Gastos NaGastos Navideños - Aspectos Importantes para Su Deducibilidadvideños - Aspectos Importantes para Su Deducibilidad

A
APUNTE TRIBUTARIO
Gastos navideos aspectos importantes para su
deducibilidad
Voces: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Gastos navideos Gastos de representacin Gastos deducibles Gastos recreativos.
En el presente apunte abordaremos la problemtica que pudiera suscitarse en torno a la deducibilidad de los gastos navideos en las que las
empresas comnmente incurren recomendando desde luego una adecuada sustentacin de los mismos, as como los requisitos que habr de tener
en cuenta la empresa a fin de poder verificar la deducibilidad del gasto
y su cuantificacin. Recurdese que determinados gastos se someten a
lmites para su deduccin.
I. Gastos a favor de los trabajadores

Para efectos del presente apunte hemos convenido en abordar la incidencia fiscal respecto al aguinaldo que se otorga a los trabajadores, sin
perjuicio de la entrega de bienes distintos, tanto a la entrega de la canasta
navidea, de pavos y panetones, sea que la entrega se realice de manera
conjunta o individualizada.
1. Consideraciones generales
1.1. Impuesto a la Renta

Con relacin al Impuesto a la Renta, para que el gasto sea deducible
se requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que destaca la Causalidad, sealada en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (TUO LIR).

Este criterio de causalidad presupone la existencia de una relacin
causal objetiva entre el desembolso y la generacin de renta gravada
(causa generadora) o con el mantenimiento de su fuente productora
(causa conservadora), lo que no necesariamente implica una relacin
entre gasto e ingreso.
a. El Criterio de Generalidad
Complementariamente al principio de causalidad, en virtud al
inciso l) y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO LI,R procede observar el criterio de generalidad. As, entendemos como criterio
de generalidad, al desembolso o egreso que concede la empresa
en benefi cio del personal, siempre que dicho egreso tenga como
destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones
similares o comunes.
Ahora bien ante una eventual fiscalizacin de la Administracin
Tributaria le corresponder a la empresa la carga de la prueba
respecto a la aplicacin del citado criterio a travs de las respectivas
pruebas documentales que acrediten la condicin o los requisitos
que stos (los trabajadores) han cumplido para encontrarse inmersos en el mismo y la respectiva entrega que acredite su destino.
b. La acreditacin del destino del gasto
En relacin al asunto del epgrafe es de sealar que, toda vez que
los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados
a los trabajadores, consideramos que la empresa habr de mantener documentacin suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios.
En ese sentido podemos afirmar que, como sustento del gasto,
resulta necesario adjuntar lo siguiente:
i) Una relacin completa de los trabajadores.
Revista de asesora especializada
ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado.

iii) Fecha de recepcin o realizacin.
iv) Nmero de DNI del trabajador y su firma.
c. Renta de quinta categora
Para el trabajador que recibe dichos bienes si bien se trata de
un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones sociales, de acuerdo al literal a) del artculo 34 de la LIR
califica como renta de quinta categora bajo el rubro de aguinaldo, debiendo efectuarse la respectiva retencin del Impuesto a la
Renta, en tanto ello proceda.
1.2. Impuesto General a las Ventas

En lo tocante al IGV, cabe sealar que, la incidencia de dicha operacin respecto al impuesto referido se relaciona con dos aspectos que
desarrollamos a continuacin.

El primero est asociado, bsicamente, al uso del IGV pagado en las
adquisiciones, como crdito fiscal, el mismo que se encuentra supeditado al cumplimiento del requisito sustancial del artculo 18 de la
Ley del IGV, es decir que el desembolso realizado por la compra de
las canastas y similares, sea aceptado como gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta. Dicha condicin implica que se observen los criterios de Causalidad, Generalidad y sea considerado
como una mayor renta de quinta categora para el trabajador, slo
as podr hacerse uso del crdito fiscal y siempre que se cumplan los
requisitos formales descritos en el artculo 19 de la LIGV.

El segundo, se encuentra relacionado con la entrega de bienes a
ttulo gratuito la misma que califica como retiro de bienes, razn
por la cual est afecta al pago del IGV el mismo que deber ser
calculado tomando en consideracin el valor de adquisicin por
citar un ejemplo, de la canasta navidea, toda vez que se trata
de un bien que la empresa, asumiremos, no comercializa. El fundamento legal para tal tratamiento se encuentra en lo dispuesto
por el artculo 15 de la LIGV y en el numeral 6 del artculo 5 del
Reglamento de la LIGV (RLIGV).

Finalmente, el IGV que grava el retiro de bienes no ser considerado
como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siendo reparable conforme lo establece el literal k) del artculo 44 de la LIR.
1.3. Comprobantes de Pago

Ahora bien, producto de la entrega gratuita de los bienes, la empresa
deber en funcin a lo dispuesto por el numeral 1) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante RCP) emitir el
correspondiente comprobante de pago (boleta de venta, por tratarse
de un consumidor final), siendo la oportunidad de emisin en la fecha de entrega de los bienes conforme el numeral 2) del artculo 5
del RCP. A estos efectos, se consignar en el comprobante de pago
la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose el valor de
la venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha operacin as como el respectivo IGV.

Procede sealar que el referido comprobante deber anotarse
en el Registro de Ventas. Es importante referir que la emisin del
Comprobante de Pago, responde a una exigencia formal que en lo
absoluto implicar que origine el reconocimiento de un ingreso,
an ms cuando la operacin por su naturaleza significa un gasto
para la empresa.
Diciembre 2015
N 820, Primera Quincena
A15
Informativo
Caballero Bustamante
Informativo derecho tributario
II. Gastos en beneficio de los clientes

1. Impuesto a la Renta
1.1. Conceptualizacin

El inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta (RLIR) esboza, sutilmente, una definicin de gastos de representacin, considerndose como tales a:
Gastos de la empresa con la finalidad de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos.
Gastos de la empresa destinados a crear una imagen, mantener o
mejorar su posicin en el mercado para ello se otorgan obsequios
o agasajos a clientes.

Somos de la opinin que, por clientes habr de comprenderse a

aquellos que se enmarcan dentro del denominado criterio de la
personalizacin. Es ste el rasgo diferenciador entre los gastos de
representacin y los de promocin o propaganda. En efecto, el gasto
por representacin lleva implcito un concepto de seleccin de los
clientes, los cuales, segn criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede
incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre que exista la
posibilidad de su identificacin.
De otro lado, los gastos sern deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta en la medida que, en conjunto no superen el 0.5% de los
ingresos brutos con un lmite de 40 UIT, de conformidad con lo dispuesto en el inciso q) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la referida Ley seala que para el lmite de la deduccin por gastos
de representacin se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
2. Gastos de representacin para efectos del IGV

De acuerdo al artculo 18 del TUO de la Ley del IGV slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios que sustenten gasto o costo segn la Ley del Impuesto a la Renta
y que se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
En concordancia con el precitado artculo, el numeral 10 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que, los gastos de representacin propios del giro del negocio otorgarn derecho a crdito
fiscal en la parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de 40
UIT acumulables durante un ao calendario. El IGV que corresponda
al exceso no considerado como crdito fiscal incrementar el gasto de
representacin sujeto al lmite mximo deducible.
En virtud al numeral 2 del artculo 3 del TUO de la Ley de IGV, se considera como venta al retiro de bienes que efecte el propietario, socio
o titular de la empresa o la misma empresa. Concordantemente, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
define al retiro de bienes como todo acto por el cual se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonifi caciones, entre otros.
Asimismo, el numeral 6) del artculo 2 del Reglamento, establece que
en ningn caso el impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.
3. Comprobantes de Pago
En principio, los gastos efectuados debern sustentarse en el respectivo
comprobante de pago por los consumos de bienes o servicios requeridos segn los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Adicionalmente, las empresas tambin pueden efectuar entregas gratuitas
a los clientes, debiendo emitirse por stas los respectivos comprobantes de
A16 Diciembre 2015
pago, segn lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 y el numeral 8) del

artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin N00799/SUNAT, publicada el 14.01.99), seala que cuando la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar
en los comprobantes de pago la leyenda: \TRANSFERENCIA GRATUITA\ o \SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE\, segn sea el caso,
precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en
uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operacin.
4. Acreditacin
De otro lado, consideramos que a fin de dar fehaciencia se deber
contar con la relacin de dichos clientes y su correspondiente firma en
seal de su recepcin. Lo importante es sustentar dicho gasto a travs de cualquier documento adicional ante una fiscalizacin, como por
ejemplo, un contrato celebrado entre la empresa y su cliente.
III. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO N 1
Entrega de canastas navideas a los trabajadores
Enunciado
La empresa Mundo de Juguete S.A.C, firma dedicada a la comercializacin de juguetes en general, cuenta con 15 trabajadores en planilla
y ha decidido, con motivo de las fiestas navideas, hacer entrega de
canastas navideas a sus trabajadores. Se tienen los siguientes datos:
El da 16.11.2015 se compran diversos productos que conformarn la canasta navidea por cada trabajador por un importe total de S/.5,000.00 segn ticket N 001-18542 del Market Don
Rigoberto S.A.
El da 21.12.2015 se entregan las canastas navideas.
Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir.
Solucin:
1. Tratamiento Tributario
1.1. Impuesto a la Renta

se requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que destaca la Causalidad, sealada en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (TUO LIR).

a) Criterio de Generalidad
Complementariamente al principio de causalidad, en virtud al
inciso l) y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO LIR procede observar el criterio de generalidad. As, entendemos como criterio
de generalidad, al desembolso o egreso que concede la empresa
en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como
destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones
similares o comunes.
b) La acreditacin del destino del gasto
En relacin al asunto del epgrafe es de sealar que, toda vez
que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, consideramos que la empresa habr
de mantener documentacin suficiente que pueda acreditar su
destino y beneficiarios.
revista de asesora especializada
APUNTE TRIBUTARIO

En ese sentido podemos afirmar que, como sustento del gasto,

resulta necesario adjuntar lo siguiente:
c) Renta de quinta categora

Para el trabajador que recibe dichos bienes si bien se trata de
un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones sociales, de acuerdo al literal a) del artculo 34 de la LIR
califica como renta de quinta categora bajo el rubro de aguinaldo, debiendo efectuarse la respectiva retencin del Impuesto a la
Renta, en tanto ello proceda.
1.2. Impuesto General a las Ventas

En lo tocante al IGV, cabe sealar que, la incidencia de dicha operacin respecto al impuesto referido se relaciona con dos aspectos que
desarrollamos a continuacin.

El primero est asociado, bsicamente, al uso del IGV pagado en las
adquisiciones, como crdito fiscal, el mismo que se encuentra supeditado al cumplimiento del requisito sustancial del artculo 18 de la
Ley del IGV, es decir que el desembolso realizado por la compra de
las canastas y similares, sea aceptado como gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta. Dicha condicin implica que se observen los criterios de Causalidad, Generalidad y sea considerado
como una mayor renta de quinta categora para el trabajador, slo
as podr hacerse uso del crdito fiscal y siempre que se cumplan los
requisitos formales descritos en el artculo 19 de la LIGV.

El segundo, se encuentra relacionado con la entrega de bienes a ttulo gratuito la misma que califica como retiro de bienes, razn por la
cual est afecta al pago del IGV el mismo que deber ser calculado
tomando en consideracin el valor de adquisicin por citar un ejemplo, de la canasta navidea, toda vez que se trata de un bien que la
empresa, asumiremos, no comercializa.
1.3. Comprobantes de Pago

Ahora bien, producto de la entrega gratuita de los bienes, la empresa
deber en funcin a lo dispuesto por el numeral 1) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante

RCP) emitir el correspondiente comprobante de pago (boleta de venta, por tratarse de un consumidor final), siendo la oportunidad de
emisin en la fecha de entrega de los bienes conforme el numeral 2)
del artculo 5 del RCP. A estos efectos, se consignar en el comprobante de pago la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose el valor de la venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha operacin as como el respectivo IGV.

Procede sealar que el referido comprobante deber anotarse en el
Registro de Ventas.
42
40111 IGV- Cuenta propia

Cuentas por pagar comerciales- Terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
16/11 Por las compras segn ticket N 001-18542
del Market Don Rigoberto S.A
CODIGO
25
252
61
613
6132
42
10
Informativo
CODIGO
421
104
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
Variacion de existencia
Suministros
16/11 Por los productos adquiridos para la
canasta
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Efectivo y Equivalente de efectivo
Cuenta corriente en instituciones financieras
16/11 Por la cancelacion del Ticket N 001-18542
del Market Don Rigoberto S.A
5,000.00
DEBE
4,237.29
HABER
4,237.29
DEBE
HABER
5,000.00
5,000.00
(*) En la medida que cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos
en los artculos 18 y 19 de la LIGV respectivamente.
b) Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se realizan los

siguientes asientos.
REGISTRO CONTABLE
CODIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
62
Gastos de personal Directores y Gerentes

4,237.29
622
Otras remuneraciones
25

4,237.29
252
Suministros
21/12 Por la entrega de las canastas navideas
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Gastos por tributos
Gobierno central
Impuesto general a las ventas y selectivo al
6411
consumo
Tributos contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar

401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

x/x Por el IGV que grava el retiro segn boleta
de venta 001-2589
CODIGO
64
641
40
DEBE
HABER
762.71
762.71
2. Tratamiento contable
a) En primer lugar, se reconocern los bienes adquiridos para confeccionar las canastas.
REGISTRO CONTABLE
CODIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
60
Compras
4,237.29
603
6032 Suministros

(*)
762.71
40
401
Gobierno central
Nota:
Adems debe efectuarse el respectivo asiento de destino.
Se carga a la cuenta 64 ya que califica como gasto reparable para efectos del I.R, segn lo dispuesto en el inciso k) del artculo 44 de la LIR.
Con relacin a las boletas de venta que se deban emitir, si bien en el
caso estamos considerando que se emitir un comprobante por cada trabajador; podra tambin emitirse un solo documento por la totalidad de
los productos entregados a todos los trabajadores, considerando que la
transferencia de propiedad ocurre en un slo momento.
Tngase en cuenta que para efectos del Impuesto a la Renta se deber
incrementar la renta de quinta categora de cada trabajador, adems de
efectuarse la debida acreditacin del gasto.
Diciembre 2015
A17
Informativo
CASO PRCTICO N 2
Entrega de vales de consumo
Enunciado
La empresa Importaciones Global SAC dedicada a la importacin y comercializacin de productos para el hogar cuenta con 15 trabajadores y ha
decidido con motivo de las fiestas navideas entregar vales de consumo
por un valor de S/.100 a cada trabajador. Se desea saber el tratamiento
tributario y contable.
Solucin:
por la empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto

que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el IGV.
2. La empresa emisora de los vales reconocer el ingreso cuando realice
la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de vales,
siempre que no exista obligacin por parte de la empresa emisora de
devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas
a emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes
que cancelan el monto que representan los referidos vales.
4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten
su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos.
Tratamiento Contable
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
se requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que destaca
la Causalidad, sealada en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (TUO LIR).
a) Criterio de Generalidad
Complementariamente al principio de causalidad, en virtud al inciso l)
y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO LIR procede observar el criterio de generalidad. As, entendemos como criterio de generalidad, al
desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores
que se encuentren en condiciones similares o comunes.
Ahora bien ante una eventual fiscalizacin de la Administracin Tributaria le corresponder a la empresa la carga de la prueba respecto
a la aplicacin del citado criterio a travs de las respectivas pruebas
documentales que acrediten la condicin o los requisitos que stos (los
trabajadores) han cumplido para encontrarse inmersos en el mismo y
la respectiva entrega que acredite su destino.
b) La acreditacin del destino del gasto
En relacin al asunto del epgrafe es de sealar que, toda vez que los
bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser destinados a los trabajadores, consideramos que la empresa habr de mantener documentacin suficiente que pueda acreditar su destino y beneficiarios.
En ese sentido podemos afirmar que, como sustento del gasto, resulta
necesario adjuntar lo siguiente:
c) Renta de quinta categora
Para el trabajador que recibe dichos bienes si bien se trata de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones sociales, de acuerdo al literal a) del artculo 34 de la LIR califica como renta
de quinta categora bajo el rubro de aguinaldo, debiendo efectuarse la
respectiva retencin del Impuesto a la Renta, en tanto ello proceda.
As mismo debemos considerar los criterios vertidos en el informe
097-2010-SUNAT/2B0000 que se detallan a continuacin:
1. La entrega de vales de consumo, que en su contenido no especifican
los bienes que podran ser adquiridos mediante los mismos, realizada
A18 Diciembre 2015
CDIGO
14
10
141
1411
104
CDIGO
62
622
14
141
1411
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,
1,500.00
directores y gerentes.
Personal
Prstamo

1,500.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por lo entregado a la empresa emisora de
los vales.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de personal, Directores y Gerentes.
1,500.00
Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,

1,500.00
directores y gerentes
Personal
Prestamo
x/x Por la entrega de los vales a los trabajadores.
CASO PRCTICO N 3
Vales para canje de pavos

Enunciado
La sociedad Gallegos & asociados SCRL firma de auditoria tributaria
cuenta con 15 trabajadores en planilla y ha decidido con motivo de las fiestas navideas hacer entrega de 1 pavo para cada trabajador mediante la
modalidad de canje y se tiene los siguientes datos:
El da 18 de noviembre 2015 la firma de auditoria entrega un adelanto
de S/. 2,000.00 ms IGV, por los 15 vales otorgados por la avcola Pavifiesta S.A. La citada avcola emite la factura la 001-4579.
El da 14 de diciembre 2015 se hace entrega de los pavos a la firma
de auditora.
El da 21 de diciembre 2015 la Avcola Pavifiesta S.A emite la factura
001-4625 por el saldo de la compra equivalente a S/. 500.00 ms IGV.
Solucin:
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, se considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo de retribucin que la
empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. De todos
los tipos de beneficios que seala esta norma se encuentran los beneficios a
corto plazo que comprende adems de los sueldos y salarios, los beneficios
no monetarios a los trabajadores en actividad; tales como atenciones mdicas y entregas de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamiento contable
que procede aplicar, as como la incidencia tributaria respectiva.
APUNTE TRIBUTARIO
Tratamiento de los pavos entregados a los trabajadores
En primer lugar la firma auditora debe registrar el monto pagado a la
avcola como adelanto por los vales a recibir y seria el siguiente:
CDIGO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
42
422
Cuentas por pagar comerciales -Terceros

Anticipos otorgados
40
401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia (*)

42
Facturas boletas y otros comprobantes
421
por pagar
18/11 Por la provisin de la factura 001-4579
emitida por la Avcola.
DEBE
HABER
2,000.00
360.00
2,360.00
CDIGO
42
421
10
104
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
2,360.00
Facturas boletas y otros comprobantes por

pagar

2,360.00
18/11 Por el pago de la factura 001-4579 emitida

por Avcola Pavifiesta S.A
(*) En la medida que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales contemplados en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las ventas (en
adelante LIGV) la empresa podra tomar como crdito fiscal el IGV que incide en
las adquisiciones.
En la fecha en que la avcola realiza la entrega de los pavos a la firma

de auditoria se efectuara el asiento contable que sigue:
CDIGO
60
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
Compras
2,500.00
Materiales auxiliares, suministros y re603
puestos

6032 Suministros
42
por pagar
421

4211 No emitidas
S/. 500.00
422
Anticipos otorgados
S/. 2,000.00
14/12 Por la entrega de los pavos a la empresa.
HABER
2,500.00
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
25
61
252
613
6132
DENOMINACIN
DEBE
HABER

Suministros
Variacin de existencia
Suministros
14/12 Por la recepcin de los pavos.
2,500.00
2,500.00
Informativo
que la empresa transfiere en propiedad bienes se encuentra obligada a emitir

un comprobante de pago (Boleta de venta para el caso planteado) segn lo
dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de comprobantes de
pago (Resolucin N 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado que se trata
de una transferencia a ttulo gratuito no se origina ingreso alguno pero si debe
anotarse el gasto por IGV, al producirse el nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tributo, toda vez que se produce el presupuesto legal establecido
en el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV (bajo la forma de retiro de bienes)
CDIGO
62
622
25
252
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
Gastos de personal Directores y Gerentes
2,500.00

2,500.00
Suministros
14/12 Por la entrega de los pavos a los trabajadores.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Gastos por tributos
Gobierno central
Impuesto general a las ventas y selectivo al
6411 consumo (*)

Tributos contraprestaciones y aportes al sistema
40
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
14/12 Por el IGV que grava el retiro bienes.
CDIGO
64
641
DEBE HABER
450.00
450.00
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta neta imponible en atencin a lo

dispuesto por el literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

Con ocasin de la liquidacin final por parte de la Avcola Pavifiesta
S.A se efectuara el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42

500.00
Anticipos otorgados
421
4211 No emitidas

40

90.00
401
Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
42
590.00
421
4212 Emitidas
21/12 Por la provisin de la factura 001-4625 correspondiente al saldo de la compra.
En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada pavo asciende a S/. 166.67 (2,500 / 15) importe que deber incrementar la renta
de quinta categora de cada trabajador, adems de considerarse en la Boleta de Pago y Libro de planillas de sueldos, como un concepto no remunerativo para efectos laborales. Ello, por tratarse de un aguinaldo.
CASO PRCTICO N4
Enunciado
Agasajo al personal
Al momento que se entregue los pavos a los trabajadores la firma auditora

recin reconocer como gasto los bienes adquiridos. Por otro lado, toda vez
La empresa MODATECH S.A ha realizado en el ejercicio 2015 gastos

por agasajos a su personal. Dichos gastos a valores de venta se detallan a continuacin:
Diciembre 2015
A19
Informativo
Aniversario de la empresa
Agasajo del da de la madre
Agasajo del da del padre
Agasajo da de la secretaria
Agasajo por navidad
S/. 5,500.00
4,800.00
3,700.00
2,100.00
6,400.00
Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/. 3 500,000.
A efectos de determinar la renta neta del ejercicio se desea determinar
el importe deducible de este tipo de gasto.
Solucin:
a) Calculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en diciembre
S/. 6,400.00
(+) Gastos recreativos acumulados
16,100.00

Aniversario de la empresa
Agasajo del da de la madre
Agasajo del da del padre
Agasajo da de la secretaria
Importe total de gastos recreativos
b) Importe Deducible
Gastos recreativos

S/. 5,500.00
4,800.00
3,700.00
2,100.00
S/. 22,500.00
CDIGO
60
603
6032
60321
60322
60323
60324
40
42
401
421
Limite deducible:
0.5% de 3 500,000
Exceso del lmite mximo aceptable
17,500.00
5,000.00
Exceso no deducible
5,000.00
Gasto recreativo que otorga derecho a crdito fiscal
1,400.00
Crdito fiscal por gastos recreativos deducibles

(1,400.00 x 18%)
252.00
d) IGV que debe contabilizarse como gasto recreativo por no constituir

crdito fiscal
Gasto recreativo que excede el mximo aceptable
IGV (5,000.00 X 18%)
S/. 5,000.00
900.00
Gastos que exceden el limite

IGV sin derecho a crdito fiscal
Importe reparable
S/. 5,000.00
900.00
5,900.00
A20 Diciembre 2015
DEBE
HABER
Compras
11,101.70
Suministros
Calendarios
S/. 847.45
Llaveros
84.75 Subdivisionaria
Polos
1,694.92
sugerida
Canastas
8,474.58

sistema de pensiones y de salud por pagar 1,998.30
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV- Cuenta propia

13,100.00
por pagar
16/11 Por las compras realizadas para entrega

a clientes
DENOMINACIN
DEBE HABER
Materiales auxiliares, suministros y repuestos 11,101.70
Suministros
Otros suministros
Calendarios
S/. 847.45
Llaveros
84.75 Subdivisionaria
Polos
1,694.92
sugerida
Canastas
8,474.58
Variacin de existencia
11,101.70
Suministros
16/11 Por el ingreso de los calendarios, llaveros,
polos y canastas.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
42
DEBE
HABER
13,100.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar

10

104
13,100.00

16/11 Por la cancelacin de la compra.
CASO PRCTICO N5
Obsequios a los clientes
Enunciado
La empresa Concreteras Unidas S.A, dedicada a la comercializacin
de materiales de construccin en general, con fecha 16 de noviembre 2015
compra diversos bienes con el propsito de regalarlos a sus principales
clientes por fiestas navideas. En tal sentido, la gerencia acuerda entregar
dichos obsequios el da 21 de diciembre.
Sus gastos de representacin al mes de noviembre son de S/.30,500 y en
el mes de diciembre no se han incurrido en otros gastos de representacin.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
25
252
2524
25241
25242
25243
25244
61
613
6132
e) Importe total reparable por gastos recreativos ejercicio 2015

4011
40111
S/. 22,500.00
c) Crdito fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el mes de
diciembre
Gastos incurridos en diciembre
S/. 6,400.00
1. Aspecto Contable
El asiento por las adquisiciones de los bienes para obsequiar a los
clientes se realiza de la siguiente manera:
CDIGO
63
637
6373
63731
25
252
2524
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de Servicios prestados por terceros 11,101.70
Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
Relaciones publicas
Subdivisionaria
sugerida
Gastos de representacin
Materiales auxiliares, suministros y re11,101.70
puestos
Suministros
Otros suministros
APUNTE TRIBUTARIO
25241 Calendarios
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Gastos por tributos
Gobierno central
Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV- Cuenta propia
21/12 Por el IGV que grava el retiro bienes.
DEBE
HABER
1,998.30
1,998.30
2. Aspecto Tributario
a. Impuesto a la Renta
El literal q) del artculo 37 TUO LIR, seala que son deducibles
los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias. En virtud a ello, a continuacin se efecta el clculo para determinar si se excede el lmite
antesreferido:

Lmite: Ingresos Netos x 0.5%

Lmite: 8140,680.00 x 0.5% = S/. 40,703.40
El tope mximo es 40 UIT equivalente a S/. 154,000 (40 x S/.3,850)

que no se considera en el presente caso al ser menor el primer lmite (0.5% x Ingresos Netos). Una vez calculado el lmite, se proceder a determinar si los gastos de representacin incurridos por la
empresa exceden o no dicho lmite.
Gasto de Representacin
Acumulados a noviembre
Incurridos en diciembre
Total
S/. 30,500.00
11,101.70
41,601.70
S/. 40,703.40
898.30
Limite aceptable
Exceso reparable
De esta forma el gasto generado en el mes de diciembre solo en

parte ser aceptable debiendo repararse el importe de S/. 898.30
ms su IGV correspondiente.
b. Impuesto General a las Ventas
Dado que de acuerdo con los datos presentados los obsequios
se han entregado a los principales clientes, supuesto que califica
como gasto de representacin, en lo que concierne al Impuesto General a las Ventas se deber tener en cuenta lo siguiente:
b.1. IGV de las adquisiciones
Partiendo del supuesto que la empresa tiene derecho al uso del
IGV como crdito fiscal al cumplir los requisitos regulados en
los artculos 18 y 19 TUO LIGV, el siguiente paso es establecer
el importe que podr aplicarse como crdito en funcin a lo dispuesto en el segundo prrafo literal a) del referido artculo 18 y
el numeral 10 del artculo 6 Reglamento LIGV. As, dado que el

gasto excede el lmite del 0.5% de los Ingresos Netos, se deber
efectuar el siguiente clculo:
S/. 847.45
25242 Llaveros84.75 Subdivisionaria

sugerida
25243 Polos1,694.92
25244 Canastas8,474.58
21/12 Por la entrega de los calendarios, llaveros,
polos y canastas a los clientes
CDIGO
64
641
6411
40
401
4011
40111

Informativo
GASTOS
Del mes
aceptable
Reparable
GASTOS - IGV ASOCIADO

IMPORTE
IGV ASOCIADO
11,101.70
1,998.30
10,203.40
1,836.61
898.30
161.69
De esta forma debe efectuarse el siguiente asiento para reflejar

el gasto por el IGV que no puede tomarse como crdito fiscal:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
63
Gastos de Servicios prestados por terceros
Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
Relaciones publicas
Gastos de representacin
Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central

x/x Por el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal.
CDIGO

637
6373
63731
DEBE
161.69
HABER
161.69
Se entiende que el IGV incorporado como gasto de representacin resultar reparable puesto que el gasto incurrido en el
ejercicio excede el lmite establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, tal como se ha desarrollado en el inciso a) precedente.
b.2. IGV por la transferencia de bienes

De conformidad con las definiciones que establece el artculo 3
de la Ley del IGV, la transferencia
de bienes muebles a ttulo gratuito califica como retiro de
bienes y por lo tanto como venta, operacin encuadrada dentro de las hiptesis de incidencia de este impuesto, producto
de lo cual la operacin en su totalidad estar gravada con
el IGV. Por lo tanto, tal como ocurri en el caso anterior se
considerar como base imponible, de conformidad con el
artculo 15 de la LIGV y el numeral 6 del artculo 5 del Reglamento del IGV, el costo de produccin o adquisicin del
bien segn corresponda (en nuestro caso, costo de adquisicin) considerando que corresponde al Valor de Mercado,
dado que no comercializa dichos bienes.
c. Comprobantes de Pago
Por otro lado, la empresa est obligada a emitir el correspondiente
comprobante de pago en la fecha que realiza la entrega de los bienes, por tratarse de transferencia de bienes a ttulo gratuito.
En el comprobante de pago que emita se consignar como valor
referencial el valor de mercado e IGV. Igualmente por ser transferencia de bienes que se efecta gratuitamente, se consignar la
leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Finalmente, tambin se anotarn los comprobantes emitidos en el
Registro de Ventas.
3. Acreditacin de la entrega a los clientes
Complementariamente, se debe resaltar que si bien los obsequios a
clientes corresponden a conceptos que tienen la calificacin de deducibles, resulta relevante la adecuada probanza de su entrega.
La acreditacin se efectuar, entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes.
Con otros documentos que constituyan prueba suficiente de la entrega de dichos bienes en favor de clientes.
Diciembre 2015
A21

TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS NAVIDEOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES Y CLIENTES
I. Impuesto a la renta
Pregunta
Respuesta
Trabajadores
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
1. Qu condiciones generales deben cumplir para que
b) Generalidad.
sean deducibles?
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.
2. Las entregas de canastas navideas, pavos, panetones, vales, entre otros, bajo qu concepto debern Califican como AGUINALDOS.
ser comprendidos?
3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinal- Deben calificar como mayor Renta de Quinta Categora
dos para que sean deducibles?
para el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo
4. Cul es el efecto laboral de los Aguinaldos?
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.
5. Los agasajos o celebraciones a favor de los trabajaCalifican como GASTOS RECREATIVOS.
dores bajo qu conceptos debern ser comprendidos?
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
6. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. Exceso
Recreativos para que sean deducibles?
resultar reparable.
CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIN)
7. Qu condiciones generales deben cumplir los gasa) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
tos efectuados a favor de los clientes para que sean
b) Razonabilidad y Proporcionalidad
deducibles?
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
8. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. Exceso
de Representacin para que sean deducibles?
resultar reparable.
Sustento Legal
Regulados en el literal l) y ll) del artculo 37 del TUO
LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificacin.
Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante:
Acreditar la relacin de Beneficiarios.
Artculo 34 del TUO de la LIR.
Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante:
Acreditar la relacin de Beneficiarios.
Literal q) del artculo 37 del TUO LIR y literal m) del

artculo 21 del Reglamento de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.
II. Impuesto General a las Ventas

Pregunta
1. Las adquisiciones o desembolsos que efecta la

empresa destinados a realizar los Gastos Navideos
para trabajadores y clientes otorgan derecho al crdito fiscal?
2. Las transferencias a ttulo gratuito, estn gravadas

con IGV?
3. Cul es la base imponible?
4. Quin asume el IGV?
Respuesta
S otorgan derecho al crdito fiscal, en tanto se cumplan
los siguientes requisitos:
a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta y (ii) se destinen a operaciones
gravadas.
b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP cumpla
requisitos establecidos en RCP, (iii) anotados en Registro de Compras legalizado.
Adems respecto de los Gastos Recreativos y de Representacin debern determinar mensualmente si en
forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el
lmite mximo aceptable. En caso de exceso no se utilizar el IGV que le resulte equivalente.
S, califican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con IGV, independientemente que se utilice o no el
IGV como crdito fiscal.
El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a ttulo oneroso o en su defecto el valor de
mercado (se entiende que si no lo comercializa ser el
valor de adquisicin o produccin).
El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para
efectos del Impuesto a la Renta.
Sustento Legal
Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV y artculo 6 del Reglamento de la LIGV.
Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV.
Artculo 15 del TUO de LIGV.

Artculo 15 del TUO de LIGV y literal k) del artculo 44
del TUO de la LIR.
III. Comprobantes de pago

Pregunta
Respuesta
1. Debe emitirse Comprobante de Pago por parte de la

empresa que entrega los bienes?
2. Qu debe consignarse en el Comprobante de Pago?

3. Los comprobantes de pago emitidos deben anotarse en el Registro de Ventas?
4. Si la anotacin en el Registro de Ventas origina un
asiento contable de ventas debe reconocerse un
ingreso?
A22 Diciembre 2015
S debe emitirse Comprobante de Pago.

En el caso de trabajadores debe emitirse una Boleta de
Venta para cada trabajador; o puede hacerse una Boleta de Venta resumen.
Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta
de Venta, segn quin sea el Beneficiario.
La descripcin de los bienes, el valor referencial (valor
de venta), el IGV y la leyenda Transferencia gratuita.
S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base imponible y el IGV.
La emisin del comprobante de pago, es para efectos
formales, no originando en lo absoluto el registro de un
ingreso ni contable ni tributariamente.
En todo caso si la anotacin del comprobante implica
realizar un asiento de ventas, el mismo debe eliminarse
(extornarse) va Diario, reconocindose nicamente el
gasto por el IGV que resulta reparable.
Sustento Legal
Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Artculo 14 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

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A

I. Gastos a favor de los trabajadores

Revista de asesora especializada

ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado.

N 820, Primera Quincena

Informativo derecho tributario

II. Gastos en beneficio de los clientes

Somos de la opinin que, por clientes habr de comprenderse a

2. Gastos de representacin para efectos del IGV

A16 Diciembre 2015

N 820, Primera Quincena

pago, segn lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 y el numeral 8) del

revista de asesora especializada

En ese sentido podemos afirmar que, como sustento del gasto,

c) Renta de quinta categora

40111 IGV- Cuenta propia

del Market Don Rigoberto S.A

b) Finalmente en la fecha de entrega de las canastas se realizan los

Gastos de personal Directores y Gerentes

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

21/12 Por la entrega de las canastas navideas

sistema de pensiones y de salud por pagar

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV- Cuenta propia

Tributos contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar

4011 Impuesto general a las ventas

Revista de asesora especializada

N 820, Primera Quincena

Informativo derecho tributario

por la empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto

A18 Diciembre 2015

N 820, Primera Quincena

Efectivo y Equivalente de efectivo

x/x Por lo entregado a la empresa emisora de

Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,

x/x Por la entrega de los vales a los trabajadores.

Vales para canje de pavos

revista de asesora especializada

Cuentas por pagar comerciales -Terceros

sistema de pensiones y de salud por pagar

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia (*)

emitida por la Avcola.

Facturas boletas y otros comprobantes por

Efectivo y Equivalente de efectivo

18/11 Por el pago de la factura 001-4579 emitida

En la fecha en que la avcola realiza la entrega de los pavos a la firma

14/12 Por la entrega de los pavos a la empresa.

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

que la empresa transfiere en propiedad bienes se encuentra obligada a emitir

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

14/12 Por la entrega de los pavos a los trabajadores.

6411 consumo (*)

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV- Cuenta propia

14/12 Por el IGV que grava el retiro bienes.

(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta neta imponible en atencin a lo

Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

Cuentas por pagar comerciales -Terceros

Tributos contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar

4011 Impuesto general a las ventas

Importe total de gastos recreativos

Gasto recreativo que otorga derecho a crdito fiscal

Crdito fiscal por gastos recreativos deducibles

Gastos que exceden el limite

25242 Llaveros84.75 Subdivisionaria