TEMA:

IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA - REGIMEN GENERAL

INTRODUCCION
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que
existen en el Per, que nacen como contraprestacin a favor del gobierno Central
cuando realizamos alguna actividad econmica que genere ingresos de acuerdo con lo
que la ley establece.
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Entre los principales
impuestos tenemos el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios etc.
Para el impuesto a la renta en el mbito tributario nacional podemos distinguir 3
grandes grupos de actividades econmicas:
a) El grupo de los que tienen otros ingresos de personas Naturales:
Esta comprende las rentas obtenidas por personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, las que se clasifican en:
Renta de 1era Categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de
predios (casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin
gratuita de tales bienes.
Renta de 2da Categora: Proveniente de intereses, regalas, dividendos,
ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir del 01 de enero
2004), ganancias por venta o enajenacin de valores mobiliarios (p.e. acciones,
bonos).
Renta de 5ta Categora: Por el trabajo en relacin de dependencia (sueldos,
pagos con carcter remunerativo). Los que perciben exclusivamente estas
rentas no requieren obtener nmero de RUC
b) El grupo de trabajadores independientes.
Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como por
ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, generan rentas
consideradas como Rentas de Cuarta Categora del Impuesto a la Renta.
Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el ejercicio
de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico, albacea.
c) El grupo de los que tienen negocios:
Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para
este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes: NRUS, RER y el
Rgimen General.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCER CATEGORIA
REGIMEN GENERAL

DEFINICION
En el Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora se deben considerar
todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las
rentas que se consideren como tales por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es el impuesto que grava la renta
obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin
conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

QUIENES SON LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS DE ESTE IMPUESTO

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales,
como:

Las personas naturales con negocio unipersonal.

Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad

Limitada (E.I.R.L), entre otras.

Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas

naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada
uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no
se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo,
pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Dentro de las actividades que generan rentas gravadas con este impuesto tenemos:

Contratos de Construccin segn las normas del impuesto General a las Ventas,

aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Los que presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad

de carga sea mayor o igual a 2 Toneladas.

Servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
Organizacin de cualquier tipo de espectculos pblicos.
Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades

en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los

hidrocarburos.
Venta de inmuebles.
Servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Actividades de mdicos odontlogos.
Actividades de Veterinarias.
Actividades Jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesora en materia de

impuestos.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesora empresarial y en materia de gestin.

LIBROS OBLIGATORIOS DEL REGIMEN GENERAL

Si se acogen al Rgimen General se pueden dar dos situaciones para llevar libros
contables:
1)

Si el ingreso bruto anual no supera las 150 UIT se debern los llevar los siguientes
libros:

2)

Registro de Ventas.
Registro de Compras.
Libro Diario de formato Simplificado

En caso de que el ingreso bruto fuera mayor a 150 UIT deber llevar contabilidad
completa de exigencia obligatoria, entre los principales libros tenemos:
Libros societarios

Libro de Actas
Registro de Acciones Libros contables
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor

Libros y registros auxiliares

Libro Caja y Bancos

Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios), en caso de tener trabajadores

dependientes
Libro de Retenciones de Renta de Quinta Categora en caso de tener
trabajadores independientes

Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de superar

las 500 UIT de ingresos brutos anuales Registro de Compras Registro de
Ventas.

TIPOS DE COMPROBANTES
Los acogidos al Rgimen General tendrn la obligacin de emitir los siguientes
comprobantes de pago:

Facturas.
Boletas.
Ticket o cinta emitidos por las mquinas registradoras que no dan derecho al
crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo en efectos

tributarios.
Gua de Remisin Remitente
Gua de Remisin Transportista
Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que sustenten gasto y costo y

dan derecho a crdito fiscal.

Otros comprobantes autorizados del Reglamento de comprobantes de Pago.

TRIBUTOS A LOS QUE ESTAN AFECTOS EN EL REGIMEN GENERAL

Impuesto a la Renta:
o Pagos a cuenta mensuales, dependiendo del sistema de coeficientes.
o Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% de la renta imponible.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), tasa de 0.4% por el exceso de S/.

1000,000 del Activo Neto.

Impuesto General a las Ventas, tasa del 18% (incluye el impuesto de promocin

municipal).
Retenciones del IGV y Renta (contribuyentes no domiciliados, renta de 2da, 4ta y

5ta Categora.)
Essalud (9%) y ONP (13%).

EXONERACIONES COMPRENDIDAS EN EL REGIMEN GENERAL

Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la
SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.

b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho
privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley
N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en
dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales

de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos

culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

INAFECTACIONES COMPRENDIDAS EN EL REGIMEN GENERAL

Son ingresos inafectos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos inafectos estn:

a)

El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado.

b)

Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo
de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.

c)

Las Comunidades Campesinas.

d)

Las Comunidades Nativas.

TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%)
sobre su renta neta.

SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del

artculo 88 de la Ley) Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de
ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones
juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan sido
aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan sido
impugnadas.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para determinar el impuesto a la renta de 3ra categora, es importante resaltar y tener
en cuenta la aplicacin del Principio de causalidad, ya que esto influye de manera
importante para la determinacin correcta de dicho impuesto.

Uno de los principios sobre de los cuales se sostiene la renta (IR) no es otro que el
principio de causalidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad: en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad: tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a

favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la
Ley. Respecto de los gastos de capacitacin contenidos en el inciso ll), no resulta
aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo)

En efecto y en trminos sencillos, para obtener el IR debe aplicarse la alcuota

correspondiente (para el caso de sujetos perceptores de rentas de tercera categora:
30%) sobre la renta neta. Hemos de precisar que para efectos del presente trabajo
nuestra referencia la constituyen personas que desarrollan actividad empresarial
(naturales con negocio o jurdicas). Ntese que hacemos alusin a un trmino: renta
neta. Pues bien, la renta neta no es otra que aquella que se obtiene luego de deducir
determinados gastos necesarios de la renta bruta para producir y/o mantener la fuente
generadora de sta (renta bruta).
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley (37 primer
prrafo).

RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.

RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de

acciones.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao. La
declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada
ejercicio, sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted
debe hacer pagos a cuenta. En caso que las cantidades abonadas durante el ao
resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a
favor del fisco. Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a
cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto anual
existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del
exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar
dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA RENTA

RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, tambin denominada Renta Neta
Empresarial10, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o

condiciones legales, as como deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera
aquellas

deducciones

limitadas,

condicionadas

no

aceptadas

legalmente

incrementarn la base tributaria sobre la cual se calcular el impuesto anual.

Para poder determinar los gastos necesarios que sern de utilidad para fijar la renta
neta empresarial, la Ley recurre al principio de causalidad como el vnculo necesario
para permitir la deduccin de gastos que guarden relacin directa con la generacin de
la renta o con el mantenimiento de la fuente.

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ACREDITADOS CONTRA EL

ITAN
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto
Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que
ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el
lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin
contra el Impuesto anual del ejercicio.

PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO (artculo 87 e inciso b) del

artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 85 de la Ley y 54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del
Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto anual que
corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de
dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales quesean de su
cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Depreciacin, mermas, desmedros

(37,f - 21,c)
Depreciacin
Prdida del valor de inmuebles/ muebles; consiste en el reconocimiento racional y
sistemtico del costo de los bienes con el fin de obtener recursos necesarios para su
reposicin.
INTANGIBLE (44, g)
Amortizacin
Merma
Prdida fsica (cuantitativa) en el

volumen/peso/cantidad. Causa inherente a su

naturaleza o al proceso productivo.

Informe Tcnico (metodologa y pruebas)
Desmedro
Prdida cualitativa e irrecuperable, que las vuelve inutilizables para los fines a los que
estaban destinados: son necesarios el Acta Notarial / Constatacin JP de
destruccin (comunicacin previa 6 das hbiles)
Provisiones y castigos
CASTIGO DEUDAS INCOBRABLES
Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de cobranza,
salvo que se demuestre lo inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados va transaccin, debe
emitirse nota de abono en favor del deudor, el cual considerar dicho monto como
ingreso.
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
1) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la
parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000). Recuerde que de acuerdo al artculo 20 de
la Ley se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.

2)
3) Los gastos de representacin propios del giro o negocio (inciso q) del artculo
37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000).

A estos efectos, se considerarn gastos de representacin propios del giro del

negocio los siguientes conceptos:

a. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de las oficinas, locales o establecimientos.
b. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
c.
4) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e
inciso l) del artculo 21 del Reglamento)
Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.

El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo

perciba, por lo que los directores perceptores de las retribuciones a que se refiere
esta deduccin las considerarn rentas de la cuarta categora del ejercicio
gravable en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido
en exceso.
5) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los

cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que
presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un
lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.

Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los
trabajadores de la empresa.

Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera

distinta a la sealada, no podr sustentarse el gasto y el mismo ser, tal como se
seala en el Informe 022-2009-SUNAT.
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a
funcionarios de carrera del Gobierno Central) se deber diferenciar entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo
N 007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.

Escala vigente de viticos deducibles para el ejercicio 2013

6) Los gastos de movilidad de los trabajadores (inciso a1) del artculo 37 de la

Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el
trabajador en la forma y condiciones establecidas en el Reglamento.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los
gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente
con una de las formas previstas en el prrafo anterior. En el caso, que dichos
gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer
prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.

La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

a)

Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo

b)

trabajador; o
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un
trabajador. En caso, se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla

queda inhabilitada para sustentar tales gastos.

c)
7) Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket
Slo se permite la deduccin de los gastos sustentados con boletas de venta o
ticket en la medida que los mismos hayan sido emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, y hasta el
lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante comprobantes
de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio
gravable, las doscientas (200) UIT.

Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector

Agrario (Ley N 27360 y normas modificatorias), podrn deducir como gasto o
costo aquellos sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el
lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes
de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados
en el Registro de Compras, no pudiendo superar el mismo, en el ejercicio gravable,
las doscientas (200) UIT

Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta

de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus
apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT y normas modificatoria.
8) Los gastos por concepto de donaciones (inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso
s) del art. 21 del Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las
donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o
bienestar social; iii) educacin, iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii)
literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena y xi)
otras de fines semejantes.
GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
entre otros, los siguientes conceptos:
a) Gastos Personales
b) Por ejemplo:
1) Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y
sus familiares.
2) Adquisicin de bienes para uso particular del contribuyente y sus familiares.
3) Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso
personal del contribuyente y sus familiares.

c) Pagos efectuados sin utilizar medios de pago establecidos en la Ley N

28194 (Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa), cuando exista la obligacin de hacerlo.
d)
Existe la obligacin de usar medios de pago:
1) En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000.
2) Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
3)

e) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y

sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
f)
Por ejemplo:
1) Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
2) Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.
g) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artculo
21 del Reglamento.
h) Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobante
de Pago.
i)
Esta regla no es aplicable:
1) Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso
o) del artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en
el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien
presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha
y el monto pagado.
2) Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por
el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los
respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de No Habidos segn la publicacin realizada por la SUNAT,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con

levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los

casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos.
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes
sistemas:

A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podr computarse en los ejercicios siguientes.

B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe,
al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
C.
TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Establecidas como beneficios o incentivos tributarios que tienen como fin reducir o
incluso eliminar el impuesto a pagar.
Son establecidas con finalidades especficas, como el desarrollo de algn sector en
particular de la economa o incrementar la inversin en determinada zona del pas o
con el objeto de influir en la toma decisiones de los particulares como el caso de los
crditos por reinversin.
Considerando ello tenemos las siguientes tasas especiales vigentes vinculadas al
Impuesto a la Renta:
1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
(Ley N 27037 y Decreto Supremo No 103-99-EF) La presente ley surgi con el
objeto de promover el desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo las

condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada.

Producto de ello la presente norma contempla, respecto del Impuesto, tasas
diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversin.
De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y exoneracin del Impuesto
dependiendo de la ubicacin dentro de la Amazona y de la actividad llevada a
cabo conforme a lo siguiente:

Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados

principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo,
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
transformacin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal,
aplicarn para efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 10%.
La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y
el cacao.

Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,

Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel
Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali,
dedicados principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo,

actividades

manufactureras

vinculadas

al

procesamiento,

transformacin y comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de

la CIIU) de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas
y la transformacin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal,
aplicarn para efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 5%.
La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y
el cacao.

Exoneracin del Impuesto: Se encuentran exoneradas del Impuesto, las

empresas ubicadas en la Amazona que desarrollen principalmente actividades
agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Para estos efectos los
productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, soya,
arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona,

caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maran, pomarosa,

taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho,
pia, ajonjol, castaa, yute y barbasco.
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de
aplicacin a la produccin agrcola de los mencionados bienes.
En caso de empresas que realicen varias de las actividades sealadas en los
prrafos anteriores o que las realicen en distintos mbitos geogrficos, y
producto de ello les otorgue la posibilidad de aplicar distintas tasas para el
Impuesto, debern aplicar la tasa ms alta.
Sin embargo, si dentro de las actividades sealadas en los prrafos anteriores
se realizan actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los
productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo, proceder la
exoneracin del Impuesto slo si stas constituyen la actividad principal de la
empresa por s solas; caso contrario ser de aplicacin la tasa ms alta.
Slo para efectos de la presentacin mediante el PDT No 684 se ha clasificado
los mbitos geogrficos incluidos en la presente norma en Zona 1 y Zona 2. De
esta manera las empresas que se ubiquen, para efectos del PDT No 684, en la
Zona 1 se les calcular el Impuesto con la tasa del 10%. Por el contrario los
que se ubiquen en la Zona 2 se les calcular el Impuesto con la tasas del 5%.
2. CENTROS

DE

EXPORTACIN,

TRANSFORMACIN,

INDUSTRIA,

COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS (Decreto Supremo No 112-97EF y Decreto Supremo N 023-96-ITINCI) Los CETICOS son organismos pblicos
descentralizados del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR,
cuentan con personera jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa,
tcnica, econmica, financiera y operativa, creados sobre la base del rea e
infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la
Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna ZOTAC y por extensin
Tumbes.
En los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento
de mercancas, modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin,
perfeccionamiento activo, distribucin y almacenamiento de bienes, entre otros,
todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn incluidas en este
beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de servicios entre los usuarios
instalados en los CETICOS.

Las empresas constituidas o establecidas en los mencionados CETICOS estn

exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2022.
Cabe mencionar que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona
Comercial de Tacna las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo,
Matarani y de Paita.
3. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA (Ley No 27688 y Decreto
Supremo No 002-2006-MINCETUR) Se entiende por Zona Franca a la parte del
territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que en ella
se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para
efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de
extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en materia tributaria.
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est constituida sobre el rea fsica del
actual CETICOS de Tacna. La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de
Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se encuentran
funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia de
Tacna.
En

la

ZOFRATACNA

se

podrn

desarrollar

actividades

industriales,

agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el

almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y
equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin
ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministro de
Economa y Finanzas. Los usuarios que realicen las mencionadas actividades se
encuentras exonerados del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 2032.
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las mercancas que en ella se internen,
que se encuentran en la relacin de bienes susceptibles de ser comercializados en
dicha zona y que se han internado a travs de los depsitos francos de la
ZOFRATACNA estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de
Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que
gravan las operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del
Impuesto a la Renta.
4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley No 27360 y Decreto Supremo N 0492002-AG) Son beneficiarios de la presente ley, las personas naturales o jurdicas

que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin

de la industria forestal. Tambin se encuentran dentro de sus alcances las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y
provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cerveza.
Para los mencionados sujetos se les aplica como tasa del Impuesto el 15%
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la presente norma los
productores agropecuarios organizados en cadenas productivas y conglomerados,
en lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley
No 28846 (Ley para el fortalecimiento de las cadenas productivas y
conglomerados).
5. PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA (Ley N 27460 y Decreto
Supremo N 030-2001-PE) Estn comprendidos en los alcances de la presente
norma las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las
cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y
tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales,
acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acucola
comprende tambin la investigacin y el procesamiento primario de los productos
provenientes de dicha actividad.
Para los mencionados sujetos se les aplica como tasa del Impuesto el 15%. Los
beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2013, y se
aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de
promover actividades econmicas en zonas especficas del pas, los que
mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente.
6. PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN
ZONAS ALTOANDINAS (Ley N 29482 y Decreto Supremo N 051-2010-EF)La
presente norma tiene por objeto promover y fomentar el desarrollo de actividades
productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en
zonas alto andinas, para aliviar la pobreza.
7. PROMOCIN DE LA INCLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A
TRAVS DE LAS COOPERATIVAS (Ley No 29972 y Decreto Supremo No 1882013-EF) Por medio de esta norma se busca promover la inclusin de los
productores agrarios a travs de las cooperativas, mejorando su capacidad de

negociacin y generando economas de escala, permitindoles insertarse

competitivamente en el mercado.

Para ello se establece como Cooperativa a la cooperativa de usuarios que por su

actividad econmica califique como Cooperativa Agraria, Cooperativa Agraria
Azucarera, Cooperativa Agraria Cafetalera, Cooperativa Agraria de Colonizacin y
Cooperativa Comunal de acuerdo a lo sealado en la Ley General de
Cooperativas.
Las mencionadas Cooperativas son sujetos del Impuesto de acuerdo a lo
siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de
operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los
bienes adquiridos a sus socios, aplican la tasa de 15% para la determinacin
del Impuesto anual. Se considera que se cumple con ello cuando tales ingresos
superan el 80% del total de los ingresos netos del ejercicio.
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso a), se aplica la tasa de 30%.