
Inspeccin,
Observacin,Investigacin,
Confirmacin,
Clculo
yRevisin
analtica.
Analisis: De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a
laevidencia que debe obtener el contador pblico en la realizacin de la auditoriay
las diversas tcnicas de obtencin de evidencia
PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo comprenden
latotalidad
de
los
documentospreparados o recibidos por
el contador pblico, de manera que, en
conjunto,constituyen un compendio de
lainformacin utilizada y de las
pruebasefectuadas en laejecucin de
su trabajo, junto con lasdecisiones que
ha
debido tomar para llegar a formarse
suopinin.
Los
contadores
pblicosdeben establecer y conservar
losdocumentos
de
trabajo
que
puedanconstituir las debidas pruebas
de suactuacin, encaminadas a formar
suopinin sobre las cuentas que
hayanexaminado.
Los
papeles
debenprepararse a medida que se
completael trabajo de la auditoria, y
han de ser lo suficientemente
detallados yclaros para permitir a un
contador
pblico
sin
previo
conocimiento
de
laauditoria
en
cuestin seguir las Noobstante que al
analizar la terceranorma de auditoria
relativa a laejecucin del trabajo, se
concluye lanecesidad de elaborar
papeles detrabajo, la Ley 43 de 1990
quisoenfatizar
esta
obligacin
incluyendo enel artculo noveno
referencia taxativaa los mismos, los
cuales
sern
objeto
deun
pronunciamiento
independiente
delConsejo
Tcnico
de
la

230. DOCUMENTACIN
El
propsito
de
esta
NormaInternacional
de
Auditoria
esestablecer normas y proporcionar
lineamientos
respecto
de
ladocumentacin en el contexto de
laauditoria de estados financieros.
Elauditor deber documentar los
asuntosque son importantes para
apoyar laopinin de auditoria y dar
evidencia de que la auditoria se llev a
cabo
deacuerdo
con
las
NormasInternacionales de Auditoria
Lospapeles de trabajo: Auxilian en
laplaneacin
y
desempeo
de
laauditoria, Auxilian en la supervisin
yrevisin
del
trabajo
de
auditoria,Registran la evidencia de
auditoriaresultante del trabajo de
auditoriadesempeado, para apoyar la
opininel auditor. Incidencias del
mismo.La naturaleza del trabajo, La
forma deldictamen el auditor, La
naturaleza ycomplejidad del negocio,
Lanaturaleza y condicin de los
sistemasde contabilidad y control
interno de laentidad, Las necesidades
en
lascircunstancias
particulares,
dedireccin, supervisin y revisin
deltrabajo
desempeado
por
losauxiliares, Metodologa y tecnologa
deauditoria especificas usadas en el
cursode la auditoria. El auditor
deberadoptar
procedimientos
apropiadospara
mantener
la

ContaduraPblica.

confidencialidad ysalvaguarda de los

papeles de trabajoy para su retencin
por
un
periodosuficiente
para
satisfacer lasnecesidades de la
prctica, deacuerdo con requisitos
legales yprofesionales de retencin de
registros.Los papeles de trabajo son
propiedaddel auditor.
Anlisis: Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas
normasestablecen la importancia de los documentos de trabajo, su
confidencialidad yobligatoriedad