21 de noviembre de 2015

Trabajo independiente
-Dice relacin con personas que no estn bajo un contrato de trabajo
-Que sea una ocupacin lucrativa, esto significa que genera una
riqueza por aquellas personas que ejercen una actividad, profesin u oficio,
esto no significa que tenga un ttulo profesional perfectamente podra ser
por ejemplo un peluquero.
-Ellos pagan un impuesto especial que es el global complementario,
que se consideran dentro de las rentas del trabajo (art 42) as tambin los
Directores de la S.A. tambin pagan este impuesto.
Cmo tributo como independiente? Dependiendo si lo hago por
gastos presuntos o gastos efectivos, el gasto presunto es aquel que la ley
me entrega bajo cualquier circunstancia y que corresponden al 30% de los
ingresos que gano en un ao y tiene un tope de 15 UTA (7.500.000 aprox.)
Si se tributa por gastos presuntos no es obligatorio llevar ningn tipo de
contabilidad, simplemente porque determino mis ingresos en bases a la
presuncin, recordemos que las boletas de honorarios son fiscalizadas, por
su parte las electrnicas son parte de la plataforma del SII, y las boletas
fsicas me generan obligaciones tales como los PPM y las retenciones como
por ejemplo cuando se contrata un servicio y Santo Tomas retiene y paga
directamente al fisco.
La otra posibilidad es tributar en base a gastos efectivos que se determina
en bases a un sistema simplificado llevando un libro de ingresos y de gastos
y tributo por la diferencia.
Los ingresos los registr cuando los percibo y tambin cuando estos me son
atribuidos cuando soy dueo o accionista de una sociedad.
Los gastos los reconozco cuando son pagados, eventualmente igual podra
corregir monetariamente por el IPC.
Los gastos que especialmente se deducen son imposiciones previsionales, el
APV y eventualmente el seguro por accidentes del trabajo.
Recordemos que la clase pasada hablamos del APV, este lo podemos hacer
a travs del empleador y en forma directa, si se realiza en forma directa y
se es trabajador dependiente todos los meses pago ms impuesto de que
corresponda, por cuanto cuando lo hace el empleador este rebaja de forma
directa y por tanto el trabajador dependiente deber efectuar una
declaracin y solicitar la devolucin del exceso pagado, si adems de ser
trabajador dependiente soy independiente volvemos a lo mismo porque
debo declara anualmente igual y de ah rebajare lo correspondiente al APV.
Esto es porque el APV rebaja el impuesto nico si lo descuenta directamente

el empleador, pero igualmente rebajara el IGC si lo rebajo directamente en

la declaracin.

Sociedades de profesionales
Son sociedades que tienen un giro exclusivo de servicios
profesionales, sabemos que por regla general toda sociedad tributa en
primera categora, pero a estas sociedades en especial se les permite
acogerse a segunda categora. Entendiendo que los que tributan en
segunda categora son las personas naturales pero a estas sociedades se les
permite acogerse a segunda, esto no significa que paguen impuestos en
segunda categora.
Sus requisitos:
1) Solo compuesta personas naturales. Puede ser socia una sociedad
pero ella tiene que estar compuesta solo de personas naturales.
2) Objeto exclusivo: Deben hacer prestacin de servicios
profesionales.
3) Los socios sean profesionales, no necesariamente hay que tener
un ttulo universitario (recordar ejemplo de peluquero).
4) Que lo socios aporten su trabajo personal, no dinero, si aportan
capital debe tributar en primera.
En la prctica esto significa en que si tributo en primera categora
debemos recordar los dicho la sociedad utilizara como instrumentos
tributarias boletas y facturas exentas de IVA porque son servicios
profesionales, sabemos que donde impera el esfuerzo personal sobre los
capitales estn exentos de IVA, por otro lado me puedo acoger a segunda
categora aqu se produce una verdadera atribucin de renta (el profesor
establece que el sistema atribuido se genera de la sociedad de
profesionales, porque sabemos que en este sistema la empresa que paga
primera categora, y luego la utilidad se distribuye entre los socios para el
pago del IGC, ac se sigue la misma lgica)
ej. Si la sociedad de profesionales gana 100 y los socios Castillo y
Cooper son dueos del 90% y el 10% la sociedad no paga, esta se
distribuye en porcentaje a su participacin.
En el caso se sociedades profesionales se tributa siempre por medio
contabilidad completa y no simplificada, no se acogen a los gastos
presuntos siempre efectiva, no paga segunda categora, el ingreso se
devenga inmediatamente el 31 de diciembre en proporcin a su
participacin y por ltimo el socio respecto a esa atribucin, puede que
ejerza otra actividad libre y podr acogerse a gastos presuntos solo
respecto de esa actividad libre y no podr rebajar como gasto lo que la

sociedad ya dedujo como gasto necesario, o sea lo que recib de la sociedad

no admite gasto porque ya fue rebajado a nivel sociedad.
Que instrumento ocupa la sociedad: boleta de honorarios tanto de
retencin como PPM (10%), en este caso le devuelven todo y tendr
derecho a que le devuelvan todo para que los socios lo compense contra el
IGC.
La razn de hacer sociedades de profesionales es pagar menos impuesto y
tambin se logra la separacin de patrimonios, mientras ms personas
estn en la sociedad menos impuesto termino pagando por ejemplo:
Cuando soy persona natural me conviene pagar solo hasta un 30% del
global, de ah para arriba mejor hacer sociedad de profesionales.
Podra darse el caso que cada socio gane menos de 7.000.000 millones
(monto exento) y por los cuales no se pagara impuesto, siempre que estos
socios realmente trabajen.

Gastos de educacin (reforma del Presidente Piera)

Lo que se quiso hacer es un apoyo para quienes tienen a sus hijos
estudiando, que en definitiva los padres pueden solicitar una devolucin de
hasta 4,4 UF por hijo, este beneficio es por partes iguales al menos que uno
se lo ceda al otro:
1) Ganar entre ambos ms de 583.000 desde el punto de vista del
impuesto nico y 6.998.000 para el IGC, por cuanto debajo de estas
cantidades estn exentos.
2) Se puede otorgar tanto a trabajadores dependientes o independientes.
3) Tiene un tope de 19.500.000 si se gana ms, no es beneficiario, esto
debe ser en forma conjunta.
4) Se refiere a enseanza diferencial, preescolar, bsica y media, no
incluye universitaria.
Los padres pueden renunciar uno en virtud del otro, el beneficio
convendr siempre aplicarlo respecto de quien gana ms.
Impuesto global complementario
Afecta a personas naturales que tengan domicilio o residencia en
Chile, ya sabemos que las personas naturales o jurdicas que no tengan
domicilio o residencia en chile pagan el impuesto adicional, segundo afecta
tambin a personas o patrimonios lo que llambamos hbridos que eran
personas que no eran jurdicas pero igualmente pagan el global tales como
sociedades de hecho, comunidades hereditarias, patrimonios fiduciarios,
diplomticos. En estos casos es el RUT el que paga por todo lo que se gana
y de cualquier origen es por esto global. Por ejemplo RACF es un trabajador
dependiente que paga impuesto nico al trabajo, adems es independiente

por lo que le corresponde pagar IGC, si tambin tiene inversiones tendr

que paga primera categora y global complementario, y adems es sociedad
y debe pagar primera categora y global debo sumar todo aunque ya
hubiera pagado impuestos,(recordar que los PPM no son impuesto si no
abonos) esto es en apariencia injusto, pero la justicia se restablece cuando
lo pagado en impuestos anteriormente lo puedo utilizar como crdito contra
el IGC, Es global porque se suman todas las rentas y complementario
porque en algunos casos ya pague impuestos sobre ellas.

Caractersticas

Se paga anualmente
Progresivo
Grava a personas naturales, domicilio o residencia en Chile.
Toma en cuenta circunstancias personales, tales como el gasto 30%
para el trabajador independiente.
Directo, el contribuyente es quien lo paga.
Se aplica por base percibida, retirada cuando soy dueo y atribuida,
ahora producto de la reforma.

Si no soy socio de alguna sociedad mi base ser percibida, y si lo soy

depender a que sistema esta acogida si es atribuido a fin de ao y si es
parcialmente integrado cuando efecte un retiro.
Cnyuges no hay mayor referencia.
Cmo formo la base del global?
Debo tener claro que hay cosas que se suman y otras que se restan:
Primero los retiros en el sistema parcialmente integrado.
Segundo las atribuciones en el sistema atribuido, debo tener claro que si se
hace un retiro de una sociedad acogida al parcialmente integrado ese retiro
lo sumo en la base y en segundo lugar si soy socio o accionista de una
empresa acogida al sistema atribuido, yo se que el 31 de diciembre tendr
que pagar el impuesto global aunque nunca efecte un retiro porque se me
atribuye la utilidad. Ac aparece el concepto de reinversin.
Reinversin
Es la posibilidad de que la utilidad de la empresa origine otra empresa
distinta, por ej. gane 100 en un sistema parcialmente integrado y retiro para
aportar a otra sociedad, ese aporte no pagara impuesto relativo al retiro,
por cuanto el criterio del legislador es que da lo mismo donde tenga la
utilidad porque esta siempre pagara primera categora, si hago esta
maniobra para evitar pagar el impuesto se cae en un error por cuanto
debemos recordar que existen las utilidades mimetizadas, y cuando quiera
retirar me dirn que es utilidad cuya tributacin estaba pendiente y por

tanto paga el IGC igual. En definitiva la reinversin debemos entenderla

como el retiro de utilidad de una empresa para crear otra, aumentar el
capital de otra o aportar en otra sociedad que cre.
Esta reinversin debe hacerse en el plazo de 20 das desde el retiro, si no
debo tributar en forma normal.
La reinversin tambin se aplica en casos de conversiones ej: el empresario
individual que se transforma en sociedad de cualquier tipo, la norma
entiende que no hay un desembolso efectivo y por tanto no hay global,
tambin se aplica en divisin de sociedades, cuando de una se crean dos
distintas, pudiendo asignar la utilidad para una u otra porque ambas
tributan en primera categora y por ltimo la aplicamos en la fusin de
sociedades cuando una pequea era absorbida por una mayor o se juntaban
dos todo queda dentro de las sociedades.
-Si recibo un dividendo pago el impuesto global, salvo sea un ingreso no
renta o .cuando se emiten acciones cras (acciones que capitalizaba
dentro de la empresa o sea cambio mi capital por acciones)
-Rentas recibidas de fuente extranjera cuando esta percibida, excluyendo
aquellas que no se puedan percibir en razn de caso fortuito o fuerza
mayor, salvo en el caso de las agencias o establecimientos permanentes en
el exterior en que se consideraran las rentas tanto percibidas como las
devengadas.
-Rentas presuntas, sabemos que ciertas actividades estn acogidas a un
sistema especial de tributacin y que dice relacin con el avalo del bien
inmueble, del vehculo del transporte o de la perteneca del pequeo
minero, por tanto si yo soy socio de esa empresa el 31 de diciembre
reconozco en mi global lo que le corresponde a mi renta presunta como una
base atribuida ej: si tengo una sociedad agrcola que se acoge a una renta
presunta, y el avalo del bien es 10.000.000 millones, se presume que la
renta es 1.000.000 de las cuales se atribuyen a los socios a prorrata de su
participacin social, si son dos socios del 50% cada uno tributara por
500.000 mil existe una atribucin sobre la presuncin de renta.
-Art. 21
Cuando haban gastos rechazados de la empresa hay algunos
atribuidos a la sociedad (40%) y otros atribuibles a los socios, si es un socio
el pagaba el IGC ms el 10% o por el contrario se atribua a todos en que
cada uno paga su IGC ms el 10%, a prorrata de su participacin social. Y se
suma el monto de ese gasto a la base del impuesto global que estamos
determinado. ej si se compran 100 en paales para bebes y tengo negocio
de zapatos, pagaran primera categora .. y sumo 10%
El otro da vimos el 33 numero 1 estableciendo que las partidas a que dicho
artculo hace referencia cuando son atribuibles a la empresa, pagan el
impuesto nico de 40%.

El segundo lugar las tasaciones del articulo 64 y 65 del CT, referido a la

facultad del SII cuando los precios son notoriamente inferiores o superiores
y adems traia consigo el efecto de un impuesto nico sobre la empresa,
porque en definitiva yo estaba vendiendo algo en 100 millones algo que
costaba 1 millon en definitiva es para pagar menos impuesto otra sancin
de carcter comercial es cuando una empresa no vende sus acciones de
propia emisin, tiene que venderlas luego en el plazo de un ao contado
desde la compra, si no lo hace en este plazo el capital se reduce
automticamente al efectivamente suscrito y pagado y trae consigo efecto
tributario de 40% de gasto rechazado.
Cuando vimos el 33 numero 1 dijimos que constituan un conjunto de
desembolsos sueldo cnyuge, sueldo de hijo menor de edad, arriendos
especiales, acciones suscritas, uso y goce etc.. Entonces para determinar el
tratamiento haba que distinguir si haba desembolso de dinero o no lo era
tal como la depreciacin, caso en el cual la sancin era rearmar la renta
liquida imponible, pero s lo era haba que distinguir a quien se atribua a los
socios (IGC+10%) o a la empresa.
-Prstamos, esto fue modificado, antiguamente se consideraban como
un retiro encubierto de utilidades, ahora se permite entre la sociedad y los
socios, pagarn IGC cuando no estn devueltos durante el ao y por eso es
que hoy yo puedo hacer prstamos pero el SII puede calificarlo como retiro o
remesa de utilidad ej: si es muy a largo plazo o se prorroga como a 30
aos. El SII puede calificar ese prstamo como un retiro, remesa o
distribucin encubierto caso en el cual pagara el IGC +10%.
-Uso o goce a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, en definitiva esta es
la situacin cuando se compra una camioneta la empresa que es utilizada
por el socio, que la est usando a ttulo gratuito por tanto se suma al IGC
el 20% del avalo, en caso de vehculo, un 10% en caso de otros bienes y
11% inmuebles.
En zonas rurales no hay tanta movilizacin por tanto la ley entiende que la
camioneta de la empresa se use para otros fines (modificacin).
Si la empresa tiene bienes para el esparcimiento del personal tales como
cabaas, no cae dentro de este concepto, si se hace de forma habitual o se
arrienda se entiende que se hace ms rico y debe pagar IGC porque se
ahorran las vacaciones, solo una vez al ao es permitido mas ya no.
Si el uso y goce es inferior a un ao se puede calcular de forma
proporcional, debe acreditarse ante SII, si no se acredita se aplicara sobre el
ao completo.
-Garanta de obligaciones, el banco solicita una garanta para
garantizar el pago de un prstamo de un socio y este lo remata, se entiende
que ese bien de la empresa se utilizo para pagar el prstamo, debe pagar
global complementario que corresponde al monto de la ejecucin respectiva

-Rentas del trabajo independiente, tambin se suma para el IGC.

Cuando ya armo la base del global debo restar cotizaciones previsionales,
seguros, APV y por ultimo inters por crdito hipotecario.
Una vez restadas se determina el impuesto global
Crditos
Dentro de mi global hay cosas que ya pagaron impuestos o que abone
durante el ao tales como los PPM o retenciones, crdito educacional, el IUT,
si soy socio o accionista el impuesto de primera categora y las rentas
exentas el legislador es engaoso, porque no deberan pagar pero igual se
deben sumar para aumentar el tramo y cuando ya se suma se convierte en
crdito contra el global.