Trabajo Final Precios de Transferencia

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
CODIGO 11169
EDIFICIO S12 - SALON 108
LIC. Carlos Mauricio Garca
LIC. Edwin Cano
FASE II
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Grupo No. 4, Integrantes:

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
200414706
200415162
200415236
200711643
200811599
200811602
200812893
200813111
200813185
200813529
200912658
Marco Antonio, Alvarez Fajardo

Julia Alicia, Mayen Mrquez
Mnica Dianne Morales Elas
Henry Anbal Guzmn Cataln
Rossana Anneliezze Ulin Sapn
Julin Adolfo Ulin sapn
Amlcar Noe Aguilar Garca
Alexander Antonio, Hernndez Garca
Martha Dolores Xern Herrera
Leibi Esmeralda Pineda Ovando
Byron Alfredo Galindo Velsquez
Guatemala, 24 de abril de 2015.

NDICE
INTRODUCCIN.......................................................................................................1
CAPITULO I...............................................................................................................2
Universidad de San Carlos de Guatemala

Escuela de Auditora y Contadura Pblica
Seminario de Integracin Profesional
Grupo No. 4
Precios de Transferencia
1. DEFINICIONES Y CONCEPTOS.......................................................................2
1.1 Precios de transferencia...............................................................................2
1.2.-
Precios de Transferencia en impuestos................................................3
1.3.-
Mtodos de precios de transferencia....................................................6
1.4.-
Precios de transferencia como actividad de planeacin.......................7
1.5.-
Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una empresa.........8
1.6.Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una administracin

Tributaria.............................................................................................................8
1.7 Elusin Fiscal:...............................................................................................9
1.8 Evasin Fiscal:..............................................................................................9
1.9 Defraudacin:..............................................................................................10
1.10 Partes Relacionadas (Articulo 56 Decreto 10-2012.)...............................10
CAPITULO II............................................................................................................12
2. MTODOS PARA LA DETERMINACIN DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA
..............................................................................................................................12
2.1.-
Mtodo del Precio Comparable no Controlado...................................12
2.2.-
Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method.......................13
2.3.-
Mtodo de Precio del Costo Adicionado..............................................14
2.4.-
Mtodo de Divisin de Beneficio.........................................................16
2.5.-
Mtodo de Margen Neto Transaccional...............................................16
2.6.-
Seleccin del mtodo ms adecuado..................................................17
CAPITULO III...........................................................................................................17
3. MARCO LEGAL EN DISTINTOS PASES.......................................................17
3.1.-
Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia.....................18
3.2.-
Supuestos de vinculacin....................................................................18
3.3.-
Partes Vinculadas y las no Vinculadas................................................18
3.4.-
Reglas para los elementos de comparacin.......................................19
3.5.-
Marco legal en Guatemala...................................................................21

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Grupo No. 4
Precios de transferencia
CONCLUSIONES....................................................................................................24
RECOMENDACIONES............................................................................................25
BIBLIOGRAFA........................................................................................................26
INTRODUCCIN
El presente trabajo, consta de tres captulos que brindan una amplia informacin
sobre los precios de transferencias, segn la norma vigente publicada el 5 de
marzo de 2012 Decreto Nmero 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria, el cual
incluye en su Libro I el Impuesto Sobre la Renta y en el captulo VI las Normas
Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas y especficamente en el
artculo 56
de la Ley relacionada, establece las definiciones para una mejor
comprensin del tema.

La mayor informacin para identificar a los
contribuyentes que realizan
operaciones de importaciones y exportaciones;
que utilizan los precios de
transferencia, es principalmente en las aduanas del pas ya que debe existir una
base de datos confiable, relacionada con precios, costos, origen de las
mercancas, identificacin de matrices, sucursales y partes relacionadas.
A estos contribuyentes se les debe hacer estudios financieros, econmicos y
fiscales, identificando empresas que reportan constantes prdidas de operacin o
que realicen exportaciones a diferentes pases o zonas francas, de los que indica
el destinatario en las declaraciones aduaneras y facturas de exportacin.

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Grupo No. 4
CAPITULO I
1. DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Es el precio que pactan dos empresas que pertenecen a un mismo grupo
empresarial o a una misma persona. Mediante este precio se transfieren utilidades
entre ambas empresas. Una le puede vender ms caro o ms barato, a diferencia
del precio de mercado. Por lo tanto, el precio de transferencia no siempre sigue las
reglas de una economa de mercado, es decir no siempre se regula mediante la
oferta y la demanda.
Las normas sobre precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas
o relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los
cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables. Este concepto se conoce
internacionalmente como Principio Arms Length, y ha sido adoptado por la
mayora de las economas del mundo y, en particular, por los pases que integran
la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).
1.1 Precios de transferencia
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo
producto final, es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso total
por las ventas del conglomerado no revela, directamente, si hay divisiones
ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.
As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado,
tejido, fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa venda

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su producto, solo puede saber si en el total del proceso gan o perdi, pero no
sabr el grado de eficiencia de cada divisin.
Para administrar mejor dicha eficiencia, algunas empresas usan como mtodo
los precios de transferencia (PT), de manera tal que sea posible medir el
desempeo de sus divisiones. Para este fin, se establece un precio para cada una
de las transferencias de productos entre las divisiones y as, por ejemplo, cuando
el algodn sale del campo hacia el procesamiento, la divisin agrcola registra un
ingreso por la venta y la divisin de hilado registra un gasto por la compra,
afectando al estado financiero que virtualmente tendra cada divisin.
El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se
quiera usar: el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa
(precio fijado por la Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos
incurridos), entre los principales mtodos.
El precio de transferencia ser por tanto, en esencia, el precio que se fija para la
transferencia de bienes o servicios entre dos entidades. Cuando este trmino se
refiere a normativas tributarias, entonces se refiere adems al grupo de
aplicaciones normativas que buscan evitar que el proceso de fijacin de precios de
transferencia ocurridos entre partes relacionadas socave las utilidades de las
compaas residentes en el pas que emite la normativa, puesto que ello le
representara una disminucin en su base gravable y, por tanto, una menor
recaudacin de impuestos.
1.2.- Precios de Transferencia en impuestos
Las normas tributarias sobre precios de transferencia que se han implementado en
varios pases alrededor del mundo buscan evitar que empresas relacionadas
(casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales
intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables en perjuicio de la recaudacin

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de impuestos a la renta del pas que implementa la norma. De acuerdo con ello,
las normativas de precios de transferencia procuran asegurar que la rentabilidad
que obtienen las compaas que hacen parte de grupos transnacionales, en cada
pas en el cual se encuentren funcionando, corresponda a los beneficios
econmicos realmente generados (medidos en funcin de sus propios mercados)
por ellas en cada pas, procurando as evitar que haya transferencias arbitrarias de
dichos beneficios a otros pases, los cuales podran ser jurisdicciones de baja o
nula tributacin.
De esta manera, las normas de precios de transferencia en impuestos constituyen
una lnea de defensa para las administraciones tributarias de los pases que
incorporan normas de este tipo, en la proteccin de la base gravable para los
impuestos a la renta de los respectivos pases, lo cual implica, a la vez, que una
aplicacin agresiva de la normativa por parte de una administracin tributaria,
tiene como consecuencia inevitable que un grupo empresarial se vea obligado a
tributar injustamente en un pas a causa de una atribucin inadecuada de
beneficios a un pas a travs de una determinacin tributaria con eventuales
falencias tcnicas.
Dado que los beneficios totales de una transaccin son distribuidos, a travs de
los precios de transferencia, entre los pases en los cuales estn ubicadas las
entidades participantes de dicha transaccin, las normativas de precios de
transferencia se refieren, en general, a un principio jurdico que se encuentra
establecido en el artculo noveno del modelo de convenio de la OCDE
(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) para evitar la doble
imposicin, el cual se conoce como el "Principio de Plena Competencia" (Arm's
Length, en ingls) y cuyo texto es: "cuando se establezcan o impongan
condiciones entre dos partes relacionadas, en sus transacciones comerciales o
financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes
independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes

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de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas

condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas y registradas".
En la administracin tributaria, las tcnicas de determinacin de PT son usados
para determinar las utilidades gravables de grupos empresariales que, por su
carcter internacional (transnacional, importador, exportador) tienen divisiones en
otros pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un pas
que cobra impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o que tiene
menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando
impuestos en el pas que pretende imponer sobre el beneficio de la transaccin, o
pagar una menor cantidad. En otras palabras, una corporacin puede aprovechar
el control que tiene sobre sus vinculados en el exterior, para transferir tributacin
de un pas con un mayor nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, las
legislaciones de precios de transferencia centran su atencin en forma especial
sobre las operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes
relacionadas, cuando uno de las partes tiene domicilio fiscal en uno de los
territorios conocidos como "parasos fiscales".
Sin embargo, esta poderosa atraccin de la atencin que ejercen los "parasos
fiscales" sobre las administraciones tributarias puede resultar en pretensiones
injustificadas de obtener para s el total del beneficio de una operacin cuya
rentabilidad se gener nicamente de manera parcial en la jurisdiccin de dicha
administracin. En la seccin de ejemplos puede verificarse la forma en que estas
pueden actuarse bajo estas pretensiones.
La problemtica de PT ha ido creciendo con el desarrollo del comercio
internacional, el cual experiment un empuje importante a partir de la
implementacin del Plan Marshall durante la reconstruccin de Europa, posterior a
la Segunda Guerra Mundial, puesto que las inversiones realizadas por las
compaas estadounidenses en suelo europeo dieron como resultado la aparicin
de un intenso trfico de bienes y servicios transcontinental.

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Por ello, la OCDE entidad que agrup en sus inicios esencialmente a Europa
Occidental y Estados Unidos - , defini un marco metodolgico para determinar, a
travs de tcnicas acordadas en conjunto y que por tanto son un campo de
entendimiento comn, si los PT, representados por los precios o mrgenes de
utilidad, en operaciones realizadas entre compaas relacionadas siguen el
llamado "principio de plena competencia".
Al agrupar entre los pases miembros de la OCDE a la mayor parte del comercio
mundial, estas guas metodolgicas (Llamadas Directrices de Precios de
Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias) se
han convertido en un estndar de facto para la emisin de normativas y
disposiciones relativas al tema alrededor del mundo, incluso en pases que no son
miembros de la OCDE.
Es importante notar que estas directrices apuntan a establecerse como el estndar
que debe ser respetado tanto por las administraciones tributarias como por las
empresas multinacionales, puesto que, en aquellos casos en que las normativas
nacionales generan distorsin (estableciendo exenciones arbitrarias, lmites de
rentabilidad con escaso sustento tcnico, mtodos "nuevos" que no se ajustan al
campo
de
entendimiento
comn,
vinculan
las
normas
versiones
desactualizadas de las directrices) sobre un estndar internacionalmente

aceptado, en general ser para generar beneficios a las administraciones
tributarias, en evidente y directo perjuicio de las compaas y la rentabilidad de sus
actividades en un pas.
1.3.- Mtodos de precios de transferencia
Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la
OCDE, en general, obligan a las empresas a escoger entre seis distintas formas
de evaluar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines
tributarios. Para ello se usa como referencia los precios o mrgenes usuales de

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transacciones comparables en todo el mundo. Dado que las comparaciones

normalmente no son perfectas, se deben realizar los ajustes cuantitativos
correspondientes a fin de hacer procedente la comparacin entre operaciones o
compaas. En el caso que se demuestre que las operaciones no se realizaron a
precios objetivos, la empresa deber ajustar al alza su base tributaria y pagar en
consecuencia el impuesto adicional, como si la operacin hubiera tenido los
precios o mrgenes que se obtendran en una operacin comparable realizada
entre partes independientes.
Por ejemplo, si un artculo se vende a una distribuidora, en otro pas, a un precio
menor al que cobran otras empresas que venden el mismo artculo, entonces las
ganancias del vendedor deben calcularse basadas en el precio usual cobrado por
esas otras empresas, con lo cual se incrementa la base gravable y, en
consecuencia, la recaudacin tributaria. Es por ello que las empresas que realizan
operaciones con sus vinculados del exterior, en particular las compaas
multinacionales, consideran que las regulaciones en PT son uno de los aspectos
tributarios
que
requieren
especial
atencin
planificacin
para
evitar
consecuencias indeseables como puede ser la doble imposicin sobre un mismo

beneficio econmico o un largo proceso de controversia enfrentando a las
administraciones tributarias en tribunales fiscales que no cuentan con salas
especializadas en el tema y que, por lo tanto, no pueden ser garanta de que la
resolucin se realice sobre la base de los mejores criterios tcnicos sino en la
aproximacin que los jueces hagan al sentido comn, el cual no es
necesariamente
evidente
en
las
complejas
transacciones
del
comercio
internacional actual.
1.4.- Precios de transferencia como actividad de planeacin
La relevancia econmica de las sentencias sobre temas relacionados con precios
de transferencia y la utilidad de las normativas relacionadas para preservar la base
gravable han dado como resultado una masiva adopcin global, a la vez que una

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gradual incorporacin, en varios pases, de normativas, requerimientos y reformas

constantes.
Este comportamiento implica que una entidad multinacional que carezca de
polticas que le permitan asegurar el cumplimiento de las normativas de precios de
transferencia en todas las jurisdicciones que le son relevantes tendr como
consecuencia directa la posibilidad de tener que enfrentar pagos por impuestos
superiores a los que dicha entidad haba previsto y que, por tanto, lo atractivo de
sus negocios decaiga.
Por este motivo, los precios de transferencia son elementos susceptibles de
planificacin, ya que su improvisacin tiende a dar como resultado una
incertidumbre importante con relacin al real potencial y atractivo de un negocio.
1.5.- Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una empresa

La empresa A est ubicada en un pas donde se gravan los beneficios
empresariales con un impuesto del 35%, mientras que la empresa B est situada
en un pas donde los beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas
pertenecen al mismo propietario.
La empresa A vende a la empresa B su produccin a precio de coste, obteniendo
0 beneficio. La empresa B vende la produccin adquirida a la empresa A en la
jurisdiccin de la empresa A, a precio de mercado y obteniendo beneficios, por los
cuales no paga impuestos en su jurisdiccin.
Resultado: El propietario de las empresas A y B est obteniendo beneficios de su
actividad productiva y comercial en la jurisdiccin que grava los beneficios fiscales
sin pagar impuestos.

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1.6.- Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una administracin

Tributaria
Supongamos un grupo transnacional con operaciones en A y poseedor de una
entidad de rentas pasivas en B. A es un pas con una tasa impositiva del 35% y B,
un paraso fiscal. El Grupo posee, adems, entidades operativas en otros pases,
no parasos fiscales, como M, N y O.
La compaa localizada en A realiza operaciones de exportacin desde el pas A
hacia el pas C, intermedindolas a travs del pas B. Las actividades en A son
meramente industriales, no comerciales y son contratadas desde B hacia A de tal
manera que en A no hay riesgos de que los productos manufacturados no se
vendan, ni tampoco de no contar con dinero para la produccin, pues este es
facilitado por adelantado desde B.
El Grupo, para poder realizar la venta en C, encarga las actividades de
identificacin de mercados, controles de calidad, administracin de inventarios,
uso de marcas registradas, gestiones de venta, administracin logstica, entre
otras. Estas funciones son realizadas por las entidades en M, N, y O.
En este esquema, una parte de la rentabilidad, correspondiente a una produccin
sin riesgos, le pertenece a la compaa en A, pero existe, evidentemente, una
rentabilidad que debe atribuirse a las compaas en M, N y O, e incluso a la
entidad en B, que es la que proporciona el financiamiento de la operacin al
contratar y pagar a las entidades operativas.
Sin embargo, resulta usual, y es apoyado por leyes en algunos pases, que la
administracin tributaria de A busque adjudicar, para la compaa en A, el total del
beneficio de la operacin realizada por las compaas en A, B, M, N y O, an
cuando la agregacin de valor realizada en A sea solo una parte del total, y siendo
necesaria, para la consecucin del beneficio total, procesos de agregacin de
valor por parte de M, N y O.

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1.7 Elusin Fiscal:

Acto de sustraerse de impuestos con astucia y maa, acudiendo a conductas
lcitas, como ser [sic] evitar [sic] coincidir con la norma legal, ya sea trasladando
un bien a otro lugar diferente a aquel en que deber aplicarse el tributo o
simplemente al abstenerse de realizar los hechos gravados por la ley.
1.8 Evasin Fiscal:

Accin de evitar, con arte o astucia, el pago de los impuestos total o parcialmente
por quien debe pagarlo. Se puede dar una "Evasin Absoluta", en la cual el que
debera ser contribuyente escapa al pago del impuesto, ste no es percibido y
resulta una merma en los ingresos fiscales; y una "Evasin Relativa", en la cual el
que debera soportar la carga tributaria la evade y sta recae sobre un tercero que
paga el impuesto del otro ms el suyo propio. La evasin fiscal no conlleva la
violacin de las leyes.
1.9 Defraudacin:
Modo no violento de atentar contra la propiedad. Utilizacin con nimo de lucro,
de engao bastante para producir error en otro, inducindole a realizar acto de
disposicin en perjuicio de s mismo o de tercero. Comprende el alzamiento de
bienes, la quiebra fraudulenta, las estafas y otros engaos, las infracciones de los
derechos de autor y de la propiedad industrial, la apropiacin indebida y otras
defraudaciones.
1.10 Partes Relacionadas (Articulo 56 Decreto 10-2012.)
A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas,
entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero,
cuando se den los casos siguientes:

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1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente,

al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de
voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas,
o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por
ciento (25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas
personas.
3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la
extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo
empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en
relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:
a. Posea la mayora de los derechos de voto.
b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de
administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente
en la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
mayora de los derechos de voto.
d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros
del rgano de administracin.
e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica
dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin
de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.

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Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral,
todas estas sociedades integran un grupo empresarial.
A los efectos de la literal A., tambin se considera que una persona natural posee
una participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto
grado o por afinidad hasta el segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y
dems organizaciones con o sin personalidad jurdica.
B. Tambin se consideran partes relacionadas:
1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la
misma residente en el extranjero.
2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad
residente en el exterior y esta ltima.
3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz
residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada

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CAPITULO II
2. MTODOS PARA LA DETERMINACIN DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA
Los mtodos a considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de
transferencia entre partes vinculadas son:
2.1.- Mtodo del Precio Comparable no Controlado
"El mtodo del precio comparable no controlado (comparable Uncontrolled Price
Method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de
propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en
circunstancia comparable."
Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o servicios
transferido en una transaccin controlada, con el precio atribuido a bienes o
servicios transferidos en una operacin no controlada.
Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de:
Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios

que se realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo
econmico.
Comparables internos. Son los elementos de comparacin que

provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no
controladas.
La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa,

siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las
comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la
mayora de la informacin pertenece a compaas privadas. Para la bsqueda de

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comparables externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la

obtencin de la informacin.
Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los productos o
servicios que se van a comparar, las caractersticas que deben cumplir son:
Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales,
etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad.

Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas,
modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de distribucin.
Das de transaccin.
Intangibles asociados a la venta.
Riesgos cambiarios.
Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o

cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se
puede ajustar.
2.2.- Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method
"El mtodo de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio al
cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una
parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de
utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de
la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y
obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos."

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El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando

le vende a una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que
cubre los costos y la ganancia del revendedor.
Este mtodo por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que
revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo fsicamente. En caso de
existir diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relacin a las
funciones
realizadas,
trminos
contractuales,
riesgos
asumidos,
valor
agregado, activo intangible, que afecte materialmente este mtodo no se podr

aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios.
La metodologa para la aplicacin del precio de reventa consiste en determinar la
razn del margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable,
para luego realizar la comparacin entre ambas. En la bsqueda de comparacin
para el mtodo de reventa se pueden considerar dos fuentes:
Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en
operaciones no controladas comparables.
Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor
independiente en transacciones no controladas comparables.
2.3.- Mtodo de Precio del Costo Adicionado
"El mtodo del costo adicionado se basa en los costos en los que incurre el
proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por
la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada,
aadindose a ste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado,
de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del mercado."
Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores
de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como
base el costo de produccin de la empresa vinculada. En este caso, el precio de

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transferencia se determina sumando a los costos de produccin un margen bruto,

lo que debera equivaler al precio de venta que debi haberse establecido entre
partes independientes.
Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el
productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas.
El cual se expresa en a siguiente frmula:
Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje Adicional
Este mtodo se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre
las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestacin de
servicios y especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien
intangible propio.
Para la aplicacin del mtodo de costo adicionado se debe revisar con precaucin
sus costos de produccin, adicionalmente se debe revisar otros factores que
inciden en la aplicacin de este mtodo, los cuales son:
Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos.
Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compaa.
Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de

venta.
En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectar la aplicacin de este

mtodo. Para su uso se debern realizar los ajustes econmicos necesarios.

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2.4.- Mtodo de Divisin de Beneficio

"El mtodo de divisin de beneficios consiste en asignar la utilidad de operacin
obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o
entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
A. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad
de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en
la operacin. B. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las
personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y
gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre
dichas partes vinculadas." En este mtodo, el beneficio operativo o prdida,
derivados de transacciones controladas, se asigna en proporcin a las
contribuciones realizadas, ya que se considera que estas ltimas reflejan
equitativamente la retribucin que a cada miembro del grupo le correspondera por
los esfuerzos realizados. Dichas contribuciones estn determinadas por los
gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos asumidos y
los recursos utilizados por la compaa.
Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento
conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se dividiran los
beneficios que resulten en la operacin. Pues bien, este mtodo apunta a
establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales empresas
independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones especiales
impuestas en una transaccin controlada.
2.5.- Mtodo de Margen Neto Transaccional
"Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de
operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables

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tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de efectivo." En este mtodo se
compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el margen neto
de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen
obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales
operativos. En la prctica el mtodo margen transaccional neto es utilizado como
mtodo de ltimo recurso, para ser aplicado despus de que se haya comprobado
la inaplicacin de los otros mtodos tradicionales.
2.6.- Seleccin del mtodo ms adecuado
El sujeto pasivo tiene la obligacin de seleccionar el mtodo que ms se adecu a
la operacin examinada con las caractersticas funcionales que presenta la parte
examinada.
La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba considerar el
mtodo del precio comparable no controlado como primera opcin antes que otro
mtodo a utilizar.
CAPITULO III
3. MARCO LEGAL EN DISTINTOS PASES
A pesar de que la mayor parte de las normativas siguen los principios definidos por
las Guas Normativas de la OCDE (Brasil es la excepcin ms notable, puesto que
sus normas no siguen a la OCDE), existen diferentes formatos de aplicacin de las
mismas y algunas diferencias son notables, como por ejemplo el "sexto mtodo"
argentino, copiado de forma casi literal y sin adaptacin alguna a la realidad de
cada pas, por Uruguay, Ecuador y Guatemala.
Las compaas transnacionales lderes de asesora en impuestos suelen compilar
las bases de estas normativas; en la seccin de enlaces externos se encuentra
una de dichas compilaciones, preparada a travs de la colaboracin de los

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Grupo No. 4
practicantes de precios de transferencia de cada uno de los pases incluidos en

dicha compilacin.
3.1.- Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia
Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones con
parte vinculadas estn obligados a determinar ingresos, costo y deducciones
aplicando la metodologa de precios de transferencia.
De la misma manera debern presentar la declaracin informativa de operaciones
efectuadas con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, para
ser remitida a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributario del SENIAT.
3.2.- Supuestos de vinculacin
Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma
tienen relacin entre ellas. En tal sentido, se consideran los siguientes supuestos
para la determinacin de la vinculacin:
Participacin directa o indirecta en la direccin, control o capital de otra
empresa.
Persona interpuesta.
Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, en este ltimo caso se presume la vinculacin, salvo
prueba en contrario.
Se entiende como transaccin vinculada aquella que se efecta entre este tipo de
entidades. Por el contrario, una transaccin no vinculada es aquella efectuada
entre partes independientes.

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3.3.- Partes Vinculadas y las no Vinculadas

La definicin de parte vinculada y no vinculada, en la Ley de Impuesto Sobre La
Renta es anloga con los trminos utilizados por la Gua de Precios de
Transferencia de la OCDE a continuacin transcribimos los conceptos de parte
vinculada y no vinculada:
"Una transaccin no vinculada es comparable a una transaccin vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones
comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones
comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el mercado libre; o
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos
materiales de dichas diferencias." La Ley de Impuesto Sobre La Renta define que
la transaccin no vinculada podra ser comparable, siempre y cuando no existan
diferencias, esto se refiere a la caracterstica del elemento a utilizar como parte
comparable. En caso de existir diferencias no se puede utilizar como comparable.
Al menos que estas diferencias no sean materiales o siempre y cuando se puedan
realizar ajustes econmicos o contables para llevarlo a la similitud de la parte
examinada.
3.4.- Reglas para los elementos de comparacin
Se establecen reglas especficas para los elementos de comparacin, los cuales
estn clasificado de la siguiente manera:
3.4.1. Determinacin de las funciones realizadas:
Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes,
la cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y
comparar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades

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asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, prestando
atencin a la estructura y organizacin de las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje,
investigacin y desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad,
transporte, financiamiento y direccin. As mismo, se precisar la relevancia
econmica de esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor
para las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto
de anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier
diferencia material en relacin con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
3.4.2. Activos empleados:
Para identificar y comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos
que se emplean, considerando entre otros la clase de activos utilizados y su
naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los
derechos de propiedad disponibles, entre otros.
3.4.3. Riesgos asumidos:
Se tomarn en consideracin los riesgos asumidos por las partes a objeto de
comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a
considerar incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones en el precio de
los insumos y de los productos finales; los riesgos de prdidas asociados con la
inversin y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos
en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos financieros como los
acusados por la variabilidad del tipo de inters y del cambio de divisas; riesgos de
los crditos y otros.
3.4.4. Circunstancias econmicas:

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Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de

comparacin de los mercados en los que operan las partes independientes y las
partes vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los
mercados, el nivel de competencia de los mercados, las posiciones competitivas
relativas a los compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de
produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los
niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los
consumidores, la naturaleza y extensin de las regulaciones gubernamentales del
mercado, los costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado
(detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y otros.
3.4.5. Estrategias de negocios:
Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias
de negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los
cambios polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de
penetracin o expansin de mercados; as como todos aquellos factores que se
soportan en la marcha diaria de los negocios.
3.5.- Marco legal en Guatemala
En Marzo de 2012, el Congreso de la Repblica de Guatemala promulg la Ley
Impuesto Sobre la Renta que entr en vigencia el 01 de enero del 2013.
En el Ttulo II de dicha ley, relativo al impuesto que aplica a la Renta de las
Actividades Lucrativas, se encuentra el Captulo VI Normas Especiales de
Valoracin entre Partes Relacionadas que impone la obligacin de que a partir del
1 de Enero 2013 las transacciones de empresas guatemaltecas con partes
relacionadas no residentes, sean valuadas observando el principio de Libre
Competencia, especficamente en los artculos del 54 al 67 desarrollan Normas
especiales
de
valoracin
entre
partes
relacionadas
internacionalmente como Precios de Transferencia.
conocidas

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El Ministro de Finanzas Publicas, en su exposicin de motivos al entregar el

anteproyecto de iniciativa de ley, menciona que Se incorpora en el clculo de la
base imponible de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de
transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo
con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de
Secretarios y Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la
Repblica Dominicana (COSEFIN).
La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos
de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de
los contribuyentes con la Administracin Tributaria al introducir la posibilidad de
acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras
jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos estndar
a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de
libre competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a las importaciones y
exportaciones de mercancas.
De tal forma que el artculo 55 establece que la SAT puede comprobar si las
operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado a precios
basados en el Principio de Libre Competencia. La SAT puede efectuar los ajustes
correspondientes cuando la valoracin resulte en una menor tributacin en el pas
o un diferimiento de imposicin.
Para fines tributarios, Principio de Libre Competencia es el precio o monto para
una operacin determinada que partes independientes habran acordado en
condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
Las operaciones sujetas a las normas de Precios de Transferencia, son las
realizadas con partes relacionadas extranjeras, que incluye importaciones,

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exportaciones, servicios prestados y servicios recibidos tales como servicios de

direccin, legales, contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros.
Estas normas son aplicables a
los contribuyentes que tengan Rentas de
Actividades Lucrativas, independientemente de que tributen con el Rgimen sobre

Utilidades o con el Rgimen Opcional Simplificado. Establecen que los
Contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin anual del
ISR, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar la correcta
determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los
mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas. En este
sentido, se establece que el Contribuyente debe aportar la documentacin que
requiera la SAT, en un plazo de 20 das, contados a partir de la fecha de la
notificacin, por lo que es importante preparar la informacin correspondiente en
forma anticipada, dado que consideramos que el plazo es corto.
Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que
determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con
carcter previo a la realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable
debido a que da certeza y evita contingencias fiscales. Dicha solicitud se
acompaar de una propuesta del Contribuyente que se fundamente en el valor
que habran convenido partes independientes en operaciones similares. La SAT
puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con aceptacin del
Contribuyente. Como resultado de la gestin, se producir un Acuerdo, el que
surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha
en que se apruebe y tiene validez durante los perodos que se concreten en el
Acuerdo, pero no puede exceder a 4 aos.

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CONCLUSIONES
a) Es
necesario
tener
una
base
de
datos
confiable
de
los
contribuyentes, a los que se les pueda ir extrayendo informacin,

relacionados con precios, costos, origen de mercancas, partes
vinculadas, sucursales subsidiarias
b) Es urgente la elaboracin de un padrn de contribuyentes que

realizan operaciones de importaciones y exportaciones; as mismo
realizacin de estudios financieros, econmicos y fiscales de
aquellos contribuyentes que reportan constantes prdidas de
operacin o que realicen exportaciones a diferentes pases y zonas
francas.

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RECOMENDACIONES
a) Es necesario que el CPA ejerza mediante fiscalizaciones controles

sobre
las
operaciones
comerciales
de
las
empresas
multinacionales y sus partes relacionadas
b) Es necesario realizar a nivel pas, convenios de intercambio de

informacin con otras administraciones tributarias para fortalecer
los sistemas de informacin.

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Grupo No. 4
BIBLIOGRAFA
Cdigo de Comercio, Decreto 2-70, Congreso de la Repblica de Guatemala.
Ley del Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento, Decreto nmero 10-2012
Material de Estudio sobre Contabilidad de Costos, Escuela de Auditoria, Facultad

de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala.
Congreso de la Repblica de Guatemala (2010) Prontuario Tributario. (3. Edicin)
Repertorio Esencial de las Normas Tributarias de Guatemala. Cdigo Tributario.
Artculo 17 y 18. P. 10.

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Grupo No. 4
Reyes Prez, Ernesto, Contabilidad de Costos, primero y segundo curso, Editorial

Limusa, S.A. de C.V. Grupo, Noriega Editores, Balderas 95, Mxico, D.F.
Soto, Jorge Eduardo, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San

Carlos de Guatemala, Manual de Contabilidad de Costos I, Tercera Edicin.

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Grupo No. 4, Integrantes:

Marco Antonio, Alvarez Fajardo

Guatemala, 24 de abril de 2015.

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Precios de Transferencia en impuestos................................................3

Mtodos de precios de transferencia....................................................6

Precios de transferencia como actividad de planeacin.......................7

Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una empresa.........8

1.6.Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una administracin

Mtodo del Precio Comparable no Controlado...................................12

Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method.......................13

Mtodo de Precio del Costo Adicionado..............................................14

Mtodo de Divisin de Beneficio.........................................................16

Mtodo de Margen Neto Transaccional...............................................16

Seleccin del mtodo ms adecuado..................................................17

Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia.....................18

Partes Vinculadas y las no Vinculadas................................................18

Reglas para los elementos de comparacin.......................................19

Marco legal en Guatemala...................................................................21

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de la Ley relacionada, establece las definiciones para una mejor

comprensin del tema.

contribuyentes que realizan

operaciones de importaciones y exportaciones;

que utilizan los precios de

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de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas

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desactualizadas de las directrices) sobre un estndar internacionalmente

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transacciones comparables en todo el mundo. Dado que las comparaciones

consecuencias indeseables como puede ser la doble imposicin sobre un mismo

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gradual incorporacin, en varios pases, de normativas, requerimientos y reformas

1.5.- Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una empresa

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1.6.- Ejemplo de abuso de Precios de Transferencia de una administracin

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1.7 Elusin Fiscal:

1.8 Evasin Fiscal:

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1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente,

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Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios

Comparables internos. Son los elementos de comparacin que

La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa,

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comparables externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales,

etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad.

modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula legal.

Intangibles asociados a la venta.

Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o

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El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando

agregado, activo intangible, que afecte materialmente este mtodo no se podr

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