Gua para la Preparacin y Presentacin de la

DECLARACIN DE RENTA
PERSONAS NATURALES
Obligadas y no obligadas a llevar contabilidad
Ao gravable 2014

Diego Hernn Guevara Madrid

Gua para la preparacin y

presentacin de la declaracin de
renta personas naturales obligadas y
no obligadas a llevar contabilidad
Ao gravable 2014

Publicacin
Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de
renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad ao gravable 2014
ISBN 978-958-8515-34-2

Autor: Diego Hernn Guevara Madrid

Fecha de impresin: Junio 18 del 2015

Instrucciones de acceso a las

VIDEOCONFERENCIAS Y
MATERIAL COMPLEMENTARIO
Para visualizar y descargar los vdeos explicativos, normatividad, ejercicios prcticos y
dems material que complementa la correcta elaboracin de esta gua, hemos generado
una zona web a la que tendrs acceso siguiendo estos tres simples pasos:

INGRESA la siguiente direccin desde

el navegador de tu computador:

www.actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2014

AUTENTCATE con el cdigo de acceso

que encuentras a continuacin.

ESCRIBE TU CODIGO

czc231

czc231
INGRESAR

DISFRUTA de las videoconferencias y el

material complementario que acompaan

esta publicacin, que incluyen:

1. Liquidadores:
Diligenciamiento de formularios 110 y
240 con anexos y formato 1732 para la
declaracin de renta de una persona
natural comerciante ao gravable 2014
Diligenciamiento de formularios 210 y
230 con anexos para la declaracin de
renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad ao
gravable 2014
2. Normatividad
3. Videoconferencias
4. Ejercicios prcticos

Contenido

Contenido

Introduccin
Presentacin y resumen de novedades normativas............................................................................... 14
Novedades sobre los formularios 110, 210, 230 y 240......................................................................................................................................17

Instrucciones para utilizacin de herramientas en Excel ..................................................................... 43

Formularios 110 y 240 para declaracin 2014 con anexos y formato 1732 y formularios 210 y 230
para declaracin 2014 con anexos..............................................................................................................................................................................43
Indicadores bsicos para el diligenciamiento de la declaracin de renta ao gravable 2014............... 49

Captulo 1
Fundamentos bsicos del impuesto de renta y complementarios por el ao gravable 2014 para
personas naturales y sucesiones ilquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas
a llevar contabilidad, residentes y no residentes................................................................................... 51
1.1 Cules son las actividades gravadas con el impuesto de renta, y cules las gravadas con su impuesto
complementario de ganancias ocasionales?...........................................................................................................................................................52
1.2 Por qu es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales?......................................................................53
1.3 Distincin de las categoras de las personas naturales segn sus actividades econmicas:
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad......................................................................................................................................................59
1.4 Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes: empleados,
trabajadores por cuenta propia y otros contribuyentes.............................................................................................................................67
1.5 Cuadro resumen de las caractersticas bsicas de cada tipo de persona natural para definir la depuracin
de las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional, y las respectivas tarifas que se le aplicaran
a dichas bases ......................................................................................................................................................................................................................80
1.6 Cules personas naturales fueron solo contribuyentes en el 2014 y cules se convierten
en contribuyentes obligadas a declarar por el ao gravable 2014?..............................................................................................................82

Captulo 2

Beneficios fiscales de la Ley 1429 del 2010 para las pequeas empresas............................................. 88
2.1 Cules son las pequeas empresas beneficiadas?.......................................................................................................................................90
2.2 Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeas empresas...............................................................94
2.3 Cmo calcularn las personas naturales con pequea empresa su impuesto de renta 2014
en el formulario 110?........................................................................................................................................................................................................98
2.4 Les conviene mostrar prdidas lquidas en su declaracin?............................................................................................................... 100

Captulo 3

El diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 solo en el formulario 110

y la sancin por inexactitud................................................................................................................. 102

Captulo 4
Cmo deben denunciar las personas naturales y sucesiones ilquidas sus activos y pasivos
a diciembre 31, distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas a llevar contabilidad............... 107
4.1 Por qu se pide reportar los activos y pasivos en la declaracin?.................................................................................................... 108
4.2 El patrimonio lquido declarado a diciembre 31 del 2014 y el impuesto a la riqueza que se
genera a enero 1 del 2015............................................................................................................................................................................................ 109
4.3 Normas que rigen la determinacin del valor fiscal o valor patrimonial por el cual se declaran
los activos y pasivos........................................................................................................................................................................................................ 110

Captulo 5

Ingresos y Rentas exentas................................................................................................................... 132

5.1 Ingresos que constituyen Renta Ordinaria e Ingresos que constituyen Ganancia
Ocasional y el momento para declararlos............................................................................................................................................................. 133
5.2 Ingresos que son solo contables, pero no fiscales...................................................................................................................................... 134
5.3 Ingresos que s son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables............................................ 135
5.4 Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias, por la venta de la casa
de habitacin consignando el dinero luego en las cuentas AFC, y por loteras, rifas y similares.................................................. 135
5.5 Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante el ao 2014
y los llevados a la declaracin de renta.................................................................................................................................................................. 143
5.6 Cruce con los valores que se denuncian en la Seguridad Social (salud y pensiones)................................................................. 143
5.7 Venta de Activos Fijos (vehculos, bienes races, acciones).................................................................................................................. 147
5.8 Ingresos no gravados.............................................................................................................................................................................................. 148
5.9 Rentas exentas y su manejo................................................................................................................................................................................. 150
5.10 Cmo determina un empleado (por salarios o servicios o un asociado de una
Cooperativa de Trabajo Asociado CTA) el valor de sus rentas exentas en su declaracin de renta del 2014.......................... 155

Captulo 6

Costos, Deducciones y Compensaciones.............................................................................................. 162

6.1 Momento para deducir los costos y gastos y soporte de los mismos................................................................................................ 163
6.2 Lmite a los costos y deducciones de los profesionales independientes.......................................................................................... 163
6.3 La deduccin especial por inversin en activos fijos productores de renta................................................................................... 164
6.4 Deduccin especial fiscal por inversin en, o donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica................................. 166
6.5 Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el ao.............................................................................................................. 171
6.6 Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del
Rgimen Simplificado del IVA..................................................................................................................................................................................... 173
6.7 Costos y/o gastos con independientes que no coticen a Seguridad Social...................................................................................... 174
6.8 Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2014 para quienes manejaron
Leasing Operativo en dicho ao............................................................................................................................................................................. 176
6.9 Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior (sean o no parasos fiscales)........... 177
6.10 Prdidas no aceptables fiscalmente............................................................................................................................................................... 178
6.11 Lmite de intereses deducibles por aplicacin de la nueva norma de sub-capitalizacin,
la cual se combina con el lmite del componente inflacionario................................................................................................................... 178
6.12 Compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida................................................................................................ 183

Captulo 7

Otros elementos importantes en la elaboracin de la Declaracin de Renta de

Personas naturales............................................................................................................................... 184
7.1 Consideraciones sobre Renta Presuntiva....................................................................................................................................................... 185
7.2 Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2014................................................................................................................ 187
7.3 Liquidacin del anticipo al impuesto de renta 2015 ............................................................................................................................... 192

Contenido

7.4 Clculo de las sanciones aplicables a la presentacin de la Declaracin de Renta...................................................................... 194

7.5 La importancia de efectuar una Conciliacin patrimonial.................................................................................................................. 195

Captulo 8

Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y para trabajadores
por cuenta propia................................................................................................................................. 198
8.1 Situacin a la que se enfrentan los empleados: clculo de impuesto por depuracin ordinaria que se compara
obligatoriamente con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaracin alternativa del IMAS de empleados...................... 199
8.2 Situacin a la que se enfrentan los trabajadores por cuenta propia: clculo de impuesto por depuracin
ordinaria y posibilidad de pasarse a la declaracin alternativa del IMAS de trabajadores por cuenta propia....................... 207

Captulo 9

Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentacin de la declaracin............................. 213

9.1 Inscripcin previa en el RUT .............................................................................................................................................................................. 214
9.2 Cdigo de actividad econmica.......................................................................................................................................................................... 215
9.3 Quines presentan su declaracin en papel y quines virtualmente................................................................................................ 216
9.4 Firma de contador pblico en la declaracin............................................................................................................................................... 220
9.5 Plazos para la presentacin y pago de la declaracin 2014 y forma de solicitar la devolucin o
compensacin del saldo a favor................................................................................................................................................................................. 221
9.6 Elaboracin de la Informacin Exgena Tributaria a la DIAN con los mismos datos de la
Declaracin de Renta 2014.......................................................................................................................................................................................... 223
9.7 Domicilio en el cual se debe presentar la declaracin y sitios para el pago de impuestos...................................................... 223
9.8 Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT................................................................................................................................... 224
9.9 Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares................................................................................................. 224

Captulo 10

Proyeccin de la Declaracin de Renta por el ao gravable 2015....................................................... 225

10.1 Definicin de los criterios establecidos en las normas de los artculos 592 a 594-1 que definen cules
personas naturales quedarn obligadas a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2015....................................... 227

Captulo 11

Elaboracin de formularios 110 y 240 con anexos y formato 1732 para la declaracin
de renta 2014 de una persona natural comerciante............................................................................ 229

Captulo 12
Elaboracin del formulario 210 y 230 con anexos para la declaracin de renta
2014 de una persona natural no obligada a llevar contabilidad.......................................................... 282

Captulo 13
Normas bsicas para la declaracin de renta 2014 de personas naturales......................................... 309

Amigo(a) lector(a):

racias por adquirir esta nueva edicin (octava) del libro Gua para la
preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta de personas
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, en la que se
han hecho las actualizaciones convenientes y necesarias para estudiar
dicho tema, en su aplicacin para el ao gravable 2014.
Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades
que cada ao inciden en la correcta elaboracin y presentacin de este tipo de
declaracin, razn por la cual lo invito a que lea unas pginas ms adelante la
seccin Presentacin y resumen de novedades normativas.

Diego Hernn Guevara M.

En el caso particular de la preparacin de la declaracin de renta y su complementario de ganancia ocasional por el ao gravable 2014, debe destacarse
que en el ao inmediatamente anterior (2013) no se expidieron leyes de reformas tributarias que introdujesen cambios a los elementos sustantivos que se
deben tomar en cuenta para liquidar dichos impuestos. Adems, el principal cambio
que se iba a empezar a aplicar durante el ao gravable 2014 se originaba de la norma
contenida en el artculo 26 de la Ley 1430 de diciembre del 2010, a travs del cual se
agreg el artculo 771-5 al ET. De acuerdo a lo indicado en dicha norma (que fue declarada exequible en dos ocasiones diferentes por la Corte Constitucional; ver sentencias
C-249 de abril 24 del 2013 y C-932 de diciembre 3 del 2014) se fija un lmite mximo
para la aceptacin fiscal del efectivo como medio de pago vlido para soportar los costos, deducciones y pasivos fiscales. Sin embargo, la aplicacin de dicha norma, que primero haba sido modificada con el artculo 164 de la Ley 1607 de diciembre del 2012 y
hasta con el artculo 23 de la Ley 1731 de julio del 2014 termin siendo aplazada para
el ao gravable 2019, pues as lo dispuso el artculo 52 de la Ley 1739 de diciembre 23
del 2014, a travs del cual se le hizo la tercera modificacin.

Asimismo, durante el ao 2014 empez a tener efectos en el impuesto de renta el

hecho de que el Gobierno hubiese fijado, por primera vez, mediante el Decreto 2193 de
octubre 7 del 2013, un listado con 44 pases o territorios que durante todo el ao fiscal
2014 seran considerados como parasos fiscales. La existencia de dicha lista implicaba cambios importantes en cuanto a las retenciones en la fuente a ttulo de renta que se
tendran que aplicar sobre las operaciones realizadas con terceros instalados en dichos
pases o territorios (ver artculos 124-2 y 408 del ET y el Concepto DIAN 31856 de
mayo del 2014) e igualmente traera efectos en materia de la obligacin de presentar
la declaracin informativa individual y la documentacin comprobatoria, las cuales
son obligaciones mencionadas dentro del captulo del Rgimen de precios de Transferencia del ET. (Ver artculo 260-7 del ET y el Decreto 3030 de diciembre 27 del 2013).
En cuanto a los cambios que al final del ao 2014 se introdujeron mediante la Ley
1739 de diciembre 23, es importante destacar que los mismos, si se relaciona con los
aspectos sustantivos del impuesto de renta y complementarios (tales como los requisitos del artculo 10 del ET, para calificar como residente ante el Gobierno colombiano,
o los requisitos de los artculos 334 y 336 del ET, para optar por el IMAS de los empleados o el IMAS de los trabajadores por cuenta propia, etc.), solo se pueden aplicar
a partir del ao gravable 2015 en adelante (ver artculos 338 y 363 de la Constitucin
Nacional). Sin embargo, los cambios que dicha Ley 1739 haya introducido en materia
de procedimiento tributario (artculos 555 a 869-2 del ET), s tendrn efecto en las
declaraciones del mismo ao gravable 2014 (ver unas pginas ms adelante el cuadro
temtico con los cambios introducidos por la Ley 1739 del 2014). Ese fue el caso de
lo dispuesto por ejemplo con el artculo 52 de la Ley 1739, el cual, como ya se destac

Nota del Autor

anteriormente, modific el artculo 771-5 del ET e indic que su aplicacin ya no iniciara durante el ao 2014,
sino que se aplazaba para el 2019.

Debe destacarse, por otro lado, que la creacin que los artculos 1 a 9 de Ley 1739 efectan del nuevo impuesto a la riqueza (el cual recaer, entre otros, sobre las personas naturales y sucesiones ilquidas contribuyentes del impuesto de renta, sean nacionales o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar
contabilidad, que posean en enero 1 del 2015 un patrimonio lquido igual o superior a $1.000.000.000, y que
terminar declarndose a lo largo de los aos 2015 a 2018) implicar que esas mismas personas naturales y sucesiones ilquidas, al momento de elaborar la declaracin de renta por el ao gravable 2014, tengan que vigilar
con sumo cuidado la forma en que determinarn su patrimonio lquido a diciembre 31 del 2014, pues ese sera
en la prctica el mismo valor de su patrimonio lquido a enero 1 del 2015 (ver ms detalles en la Cartilla Ley
1739 de 2014 escrita en enero del 2015, la cual se encuentra como material complementario dentro de la zona
de descargas del portal actualicese.com a la que tendr acceso con la adquisicin de esta publicacin siguiendo
las instrucciones que se le dan en la primera pgina).

Adicionalmente, si los artculos 35 a 40 de la ley 1739 establecen la oportunidad de que los contribuyentes
del rgimen ordinario (personas naturales de todo tipo) puedan incluir, dentro de la declaracin del impuesto a
la riqueza de cualquiera de los aos 2015 a 2017 los activos (en Colombia o en el exterior) que han mantenido
ocultos en sus declaraciones de renta de aos anteriores, o de que puedan incluso eliminar los pasivos ficticios
que hayan estado incluyendo en esas mismas declaraciones de renta, y todo a cambio de liquidar sobre esos activos y/o pasivos el monto del impuesto a la riqueza (con tarifas que oscilarn entre el 0,125% y el 1,5%) ms el
econmico impuesto de normalizacin tributaria (con tarifas que oscilarn entre el 10% y 13%), ello significara
que por ejemplo las personas naturales y/o sucesiones ilquidas residentes, ya no quieran normalizar esos activos
y/o pasivos dentro de la propia declaracin de renta del mismo ao gravable 2014, pues hacerlo les implicara
liquidar una renta lquida gravable especial (que se reflejara en el rengln 63 del formulario 110, o el 65 del
210) y sobre ella tendran que liquidar un mayor impuesto de renta con tarifas marginales contenidas en la tabla
del artculo 241 del ET (que pueden llegar a ser 33%). Adems, debe advertirse que las personas naturales empleadas y trabajadores por cuenta propia que puedan optar por presentar sus declaraciones del ao gravable
2014, en los formularios 230 (IMAS de empleados), o 240 (IMAS de trabajadores por cuenta), les suceder que en
ese tipo de formularios no existen renglones para calcular rentas lquidas especiales por incluir activos omitidos
en aos anteriores o por eliminar pasivos ficticios utilizados en aos anteriores. Por tanto, una persona natural
que pueda presentar su declaracin ao gravable 2014 en los formularios 230 o 240 podra perfectamente normalizar directamente en esas declaraciones sus patrimonios ocultos de aos anteriores y ahorrndose el dinero
que le costara hacer eso mismo en una declaracin del impuesto a la riqueza. Eso es un grave defecto que tienen
los artculos 332 y 339 del ET, desde cuando fueron creados con la Ley 1607 del 2012 (y con los cuales se definen
los componentes de la Renta Gravable Alternativa), pues no contemplan que la RGA de los empleados o de los
trabajadores por cuenta propia pueda ser afectada con las rentas lquidas especiales antes comentadas y, por
tanto, dicha renta lquida especial solo golpea a los que deban declarar en los formularios 110 o 210 (algo que es
muy inequitativo). Ese grave defecto no fue corregido con la Ley 1739 y, por tanto, las normas de los artculos 332
y 339 del ET seguirn contenindolo durante los aos gravables 2015 y siguientes.
En todo caso, si por ejemplo las personas naturales residentes no incluyen en sus declaraciones de renta
del ao gravable 2014, todos los activos que puedan mantener todava ocultos en el exterior, en ese caso habr
grandes problemas cuando tengan que cumplir al mismo tiempo con la presentacin de la nueva declaracin
informativa de activos posedos en el exterior a enero 1, la cual fue creada con los artculos 42 y 43 de la Ley
1739. La primera de tales declaraciones informativas se debe presentar durante el ao 2015 informando sobre
los activos posedos en el exterior a enero 1 del 2015 (ver artculo 38-2 del Decreto 2623 de diciembre 17 del
2014 agregado mediante el artculo 5 del Decreto 427 de marzo 11 del 2015). Al respecto, tngase presente
por ejemplo que la Ley 1666 de julio del 2013 estableci un acuerdo de intercambio de informacin tributaria
con los Estados Unidos y que en octubre del 2014 el Gobierno colombiano suscribi con otras 45 naciones un
acuerdo de intercambio anual automtico de informacin tributaria y financiera, el cual empezar a aplicarse
a partir de enero del 20171 .
1. Ver el enlace http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/saladeprensa/10292014-colombia-firma-acuerdo.

Importante destacar que todos los declarantes del impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria (sin importar si declaran de forma obligatoria o voluntaria) tendrn que actualizar su RUT
para hacer figurar all la nueva responsabilidad 40-impuesto a la riqueza y de normalizacin tributaria. Adems, para la presentacin de la declaracin del ao 2015 tendrn que utilizar el nuevo formulario 440 definido
en el artculo 2 de la Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015, el cual debern presentar nicamente en forma
virtual y con pago total, para que se pueda dar por debidamente presentado2. Y en el caso de los domiciliados
en el exterior que no tuvieran RUT ni firmas digitales, la DIAN les expidi la Resolucin 0044 de mayo 8 del
2015, para agilizar el trmite de su inscripcin en el RUT y puedan, de esa forma, presentar oportunamente su
declaracin del impuesto a la riqueza. Los plazos para su presentacin y pago, hasta en dos cuotas iguales, fueron fijados en el artculo 4 del Decreto 427 de marzo 11 del 2015, a travs del cual se agreg un nuevo artculo
38-1 al Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014. La presentacin y pago de la primera cuota se deber hacer
entre el 12 y el 26 de mayo del 2015. El plazo para el pago de la segunda cuota transcurrir entre el 8 y el 21 de
septiembre del 2015.

De igual forma, para la presentacin de la declaracin informativa de activos posedos en el exterior (a la

fecha en que se cierra la edicin de esta publicacin, mayo 15 del 2015), el director de la DIAN no haba definido
el respectivo formulario. Solo se supo que los que deban presentar dicha declaracin tendrn que actualizar su
el RUT para hacer figurar en l, el nuevo cdigo de responsabilidad 41-Declaracin de activos en el exterior.
Junto a todo lo anteriormente comentado, habr de tenerse en cuenta, como siempre, los dems decretos
expedidos durante el 2014 y que reglamentaron temas propios de la declaracin de renta de las personas naturales y sucesiones ilquidas, tales como el 624 de marzo del 2014 que modific al 3027 de diciembre del 2013
(reglamentario de la norma de subcapitalizacin del artculo 118-1 del ET), o el 629 de marzo del 2014 a travs
del cual se fij la tasa de inters presuntiva que se aplica por el 2014 a los prstamos en dinero entre sociedades
y socios, o el Decreto 2344 de noviembre del 2014, que reglament la ganancia ocasional no gravada del artculo 311-1 cuando se venda la casa de habitacin y el dinero de la venta se haga pagar pasar transitoriamente por
una cuenta AFC antes de comprarse otra .

De igual forma habr de tomarse en cuenta algunas medidas adoptadas por el Consejo de Estado tales
como la del auto con nmero de radicacin 11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014 y con el cual
se decidi ordenar la suspensin provisional de los efectos del artculo 7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011 (reglamentario de los beneficios de la progresividad en el impuesto de renta, para las pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el artculo 9 del mismo Decreto, en la
cual se lee: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente Decreto. Al ordenarse la suspensin
provisional de dichas normas, los beneficiarios de la Ley 1429 se vieron exonerados de la tarea que el mencionado artculo 7 del Decreto 4910 del 2011 les estableca en relacin con haber tenido que llevar hasta
la DIAN, antes de marzo 30 del 2015, los documentos que se mencionan dentro de dicha norma so pena de
no poder utilizar en sus declaraciones de renta del ao gravable 2014, los beneficios de la Ley 1429. A raz
de lo anterior, el sistema virtual de la DIAN, al momento de entrar a diligenciar un formulario 110 para la
declaracin de renta del ao gravable 2014, ha tenido que regresar al mecanismo del pasado de desplegar
en la pantalla la pregunta: Se acogi usted a los beneficios de la Ley 1429?. El sistema se ve en necesidad
de volver a estar haciendo esa pregunta (la cual solo se haba formulado al momento de diligenciar en el
pasado las declaraciones de renta de los aos gravables 2010, 2011 y 2012), pues la famosa base de datos
Beneficiarios de la Ley 1429, la cual haba sido estrenada por la DIAN en octubre del 2013, ha quedado desactualizada. Al respecto, la DIAN public el 30 de marzo del 2015 un aviso en su portal de internet en donde
mencion lo siguiente3:

El da 28 de agosto del 2014, el Honorable Consejo de Estado decret la SUSPENSIN PROVISIONAL de los
efectos del artculo 7 del Decreto 4910 del 2011 (), relacionado con los requisitos que deben acreditarse para
cada ao gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios establecido en la Ley 1429 del 2010. En estas condiciones, el cumplimiento de esta disposicin queda sin
2. Ver archivo en Excel elaborado en abril 16 del 2015 con el modelo para proyectar el impuesto a la riqueza de los aos 2015 a 2018, el cual est
incluido dentro de la zona de descargas del portal actualicese.com a la que tendr acceso con las instrucciones que se le darn en la primera pgina de esta
publicacin.
3. Ver en: http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/FC22BC5CF1AB7BFA05257030005C2805/503D5C142E30855005257E18004471C2?OpenDocument

Nota del Autor

efecto legal alguno hasta que el Honorable Consejo de Estado defina de fondo la respectiva demanda de Nulidad,
es decir, a la fecha no hay lugar a que se exija y/o presente solicitud alguna, ni de presentar carta ante la DIAN, por
cada ao gravable para disfrutar del beneficio por parte de las Nuevas Pequeas Empresas.
En todo caso, el problema de que a la DIAN no se le hayan llevado esta vez los aludidos documentos es
que perfectamente algn beneficiario de la Ley 1429 pudo haber perdido en realidad el derecho a seguir
utilizando los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de sus activos o de sus trabajadores a diciembre
31 del 2014 ya excedieron los topes fijados en dicha Ley, o porque no ha renovado su matrcula mercantil a
tiempo, etc.) y, sin embargo, se podr atrever a seguir utilizndolos en la declaracin del ao gravable 2014
(contestando s a la pregunta antes aludida) y confiando en que pasarn 2 aos sin que la DIAN le audite
dicha declaracin.
De otra parte, durante el 2014 la Corte Constitucional no produjo ningn tipo de fallos que declarasen
inexequibles las normas sustantivas o procedimentales que rigen la elaboracin y presentacin de la declaracin de renta de las personas naturales y sucesiones ilquidas. Antes bien, la Corte produjo sus Sentencias C-465
de julio 9 del 2014 a travs de la cual declar exequible la Ley 1607 del 2012 negando de esa forma la solicitud
que se haba hecho de declarar la totalidad de dicha Ley como inexequible por supuestos vicios de trmite durante su proceso de aprobacin. De igual forma, a travs de la Sentencia C-665 de septiembre 10 del 2014, la
Corte declar exequible la norma del artculo 118-1 del ET (subcapitalizacin) y a travs de la Sentencia C-932
de diciembre 3 del 2014 volvi a declarar exequible, por segunda vez, la norma del artculo 771-5 del ET.
En materia de las leyes que establecen convenios para evitar la doble tributacin internacional (CDI), debe
tenerse presente que durante el ao 2014 empezaba a tener efectos la Ley 1568 de agosto del 2012, que estableci el CDI con Mxico y que fue avalado por la Corte Constitucional en la Sentencia C-221 del 2013. As
mismo la Corte produjo la Sentencia C-238 de abril 9 del 2014, a travs de la cual declar como exequible el
CDI con la India contenido en la Ley 1668 de julio 16 del 2013, e igualmente la Sentencia C-260 de abril 23 del
2014, a travs de la cual declar como exequible el CDI con Corea contenido en la Ley 1667 de julio 16 del 2013.
En relacin con este ltimo, el Ministerio de Relaciones Exteriores hizo la promulgacin del mismo mediante el
Decreto 324 de febrero 25 del 2015. Los CDI con India y Corea empezaron a tener aplicacin prctica a partir
de julio del 2014.

La DIAN, por su parte, termin expidiendo mltiples conceptos a travs de los cuales dio claridad sobre temas tan importantes como la retencin a ttulo de renta que se debe efectuar a los terceros ubicados en parasos
fiscales (ver Conceptos 31856 de mayo del 2014 y 58303 de octubre 9 del 2014), o la exigencia de contar con
personal vinculado laboralmente al inicio de las actividades, para poder utilizar los beneficios de la Ley 1429
(ver el Concepto 37427 de junio del 2014, en el cual resolvi 21 preguntas diferentes sobre la Ley 1429), o la
no aplicacin de la norma de subcapitalizacin del artculo 118-1 del ET, al caso de los intereses pagados en un
prstamo para adquisicin de vivienda (ver el Concepto 45542 de julio del 2014 con el cual resolvi 13 preguntas sobre el impuesto de renta de personas naturales).
Asimismo dicha entidad expidi varias resoluciones, como la 057 de febrero 19 del 2014, a travs de sta
modific la Resolucin 151 de noviembre del 2012, la cual contiene los procedimientos para la solicitud de
devolucin o compensacin de saldos a favor. Igualmente las resoluciones 057 de febrero del 2014 y 254 de
diciembre 11 del 2014, a travs de las cuales se hicieron algunos ajustes a la Resolucin 0027 de enero 23 del
2014, que contiene los ocho criterios con los cuales se pueden calificar a las personas jurdicas y naturales
como Gran contribuyente. Con las modificaciones efectuadas a la Resolucin 0027 se dispuso que el estudio
para sealar a personas naturales y jurdicas que deben convertirse en Grandes contribuyentes solo se estar
realizado cada dos aos (y no cada ao como inicialmente se haba planteado). Adems, en el artculo 2 de la
Resolucin 254 de diciembre 11 del 2014, se dispuso que el prximo estudio para convertir a los administrados
en Grandes contribuyentes solo se volver a efectuar en el 2016. Sin embargo, a travs de la Resolucin 267
de diciembre 30 del 2014 se hizo una actualizacin al listado de Grandes Contribuyentes retirando del listado
a 42 personas jurdicas e ingresando a 347 nuevos contribuyentes entre personas naturales y jurdicas. Esa actualizacin que se hizo con la Resolucin 267 de diciembre del 2014 volvi a ser modificada con la Resolucin
0009 de febrero 4 del 2015, a travs de la cual se le retir la condicin de Grandes Contribuyentes a algunas
personas naturales. Adicionalmente, y de acuerdo a la Resolucin 228 de octubre del 2013 (modificada con la

219 de octubre del 2014), las personas naturales y sucesiones ilquidas que en el ao 2012 tuvieron ingresos
brutos superiores a $500.000.000 tienen que entregar, entre el 20 de abril y el 2 de junio 4 del 2014, mltiples
formatos de informacin exgena tributaria, los cuales solo se pueden elaborar luego de que primero hayan
preparado su declaracin de renta del ao gravable 2014, pues los formatos deben contener, en parte, la misma
informacin que haya de quedar contenida en su declaracin.

Adems, con su Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014, la DIAN volvi a exigir que ciertos declarantes
obligados a llevar contabilidad (entre ellos todos los que tuvieran a diciembre 31 del 2014 la calificacin de
Grandes contribuyentes), y que presentarn su declaracin de renta por el ao gravable 2014 en el formulario
110 que fue promulgado con la misma Resolucin 263, le entreguen el formato 1732 que de nuevo se exige sea
primero elaborado en XML y presentado en el portal de la DIAN para que de esa forma el propio portal de la
DIAN, luego de recibido el archivo XML, genere automticamente el formulario 110 al reportante. La estructura
del formato 1732 que se utilizar para las declaraciones del ao gravable 2014 es exactamente igual al que se
utiliz para las declaraciones del ao gravable 2013. El 24 de abril del 2015 la DIAN public en su portal el
respetivo prevalidador tributario para elaborar el formato 1732 en XML4.

Al respecto, debe destacarse que los no obligados a diligenciar el formato 1732 se pueden beneficiar de por
lo menos estudiarlo y de esa manera diligenciar de forma ms acertada la nica pgina del formulario 110, pues
en las 12 pginas del formato 1732 la DIAN pide hacer distincin de las cifras contables y las cifras fiscales (ver
artculo 755 del ET), sealando que varias cifras son solo contables y no fiscales, y viceversa.

En la misma Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014, la DIAN defini los formularios 210, 230 y 240 que
se utilizarn para las declaraciones del ao gravable 2014 de personas naturales. Los nicos formularios que
sufrieron cambios, en comparacin con los utilizados para las declaraciones del ao gravable 2013, fueron
los formularios 230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS de trabajadores por cuenta propia). Los cambios consistieron en la adicin de nuevos renglones especiales dentro de la zona de los ingresos brutos, de forma que
los ingresos por pensiones y los ingresos no gravados obtenidos en otros pases, en los que existan convenios
para evitar la doble tributacin internacional, se puedan controlar de mejor forma dentro de la depuracin de
la Renta Gravable Alternativa. En esos mismos formularios 230 y 240 tambin se incluyeron nuevos renglones
para controlar el total del impuesto neto de renta (resultado de restar al impuesto bsico de renta los descuentos a que haya lugar). Con ese nuevo rengln del impuesto neto de renta se pueden controlar mejor los
clculos del anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.

El formulario 110 y su formato 1732, el formulario 210 e igualmente las nuevas versiones de los formulario
230 y 240 para ao gravable 2014, los hemos convertido, otra vez, en archivos de Excel debidamente formulados,
que estarn incluidos en la zona de descargas del portal de actualicese.com a la que usted tendr acceso con las
instrucciones que se le darn en la primera pgina de este libro. Con ese mismo archivo de Excel es como tambin
se elaboraron los ejercicios que encontrar impresos en la parte final de este libro. El primero de ellos corresponde a la forma en que una persona natural obligada a llevar contabilidad elaborara su formulario 110 con su
formato 1732 y hasta el posible formulario 240, en caso de tener las condiciones para poder hacerlo. Al respecto,
debe tenerse presente que aunque el ao 2014 se convirti en el ao de transicin hacia los nuevos marcos normativos contables para las personas y entidades mencionadas en los Decretos 2784 del 2012 (que aplicarn NIIF
plenas a partir del 2015) y 2706 del 2012 (que aplicarn una contabilidad simplificada a partir del 2015), esos
mismos Decretos establecieron que por el 2014 los estados financieros oficiales seran aquellos que se elaboraran
conforme a las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, a lo largo de toda esta publicacin,
e igualmente en los archivos Excel antes mencionados, las referencias hacia las cifras contables del 2014 de los
obligados a llevar contabilidad se entienden efectuadas hacia las cifras de los estados financieros oficiales elaborados conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993. Incluso, para los aos 2015 y siguientes, cuando ya se estaran
aplicando con efectos oficiales contables los nuevos marcos normativos de los decretos 2706 y 2784 del 2012, el
Gobierno dispuso, mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014, que las cifras contables a partir de las cuales se soportarn los valores fiscales que se lleven hasta las declaraciones tributarias tendrn que seguir siendo
cifras contables ajustadas a las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993. El segundo ejercicio corresponde
4. Tener presente que se trata de la versin 2.3. de dicho prevalidador y, a la cual, se puede acceder visitando el enlace: http://www.dian.gov.co/
descargas/prevalidador/2014/Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2015_V2.3.exe

Nota del Autor

al caso de una persona natural no obligada a llevar contabilidad y la forma como elaborara su formulario 210 y
hasta el posible formulario 230 en caso de tener las condiciones para poder hacerlo.

Debe tenerse presente que el universo de las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas a presentar declaracin de renta se aument notoriamente desde las declaraciones del ao gravable 2013 en adelante,
a causa de la reduccin en el tope de ingresos que obligan a presentar la declaracin, reduccin que se hizo a
travs de la Ley 1607 del 2012 con la cual se modificaron los artculos 593 y 594-1 (el universo de obligados se
elev de 2.000.000 a casi 3.000.000). Como consecuencia de ello, en noviembre del 2014, cuando ya se haban
vencido los plazos para la presentacin oportuna de la declaracin de renta del ao gravable 2013 de los cerca
de 3.000.000 de personas naturales obligadas a declarar, la DIAN anunci que tena detectados unos 170.000
omisos (obligados a declarar que no lo hicieron a tiempo)5. Y unido a lo anterior, debe tenerse presente que el
artculo 6 del ET, luego de ser modificado con la Ley 1607 del 2012, permite que toda persona natural residente
(y sin importar su categora tributaria, es decir, sin importar si es empleada, o trabajador por cuenta propia,
o las dems) pueda presentar voluntariamente su declaracin de renta en los casos en que no est obligada
pero s haya sufrido retenciones en la fuente durante el ao (con eso podra formar saldos a favor que s se los
podrn devolver). Por lo anterior, el tema de las declaraciones de renta de personas naturales se ha vuelto un
tema de bastante trascendencia que requiere mayor atencin de parte de los obligados a declarar, de forma que
no incurran en sanciones de extemporaneidad y de parte de los interesados en declarar voluntariamente a fin
de formar saldos a favor que puedan pedir en devolucin o compensacin.

Sin importar en cul formulario se vaya a presentar la declaracin, o si se va a presentar de forma obligatoria o voluntaria, lo mejor sera presentarla solo despus de que la DIAN haya recibido la informacin exgena
tributaria del ao gravable 2014, de todos los que la estarn entregando entre abril y junio del 2015 (bancos,
notarios, empresas, etc.; ver Resolucin 228 de octubre del 2013 modificada con la 219 de octubre del 2014),
pues solo en ese momento (que sera a finales de junio o comienzos de julio del 2015) ser cuando se ponga al
servicio de todas las personas naturales, lo que se conoce como el servicio virtual de Consulta de datos para
declaracin de renta. Con ese servicio gratuito (que se cre desde mediados del 2012) todas las personas naturales (tengan o no RUT ante la DIAN) y que se hayan creado previamente en el portal de la DIAN su respectiva
cuenta de usuario (para lo cual solo necesitan la cdula y su fecha de expedicin6) podrn estar consultado
la informacin sobre operaciones hechas bajo su NIT y que fue entregada a la DIAN en los reportes anuales de
informacin exgena tributaria por parte de los diferentes reportantes de informacin exgena. Se espera que
si los reportes del ao gravable 2014 terminarn de ser entregados en junio 2 del 2015, entonces el servicio
est actualizado en junio o julio del 2015 con esa informacin, para que pueda ser consultada por las personas
naturales y as puedan recordar y/o verificar esas operaciones importantes que hicieron a los largo del 2014,
con lo cual podrn concluir si quedan o no obligadas a declarar renta del ao gravable 2014, y, a la vez, evitar
que se les olvide incluir datos importantes en las declaraciones de renta cuando quede obligado a presentarla.
Adems, el poder consultar esa informacin sirve para que las personas se den cuenta si sus NIT han sido usados fraudulentamente en alguna operacin no autorizada por ellas, y le puedan dar aviso oportuno a la DIAN y
a las dems entidades de control y de investigacin. As es como se dio a conocer el caso especial ventilado por
la DIAN en mayo del 2013 y donde se descubri que una empresa de construccin us fraudulentamente los
NIT de varias personas naturales (incluidos habitantes de la calle) para colocar a su nombre costos ficticios por
$13.000 millones7. El desarrollo de ese caso, llev a que la DIAN le impusiera a dicha constructora una sancin
de 14.000 millones de pesos8.

Tenga en cuenta que posiblemente despus de haber editado esta publicacin, el Gobierno Nacional puede
emitir normas (decretos, resoluciones, conceptos, circulares, etc.) que pueden afectar los asuntos relacionados
con la presentacin de esta declaracin. Por tal motivo, lo invito a permanecer pendiente de la pgina www.
actualicese.com donde se les informar oportunamente sobre esos posibles cambios posteriores.
5. Ver noticia del diario Portafolio publicada en el enlace http://www.portafolio.co/economia/recaudo-impuesto-renta-llego-76-billones-este-ano
6. Ver el enlace https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefNuevosUsuarios.faces
7. Ver el enlace http://www.caracol.com.co/noticias/economia/dian-investiga-fraude-tributario-de-13000-millones-de-pesos/20130502/nota/1891689.aspx
8. Ver noticia de abril del 2014 en el diario El Tiempo visitando el enlace http://www.eltiempo.com/economia/ARTICULO-WEB-NEW_NOTA_
INTERIOR-13875436.html

En esta publicacin se pretende mostrar varios de los puntos ms importantes que se deben conocer y
tener presentes cuando se estn elaborando las declaraciones de renta de las personas naturales y sucesiones
ilquidas por el ao gravable 2014 (tanto de las obligadas como de las no obligadas a llevar contabilidad), puntos que a veces no estn bien resaltados en las cartillas instructivas gratuitas que la DIAN deja descargar en su
portal de Internet para la elaboracin de los respectivos formularios 110, 210, y ahora hasta 230 y 240 (incluso,
a la fecha en que se escribe este libro, la DIAN no haba publicado ninguna de las dos cartillas para las declaraciones ao gravable 2014). Por tanto, es mi consejo que se estudie esta publicacin en combinacin con lo que
instruye la DIAN en dichas cartillas, e incluso con otras publicaciones de autores distintos, pues en realidad no
es posible tener en una sola publicacin todas las respuestas a este importante tema.

Teniendo presente que segn los artculos 715 y siguientes del ET, la DIAN tiene hasta 5 aos despus de
los vencimientos para obligar a un declarante a presentar las declaraciones que no haya presentado, recomendamos, si usted es un asesor, conservar este libro en su biblioteca por ese tiempo, pues le ser de utilidad para
atender a clientes que necesiten presentar estas declaraciones extemporneamente. Adems, a quienes las
presenten oportunamente, les recordamos que la DIAN tiene hasta dos aos para revisarlas (ver artculo 714
del ET), razn por la cual tambin les conviene conservar esta obra por ese mnimo tiempo, pues les ser de
utilidad en alguna posible controversia con los auditores de la DIAN.
Espero entonces que con el estudio de esta publicacin, en conjunto con los materiales complementarios
en Word, Excel, PDF y dems, incluidos en la zona de descargas del portal actulicese.com a la que tendr acceso
con la adquisicin de este libro, le sean de gran utilidad para resolver las inquietudes ms comunes que pueda
tener al momento de cumplir con esta importante obligacin fiscal. Si desea hacernos algn comentario y/o
sugerencia, puede escribirnos al correo dguevaram@gmail.com.
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicacin son responsabilidad exclusiva de su autor.
No se asume ningn tipo de responsabilidad con relacin a su aplicacin ni a los resultados que se deriven de
ello. Esta publicacin es solamente una gua. Es obligacin de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias
consultar directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.
Con sentido de agradecimiento,

Diego Hernn Guevara Madrid

Mayo 15 del 2015

Introduccin

Introduccin

13

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Presentacin y resumen de novedades normativas

En el artculo 95 numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia se indica que sus habitantes deben
contribuir con las cargas del Estado en trminos de justicia y equidad, y para ello se establecen los diversos impuestos (nacionales y territoriales), los cuales a su vez pueden clasificarse en impuestos directos o impuestos
indirectos.

El impuesto sobre la renta (y su impuesto complementario de ganancias ocasionales) es justamente uno

de los impuestos directos ms importantes que existen en Colombia, pues si se liquida teniendo en cuenta la
capacidad econmica del contribuyente, lo cual no sucede con los indirectos como el IVA. El impuesto de renta
recae sobre la mayora de las personas jurdicas, pero tambin sobre todas las personas naturales y sucesiones
Ilquidas (extranjeras o nacionales) que hayan percibido algn tipo de ingreso o renta en Colombia durante el
perodo fiscal. 1La principal forma en que se hace el cobro del impuesto de renta a las personas naturales y
sucesiones ilquidas es mediante someterles a retencin en la fuente, sus ingresos obtenidos en Colombia.

Sin embargo, y a diferencia del caso de las personas jurdicas, las personas naturales y sucesiones ilquidas no siempre quedan obligadas a presentar al final del perodo la declaracin anual del impuesto de renta,
pues en las normas de los artculos 592 a 594-3 del ET, se fijan ciertos criterios (6 en total) que en caso de ser
cumplidos en su totalidad exoneran a tales personas y/o sucesiones de tener que presentar su declaracin. Si
quedan exonerados de presentar la declaracin, en ese caso las retenciones en la fuente a ttulo del impuesto
de renta y de ganancias ocasionales que les hayan practicado sus clientes y dems terceros durante el ao,
se convertiran entonces en su impuesto de renta por dicho ao y la DIAN no se las devolvera (ver artculo
6 y 594-2 del ET). Sin embargo, y gracias a la modificacin que el artculo 1 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012 le hizo al artculo 6 del ET, lo que sucede a partir del ao gravable 2013 es que las personas naturales (sin incluir las sucesiones ilquidas) que sean consideradas residentes ante el Gobierno colombiano
durante el respectivo ao fiscal (ver artculo 10 del ET, modificado con el artculo 2 de la Ley 1607 y antes
de ser modificado con el artculo 25 de la Ley 1739 del 2014), cuando no queden obligadas a presentar su
declaracin de renta, podrn hacerlo en forma voluntaria y con ello podran formar saldos a favor con las
retenciones que les practicaron durante el ao y podrn pedir vlidamente en devolucin o compensacin
dichos saldos a favor. Es de esa forma como la Ley 1607 busc que haya una equidad tributaria, pues si la
persona natural a lo largo del ao sufre retenciones y luego al final del ao se demuestra que es alguien con
poco patrimonio, pocos ingresos, pocas consignaciones, etc, entonces es una persona que no deba contribuir
con el impuesto de renta y de ganancia ocasional y va a tener la posibilidad de recuperar esas retenciones.
Al respecto, y para lograr que a lo largo del 2013 y siguientes las personas naturales sufrieran retenciones
de una forma ms equilibrada, la misma Ley 1607 estableci nuevos mecanismos de retencin, en especial a
los prestadores de servicios y, por consiguiente, a muchos de ellos se les trat casi como asalariados, pues su
retencin a ttulo de renta se les practic con la tabla del artculo 383 del ET (modificado con el artculo 13 de
la Ley 1607 y reglamentado con los Decretos 099 de enero del 2013 y 1070 de mayo del 2013). De acuerdo a
esa tabla, si el pago mensual ya depurado con los valores que se pueden restar cada mes es un valor que no
exceda 95 UVT (unos $2.611.000 durante el 2014), entonces no sufran retenciones en la fuente. Pero si el
pago, ya depurado, era superior a esos 95 UVT, en ese caso la tabla produce el efecto de que aquel que ms
gana, ms contribuye y es as como los altos ejecutivos, que antes sufran retenciones del 10% o del 11% por
honorarios y comisiones, empezaron a sufrir ms retenciones (con tarifas marginales de hasta el 33%). De
todas formas, sean muchas o muy pocas las retenciones a ttulo de renta por cualquier concepto que haya sufrido la persona natural a lo largo del 2014, todas ellas podrn ser incluidas en las declaraciones obligatorias
o voluntarias que se presenten por el ao gravable 2014.
Al respecto, debe destacarse que la Ley 1607 modific las normas de los artculos 593 y 594-1 del ET, razn
por la cual los topes de ingresos brutos que obligaran a presentar declaracin de renta a todo tipo de persona
natural (obligada o no a llevar contabilidad, residente o no residente, colombiana o extranjera) se redujeron
a 1.400 UVT, lo que al cierre del 2014 son $38.479.000 (Ver artculo 7 del Decreto 2623 de diciembre 20 del
2014). Hasta el ao gravable 2012, los asalariados declaraban si sus ingresos brutos superaban los 4.073 UVT
1. Tngase en cuenta que el perodo fiscal para el impuesto de renta y complementario es el que transcurre entre enero 1 y diciembre 31, o entre enero 1 y
la fecha en que quede ejecutoriada o liquidada una sucesin ilquida; ver Decreto 187 de 1975 y el artculo 575 del ET.

14

Introduccin

y los trabajadores independientes si sus ingresos brutos superaban los 3.300 UVT. Por tal motivo, el universo
de las personas naturales y/o sucesiones ilquidas que quedan ahora obligadas a presentar declaraciones de los
aos gravables 2013 y siguientes, se eleva notoriamente pasando de unos 1.400.000 a casi 2.400.0002.

Por causa de lo anterior, en el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 se estableci que los vencimientos de las declaraciones de renta de personas naturales y/o sucesiones ilquidas transcurrirn esta vez
entre el 11 agosto y el 21 de octubre del 2015. Todos los que deban inscribirse en el RUT por primera vez, para
poder declarar deben agotar los pasos indicados en los artculos 9 a 12 del Decreto 2460 del 2013 (modificado
con el Decreto 2620 de diciembre del 2014). Y los que ya cuentan con el RUT, pero nunca antes han declarado
renta, tambin tendran que actualizarlo para hacerle figurar all la responsabilidad 05 (declarantes de renta-rgimen ordinario).

A esta altura conviene dejar claro que el impuesto sobre la renta para la equidad contenido en los artculos 20 a 37 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 (y que fue abreviado con la sigla CREE que el Gobierno
utiliz con el significado: Contribucin Empresarial para la Equidad mientras se discuta en el Congreso el
proyecto de ley que finalmente se convirti en la Ley 1607), es un impuesto que nunca tendr que ser liquidado
por parte de las personas naturales ni las sucesiones ilquidas (ya sean colombianas, o extranjeras, o residentes,
o no residentes, u obligadas o no a llevar contabilidad, etc.; ver artculo 20 de la Ley 1607 y el artculo 2 del Decreto 2701 de noviembre del 2013). Sin embargo, el artculo 25 de la Ley 1607, junto con los decretos reglamentarios 862 de abril del 2013 (artculo 8) y 1828 de agosto del 2013 (artculo 7), permiten que cualquier persona
natural (sin incluir las sucesiones ilquidas), cuando tenga dos o ms trabajadores (que pueden ser incluso sus
empleados del servicio domstico), podr quedar exonerada de efectuar los aportes al SENA, ICBF y EPS que,
como empleador, le correspondan en la parte salarial de cada trabajador que cada mes termine obteniendo un
total devengado (incluyendo parte salarial y no salarial) que no exceda del equivalente a 10 salarios mnimos
mensuales. Esa exoneracin, en relacin con los aportes al SENA y el ICBF, empez a hacerse efectiva a partir de
los aportes de la nmina de mayo del 2013 que se pagaban en junio del 2013. Y el aporte a la EPS se empez a
hacer efectiva sobre la nmina de diciembre del 2013, cuyo aporte se pagaba en enero del 2014. Por tanto, las
personas naturales empleadores se ven exoneradas de pagar el CREE y al mismo tiempo podrn ahorrarse esos
aportes y aun as podrn deducir los pagos labores en sus declaraciones de renta (con la condicin de solamente haber pagado los dems aportes que le correspondan, a saber, el aporte a cajas de compensacin, a fondos
de pensiones y a las ARL). Todo eso se estableci como un estmulo para que las personas naturales tambin
decidan convertirse en empleadores y disminuir as en Colombia los niveles de desempleo.
En relacin con la obligacin o no de presentar la declaracin de renta, la DIAN (entidad encargada de la
fiscalizacin de los impuestos nacionales), ha estado logrando que en los aos ms recientes, y gracias a la
inmensa cantidad de informacin exgena tributaria que cada ao solicita a los bancos, notarios, cmaras de
comercio, comisionistas de bolsa, bolsas de valores, empresas y personas en general, se pueda detectar con mayor certeza a las personas que quedan obligadas a presentar su declaracin de renta (les rastrea sus ingresos,
o sus consignaciones, o sus compras, etc.; ver para el ao gravable 2014 la Resolucin 228 de octubre del 2013
modificada con la 219 de octubre del 20143.

Es as como durante el ao 2005 la DIAN detect a 400.000 personas naturales omisas por no haber presentado la declaracin de renta del ao gravable 2004 estando obligadas. En el 2006, detect a 800.000 que no
presentaron la declaracin de renta del ao gravable 2005. Y en el 2007 detect a 350.000 omisas que no presentaron oportunamente la declaracin de renta del ao 2006. En septiembre del 2009 se public la noticia de
que haba enviado 170.000 cartas a igual nmero de personas naturales omisas por no haber presentado an
sus declaraciones de renta de los aos 2006 y 2007. An no se sabe cuntas son las omisas que no declararon el
ao 2008 (ao particularmente importante por ser el ao de la cada de las pirmides captadoras de dineros
ilegales y que enriquecieron a muchas personas naturales) ni el ao 2009, o 2010, o 2011 o 2012. Y en cuanto
a los omisos por el ao gravable 2013, en noviembre del 2014 se supo que tenan detectados unos 170.000.
Todos ellos incluso pudieron beneficiarse de lo que se dispuso en el pargrafo 4 del artculo 56 de la Ley 1739
2. Ver noticia del diario El Pais de Cali de febrero del 2014 en http://www.elpais.com.co/elpais/economia/noticias/colombianos-deberan-declararrenta-2014.
3. Consltese tambin la publicacin educativa Gua para la preparacin y presentacin de la informacin exgena tributaria a la DIAN por el ao
gravable 2014 editada en marzo del 2015.

15

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

de diciembre del 2014 y tuvieron la oportunidad de ponerse al da en sus declaraciones sin que les cobraran ni
sanciones ni intereses, para lo cual deban declarar y pagar el 100% del impuesto a cargo antes de febrero 27
del 2015 (ver el memorando de la DIAN 0018 de enero 29 del2015). Si no utilizaron el beneficio del artculo 56,
entonces les queda el beneficio del artculo 57 de la misma Ley 1739 para ponerse al da con declaraciones de
los perodos gravables 2012 hacia atrs, para lo cual deben pagar antes de octubre 23 del 2015 y se les exonerar del 80% de las sanciones y el 100% de los intereses de mora4.

Lo interesante de esto es que las personas naturales y sucesiones ilquidas, cuando queden obligadas a
presentar la declaracin, no por ello quedan automticamente obligadas a liquidar algn impuesto, pues es
posible que sus rentas netas gravables fiscales, o sus ganancias ocasionales netas gravables diferentes de loteras, rifas y similares, no superen ni siquiera los 1.090 UVT (que en el ao gravable 2014 equivalen a 1.090 x
$27.485= $29.959.000). Segn la tabla del artculo 241 del ET (que con los cambios hechos por el artculo 8 de
la Ley 1607 es una tabla que aplica a cualquier persona o sucesin ilquida, colombiana o extranjera, pero solo
cuando sea residente), el impuesto de renta solo se empieza a generar cuando superen ese valor. Adems, el
impuesto de ganancia ocasional por conceptos diferentes de loteras, rifas y similares, y gracias a los cambios
que el artculo 107 de la Ley 1607 le hizo al artculo 314 del ET, es un impuesto que los que sean residentes ya
no volvieron a calcular con la tabla del artculo 241, sino que utilizarn una tarifa nica del 10% sobre cualquier
monto de ganancia ocasional gravable. Adems, en el caso de las personas o sucesiones ilquidas no residentes
en Colombia, cuando les corresponda declarar, su impuesto de renta y el de ganancia ocasional no se liquida
con la tabla del artculo 241 del ET, sino que el de renta se liquida sobre cualquier monto con las tarifas del 7%
o 33% y el de ganancia ocasional por conceptos diferentes de loteras, rifas y similares con tarifa del 10% (ver
pargrafo del artculo 240 del ET y los artculos 247 y 316 del mismo ET, los cuales fueron modificados con los
artculos 94, 9 y 108 respectivamente de la Ley 1607). Y sobre las ganancias ocasionales por loteras rifas y
similares, en todos los casos (tanto colombianos como extranjeros, sean o no residentes en Colombia), se calcular un impuesto con la tarifa del 20% sobre cualquier valor que declaren (ver articulo 317 del ET).

Si alguna persona natural declara obligatoria o voluntariamente, pero por la aplicacin de la tabla del artculo 241 del ET no tiene que liquidar impuesto, en ese caso las retenciones en la fuente que le hayan practicado
durante el ao se le convertiran en saldos a favor que s podran solicitar en devolucin a la DIAN. Pero por no
declarar oportunamente, enfrentan el castigo de tener que liquidar una sancin de extemporaneidad que como
mnimo ascender a 10 UVT vigentes para la fecha en que se tenga que calcular dicha sancin (ver artculo 639
del ET; en el 2015 dicha sancin equivaldra a 10 x $28.279= $283.000). Con eso se podra perder el saldo a
favor y terminar arrojando incluso un saldo a pagar.
Con lo anterior como referencia, queda claro que el tema de la obligacin o no de presentar la declaracin
anual del impuesto de renta ha tomado bastante relevancia en los aos ms recientes, y por tal motivo la presente publicacin (que completa su octava edicin) se ha elaborado para suministrar a los interesados en el
tema una gua sobre los puntos ms importantes que deben conocerse a la hora de definir si estarn o no obligados a presentar la declaracin de renta por el ao gravable 2014, al igual que los puntos que se deben tener
presentes cuando s se est obligado a presentarla (ya sea que deban presentarla en el formulario 110 diseado
para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, o en el formulario 210 diseado para las no obligadas , o en los formularios 230 y/o 240 diseados para las declaraciones de renta de cierto tipo de personas
naturales que cumplan ciertos requisitos y con lo cual su declaracin sera ms simple y quedara en firme solo
seis meses despus de su presentacin; esas declaraciones se empezaron a conocer como 230-declaracin
anual de impuesto mnimo alternativo simple de empleados, y 240-declaracin anual de impuesto mnimo
alternativo simple de trabajadores por cuenta propia).
El tema entonces se vuelve, para el ao gravable 2013 y siguientes, de bastante trascendencia, pues es justamente a partir del 2013 cuando empiezan a tener aplicacin todos los grandes y profundos cambios que la Ley
1607 le introdujo al tema de la declaracin de renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, y toda la reglamentacin que entre el 2013 y siguientes se le ha hecho a dicha Ley.
A travs del anlisis a las normas aplicables para el ao gravable 2014 y con el desarrollo de ejercicios prcticos, se podrn comprender mejor algunos de los puntos que el autor considera como los ms importantes de
4. Segn los artculos 715 y siguientes del ET, la DIAN tiene hasta 5 aos, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para perseguir

a los omisos y obligarlos a declarar.

16

Introduccin

tener en cuenta a la hora de la preparacin y presentacin de la declaracin de renta y de ganancia ocasional

para las personas naturales y/o sucesiones ilquidas por el ao gravable 2014.

Novedades sobre los formularios 110, 210, 230 y 240

La declaracin de renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones ilquidas por el ao

gravable 2014, se debe presentar en alguno de los cuatro formularios diseados por la DIAN: el formulario
110 para quienes a diciembre 31 del 2014 eran contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el formulario
210 para quienes a la misma fecha eran contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, y los formularios
230 y 240 que son exclusivos solo para ciertas personas naturales (sin incluir a las sucesiones ilquidas ) que
por el 2014 s sean residentes ante el Gobierno colombiano, califiquen en las nuevas categoras tributarias
de empleados o de trabajadores por cuenta propia (ver artculo 329 del ET creado con el artculo 10 de la
Ley 1607 y el Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013) y cumplan ciertos requisitos especiales que mencionar
ms adelante. Cuando tengan todas esas caractersticas entonces podrn optar por hacer sus declaraciones en
los formularios 230 y/o 240 y con ello su declaracin ser ms simple, le quedar en firme en solo 6 meses
siguientes a su presentacin y todo a cambio de que liquidaran el impuesto con unas tablas ms especiales (las
de los artculos 334 y 340 del ET creados con la Ley 1607) Esas declaraciones de los formularios 230 y 240 se
empezarn a conocer como 230-declaracin anual de impuesto mnimo alternativo simple de empleados, y
240-declaracin anual de impuesto mnimo alternativo simple de trabajadores por cuenta propia.
A continuacin, destacamos las ms importantes novedades que se observan en el diseo de estos formularios para las declaraciones del ao gravable 2014.

Novedades en el formulario 110

La declaracin de renta y complementarios del ao gravable 2014 para los obligados a llevar contabilidad
se elaborarn utilizando el formulario 110 que la DIAN defini a travs de su Resolucin 263 de diciembre 29
del 2014. Dicho formulario tiene exactamente la misma estructura del que se utiliz para las declaraciones de
renta del ao gravable 2013 (ver Resolucin 0087 de marzo 26 del 2014).

Adems, cuando el formulario 110 para la declaracin del ao gravable 2014 se diligencia en forma virtual
en el portal de la DIAN, el sistema de dicha entidad est de nuevo formulando la pregunta: Se acogi usted al
beneficio contemplado en el artculo 4 de la Ley 1429 del 2010?. Dicha pregunta solo se haba formulado en las
declaraciones de los aos gravables 2010, 2011 y 2012, pero no se haba formulado en las declaraciones del ao
gravable 2013. El motivo para que de nuevo se deba estar formulando dicha pregunta se origina en el hecho de
que el Consejo de Estado, mediante el Auto con nmero de radicacin 11001032700020140000300 de agosto
28 del 2014, orden la suspensin provisional de los efectos delartculo 7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011(reglamentario de los beneficios de la progresividad en el impuesto de renta para las pequeas empresas
de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el artculo 9 del mismo decreto en la cual se
lee:Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente decreto. Como consecuencia de dicha suspensin,
los beneficiarios de la Ley 1429 se vieron exonerados de la tarea que el mencionado artculo 7 del Decreto
4910 del 2011 les estableca en relacin con haber tenido que llevar hasta la DIAN, antes de marzo 30 del 2015,
los documentos que se mencionan dentro de dicha norma so pena de no poder utilizar en sus declaraciones
de renta del ao gravable 2014 los beneficios de la Ley 1429. En vista de lo anterior, si la DIAN no les pudo
exigir que entregaran esta vez los documentos del artculo 7 del Decreto 4910 del 2011, en ese caso la famosa
base de datos Beneficiarios de la Ley 1429, la cual haba sido estrenada por la DIAN en octubre del 2013, ha
quedado desactualizada y, por tanto, la DIAN lo nico que puede volver a hacer es estar formulando la pregunta
a la que antes hicimos referencia. En todo caso, el problema de que a la DIAN no se le hayan llevado esta vez
los aludidos documentos, es porque perfectamente algn beneficiario de la Ley 1429 pudo haber perdido en
realidad el derecho a seguir utilizando los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de sus activos o de sus
trabajadores a diciembre 31 del 2014 ya excedieron los topes fijados en dicha Ley, o porque no ha renovado su
matrcula mercantil a tiempo, etc.) y sin embargo se podr atrever a seguir utilizndolos en la declaracin del
ao gravable 2014 (contestando s a la pregunta antes aludida) confiando en que pasarn 2 aos sin que la
DIAN le audite dicha declaracin.
17

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

De todas formas, sin importar qu respuesta se le d a la pregunta que antes destacamos, el sistema de la
DIAN diligencia automticamente el valor del impuesto de renta en la casilla 69 del formulario 110 utilizando
en todos los casos las tarifas de la tabla del artculo 241 del ET. Sin embargo, el mismo sistema enva el mensaje
de que ese clculo automtico puede ser modificado manualmente por el usuario, ya que cada quien (si es o
no beneficiario de la Ley 1429, o si est sujeto a tarifas diferenciales como la del 33% para los no residentes)
tendra un impuesto de renta diferente que el sistema no puede controlar.

De otra parte, al igual que lo sucedido con el formulario 110 de aos anteriores, en el formulario para
ao gravable 2014 deber tenerse presente que la casilla 980 (pago total) tendra que incluir hasta los intereses de mora (si es del caso) y sin importar que en los renglones anteriores no exista ninguno en el que se
pueda detallar el valor exclusivo de dichos intereses. De todas formas, si no se desea hacer el pago utilizando
la casilla 980 del formulario 110, en ese caso se puede optar por utilizar el formulario 490 (recibo de pago
en bancos) a travs del cual s se puede detallar hasta el monto de los intereses de mora que sea necesario
cancelarle a la DIAN.
Adems, y segn las nuevas instrucciones para la casilla 25 (tipo de correccin de la declaracin) del formulario 110, hasta las declaraciones de correccin del artculo 589 del ET (para correcciones donde se disminuye
el valor a pagar de la declaracin inicial o se aumenta el saldo a favor de la declaracin inicial) se harn virtualmente y todo a causa de que en enero del 2014 la DIAN empez con la gratuidad de los formularios en papel,
lo cual ha llevado a que algunos avivatos reclamen en las sedes de la DIAN el nico formulario gratuito que
la DIAN le da a cada declarante, pero con ese formulario generan simples fotocopias a color que luego quieren
vender a algunos usuarios. Para evitar esos engaos, y para evitar tener que hacer colas en la DIAN para reclamar un formulario en papel, el declarante virtual que requiera hacer una correccin del artculo 589 (y siempre
y cuando no est obligado a elaborar al mismo tiempo el formato 1732) ya no tiene que hacerla en papel como
lo indica el artculo 7 del Decreto 1791 del 2007, sino que podr hacerlo virtualmente.

De otra parte, y sabiendo que el formulario 110 tambin puede terminar siendo utilizado por una persona
natural comerciante (con o sin beneficios de la Ley 1429 del 2010) y que a la vez pueda pertenecer al universo
de empleados del artculo 329 del ET (pues por ejemplo es una persona natural residente en Colombia para la
cual sus ingresos brutos por honorarios representan un 85% del total de sus ingresos del ao, pero sus ventas
de mercancas con una ferretera que tambin tiene al mismo tiempo le representan el otro 15%), en ese caso
en el inciso segundo del pargrafo 1 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 se imparti la siguiente
instruccin:
No estarn obligadas a utilizar el formulario modelo 110, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, pertenecientes a la categora tributaria de empleados, quienes debern utilizar el formulario modelo 210 o el
formulario modelo 230, segn el caso, ni los trabajadores por cuenta propia, obligados a llevar contabilidad, que
opten voluntariamente por aplicar el sistema de impuesto mnimo alternativo simple IMAS.

Por tanto, una persona natural obligada a llevar contabilidad (sea o no beneficiaria de la Ley 1429 del 2010)
y que por el 2014 perteneci a la categora de empleado, queda exonerada de utilizar el formulario 110 y en
lugar de ello est obligada a utilizar el formulario 210, pues solo en ste es donde existen los espacios para que
pueda calcular su respectivo IMAN (impuesto mnimo alternativo nacional) al cual no se le pueden aplicar
reducciones de la Ley 1429 del 2010 (ver el artculo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013). Adicionalmente, si
esa persona natural empleada y a la vez obligada a llevar contabilidad era alguien que quedaba obligada tambin a presentar el formato 1732 (que se comentar ms adelante), para ella, lo que suceder es que al verse
obligada a hacer su declaracin en el formulario 210, le desaparece la obligacin de elaborar el formato 1732
ya que ste solo se elabora cuando la declaracin s se presentar en un formulario 110.

Por ltimo, es importante destacar que el formulario 110, como todos los aos, se puede presentar sin
pago (para al menos ahorrarse la sancin de extemporaneidad si el da del vencimiento no se tiene el dinero
para pagar el impuesto a cargo) y ms adelante se le puede hacer el pago. La declaracin que se presente en
este formulario deber esperar dos aos para quedar en firme, pues ya no existen los beneficios de auditora como los contemplados en el artculo 689-1 del ET y que solo se pudieron aplicar hasta las declaraciones
del ao gravable 2012. En cambio, para quienes puedan y quieran pasarse a una declaracin alternativa en
18

Introduccin

los formularios 230 y 240, para ellos s existe la posibilidad de que esas declaraciones les queden en firme
en solo 6 meses despus de su presentacin, pero en ese caso s las tendran que presentar acompaadas de
su respectivo pago total (ver artculos 335 y 341 del ET y los pargrafos en el artculo 14 del Decreto 2623
de diciembre del 2014).

Novedades en el formato 1732

El artculo 2 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 volvi a exigir que ciertos declarantes obligados a llevar contabilidad y que presentan declaracin de renta en el formulario 110, le suministren a la
DIAN por el ao gravable 2014 lo que desde el ao gravable 2011 se empez a conocer como informacin
con relevancia tributaria (artculo 631-3 del ET; ver las Resoluciones 0017 de febrero 27 del 2012, 0043 de
marzo 5 del 2013 y 0060 de febrero 20 del 2014, esta ltima modificada con la 0087 de marzo 26 del 2014).
El diligenciamiento de la informacin con relevancia tributaria por el ao gravable 2014 se efectuar utilizando el mismo formato 1732 en estndar XML que se utiliz en el caso del ao gravable 2013 (por tanto su
versin seguir siendo la 6.0).
La facultad del director de la DIAN de pedir la informacin con relevancia tributaria del formato 1732 es
similar a la que tambin se le concede en el artculo 684 del ET y con el cual el director de la DIAN puede pedir
todos los requerimientos ordinarios que quiera sobre una misma declaracin tributaria. Sin embargo, el artculo 684 no fue mencionado en los considerandos de la Resolucin 263 de diciembre del 2014 aunque hubiera
podido hacerlo. Por tanto, entregar la informacin del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN
se ahorre la tarea de estar enviando mltiples requerimientos ordinarios posteriores a la presentacin de la
declaracin, y para que el contribuyente se ahorre tambin el tiempo de estarlos contestando (para lo cual solo
le conceden 15 das calendario despus de recibidos). Adems, hasta quienes no estn obligados a diligenciar
el formato 1732, se pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la nica pgina
de su formulario 110, pues en las 12 pginas del formato 1732 la DIAN ayuda a identificar que varias cifras son
solo contables, pero no fiscales y viceversa. Recurdese adems que el artculo 755 del ET expresa: Cuando haya
desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente,
prevalecen estos. Por tanto, con la informacin del formato 1732, el cual incluye hasta los valores contables, la
DIAN podr saber ms fcilmente si amerita o no efectuar una revisin al contribuyente.

La informacin del formato 1732, solicitada en virtud del artculo 631-3 del Estatuto, equivale a entregarle a la DIAN una solicitud de informacin exgena tributaria, lo cual implica que le aplicaran las normas
del artculo 638 del Estatuto (su perodo de firmeza sera hasta de 3 aos; ver Concepto DIAN 96801 de
noviembre del 2009). Adems, si se entrega extemporneamente o con errores le aplicaran al informante
las sanciones del artculo 651 del Estatuto y la Resolucin 11774 de diciembre del 2005 (ver el artculo 4 de
la Resolucin 263 de diciembre del 2014). Por consiguiente, si bien la declaracin de renta del ao gravable
2014 contenida en el formulario 110 podra quedar en firme en 24 meses despus de presentada, en todo
caso la informacin del formato 1732 s podr ser auditada por la DIAN durante los siguientes tres aos (artculo 638 del Estatuto).
Al igual que lo sucedido en el ao gravable 2013, el formato 1732 del ao gravable 2014 deber ser diligenciado y entregado antes de la presentacin de la declaracin de renta, pues una vez se entregue el formato
1732 en el estndar XML, el propio portal de la DIAN generar el formulario 110 para que solo sea firmado
digitalmente y presentado en el sistema virtual de la DIAN. En todo caso, las instrucciones contenidas en los
artculos 2 a 4 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 incluyen esta vez unas mayores precisiones
sobre quines sern los obligados a entregar el formato 1732 y la forma de hacerlo, las cuales no estaban
contenidas en los artculos 2 a 4 de la Resolucin 0060 de febrero 20 del 2014 a travs de la cual se exigi el
formato 1732 del ao gravable 2013. Para entender esas precisiones, a continuacin hacernos la cita comparativa de ambas normas:

19

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Lo que se dispuso para el ao gravable 2013 de acuerdo

con lo indicado en los artculos 2 a 4 de la Resolucin 060
de febrero 20 del 2014

Lo que se dispuso para el ao gravable 2014 de acuerdo con

lo indicado en los artculos 2 a 34de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014

Artculo 2. Informacin con relevancia tributaria.Debern

presentar la informacin con relevancia tributaria
correspondiente al ao gravable 2013 o fraccin del
ao gravable 2014, teniendo en cuenta el formato 1732
denominado Formato y Especificaciones para el Suministro
de la Informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable
2013:

Artculo 2. Informacin con relevancia tributaria formato

1732.Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios obligados a llevar libros de contabilidad
que declaren en el formulario 110, debern presentar la
informacin con relevancia tributaria correspondiente al ao
gravable 2014 o fraccin del ao gravable 2015, en el formato
1732 denominado Formato y Especificaciones para el
Suministro de la Informacin con Relevancia Tributaria Ao
Gravable 2014, siempre y cuando cumplan alguna o algunas
de las siguientes condiciones:

a) Quienes a 31 de enero del 2014 estuvieren calificados

como grandes contribuyentes.

a) Quienes a 31 de diciembre del 2014 estuvieren calificados

como Grandes Contribuyentes.

b) Quienes a 31 de enero del 2014 tuvieren la calidad de

agencias de aduanas.

b) Quienes a 31 de diciembre del 2014 tuvieren la calidad de

agencias de aduanas.

c) Los importadores que durante el ao 2013 hayan

presentado una o ms declaraciones de importacin y que
en la declaracin de renta del ao gravable 2012, hubieren
declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a
mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).

c) Las personas naturales y asimiladas, las personas jurdicas

y asimiladas que a 31 de diciembre del 2013 posean un
patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones
de pesos ($1.250.000.000) o hayan obtenido en el ao 2013
ingresos brutos, superiores a mil doscientos cincuenta millones
de pesos ($1.250.000.000).

d) Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas obligados

a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios del ao gravable 2012 hubieren declarado
ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos
cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).

20

La informacin a que se refiere este artculo, deber ser

diligenciada simultneamente con el formulario 110 y
presentada a travs de los servicios informticos electrnicos
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con
mecanismo de firma digital, diligenciando el formato 1732, el
cual hace parte integral de la presente Resolucin.

La informacin a que se refiere este artculo, deber ser

presentada a travs de los servicios informticos electrnicos
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
diligenciando el formato 1732, previo a la presentacin del
formulario 110.

Pargrafo.No debern suministrar la informacin de que

trata el presente artculo, los declarantes de ingresos y
patrimonio, as como las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de las
categoras anteriores.

Pargrafo.No debern suministrar la informacin de que trata

el presente artculo, los declarantes de ingresos y patrimonio.

Introduccin

Artculo 3. Procedimiento.Una vez diligenciado

correctamente el formato 1732, el servicio informtico
electrnico generar el correspondiente formulario 110
declaracin de renta y complementarios o de ingresos y
patrimonio para las personas jurdicas y asimiladas y personas
naturales y asimiladas, obligadas a llevar contabilidad,
se proceder a la presentacin virtual, tanto del formato
1732 como del formulario 110, utilizando el mecanismo de
firma respaldada por el correspondiente certificado digital
emitido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
realizando el pago virtual o generar e imprimir el recibo de
pago para su presentacin y pago en los bancos, y dems
entidades autorizadas para recaudar.

Artculo 3. Procedimiento. Para la presentacin del Formulario

110 por parte de los obligados a presentar la informacin con
relevancia tributaria, se seguirn los siguientes pasos:
a) Diligenciar y enviar el formato 1732, a travs de los servicios
informticos electrnicos de la Dian hasta que el resultado sea
Exitoso.
b) Los servicios informticos electrnicos generarn el
correspondiente formulario 110 declaracin de renta
y complementarios o de ingresos y patrimonio para las
personas jurdicas y asimiladas y personas naturales y
asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y se proceder
a su presentacin virtual, utilizando el mecanismo de firma
respaldada por el correspondiente certificado digital emitido
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Solo se entender cumplida la obligacin formal de declarar
cuando se agote plenamente el procedimiento descrito en
este artculo.

Pargrafo.Los obligados a presentar virtualmente el formato

1732 y el Formulario 110, en caso de hacer correcciones en
cualquiera de los dos formularios, debern generar un nuevo
formato 1732 y seguir el procedimiento previsto en este
artculo.

Pargrafo.Los obligados a presentar virtualmente el formato

1732 y el formulario 110, en caso de hacer correcciones en
cualquiera de los dos formularios, debern generar un nuevo
formato 1732 y seguir el procedimiento previsto en este
artculo.

Artculo 4. Sanciones.El incumplimiento de la obligacin

respecto del formato 1732 dar lugar a la aplicacin de
las sanciones contempladas en el artculo 651 del Estatuto
Tributario, cuando no se presente simultneamente con el
formulario 110, o cuando su contenido presente errores, o no
corresponda a lo solicitado.

Artculo 4. Sanciones.El incumplimiento de la obligacin

de presentar el formato 1732 dar lugar a la aplicacin de
las sanciones contempladas en el artculo 651 del Estatuto
Tributario, cuando no se presente de manera previa a la
presentacin del formulario 110, o cuando su contenido
presente errores, o no corresponda a lo solicitado.

Para la declaracin tributaria, sern aplicables las

disposiciones que sobre el particular consagra el Estatuto
Tributario.

(Los subrayados son nuestros).

En relacin con el hecho de que los literales a y b de la Resolucin 0060 de febrero del 2014 se refirieron
a los que tuvieran la condicin de grandes contribuyentes en enero 31 del 2014, o que a esta fecha funcionaran
como agencias de aduanas, mientras que los literales a y b de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014
se refieren a los grandes contribuyentes y las agencias de aduanas que tengan esa calificacin en diciembre 31
del 2014, debe recordarse que solo fue durante enero del 2014 cuando el anterior director de la DIAN, Juan
Ricardo Ortega, se demor en expedir sus resoluciones 0027 de enero 23 del 2014 y 0041 de enero 30 del 2014,
a travs de las cuales se actualiz la lista de grandes contribuyentes indicndose que solo los que figuraran en
la Resolucin 00041 seran los nicos que continuaran teniendo la condicin de Grandes Contribuyentes. En
cambio, el nuevo director de la DIAN, Santiago Rojas, s cumpli con expedir en diciembre 30 del 2014 la Resolucin 267 a travs de la cual se actualiz el listado de grandes contribuyentes. En consecuencia, la Resolucin
263 de diciembre 29 del 2014 vuelve a usar la misma redaccin que s se haba usado en el pasado con otras
resoluciones que exigan el formato 1732 (ver Resoluciones 0017 de febrero 27 del 2012, 0043 de marzo 5 del
2013) y por tanto hace referencia a que los obligados a entregar el formato 1732 sern los grandes contribuyentes
y agencias de adunas que s tuvieran esa condicin en diciembre 31 del 2014.
Por otro lado, debe destacarse que esta vez entre los obligados a entregar el formato 1732 por el ao gravable 2014, ya no se incluye a los que hayan llegado a efectuar una o ms importaciones durante el ao fiscal
21

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

y que al mismo tiempo, en el ao anterior (para nuestro caso el 2013), hubiesen llegado a tener patrimonios
brutos altos o ingresos brutos altos. As mismo, en la redaccin el literal c de la Resolucin 263 de diciembre
29 del 2014, y en contraste con lo que estableca el literal d de la Resolucin 0060 de febrero del 2014, la obligacin de entregar el formato 1732 por el ao gravable 2014 s correr por cuenta de las personas naturales
y asimiladas (obligadas a llevar contabilidad y que declaren en el formulario 110) siempre y cuando en el ao
2013 hayan tenido patrimonio bruto o ingresos brutos altos (en el caso de la exigencia del formato 1732 del
ao gravable 2013 no se inclua a ese tipo de reportantes). Adicionalmente, la obligacin de entregar el formato
1732 por el ao gravable 2014 no correr solo por cuenta de las personas jurdicas que fuesen sociedades y
asimiladas tal como lo peda en el pasado el literal d de la Resolucin 0060 del 2014 (las asimiladas son
las sociedades de hecho). Esta vez la norma es ms genrica e indica que la obligacin recae sobre todo tipo
de personas jurdicas y asimiladas lo cual involucra no solo a las sociedades, sino tambin por ejemplo a
fundaciones y dems personas jurdicas sin nimo de lucro que cumplan con los topes de patrimonio bruto o
ingresos brutos altos en el ao anterior (2013) y sin importar que por el 2014 pertenezcan al rgimen ordinario
o al rgimen especial. En relacin con el monto de ingresos brutos obtenidos en el ao anterior (2013), debe
tenerse presente que los mismos involucran no solo a los que formaban rentas ordinarias (ver el rengln 45
del formulario 110 ao gravable 2013), sino tambin a los que formaban ganancias ocasionales (ver rengln
65 del mismo formulario).
De otra parte, en el ltimo inciso del artculo 3 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014, se hace
un gran nfasis con el mensaje: Solo se entender cumplida la obligacin formal de declarar cuando se agote
plenamente el procedimiento descrito en este artculo. La inclusin de ese texto seguramente obedece a que en el
pasado algunos declarantes obligados a presentar el formato 1732 y al mismo tiempo el formulario 110 no cumplan con presentar primero el formato 1732, sino que solamente cumplan con elaborar el formulario 110. En ese
tipo de casos, el formulario 110 s podra ser vlido aunque no se haya presentado el formato 1732, pues la DIAN
no haba hecho la precisin del caso y, por tanto, a lo nico que se expona el declarante que no haba entregado
el formato 1732 era a que le impusieran la sancin del artculo 651 del ET (tal como lo dice el artculo 4 de ambas
resoluciones anteriormente citadas). Pero esta vez, al incluirse la frase antes destacada, la DIAN plantea categricamente la regla de juego de que si alguien presenta el formulario 110 sin haber presentado primero su formato
1732, en ese caso su declaracin del formulario 110 se dar por no presentada.
En el instructivo con que publican el formato 1732 se indica que las operaciones de sumas y restas las realizar directamente el prevalidador diseado por la DIAN, el cual es un aplicativo que funciona bajo el entorno
de Excel. El 24 de abril del 2015 la DIAN public en su portal el respetivo prevalidador tributario para elaborar
el formato 1732 en XML5.

Con ese prevalidador la informacin quedar convertida en un archivo con el estndar XML (que solo es
firmado digitalmente por la persona natural o sucesin ilquida declarante, pero no por su contador) y el mismo debe ser entregado en la zona de suministro de informacin por envo de archivos del portal de la DIAN.
Debe destacarse en todo caso que la Resolucin 263 de diciembre del 2014 no menciona por ningn lado las
instrucciones XSD con que se elaborara el formato 1732 en XML y con las cuales se pueda verificar si el archivo
final en XML queda bien construido o no. Esas instrucciones XSD se dan a conocer, por ejemplo, para el caso de
los formatos en XML que se deben suministrar para cumplir con la entrega de informacin exgena tributaria a
que se refieren los artculos 623 a 631-1 del ET (ver los anexos incluidos en la Resolucin 228 de octubre 31 del
2013, luego de ser modificada con la Resolucin 219 de octubre 31 del 2014)6. La versin con que quedar elaborado esta vez el formato 1732 ser la misma 6.0 con que se elabor el formato 1732 del ao gravable 2013.
En todo caso, se requiere que el prevalidador de la DIAN para elaborar dicho formato 1732 no incluya ningn
tipo de fallas, pues es obvio que si el formulario 110 va a depender de lo que diga el formato 1732, entonces
dicho formato 1732 tiene que quedar perfecto.
5. Tener presente que se trata de la versin 2.3. de dicho prevalidador y a la cual se puede acceder visitando el enlace
http://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2014/Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2015_V2.3.exe
6. Es importante destacar que en la Resolucin 228 de octubre 31 del 2013 (que fue luego modificada con la Resolucin 219 de octubre 31 del 2014) se
defini cul es la informacin exgena tributaria para cruces de informacin del artculo 631 que se debe entregar por el ao gravable 2014. Sin embargo, el
formato 1732 pide informacin que no contienen los formatos de la Resolucin 228 del 2013, pues el 1732 pide hasta la informacin contable mientras que los
formatos de la Resolucin 228 solo piden la informacin fiscal.

22

Introduccin

Por otro lado, se debe destacar, segn lo indica el primer inciso del artculo 2 de la Resolucin 263 del 2014
anteriormente citada, que los mismos reportantes que deban entregar el formato 1732 por el ao gravable
2014, tambin lo tendran que entregar por la fraccin de ao 2015 , es decir, por las operaciones que alcancen a realizar durante el 2015 si sucede que se liquidaran durante dicho ao y pretenden presentar la declaracin de renta por fraccin de ao 2015 utilizando el mismo formulario 110 para la declaracin del ao gravable
2014 (ver artculo 17 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014).

Importante mencionar que entre las pginas 5 a 7 del formato 1732, donde se solicita informar el detalle de
los ingresos brutos ordinarios y los que forman ganancias ocasionales, lo que se observa es que para cada rengln de los ingresos diseados por la DIAN se pueden llegar a manejar hasta cinco posibles casillas (casilla tipo
1 para indicar si el ingreso forma una renta ordinaria gravada, casilla tipo 2 para indicar el valor contable
ingreso contable, casilla tipo 3 para indicar el ingreso que forma renta ordinaria exenta, casilla tipo 4 para
informar el ingreso no gravado y casilla tipo 5 para informar el ingreso que forma ganancias ocasionales).
Al respecto, recurdese que cuando se use el prevalidador para elaborar el formato 1732 lo que se observa
en las versiones ms recientes del mismo es que los valores de la casilla tipo 3 (renta exenta) no pueden ser
superiores a los de la casilla tipo 1 (rentas ordinarias gravadas). En consecuencia, se entiende que en la casilla
tipo 1 siempre ir el gran valor total bruto del respectivo ingreso y si una parte o todo el valor del mismo es un
valor que formar rentas exentas, entonces la parte pertinente tendr que volverse a digitar en la casilla tipo 3.
El formulario 110 y su formato 1732 nosotros lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente formulado que encontrar en la zona de descargas del portal de actualicese.com a la que usted tendr acceso
con las instrucciones que se le darn en la primera pgina de este libro. En ese archivo hemos destacado con color
amarillo los renglones del formato 1732 que nunca seran diligenciados por una persona natural comerciante,
pues son renglones que solo podran figurar en las contabilidades de personas jurdicas (ver por ejemplo los
renglones 114 y 196 sobre cuentas por cobrar a los socios o cuentas por pagar a los socios; o tambin los
renglones de la hoja 3 sobre detalles de las Reservas en el patrimonio contable). Ese archivo en Excel queremos destacarlo desde ya como una de las ms importantes de las herramientas de dicha zona. Obviamente,
esa y todas las dems herramientas en Excel incluidas en la zona de descargas (como por ejemplo el archivo de
Excel para el formulario 210 integrado con 230), son flexibles y permitirn que cada quien haga los ajustes que
considere necesarios.
En el captulo 11 de esta publicacin se incluy un ejercicio completo para ilustrar cmo quedara la elaboracin de un formulario 110, con su formato 1732, y los dems anexos explicativos de las cifras y clculos ms
importantes de una declaracin de renta 2014 de persona natural comerciante.

Novedades en el formulario 210

Con el artculo 5 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 la DIAN defini el formulario 210 que las
personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad (sin importar su categora tributaria) usarn para sus declaraciones del ao gravable 2014. El formulario tiene exactamente la misma estructura
del utilizado para las declaraciones del ao gravable 2013 (Resolucin 0060 de febrero de 2014). Por tanto, no
se detecta ningn tipo de novedad en este formulario.

En todo caso es importante comentar que cuando una persona natural comerciante obligada a llevar contabilidad (con o sin beneficios de la Ley 1429 del 2010) sea una persona que al mismo tiempo pertenece al
universo de empleados del artculo 329 del ET (pues por ejemplo es una persona natural residente en Colombia para la cual sus ingresos brutos por honorarios representan un 85% del total de sus ingresos del ao, pero
sus ventas de mercancas con una ferretera que tambin tiene al mismo tiempo le representan el otro 15%),
en ese caso en el inciso segundo del pargrafo 1 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 se imparti la
siguiente instruccin:
No estarn obligadas a utilizar el Formulario Modelo 110, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, pertenecientes a la categora tributaria de empleados, quienes debern utilizar el formulario modelo 210 o
el formulario modelo 230, segn el caso, ni los trabajadores por cuenta propia, obligados a llevar contabilidad, que
opten voluntariamente por aplicar el sistema de impuesto mnimo alternativo simple IMAS.

23

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Por tanto, una persona natural obligada a llevar contabilidad (sea o no beneficiaria de la Ley 1429 del 2010)
y que por el 2014 perteneci a la categora de empleado, queda exonerada de utilizar el formulario 110 y en
lugar de ello est obligada a utilizar el formulario 210, pues solo en dicho formulario es donde existen los espacios para que pueda calcular su respectivo IMAN (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) al cual no se le
pueden aplicar reducciones de la Ley 1429 del 2010 (ver el artculo 8 del Decreto 3032 de diciembre del 2013).
Adicionalmente, si esa persona natural empleada y a la vez obligada a llevar contabilidad era alguien que quedaba obligada tambin a presentar el formato 1732 (que se comentar ms adelante), para ella, suceder que
al verse obligada a hacer su declaracin en el formulario 210 le desaparece entonces la obligacin de elaborar
el formato 1732, ya que ste solo se elabora cuando la declaracin s se presentar en un formulario 110.

Novedades en el formulario 230

Con el artculo 7 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014 se defini el formulario 230 que podr ser
utilizado para las declaraciones del ao gravable 2014 del IMAS de empleados. El formulario 230 para ao
gravable 2013 tiene casi la misma estructura del formulario 230 utilizado en las declaraciones del ao gravable
2013 (ver artculo 1 de la Resolucin 0093 de abril 8 del 2014). Una de sus novedades se presenta en la seccin
de los ingresos brutos, pues esta vez se incluy un nuevo rengln 32-ingresos excluidos de la RGA, en el cual se
deben incluir, por ejemplo, los ingresos por pensiones. Por tanto, en el formulario 230, al diligenciar el rengln
30 (ingreso brutos), esta vez se tendrn que incluir los valores de las pensiones recibidas para luego restar ese
mismo valor en el rengln 32. Sin embargo, esa misma modificacin no se hizo dentro del formulario 230 en
suslos renglones 72 a 83. Por tanto, la DIAN deber tener presente que cuando un empleado calcule su RGA
en un formulario 210, el procedimiento de depuracin de dicha RGA ser diferente de cuando lo haga en el formulario 230 (en el 210 no tendr que poner ni a sumar ni a restar el valor recibido por pensiones, lo cual solo
lo realizar en el 230).

De igual forma, en el formulario 230 para ao gravable 2014 esta vez se mejoraron los renglones donde se
calcular el impuesto sobre la renta mnimo alternativo (rengln 52) y se le enfrentarn los respectivos descuentos tributarios (rengln 53). Esta vez, al hacer la resta de esos valores, s se incluy un nuevo rengln (54)
para informar el impuesto neto de renta (el cual no exista en el formulario 230 del ao gravable 2013) y con
ello se facilitarn mucho los clculos para el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente-2015 (rengln 60).
A esta altura conviene recordar que el formulario 230 solo puede ser utilizado por las personas naturales
(sin incluir sucesiones ilquidas) que por el 2014 cumplen con todos los siguientes criterios (ver artculo 334
del ET antes de ser modificado con el artculo 33 Ley 1739 de diciembre del 2014 y el artculo 8 del Decreto
1070 de mayo del 2013):
a. Fueron residentes ante el Gobierno colombiano.

b. Pertenecen al universo de empleados del artculo 329 del ET (porque percibieron salarios o servicios
sin el uso de mquinas especializadas y la combinacin de esos salarios y servicios representan ms del
80% de sus ingresos brutos del ao; ver Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013).
c. Al momento de calcular su renta gravable alternativa (definida en el artculo 332 del ET), dicha RGA no
supera los 4.700 UVT (en el 2014 unos $126.153.000; ver artculo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013).

Entonces, cuando una persona natural rena todos esos requisitos, y no quiera declarar en el formulario
110 o 210, podr usar el 230, pero sobre la RGA terminar liquidando un impuesto que no se define con las
tarifas del artculo 241 del ET sino con las tarifas del artculo 334 del ET, el cual resultara ms costoso, pero
a cambio de ello la ventaja ser que la declaracin en el 230 quedar en firme en solo 6 meses despus de su
presentacin (solo si el pago se hace junto con la presentacin; ver artculo 335 de ET) en cambio que la declaracin en un formulario 110 o 210 tendr que esperarse dos aos para quedar en firme (ver artculo 714
del ET). Adems, si el declarante es alguien que tiene beneficios de pequea empresa de la Ley 1429 del 2010,
es claro que en el formulario 230 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que concede dicha ley. Ese
formulario 230 se debe presentar virtualmente, solo si al declarante le aplica alguno de los 14 criterios de la
24

Introduccin

Resolucin 12761 de diciembre del 2011 que define quines son los obligados a declarar virtualmente. Si no
se est obligado a presentarlo de forma virtual, entonces lo har en papel, para lo cual lo mejor ser tener una
cuenta de usuario en el portal de la DIAN, diligenciarlo en el portal de la DIAN, imprimirlo en impresora de tinta,
firmarlo con bolgrafo e ir y presentarlo y pagarlo en cualquier banco del pas.

En todo caso debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 230 es que si el declarante
decide all sanear su patrimonio fiscal (denunciando activos que en aos anteriores haba mantenido ocultos
y/o eliminado pasivos ficticios que haba estado incluyendo en las declaraciones de aos anteriores; ver artculo 236 y 239-1 del ET), en ese caso dentro del formulario 230 no habra entonces donde declarar esa mayor
renta lquida gravable especial que de esos saneamientos se originan, pues en la RGA (calculada conforme al
artculo 332 del ET) no se pueden incluir ese tipo de rentas gravables especiales (en un formulario 110 o un
210, en cambio s existe el rengln 63 o 65 para denunciar esas rentas gravables especiales). Por consiguiente,
quienes saneen sus patrimonios en un formulario 230 pueden ahorrarse todo el impuesto que eso significa
(incluso se pueden ahorrar el dinero que costara acogerse a la normalizacin tributaria de los artculos 35
a 40 de la Ley 1739 del 2014). Esa es una grave deficiencia que no se aprovech para ser corregida con la Ley
1739 del 2014.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 230 llega a ser utilizado por un
empleado que al mismo tiempo ejerza actividades mercantiles y, por tanto, est obligado a llevar contabilidad,
en ese caso ese tipo de declarante podra llegar a denunciar un patrimonio bruto o unos ingresos brutos (de
renta ms ganancia ocasional) que al cierre del 2014 superen los 100.000 UVT y con eso su declaracin debera
llevar firma de contador (artculo 596 numeral 6 del ET). Pero al formulario 230 no le disearon el espacio. Sin
esa firma de contador la declaracin se dara por no presentada (artculo 580 literal d del ET) y, por ello, esa
es otra gran deficiencia del formulario 230.

Tambin es importante destacar que en el formulario 230 no se incluyeron casillas en el encabezado, en

caso de que las personas lo lleguen a necesitar para presentar una declaracin porfraccinde ao2015. Al
respecto, se entendera que como el IMAS es una declaracin para personas naturales, y no la pueden usar las
sucesiones ilquidas, entonces si la persona se muere durante el2015ya no puede pensar en volver a utilizar
el230 para hacer su declaracin porfraccindeao2015. En ese caso le correspondera usar el 110 o 210 que
s traen esas casillas, pues el 110 y el 210 son tanto para personas naturales como para sucesiones ilquidas.
En definitiva, el230 es solo para los que lleguen vivos hasta diciembre 31 de cadaaoy, por tanto, nunca se
podra usar un230por fraccindeao.
Asimismo se debe destacar que el formulario 230 no servira para realizar una declaracin de cambio de
titular de inversin extranjera (ver artculo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000, 1242 de mayo
19 del 2003; artculo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 y casillas 29 en los formularios 110 y 210),
pues esos inversionistas seran personas no residentes en Colombia y los nicos que pueden usar el 230 son
las personas naturales residentes.
Por ltimo, es importante destacar que el formulario 230 s se puede presentar sin pago (para al menos
ahorrarse la sancin de extemporaneidad si el da del vencimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto
a cargo) y ms adelante se le puede hacer el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, entonces estaran renunciando al perodo especial de firmeza de solo 6 meses que se le concede a
quienes usen esta declaracin y tendran que esperar 24 meses como las dems declaraciones para que queden
en firme (ver artculos 335 y 341 del ET y los pargrafos en el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre del
2014).

Novedades en el formulario 240

Con el artculo 8 de la Resolucin 263 de diciembre 29 de 2014, se defini el formulario 240 que podr ser
utilizado para las declaraciones del ao gravable 2014 del IMAS de los trabajadores por cuenta propia. El
formulario 240 para ao gravable 2013 tiene casi la misma estructura del formulario 240 utilizado en las declaraciones del ao gravable 2014 (ver artculo 2 de la Resolucin 0093 de abril 8 del 2014).
25

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Una de sus novedades se presenta en la seccin de los ingresos brutos, pues esta vez se incluy un nuevo
rengln 32-ingresos excluidos de la RGA, en el cual se deben incluir, por ejemplo, los ingresos por pensiones.
Por tanto, en el formulario 240, al diligenciar el rengln 30 (ingreso brutos), esta vez s se tendr que incluir los
valores de las pensiones recibidas para luego restar ese mismo valor en el rengln 32.

De igual forma, en el formulario 240 para ao gravable 2014 esta vez se mejoraron los renglones donde se
calcular el impuesto sobre la renta mnimo alternativo (rengln 49) y se le enfrentarn los respectivos descuentos tributarios (rengln 50). Esta vez, al hacer la resta de esos valores, s se incluy un nuevo rengln (51)
para informar el impuesto neto de renta (el cual no exista en el formulario 240 del ao gravable 2013) y con
ello se facilitarn mucho los clculos para el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente-2015 (rengln 57).
A esta altura conviene recordar que el formulario 230 solo podrn utilizarlo optativamente las personas
naturales (sin incluir sucesiones ilquidas) que por el 2014 cumplen con todos los siguientes criterios (ver artculo 336 del ET antes de ser modificado con el artculo 34 de la Ley 1739 del 2014 y el artculo 3 del Decreto
3032 de diciembre del 2013):
a. Fueron residentes ante el Gobierno colombiano.

b. Pertenecen al universo de trabajadores por cuenta propia, pues el 80% de sus ingresos brutos provienen de solo una de las 16 actividades econmicas mencionadas en el artculo 340 del ET (ver artculo 3
del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013 y el Decreto 1473 de agosto del 2014).

c. Debieron haber llevado contabilidad al menos para efectos fiscales (ver artculo 338 del ET). En todo
caso, para el no obligado a llevar contabilidad, era la DIAN la que deba definirles un sistema de registros y eso no ocurri durante el 2014. Por tanto, a ellos se les puede exonerar de no haber llevado ni
siquiera el mencionado sistema de registros.
d. Al cierre del ao anterior (2013 en este caso) su patrimonio lquido no super los 12.000 UVT
($322.092.000).

e. Al momento de calcular su renta gravable alternativa del 2014 (definida conforme al artculo 339 del
ET), dicha RGA no supera los 27.000 UVT (en el 2014 unos $742.095.000).

Entonces, cuando una persona natural rena todos esos requisitos, y no quiera declarar en el formulario
110 o 210, podr usar el 240, pero sobre la RGA terminar liquidando un impuesto que no se define con las tarifas del artculo 241 del ET sino con las tarifas del artculo 340 del ET con las cuales el impuesto puede resultar
mucho ms pequeo y adicionalmente la declaracin en el 240 s quedar en firme en solo 6 meses despus
de su presentacin (solo si el pago se hace junto con la presentacin; ver artculo 341 de ET), en cambio que
la declaracin en un formulario 110 o 210 tendr que esperarse dos aos para quedar en firme (ver artculo
714 del ET). Por ser tan atractiva esa declaracin en el formulario 240 fue por lo que el Gobierno, en el artculo
3 del Decreto 3032 de diciembre del 2013, fij unos requisitos que no estaban en ninguna de las normas superiores del ET, pues exigi que el declarante tenga en el ao anterior un patrimonio lquido inferior a 12.000
UVT y con eso entonces se quiere impedir que los grandes millonarios se puedan pasar al formulario 240. El
artculo 3 del Decreto 3032 fue demandado en noviembre 13 del 2014 ante el Consejo de Estado expediente
11001032700020140000800, pero al cierre de la edicin de este libro no se hallaba ni suspendido ni anulado,
por tanto, es aplicable en la declaracin del ao gravable 2014. Adems, para los aos gravables 2015 y siguientes, lo que contemplaba ese artculo 3 del Decreto 3032 es lo mismo que se elev a norma con fuerza de ley
mediante el artculo 34 de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014 con el cual se modific el artculo 336 del ET.
Adems, si el declarante es alguien que tiene beneficios de pequea empresa de la Ley 1429 del 2010, es
claro que en este formulario 240 no puede usar los beneficios de tarifa reducida que concede dicha ley. Ese
formulario 230 se debe presentar virtualmente solo si al declarante le aplica alguno de los 14 criterios de la
Resolucin 12761 de diciembre del 2011 que define quines son los obligados a declarar virtualmente. Si no
se est obligado a presentarlo de forma virtual, entonces lo har en papel, para lo cual lo mejor ser tener una
26

Introduccin

cuenta de usuario en el portal de la DIAN, diligenciarlo en el portal de la DIAN, imprimirlo en impresora de tinta,
firmarlo con bolgrafo e ir y presentarlo y pagarlo en cualquier banco del pas.

El formulario 240 consta de 61 renglones en los cuales se denunciar el patrimonio posedo a diciembre 31,
se calcular la respectiva RGA con su impuesto especial, e igualmente se incluirn las ganancias ocasionales y su
respectivo impuesto de ganancia ocasional.

En todo caso debe advertirse que una deficiencia muy notoria del formulario 240 es que si el declarante
decide all sanear su patrimonio fiscal (denunciando activos que en aos anteriores haba mantenido ocultos
y/o eliminar pasivos ficticios que haba estado incluyendo en las declaraciones de aos anteriores; ver artculo
236 y 239-1 del ET), en ese caso dentro del formulario 240 no habra entonces donde declarar esa mayor renta
lquida gravable especial que de esos saneamientos se originan, pues en la RGA (calculada conforme al artculo
339 del ET) no se pueden incluir ese tipo de rentas gravables especiales (en un formulario 110 o un 210 si
existe el rengln 63 o 65 para denunciar esas rentas gravables especiales). Por consiguiente, quienes saneen
sus patrimonios en un formulario 230 pueden ahorrarse todo el impuesto que eso significa (incluso se pueden
ahorrar el dinero que costara acogerse a la normalizacin tributaria de los artculos 35 a 40 de la Ley 1739
del 2014). Esa es una grave deficiencia que no se aprovech para ser corregida con la Ley 1739 del 2014.
Adicional a lo anterior, es muy importante destacar que si el formulario 240 en la prctica terminar siendo
utilizado por personas obligadas a llevar contabilidad, en ese caso ese tipo de declarante podran llegar a denunciar un patrimonio bruto o unos ingresos brutos (de renta ms ganancia ocasional) que al cierre del 2014
superen los 100.000 UVT y con eso su declaracin debera llevar firma de contador (artculo 596 numeral 6 del
ET), pero al formulario 240 no le disearon el espacio. Sin esa firma de contador la declaracin se dara por no
presentada (artculo 580 literal d del ET) y, por ello, esa es otra gran deficiencia del formulario 240.
Tambin es importante destacar que en el formulario 240 no se incluyeron casillas en el encabezado en
caso de que las personas lleguen a necesitarlo para presentar una declaracin porfraccinde ao2015. Al
respecto, se entendera que como el IMAS es una declaracin para personas naturales, y no la pueden usar las
sucesiones ilquidas, entonces si la persona se muere durante el2015ya no puede pensar en volver a utilizar
el 240 para hacer su declaracin porfraccindeao2015. En ese caso le correspondera usar el 110 o 210
que s traen esas casillas, pues el 110 y el 210 s son tanto para personas naturales como para sucesiones
ilquidas. En definitiva, el240 es solo para los que lleguen vivos hasta diciembre 31 de cadaaoy, por tanto,
nunca se podra usar un240por fraccindeao.

Asmismo, se debe destacar que el formulario 240 no servira para realizar una declaracin de cambio de
titular de inversin extranjera (ver artculo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000, 1242 de mayo
19 del 2003; artculo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 y casillas 29 en los formularios 110 y 210),
pues esos inversionistas seran personas no residentes en Colombia y los nicos que pueden usar el 240 son
las personas naturales residentes.
En los anexos finales de esta publicacin se incluyeron varios ejercicios completos para ilustrar cmo quedara la elaboracin de un formulario 110, con su formulario alternativo 240, y hasta el formato 1732 y los dems anexos explicativos de las cifras y clculos ms importantes para la declaracin de renta 2014 de una persona natural obligada a llevar contabilidad. Lo mismo se hizo tambin con el formulario 210 con sus anexos y el
formulario alternativo 230 para la declaracin 2014 de una persona natural no obligada a llevar contabilidad.
Adems es importante destacar que entre mayo y julio del 2015, la DIAN puede terminar publicando una
nueva versin de su aplicativo programa ayuda renta el cual, hasta la versin para gravable 2013, solo estaba
diseado para ayudar a los declarantes que usen el formulario 2107.

Por ltimo, es importante destacar que el formulario 240 s se puede presentar sin pago (para al menos ahorrarse la sancin de extemporaneidad si el da del vencimiento no se tiene el dinero para pagar el impuesto a
7. Para conocer si se publica o no una nueva versin que sirva para la declaracin de renta del ao gravable 2014 se debe estar consultado el enlace
http://www.dian.gov.co/dian/12sobred.nsf/programarenta?openview

27

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

cargo) y ms adelante se le puede hacer el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas del
vencimiento, entonces estaran renunciando al perodo especial de firmeza de solo 6 meses que se les concede a
quienes usen esta declaracin y tendran que esperar 24 meses como las dems declaraciones para que queden en
firme (ver artculos 335 y 341 del ET y los pargrafos en el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre del 2014).

Ms novedades normativas

De otra parte, es importante destacar que en su aplicacin por el ao gravable 2014 la declaracin de renta
de personas naturales y sucesiones ilquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras,
residentes o no) se tendr que elaborar tomando en cuenta los mltiples cambios normativos que en materia
sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas, todas ellas incluidas en la zona
de descargas especial a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

Leyes

Ley 1676 de agosto 20 del 2013: con su artculo 88 modific el artculo 8 de la Ley 1231 del 2008 incluyndole dos paragrafos y en uno de ellos se dispuso lo siguiente: Pargrafo 3.Para el factoring, la compra y
venta de cartera constituye la actividad productora de renta y, en consecuencia, los rendimientos financieros derivados de las operaciones de descuento, redescuento, o factoring, constituyen un ingreso gravable o gasto deducible
y la cartera de dudoso o difcil recaudo es deducible de conformidad con las normas legales que le sean aplicables
para tales efectos. Por tanto, se elev a nivel de Ley lo que ya en el pasado se haba reconocido mediante fallos
del Consejo de Estado y, por tanto, el que compra una cartera s puede hacer clculos de provisin sobre la misma formando un gasto deducible a pesar de que ese nuevo dueo de la cartera no fue el mismo que en el pasado
haba declarado el ingreso que form la cartera.

Ley 1739 de diciembre 23 del 2014: Los cambios que mediante dicha Ley se establecieron en los aspectos
sustantivos del impuesto de renta de las personas naturales y sucesiones ilquidas (tales como la modificacin
de los requisitos contenidos en el artculo 10 del ET, para calificar como residente ante el Gobierno colombino,
o la modificacin de los requisitos del artculo 334 del ET, para que un empleado pueda optar por el IMAS)
solo pueden ser aplicados para el ao gravable 2015 y siguientes, pues as lo ordenan los artculos 338 y 363
de la Constitucin Nacional. Sin embargo, los cambios que la Ley 1739 haya introducido en materia de procedimiento tributario s tendrn aplicacin en las declaraciones de renta del mismo ao gravable 2014.

Por tal motivo, en el cuadro que se presenta a continuacin se destacan todas las normas del Estatuto
Tributario, y otras por fuera de dicho estatuto, las cuales regulan temas del impuesto de renta de las personas
naturales y sucesiones ilquidas y que terminaron siendo adicionadas, modificadas o derogadas con la Ley
1739. En dicho cuadro hemos resaltado en color gris las normas cuya modificacin o creacin tendran efecto o
importancia en las declaraciones de renta del propio ao gravable 20148:

8. Importante: aunque la redaccin de la Ley 1739 emplea en forma especial los trminos adicionar, modificar y derogar, es importante aclarar
que para los efectos del cuadro que se presenta a continuacin dichos trminos se deben entender as: 1)adicionar: cuando se agrega todo un artculo
nuevo al ET o a una Ley por fuera del ET; 2)modificar: cuando a un artculo que ya exista simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos
y/o pargrafos o se le adicionan incisos y/o pargrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artculo; y 3)derogar: cuando un artculo que ya exista
queda completamente borrado del ET o de las leyes por fuera del ET).

28

Introduccin

1. Normas del Estatuto Tributario

Tema principal

Impuesto
de renta y
ganancia
ocasional

Subtema

Sujetos pasivos

EL
artculo
XX
del ET

Tema al que
se refiere

Lo adicionan
al ET con
el artculo XX
de la
reforma

Lo
modifican
con el
artculo XX
de la
reforma

10

Residencia de las personas

naturales para efectos
tributarios

25

Ingresos

32-1

Ingreso por diferencia en

cambio sobre los activos en
moneda extranjera

66

Costos y
deducciones

158-1

Deduccin por inversiones

en desarrollo cientfico y
tecnolgico o innovacin

32

Rentas exentas

206

Rentas de trabajo exentas

26

Renta gravable
especial

239-1

Renta lquida por activos

omitidos o pasivos inexistentes

41

Descuentos del
impuesto de
renta

254

Descuento por impuestos

pagados en el exterior

29

Patrimonio
Impuesto a la
riqueza (ver
tambin ms
abajo, en las
Normas por
fuera del ET,
la seccin de
Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a la
riqueza, artculos
35 a 40 de la Ley
1739 del 2014.

Normas para
empleados y
trabajadores por
cuenta propia
Retencin en la Por pagos al
fuente
exterior

258-2

Lo derogan
con el
artculo XX
de la
reforma

Descuento en renta por IVA

pagado en la adquisicin e
importacin de maquinaria
pesada para industrias bsicas

68

Patrimonio bruto

30

292-2

Sujetos pasivos

293-2

No contribuyentes del impuesto

a la riqueza

294-2

Hecho generador

295-2

Base gravable

296-2

Tarifa

297-2

Causacin

6 (ver
tambin el
artculo 10)

261

298-6

No deducibilidad el impuesto

298-7

Declaracin y pago voluntario

298-8

Normas adicionales aplicables

al impuesto sobre la riqueza
y su complementario de
normalizacin tributaria

334

IMAS de empleados

33

336

IMAS de trabajadores por

cuenta propia

34

408

Tarifas para rentas de capital y

de trabajo

63

29

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

1. Normas del Estatuto Tributario

EL
artculo
XX
del ET

Tema al que
se refiere

Tema principal

Subtema

Impuesto a las
ventas

Clculo del
impuesto a cargo

Procedimiento
Tributario

Disposiciones
generales

574

Clases de declaraciones

Otras
declaraciones

607

Contenido de la declaracin
anual de activos en el exterior

771-5

Medios de pago para efectos

de la aceptacin de costos,
deducciones, pasivos e
impuestos descontables

Rgimen
probatorio

498-1

Extincin de
la obligacin
tributaria

817

Devoluciones

820

Lo adicionan
al ET con
el artculo XX
de la
reforma

Lo
modifican
con el
artculo XX
de la
reforma

42

43

Descuento en renta del IVA por

la compra de bienes de capital

Lo derogan
con el
artculo XX
de la
reforma
77

Trmino de prescripcin de la
accin de cobro

52

Remisin de las deudas

tributarias

53

54

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Temas

Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a la
riqueza

30

Nmero de la
norma

Tema al que
se refiere

La adicionan
con el
artculo
XX de la
reforma

Artculo 35, Ley

1739 del 2014

Impuesto complementario de
normalizacin tributaria

Artculo 36, Ley

1739 del 2014

Hecho generador

Artculo 37, Ley

1739 del 2014

Base gravable

Artculo 38, Ley

1739 del 2014

Tarifa

Artculo 39, Ley

1739 del 2014

No habr lugar a la comparacin

patrimonial ni a renta lquida gravable
por concepto de declaracin de activos
omitidos

39

Artculo 40, Ley

1739 del 2014

No legalizacin de activos de fuente

ilcita

40

35
36
37
38

La modifican
con el
artculo XX
de la reforma

La derogan
con el
artculo
XX de la
reforma

Introduccin

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Temas

Normas Varias
(impuesto
nacional a la
gasolina, UGPP,
conciliaciones con
la DIAN y otras
ms)

Nmero de la
norma

Tema al que
se refiere

Artculo 44, Ley

1739 del 2014

Comisin de Estudio del Sistema

Tributario Colombiano

Artculo 55, Ley

1739 del 2014

Plazo hasta septiembre 30 del 2015

para efectuar con la DIAN conciliacin
de los procesos contencioso
administrativos en materia tributaria,
aduanera y cambiaria. Tambin aplica
a procesos con la UGPP y podr
aplicarse en procesos de tributos
territoriales

Artculo 56, Ley

1739 del 2014

Plazo hasta octubre 30 del 2015 para

terminacin por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios.
Tambin aplica a procesos con la
UGPP y podr aplicarse en procesos de
tributos territoriales

La adicionan
con el
artculo
XX de la
reforma

La modifican
con el
artculo XX
de la reforma

La derogan
con el
artculo
XX de la
reforma

44

55

56

Artculo 57, Ley

1739 del 2014

Condiciones especiales hasta octubre

31 del 2015 para la presentacin y/o
pago de declaraciones tributarias
administradas por la DIAN

57

Artculo 58, Ley

1739 del 2014

Condiciones especiales hasta octubre

30 del 2015 para los municipios
que estn adeudando impuestos
nacionales ante la DIAN

58

Artculo 73, Ley

1739 del 2014

DIAN y ministerio de hacienda

presentarn informes sobre el costo
de los beneficios fiscales

73

Las normas de los artculos 292 a 298-8 del ET, las cuales fueron agregadas con los artculos 1 a 9 de la Ley
1739, tienen importancia en la preparacin de la declaracin del impuesto de renta por el ao gravable 2014
de las personas naturales y sucesiones ilquidas, ya que a travs de las mismas se indic que tales declarantes
(sin importar si son residentes o no, obligados o no a llevar contabilidad), si son contribuyentes del impuesto de
renta, sern sujetos pasivos del impuesto a la riqueza de todos los aos 2015 hasta 2018 solo si en enero 1 del
2015 llegan a poseer patrimonios lquidos declarables al Gobierno colombiano que sean iguales o superiores a
los $1.000.000.000. Por tal motivo, el patrimonio lquido que terminen denunciando en la declaracin de renta
del ao gravable 2014 sera en la prctica el mismo que tambin se entendera posedo a enero 1 del 2015 y,
por consiguiente, cuando ese patrimonio lquido supere los $1.000.000.000, s se convertiran en sujetos del
impuesto a la riqueza. En todo caso, para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que posean bienes races en Colombia, debe tenerse presente que el avalo o autoavalo catastral de sus bienes races
cambia en enero 1 del 2015 y, por tanto, eso hace que su patrimonio lquido de enero 1 del 2015 no sea igual al
de diciembre 31 del 2014 (ver el Concepto DIAN 019350 de marzo del 2007). El plazo para presentar la declaracin del impuesto a la riqueza por el ao 2015 vence durante mayo del 2015 y el pago se podr hacer hasta
en dos cuotas que se cancelarn durante mayo y septiembre del 2015 (ver artculo 38-1 del Decreto 2623 de
diciembre 17 del 2014 agregado con el artculo 4 del Decreto 427 de marzo 11 del 2015). Al respecto, debe tenerse presente que las personas naturales y sucesiones ilquidas que sean residentes a enero 1 del 2015 (caso
para el cual s tendrn que tener en cuenta las modificaciones que la Ley 1739 del 2014 le hizo al artculo 10
del ET), tendrn que incluir en sus patrimonios fiscales todos los bienes, derechos y deudas que posean, tanto
31

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

en Colombia como en el Exterior. En cambio, las que a enero 1 del 2015 no sean residentes, solo tienen que incluir el patrimonio y deudas que se entiendan posedas en Colombia (ver artculos 9, 10, 261, 265 y 266 del ET).

De otra parte, los artculos 35 a 40 de la Ley 1739, y que se destacaron en gris ms abajo en la seccin de normas por fuera del Estatuto Tributario, establecen la oportunidad de que los contribuyentes del rgimen ordinario
(que son los nicos a los que se les puede investigar por una presunta renta lquida por comparacin patrimonial)
puedan incluir, dentro de la declaracin del impuesto a la riqueza (formulario 440 definido por la DIAN) de cualquiera de los aos 2015 a 2017, los activos (en Colombia o en el exterior) que han mantenido ocultos en sus declaraciones de renta de aos anteriores, o de que puedan incluso eliminar los pasivos ficticios que hayan estado incluyendo en esas mismas declaraciones de renta, y todo a cambio de liquidar sobre esos activos y/o pasivos el monto
del impuesto a la riqueza (con tarifas que oscilarn entre el 0,125% y el 1,5%) ms el econmico impuesto de
normalizacin tributaria (con tarifas que oscilarn entre el 10% y 13%). Lo anterior significara que las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas pueden tomar la decisin de no normalizar esos activos y/o pasivos dentro de
la propia declaracin de renta del mismo ao gravable 2014, pues hacerlo les implicara liquidar una renta lquida
gravable especial que se reflejara en rengln 63 del formulario 110, o el rengln 65 del formulario 210, y sobre
ella tendran que liquidar un mayor impuesto de renta con las tarifas progresivas de la tabla del artculo 241 (si es
residente) o con el 33% (si es no residente). Importante advertir que si una persona puede utilizar los formularios
230 (IMAS de empleados) o 240 (IMAS de trabajadores por cuenta propia), y es en esos formularios donde sanea
sus patrimonios ocultos, all en esos formularios no hay renglones para liquidar rentas lquidas por activos ocultos
o pasivos ficticios. Por tanto, quienes normalicen sus patrimonios fiscales en una declaracin del formulario 230 o
240 se ahorrarn todo lo que costara hacerlo en un formulario 440 del impuesto a la riqueza y su complementario
de normalizacin tributaria. En todo caso, es necesario advertir que a la fecha en que se elabora este libro (mayo
del 2015), las normas de la Ley 1739 del 2014 sobre normalizacin tributaria (artculos 35 a 39) ya se encuentran
demandadas por inexequibles ante la Corte Constitucional (ver expedientes D-10621 y D-10627 de febrero 4 del
2015). As que, los interesados en acogerse a la posibilidad de normalizar sus patrimonios ocultos hacindolo dentro de un formulario 440 porque les puede salir ms econmico, tendran que aprovechar para hacerlo en la primera declaracin (la del ao 2015), pues, luego, cuando la Corte muy seguramente declare inexequible dichas normas
(tal como pas con el artculo 163 de la Ley 1607), ya no podrn hacerlo en las declaraciones del 2016 o 2017.
En relacin con los cambios que la Ley 1739 le efectu a los artculos 574 y 607 del ET, se dispuso que las
personas naturales y sucesiones ilquidas residentes (sin importar si son o no obligadas a llevar contabilidad y sin
importar su categora tributaria), y que por tanto tienen la obligacin de estar denunciando en sus declaraciones
anuales de renta tanto los bienes que posean en Colombia como los que posean en el exterior, figurarn entre
los responsables de estar presentando cada ao las nuevas declaraciones informativas de activos posedos en
el exterior a enero 1. La obligacin de presentar ese tipo de declaraciones recae sobre las personas naturales y
sucesiones ilquidas que antes mencionamos, pero solo si en efecto, a enero 1 de cada ao, llegan a poseer activos
en el exterior (sin importar su monto ni su tipo). La primera que se presentar ser aquella en la que se informar sobre los activos posedos en el exterior a enero 1 del 2015, usando para ello el formulario especial que
la DIAN tendr que prescribir durante el presente ao 2015, y efectuando la presentacin entre octubre 8 y 22
del 2015 de acuerdo con el calendario de vencimientos fijados en el artculo 38-2 del Decreto 2623 de diciembre
17 del 2014, el cual fue agregado con el artculo 5 del Decreto 427 de marzo 11 del 2015. Dichas declaraciones
solo sern firmadas por las personas naturales y/o sucesiones ilquidas, pero no sern firmadas por contador.
Adems, como se tratar de una declaracin informativa en la que nunca existir impuesto a cargo ni tampoco
ingresos brutos, en tal caso, cuando la declaracin se presente en forma extempornea, la sancin se liquidara
sobre el patrimonio lquido a diciembre 31 del ao anterior (en este caso, sobre el patrimonio lquido a diciembre
31 del 2014; ver artculo 641 del ET). Al respecto, debe advertirse que algunas normas como las leyes 1661 de
julio del 2013 (declarada exequible en la Sentencia C-032 de enero 29 del 2014 y promulgada con el Decreto 343
de febrero 25 del 2015) y 1666 de julio del 2013 (declarada exequible con la Sentencia C-225 de abril 2 del 2014
y promulgada con el Decreto 344 de febrero 25 del 2015) establecieron acuerdos de intercambio de informacin
tributaria con los pases de la OCDE y con Estados Unidos, respectivamente. A causa de ello, en octubre del 2014
el Gobierno colombiano suscribi con otras 45 naciones de la OCDE un acuerdo de intercambio anual automtico
de informacin tributaria y financiera, el cual empezar a aplicarse a partir de enero del 20179.
9. Vase el enlace http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/saladeprensa/10292014-colombia-firma-acuerdo).

32

Introduccin

Por ltimo, y en relacin con la modificacin que el artculo 52 de la Ley 1739 del 2014 le efectu al artculo
771-5 del ET, se dispuso que la aplicacin de la medida contenida en los pargrafos del artculo 771-5 (a travs
de los cuales se empezara a fijar a partir del ao gravable 2014 un lmite al uso del efectivo como medio de
pago aceptado fiscalmente para el cubrimiento de los costos, deducciones y pasivos) queda aplazada para que
empiece solamente a partir del ao 2019. Por tanto, el total de los costos, deducciones y pasivos que se hayan
cubierto durante el ao 2014, utilizando como medio de pago el dinero en efectivo, s tendrn aceptacin fiscal.
Al respecto, debe recordarse que la intencin de la medida contenida en el artculo 771-5 del ET, al fijar un lmite mximo aceptable fiscalmente para el uso del dinero en efectivo como medio de pago para el cubrimiento de
costos, deducciones y pasivos, estriba en el hecho de que en la prctica la DIAN ha detectado a muchos declarantes que afirman haber incurrido en costos y deducciones que supuestamente cubran con efectivo o con cheques que no tenan la restriccin de pguese nicamente al primer beneficiario, pero que luego se descubra
que eran totalmente falsos, pues el beneficiario de los mismos nunca haba recibido el pago10. Por ello, la norma
le pone un lmite aceptable fiscalmente al uso del efectivo y lo que exceda de dicho lmite, para demostrar que
s eran pagos reales, tendr que hacerse mediante canales financieros (consignaciones, transferencias, cheques
con la restriccin de pguese nicamente al primer beneficiario, tarjetas dbito, tarjetas crdito, etc.). En todo
caso, aunque la aplicacin de esta medida haya quedado aplazada para que empiece solamente en el ao 2019,
la DIAN termin expidiendo durante el ao 2014 varias doctrinas importantes (como los Conceptos030487 de
mayo 20 del 2014, 53522 de septiembre 4 del 2014y64337 de noviembre 26 del 2014) a travs de los cuales
efectu sus propias interpretaciones a los vacos que se forman con la lectura de los pargrafos del artculo 7715 del ET11. Dichos vacos continuarn generndose, pues la versin final con la cual quedaron los pargrafos del
artculo 771-5 del ET, luego de haber sido modificados con la Ley 1739 del 2014 contienen la misma redaccin
que en su momento analiz la DIAN con sus doctrinas expedidas a lo largo del 2014. Por tanto, esas doctrinas
expedidas por la DIAN van a dar lugar a que el Gobierno termine expidiendo una amplia y clara reglamentacin
que ayude a dar aplicacin correcta a la medida del artculo 771-5 del ET.
Leyes que establecen convenios para evitar la doble tributacin internacional (CDI)
En este punto debe mencionarse que al cierre del 2014 existan en aplicacin siete leyes diferentes con las
cuales se han establecido diferentes CDI:

Ley 1082 de julio del 2006, con Espaa, aplicable desde octubre23 del 2008.
Ley 1261 de diciembre del 2008, con Chile, aplicable desde diciembre 22 del 2009.
Ley 1344 de julio 31 del 2009, con Suiza, aplicable desde enero 1 del 2012.
Ley 1459 de junio 29 del 2011, con Canad, aplicable desde junio 12 del 2012.
Ley 1568 de agosto del 2012, con Mxico, aplicable desde enero 1 del 2014 (ver Decreto 1668 de agosto
del 2013).
Ley 1667 de julio del 2013, con Corea, aplicable desde julio 3 del 2014 (ver Sentencia a C-260 de abril
23 del 2014)
Ley 1668 de julio del 2013, con India, aplicable desde julio 7 del 2014 (Sentencia Corte Constitucional
C-238 de abril 9 del 2014)

Quedan pendientes de entrar en aplicacin los CDI con Repblica Checa (Ley 1690 de diciembre del 2013
y Sentencia C-049 de febrero del 2015) y con Portugal (Ley 1692 de diciembre del 2013; ver Sentencia C-667
de septiembre 10 del 2014). Este ltimo solo entrar a tener vigencia a partir del 2016, pues fue solo en enero
del 2015 cuando el Ministerio de Relaciones exteriores de Portugal efectu el canje de notas con el Gobierno
colombiano sobre la entrada en vigor del CDI. Adems, durante el 2014 el Congreso no aprob ninguna nueva
Ley para establecer algn nuevo CDI con otra nacin.
Las Leyes que establecen los diferentes CDI, y que ya estn en aplicacin plena, implican que si por ejemplo una persona natural residente fiscal en esos pases obtuvo en Colombia algn tipo de ingreso, y lo hizo sin
10. Ver artculo publicado en actualicese en mayo del 2014 con el ttulo: DIAN ya mult con 14.000 millones a constructora que usaba costos falsos. A
dicho artculo se accede visitando el siguiente enlace: http://actualicese.com/actualidad/2014/05/12/dian-ya-multo-con-14-000-millones-a-constructoraque-usaba-costos-falsos/
11. Ver artculo publicado en enero 27 del 2015 en el portal actualicese.com titulado: Interpretar la norma de bancarizacin, que fue aplazada para
el 2019, requerir de mucha reglamentacin. A dicho artculo se accede visitando el siguiente enlace: http://actualicese.com/actualidad/2015/01/27/
interpretar-la-norma-de-bancarizacion-que-fue-aplazada-para-el-2019-requerira-de-mucha-reglamentacion/

33

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

tener en Colombia ningn tipo establecimiento permanente (oficina, sucursal, agencia, minas, etc.; ver artculo
20-1 del ET), en ese caso todos los ingresos que obtuvo en Colombia (con ciertas excepciones como intereses,
dividendos, regalas, salarios y otros ms expresamente mencionados en dichas Leyes) se consideraran como
rentas exentas y no seran objeto de retenciones en la fuente a ttulo de renta, pues se trata de que las rentas
que obtuvo en Colombia solo le produzcan impuesto en el pas donde est residiendo. Adems, si esa persona
debe presentar declaracin de renta al Gobierno colombiano justamente a causa de que no le hicieron retenciones en la fuente o porque las retenciones que le hicieron no correspondan a los conceptos de los artculos 407
a 411 del ET (ver numeral 2 del artculo 592 del ET y el literal d del artculo 7 del Decreto 2623 de diciembre
del 2014), en ese caso solo le denunciara al Gobierno colombiano los ingresos que se gan en Colombia, pero
sobre ellos no liquidara ni el impuesto de renta ni el de ganancia ocasional (excepto para los ingresos por conceptos de intereses, dividendos y otros expresamente mencionados dentro de las leyes que establecen los CDI,
y a los cuales incluso les fijan unas tarifas de impuesto de renta muy pequeas). Los ingresos que no le produzcan impuesto de renta ni de ganancia ocasional ante el Gobierno colombiano los llevara al rengln de ingresos
brutos respectivos (renglones 42 a 45, y el 65 del formulario 110, o renglones 39 a 40 y el 67 del formulario
210) y luego los restara en el rengln de rentas exentas (renglones 62 o 67 en el formulario 110, o renglones
62 o 70 del formulario 210; ver tambin el Concepto 8120 para elaboracin del formato 1011 de informacin
exgena tributaria ao gravable 2014, el cual est mencionado en el tem 12 del numeral 33.4 del artculo 33 de
la Resolucin 228 de octubre 31 del 2013 modificada con la Resolucin 219 de octubre 31 del 2014).

Fallos de exequibilidad o inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la

Corte Constitucional

Sentencias C-465 de julio 9 del 2014: declar exequible la Ley 1607 de l2012 negando de esa forma la
solicitud que se haba hecho de declarar la totalidad de dicha ley como inexequible por supuestos vicios
de trmite durante su proceso de aprobacin. En todo caso, en esa misma sentencia la Corte s declar
como inexequibles, por falta de unidad de materia, los artculos 151, 152, 153, 154, 155, 189 y 191 de
la Ley 1607 del 2012, los cuales en su mayora se relacionaban con medidas especiales aprobadas para
enfrentar la crisis social de San Andrs, Providencia y Santa Catalina originada en el fallo de la Haya de
octubre del 2012 con el cual Colombia perda soberana sobre una parte de su mar territorial. En todo
caso, ninguno de los artculos derogados se relacionaba con temas del impuesto de renta o del CREE de
las personas jurdicas.
Sentencia C-665 de septiembre 10 del 2014: declar exequible la norma del artculo 118-1 del E.T.
(sub-capitalizacin).

Sentencia C-932 de diciembre 3 del 2014: volvi a declarar exequible, por segunda ocasin, la norma contenida en el artculo 771-5 del ET (lmite fiscal al uso del efectivo para el cubrimiento de costos,
deducciones y pasivos). La primera Sentencia sobre esta materia haba sido la C-249 de abril del 2013.

Decretos

34

Decreto 2193 de octubre 7 del 2013: seal 44 pases y/o territorios que a lo largo de todo el ao
2014 seran considerados como parasos fiscales.
Decreto 014 de enero 9 del 2014: modific el Decreto 1828 de agosto del 2013, en el que elev las
tarifas de autorretencin del CREE que los sujetos a dicho impuesto tendran que aplicarse a partir
de enero 9 del 2014, pues a partir de dicho mes empezara tambin la exoneracin de aportes de los
empleadores a las EPS. Recurdese que las personas naturales, aunque no sean sujetas del CREE y no
tengan que autorretenerse el CREE, s pueden disfrutar del beneficio de no pagar los aportes al SENA,
ICBF y EPS cuando tengan dos o ms trabajadores y stos , individualmente considerados, no reciban
pagos totales mensuales superiores a los 10 salarios mnimos mensuales (ver artculo 25 de la Ley
1607 del 2012).
Decreto 121 de enero 28 del 2014: reglament el artculo 161 de la Ley 1607 del 2012 y, por tanto,
el Gobierno entra a reglamentar las funciones del Consejo Nacional de beneficios tributarios en ciencia

Introduccin

y tecnologa, el cual es el organismo que avala las inversiones en, o las donaciones a, los proyectos de
investigacin tecnolgica que dan derecho a la deduccin especial del artculo 158-1 del ET.

Decreto 627 de marzo 26 del 2014: modific el Decreto 3027 de diciembre del 2013, el cual regula
los clculos contemplados en el artculo 118-1 del ET. (subcapitalizacin) y con los cuales se le pone un
lmite al monto deducible durante el ao fiscal por concepto de intereses. Al respecto, en la pregunta
No. 15 de las que fueron resueltas por la DIAN en el Concepto 52431 de agosto 27 del 2014 se confirm
que el ajuste que se introdujo con el Decreto 627 de marzo del 2014, s se poda aplicar en las declaraciones del ao gravable 2013.

Decreto 1020 de mayo 28 de 2014: modific el artculo 4 del Decreto 4910 de diciembre de 2011
(reglamentario de los beneficios en materia del impuesto de renta de las pequeas empresas acogidas a la Ley 1429 del 2010). Con la modificacin se dispuso que quienes deban efectuar pagos
o abonos a cuenta de algn beneficiario que alegue ser pequea empresa acogida a la Ley 1429,
tendr que pedirle a dicho beneficiario, en su primer ao de operaciones, que le entregue los documentos del artculo 4 del Decreto 4910 del 2011 con el propsito de no practicarle retenciones
en la fuente. Pero si quien alega ser beneficiario de la Ley 1429 est en su segundo o posterior ao
de operaciones, en ese caso ser necesario que el pagador visite primero el portal de internet de la
DIAN y consulte la base de datos de Beneficiarios Ley 1429 de forma que a quienes s figuren en
dicha base de datos se les dejar de practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta, y a quienes
no figuren, se les tendra que seguir pidiendo de nuevo los documentos que menciona el artculo 4
del Decreto 4910 del 2011.
Decreto 2620 de diciembre 17 del 2014: modific al Decreto 2460 de noviembre del 2013, el cual
contiene las instrucciones sobre los procesos de inscripcin, actualizacin y cancelacin del RUT. La
modificacin se hizo para regular los procesos de inscripcin en el RUT de las sociedades y personas
domiciliadas en el exterior, pero que cuentan en Colombia con uno o varios establecimientos permanentes diferentes de sucursales, al igual que los procesos de inscripcin de las sociedades extranjeras
que se convierten en nacionales por tener en Colombia su sede efectiva de administracin (esos
procesos estaban antes regulados en los artculos 10 del Decreto 3026 de diciembre del 2013 y 11
del Decreto 3028 de diciembre del 2013, los cuales quedaron derogados). La nueva modificacin del
Decreto 2460 del 2013 tambin seal los documentos que se debern presentar para los procesos de
cancelacin del RUT de todo tipo de contribuyentes.
Decreto 629 de marzo 26 del 2014: en su artculo 4 fij la tasa de inters presuntiva anual para
prstamos, en dinero, de sociedades a socios o de estos a las sociedades durante el 2014 (4,07% anual).

Decreto 1473 de agosto 5 del 2014: efecta la homologacin de las 16 actividades econmicas de los
trabajadores por cuenta propia contenidas en el artculo 340 del ET, y las contenidas en la Resolucin
139 de noviembre del 2012.
Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014): establece
los 37 pases y/o territorios que durante todo el ao 2015 sern considerados como parasos fiscales.

Decreto 2344 de noviembre 20 del 2014: reglamenta el beneficio tributario del artculo 311-1 sobre
la ganancia ocasional exenta por la venta de la casa o apartamento de habitacin con avalo no superior a 15.000 UVT cuando el valor de la venta, primero se consigna en una cuenta AFC y luego se usa
para comprar otra casa o apartamento de habitacin.

Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 (modificado con el Decreto 427 de marzo 11 del 2015): el
cual contiene en su artculo 7, las instrucciones sobre cules personas naturales quedan exoneradas
de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2014. En su artculo 14 contiene el calendario
de plazos para la presentacin de la declaracin de renta ao gravable 2014, y en sus artculos finales
contiene las instrucciones sobre las formas de pago de las declaraciones tributarias durante el 2015.
35

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Decreto 2624 de diciembre 17 del 2014: en su artculo 1 fij la tabla actualizada con los factores
del artculo 73 del ET, que se usarn para definir el costo fiscal de venta de las acciones o bienes races
activos fijos de las personas naturales, que fueron vendidos durante el 2014 y en su artculo 2 fija el
reajuste fiscal para el 2014 (2,89%).
Decreto 2688 de diciembre 23 del 2014: regul los casos de fusiones y escisiones adquisitivas y/o
reorganizativas de los artculos 319-4 y 319-6 del ET.

Decreto 426 de marzo 11 del 2015: fija el componente inflacionario del ao gravable 2014, para los
ingresos por intereses (82,06%) y los gastos por intereses (21,48% si fueron en moneda nacional y
10,21% si fueron en moneda extranjera).

Resoluciones DIAN y ministerios

Resolucin DIAN 227 de octubre 31 del 2013: fij el valor de la UVT para el 2014 ($27.485)

Resolucin DIAN 228 de octubre 31 del 2013 (modificada con la 219 de octubre 31 del 2014): defini
el universo de los obligados a entregar informacin exgena tributaria del artculo 631 del ET por el ao
gravable 2014, informacin que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se ha de llevar a la
declaracin de renta o de ingresos y patrimonio del ao gravable 201412.
Resolucin 0027 de enero 23 del 2014 (modificada con la 057 de febrero del 2014 y la 254 de diciembre 11 del 2014): reglamenta el artculo 562 del ET, y fija los 8 criterios con los cuales la DIAN podr
convertir a una persona natural o jurdica en Gran Contribuyente. El estudio con el que se definirn nuevos grandes contribuyentes se realizar cada dos aos. Luego del que se realiz en diciembre del 2014
(resolucin 267 de diciembre 30 del 2014), el prximo se realizar en diciembre del 2016.

Resolucin DIAN 0057 de febrero 20 del 2014: modific la Resolucin 0151 de noviembre 30 del
2012 (reglamentaria del artculo 22 del Decreto 2277 de noviembre 6 del 2012) con los procesos de
solicitud virtual de devolucin de saldos a favor en renta e IVA ante la DIAN. Con la modificacin hecha
en febrero del 2014 se aumentaron los formularios y formatos para una solicitud virtual de devolucin
de saldos a favor indicando que a partir de abril 1 del 2014 todos los solicitantes de devoluciones o
compensaciones que tengan firma digital, tambin debern hacer la solicitud de forma virtual, y ya no se
podr hacer presencialmente.

Resolucin DIAN 114 de junio 5 del 2014: modific el artculo 3 de la Resolucin 12717 del 2005, norma que contiene las pautas sobre la forma como se llevan a cabo las emisiones, activaciones, revocaciones
y renovaciones de los mecanismos de firma digital con que se firman las declaraciones virtuales ante la
DIAN. Las firmas digitales que no se usen durante 2 aos o ms, sern revocadas (canceladas de oficio).
Resolucin DIAN 122 de junio 20 del 2014: derog la Resolucin 12383 de noviembre del 2011 y
redefini los procesos que se deben agotar, de ahora en adelante, por parte de las personas naturales y
jurdicas que requieren inscribirse por primera vez en el RUT, y que al mismo tiempo deban contar con
registro mercantil en las cmaras de comercio.
Resolucin DIAN 245 de diciembre 3 del 2014: fij el valor de la UVT para el ao 2015 ($28.279).

Resolucin DIAN 263 de diciembre 29 del 2014: define el formulario 110 y formato 1732 para las declaraciones de renta del ao gravable 2014 y/o fraccin de ao 2015 de los obligados a llevar contabilidad. Tambin defini los formularios 210, 230 y 240 para las dems declaraciones de renta ao gravable

12. Los obligados a entregar la informacin exgena del artculo 631 sern las personas naturales y sucesiones ilquidas, sean o no declarantes de renta
por el 2014, y sin importar si son obligados o no a llevar contabilidad, o si son residentes o no residentes, y sin importar en cul de los cuatro formularios
vayan a presentar su declaracin de renta, pero que en el 2012 obtuvieron ingresos brutos fiscales, denunciables al Gobierno colombiano, de renta ms
ganancia ocasional, superiores a $500.000.000. Para ms detalles sobre los reportes de la Resolucin 228 del 2013 y la forma de hacerlos, consltese la
publicacin Gua para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Exgena tributaria a la DIAN por el ao gravable 2014, editada en marzo del
2015 por Editora actualicese.com Ltda.

36

Introduccin

2014 de personas naturales. Adems, defini el formulario 490 (recibo de pago en bancos) que se podr
utilizar durante el ao 2015. En cuanto al formulario 490, el mismo fue modificado con el artculo 5 de la
Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015 para incluir en el mismo el concepto de pago 25-impuesto a la
riqueza y su complementario de normalizacin tributaria.

Resolucin 267 de diciembre 30 del 2014 (modificada con la 009 de febrero 4 del 2015): actualiz
el listado de Grandes contribuyentes retirndole la condicin a 42 personas jurdicas y asignndosela a
otros 347 contribuyentes entre personas jurdicas y naturales. Dicha Resolucin 267, luego fue modificada con la resolucin 0009 de febrero 4 del 2015 a travs de la cual se le retir la condicin de Grandes
Contribuyentes a algunas personas naturales.
Resolucin Minagricultura 0028 de enero 30 del 2015: estable el valor mnimo fiscal del ganado
bovino a diciembre 31 del 2014.

Resolucin DIAN 0033 de marzo 27 del 2014: defini el formulario 120 para declaracin informativa
individual de precios de transferencia del ao gravable 2014.

Resolucin DIAN 0034 de marzo 27 del 2015: defini el formulario 440 para las declaraciones del
impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria del ao 2015.
Resolucin DIAN 0044 de mayo 8 del 2015: imparti instrucciones para agilizar el proceso de inscripcin en el RUT de los sujetos al impuesto a la riqueza, domiciliados en el exterior.

Acuerdos

Acuerdo Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 008 de mayo 8 del 2014: fija monto mximo de
la deduccin especial fiscal del artculo 158-1 del ET, para el ao gravable 2014.
Acuerdo Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 009 de agosto 8 del 2014: unifica las instrucciones para acceder a los beneficios del artculo 158-1 y deroga varios acuerdos anteriores de los aos
2011 al 2013.

Circulares

Circular DIAN 006 de febrero 17 del 2015: defini los ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31
del 2014, para bonos y otros documentos similares. Dicha informacin se debe utilizar para definir el
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 del 2014, tal como lo dispone el artculo
271 del ET.

Circular DIAN 007 de febrero 17 del 2015: defini los valores de las tasas representativas del dlar a
lo largo del ao 2014. Al cierre del 2014 dicha tasa fue de $2.392,46.

Conceptos DIAN

Concepto 000411 de enero 3 del 2014: s es deducible la indemnizacin por despido injusto.

Concepto 003397 de enero 22 del 2014: estampillas s son deducibles y, por tanto, se revoca el Concepto 18148 de marzo del 2012.

Concepto 6156 de febrero 4 del 2014: nueva versin del artculo 134 del ET sobre depreciacin, luego
de ser modificado con la Ley 1607 del 2012, aplica para las nuevas depreciaciones de los aos 2013 en
adelante .
Concepto 309 de marzo 19 del 2014: declaraciones del IMAS y la existencia de los convenios para evitar la doble tributacin internacional.

37

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Concepto 19113 de marzo 21 del 2014: el clculo de intereses presuntivos del artculo 35 del ET no
aplica a quienes estn sujetos a precios de transferencia y elaboran documentacin comprobatoria (ver
artculo 260-8 del ET).

Concepto 24531 de abril 9 del 2014: giros postales no sirven para cumplir la norma de bancarizacin
del artculo 771-5 del ET.

Concepto 26582 de abril 30 del 2014: forma de cumplir con la presentacin personal que exige el
Decreto 4910 del 2011 como parte de los requisitos para conservar los beneficios de pequeas empresas, Ley 1429 del 2010.
Concepto 30142 de mayo 16 del 2014: resuelve 5 preguntas sobre la norma de bancarizacin del artculo 771-5 del ET.

Concepto 30487 de mayo 20 del 2014: interpretaciones sobre el pargrafo del artculo 771-5 y los
lmites de los pagos en efectivo aceptados fiscalmente.

Concepto 31234 de mayo 22 del 2014: s es deducible la contribucin de obra pblica de la Ley 418
de 1997 y Ley 1106 del 2006.
Concepto 31236 de mayo 22 del 2014: consorcios no son sujetos del CREE y, por tanto, no tienen
exoneracin de parafiscales (esa situacin se modifica para los aos 2015 y siguientes con lo aprobado a
travs del artculo 19 de la Ley 1739 de diciembre del 2014).

Concepto 31856 de mayo 26 del 2014: solo se practica retencin en la fuente a los domiciliados en
parasos fiscales, si el ingreso que obtuvieron se considera de fuente nacional.

Concepto 32823 de mayo 30 del 2014: beneficio de la Ley 1429 del 2010 empieza a transcurrir desde
el momento de la constitucin de la entidad, sin importar que primero atraviesen por un perodo improductivo.
Concepto 34321 de junio 9 del 2014: confirma el Concepto 60032 de septiembre del 2013 y, por tanto,
s se debe pedir Seguridad Social a un transportador para poder deducir el costo o gasto.
Concepto 37427 de junio 20 del 2014: resuelve 21 preguntas sobre beneficios de la Ley 1429 del 2010
y confirma que se debe tener por lo menos un trabajador con vnculo laboral al cierre de cada ao para
poder utilizar los beneficios de dicha ley. Adems, si se trata de pequeas empresas personas jurdicas,
no es obligatorio tener el mnimo de 1 trabajador al iniciar operaciones.

Concepto 37634 de junio 20 del 2014: confirma que el Concepto 68204 de octubre del 2013 sigue
vigente y, por tanto, se debe tener por lo menos un trabajador con vnculo laboral al momento de iniciar
operaciones, para poder acogerse a la Ley 1429 del 2010.
Concepto 38616 de junio 27 del 2014: sobre Leasing habitacional y el artculo 126-1 (rentas exentas
por aportes a fondos de pensiones).

Concepto 38941 de julio 1 del 2014: se acatan fallos del Consejo de Estado del ao 2012 y, por tanto,
las simples reparaciones de un activo productivo s permiten utilizar el beneficio del artculo 158-3 del
ET.

Concepto 40882 de julio 10 del 2014: el valor del gasto que se origina al vender la cartera en una operacin de factoring es un gasto financiero que s es deducible.

Concepto 40922 de julio 11 del 2014: documentacin comprobatoria que se debe elaborar cuando se
efecten operaciones con terceros ubicados en parasos fiscales.
38

Introduccin

Concepto 40924 de julio del 2014: resuelve 8 preguntas sobre el tratamiento tributario a los ingresos
laborales obtenidos en el exterior. Tambin se les puede restar el 25% de renta exenta.

Concepto 43108 de julio 18 del 2014: generacin de empleos obligatorios para empresa en zona franca segn la exigencia del Estatuto Aduanero y el descuento por generacin de empleo de los artculos 9
a 13 de la Ley 1429 del 2010.
Concepto 43111 de julio 21 del 2014 con la resea: cdigo de actividad econmica a reportar en la
declaracin de renta si en el perodo no se explot la actividad econmica principal.
Concepto 43236 de julio 21 del 2014: cmo acceder a la renta exenta del numeral 9 artculo 207-2 del
ET por utilidad en venta de bienes races para proyectos de utilidad pblica.

Concepto 45542 de julio 28 del 2014: resuelve 13 preguntas diferentes sobre declaracin de renta de
personas naturales. Entre ellas se confirma que la norma de subcapitalizacin no aplica a los intereses
del crdito de vivienda.
Concepto 47565 de julio 28 del 2014: resuelve 9 preguntas diferentes sobre declaracin de renta de
personas naturales. Entre ellas confirma que las personas no obligadas a llevar contabilidad no pueden
solicitar depreciacin de activos fijos, pues el artculo 141 del ET exige que la depreciacin se lleve en
libros de contabilidad.
Concepto 47196 de agosto 4 del 2014: las personas jurdicas acogidas a ley 1429 no tienen que tener
ni un solo trabajador al inicio de sus operaciones para poder acceder a los beneficios de dicha ley.

Concepto 47513 de agosto 6 del 2014: forma de contar los 183 das del artculo 10 del ET para efectos
de calificar como residente ante el Gobierno colombiano.
Concepto 47619 de agosto 6 del 2014: renunciar a beneficios tributarios de la Ley 1429 no significa
perder los beneficios en parafiscales y cmara de comercio, que tambin concede esa misma ley.
Concepto 48258 de agosto 11 del 2014: no se debe solicitar Seguridad Social a personas naturales
arrendadoras de bienes muebles o inmuebles, pues no prestan un servicio personal.

Concepto 49408 de agosto 13 del 2014: aclara manejo de las 7.000 UVT de ganancia ocasional exenta
en herencia de un solo bien raz rural o urbano.
Concepto 50053 de agosto 19 del 2014: legalizacin de activos no declarados y posedos en el exterior.

Concepto 50283 de agosto 20 del 2014: las labores de construccin de infraestructura de transporte
pblico no estn sujetas a la norma de subcapitalizacin del artculo 118-1 del ET.
Concepto 885 de agosto 26 del 2014: tributacin frente al Gobierno colombiano de un extranjero que
trabaja en una embajada que funciona en Colombia.

Concepto 52431 de agosto 27 del 2014: resuelve 23 preguntas de diversos temas.

Concepto 886 de agosto 29 del 2014: efectos de incluir en la declaracin de renta los activos omitidos
y la renta lquida del artculo 239-1 del ET.

Concepto 52966 de septiembre 1 del 2014: se confirma el Concepto 39740 del 2004 y, por tanto, a las
rentas exentas si les deben restar costos y deducciones.

Concepto 53522 de septiembre 1 del 2014: al definir el lmite de los pagos en efectivo a que se refieren los pargrafos del artculo 771-5 se deben tomar en cuenta hasta costos y gastos de aos anteriores,
y pasivos de todo tipo que hayan sido pagados en efectivo.
39

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Concepto 55211 de septiembre 15 del 2014: los excesos de utilidades contables no gravadas definidos en el artculo 49 del ET, luego de ser modificado con la Ley 1607 del 2012 no sirven para aplicarlos
en las utilidades del 2012 ni 2011.

Concepto 5852 de octubre 2 del 2014: no se toman en cuenta ingresos de loteras ni rifas para el monto de ingresos brutos que obliga a declarar a los asalariados. Revoca la pregunta 7 del Concepto 45542
de julio del 2014.
Concepto 56986 de octubre 2 del 2014: correccin a declaracin de renta de persona natural que us
sistema de liquidacin del impuesto de renta que no le corresponda.
Concepto 57300 de octubre 6 del 2014: comprar a una sucursal en Colombia de una empresa ubicada
en paraso fiscal es como haber comprado a la empresa ubicada en el paraso fiscal.

Concepto 57322 de octubre 3 del 2014: establecimientos permanentes del 20-1 del ET se inscriben en
el RUT, pero no siempre en las cmaras de comercio.

Concepto 58303 de octubre 9 del 2014: retencin en la fuente a terceros ubicados en parasos fiscales.

Concepto 58213 de octubre 10 del 2014: pensiones obtenidas en el exterior no se pueden restar como
exentas.

Concepto 61897 de noviembre 6 del 2014: las pruebas de fraude para una declaracin del IMAS pueden ser recogidas por la DIAN durante un plazo de 2 aos.

Concepto 63387 de noviembre del 2014: a las rentas laborales ganadas en el exterior se les puede
restar los mismos valores que a las ganadas en Colombia.
Concepto 64337 de noviembre 25 del 2014: interpretaciones sobre la limitacin al uso del efectivo
contenida en los pargrafos del artculo 771-5 del ET.

Concepto 64370 de noviembre 27 del 2014: posibilidad de reducir la sancin del artculo 647-1 por
rechazo o disminucin de prdidas.
Concepto 66352 de diciembre del 2014: control a Seguridad Social es solo en contratos que superen
los tres meses.

Al respecto, hay que recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN no son de obligatorio acatamiento
por parte de los declarantes (solo lo son para los funcionarios de la DIAN; ver artculo 264 de la Ley 223 de
diciembre de 1995). Pero en caso de que los declarantes quieran acogerse a ellos (pues algunos los benefician)
es importante recordar que tales conceptos tienen que estar vigentes hasta el momento en que se presente la
declaracin y no solamente a diciembre 31 cuando se consolida la obligacin tributaria (Ver fallo del Consejo
de Estado de octubre 27 del 2005).

Fallos del Consejo de Estado

Auto con nmero de Radicacin 11001-03-27000-2014-00003-00-20731 de agosto 28 del

2014: ordena la suspensin provisional de los efectos delartculo 7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011(reglamentario de los beneficios de la progresividad en el impuesto de renta para las pequeas
empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el artculo 9 del mismo decreto
en la cual se lee:Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente decreto. Como resultado de
dicha suspensin, los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 no tuvieron que llevar esta vez a la DIAN los
documentos que se les exiga con el artculo 7 del Decreto 4910 del 2011, los cuales hubieran tenido que
entregar antes de marzo 31 del 2015, para poder utilizar los beneficios de la Ley 1429 del 2010 en sus
declaraciones de renta del ao gravable 2014.
40

Introduccin

Debe tenerse presente, adems, que el beneficio de auditora del artculo 689-1 del ET (tal como fue modificado en su momento con el artculo 33 de la Ley 1430 del 2010), solo fue aplicable hasta el ao gravable
2012, pues no fue prolongado con la Ley 1607. Por tanto, es claro que quienes declaren en los formularios 110
o el 210 tendrn que esperar 2 o 5 aos a que su declaracin quede en firme (dependiendo de si no declaran o
compensan prdidas fiscales de aos anteriores, o de si declaran y/o compensan prdidas fiscales anteriores;
ver artculos 147 y 714 del ET). En cambio, los que declaren en los formularios 230 o el 240 podrn esperar a
que su declaracin quede en firme a los 6 meses siguientes a su presentacin, y todo porque en esos casos les
aplicara la norma especial de los artculos 335 y 341 del ET.

Debe destacarse adems que aunque el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre 20 del 2014 indica que
los vencimientos para la presentacin de la declaracin de renta del ao gravable 2014 de las personas naturales y sucesiones ilquidas (sin importar el formulario que utilicen y si residen en Colombia o en el exterior)
transcurrirn entre agosto 12 y octubre 22 del 2014, en todo caso muchas de ellas estn en la obligacin de tener
que preparar dicha declaracin desde antes de abril del 2015, pues si eran personas naturales o sucesiones ilquidas que estn obligadas a entregar la informacin exgena tributaria del artculo 631 del ET solicitada para
el ao gravable 2014 con la resolucin DIAN 228 de octubre 31 del 2013 (modificada con la 219 de octubre 31
del 2014), en ese caso dicha informacin exgena se vencer primero (entre abril 20 y junio 2 del 2015), se entregar nicamente en forma virtual, y debe coincidir con la misma informacin que ha de quedar consignada en
la declaracin de renta ao gravable 2014. Como quien dice, a esas personas y sucesiones ilquidas las ponen a
madrugar ms que las dems en la preparacin de su declaracin de renta 2014, pero tienen en todo caso plazo
hasta agosto del 2015 para presentarla y pagarla. Las personas naturales y sucesiones ilquidas que quedan
obligadas a entregar informacin exgena tributaria del ao 2014 sern las personas naturales y sucesiones
ilquidas, sean o no declarantes de renta por el 2014, y sin importar si son obligados o no a llevar contabilidad,
o si son residentes o no residentes, y sin importar en cul de los cuatro formularios vayan a presentar su declaracin de renta 2014, pero que en el ao 2012 obtuvieron ingresos brutos fiscales, denunciables al Gobierno
colombiano, de renta ms ganancia ocasional, superiores a $500.000.00013.

Por ltimo, es importante destacar que la Resolucin DIAN 012761 de diciembre 9 del 2011 (modificada con
la Resolucin 019 de febrero 28 del 2012) sigue siendo la norma nica que define quines son los obligados a
declarar virtualmente. En esa Resolucin 012761 se indica que aquellos a quienes en ese momento (diciembre
9 del 2011) los cobij por primera vez alguno de los 14 criterios fijados en el artculo 1 de la resolucin, debieron empezar a declarar virtualmente comenzando con las declaraciones que tuvieran vencimientos a partir de
julio 1 del 2012 (pero deja en claro que todos los que estaban obligados a declarar virtualmente segn la Resolucin anterior 1336 siguen estando obligados a hacerlo). Entre los criterios fijados por la Resolucin 012761
de diciembre del 2011 y que convierten a alguien en declarante virtual, figura el de ser un reportante de informacin exgena a la DIAN, o el de ser el representante legal, contador o revisor fiscal que firman digitalmente
en personas jurdicas obligadas a presentar sus declaraciones virtualmente, En consecuencia, toda persona natural a quien le est aplicando alguno de los criterios de la Resolucin 12761 de diciembre 9 del 2011 queda obligada a presentar su declaracin de renta 2013 en forma virtual. Si lo hace en papel, la misma se tomar como
no presentada. Al respecto, debern tenerse en cuenta los cambios que el artculo 136 de la Ley 1607 le hizo
al artculo 579-2 cambiando los procedimientos para presentar la declaracin virtual en forma extempornea
cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante (la nueva versin
de la norma les dice que no tienen que salir a correr a presentarlas en papel, sino que podrn presentarlas virtualmente y en forma extempornea, pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas; vase tambin
el artculo 18 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014, con la cual se definieron los formularios 110, 210,
230 y 240 para declaraciones de renta del ao gravable 2014).14

En razn de todo lo anterior, la presente publicacin se ha preparado con el propsito de suministrar una
gua con la cual, a travs del anlisis a las normas vigentes y con el desarrollo de algunos ejercicios prcticos,
13. Para ms detalles sobre ese tema, consltese la obra Gua para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Exgena tributaria a la DIAN por
el ao gravable 2014, editada en marzo del 2015 por Editora actualicese.com Ltda.
14. Si una persona natural ya recibi mecanismo de firma digital porque firma como representante legal, contador o Rrvisor de algn ente jurdico, o
porque es una persona obligada a entregar virtualmente sus propios reportes de informacin exgena, en ese caso con un mismo mecanismo de firma
digital ser como firmen en todos los entes jurdicos donde les corresponda firmar, y con ese mismo mecanismo tambin se presentarn sus propios
reportes de exgena y sus propias declaraciones virtuales.

41

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

se comprendan mejor los puntos que el autor considera como los ms importantes a tener en cuenta para la
preparacin y presentacin de las declaraciones de renta de las personas naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2014.

Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicacin son responsabilidad exclusiva de su autor. No
se asume ningn tipo de responsabilidad con relacin a su aplicacin ni a los resultados que se deriven de ello. Esta
publicacin es solamente una gua. Es obligacin de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar
directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.

42

Introduccin

Instrucciones para utilizacin de herramientas en Excel

Formularios 110 y 240 para declaracin 2014 con anexos y formato
1732 y formularios 210 y 230 para declaracin 2014 con anexos
Las dos ms importantes herramientas en Excel incluidas en la zona de descargas a la que se tiene acceso
por haber adquirido esta publicacin son las que se titulan Formularios 110 y 240 para declaracin 2014 con
anexos y formato 1732 (con un total de 28 hojas) y Formularios 210 y 230 para declaracin 2014 con anexos
(con un total de 16 hojas).

Recurdese que las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones solo tendran que ser diligenciadas por
los obligados a llevar contabilidad que figuren expresamente sealados en el artculo 2 de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014. Adems, lo que se hara con la herramienta en Excel es elaborar lo que sera el borrador
del formato 1732, pero la informacin que all se consigne s tendra que ser luego digitada manualmente dentro del archivo de Excel del prevalidador tributario formato 1732, el cual es otra herramienta independiente
elaborada directamente por la propia DIAN y que tiene la capacidad de convertir el archivo de Excel en un archivo XML que es el que finalmente se entrega a travs del portal de la DIAN.

A continuacin se explica la forma de utilizar dichas herramientas por quienes la quieran usar como plantilla en sus propios casos particulares15. Las hojas que componen esos dos diferentes archivos de Excel tienen las
siguientes descripciones y recomendaciones:

Formulario 110 y 240 para declaracin 2014 con anexos y formato 1732
Este archivo est compuesto por 28 hojas as:

1. Formulario 110: en esta hoja de trabajo est contenida la informacin de las casillas y/o renglones 1 a
84 del formulario 110. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica si primero se diligencia la informacin de la hoja Detalle Rengln 110.
2. Detalle Rengln 110: en esta hoja, segn los renglones del formulario 110, se introdujeron los cdigos
de las cuentas del PUC de comerciantes y sus nombres con las cuales se alimentara la informacin de los
renglones del formulario 110. Al mismo tiempo, para poder diligenciar en forma automtica la informacin
de las hojas 2 hasta 12 del formato 1732, en esta hoja Detalle de Rengln se hicieron todas las inserciones
de subcuentas o partidas especiales que la DIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja Detalle
Rengln solo se debe digitar manualmente la informacin del Balance General de la contabilidad a diciembre
31, con lo cual, luego de hacer manualmente los ajustes para que las cifras contables se conviertan en cifras
fiscales, se pueda obtener automticamente los saldos fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 del 2014
(en esos ajustes para llegar a saldos fiscales cada quien tendr que examinar cules le aplican y cules no,
y tener presente que la herramienta no contempla todos los posibles ajustes que se puedan llegar a dar en el
ao 2014 para cada declarante). Igualmente, en el caso de los activos correspondientes a Acciones y aportes
en sociedades, Activos fijos e Inventario de semovientes, su saldo contable y fiscal se puede obtener automticamente si primero se diligencian los datos de las hojas Acciones y aportes, Semovientes bovinos y
Activos Fijos. Adems, en esta misma hoja Detalle Rengln 110 tambin se incluyeron las cuentas del PUC de
comerciantes para ingresos y gastos, pero estas se pueden alimentar automticamente si primero se diligencia
la hoja denominada Conciliacin utilidades. Igualmente, en esta misma hoja Detalle Rengln 110 se incluy
la informacin sobre Renta Presuntiva y Anticipo al impuesto de renta 2015. Pero esas dos informaciones
se obtienen automticamente si primero se diligencian las hojas denominadas Renta Presuntiva y Anticipo
impuesto de renta 2015.

15. Todas las hojas de trabajo que componen los dos archivo son flexibles para que cada quien les efecte los ajustes que considere pertinentes; adems,
en color amarillo se han destacado los renglones del formato 1732 que nunca seran llenados por una persona natural comerciante, pues son exclusivos de
las personas jurdicas; tal es el caso de los renglones 114 y 196 sobre cuentas por cobrar a los socios o cuentas por pagar a los socios, o tambin los
renglones de la hoja 3 sobre detalles de las Reservas en el patrimonio contable.

43

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

3. Formulario 240: en esta hoja de trabajo est contenida la informacin de las casillas y/o renglones 1 a
61 del formulario 240. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica, si primero se diligencia la informacin de la hoja Detalle Rengln 240.

4. Detalle rengln 240: en esta hoja se toma la informacin en su mayor parte en forma automtica de la
misma que primero se digite en la hoja Detalle rengln 110, pues es claro que la declaracin del formulario
240, si se tiene las condiciones para usarla y en efecto se deciden a usarla, se haran bsicamente con la misma
informacin del patrimonio, ingresos brutos y algunos ingresos no gravados que tambin estaran en un formulario 110. Pero otros renglones que son exclusivos del 240 (como los renglones 36 a 44 para depurar la renta
gravable alternativa del trabajador por cuenta propia) s se tendran que alimentar manualmente. Adems, si
cuando se usa el 110 se terminan insertando algn tipo de filas y registros nuevos en la hoja Detalle rengln
110, en ese caso se deber hacer lo mismo en forma manual dentro de la hoja Detalle rengln 240.

5. Conciliacin utilidades: en esta hoja se ilustra lo que seran las cuentas del Estado de Resultados contable del ao 2014 para la persona natural declarante, cuyos saldos se tienen que alimentar manualmente,
pero luego sern llevados de forma automtica a las partes pertinentes dentro de la hoja Detalle rengln. En
esta misma hoja conciliacin utilidades se ilustran los clculos ms comunes con los cuales se conciliara la
utilidad y/o prdida contable hasta llevarla a la Renta y/o prdida lquida fiscal e igualmente se ilustran las
contabilizaciones de los respectivos impuestos corrientes y diferidos al cierre del ejercicio 2014.

6. Tabla del artculo 241: en esta hoja se efectan de forma automtica los clculos del impuesto de renta
para la persona natural o sucesin ilquida residente, las cuales en un formulario 110 definen su impuesto con
los rangos establecidos en la tabla del artculo 241 del ET. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado
automticamente a la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 110.

7. Tabla del artculo 340: en esta hoja se efectan de forma automtica los clculos del impuesto de renta
para la persona natural o sucesin ilquida residente que pueda y decida presentar su declaracin en el formulario 240. Ese impuesto se define con los rangos establecidos en la tabla del artculo 340 del ET (IMAS del
trabajador por cuenta propia). El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automticamente a la parte
pertinente de la hoja Detalle rengln.

8. 1732 Hoja 1: en esta hoja estar la informacin de identificacin del declarante que debe elaborar el
formato 1732 y tambin los renglones especiales 546 a 557 con varias preguntas importantes, a las cuales solo
se debe responder con un simple s o no en el momento en que esa informacin se est diligenciado en el
prevalidador tributario especial que la DIAN public a la nueva versin 6.0 del formato 1732.
9. 1732 Hoja 2: en esta hoja estar la informacin para los renglones 100 a 148 de la formato (detalle de lo
llevado a los renglones 33 a 36, y parte del 37, del formulario 110, es decir, del Efectivo, Acciones y aportes,
Cuentas por cobrar, Inventarios y Activos fijos). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo
que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln110.
10. 1732 Hoja 3: en esta hoja estar la informacin para los renglones 149 a 196 del formato (detalle del
resto de lo llevado al rengln 37-Activos fijos, de lo llevado al rengln 38 -Otros activos, y parte de lo llevado al
rengln 40 -Pasivos, del formulario 110). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero
se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.

11. 1732 Hoja 4: en esta hoja estar la informacin para los renglones 197 a 243 del formato (detalle del
resto de lo llevado al rengln 40 -Pasivos del formulario 110, y detalle de las partidas que componen el patrimonio contable a diciembre 31 del 2014). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero
se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.
12. 1732 Hoja 5: En esta hoja estar la informacin para los renglones 244 a 267 del formato (detalle de lo
llevado al rengln 42 del formulario 110, es decir, de los Ingresos brutos operacionales). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.
44

Introduccin

13. 1732 Hoja 6: en esta hoja estar la informacin para los renglones 268 a 291 del formato (detalle de
lo llevado al rengln 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los ingresos brutos no operacionales y de los
ingresos por ganancias ocasionales). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se
haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.

14. 1732 Hoja 7: en esta hoja estar la informacin para los renglones 292 a 317 del formato (detalle del
resto de partidas llevadas al rengln 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los ingresos brutos no operacionales y de los ingresos por ganancias ocasionales; y detalle de lo llevado al rengln 44 del formulario 110,
ingresos por intereses y rendimientos financieros). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo
que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.
15. 1732 Hoja 8: en esta hoja estar la informacin para los renglones 318 a 363 del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 49, 50 y 66 del formulario 110, es decir, del Costo de ventas, Otros costos y Costos
de ganancias ocasionales). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln del 110.
16. 1732 Hoja 9: en esta hoja estar la informacin para los renglones 364 a 412 del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 52 y 53 del formulario 110, es decir, de los Gastos operacionales de administracin y
Gastos operacionales de ventas). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya
diligenciado en la hoja Detalle Rengln 110.

17. 1732 Hoja 10: en esta hoja estar la informacin para los renglones 413 a 458 del formato (detalle
del resto de lo llevado al rengln 53 -Gastos de ventas, y de lo llevado a los renglones 54 -Deduccin por inversin en activos fijos productivos, 55 -Otras deducciones, y renglones 57 a 64, Renta lquida, Compensaciones, Renta Presuntiva, Rentas exentas, Rentas gravadas y Renta lquida gravable, del formulario
110). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja
Detalle Rengln 110.
18. 1732 Hoja 11: en esta hoja estar la informacin para los renglones 459 a 505 del formato (clculo
automtico del impuesto de renta segn la tarifa que le corresponda al declarante; ampliacin de la informacin llevada a los reglones 65 a 68 del formulario 110 sobre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos
tributarios tomados en el rengln 70; detalle de los renglones 72 a 82 del formulario 110 sobre Impuesto de
ganancia ocasional, Anticipos, Retenciones en la fuente y Sanciones). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln del 110.

19. 1732 Hoja 12: en esta hoja estar la informacin de los renglones 506 a 545 del formato (detalle de lo
llevado a los renglones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos de nmina y sus respectivos aportes pagados
durante el ao a Seguridad Social y parafiscales; detalles sobre el impuesto de renta contable, la utilidad o prdida contable del ejercicio 2014 despus de impuestos, y otros datos solicitados por la DIAN). La mayor parte
de la informacin de esta hoja se diligencia automticamente con lo que primero se haya diligenciado en las
hojas Detalle Rengln del 110 y conciliacin utilidades. El resto de la informacin se tendr que diligenciar
manualmente.

20. Acciones y aportes: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activos, y con ella se puede alimentar automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 110.
21. Semovientes bovinos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activos, y con ella se puede alimentar automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 110.
22. Activos Fijos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 110.

45

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

23. Intereses presuntivos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses presuntivos por prstamos en dinero de un socio a una sociedad. El
clculo que se obtenga en esta hoja se podr amarrar luego en forma automtica a la parte pertinente dentro
de la hoja Conciliacin utilidades.

24. Subcapitalizacin: En esta hoja, cuya informacin se introduce en su mayor parte de forma manual, se
incluye un modelo para efectuar este clculo para el ao gravable 2014, tal como lo indican el artculo 118-1 del
ET y el Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 del 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del
2014), y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja conciliacin utilidades.

25. Renta presuntiva: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para efectuar este clculo para el ao gravable 2014, y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 110.
26. Anticipo al impuesto de renta: en esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente,
se incluye un modelo para efectuar este importante clculo, y su resultado alimenta automticamente la parte
pertinente de ya sea de la hoja Detalle Rengln 110 o de la hoja Detalle rengln 240. Tngase presente que
si se piensa declarar en el 110, entonces al anticipo al impuesto de renta 2015 se calcula de forma diferente de
cuando se piensa declarar en el 240. En esta hoja se hacen entonces los dos tipos de clculos.

27. Sancin de extemporaneidad: en esta hoja, cuya informacin se introducira manualmente, se ilustran los clculos que habra que hacer cuando se llegue a necesitar definir el momento de esta sancin.

28. Conciliacin patrimonial: en esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y en
parte automticamente con lo que se haya diligenciado en las dems hojas, se incluye un modelo para efectuar
una conciliacin entre el patrimonio neto contable a diciembre del 2014 y el patrimonio neto fiscal a diciembre
31 del 2014, y entre el patrimonio lquido fiscal a diciembre del 2013, y el patrimonio lquido fiscal a diciembre
31 del 2014.

Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado con la parte donde haya frmulas, para no alterarlas, y tambin tener en cuenta todos los comentarios
flotantes que se insertaron en las celdas donde era importante destacar dichos comentarios y tambin los que
se insertaron en especial en la parte final de las hojas Detalle rengln 110 y Detalle rengln 240.

Formulario 210 y 230 para declaracin 2014 con anexos

Este archivo est compuesto por 17 hojas as:

1. Formulario 210: en esta hoja de trabajo est contenida la informacin de las casillas y/o renglones 1 a
102 del formulario 210. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica si primero se diligencia la informacin de la hoja Detalle Rengln 210.

2. Detalle Rengln 210: en esta hoja, segn los renglones del formulario 210, se introdujeron algunos de los tipos de datos que son ms comunes a la hora de diligenciar los diferentes renglones de dicho
formulario acompaados incluso de algunos comentarios pertinentes que quedaron en la parte final de la
hoja. Por tanto, en esta hoja Detalle Rengln los datos se tendran que digitar manualmente y el Excel
se encargar solamente de las sumas y otros clculos automticos (como la definicin de los respectivos
impuestos sobre la depuracin ordinaria o el IMAN sobre la RGA). Igualmente, en el caso de los activos
correspondientes a Acciones y aportes, Bienes races, Vehculos e Inventario de semovientes, sus saldos
se pueden obtener automticamente si primero se diligencian los datos de las hojas Acciones y aportes,
inventario bovinos, Bienes races y Vehculos. Igualmente, en esta misma hoja Detalle Rengln 210
se incluy la informacin sobre Renta presuntiva y Anticipo al impuesto de renta 2015, pero esas dos
informaciones se obtienen automticamente si primero se diligencian las hojas denominadas Renta Presuntiva y Anticipo impuesto de renta.
46

Introduccin

3. Formulario 230-IMAS: en esta hoja de trabajo est contenida la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 64 del formulario 230. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica si primero se
diligencia la informacin de la hoja Detalle Rengln 230.
4. Detalle rengln 230: en esta hoja lo que se hace es tomar la informacin en su mayor parte en forma automtica de la misma que primero se digite en la hoja Detalle rengln 210, pues es claro que la declaracin del
formulario 230, si se tiene las condiciones para usarla y en efecto se deciden a usarla, se haran bsicamente con
la misma informacin del patrimonio, ingresos brutos y algunos ingresos no gravados que tambin estaran en
un formulario 210. Pero otros renglones que son exclusivos del 230 (como los renglones 34 a 47 para depurar
la renta gravable alternativa del empleado) s se tendran que alimentar manualmente. Adems, si cuando se
usa el 210 se terminan insertando algn tipo de filas y registros nuevos en la hoja Detalle rengln 210, en ese
caso se deber hacer lo mismo en forma manual dentro de la hoja Detalle rengln 230.
5. Tabla impuesto artculo 241: en esta hoja se efectan de forma automtica los clculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesin ilquida residente, las cuales en un formulario 210 definen su impuesto
con los rangos establecidos en la tabla del artculo 241 del ET. El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado
automticamente a la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

6. Tabla IMAN artculo 333: en esta hoja se efectan de forma automtica los clculos del IMAN que se
calculara sobre la renta gravable que se denuncie dentro del formulario 210. Ese impuesto se define con los
rangos establecidos en la tabla del artculo 333 del ET. (IMAN de empleado). El valor obtenido en esta hoja es
luego trasladado automticamente a la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

7. Tabla IMAS artculo 334: en esta hoja se efectan de forma automtica los clculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesin ilquida residente, que pueda y decida presentar su declaracin en el
formulario 230. Ese impuesto se define con los rangos establecidos en la tabla del artculo 334 del ET (IMAS
del empleado). El valor obtenido en esta hoja es luego trasladado automticamente a la parte pertinente de la
hoja Detalle rengln 230.
8. Acciones y aportes: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para administrar la informacin fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automticamente la
parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 210.

9. Inventario bovinos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para administrar la informacin fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automticamente la
parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 210.
10. Bienes races: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para
administrar la informacin fiscal de este tipo de activos, y con ella se puede alimentar automticamente la parte
pertinente de la hoja Detalle Rengln del 210.

11. Vehculos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la informacin fiscal de este tipo de activos, y con ella se puede alimentar automticamente la parte
pertinente de la hoja Detalle Rengln del 210.
12. Intereses presuntivos: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses presuntivos por prstamos en dinero de un socio a una sociedad. El
clculo que se obtenga en esta hoja se podr amarrar luego en forma automtica a la parte pertinente dentro de
la hoja Detalle rengln 210 o Detalle Rengln 230.
13. Subcapitalizacin: en esta hoja, cuya informacin se introduce en su mayor parte de forma manual, se
incluye un modelo para efectuar este clculo para el ao gravable 2014, tal como lo indican el artculo 118-1 del
ET y el Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 del 2013 (modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del
2014), y el resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle rengln 210.

47

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

14. Renta presuntiva: en esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo
para efectuar este clculo para el ao gravable 2014, y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln del 210.

15. Anticipo al 2015: en esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente, se incluye un
modelo para efectuar este importante clculo, y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de
la hoja Detalle Rengln 210 o de la hoja Detalle rengln 230. Tngase presente que si se piensa declarar en el
210, entonces el anticipo al impuesto de renta 2015 se calcula de forma diferente de cuando se piensa declarar
en el 230. En esta hoja se hacen entonces los dos tipos de clculos.

16. Sancin de extemporaneidad: en esta hoja, cuya informacin se introducira manualmente, se ilustran los clculos que habra que hacer cuando se llegue a necesitar definir el momento de esta sancin y que
sera diferente si se piensa usar el formulario 210 o el 230.

17. Conciliacin patrimonial: en esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y en parte automticamente con lo que se haya diligenciado en las dems hojas, se incluye un modelo para efectuar una
conciliacin entre el patrimonio lquido fiscal a diciembre del 2013 y el patrimonio lquido fiscal a diciembre
31 del 2014.
Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado con la parte donde haya frmulas, para no alterarlas, y tambin tomar en cuenta todos los comentarios aclaratorios que se insertaron en especial en la parte final de las hojas Detalle rengln 210 y Detalle rengln 230.

48

Introduccin

Indicadores bsicos para el diligenciamiento de la declaracin

de renta ao gravable 2014
En el cuadro que se presenta en esta pgina se resumen las cifras y datos ms bsicos que son de permanente consulta cuando se estn elaborando las declaraciones de renta del ao gravable 2014 de las personas
naturales y sucesiones ilquidas:
Detalle

Valor

Valor de la UVT a diciembre 31 del 2014

$27.485

Valor de la UVT durante el ao 2015

$28.279

Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 del 2014

$2.392,46

Valor de la UVR a diciembre 31 del 2014

215,03

Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao 2014 (ver artculo 2 del Decreto
2624 diciembre 17 del 2014)

2,89%

Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2014 sobre prstamos en dinero de
sociedades a socios, o de socios a sociedades (ver artculo 4 del Decreto 629 marzo 26 del
2014)

4,07%

Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2014 y que
constituye ingreso no gravado (ver artculos 38 a 41 del ET; artculo 1 del Decreto 426
marzo 11 del 2015)

82,06%

Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2014 y que
constituye costo o gasto no gravado (ver artculos 41, 81, 81-1 y 118 del ET; artculo 3 del
Decreto 426 marzo 11 del 2015)

21,48%
(cambia a 10,21% si el gasto fue
en moneda extranjera)

Las declaraciones de renta ao gravable 2014 de los obligados a llevar contabilidad

requieren la firma de contador pblico si el patrimonio bruto a diciembre 31 del 2014, o
los ingresos brutos (rentas y ganancias ocasionales) del ao 2014, superan los

100.000 UVT ($2.748.500.000;

ver artculo 596)

Los vencimientos para presentar y pagar la declaracin de renta ao gravable 2014 de las personas naturales y sucesiones ilquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin
importar el tipo de formulario en que decidan presentar la declaracin, son (ver artculo 14 del Decreto 2623
diciembre 17 del 2014):
Dos ltimos dgitos del NIT
(sin incluir el dgito de verificacin)

Plazo hasta

01 y 02

11 de agosto del 2015

03 y 04

12 de agosto del 2015

05 y 06

13 de agosto del 2015

07 y 08

14 de agosto del 2015

09 y 10

18 de agosto del 2015

11 y12

19 de agosto del 2015

13 y 14

20 de agosto del 2015

15 y 16

21 de agosto del 2015

17 y 18

24 de agosto del 2015

19 y 20

25 de agosto del 2015

21 y 22

26 de agosto del 2015

23 y 24

27 de agosto del 2015

25 y 26

28 de agosto del 2015

49

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Dos ltimos dgitos del NIT

(sin incluir el dgito de verificacin)

50

Plazo hasta

27 y 28

31 de agosto del 2015

29 y 30

1 de septiembre del 2015

31 y 32

2 de septiembre del 2015

33 y 34

3 de septiembre del 2015

35 y 36

4 de septiembre del 2015

37 y 38

7 de septiembre del 2015

39 y 40

8 de septiembre del 2015

41 y 42

9 de septiembre del 2015

43 y 44

10 de septiembre del 2015

45 y 46

11 de septiembre del 2015

47 y 48

14 de septiembre del 2015

49 y 50

15 de septiembre del 2015

51 y 52

16 de septiembre del 2015

53 y 54

17 de septiembre del 2015

55 y 56

18 de septiembre del 2015

57 y 58

21 de septiembre del 2015

59 y 60

22 de septiembre del 2015

61 y 62

23 de septiembre del 2015

63 y 64

24 de septiembre del 2015

65 y 66

25 de septiembre del 2015

67 y 68

28 de septiembre del 2015

69 y 70

29 de septiembre del 2015

71 y 72

30 de septiembre del 2015

73 y 74

1 de octubre del 2015

75 y 76

2 de octubre del 2015

77 y 78

5 de octubre del 2015

79 y 80

6 de octubre del 2015

81 y 82

7 de octubre del 2015

83 y 84

8 de octubre del 2015

85 y 86

9 de octubre del 2015

87 y 88

13 de octubre del 2015

89 y 90

14 de octubre del 2015

91 y 92

15 de octubre del 2015

93 y 94

16 de octubre del 2015

95 y 96

19 de octubre del 2015

97 y 98

20 de octubre del 2015

99 y 00

21 de octubre del 2015

Captulo 1
Fundamentos bsicos del impuesto de renta y
complementarios por el ao gravable 2014 para
personas naturales y sucesiones ilquidas colombianas y
extranjeras, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad,
residentes y no residentes
Cules personas naturales terminan siendo consideradas
residentes y cules como no residentes ante el Gobierno
colombiano.
Cul es la clasificacin tributaria en que se subdividen a las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas residentes.
Cul es la clasificacin tributaria en que se subdividen a las
personas naturales y/o sucesiones ilquidas no residentes. Cules
son las personas naturales y/o sucesiones ilquidas obligadas y las
no obligadas a llevar contabilidad.

Cules son las personas naturales y/o sucesiones ilquidas que se

convierten en obligadas a declarar por el ao 2014, y cules quedan
exoneradas de presentar la declaracin.
Cules personas naturales exoneradas a presentar la declaracin,
podran hacerlo de forma voluntaria.
Cul es la depuracin bsica del impuesto de renta (elementos,
base, tarifas), cul la depuracin del impuesto de ganancias
ocasionales (elementos, base, tarifas), cul la depuracin de la RGA
del empleado (elementos, bases, tarifas) y cul la depuracin de
la RGA del trabajador por cuenta propia.

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

1.1 Cules son las actividades gravadas con el impuesto de renta, y

cules las gravadas con su impuesto complementario de ganancias
ocasionales?
Las rentas (entindase ingresos) obtenidas en Colombia y/o en el exterior entre enero 1 y diciembre 31
de cada ao, ya sean en dinero o en especie, y que sean susceptibles de producir un incremento en el patrimonio
lquido o patrimonio neto de las personas naturales y sucesiones ilquidas 1, constituyen el hecho generador
sobre el cual recae uno de dos posibles impuestos, a saber:
a) El impuesto de renta: que grava las rentas ordinarias. Ejemplos: salarios, pensiones, honorarios, comisiones, servicios, dividendos, intereses, ventas de bienes, etc. (ver artculos 30 a 57 del ET).
b) El impuesto de ganancias ocasionales: que grava las rentas expresamente sealadas como ocasionales. Ejemplos: ventas de activos fijos posedos por ms de dos aos, herencias, rifas, loteras, donaciones, etc.
(ver artculos 299 a 318 del ET).

Lo anterior significa que los ingresos o rentas que deban ser denunciados como rentas ordinarias (junto
con sus respectivos costos y gastos que la norma les permita asociar) no pueden ser denunciados en la seccin
de ganancias ocasionales, y viceversa, pues se terminaran alterando las bases gravables de dos impuestos que
son distintos, pero que se liquidan en un mismo formulario.

Para finalizar este primer punto, es importante tener presente que el principal medio por el cual las personas naturales y/o sucesiones ilquidas responden con el impuesto de renta o el impuesto de ganancias ocasionales es cuando sobre las rentas de fuente nacional (las obtenidas en Colombia; ver artculo 24 y 25 del ET),
les practican retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta y complementarios (ver artculo 6 del ET).
Por ello, si algunas no quedan al final del ao obligadas a declarar (como se explicar ms adelante), en ese
caso las mencionadas retenciones no les son devueltas, pues se constituyen, en esos casos, en su impuesto del
ao. Sin embargo, a partir del ao gravable 2013, y gracias a la modificacin que el artculo1 de la Ley 1607 le
efectu al artculo 6 del ET, a partir del ao gravable 2013 suceder que por lo menos las personas naturales
(sin incluir las sucesiones ilquidas) que s sean consideradas residentes ante el Gobierno colombiano durante el respectivo ao fiscal (ver artculo 10 del ET modificado tambin con el artculo 198 la misma Ley 1607
y reglamentando con artculos 1 a 7 del Decreto 3028 de diciembre del 2013), cuando no queden obligadas a
presentar su declaracin de renta, podrn hacerlo en forma voluntaria y con ello podran formar saldos a favor
con las retenciones que les practicaron durante el ao y podrn pedir vlidamente en devolucin o compensacin dichos saldos a favor. En el pargrafo que se le agreg al artculo 6 del ET, se lee:
Pargrafo. Las personas naturales residentes en el pas, a quienes les hayan practicado retenciones en la
fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estn obligadas a presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin produce efectos legales y se
regir por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.

Es de esa forma como la Ley 1607 busc que haya equidad tributaria, pues si la persona natural a lo largo del
ao sufre retenciones y luego al final del ao se demuestra que es alguien con poco patrimonio, pocos ingresos,
pocas consignaciones, etc, es una persona que no deba contribuir tanto con el impuesto de renta y de ganancia ocasional y va a tener la posibilidad de recuperar esas retenciones. Hasta el ao 2011 el clculo global de la DIAN era
que en Colombia se practican retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas, pero solamente 1.000.000
son las que terminan quedando obligadas a declarar. Adems, habra que confiar en que con esas solicitudes de
devoluciones de saldos a favor en renta, que ahora se pueden formar con aquellos que declararn voluntariamente,
no se vayan a formar nuevas mafias solicitando devoluciones de falsos saldos a favor como ya se supo que vena
sucediendo en los aos recientes en materia del IVA, y que le ha costado muchos escndalos a la DIAN.
1. El trmino Sucesiones ilquidas se aplica para aquellos casos de personas que al morir dejan patrimonios que pueden tardar, a veces, varios aos
en ser entregados a sus herederos. Por consiguiente, mientras llega el momento en que un juez o un notario efecten la respectiva asignacin de los
bienes del difunto a los herederos (es decir, hasta que llegue el da en que se haga la liquidacin de la sucesin), la norma tributaria exige que si esos
patrimonios del difunto y las rentas que siguen produciendo son patrimonios y rentas que deben ser declarados, entonces tal declaracin se efectuar bajo
el nombre del difunto, es decir, bajo el nombre de la Sucesin ilquida. Para la firma de la declaracin, firmar el apoderado que designen sus familiares,
lo cual implica efectuar una actualizacin especial en el Registro nico Tributario (RUT) del difunto.

52

Captulo 1

Al respecto, y para lograr que a lo largo del 2013 y siguientes las personas naturales sufrieran retenciones
de una forma ms equilibrada, la misma Ley 1607 estableci nuevos mecanismo de retencin, en especial a los
prestadores de servicios y, por consiguiente, a muchos de ellos se les trat casi como asalariados (empleados),
pues su retencin a ttulo de renta se les practic con la tabla del artculo 383 del ET (modificado con el artculo
13 de la Ley 1607 y reglamentado con los Decretos 099 de enero del 2013 y 1070 de mayo del 2013). De acuerdo
con esa Tabla, si el pago mensual ya depurado con los valores que se pueden restar cada mes es un valor que no
exceda 95 UVT (unos $2.611.000 durante el 2014), entonces no sufran retenciones en la fuente. Pero si el pago
ya depurado, era superior a esos 95 UVT, en ese caso la tabla produce el efecto de que aquel que ms gana, ms
contribuye y es as como los altos ejecutivos, que antes sufran retenciones del 10% o del 11% por honorarios y
comisiones, empezaron a sufrir ms retenciones (con tarifas marginales de hasta el 33%). Y adicional a lo anterior, si los asalariados o prestadores de servicios eran personas que en el ao inmediatamente anterior s haban
declarando renta, en ese caso su retencin bsica del artculo 383 se compara (a partir de abril del 2014) con la
retencin mnima del artculo 384 del ET (creado con el artculo 14 de la Ley 1607) y de esa forma la mayor de
las dos se tomaba como la retencin definitiva del mes. De todas formas, sean muchas o muy pocas las retenciones
a ttulo de renta por cualquier concepto que haya sufrido la persona natural a lo largo del 2014, todas ellas podrn
ser incluidas en las declaraciones obligatorias o voluntarias que se presenten por el ao gravable 2014.
En vista de todo lo anterior, cuando alguna persona natural y/o sucesin ilquida decida presentar la declaracin sin estar obligado o sin tener el permiso para hacerlo voluntariamente, tal declaracin no tendra efectos
jurdicos (Ver artculo 594-2 del ET).

1.2 Por qu es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales?

Para entender la importancia que tiene en la liquidacin del impuesto de renta y complementarios, el hecho
de haber sido Residente o No Residente en suelo colombiano durante el respectivo ao gravable, ya sea para
el caso de una persona natural o sucesin ilquida de nacionalidad colombiana o una de nacionalidad extranjera, citemos a continuacin lo que indican los artculos 9 y 10 del ET (con la versin con que quedaron luego de
ser modificados con los artculos 198 y 2, respectivamente, de la Ley 1607 y sin incluir la modificacin que al
artculo 10 del ET se hizo con el artculo 25 de la Ley 1739 del 2014, modificacin que solo tiene efectos para
los aos gravables 2015 y siguientes).
Artculo 9o. Impuesto de Las Personas Naturales, Residentes y No Residentes (modificado con artculo 198 de la Ley 1607 del 2012). Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las
sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto
sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional
como de fuente extranjera.
(inciso segundo: derogado con artculo 198 de la Ley 1607 del 2012).
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas
de causantes sin residencia en el pas en el momento de su muerte, solo estn sujetas al impuesto sobre la renta
y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio
posedo en el pas.
Adicionalmente, los contribuyentes a los que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro.
Artculo 10. Residencia Para Efectos Tributarios (modificado con Artculo 2 de la Ley 1607 del 2012).
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios, las personas naturales que cumplan con cualquiera
de las siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario
incluyendo das de entrada y salida del pas, durante un perodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)

53

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

das calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre ms de un ao o perodo gravable, se considerar que la persona es residente a partir del segundo
ao o perodo gravable.
2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran
en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto de toda o
parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao o perodo gravable.
3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravable:
a. su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad,
tengan residencia fiscal en el pas; o
b. el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de fuente nacional; o
c. el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas; o
d. el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas; o
e. habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios; o
f. tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno Nacional como paraso fiscal.
Pargrafo. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este artculo acrediten
su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el
pas o jurisdiccin del cual se hayan convertido en residentes.
En el inciso segundo del artculo 9 del ET, que fue derogado con la Ley 1607 se deca que cuando el extranjero se terminara convirtiendo en residente, entonces su patrimonio posedo en el exterior y sus rentas
obtenidas en el exterior solo se las declarara al Gobierno colombiano despus de llevar ms de 5 aos siendo
residente en Colombia. Con la eliminacin del inciso se entiende que a partir del ao 2013 su patrimonio y
sus rentas del exterior s las debe denunciar al Gobierno colombiano desde el mismo primer ao en que se
convierta en residente. Por eso, en el artculo 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 se dispuso luego
lo siguiente:
Artculo 6.Patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que eran residentes en Colombia.A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1607 del 2012, el patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras que sean residentes en
Colombia y de las sucesiones ilquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia incluir los bienes posedos
en el exterior.
Y en cuanto a la norma del artculo 10, es importante entender que el numeral 1 de dicha norma (sobre la
permanencia continua o discontinua en suelo colombiano durante 183 das), se terminara interpretando de la
siguiente forma (ver Concepto 47513 de agosto 6 del 2014):

Supngase que un colombiano o extranjero estaban viviendo en EE. UU. y vinieron de visita a Colombia
en julio 1 del 2014. A partir de all se empieza a contar un perodo de 365 das. Y supngase que se quedaron
en Colombia solo entre julio 1 y septiembre del 2014. En ese caso, cuando se llega a diciembre 31 del 2014, se
dira que durante el 2014 no alcanzaron a convertirse en residentes, pues solo estuvieron durante 92 das en
suelo colombiano. Pero luego, en el 2015, otra vez vinieron a Colombia y se quedaron 100 das ms justo entre
febrero 1 y mayo 11 del 2015. Por tanto, como el perodo de 365 das era un perodo que les empez a contar
entre julio 1 del 2014 y julio 1 del 2015, en ese caso lo que va a suceder es que durante ese perodo s se termin
quedando en suelo colombiano ms de los 183 das, pues se unen los 92 das del 2014 y los 100 das del 2015.
54

Captulo 1

Por tanto, es ya para el ao gravable 2015 cuando la persona se convierte en residente. Pero si entre enero 1 del
2015 y julio 1 del 2015 la persona no hubiera vuelto a Colombia, o si en caso de haber venido no se hubieran
quedado ms de 91 das, entonces no les pasara nada por el ao gravable 2015, pues en total, entre julio 1 del
2014 y julio 1 del 2015 no se cumpli con haber estado en suelo colombiano ms de 183 das. Adems, otra vez
a partir de julio 1 del 2015 se les vuelve a abrir el perodo de 365 das con el cual de nuevo tendrn que estar
pendientes de la cantidad de das que puedan estar en suelo colombiano corriendo el riesgo de convertirse en
residentes ante el Gobierno colombiano.
De otra parte, la norma del numeral 3 del artculo 10 del ET tuvo una importante reglamentacin con los
artculos 1 a 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 donde se dispuso:

Artculo 1. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales.Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3
del artculo 10 del Estatuto Tributario, se dividir la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el ao o perodo gravable
respecto del cual se est determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios
de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el
ao o perodo gravable respecto del cual se est determinando la residencia.
Artculo 2. Administracin de bienes en el pas para efectos de establecer la residencia tributaria
de las personas naturales. Para efectos del literal c) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto Tributario, se
entiende por administracin de bienes, la gestin o conservacin, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que
dicha gestin o conservacin se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales o
jurdicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y as estas acten en nombre propio y por cuenta de
la persona, cuya residencia es objeto de anlisis, o en representacin de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto Tributario, se entender que los bienes son
administrados en Colombia cuando las actividades diarias que implican su gestin o conservacin, en cualquier
forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal c), el porcentaje de bienes administrados en el pas se debe calcular sobre la
base de la totalidad de bienes posedos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional, teniendo en
cuenta el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de diciembre del ao o perodo gravable objeto de determinacin
de residencia.
Artculo 3.Activos posedos en el pas para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para efectos de calcular el porcentaje consagrado en el literal d) del numeral 3 del artculo 10 del
Estatuto Tributario, se dividir el valor patrimonial de los activos posedos por la persona natural en el territorio
nacional a 31 de diciembre del ao o perodo gravable objeto de determinacin de la residencia, por el valor patrimonial de la totalidad de los activos posedos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional a la
misma fecha.
Artculo 4.Valor patrimonial de los bienes y activos. El valor patrimonial de los bienes o activos de una
persona natural, al que hace referencia el presente decreto, ser el valor determinado de conformidad con lo establecido en el Captulo I del Ttulo II del Libro Primero del Estatuto Tributario, o las normas que lo modifiquen,
adicionen o sustituyan. Si al aplicar dichas normas no es posible determinar el valor patrimonial de un bien o
activo, se tendr como tal el valor de adquisicin del mismo. En ambos casos, los valores debern ser ajustados
anualmente en el porcentaje sealado en el artculo 868 del Estatuto Tributario, o la norma que lo modifique,
adicione o sustituya.
Artculo 5.Prueba idnea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Ttulo VI del Estatuto Tributario, o las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural
en virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto Tributario, constituirn prueba idnea las certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las normas legales
vigentes.

55

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Y en relacin con lo indicado en el literal f del numeral 3 del artculo 10 del ET, es importante advertir que
en el Decreto 2193 de octubre 7 del 2013 (reglamentario del artculo 260-7 del ET) se definieron, con efectos
solo para el ao gravable 2014, los primeros 44 pases o territorios considerados parasos fiscales ante los ojos
del Gobierno colombiano. En consecuencia, los colombianos que al cierre del 2014 tenan residencia fiscal
en alguno de ellos se convirtieron en residentes ante el Gobierno colombiano y le tendrn que tributar sobre
todo lo que obtengan en el exterior, ms lo que obtengan en Colombia (caso de Radamel Falcao quien vivi en
el principado de Mnaco y justo ese territorio figur en el listado del Decreto 2193). El listado de los pases y
territorios mencionados en el Decreto 2193 fue el siguiente:
1. Anguila
2. Antigua y Barbuda
3. Archipilago de Svalbard
4. Colectividad Territorial de San Pedro y Migueln
5. Mancomunidad de Dominica
6. Mancomunidad de las Bahamas
7. Reino de Bahrein
8. Estado de Brunei Darussalam
9. Estado Independiente de Samoa Occidental
10. Granada
11. Hong Kong
12. Isla de Man
13. Isla Queshm
14. Islas Caimn
15. Islas Cook
16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
17. Islas Salomn
18. Islas Vrgenes Britnicas
19. Bailazgo de Jersey
20. Labun
21. Macao
22. Principado de Andorra
23. Principado de Liechtenstein
24. Principado de Mnaco
25. Reino Hachem de Jordania
26. Repblica Cooperativa de Guyana
27. Repblica de Angola
28. Repblica de Cabo Verde
29. Repblica de Chipre
30. Repblica de las Islas Marshall
31. Repblica de Liberia
32. Repblica de Maldivas
33. Repblica de Mauricio
34. Repblica de Nauru
35. Repblica de Seychelles
36. Repblica de Trinidad y Tobago
37. Repblica de Vanuatu

56

Captulo 1

38. Repblica del Yemen

39. Repblica Libanesa
40. San Kitts & Nevis
41. San Vicente y las Granadinas
42. Santa Elena, Ascensin y Tristan de Cunha
43. Santa Luca
44. Sultana de Omn

Ya para el ao gravable 2015 el listado de pases considerados parasos fiscales fue cambiado, pues los
defini el Decreto 1966 octubre 7 del 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 del 2014).

Para contrastar mejor lo que implican las normas sobre la residencia fiscal, podemos elaborar el siguiente
cuadro con las respuestas a cuatro preguntas bsicas que se resuelven tanto para el caso de las personas naturales y/o sucesiones ilquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera (y sin
importar si son o no obligadas a llevar contabilidad). Con dichas respuestas se puede efectuar un anlisis de lo
que implica el factor Residencia en cuanto a los tipos de patrimonios y rentas que tendran que denunciar ante
el Gobierno colombiano.
Pregunta

Personas naturales y/o sucesiones

ilquidas de nacionalidad colombiana

Personas naturales y/o sucesiones

ilquidas de nacionalidad extranjera

Cundo se considera
residente?

Cuando le aplique cualquiera de los

numerales 1, 2 3 del artculo 10 del ET
(por permanencia en suelo colombiano por
ms de 183 das continuos o discontinuos
dentro de un lapso de 365 das; o por ser
empleado del Estado colombiano trabajando
en cargos consulares en pases donde tiene
exoneraciones del convenio de Viena; o por
la aplicacin de cualquiera de los literales del
numeral 3 del artculo 10 del ET).

Cuando le aplique el numerales 1 del artculo

10 del ET (permanencia por ms de 183 das,
continuos o discontinuos, dentro de un lapso
de 365 das).

Cundo se considera no
residente?

Ser un no residente cuando no tenga

las caractersticas mencionadas para ser
residente

Igual caso que con las personas naturales

colombianas

Qu debe declarar ante

el Gobierno colombiano
cuando sea considerado
residente?

Sus patrimonios posedos dentro y fuera

de Colombia. Tambin sus rentas obtenidas
dentro y fuera de Colombia (para saber
cundo una renta se entiende obtenida en
Colombia y cundo en el exterior, vanse
los artculos 24 y 25 del ET; y para saber
cundo un patrimonio se entiende posedo en
Colombia y cundo se entiende posedo en el
exterior, vanse los artculos 265 y 266 del ET).

Igual caso que con las personas naturales

colombianas. Incluso, a partir de los cambios
de la Ley 1607 del 2012, el patrimonio y rentas
posedas en el exterior las declaran al Gobierno
colombiano desde el mismo primer ao en
que se conviertan en residentes. Adems, la
contradiccin que se form entre el artculo 9
del ET (que s fue modificado con la Ley 1607
del 2012) y el artculo 261 del ET (que no fue
modificado con la misma Ley 1607), se termina
subsanando con el cambio que el artculo 30 de
la Ley 1739 del 2014 le efectu al artculo 261
del ET.

Qu debe declarar ante

el Gobierno colombiano
cuando sea considerado no
residente?

nicamente su patrimonio posedo dentro

de Colombia y las rentas obtenidas dentro de
Colombia.

Igual caso que con las personas naturales

colombianas.

57

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

En este punto es importante comentar que cuando se paguen impuestos de renta en otros pases, sobre
rentas que otra vez produciran impuesto en Colombia por tener que declarrselas al Gobierno colombiano, en
ese caso esos impuestos pagados en el exterior se restarn a manera de descuento tributario (ver artculo 254
del ET, antes de ser modificado con artculo 29 de la Ley 1739 de 2014, y los renglones 70 y 73 en el formulario
110, o los renglones 86 a 89 y 93 en el formulario 210, o el rengln 53 en el formulario 230, o el rengln 50 en
el formulario 240). El monto del descuento a tomarse no puede exceder del valor por impuesto de renta o de
ganancia ocasional que esas rentas obtenidas en el exterior produciran en el formulario colombiano calculado con las tarifas colombianas. Adems, el impuesto neto que quede, despus de restar cualquier descuento,
tambin debe respetar los lmites del artculo 259 del ET, es decir, no pueden ser inferior al resultado de tomar
la renta presuntiva como si fuese la base gravable final del impuesto, definirle el impuesto con las tablas que
apliquen en cada formulario y aplicarle el 75%.

Asimismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en vigencia con otros
pases varios Convenios para evitar la doble tributacin internacional (abreviados como CDI) de acuerdo con
los cuales si un residente de un pas se gana ingresos en el otro pas (y se los gana sin tener establecimientos
permanentes dentro de ese otro pas; ver artculos 20-1 y 20-2 del ET reglamentados con Decreto 3026 de diciembre 27 del 2013), en ese caso esas rentas solo deben tributar en el pas donde s estn residiendo. Por ello,
si les corresponde llegar a declarar ante ese otro pas, en tal caso esas rentas conseguidas all no producen impuesto ante ese otro pas y solamente para ciertos tipos de ingresos establecidos en las leyes de los Convenios
s se fijaron unas tarifas, pero muy reducidas. Por el ao gravable 2014 se podan aplicar las siguientes leyes con
convenios para evitar la doble tributacin internacional (ver la casilla 84 en el encabezado del formulario 210):
1) La Ley 1082 de julio del 2006 para el convenio con Espaa, el cual tiene aplicacin desde octubre 23 del
2008.
2) La Ley 1261 del 2008 para el convenio con Chile, el cual tiene aplicacin desde diciembre del 2009.

3) La Ley 1344 de julio 31 del 2009, para el convenio con Suiza y que fue promulgado con Decreto 469 de
marzo 6 del 2012 con efectos a partir de enero 1 del 2012.

4) La Ley 1459 de junio 29 del 2011, para el convenio con Canad y promulgado con Decreto 2037 de octubre
2 del 2012 con efectos desde junio del 2012.

5) Ley 1568 de agosto 2 del 012, para el convenio con Mxico, aplicable desde enero 1 del 2014 (Decreto
1668 de agosto del 2013).
6) Ley 1667 de julio del 2013, con Corea, aplicable desde julio 3 del 2014 (Sentencia C-260 de abril 23 del
2014).
7) Ley 1668 de julio del 2013, con India, aplicable desde julio 7 del 2014 (Sentencia Corte Constitucional
C-238 de abril 9 del 2014).
Quedan pendientes de entrar en aplicacin los CDI con Repblica Checa (Ley 1690 de diciembre del 2013
y Sentencia C-049 de febrero del 2015) y con Portugal (Ley 1692 de diciembre del 2013; ver Sentencia C-667
de septiembre 10 del 2014). Este ltimo solo entrar a tener vigencia a partir del 2016, pues fue solo en enero
del 2015 cuando el Ministerio de Relaciones Exteriores de Portugal efectu el canje de notas con el Gobierno
colombiano sobre la entrada en vigor del CDI. Adems, durante el 2014 el Congreso no aprob ninguna nueva
ley para establecer algn nuevo CDI con otra nacin.

Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a las que les pueda corresponder la obligacin de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros pases, es importante recordar que la DIAN les podr
expedir un Certificado de acreditacin de Residencia Fiscal y de Situacin Tributaria en Colombia a travs del
cual la DIAN certificar que fueron residentes en Colombia por un determinado ao fiscal al igual que certificar la naturaleza y cuanta de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la Resolucin DIAN
03283 de marzo del 2009).
58

Captulo 1

Adems, vale la pena anotar que indistinto de si una persona natural o una sucesin ilquida queda obligada
a denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios que posea tanto en Colombia como en el exterior (caso de
los residentes), o que quede obligada a denunciar solo lo que se gana y posee en Colombia (caso de los no residentes), en cualquier caso debera existir la tendencia de no ocultar activos (o de no ponerlos a nombre de terceros),
pues cuando la persona fallezca habr mucha complejidad, ante los jueces o notarios, con el proceso de entregar
a sus legtimos herederos algn bien que el difunto no haba estado incluyendo en sus declaraciones de renta (y
recurdese que los seres vivos no saben en qu da se van a morir). Adems, si es la DIAN la que detecta activos
ocultos, o inclusin de pasivos ficticios, en ese caso ese mayor patrimonio lquido que se haba mantenido oculto lo
har declarar como una renta lquida gravable (rengln 63 en el formulario 110, o el 65 en el formulario 210 y en
los formularios 230 y 240 no lo incluyeron, pues la RGA que all se liquida no incluira ese tipo de rentas lquidas, lo
cual es una grave deficiencia que no se corrigi ni siquiera con la Ley 1739 del 2014). El mayor impuesto de renta
que con ello se produzca (calculado con la tabla del artculo 241 del ET, para los residentes o con la tarifa 33%
para los no residentes) ser adicionalmente incrementado con la sancin por inexactitud del artculo 647 del ET
(160% del mayor impuesto a cargo que se origine; ver artculo 239-1 del ET). En todo caso, y luego de lo establecido mediante los artculos 35 a 41 de la Ley 1739 del 2014, quienes hayan mantenido ocultos sus activos en aos
anteriores, o en aos anteriores hayan incluido pasivos inexistentes, tienen la posibilidad de utilizar las nuevas
declaraciones del impuesto a la riqueza (formularios 440) de cualquiera de los aos 2015 a 2017 y en ellas incluir los patrimonios netos que han mantenido ocultos. En ese caso liquidarn tanto el impuesto a la riqueza (con
tarifas que oscilan entre el 0,125% y el 1.5%) como el complementario de normalizacin tributaria (con tarifas
que oscilan entre el 10% y el 13%). Cada cual entonces debe examinar si normaliza sus patrimonios directamente
dentro de su declaracin de renta (formulario 110 210), o si lo hace en un formulario del impuesto a la riqueza
y su complementario de normalizacin tributaria (formulario 440). Dependiendo del monto del patrimonio neto
a normalizar, es posible que en un formulario 110 210 (utilizando la tabla del artculo 241) el mayor impuesto de renta que se origine puede ser incluso cero (pues la Tabla solo grava rentas lquidas gravables finales por
encima de 1.090 UVT). En cambio, si se utiliza un formulario 440, siempre le corresponder liquidar la tarifa del
10%, u 11,5%, 13% sobre cualquier monto. Quienes opten por normalizar sus patrimonios ocultos usando un
formulario 440 tienen luego el permiso de tomar ese patrimonio normalizado e incluirlo al final de los aos 2015,
2016, 2017 en las declaraciones de renta y sin que se configure la renta lquida por comparacin patrimonial
del artculo 239-1. En todo caso, es necesario advertir que a la fecha en que se elabora este libro (mayo del 2015),
las normas de la Ley 1739 del 2014 sobre normalizacin tributaria (artculos 35 a 39) ya se encuentran demandadas por inexequibles ante la Corte Constitucional (ver expedientes D-10621 y D-10627 de febrero 4 del 2015).
As que los interesados en acogerse a la posibilidad de normalizar sus patrimonios ocultos hacindolo dentro de
un formulario 440 porque les puede salir ms econmico, tendran que aprovechar para hacerlo en la primera
declaracin (la del ao 2015) pues luego, cuando la Corte muy seguramente declare inexequible dichas normas
(tal como pas con el artculo 163 de la Ley 1607) ya no podrn hacerlo en las declaraciones del 2016 2017.

1.3 Distincin de las categoras de las personas naturales segn sus

actividades econmicas: obligadas y no obligadas a llevar contabilidad

En vista de que varias de las normas vigentes del impuesto de renta y su complementario de ganancias
ocasionales tienen una aplicacin diferente para el contribuyente obligado a llevar contabilidad en comparacin
con el contribuyente no obligado a llevar contabilidad (por ejemplo la norma del artculo 41 del ET, en la que
se dice que solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que deben calcular el componente inflacionario sobre sus ingresos o gastos por intereses), es por eso que la DIAN, al igual que lo ha hecho
desde las declaraciones del ao 2004 en adelante, volvi a disear dos formularios para la presentacin de la
declaracin por el ao 2014, a saber:
a. El formulario 110, el cual deber ser utilizado por personas naturales y asimiladas (sucesiones ilquidas)
obligadas a llevar contabilidad.

b. El formulario 210, el cual deber ser utilizado por las personas naturales y asimiladas (sucesiones ilquidas)
NO obligadas a llevar contabilidad.

59

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Y en cuanto a los formularios alternativos 230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS de trabajadores por
cuenta propia), ambos pueden ser utilizados tanto por declarantes obligados a llevar contabilidad como por no
obligados a llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las personas naturales y sucesiones ilquidas tengan presente de qu
forma pueden llegar a estar en uno u otro grupo y as definir de qu forma diligenciar las cifras dentro del respectivo formulario.2
Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:

1. Segn el artculo 10 del Cdigo de Comercio, son comerciantes todas las personas (jurdicas o naturales)
que profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles (ver listado de algunas de tales actividades en el artculo 20 del Cdigo de Comercio). La calidad de comerciante se
adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta
persona. La palabra profesionalmente indica que debe ser su ocupacin habitual, quedando entonces
por fuera de la calificacin de comerciante aquellas personas que accidentalmente en el ao pudieron
llegar a ejercer actividades propias de un comerciante (por ejemplo, si una persona natural haba otorgado un prstamo a un amigo, pero ste no lo devuelve con dinero sino con mercancas y, por tanto, se
ve forzado a salir a vender dichas mercancas, eso es una situacin accidental que no lo convierte en
comerciante). Adems, y segn el Concepto 010 de marzo del 2006 del Consejo Tcnico de la Contadura,
si una persona natural se convierte en comerciante, en ese caso en su contabilidad se debern reflejar la
totalidad de sus bienes (destinados y no destinados al negocio) al igual que todos sus ingresos y gastos
(personales y del negocio), pues ser con todos sus bienes como le responda a todos sus acreedores en
caso del incumplimiento de sus deudas. Es por eso que para evitar involucrar en una sola contabilidad
hasta los bienes e ingresos y gastos que no seran del negocio, una opcin legal que existe es constituir
una sociedad comercial en la cual quedar claro que en caso de quiebra de la sociedad, los socios respondern con sus bienes personales ante las deudas de la sociedad pero solo hasta el monto que haban
dado como aporte social a dicha sociedad. En este punto se debe recodar que desde la vigencia de la
Ley 222 de 1995, y luego adicionalmente con lo dispuesto en la Ley 1258 de diciembre del 2008, si una
persona natural quiere ejercer el comercio, pero sin tener que involucrar todos sus activos y pasivos en
esa actividad comercial, y adicionalmente no desea tener ningn tipo de socios, en ese caso lo nico que
puede hacer es constituir una Empresa Unipersonal o una Sociedad por Acciones Simplificada SAS las
cuales pueden ser de un solo dueo pero seran en todo caso personas jurdicas que a partir del 2013
presentaran tanto declaracin de renta (liquidando el impuesto con una tarifa nica del 25% sobre
cualquier valor de renta lquida gravable) como declaracin del CREE (con tarifa del 9% sobre cualquier
monto de base gravable del CREE) y a partir del 2015 y hasta el 2018 la nueva sobretasa al CREE (con
tarifas marginales que oscilan entre el 5% y el 9%; ver artculos 21 a 23 de la Ley 739 del 2014). Es decir,
en las sociedades la tributacin es ms alta pues en el caso de las personas naturales ellas s pueden usar
la tabla del artculo 241 del ET, la cual solo produce impuesto cuando la base gravable del impuesto de
renta supere los 1.090 UVT (y la genera incluso con tarifas diferenciales segn los tres rangos de tarifas
que trae dicha tabla).
2. Se consideran como no comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilquidas que desarrollen
nicamente las actividades del artculo 23 del Cdigo de Comercio, a saber:

a. La adquisicin de bienes con destino al consumo domstico o al uso del adquirente, y la enajenacin
de los mismos o de los sobrantes.
b. La adquisicin de bienes para producir obras artsticas y la enajenacin de estas por su autor.

2. Si alguien que est obligado a usar el formulario 110 utiliza el 210 o viceversa, es importante tener presente que en caso de que la DIAN
posteriormente pida hacer la correccin respectiva para que se presente otra vez la declaracin usando el formulario adecuado, dicha correccin no
dara lugar a sanciones de ninguna clase (ver Concepto DIAN 71502 de octubre de 2005). Diferente es la situacin para aquel que se autoclasific
tributariamente de forma equivocada entre empleado, o trabajador por cuenta propia u otras personas y liquid su impuesto con sistemas que no
le correspondan. En ese caso s debe volver a presentar su declaracin utilizando la clasificacin correcta y liquidando el impuesto con el sistema que
realmente le corresponda (ver concepto 56986 octubre de 2014)

60

Captulo 1

c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio pblico.

d. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas
o ganados, en su estado natural. Tampoco sern mercantiles las actividades de transformacin de
tales frutos que efecten los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformacin
no constituya por s misma una empresa.
e. La prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales.

Y adicional al anterior listado, es obvio tambin que quienes solamente son asalariados, o los asociados de las
CTA, tampoco van a ser considerados comerciantes.

3. Entre las obligaciones de todos los que sean comerciantes se encuentran las siguientes (ver artculo 19
del Cdigo de Comercio):
a. Matricularse en el Registro Mercantil.

b. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley
exija esa formalidad. En este punto es importante destacar que a partir de enero 10 del 2012, y luego
de las modificaciones que los artculos 173 a 175 del Decreto-Ley antitrmites 019 de esa fecha le
hiciera a los artculo 28, 56 y 57 del Cdigo de Comercio, quienes lleven sus libros de contabilidad
en papel no tendran que seguir registrndolos en las Cmaras de Comercio. Y quienes los lleven en
forma electrnica tendrn que empezar a aplicar la reglamentacin contenida en el Decreto 0805 de
abril 24 del 2013 (aplicable solo para los libros de actas).
c. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.

Sobre este punto 3 se debe destacar que muchas personas naturales cumplen solo con lo primero (matricularse en Cmara de Comercio), pero no con lo dems (tener libros de contabilidad y registrar en ellos sus
operaciones). Y ello se puede deber a que la misma DIAN, mediante conceptos tributarios (como el Concepto
15456 de febrero 20 del 2006), desestimula la tarea de que todos los comerciantes lleven contabilidad. En efecto,
en esos conceptos la DIAN indica que solo para fines fiscales (y no para los dems fines tales como mercantiles
o laborales), a las personas naturales responsables del IVA en el rgimen simplificado no las considera como
obligadas a llevar contabilidad y que solo les pedira llevar el libro fiscal de operaciones diarias del artculo 616
del ET. Por tanto, como a esas personas naturales comerciantes solo les da miedo de la parte fiscal (es decir,
de la DIAN) y no piensan que la contabilidad sea necesaria para otros fines, concluyen que si la DIAN no les va
a pedir libros de contabilidad, entonces no la llevan ni siquiera para los dems fines (mercantiles o laborales).
Adems, ni siquiera llevan el libro fiscal de operaciones diarias del artculo 616 del ET, pues la misma DIAN
ha dicho que no es posible sancionarlos cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver Concepto DIAN 46572 de
diciembre de 1999).
En todo caso ese Concepto 15456 del 2006 no guarda la suficiente equidad tributaria, pues es fcil suponer
que a otras personas naturales comerciantes con ingresos pequeos pero que no sean responsables del IVA
(por ejemplo aquellas que todo lo que venden es excluido del IVA) la DIAN s les aplicara el criterio de que son
comerciantes obligados a llevar contabilidad, pues su concepto solo aplica a los responsables del IVA y en el
rgimen simplificado. Adems, no es conveniente sujetarse solo a lo que digan los conceptos de la DIAN, pues
tal entidad cambia a veces radicalmente de posicin, como lo hizo, por ejemplo, en el Concepto 29461 de marzo
del 2008 donde revoc todas sus doctrinas anteriores sobre el tema de que el mtodo de participacin patrimonial se tena que estar tomando en cuenta para definir el valor patrimonial por el cual las matrices declaran
las acciones o cuotas que posean en entidades subordinadas. Como sea, si pensamos en el caso de pequeas
empresas de persona natural que se acojan a los beneficios de la Ley 1429 del 2010, en ese caso los artculos 2,
6 y 7 del Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011 les exige llevar contabilidad en todos los casos (incluidos los
pequeos negocios de personas naturales en el rgimen simplificado del IVA). Hasta el 2012 fue mucho ms
importante que esos beneficiarios de la Ley 1429 llevaran esa contabilidad, pues, solo a travs de ella es como
podan tener identificadas las rentas menos ingresos y gastos que s son del negocio y todas las dems rentas y
61

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

costos y gastos que no sean del negocio y de esa forma se lograba que solo sobre las utilidades de las actividades
propias del negocio se le otorgaban los beneficios de la reduccin de la tarifa del impuesto de renta en sus primeros 5 o 10 aos dependiendo del departamento en que se instalen (ver ms detalles en el captulo 2 de esta
publicacin). Pero a partir del 2013, y debido a que el fallo del Consejo de Estado de mayo del 2013 expediente
19306 anul algunas frases del artculo2 del Decreto 4910 del 2011 y de que el Gobierno nacional no ha vuelto
a sacar otro decreto que reviva esa parte anulada, entonces a los beneficiarios de la Ley 1429 se les concede el
beneficio de tributar con tarifas reducidas progresivas, sobre todo el valor de su renta lquida (la operacional
ms la no operacional) y hasta sobre todas sus ganancias ocasionales. Eso implica un beneficio desbordado,
pues muchas personas naturales, por ejemplo, con solo tener una pequea tienda registrada en Cmara de
Comercio, podrn tomarse los beneficios de la Ley 1429 sobre todas sus dems rentas del ao (intereses, dividendos, herencias, etc.) a pesar de ser rentas que no tienen nada que ver con la tienda. Hasta el momento, eso
no ha sido controlado en ninguna de las leyes de reformas tributarias que se han expedido despus de haberse
expedido la Ley 1429 del 2010 (ver Leyes 1607 del 2012 y 1739 de diciembre del 2014).
A partir de lo mencionado en los tres anteriores puntos, se puede concluir:

1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad son todas aquellas que durante algn
momento dentro del ao 2014 fueron comerciantes o lo continuaban siendo al cierre del ao 2014. En
todo caso, si sucedi que las personas naturales solo fueron comerciantes durante una parte del ao,
pero ya no lo eran a diciembre 31, en ese caso declararan en el formulario 210 de los no obligados a
llevar contabilidad, pero los ingresos y gastos que se manejaron durante la poca en que s fueron comerciantes se declararan con los criterios de los obligados a llevar contabilidad (causacin) mientras
que los dems ingresos y gastos del ao se declararan con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por caja). Asimismo, si a diciembre 31 del 2014 ya era un no obligado a llevar contabilidad,
entonces sus bienes y pasivos se declararan con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad
(por ejemplo que sus bienes races se declararan por el mayor valor entre el costo y el avalo catastral;
ver artculo 277 del ET). Pero si a diciembre 31 del 2014 segua siendo comerciante, o se convirti en uno
de ellos, en ese caso declarara en el formulario 110 y sus bienes y pasivos se declararan con los criterios
de los obligados a llevar contabilidad (por ejemplo, que sus bienes races se declararan solo por el costo
fiscal, sin importar lo que diga el avalo catastral).

2. En la elaboracin de los formularios para obligados a llevar contabilidad (formulario 110) de las declaraciones 2004 a 2007, la DIAN indicaba que si alguna persona natural perteneci al rgimen comn del
IVA, y sin importar que no estuviera obligada a llevar contabilidad (como es el caso por ejemplo de los
profesionales independientes), en todo caso esos responsables del rgimen comn tenan que usar el
formulario 110 de los obligados a llevar contabilidad3. Sin embargo, esa instruccin no se incluy en las
cartillas instructivas para las declaraciones del ao 2008 y siguientes, lo cual significara que las personas naturales que hayan pertenecido al rgimen comn del IVA durante el 2014 solo usarn el formulario
110 si, en efecto, al cierre del ao son personas comerciantes obligadas a llevar contabilidad. Recurdese
que la misma DIAN ha indicado, en conceptos como el 39683 de junio 2 de 1998, que una persona natural como un profesional independiente, as est en el rgimen comn del IVA, no est obligado por ello a
llevar libros de contabilidad pues su actividad no es mercantil a la luz del Cdigo de Comercio y, por tanto, lo nico que debe llevar es los registros auxiliares privados que le pide el artculo 509 del ET, para poder diligenciar con ellos sus respectivas declaraciones bimestrales, o cuatrimestrales o anuales del IVA4 .
3. Se advierte que todas las personas que durante el 2014 nicamente fueron asalariadas, esa actividad
no los convierte en comerciantes.

4. Se forman tambin dudas con los que perciben intereses o arrendamientos, o dividendos, pues la
DIAN insina que no estn obligados a llevar contabilidad (les disea a esos ingresos los renglones 36
a 38 en el formulario 210 que utilizaran los no obligados a llevar contabilidad). Sin embargo, los numerales 2 y 3 del artculo 20 del Cdigo de Comercio indican que las actividades de arrendamiento y de

3. Ver por ejemplo la pgina 12 en la cartilla instructiva para el formulario 110 de la Declaracin 2007.
4. Ver en la cartilla instructiva de la DIAN del 2012, para las declaraciones bimestrales del IVA las instrucciones de la pgina 34 y el numeral 7.1.2.7.

62

Captulo 1

prstamo de dinero, o de intervenir en constituir sociedades comerciales, s son mercantiles y, por tanto,
obligaran a llevar contabilidad. Por ello, habra que entender que solo si esas actividades de percibir
intereses o de arrendar no se hacen habitualmente o profesionalmente, en ese caso es cuando se dira
que la persona no es comerciante y declarara en el formulario 210. Pero si desarrolla esas actividades
en forma profesional o habitual, s sera comerciante, llevara contabilidad y usara el formulario 110.

5. De otra parte, las normas como la del artculo 477 del ET, (modificado con el artculo 54 de la Ley 1607)
y el artculo 17 del Decreto 1794 de agosto del 2013, son normas que establecieron que todo el que sea
productor de bienes exentos de IVA (como por ejemplo los criadores de ganado bovino), y que no tengan
las condiciones para operar en el rgimen simplificado del IVA, entonces s se convierten en declarantes
bimestrales de IVA, que al mismo tiempo quedaban obligados a facturar y a llevar contabilidad para
efectos fiscales.

Por tanto, al definir si una persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad
por el ao 20145, de all se desprenden mltiples consecuencias, no solo contables, sino tambin tributarias, a
saber:
Persona natural o sucesin ilquida NO
comerciante y NO obligado a llevar libros de
contabilidad

Asunto

Persona natural o sucesin

ilquida comerciante en el 2014
y obligado a llevar libros de
contabilidad

1. Debe llevar una sola No

contabilidad de todas sus
operaciones conforme a
las normas del Decreto
2649/1993?

S (Ver artculo2 del Decreto 2649 de

1993).

2. Cmo debe informar Debe hacerlo por el sistema de caja (es decir, que solo
sus ingresos, sus costos y los declara cuando los haya recibido y/o pagado efectigastos?
vamente, ya sea en dinero o en especie; ver artculos 27,
58 y 104 del ET). En todo caso, advirtase que existen
ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido
en dinero o en especie en el mismo 2014, sucede que
s los debe reconocer en su declaracin de renta. Tales
ingresos son:

Lo debe hacer por el sistema de causacin (es decir, que aunque no los hayan recibido y/o pagado efectivamente
en dinero o en especie, aun as los debe
registrar en los libros y denunciarlos en
la declaracin de renta (ver artculo 27
ET).

a) Las ventas de bienes races y

b) los dividendos y/o participaciones distribuidos por las
sociedades annimas o Ltda. (Ver artculo27 del ET, literales b) y

5. Debe tenerse presente que aunque el ao 2014 se convirti en el ao de transicin hacia los nuevos marcos normativos contables para las personas
y entidades mencionadas en los Decretos 2784 del 2012 (que aplicarn NIIF plenas a partir del 2015) y 2706 del 2012 (que aplicarn una contabilidad
simplificada a partir del 2015), esos mismos Decretos establecieron que por el 2014 los estados financieros oficiales seran aquellos que se elaborasen
conforme las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, a lo largo de toda esta publicacin , las referencias hacia las cifras contables
del 2014 de los obligados a llevar contabilidad se entienden efectuadas hacia las cifras de los estados financieros oficiales elaborados conforme a los
Decretos 2649 y 2650 de 1993. Incluso, para los aos 2015 y siguientes, cuando ya se estaran aplicando con efectos oficiales contables los nuevos marcos
normativos de los Decretos 2706 y 2784 del 2012, el Gobierno dispuso, mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014, que las cifras contables a
partir de las cuales se soportarn los valores fiscales que se lleven hasta las declaraciones tributarias tendrn que seguir siendo cifras contables ajustadas
a las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993.

63

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Asunto

Persona natural o sucesin ilquida NO

comerciante y NO obligado a llevar libros de
contabilidad

Persona natural o sucesin

ilquida comerciante en el 2014
y obligado a llevar libros de
contabilidad

2. Cmo debe informar c) Sobre este punto, advirtase que si la persona no obligada
sus ingresos, sus costos y a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en el ao en
que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie,
gastos?
la propia DIAN ha dicho que en ese mismo ao en que lo
declare, tambin usar las retenciones en la fuente que le
haya practicado el agente de retencin a pesar de que dicho
agente las haya practicado en un ao anterior (ver artculo
14 del Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos DIAN 093628
de septiembre del 2000 y 034535 de abril 7 del 2008). Como
sea, ese fenmeno de que los agentes de retencin s practican la retencin por causacin y la persona natural beneficiaria del ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el ao en
que se lo paguen, es algo que cambiar cuando se empiecen
a aplicar, desde mediados del 2017 (segn el artculo 7 del
Decreto 1020 de mayo 28 del 2014), las medidas del Decreto
1159 de junio 1 del 2012 que reglament al artculo 376-1
del ET, creado con la Ley 1430 del 2010 (la retencin que
deba practicar el agente de retencin, ya no ser registrada
por causacin sino por caja, pues el agente debe usar a sus
bancos para efectuar el pago a los terceros y ser su banco
quien en el momento del pago practique las retenciones y le
haga llegar los dineros directamente a la DIAN). Asimismo,
aunque la persona natural no haya recibido efectivamente
el ingreso y, por tanto, no tenga que declararlo en ese ao,
s debe en todo caso incluir en su patrimonio a diciembre
31, las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de esos ingresos pendientes de recibir (caso por ejemplo
de los asalariados y los saldos de sus prestaciones sociales
pendientes de cobro a diciembre 31, o de los agricultores
y ganaderos con las ventas que hicieron y que an no se las
hayan cancelado), pues esas cuentas por cobrar constituyen
un derecho a su favor, que hacen parte del patrimonio a
declarar. En ese ltimo caso se puede formar un aparente
incremento no justificado en el patrimonio (artculo 236 y
siguientes del ET), pues figurar un activo sin que se haya
declarado un ingreso. Pero eso es algo que se debe explicar
en el anexo de conciliacin patrimonial que toda persona
natural debera elaborarle como otro anexo importante ms
a su declaracin de renta (ver el numeral 7.5 en el captulo 7
de esta publicacin)

Lo debe hacer por el sistema de causacin (es decir, que aunque no los hayan recibido y/o pagado efectivamente
en dinero o en especie, aun as los debe
registrar en los libros y denunciarlos en
la declaracin de renta (ver artculo 27
ET).

3. Qu pasa con el valor

patrimonial de ciertos activos que se denuncian en
la declaracin, como los
bienes races y las cuentas
por cobrar?

S puede afectar sus cuentas por cobrar

con provisiones de cuentas incobrables. Adems, puede tambin castigar
o dar de baja formando un gasto deducible las cuentas por cobrar que demuestren que son incobrables (ver artculo
270, 145 y 146 del ET).

No puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones de cuentas incobrables. Pero s puede castigar o dar
de baja, formando un gasto deducible, las cuentas por
cobrar que demuestren que son incobrables (ver artculo
270, 145 y 146 del ET).

En cuanto a sus bienes races, el valor patrimonial se determina mediante tomar el mayor valor entre el costo En cuanto a sus bienes races, el valor
fiscal a diciembre 31 y el avalo o auto-avalo catastral patrimonial se determina tomando
siempre el costo fiscal a diciembre 31,
del mismo ao (ver artculo 277 del ET).
por lo cual no tiene que hacer comparaciones entre dicho costo fiscal y el avalo o auto-avalo catastral del mismo
ao (ver artculo 277 del ET).

64

Captulo 1

Asunto

Persona natural o sucesin ilquida NO

comerciante y NO obligado a llevar libros de
contabilidad

Persona natural o sucesin

ilquida comerciante en el 2014
y obligado a llevar libros de
contabilidad

4. Puede aplicar el reajuste fiscal, a sus activos fijos,

mencionado en el artculo
70 y 280 del ET?

S puede. Ese reajuste fiscal es opcional y para el ao

2014 fue fijado en 2,89%; (ver artculo 2, Decreto 2624
de diciembre 17 del 2014). Pero si en lugar de aplicar tal
reajuste decide aplicar (solamente al costo de adquisicin de sus acciones o de sus bienes races) el factor de
ajuste contenido en la Tabla del artculo 73 del ET (Tabla
que para el ao fiscal 2014 fue actualizada con el artculo 1 del Decreto 2624 de diciembre 17 del 2014), en
ese caso no puede utilizar al mismo tiempo el reajuste
fiscal.

Igual situacin. Ese Reajuste fiscal solo

se aplicara al saldo fiscal o valor patrimonial de sus activos fijos, pero no se
reflejara en los saldos contables de dichos activos (en la contabilidad solo se
llevara un control en cuentas de orden
deudoras de control con las diferencias
que se formaran entre el saldo contable y el saldo fiscal).

5. Est sujeto a los

clculos del componente
inflacionario con el que
puede tomarse como ingreso no gravado cierta
parte de los ingresos por
intereses, al igual que
debe desconocerse como
gasto no deducible una
parte de los costos o gastos por intereses?

S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario (ver Artculo 41 del E.T.) Por el 2014 constituye ingreso no gravado el 82,06% de los intereses financieros
obtenidos en las entidades mencionadas en los artculos 38 y 39 del E.T. Igualmente no se acepta como costo
o gasto deducible el 21,48% de los costos o gastos por
intereses con entidades o personas colombianas, y el
10,21% si fueron costos o gastos por intereses en moneda extranjera (ver Decreto 426 marzo 11 de 2015). Ese
lmite del componente inflacionario en sus costos y gastos se tiene que combinar con el otro lmite que impone
el nuevo artculo 118-1 del ET, sobre sub-capitalizacin.
Adems, es importante comentar que la DIAN dijo, en
la pregunta No. 5 de su Concepto 45542 de julio 28 del
2014, que en su criterio la norma de subcapitalizacin
no se debe aplicar a los intereses pagados en un crdito
para adquisicin de vivienda; esos intereses, por tanto,
solo se sujetan al lmite de 1.200 UVT anuales de que
trata el artculo 119 del ET).

No est sujeto a dicho clculo (ver artculo 41 del ET). Todos sus ingresos por
intereses obtenidos en las entidades de
los artculo 38 y 39 seran 100% gravados, y todos sus costos o gastos por intereses, que no hayan excedido la tasa
de usura y que no correspondan a intereses de mora en obligaciones fiscales y
parafiscales, seran deducibles siempre
y cuando guarden tambin el lmite de
la nueva norma de sub-capitalizacin
del artculo 118-1 creado con el artculo 109 de la Ley 1607 de diciembre del
2012 (ver artculo 11, 117 y 118 del ET).

6. Puede registrar el gas- No puede, pues no lleva libros (ver artculo141 del ET, y
to de depreciacin sobre los Conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565
sus activos fijos deprecia- julio 28 del 2014)
bles?

S puede. Esta deduccin solo est permitida a los obligados a llevar contabilidad y tanto contable como fiscalmente
solo se debe practicar sobre los activos
fijos que s participen en la generacin
de los ingresos (ver artculo 141 del
ET, y el artculo 64 del Decreto 2649 de
1993). En todo caso, cuando se calcule
la depreciacin fiscal, y si al activo fijo
depreciable se le han efectuado los
reajustes fiscales mencionados en la
pregunta 4, en ese caso tales reajustes
fiscales no deben sumar en la base sometida a depreciacin fiscal (ver artculo 68 del ET).

65

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Asunto
7. Pueden hacer uso de la
deduccin por inversin
en activos fijos productores de renta mencionada
en el artculo 158-3 del ET?

66

Persona natural o sucesin ilquida NO

comerciante y NO obligado a llevar libros de
contabilidad
Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430 de
diciembre 29 del 2010 le hiciera al artculo 158-3 del ET,
este beneficio solo lo podrn seguir utilizando aquellos
inversionistas (personas naturales o jurdicas) que hayan
incluido esa norma del artculo158-3 en sus contratos de
estabilidad jurdica tributaria, los cuales se firman con el
Estado colombiano por perodos de entre 3 y 20 aos (ver
rengln 54 del formulario 110, o el 50 en el 210; ver tambin Ley 963 del 2005 y Decreto 2930 de agosto del 2005;
a partir del 2013 ya no se podrn seguir firmando nuevos
contratos de la Ley 963, pues dicha ley fue totalmente derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012). En consecuencia, para un inversionista persona
natural con contrato de estabilidad jurdica y no obligado
a llevar contabilidad, en armona con lo que se dijo en el
punto 6 anterior de este cuadro (de que estas personas no
pueden depreciar sus activos fijos por no llevar libros de
contabilidad) y sabiendo que el artculo2 del Decreto 1766
del 2004 indica que el beneficio del artculo158-3 del ET,
solo se otorga sobre activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro que las personas naturales que no
llevan libros no podran tomarse el beneficio del artculo
158-3 (pues incluso no podran hacer los clculos indicados en el ltimo inciso del artculo 3 del mismo Decreto
reglamentario 1766 del 2004). Sin embargo la DIAN, en el
Concepto 83393 de septiembre 26 del 2006, indic que lo
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable, as no se pueda calcular dicha depreciacin, y por
eso hasta las personas no obligadas a llevar contabilidad
pueden hacer uso de este beneficio.

Persona natural o sucesin

ilquida comerciante en el 2014
y obligado a llevar libros de
contabilidad
Luego de los cambios que el artculo
1 de la Ley 1430 de diciembre 29 del
2010 le hiciera al artculo 158-3 del
ET, este beneficio solo podrn seguirlo
utilizando aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas) que hayan
incluido esa norma del artculo158-3
en sus contratos de estabilidad jurdica tributaria, los cuales se firman con
el Estado colombiano por perodos de
entre 3 y 20 aos (ver Ley 962 del 2005
y Decreto 2930 de agosto del 2005; y a
partir del 2013 ya no se podrn seguir
firmando nuevos contratos de la Ley
963, pues esta fue totalmente derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012). En consecuencia, un inversionista persona natural
con contrato de estabilidad jurdica y
obligado a llevar contabilidad, s puede tomarse este beneficio, pues como
llevan libros de contabilidad, entonces
pueden cumplir con todos los requisitos del Decreto 1766 de junio del 2004
(ver rengln 54 que volvi a figurar en
el formulario 110 que se usar para
la declaracin de renta ao gravable
2014).

8. Debe presentar sus de- Nunca

claraciones tributarias con
firma del revisor fiscal?

Nunca. La figura de revisor fiscal solo

existe en las personas jurdicas, ya sean
sociedades comerciales o entes no comerciales como las copropiedades de
edificios con actividad comercial; (ver
artculo 203 del Cdigo de Comercio,
artculo 13 pargrafos 1 y 2 de Ley 43
de 1990; y Ley 675 del 2001).

9. Debe presentar su de- No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por eso
claracin de renta con fir- el formulario 210 que utilizan para su declaracin nunca
ma del contador?
trae las casillas para indicar que la declaracin podra incluir firma de contador.

Depende de si cumple o no con los topes de patrimonio bruto o de ingresos

brutos que seala el artculo 596 del
ET. Por tanto, este tipo de personas naturales obligadas a llevar contabilidad
necesitarn firma de contador en sus
declaraciones de renta 2014 (sea que
declaren en el formulario 110, en el
230, en el 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del mismo 2014, o sus
ingresos brutos del 2014 (de renta ms
ganancia ocasional), llegaron a superar
los 100.000 UVT (100.000 x $27.485= $
2.748.500.000; ver numeral 6 del artculo 596 del ET).

Captulo 1

Asunto

Persona natural o sucesin ilquida NO

comerciante y NO obligado a llevar libros de
contabilidad

10. Qu pasa si estando No aplica.

obligado a llevar contabilidad no lo hace, o la lleva
pero en forma indebida?

Persona natural o sucesin

ilquida comerciante en el 2014
y obligado a llevar libros de
contabilidad
Para efectos contables, va a suceder
que ante un pleito mercantil le pueden
probar como cierto todo lo que se argumente en su contra (ver artculo 67
del Cdigo de Comercio). Y para efectos
fiscales, sucedera que no solo le colocan una sancin en dinero, sino que
adems le desconocen todos los costos y deducciones. Tambin le pueden
cerrar el establecimiento de comercio
(ver artculo 654, 655 y el 657 literal b,
del ET).

1.4 Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes: empleados, trabajadores por cuenta propia y otros contribuyentes
En el artculo 329 del ET (creado con el artculo 10 de la Ley 1607), reglamentado luego con los artculos
1 a 5 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, se dispuso que todas las personas naturales (es decir, los
que estaban vivos a diciembre 31 del respectivo ao fiscal que se cierra, y sin incluir, por tanto, las sucesiones
ilquidas), sin distinguir si son colombianas o extranjeras, o si son obligadas o no a llevar contabilidad, les va a
suceder que cuando s sean residentes ante el Gobierno colombiano entonces se tendrn que autoclasificar
en uno de los siguientes tres grupos:

a) Empleados

Aqu estarn bsicamente aquellas que prestan servicios personales (sea con o sin vnculo laboral), y que
al final del ao demuestran que el 80% o ms de sus ingresos brutos ordinarios del ao (es decir, sin incluir
ganancias ocasionales) s provienen de esa prestacin de servicios personales. La norma tambin menciona
que entraran al universo de empleados los que realicen una actividad econmica diferente de la de prestacin de servicios personales y que dicha actividad econmica les represente el 80% o ms de sus ingresos
brutos ordinarios del ao. Pero hay que entender que la expresin actividad econmica se refiere en ese caso
a otros servicios o rentas de trabajo que no sean personales (ejemplo: cuando un contador no hace el trabajo
personalmente, sino que enva a sus asistentes pero es el contador el que pasa la cuenta de cobro o la factura;
ver artculo 1, numeral 2, literal c, del Decreto 3032 del 2013 y los considerandos del Decreto 1070 de mayo
del 2013). Cuando la renta de trabajo (obtenida de forma personal o impersonal) la perciban sin tener vnculo
laboral, entonces solo entran al grupo de empleados aquellos que sean profesionales o tecnlogos (con o sin
ttulo, y en caso de tener el ttulo sin importar si lo tiene registrado o no en la Gobernacin del municipio) pero
siempre y cuando efecten el trabajo por cuenta y riesgo del contratante (es decir que no lo hacen por cuenta y
riesgo propio) y adicionalmente, en el caso de los tecnlogos, lo hagan sin el uso de mquinas especializadas o
insumos especializados. En el caso particular de los notarios y de los funcionarios pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, a todos ellos se les excluye expresamente del
universo de empleados.
Adems, para definir cundo el trabajo se hace por cuenta y riesgo del contratante, o cundo se hace por
cuenta y riesgo propio, o cundo s se estn usando mquinas especializadas, se debe mirar la reglamentacin
del artculo 1 del Decreto 3032. Asimismo, cuando se est definiendo ese lmite del 80% de sus rentas de trabajo dentro de sus ingresos ordinarios, es claro que s se deben tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo
las pensiones (si las tiene) pero sin incluir la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos y sin incluir
tampoco los ingresos que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos
de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construccin AFC, siempre y cuando corres-

67

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

pondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un perodo o perodos fiscales distintos del perodo
fiscal en el cual se efecta el retiro del fondo o cuenta, segn corresponda. Esos ingresos que se han de tomar en
cuenta para el clculo del lmite del 80% son ingresos que pueden estar simplemente causados o efectivamente
recibidos, todo dependiendo de si la persona es o no obligada a llevar contabilidad (pues el que s est obligado
a llevar contabilidad reconoce sus ingresos por causacin mientras que el no obligado a llevar contabilidad
solo los reconoce cuando efectivamente se los paguen, pero con las salvedades que antes mencionamos en el
numeral 1.3.) Por tanto, si queremos citar algn ejemplo, supngase los siguientes datos de una persona natural residente durante el 2014:
Tipo de ingreso ordinario

Valor

Salarios y pagos laborales

13.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo del contratante.
Y en el caso de los servicios tcnicos, haciendo el trabajo sin el uso de insumos o maquinarias
especializadas.

17.000.000

Subtotal 1 (rentas de trabajo)

30.000.000

Pensiones

1.000.000

Arrendamiento de bienes races y maquinarias

1.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y riesgo propio. Y en el
caso de los servicios tcnicos, haciendo el trabajo con el uso de insumos o maquinarias especializadas.

500.000

Ventas de mercancas

500.000

Intereses

500.000

Dividendos

300.000

Gananciales

1.000.000

Regalas por derechos de autor

800.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los perodos mnimos
de permanencia y dems requisitos de los artculos 126-1 y 126-4 pero siendo el caso que estos
dineros retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en el mismo ao en que se
hace el retiro.

1.700.000

Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias, pero sin incluir ventas de activos fijos
posedos por menos de dos aos)

37.300.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los periodos mnimos
de permanencia y dems requisitos de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos
dineros retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en
que se hace el retiro.

1.900.000

Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos

Subtotal 3 ( gran total de rentas ordinarias del ao)

100.000.000
139.200.000

En este ejercicio se observa que las rentas de trabajo ($30.000.000) representan el 80% del subtotal 2
($37.300.000) y, por tanto, la persona s pertenece al grupo de empleados. Adems, si el Decreto 3032 no hubiera hecho la reglamentacin que hizo, y la proporcin de las rentas de trabajo se hubiese hecho respecto del
subtotal 3, en ese caso las rentas de trabajo solo hubieran representado un 22% de ese subtotal y la persona se
hubiera escapado de pertenecer al grupo.

Y es que el problema de cuando s se pertenece al grupo de empleado es que en ese caso todos los empleados s debern calcular dos tipos diferentes de impuestos de renta y escoger el mayor de ellos como su
impuesto de renta del ao. El primero que deben calcular es el que se obtenga por su depuracin ordinaria (involucrando para ello hasta lo que sea el clculo de su renta presuntiva; ver 7 del Decreto 3032) y a esa depuracin ordinaria se le aplican las tarifas de la tabla del artculo 241 del ET. El segundo es el que se conocer como
el IMAN (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) el cual se obtiene calculando primero lo que sea su renta
gravable alternativa (definida en el artculo 332 del ET, y reglamentada con el artculo 12 del Decreto 721 de
abril del 2013 y el artculo 10 del Decreto 1070 de mayo del 2013) y aplicando a dicha RGA las tarifas de la tabla
68

Captulo 1

del artculo 333. En esa RGA se vuelven a tomar todos los ingresos ordinarios (pero sin incluir los dineros de
pensiones) y solo se le pueden restar los pocos gastos puntuales que menciona el artculo 332 del ET. Por tanto,
lo que sucede con esa obligacin de comparar los dos tipos de impuestos es que el IMAN siempre pone a pagar
ms impuesto a los que ms ganan (para ms ejercicios al respecto, vase el captulo 8 de esta publicacin).
Si el empleado es alguien que est obligado a llevar contabilidad (porque alguna de sus actividades es
mercantil), y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, en ese caso debe presentar su declaracin en el
formulario 210, pues solo en ese formulario es donde s existe el espacio para calcular el IMAN (ver instruccin
especfica al respecto en el inciso segundo del pargrafo 1 del artculo 1 de la Resolucin 263 de diciembre 29
del 2014). Adems, en caso de que s sea beneficiario de la Ley 1429, la reduccin del impuesto que le concede
esa ley solo se aplica al impuesto que calcule sobre su depuracin ordinaria, pero no se le aplica al IMAN (ver
artculo 8 del Decreto 3032 de diciembre del 2013). Y si se trata de un empleado que no est obligado a llevar
contabilidad, igualmente debe hacer su declaracin en el formulario 210, pues solo en ese formulario existen
los espacios para calcular el IMAN.
Sin embargo, si el empleado (obligado o no a llevar contabilidad) cumple con demostrar que su RGA no le
excede el equivalente a 4.700 UVT (que por el 2014 son: 4.700 x $27.485= 129.179.000), entonces podr voluntariamente pasarse a otro formulario ms especial (el 230) y all liquidara solo el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simple) usando esa misma RGA del artculo 332 del ET, pero aplicndole las tarifas que estn en otro
artculo, a saber, el artculo 334 del ET. Las normas que rigen quines se pueden pasar al IMAS de empleados
estn en el artculo 330 (inciso segundo) y 334 (inciso primero; ver la versin antes de ser modificado con el
artculo 33 de la Ley 1739 del 2014). Entre ellas hay una contradiccin notoria, pues la primera habla de tener
ingresos brutos inferiores a 4700 UVT, y la segunda habla de tener una RGA inferior a 4.700 UVT. Pero para
acabar con esa contradiccin, el artculo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que lo nico que se exigir es que la RGA sea inferior a 4.700 UVT y sin importar, por tanto, cunto sean los ingresos brutos ordinarios.

En la mayora de los casos ese IMAS en el formulario 230 es mayor a aquel que obtendra en su formulario
210 con la depuracin ordinaria (para ms ejercicios al respecto vase el captulo 8 de esta publicacin). Pero
el atractivo es que la declaracin del formulario 230 s quedar en firme en solo 6 meses despus de su presentacin (ver artculo 335 del ET) mientras que la declaracin del formulario 210 (sea que el impuesto all se
obtenga con la depuracin ordinaria o con el IMAN) solo le quedar en firme dentro de los dos aos siguientes
al vencimiento del plazo para declarar (o incluso dentro de los 5 aos siguientes si en el 210 declara prdidas
lquidas; ver artculo 714 y 147 del ET).

b) Trabajador por Cuenta Propia

En este grupo solo estarn las personas naturales que obtengan el 80% o ms de sus ingresos brutos ordinarios (es decir, sin incluir ganancias ocasionales) producto de solo una cualquiera de las 16 actividades
econmicas mencionadas en el artculo 340 del ET, las cuales, mediante el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
fueron homologadas con los cdigos de actividades econmicas respectivas contenidas en la Resolucin 0139
de noviembre del 2012.
Los que sean trabajadores por cuenta propia y deseen liquidar su impuesto de renta con el ventajoso IMAS,
debern entonces demostrar que ms del 80% de sus ingresos del ao, s provino de solo una de las 16 actividades econmicas del artculo 340 del ET, las cuales, miradas en detalle, s corresponden a mltiples cdigos de
actividades econmicas de la Resolucin 0139 del 2012. Por tanto, si se explotan varios de esos cdigos, pero
los cdigos explotados pertenecen a la misma actividad y con ellos se obtiene el 80% o ms de sus ingresos
brutos, entonces la persona s cumplira la exigencia establecida en la norma. Esas actividades son:

69

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Actividades
deportivas y otras
actividades de
esparcimiento

9200

Actividades de juegos de azar y apuestas

9311

Gestin de instalaciones deportivas

9312

Actividades de clubes deportivos

9319

Otras actividades deportivas

9321

Actividades de parques de atracciones y parques temticos

9329

Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.

0111

Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas

0112

Cultivo de arroz

0113

Cultivo de hortalizas, races y tubrculos

0114

Cultivo de tabaco

0115

Cultivo de plantas textiles

0119

Otros cultivos transitorios n.c.p.

0121

Cultivo de frutas tropicales y subtropicales

0122

Cultivo de pltano y banano

0123

Cultivo de caf

0124

Cultivo de caa de azcar

0125

Cultivo de flor de corte

0126

Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos

0127

Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas

0128

Cultivo de especias y de plantas aromticas y

medicinales

0129

Otros cultivos permanentes n.c.p

0130

Propagacin de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)

0141

Cra de ganado bovino y bufalino

0142

Cra de caballos y otros equinos

0143

Cra de ovejas y cabras

0144

Cra de ganado porcino

0145

Cra de aves de corral

0149

Cra de otros animales n.c.p.

0150

Explotacin mixta (agrcola y pecuaria)

0161

Actividades de apoyo a la agricultura

0162

Actividades de apoyo a la ganadera

0163

Actividades posteriores a la cosecha

0164

Tratamiento de semillas para propagacin

0170

Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas

0210

Silvicultura y otras actividades forestales

0220

Extraccin de madera

0230

Recoleccin de productos forestales diferentes de la madera

0240

Servicios de apoyo a la silvicultura

0311

Pesca martima

0312

Pesca de agua dulce

0321

Acuicultura martima

0322

Acuicultura de agua dulce

Agropecuario,
silvicultura y
pesca

70

Nombre actividad econmica

Captulo 1

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Comercio al por
mayor

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

4610

Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata

4620

Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos

4631

Comercio al por mayor de productos alimenticios

4632

Comercio al por mayor de bebidas y tabaco

4641

Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso

domstico

4642

Comercio al por mayor de prendas de vestir

4643

Comercio al por mayor de calzado

4644

Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso domstico

4645

Comercio al por mayor de productos farmacuticos, medicinales, cosmticos y de

tocador

4649

Comercio al por mayor de otros utensilios domsticos n.c.p

4651

Comercio al por mayor de computadores, equipo perifrico y programas de

informtica

4652

Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrnicas y de

telecomunicaciones

4653

Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario

4659

Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p

4661

Comercio al por mayor de combustibles slidos, lquidos, gaseosos y productos

conexos

4662

Comercio al por mayor de metales y productos metalferos

4663

Comercio al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera, pinturas,

productos de vidrio, equipo y materiales de fontanera y calefaccin

4664

Comercio al por mayor de productos qumicos bsicos, cauchos y plsticos en formas

primarias y productos qumicos de uso agropecuario

4665

Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra

4669

Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.

4690

Comercio al por mayor no especializado

71

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Comercio al por
menor

72

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

4711

Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto

principalmente por alimentos, bebidas o tabaco

4719

Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto

principalmente por productos diferentes de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco

4721

Comercio al por menor de productos agrcolas para el consumo en establecimientos

especializados

4722

Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados

4723

Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos, pescados y
productos de mar, en establecimientos especializados

4724

Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados

4729

Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados

4731

Comercio al por menor de combustible para automotores

4732

Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para
vehculos automotores

4741

Comercio al por menor de computadores, equipos perifricos, programas de informtica y

equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados

4742

Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos

especializados

4751

Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados

4752

Comercio al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio en

establecimientos especializados

4753

Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en

establecimientos especializados

4754

Comercio al por menor de electrodomsticos y gasodomsticos de uso domstico, muebles y

equipos de iluminacin

4755

Comercio al por menor de artculos y utensilios de uso domstico

4759

Comercio al por menor de otros artculos domsticos en establecimientos especializados

4761

Comercio al por menor de libros, peridicos, materiales y artculos de papelera y escritorio, en

establecimientos especializados

4762

Comercio al por menor de artculos deportivos, en establecimientos especializados

4769

Comercio al por menor de otros artculos culturales y de entretenimiento n.c.p. en

establecimientos especializados

4771

Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artculos de piel) en
establecimientos especializados

4772

Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artculos de cuero y sucedneos del cuero en
establecimientos especializados

4773

Comercio al por menor de productos farmacuticos y medicinales, cosmticos y artculos de

tocador en establecimientos especializados

4774

Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados

4775

Comercio al por menor de artculos de segunda mano

4781

Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta mviles

4782

Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta
mviles

4789

Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta mviles

4791

Comercio al por menor realizado a travs de internet

4792

Comercio al por menor realizado a travs de casas de venta o por correo

4799

Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o

mercados

Captulo 1

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Comercio
de vehculos
automotores,
accesorios
y productos
conexos

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

4511

Comercio de vehculos automotores nuevos

4512

Comercio de vehculos automotores usados

4520

Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores

4530

Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos

automotores

4541

Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios

4542

Mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes y piezas

4111

Construccin de edificios residenciales

4112

Construccin de edificios no residenciales

4210

Construccin de carreteras y vas de ferrocarril

4220

Construccin de proyectos de servicio pblico

4290

Construccin de otras obras de ingeniera civil

4311

Demolicin

4312

Preparacin del terreno

4321

Instalaciones elctricas

4322

Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado

4329

Otras instalaciones especializadas

4330

Terminacin y acabado de edificios y obras de ingeniera civil

4390

Otras actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera

civil

Electricidad, gas y
vapor

3520

Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas

3530

Suministro de vapor y aire acondicionado

Fabricacin
de productos
minerales y otros

2310

Fabricacin de vidrio y productos de vidrio

2391

Fabricacin de productos refractarios

2392

Fabricacin de materiales de arcilla para la construccin

2393

Fabricacin de otros productos de cermica y porcelana

2394

Fabricacin de cemento, cal y yeso

2395

Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso

2396

Corte, tallado y acabado de la piedra

2399

Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p.

2410

Industrias bsicas de hierro y de acero

2421

Industrias bsicas de metales preciosos

2429

Industrias bsicas de otros metales no ferrosos

2431

Fundicin de hierro y de acero

2432

Fundicin de metales no ferrosos

Construccin

73

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Fabricacin
de sustancias
qumicas

Industria de la
madera, corcho y
papel

74

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

2011

Fabricacin de sustancias productos qumicos bsicos

2012

Fabricacin de abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados

2013

Fabricacin de plsticos en formas primarias

2014

Fabricacin de caucho sinttico en formas primarias

2021

Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario

2022

Fabricacin de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresin y

masillas

2023

Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y

preparados de tocador

2029

Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.

2030

Fabricacin de fibras sintticas y artificiales

2100

Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos

botnicos de uso farmacutico

1610

Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera

1620

Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros

contrachapados, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y pneles

1630

Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la

construccin

1640

Fabricacin de recipientes de madera

1690

Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera

y espartera

1701

Fabricacin de pulpas (pastas) celulsicas; papel y cartn

1702

Fabricacin de papel y cartn ondulado (corrugado); fabricacin de envases,

empaques y de embalajes de papel y cartn

1709

Fabricacin de otros artculos de papel y cartn

1811

Actividades de impresin

1812

Actividades de servicios relacionados con la impresin

1820

Produccin de copias a partir de grabaciones originales

Captulo 1

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Manufactura de
alimentos

Manufactura
textiles, prendas
de vestir y cuero

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

1011

Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos

1012

Procesamiento y conservacin de pescados, crustceos y moluscos

1020

Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos

1030

Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal

1040

Elaboracin de productos lcteos

1051

Elaboracin de productos de molinera

1052

Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn

1061

Trilla de caf

1062

Descafeinado, tostin y molienda del caf

1063

Otros derivados del caf

1071

Elaboracin y refinacin de azcar

1072

Elaboracin de panela

1081

Elaboracin de productos de panadera

1082

Elaboracin de cacao, chocolate y productos de confitera

1083

Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares

1084

Elaboracin de comidas y platos preparados

1089

Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p.

1090

Elaboracin de alimentos preparados para animales

1101

Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas

1102

Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas

1103

Produccin de malta, elaboracin de cervezas y otras bebidas malteadas

1104

Elaboracin de bebidas no alcohlicas, produccin de aguas minerales y de otras

aguas embotelladas

1311

Preparacin e hilatura de fibras textiles

1312

Tejedura de productos textiles

1313

Acabado de productos textiles

1391

Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo

1392

Confeccin de artculos con materiales textiles, excepto prendas de vestir

1393

Fabricacin de tapetes y alfombras para pisos

1394

Fabricacin de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes

1399

Fabricacin de otros artculos textiles n.c.p

1410

Confeccin de prendas de vestir, excepto prendas de piel

1420

Fabricacin de artculos de piel

1430

Fabricacin de artculos de punto y ganchillo

1511

Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teido de pieles

1512

Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares elaborados en

cuero, y fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera

1513

Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares; artculos de

talabartera y guarnicionera elaborados en otros materiales

1521

Fabricacin de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela

1522

Fabricacin de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel

1523

Fabricacin de partes del calzado

75

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET
Minera

Servicio de
transporte,
almacenamiento y
comunicaciones

76

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Nombre actividad econmica

0510

Extraccin de hulla (carbn de piedra)

0520

Extraccin de carbn lignito

0610

Extraccin de petrleo crudo

0620

Extraccin de gas natural

0710

Extraccin de minerales de hierro

0721

Extraccin de minerales de uranio y de torio

0722

Extraccin de oro y otros metales preciosos

0723

Extraccin de minerales de nquel

0729

Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos n.c.p.

0811

Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita

0812

Extraccin de arcillas de uso industrial, caliza, caoln y bentonitas

0820

Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas

0891

Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos

0892

Extraccin de halita (sal)

0899

Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p

0910

Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural

0990

Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras

4911

Transporte frreo de pasajeros

4912

Transporte frreo de carga

4921

Transporte de pasajeros

4922

Transporte mixto

4923

Transporte de carga por carretera

4930

Transporte por tuberas

5011

Transporte de pasajeros martimo y de cabotaje

5012

Transporte de carga martimo y de cabotaje

5021

Transporte areo nacional de carga

5022

Transporte areo internacional de carga

5111

Transporte areo nacional de pasajeros

5112

Transporte areo internacional de pasajeros

5121

Transporte areo nacional de carga

5122

Transporte areo internacional de carga

5210

Almacenamiento y depsito

5221

Actividades de estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte terrestre

5222

Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acutico

5223

Actividades de aeropuertos, servicios de navegacin area y dems actividades conexas al

transporte areo

5224

Manipulacin de carga

5229

Otras actividades complementarias al transporte

5310

Actividades postales nacionales

5320

Actividades de mensajera

6110

Actividades de telecomunicaciones almbricas

6120

Actividades de telecomunicaciones inalmbricas

6130

Actividades de telecomunicacin satelital

6190

Otras actividades de telecomunicaciones

Captulo 1

Actividad
mencionada en
el artculo 340
del ET

Cdigos que
corresponden a
dicha actividad
econmica

Servicios
de Hoteles,
restaurantes y
similares

Servicios
financieros

Nombre actividad econmica

5511

Alojamiento en hoteles

5512

Alojamiento en apartahoteles

5513

Alojamiento en centros vacacionales

5514

Alojamiento rural

5519

Otros tipos de alojamientos para visitantes

5520

Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales

5530

Servicio por horas

5590

Otros tipos de alojamiento n.c.p.

5611

Expendio a la mesa de comidas preparadas

5612

Expendio por autoservicio de comidas preparadas

5613

Expendio de comidas preparadas en cafeteras

5619

Otros tipos de expendio de comidas preparadas

5621

Catering para eventos

5629

Actividades de otros servicios de comidas

5630

Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento

6493

Actividades de compra de cartera o factoring

6612

Corretaje de valores y de contratos de productos bsicos

6621

Actividades de agentes y corredores de seguros

6629

Evaluacin de riesgos y daos, y otras actividades de servicios auxiliares

Asimismo, cuando se est definiendo el lmite del 80% antes aludido, es claro que entre los ingresos
ordinarios s se deben tomar todos los ingresos ordinarios incluyendo las pensiones (si las tiene), pero sin incluir la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos y sin incluir tampoco los ingresos que se formen
con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas
para el fomento de la construccin AFC, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y
destinado en un perodo o perodos fiscales distintos del perodo fiscal en el cual se efecta el retiro del fondo o
cuenta, segn corresponda. Esos ingresos que se han de tener en cuenta para el clculo del lmite del 80% son
ingresos que pueden estar simplemente causados o efectivamente recibidos, todo dependiendo de si la persona
es o no obligada a llevar contabilidad (pues el que s est obligado a llevar contabilidad reconoce sus ingresos
por causacin mientras que el no obligado a llevar contabilidad solo los reconoce cuando efectivamente se los
paguen, pero con las salvedades que antes mencionamos en el numeral 1.3).
Por tanto, si queremos citar algn ejemplo, supngase los siguientes datos de una persona natural residente durante el 2014:
Tipo de ingreso ordinario

Comercio al por menor

Valor

43.000.000

Ventas productos agropecuarios

2.000.000

Pensiones

1.000.000

Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas especializadas, por cuenta propia o
por cuenta y riesgo del contratante)

800.000

Arrendamiento de bienes races y maquinarias

100.000

Intereses

500.000

Dividendos

300.000

77

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Tipo de ingreso ordinario

Gananciales

Valor
1.000.000

Regalas por derechos de autor

800.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los perodos mnimos
de permanencia y dems requisitos de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos
dineros retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en el mismo ao en que se
hace el retiro.

1.700.000

Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancas ms otras rentas ordinarias, pero sin incluir ventas de
activos fijos posedos por menos de dos aos)

51.200.000

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplieron los perodos mnimos
de permanencia y dems requisitos de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos
dineros retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en
que se hace el retiro.

1.900.000

Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos

Subtotal 2 ( Gran total de rentas ordinarias del ao)

100.000.000
153.100.000

En este ejercicio se observa que la actividad de comercio al por menor ($43.000.000) s representa ms
del 80% del subtotal 1 ($51.200.000) y, por tanto, la persona s pertenece al grupo de trabajadores por cuenta
propia. Adems, si el Decreto 3032 no hubiera hecho la reglamentacin que hizo, y la proporcin de las ventas
de mercancas se hubiera hecho respecto del subtotal 2, en ese caso los ingresos de la actividad de comercio al
por menor solo hubieran representado un 28% de ese subtotal, y la persona ya no pertenecera al grupo.
Si el trabajador por cuenta propia es alguien que est obligado a llevar contabilidad (porque alguna de
sus actividades es mercantil), y sin importar si es o no beneficiario de la Ley 1429, entonces presentara su
declaracin en el formulario 110 y solo calculara el impuesto sobre su depuracin ordinaria (incluyendo en el
clculo hasta los valores de su renta presuntiva y definiendo el impuesto con la Tabla del artculo 241 del ET). Y
si es alguien no obligado a llevar contabilidad, hara su declaracin en el formulario 210 donde de igual forma
su impuesto solo lo calculara con la depuracin ordinaria, pero nunca tendra que calcular el IMAN.

Ahora bien, cuando la persona s pertenece a este grupo, y se cumple adicionalmente con el hecho de que su
patrimonio lquido en el ao anterior (en este caso 2013) es inferior a 12.000 UVT (lo cual sera $322.092.000)
y adicionalmente se cumple con el hecho de que su RGA del 2014 (calculada conforme a lo que le indique el
artculo 339 del ET) es inferior a 27.000 UVT (lo que dara $742.095.000), es all cuando podr voluntariamente pasarse a otro formulario ms especial (el 240) y all liquidara solo el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo
Simple) usando esa misma RGA del artculo 339 del ET, pero aplicndole las tarifas que estn dentro del artculo
340 del ET, y que varan segn sea la actividad econmica que le permiti estar en el grupo de trabajadores
por cuenta propia. Al optar por pasarse al formulario 240 lo que se observa es que esas tarifas del artculo 340
producen un impuesto de renta mucho menor que aquel que obtendra si se quedara en el formulario 110 o 210
y es por eso que muchos quisieran poderse pasar al formulario 240, formulario que incluso quedar en firme a
los 6 meses siguientes a su presentacin y no en 24 meses como sucedera con el formulario 110 o el 210 (ver
artculo 341 del ET6). Por ser tan atractiva esa declaracin en el formulario 240, el Gobierno en el artculo 3 del
Decreto 3032 de diciembre del 2013, fij un requisito que no estaba en ninguna de las normas superiores del
ET, pues exigi que el declarante tenga en el ao anterior un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT y con ello
entonces se quiere impedir que los grandes millonarios se puedan pasar al formulario 240. Ese artculo 3 del
Decreto 3032 fue demandado ante el Consejo de Estado (ver expediente 11001032700020140000800-20930
de noviembre 13 del 2014) y hasta la fecha del cierre de edicin de este libro (mayo 15 del 2015) no se haba
tomado ninguna decisin jurdica (la norma sigue intacta). Adems, para evitar los conflictos de que un decreto
est superando a la norma superior exigiendo un requisito adicional, los congresistas aprobaron, mediante el
artculo 34 de la Ley 1739 de diciembre del 2014, modificar el artculo 336 del ET haciendo que dentro de su
texto quede incorporado el mismo texto que haba estado contenido dentro del artculo 3 del Decreto 3032
del 2013. En consecuencia, para los aos gravables 2015 y siguientes no habr ninguna duda jurdica de que
6. Para ms ejercicios al respecto vase el captulo 8 de esta publicacin.

78

Captulo 1

el requisito de los 12.000 UVT de patrimonio lquido en el ao anterior ser una exigencia que s deben acatar
todos los trabajadores por cuenta propia interesados en querer presentar su declaracin anual de renta con el
ventajoso IMAS.

Adems, debe tenerse presente que si el trabajador por cuenta propia decide hacer su declaracin con el
IMAS, en ese caso el artculo 338 del ET da a entender que si su actividad es no mercantil (caso por ejemplo de
las personas dedicadas a la actividad agropecuaria) y, por tanto, no estn obligadas a llevar contabilidad, deberan en todo caso llevar un sistema de registros de sus operaciones en la forma como la DIAN se las definiera.
El punto es que se acab el 2014 y la DIAN no defini ese sistema de registros. En consecuencia, se dira que al
menos por los aos gravables 2013 y 2014 a los trabajadores por cuenta propia que se queden en la declaracin
del IMAS no les pediran ningn tipo de contabilidad si su actividad es no mercantil, y mucho menos el sistema
de registros si la DIAN todava no lo ha diseado.
Debe comentarse, adems, que las normas superiores que rigen quines se pueden pasar al IMAS de trabajadores por cuenta propia estn en el artculo 339 y el 340 y entre ellas hay una contradiccin notoria, pues
la primera habla de tener ingresos brutos ordinarios superiores a 1.400 UVT, pero inferiores a 27.000 UVT;
y la segunda, habla de tener una RGA que resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad
econmica en los rangos del artculo 340 e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. Pero justamente para acabar
con esa contradiccin, el artculo 9 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que lo nico que se exigir es
que la RGA sea inferior a 27.000 y sin importar, por tanto, cunto sean los ingresos brutos ordinarios.

c) Otros contribuyentes

Segn el artculo 5 del Decreto 3032 de diciembre del 2013, en este grupo quedaran todas las personas naturales que no pertenezcan ni al grupo de empleados ni al grupo de trabajadores por cuenta propia. Quienes
queden en este tercer grupo solo podran declarar en sus formularios 110 o 210, nunca calcularan el IMAN y
tampoco nunca se podran pasar a los formularios 230 ni 240.

79

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

1.5 Cuadro resumen de las caractersticas bsicas de cada tipo

de persona natural para definir la depuracin de las bases de sus
impuestos de renta y de ganancia ocasional, y las respectivas tarifas
que se le aplicaran a dichas bases
Partiendo de todo lo que se explic en los numerales 1.1 hasta 1.4 anteriores, el siguiente cuadro ayuda a
visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas que tienen las personas naturales y sucesiones
ilquidas a la hora de definir la forma como depuraran las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos de tarifas que aplicaran a esas bases:
Personas naturales
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)

Detalles

Residentes
Empleados
1. Cundo
pertenecen a este
grupo?

2. Si no quedaron
obligadas a presentar
declaracin de renta
lo podran hacer
entonces en forma
voluntaria (artculo 6
del ET)?
3 Cules
depuraciones tienen
que realizar para
definir la base de
impuesto de renta
y cules tarifas
aplicaran a dicha
base?

80

Trabajadores por
cuenta propia

No residentes

Sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o
no a llevar contabilidad)
Residentes

No residentes

Otros
contribuyentes

Bsicamente cuando sus

rentas por prestacin de
servicios (laborales y no
laborales) representen
el 80% o ms de
sus ingresos brutos
ordinarios (medidos
de forma especial de
acuerdo a lo indicado en
el artculo 4 del Decreto
3032 del 2013) y trabajen
por cuenta y riesgo del
contratante. Adems, en
el caso de los que prestan
servicios tcnicos, se
exige que no usen ni
insumos ni mquinas
especializadas (vase ms
detalles en el numeral 1.4
de esta publicacin).

Bsicamente cuando
el 80% o ms de
sus ingresos brutos
ordinarios (medidos
de forma especial de
acuerdo a lo indicado
en el artculo 4 del
Decreto 3032 del
2013) provengan
de solo una de
las 16 actividades
econmicas del
artculo 340 del
ET, las cuales
fueron precisadas
(homologadas)
mediante lo indicado
en el Decreto 1473
de agosto 5 del 2014
(vase ms detalles en
el numeral 1.4 de esta
publicacin).

Cuando no sean
ni empleados ni
trabajadores por
cuenta propia.

Siempre pertenecer
al grupo de otros
contribuyentes.

Siempre
pertenecer al
grupo de otros
contribuyentes.

Siempre pertenecer
al grupo de otros
contribuyentes.

S podra

S podra

S podra

No se le permite

No se le permite

No se le permite

Depuracin ordinaria,
y adicionalmente
clculo del IMAN. En la
Depuracin ordinaria
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva y a la base
gravable le aplicar las
tarifas del artculo 241 del
ET. En la depuracin de su
IMAN tendr primero que
calcular la RGA conforme
al artculo 332 del ET. y
aplicarle luego las tarifas
de la Tabla del artculo
333 de ET.

Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva, y a la base
gravable le aplicar
las tarifas del artculo
241 del ET. Nunca
calcularn depuracin
del IMAN.

Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva, y
a la base gravable
le aplicar las
tarifas del artculo
241 del ET.
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.

Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva, y a la base
gravable le aplicar la
tarifas del 33% o 7%
del artculo 247 del
ET. Adems, si residen
en pases con los
cuales Colombia tenga
en aplicacin algn
convenio para evitar
la doble tributacin,
entonces para ciertos
tipos de rentas
mencionadas en la ley
del convenio aplicarn
la tarifa especial
indicada dentro de la
ley. Nunca calcularn
depuracin del IMAN.

Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva y
a la base gravable
le aplicar las
tarifas del artculo
241 del ET.
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.

Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva, y a la base
gravable le aplicar la
tarifas del 33% o 7%
del artculo 247 del
E.T. Adems, si residen
en pases con los
cuales Colombia tenga
en aplicacin algn
convenio para evitar
la doble tributacin,
entonces para ciertos
tipos de rentas
mencionadas en la ley
del convenio aplicarn
la tarifa especial
indicada dentro de la
ley. Nunca calcularn
depuracin del IMAN.

Captulo 1

Detalles

Personas naturales
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
Residentes

4. Pueden optar
por hacer clculos de
IMAS?

Solo si su RGA, calculada

conforme al artculo 332
del ET, es inferior a 4.700
UVT. En ese caso a la RGA
le aplicar las tarifas de
la Tabla contenida en el
artculo 334 del ET.

Solo si su RGA,
calculada conforme al
artculo 339 del ET, es
inferior a 27.000 UVT.

5 En cul formulario
presentar su
declaracin de renta?

Cuando no pueda y no
quiera pasarse al clculo
del IMAS, entonces,
sin importar si es o no
un obligado a llevar
contabilidad, har su
declaracin siempre en
el formulario 210 pues
solo en dicho formulario
estn los espacios para
calcular el IMAN (ver
pargrafo 1 del artculo 1
de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014) .
Pero cuando s pueda y s
quiera optar por el IMAS,
entonces se pasar al
formulario 230.

6. Para liquidar su
impuesto de ganancia
ocasional Qu tarifas
aplicarn?

Sin importar en cual

formulario decidan
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto del
10% sobre cualquier
monto (si es una ganancia
por conceptos diferentes
a loteras rifas o
similares), o un impuesto
del 20% sobre cualquier
monto si son ganancias
por loteras rifas y
similares (ver artculo 314
y 317).

No residentes

Sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o
no a llevar contabilidad)
Residentes

No residentes

No puede

No puede

No puede

No puede

Cuando no pueda y
no quiera pasarse al
clculo del IMAS, har
su declaracin en los
formularios 110 o 210
dependiendo de si
es o no un obligado
a llevar contabilidad.
Pero cuando s pueda
y s quiera optar por
el IMAS, entonces se
pasar al formulario
240.

Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad

Siempre la har
en el 110 o el 210
dependiendo de si es
o no un obligado a
llevar contabilidad

Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad

Siempre la har
en el 110 o el 210
dependiendo de si es
o no un obligado a
llevar contabilidad

Sin importar en cual

formulario decidan
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto
del 10% sobre
cualquier monto (si
es una ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier monto
si son ganancias
por loteras rifas y
similares (ver artculo
314 y 317).

Sin importar en
cual formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables sufrirn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y 317).

Sin importar en
cual formulario
le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto
del 10% sobre
cualquier monto (si
es una ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier monto
si son ganancias
por loteras rifas y
similares (ver artculo
314 y 316).

Sin importar en
cual formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables sufrirn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y 317).

Sin importar en
cual formulario
le corresponda
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
sufrirn impuesto
del 10% sobre
cualquier monto (si
es una ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier monto
si son ganancias
por loteras rifas y
similares (ver artculo
314 y 316).

Siendo el caso de que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tienen su propia depuracin
y tarifas, en ese caso se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser denunciada una
determinada renta o ingreso junto con sus respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas
ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del formulario y las que sean ganancias ocasionales irn en
la zona de ganancias ocasionales) para de esa forma no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos
y su respectiva liquidacin final.

81

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

1.6 Cules personas naturales fueron solo contribuyentes en el 2014 y

cules se convierten en contribuyentes obligadas a declarar por el ao
gravable 2014?
Aunque toda persona natural o sucesin ilquida que perciba rentas en Colombia es contribuyente del impuesto de renta y de ganancia ocasional (lo cual se evidencia por el hecho de que a todas sus rentas se les pueden llegar a practicar retenciones en la fuente en el momento en que las perciban, excepto si sucede que quien
les hace el pago no sea agente de retencin, o si el ingreso percibido es considerado para la persona como un
ingreso no gravado, o una renta exenta, o es el ingreso de la explotacin de su pequea empresa acogida a la Ley
1429 del 2010, etc.), sucede que no todas quedan obligadas a declarar al final del ao.

En efecto, solo las que cumplan en su totalidad con los seis requisitos de los artculo 592 a 594-3 del ET son
las que quedan exoneradas de tener que declarar. Adems, si sucede que a esas personas o sucesiones ilquidas
que quedan exoneradas de declarar renta les haban practicado durante el ao retenciones en la fuente a ttulo
de renta o de ganancias ocasionales, en ese caso esas retenciones que les practicaron no se las devuelven, pues
se convierten entonces en su impuesto del ao (ver artculo 6 y 244 del ET). Sin embargo, y gracias al cambio
que la Ley 1607 del 2012 le hizo al artculo 6 del ET, lo que sucede a partir del 2013 es que solo las personas
naturales (sin incluir sucesiones ilquidas), sin importar si son colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad, cuando s hayan sido residentes durante el respectivo ao fiscal, se les permitir presentar
voluntariamente su respectiva declaracin y, en ella, podran formar saldos a favor con las retenciones que les
hicieron, y estos saldos a favor s se podrn solicitar en devolucin o compensacin.
Debe destacarse que para el caso de las personas naturales de nacionalidad extranjera y sin residencia en
Colombia que obtuvieron ingresos en Colombia (ver artculos 24 y 25 del ET) y la totalidad de ellos fueron
sometidos a las retenciones mencionadas en los artculos 407 a 411 del ET (por ejemplo un artista, o un prestamista, o un profesional, etc.), tales personas naturales quedan tambin exoneradas de presentar la declaracin
anual del impuesto de renta (ver numeral 2 del artculo 592 del ET). Se advierte que si esos extranjeros sin residencia obtuvieron ingresos a los cuales s se les hizo retencin, pero no el tipo de retencin mencionada en los
artculos 407 a 411; en ese caso, aunque les hayan hecho retencin, s tienen que presentar declaracin. Tal es
el caso de la venta de bienes races que posean en Colombia y que fueron sometidas a retencin en la fuente
por parte del notario (ver Concepto DIAN 89984 del 2000). Asimismo, esos extranjeros sin residencia tampoco
quedan obligados a declarar por el solo hecho de poseer bienes ubicados en Colombia (ver artculos 265 y 266
del ET) pero sin haber obtenido ningn tipo de ingresos en el ao en Colombia. As se desprende del fallo del
Consejo Estado de abril 17 del 2008 para el expediente 16027 con el cual se anul el Concepto DIAN 85384 del
2005. Con ese fallo se indic que los extranjeros sin residencia (personas jurdicas o naturales) solo quedan
obligados a declarar ante el Gobierno colombiano si obtuvieron algn tipo de ingreso en Colombia y si sobre
ellos no se practicaron retenciones en la fuente. En el concepto anulado, la DIAN pretenda que esos extranjeros
declararan y liquidaran el impuesto aunque fuese sobre la renta presuntiva, pero el Consejo de Estado aclar
que lo nico que obliga a declarar es realizar el hecho generador, es decir, percibir algn tipo de ingreso y que
la renta presuntiva es solo un parmetro para definir la base mnima del impuesto y que se calcula solo cuando
s exista la obligacin de declarar.

Ahora bien, sucede que los cambios que la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 le realiz a las normas de
los artculos 593 y 594-1 ET modificando el tope de ingresos brutos anuales a partir del cual algunas personas
(asalariadas y trabajadoras independientes) pueden quedar obligadas de declarar, son cambios que se empezaron a aplicar solo para el ao gravable 2013 (aunque siendo las normas de tales artculos 593 y 594-1 normas
de procedimiento tributario s debieron haber aplicado desde el mismo ao gravable 2012; ver Conceptos DIAN
027623 de mayo del 2013 y 19731 de marzo del 2014). En efecto, el artculo 18 de la ley modific al artculo
594-1 del ET reduciendo de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT el tope de ingresos brutos que obligara a declarar renta a un trabajador independiente. Y el artculo 198 de la Ley 1607 derog al artculo 15 de la Ley 1429 del 2010,
el cual en su momento haba modificado al numeral 3 del artculo 593 del ET (en esa ocasin haba elevado de
3.300 UVT a 4.073 el tope de ingresos brutos a partir del cual quedaba obligado a declarar un asalariado). Esa
derogacin del artculo 15 de la Ley 1429 produce como efecto que ahora quede derogado ese numeral 3 del
artculo 593 del ET (pues ni siquiera se podra decir que revive la versin que tena ese numeral 3 hasta antes

82

Captulo 1

de la Ley 1429; vase artculo 14 Ley 153 de 1887 y la Sentencia C-502 del 2012 de la Corte constitucional
donde se interpretan los efectos de las derogaciones, modificaciones o sustituciones de una norma). En tal caso
el asalariado solo quedara obligado a declarar si sus ingresos superan los 1.400 UVT que son el tope mencionado en el artculo 592 del ET, artculo al cual se hace referencia en el comienzo del texto del 593 como un tope
mnimo que obligara a declarar a cualquier persona natural (adems, si desaparece el numeral 3 del artculo
593, eso tambin afecta la aplicabilidad del pargrafo 2 del mismo artculo 593, en el cual se haca una salvedad
respecto a ciertos ingresos que no se deban tomar en cuenta, como rifas y ventas de activos fijos, al momento
de definir el tope de ingresos a los que se refera ese numeral 3 del artculo 593; ver tambin el Concepto 5852
de octubre 2 del 2014).
De otra parte, aunque las normas superiores de los artculos 592 a 594-1 del ET siguen mencionando que
las personas naturales y/o sucesiones ilquidas de todo tipo (colombianas o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad) tendran que clasificarse entre asalariadas, trabajadoras por
cuenta propia o las dems personas y con ello poder saber si quedan o no obligadas a declarar renta, lo
que sucedi esta vez fue que el Gobierno Nacional al expedir el artculo 7 del Decreto 2623 de diciembre 17
del 2014 y donde se mencionan los requisitos para quedar exonerado de presentar declaracin de renta, lo
que hizo fue clasificar a todas las personas naturales bajo los nuevos criterios de Empleado, Trabajador por
cuenta propia y las dems personas naturales residentes (incluso, en ese ltimo subgrupo tambin podrn
tener cabida hasta las no residentes y las sucesiones ilquidas segn todo lo que ya explicamos en el numeral
1.5 de esta publicacin). En consecuencia, como esa norma del artculo 7 del Decreto 2623 sigue vigente, cada
persona natural o sucesin ilquida tendr que examinarla para ajustarse a ella y con ella concluir si qued
exonerado de presentar la declaracin de renta del 2014 (cuando s haya cumplido todos los 6 requisitos que
se exigen para cada subgrupo) o si qued obligado a presentarla (cuando no haya cumplido con la totalidad de
esos 6 requisitos).

Adems, debe tenerse presente que si alguien concluye que por el 2014 s termin perteneciendo al universo de empleados (vase el numeral 1.4 de esta publicacin), y que cumpli con todos los requisitos del artculo 7 del Decreto 2623 de diciembre del 2014 para quedar exonerado de presentar la declaracin de renta, y que
adicionalmente decide que no va a presentar ni siquiera voluntariamente su declaracin de renta del 2014, en
ese caso tendr que conservar en su poder todos los diferentes formularios 220 que sus empleadores o contratantes le hayan dado por el ao gravable 2014, pues, esos formularios 220 (rediseados segn el artculo 6 de
la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014) se expedan esta vez por parte de todos los agentes de retencin a
aquellos que durante el 2014 fueron tratados como empleados y esos formularios 220 reemplazan la declaracin de renta para el que no qued obligado a declarar ni tampoco decidi hacerlo aunque sea voluntariamente.
Esos formularios 220 se deben conservar entonces por un perodo de mnimo 5 aos (ver artculo 632 del ET).

1.6.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir para quedar exonerado de
presentar la declaracin por el ao 2014

Tomando en cuenta lo que se explic bajo el numeral 1.5 anterior, los seis requisitos que se deben cumplir
en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, residentes o
no residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaracin de
renta y complementario por el ao gravable 2014 ante el Gobierno colombiano son (ver artculo7 del Decreto
2623 de diciembre 17 del 2014):

83

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Subcategora

Requisito

1. Su patrimonio Bruto (suma de todos sus

bienes y derechos, ubicados en Colombia y/o
en el exterior segn su
condicin de residente
o no residente, valuados con criterio fiscal,
y totalizados antes de
restar los pasivos) no
poda exceder, a diciembre 31 del 2014,
de

Empleado

Trabajador por cuenta propia

Las dems personas

naturales residentes (aqu
tambin estarn todas
las personas naturales no
residentes e igualmente
todas las sucesiones
ilquidas, sean residentes o
no residentes)

$123.682.500

$123.682.500

$123.682.500

(4.500 UVT x $27.485)

(4.500 UVT x $27.485)

(4.500 UVT x $27.485)

$38.479.000

$38.479.000

(1.400 UVT x $27.485)

(1.400 UVT x $27.485)

Si supera este tope, tiene que

declarar renta 2014; pero si es
responsable del IVA y en el rgimen simplificado, entonces
puede en el 2015 seguir figurando en dicho rgimen, pues
el artculo 499 del ET le dice que
para estar en dicho rgimen,
sus ingresos gravados con IVA
en el ao anterior (2014) no
pudieron haber superado 4.000
UVT, o sea, 4.000 x $27.485=
$109.940.000)

Si supera este tope tiene que

declarar renta 2014; pero si es
responsable del IVA y en el rgimen simplificado, entonces
puede en el 2015 seguir figurando en dicho rgimen, pues
el artculo 499 del ET le dice que
para estar en dicho rgimen,
sus ingresos gravados con IVA
en el ao anterior (2014) no
pudieron haber superado 4.000
UVT, o sea, 4.000 x $27.485=
$109.940.000)

(Tenga presente, para los tres

tipos de persona natural o sucesin ilquida, que si la persona
es casada o vive en unin libre,
en ese caso, y segn lo indica el
artculo 8 del ET, cada cnyuge
totaliza sus bienes por separado. Es decir, que los bienes que
posea cada cnyuge o compaero antes del matrimonio o
la unin los sigue totalizando
100% cada cnyuge o compaero. Y los que se van adquiriendo durante la relacin, son
totalizados segn como figure
en el documento de compra: si
los compr un solo cnyuge o
compaero, lo totaliza entonces
100% ese cnyuge. Pero si los
compran con proporciones, entonces cada uno totaliza segn
la proporcin que se indique en
el documento de compra).

2. Sus Ingresos Brutos

$38.479.000
(ordinarios y extraordi(1.400 UVT x $27.485)
narios) del ao 2014,
obtenidos en Colombia y/o en el exterior
(segn su condicin de
residente o no residen- Si supera este tope tiene que
te en Colombia), no de- declarar renta 2014; pero si es
responsable del IVA y en el rbieron exceder de...
gimen simplificado, entonces
puede en el 2015 seguir figurando en dicho rgimen pues
el Artculo 499 del E.T. le dice
que para estar en dicho rgimen sus ingresos gravados con
IVA en el ao anterior (2014) no
pudieron haber superado 4.000
UVT, o sea, 4.000 x $27.485=
$109.940.000)

84

Captulo 1

Subcategora

Requisito

Empleado

Trabajador por cuenta propia

Las dems personas

naturales residentes (aqu
tambin estarn todas
las personas naturales no
residentes e igualmente
todas las sucesiones
ilquidas, sean residentes o
no residentes)

3. En cuanto a ser res- No debi ser responsable de IVA Igual situacin que con los em- Igual situacin que con los emponsable del IVA den- en el rgimen comn, ni al cierre pleados
pleados
tro de Colombia...
del ao ni algn momento dentro del ao. Ello significa que si
fue responsable del IVA pero en
el rgimen simplificado, o que si
no fue responsable del IVA, entonces s cumple con este tercer
requisito (ver Concepto DIAN
39683 junio 2 de 1998, y en el
Concepto Unificado 001 del IVA
de junio del 2003, ttulo IX, captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 de junio de 1998 fue
ratificado como vlido en fallo
14896 de julio del 2007 del Consejo de Estado).

4. Sus consumos con

solamente tarjetas de
crdito durante el ao
2014 no debieron exceder de...
5. Sus compras y consumos totales en el ao
2014 (sin importar si
fueron a crdito o de
contado, y sin importar
el medio de pago utilizado, lo cual involucra
hasta las hechas con
tarjetas de crdito, o
dbito, o efectivo, o
cheque, etc.) no debieron exceder de...
6. El valor total de sus
consignaciones
bancarias ms depsitos
o inversiones financieras, en Colombia y
en el exterior (ver pregunta 8 del Concepto
DIAN 45542 de julio del
2014), durante el ao
2014 no debieron exceder de...

$76.958.000

$76.958.000

$76.958.000

(2.800 UVT x $27.485)

(2.800 UVT x $27.485)

(2.800 UVT x $27.485)

$76.958.000

$76.958.000

$76.958.000

(2.800 UVT x $27.485)

(2.800 UVT x $27.485)

(2.800 UVT x $27.485)

$123.682.500

$123.682.500

$123.682.500

(4.500 UVT x $27.485)

(4.500 UVT x $27.485)

(4.500 UVT x $27.485)

85

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

1.6.2. Cmo interpretar el requisito 5 sus compras y consumos totales en el ao 2014

De otro lado, en cuanto al quinto requisito que incluimos en el cuadro ilustrado anteriormente, y que hace
referencia al total de compras y consumos hechos en el ao, es importante tomar en cuenta que tales compras
incluyen todo tipo de compras y gastos para asuntos personales o de los negocios (sin importar si se efectuaron
en Colombia o en el exterior) e igualmente incluyen toda compra de activos sin importar si fueron de contado
o a crdito (tales como un bien raz, o haber comprado una motocicleta o un vehculo, etc.). Incluso no debe
importar si esos bienes comprados en el ao se seguan poseyendo o no a diciembre 31. Lo que cuenta es que
hubo compras en el ao.

Aclaremos adems que muchas de esas operaciones de compra, si se hicieron en Colombia y el vendedor
expeda factura de venta en lugar de documento equivalente a factura de venta, son perfectamente rastreables
para la DIAN, pues a dicha entidad se le hacen llegar muchos reportes de parte de los vendedores a travs de
los famosos reportes de informacin exgena tributaria del artculo 631 del ET (los del ao 2014 los exigi con
la Resolucin 228 de octubre del 2013 modificada con la 219 de octubre del 2014). En cambio, si en los sitios
donde se hicieron las compras no expedan facturas, sino documentos equivalentes a factura de venta (como
son por ejemplo los tiquetes de mquina registradora y las boletas de entrada a espectculos pblicos), en esos
documentos no queda la huella del comprador y no le llegar a la DIAN el dato sobre quines fueron los compradores (ver artculo 4 del Decreto 522 de marzo del 2003).

1.6.3. Cmo interpretar el requisito 6 El valor total de sus consignaciones

bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2014

Asimismo, en cuanto al sexto requisito, relativo al monto de las consignaciones bancarias e inversiones financieras del ao, es importante tener en cuenta que no debe importar el origen de los dineros consignados en
las cuentas bancarias y/o de ahorro (ya sean cuentas posedas en Colombia o en el exterior, pues la norma no
hace distincin sobre el lugar donde se tengan esas cuentas). Es decir, no importa si eran valores consignados
que correspondan a ingresos recibidos para terceros, o por vender un activo fijo, o por las operaciones normales del ao, etc. (vase el Concepto de la DIAN 71921 del 5 de octubre del 2005).
De otro lado es importante tomar en cuenta lo que la DIAN dijo en su instructivo, para personas naturales
detectadas como omisas por no presentar declaracin de renta 2005, pues en la pgina cuatro del mismo dijo:

Para determinar el total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, deber descontar
del total de crditos registrados en las cuentas bancarias, depsitos u otras inversiones, el valor correspondiente a los cheques
devueltos y los traslados o transferencias entre cuentas de su propiedad, en la misma entidad, durante el ao gravable.

As, la DIAN misma est reconociendo que los valores por cheques devueltos y transferencias entre
cuentas de la misma persona natural no son valores que deben ser tomados como consignaciones del ao y
por eso en los reportes de informacin exgena que la DIAN le solicita a los Bancos les pide hacer tambin esas
depuraciones antes de enviar los reportes (ver artculo 7 pargrafo 1 de la Resolucin 228 de octubre del 2013).

Adems, esa misma instruccin deca, para aquella ocasin, que tampoco se deban tomar en cuenta las
consignaciones provenientes por prstamos que las mismas entidades financieras le hubieran hecho a la persona natural y, por tal motivo, esas entidades financieras cuando hacan el reporte de informacin exgena que
se les exiga en virtud de lo indicado en el artculo 623 del ET, detallando las consignaciones que tuvieron sus
clientes en el ao, no incluan los valores por prstamos que le otorgaba esa misma entidad. Sin embargo, para
los reportes de los aos 2008 en adelante esas entidades financieras s incluyen las consignaciones provenientes por prstamos (ver por ejemplo el pargrafo 1 del artculo 7 de la Resolucin 228 de diciembre del 2013) y
ello significara que la DIAN cambi de criterio y, en consecuencia, s se toman como consignaciones del ao
el valor de los prstamos que a las personas naturales les hayan otorgado los particulares o las entidades financieras y les hayan quedado consignados.
De igual forma, y en razn a que el literal c) del artculo 594-3 del ET dice que no solo debe verificarse el
monto de las consignaciones del ao, sino tambin el de las inversiones financieras del ao (entre las que se

86

Captulo 1

encuentran, por ejemplo, la apertura de CDT); es por eso que la DIAN en el Concepto 018799 de marzo 3 del
2006, dijo que si una persona natural lo que hace es estar renovando un mismo CDT y en un mismo banco, esas
renovaciones entonces no se toman en cuenta como nuevas inversiones financieras del ao.

1.6.4. Efectos de la declaracin presentada por un no obligado a declarar y que

tampoco tiene el permiso para presentarla voluntariamente

Tenga presente que si alguien no est obligado a presentar declaracin, y tampoco se le concede el permiso
para presentarla en forma voluntaria (ver el cuadro del numeral 1.5 de esta publicacin), pero decide presentarla, esa declaracin no tendr efectos jurdicos, ya que as lo dispone el artculo 594-2 del ET, en especial por
si le da saldo a favor y pretende solicitarlo en devolucin.
Al respecto, debe tenerse presente que en las exposiciones de motivos de lo que fue el proyecto de ley que
termin convertido en la Ley 1607, los clculos de la DIAN indicaban que hasta el ao 2011 en Colombia se
practican retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas, pero solamente 1.000.000 son las que terminan quedando obligadas a declarar.

1.6.5. Documento que reemplaza la declaracin para el no obligado a declarar

Por ltimo, tngase presente que si una persona natural no estuvo obligada a presentar la declaracin de
renta de un determinado ao gravable, en ese caso ninguna entidad (pblica o privada) se la debe exigir. Basta,
en el caso del empleado, que conserve durante 5 aos su certificado de ingresos y retenciones (formulario
220) que le d su empleador o contratantes de servicios (ver artculo 594 del ET y artculo 632 del ET).

87

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 del 2010 para las
pequeas empresas

Los beneficios de esta ley han sido reglamentados hasta ahora

con los decretos 545 de febrero del 2011, 4910 de diciembre 26
del 2011 (del cual una parte importante fue declarada nula y otra
suspendida por el Consejo de Estado en mayo del 2013 y agosto del
2014), y el 489 de marzo 14 del 2013. Este tema ha sido objeto de
mltiples doctrinas aclaratorias por parte de la DIAN, organismo
que incluso en octubre del 2013 dise una base de datos pblica
para consultar quines son los verdaderos beneficiarios de esta
ley por estar llevando oportunamente a la DIAN los documentos
que les exige el Decreto 4910 del 2011. Dicha base de datos qued
inutilizable a comienzos del 2015, pues los beneficiarios de las
pequeas empresas, y a causa de la suspensin que hizo el Consejo
de Estado de la norma contenida en el artculo 7 del Decreto 4910
del 2011, no tuvieron que llevar a la DIAN los documentos que
exiga dicha norma. Adems, a partir del 2013 solo las pequeas
empresa de persona jurdica (sociedades) tendrn que enfrentar,
adicionalmente, la tarea de liquidar el CREE en el cual no tienen
ningn tipo de beneficio tributario especial.

Captulo 2

e acuerdo con lo indicado en los artculos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429 de diciembre 29 del
2010, todas las nuevas pequeas empresas (de persona natural o jurdica) que se formalicen o constituyan despus de la vigencia de dicha ley podrn gozar, hasta por sus primeros diez aos gravables
(segn el departamento de Colombia en que se instalen), de importantes beneficios tributarios (son
diez aos de beneficio para las que se instalen en Amazonas, Guaina y Vaups, y cinco aos para las que se
instalen en cualquier otro departamento de Colombia).
Varios de tales beneficios tambin se otorgan a las antiguas pequeas empresas existentes antes de la expedicin de la Ley 1429, que estaban inactivas y que se hayan reactivado dentro del ao siguiente a la promulgacin de la ley (es decir, hasta diciembre 29 del 2011), pues en el pargrafo 4 del artculo 50 de la Ley 1429 se
dispuso lo siguiente:
Pargrafo 4. Las pequeas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente ley, y
que renueven su matrcula mercantil, de acuerdo con las tarifas y trminos establecidos en el [este] artculo, podrn acceder a los beneficios consagrados en los artculos 4 y 5 de la presente Ley.
Para el efecto, debern ponerse al da en todas sus obligaciones de carcter legal y tributario dentro de doce
(12) meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley.
La Ley 1429 ha sido, hasta ahora, reglamentada con los decretos a saber:

a. El Decreto 545 de febrero 25 del 2011. Regul los beneficios de los artculos 5 y 7 sobre progresividad
en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que lleguen a vincular y sobre progresividad en el pago de la matrcula mercantil y sus renovaciones. De acuerdo con el pargrafo 1 del artculo
65 de la Ley 1429 del 2010, los beneficios establecidos en los artculos 5 y 7 de la misma ley solo se otorgaron a las nuevas pequeas empresas que se hayan alcanzado a constituir hasta diciembre 31 del 2014.

b. El Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011. Regul todos los beneficios tributarios que en materia
del impuesto de renta se otorgan a las pequeas empresas en el artculo 4 de la ley, y cuyo artculo 2
fue declarado en parte nulo por el fallo del Consejo de Estado de mayo 23 del 2013 para el Expediente
19306. Adems, el Consejo de Estado, mediante Auto con nmero de Radicacin 11001-03-27000-201400003-00-20731 de agosto 28 del 2014, orden la suspensin provisional de los efectos delartculo 7 del
Decreto 4910 de diciembre del 2011(reglamentario de los beneficios de la progresividad en el impuesto
de renta para las pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida en el
artculo 9 del mismo decreto en la cual se lee:Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente
Decreto. Como resultado de dicha suspensin, los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 no tuvieron que
llevar esta vez a la DIAN los documentos que se les exiga con el artculo 7 del Decreto 4910 del 2011,
los cuales hubieran tenido que entregar antes de marzo 31 del 2015 para poder utilizar los beneficios
de la Ley 1429 del 2010 en sus declaraciones de renta del ao gravable 2014. Adems, el artculo 4 del
Decreto 4910 del 2011 fue modificado con los artculos 1, 2 y 3 del Decreto 1020 de mayo 28 del 2014
establecindose que para efectos de no practicar retenciones en la fuente a los beneficiarios de la Ley
1429 del 2010, dichos beneficiarios solo tendran que entregar en su primer ao de operaciones, a todos
sus agentes de retencin los documentos del artculo 4 del Decreto 4910. Pero en los aos posteriores al
primero sera una tarea del agente de retencin estar entrando al portal de la DIAN a consultar la base de
datos de Beneficiarios Ley 1429 que la DIAN haba estrenado en octubre del 2013. Esa base de datos, a
partir de marzo del 2015, y por causa de que los beneficiarios de la Ley 1429 no tuvieron que llevar los
documentos del artculo 7 del Decreto 4910, ha quedado inservible1.
c. El Decreto 489 de marzo 14 de 2013: estableci que la pequea empresa puede renunciar voluntariamente al beneficio que le otorga el artculo 5 de la Ley 1429 relativo a aportar en forma reducida a las
cajas de compensacin, y todo a cambio de que stas s les puedan hacer llegar el subsidio monetario
a sus trabajadores, ya que el pargrafo 3 del artculo 5 de la ley (declarado exequible con la Sentencia
C-629 de agosto del 2011 de la Corte Constitucional) establece que si no hacen aportes plenos a las ca-

1. Ver el siguiente enlace: (ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces).

89

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

jas, stas no les deben dar esos subsidios monetarios. El mismo Decreto 489 les advierte tambin, en su
artculo 11, que si se atrasan en alguna de sus obligaciones tributarias, mercantiles o laborales perdern
inmediatamente todos sus beneficios (ver artculo 8 de la Ley 1429). Y los artculos 12 a 14 del Decreto
489 vuelven a establecer medidas similares a las que ya se haban establecido en los artculos 5, 8, 15 y
17 del Decreto 4910, relacionadas con la advertencia de que se har especial vigilancia a las pequeas
empresas que se hacen pasar por nuevas, accediendo indebidamente a los beneficios de la Ley 1429,
cuando en realidad tienen el mismo objeto social, o la nmina, o los establecimientos de comercio, o el
domicilio, o los intangibles o los activos de empresas disueltas, liquidadas, escindidas o inactivas con
posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429. Hacer ese tipo de trampas acarrea las multas en
dinero y penales delartculo 49 de la Ley 1429.

2.1 Cules son las pequeas empresas beneficiadas?

La ley aclara en su artculo 2 que se considera pequea empresa aquella (de persona natural o jurdica)
cuyo personal no exceda de 50 trabajadores ni sus activos totales excedan de 5.000 salarios mnimos mensuales
legales vigentes.

Esos niveles de activos y de empleados, segn el artculo 4 del Decreto 545 de febrero del 2011, el artculo 9
del Decreto 4910 de diciembre del 2011 y el Concepto DIAN 35976 de junio del 2012, los deben conservar todo
el tiempo, al cierre, incluso, de cada mes y no solo al momento en que inician o al cierre de cada ao fiscal por el
cual se tomarn los beneficios. Al respecto, hay que entender que el lmite de empleados es solo un lmite mximo pero no existe lmite mnimo y, por tanto, cuando no tengan ni un solo empleado tambin sern objeto del
beneficio. Ese sera el caso en particular de las pequeas empresas de personas naturales que cuando inician,
casi nunca contratan laboralmente a otra persona, pues su propio dueo hace todo. Pero sin esa exigencia de un
mnimo de empleados tambin se estarn beneficiando las famosas sociedades de papel que muchas familias,
especialmente ricas, constituyen como una manera de hacer una sucesin en vida del pap o de la mam, las
cuales, por ser sociedades creadas solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilquidas, terminan siendo
sociedades que nunca contratan laboralmente a nadie. Sin embargo, en relacin con la obligacin de contar o
no con un mnimo de un trabajador con vnculo laboral para poder acceder a los beneficios de la Ley 1429, la
DIAN ha emitido muchos conceptos como los siguientes:
Concepto 37427 de junio 20 del 2014: resuelve 21 preguntas sobre beneficios de la Ley 1429 del 2010
y confirma que se debe tener por lo menos un trabajador con vnculo laboral al cierre de cada ao, para
poder utilizar los beneficios de dicha ley. Adems, si se trata de pequeas empresas personas jurdicas,
no es obligatorio tener el mnimo de 1 trabajador al iniciar operaciones.

Concepto 37634 de junio 20 de 2014: confirma que el Concepto 68204 de octubre del 2013 sigue
vigente y, por tanto, se debe tener por lo menos un trabajador con vnculo laboral al momento de iniciar
operaciones, para poder acogerse a la Ley 1429 del 2010. Esto solo aplicara a las pequeas empresas
de persona natural.

Concepto 47196 de agosto 4 del 2014: las personas jurdicas acogidas a ley 1429 no tienen que tener
ni un solo trabajador al inicio de sus operaciones, para poder acceder a los beneficios de dicha ley.

Adems, en relacin con el total de activos, al decir la norma que todo el tiempo deben mantenerlos por
debajo de 5.000 salarios mnimos mensuales vigentes, hay que entender que ese tope se examina valuando los
activos con el criterio contable y no con el criterio fiscal con que los llevaran a su declaracin de renta (recordemos que habr mucha pequea empresa de persona natural que al final del ao no declarara renta y, por tanto,
solo se miraran los topes de sus activos en su contabilidad, la cual, en todos los casos, aun cuando pertenezca
al rgimen simplificado del IVA, s debe llevar para que se le respeten los beneficios de la Ley 1429; ver artculo
2, 6 y 7 del Decreto 4910 del 2011).

Y muy importante es aclarar que si la pequea empresa es de persona natural, para gozar de los beneficios debe tratarse siempre de pequeas empresas obligadas a inscribirse en las cmaras de comercio como lo
exige el artculo 1 del Decreto 4910, es decir, las que s realizan alguna actividad considerada mercantil, lle-

90

Captulo 2

van contabilidad y utilizan el formulario 110 para su declaracin de renta (ver el numeral 1.3 de esta publicacin), o quizs el nuevo formulario 230 o 240 cuando tengan las condiciones de empleados o trabajadores
por cuenta propia que les permita pasarse a esos formularios (ver el numeral 1.5 de esta publicacin). Esto
deja por fuera de los beneficios a las pequeas empresas de personas naturales que no realizan actividades
mercantiles y que, por tanto, no estn obligadas a inscribirse en las cmaras (es por eso que cuando solo se
intenta diligenciar virtualmente el formulario 110, de los obligados a llevar contabilidad, el portal de internet
de la DIAN pregunta: Se acogi usted al beneficio contemplado en el artculo 4 de la Ley 1429 del 2010?; ver
el Concepto DIAN 36397 de junio del 2012). En todo caso es importante advertir que si una persona natural
califica como empleada y a la vez est obligada a llevar contabilidad (ejemplo, un abogado que tiene al
mismo tiempo una ferretera y con los honorarios obtiene el 81% de sus ingresos brutos ordinarios, pero
con la ferretera obtiene el 19%), lo que va a suceder es que ese tipo de empleados, sea que tengan o no los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, se ven obligados a diligenciar su declaracin en el formulario 210, pues
solo en dicho formulario es donde estn los espacios para que pueda calcular su respectivo IMAN (ver inciso
segundo del pargrafo 1 del artculo 1 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2010). En consecuencia, en
el formulario 210 tambin debera hacerse la pregunta: Se acogi usted a los beneficios de la Ley 1429 del
2010?, pero dicha pregunta, al menos hasta el momento del cierre de la edicin de este libro (mayo 15 del
2015), no se estaba haciendo.
Adems, cuando una persona natural s debe llevar contabilidad, en la misma se deben reflejar todos sus
activos personales y no solo los vinculados al negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante
terceros con todo su patrimonio (ver Concepto 010 de marzo del 2006 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica). Por eso, para no comprometer comercialmente todo el patrimonio personal, algunos prefieren inscribir
sus pequeas empresas bajo alguna de las modalidades de personas jurdicas permitidas en la norma vigente
(la ms popular es la SAS de la Ley 1258 del 2008) y de esa forma, cuando esa persona jurdica se quiebre, los
acreedores solo podrn perseguir en el patrimonio personal de los dueos de la persona jurdica hasta un monto igual al valor de lo que dijeron que aportaba a la persona jurdica. La desventaja de hacer la pequea empresa
bajo la figura de una sociedad es que las sociedades, y a diferencia de las personas naturales, a partir del ejercicio 2013 s quedaron sujetas al nuevo impuesto de renta para la equidad (tambin llamado CREE-Contribucin
empresarial para la equidad) establecido en los artculos 20 a 37 de la Ley 1607 (el cual aplicar hasta las sociedades de la Ley 1429 del 2010), y eso implica pagar un 9% sobre una renta lquida fiscal que se calcula de forma
casi igual a la renta lquida fiscal del impuesto de renta. Al impuesto CREE, y entre los aos 2015 a 2018, se le
aumentar la respectiva Sobretasa al CREE con tarifas que oscilarn entre el 5% y el 9% y se cobrarn sobre
las bases gravables que excedan los $800.000.000 (ver artculos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014). Ese impuesto
CREE ni su sobretasa le aplica entonces a las personas naturales sea que tengan o no empresas (grandes o pequeas). Adems, otro punto a tener en cuenta para tomar la decisin de crear empresas como persona natural
o como persona jurdica es que si la pequea empresa es de persona natural, en ese caso su impuesto de renta
se liquida (para las que sean residentes) con la tabla del artculo 241 del ET (en la cual, si la renta lquida total
del ao no excede 1.090 UVT no pagan impuesto de renta), mientras que si es de persona jurdica, y cuando ya
se hayan acabado sus dos primeros aos de beneficio de tarifas reducidas progresivas (aos en los que la tarifa
para las rentas operacionales es de 0%), la tarifa ser la del 25% (reducida entre los aos tres a cinco), pero
aplicable a cualquier valor de renta lquida. Y encima de eso la persona jurdica tambin liquidar el CREE y la
sobretasa al CREE y en dichos tributos no se pueden aplicar las reducciones de tarifa que otorga la Ley 1429 al
impuesto de renta. Por tanto, s es claro que una pequea empresa de persona natural puede tener ms ahorro
en impuestos que una pequea empresa de persona jurdica.

Adems, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeas empresas que se constituyan despus de la Ley 1429, por eso el artculo 2 de la ley dice que se considera como fecha del inicio de su actividad formal la fecha de inscripcin en Cmara de Comercio, la cual debe ser posterior a diciembre 29 del 2010.

En el caso de las pequeas empresas preexistentes a la ley, solo dejaron entrar a tomar los beneficios a las
que estuvieran inactivas (es decir, con mucho tiempo sin renovar su matrcula y sin presentar sus declaraciones
tributarias y legales), las cuales tambin deben haber tenido en todo momento (desde antes de la Ley 1429) ese
nivel de activos y de empleados antes comentados (ver artculo 1 literal b del Decreto 4910) y adicionalmente
tuvieron que haber alcanzado a reactivarse (ponerse al da en todo) antes de diciembre 29 del 2011. Recurdese que el mismo artculo 50 de la Ley 1429 adverta que si alguien registrado en Cmara no aprovechaba
91

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

hasta diciembre 29 del l2011 para ponerse al da con el registro mercantil, entonces, si era persona natural
comerciante, le cancelaran automticamente su matrcula; y si era sociedad, la declararan automticamente
en disolucin y liquidacin.

Por tanto, para evitar que las pequeas empresas existentes antes de la ley, que s estaban activas, que s
cumplan con todo hagan trampa y se liquiden para reaparecer como supuestas nuevas empresas (o para
evitar tambin que las que han surgido luego de la Ley 1429 se liquiden y vuelvan a reaparecer como nuevas),
los artculos 48 y 49 de la Ley 1429 establecieron lo siguiente:

Artculo 48. Prohibicin para acceder a los beneficios de esta ley. No podrn acceder a los beneficios contemplados en los artculos 4, 5 y 7 de esta ley, las pequeas empresas constituidas con posterioridad a la entrada
en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nmina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio,
los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotacin econmica, sean los mismos de una empresa
disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. las pequeas
empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas sern reportadas ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Pargrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP) le har especial seguimiento al mandato contemplado en el presente artculo.
Artculo 49. Sanciones por el suministro de informacin falsa. Quienes suministren informacin falsa con
el propsito de obtener los beneficios previstos en los artculos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de la presente ley debern pagar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y adems una sancin correspondiente al
doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.
Esto fue luego ratificado en el artculo 6 del Decreto 545 de febrero del 2011 y en los artculos 5 y 17 del
Decreto 4910 de diciembre del 2011 (ver tambin el Concepto DIAN 048992 agosto del 2012). Al respecto,
debe destacarse que la norma superior y su reglamentacin hablan de que las pequeas empresas que luego de
iniciar con su inscripcin o reactivacin del registro mercantil caigan en inactividad (entendida como que no
vuelvan a renovar su matrcula o dejen de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales; ver artculo 8
de la ley), terminarn siendo reportadas a la DIAN y en ese momento, segn dice el inciso segundo del artculo
5 del Decreto 4910, la DIAN les solicitara el reintegro de los beneficios obtenidos. Segn eso, es como si les quedase prohibido caer en inactividad al menos por los aos en que disfrutarn de los beneficios (los primeros
5 o 10 aos, segn el departamento en que se instalen).

Y para vigilar muy bien a todas las pequeas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios de progresividad en el impuesto de renta, los artculos 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las Cmaras de Comercio le
empezarn a pasar a la DIAN unos reportes especiales sobre todas las nuevas pequeas empresas que all se
matriculen diciendo que son pequeas empresas beneficiarias de la Ley 1429, y con eso, ms los documentos especiales que cada pequea empresa deber estar entregando directamente a la DIAN en el ao en que
se constituya y en cada uno de los aos en que se tome los beneficios (ver artculos 6 y 7 del Decreto 4910), la
DIAN les har programas especiales de fiscalizacin.

Esos programas empezaron justamente en octubre del 2013 cuando la DIAN lanz un servicio virtual denominado Consulta beneficiarios Ley 14292 de forma que las pequeas empresas que no figuren en esa base
de datos especial diseada por la DIAN (a causa de que no llevaron a la DIAN en forma oportuna ni los documentos que les exige el artculo 6 del Decreto 4910 del 2011 en el ao en que nace la pequea empresa, ni los
documentos del artculo 7 del mismo decreto cuando vayan cerrando cada uno de sus primeros cinco o diez
aos de existencia) entonces no podrn presentar su declaracin de renta en el formulario 110 tomndose los
beneficios que les concede la Ley 1429. Y es que entre los aos 2011 y 2012 se intent controlar este fenmeno
con una simple pregunta que apareca en pantalla al cargar el formulario 110 y que deca: Se acogi usted a
los beneficios de la Ley 1429? (s/no), pero esa respuesta que all se diera poda ser falsa y no haba una base
de datos que controlara la realidad de la respuesta en caso de que fuera positiva, razn por la cual muchos se

2. Ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces

92

Captulo 2

tomaron los beneficios sin tener en realidad el derecho a ello. Al respecto, y segn declaraciones del director
de la DIAN, publicadas en el diario El Espectador en abril de 2012, la existencia de los beneficios de la Ley 1429
ha sido utilizada con mucho abuso, pues de las 52.000 SAS creadas en el 2011 solo en Bogot se hicieron las
pruebas de que solo 5.000 eran reales y, por tanto, qued la sensacin de que las dems solo se usan para hacer
evasiones tributarias3.

Es importante destacar que el Consejo de Estado, mediante Auto con nmero de radicacin
11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014, decidi ordenar la suspensin provisional de los efectos
delartculo 7 del Decreto 4910 de diciembre del 2011(reglamentario de los beneficios de la progresividad en
el impuesto de renta para las pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010), al igual que de la frase contenida
en el artculo 9 del mismo decreto en la cual se lee:Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente
decreto. Al ordenarse la suspensin provisional de dichas normas, los beneficiarios de la Ley 1429 se vieron
exonerados de la tarea que el mencionado artculo 7 del Decreto 4910 del 2011 les estableca en relacin con
haber tenido que llevar hasta la DIAN, antes de marzo 30 del 2015, los documentos que se mencionan dentro
de dicha norma so pena de no poder utilizar en sus declaraciones de renta del ao gravable 2014, los beneficios de la Ley 1429. A raz de lo anterior, el sistema virtual de la DIAN, al momento de entrar a diligenciar un
formulario 110 para la declaracin de renta del ao gravable 2014, ha tenido que regresar al mecanismo del
pasado de desplegar en la pantalla la pregunta: Se acogi usted a los beneficios de la Ley 1429?. El sistema
se ve en la necesidad de volver a estar haciendo esa pregunta (la cual solo se haba formulado al momento de
diligenciar en el pasado las declaraciones de renta de los aos gravables 2010, 2011 y 2012), pues la famosa
base de datos Beneficiarios de la Ley 1429, la cual haba sido estrenada por la DIAN en octubre del 2013, ha
quedado desactualizada. Al respecto, la DIAN public el 30 de marzo del 2015 un aviso en su portal de internet
en donde mencion4 lo siguiente:

El da 28 de agosto de 2014, el Honorable Consejo de Estado decret la SUSPENSIN PROVISIONALde los

efectos del artculo 7 del Decreto 4910 de 2011 (), relacionado con los requisitos que deben acreditarse para
cada ao gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios establecido en la Ley 1429 del 2010. En estas condiciones, el cumplimiento de esta disposicin queda sin
efecto legal alguno hasta que el Honorable Consejo de Estado defina de fondo la respectiva demanda de Nulidad,
es decir, a la fecha no hay lugar a que se exija y/o presente solicitud alguna, ni de presentar carta ante la DIAN, por
cada ao gravable para disfrutar del beneficio por parte de las Nuevas Pequeas Empresas.
En todo caso, el problema de que a la DIAN no se le hayan llevado esta vez los aludidos documentos, es
porque perfectamente algn beneficiario de la Ley 1429 pudo haber perdido en realidad el derecho a seguir
utilizando los beneficios de la Ley 1429 (porque el monto de sus activos o de sus trabajadores a diciembre 31
del 2014 ya excedieron los topes fijados en dicha ley, o porque no ha renovado su matrcula mercantil a tiempo,
etc.) y sin embargo se podr atrever a seguir utilizndolos en la declaracin del ao gravable 2014 (contestando
s a la pregunta antes aludida) y confiando en que pasarn 2 aos sin que la DIAN le audite dicha declaracin.

Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los artculos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen las pequeas empresas sobre los trabajadores que lleguen
a vincular, o sobre progresividad en el pago de la matrcula mercantil y sus renovaciones), solo se otorgaron a
las pequeas empresas inactivas y que se reactivaron antes de diciembre 29 del 2011, y a todas las nuevas que
se alcanzaron a constituir antes de diciembre 31 del 2014 (ver pargrafo 1 del artculo 65 de la Ley 1429). En
cambio, los dems beneficios de la Ley 1429 (sobre progresividad en el pago del impuesto de renta), no tienen
lmite en el tiempo para poder ser utilizados y, por tanto, pueden ser utilizados incluso por las nuevas pequeas
empresas que surjan despus de diciembre 31 del 2014 y todo siempre y cuando el Congreso no modifique o
derogue la Ley 1429.
En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeas empresas y poder disfrutar de todos los
beneficios de la Ley 1429 fue hasta antes de diciembre 31 del 2014 (ao en que termin incluso el primer pe3. Ver el siguiente enlace http://www.elespectador.com/impreso/negocios/articulo-335851-sociedades-evasoras
4. Ver el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/
FC22BC5CF1AB7BFA05257030005C2805/503D5C142E30855005257E18004471C2?OpenDocument

93

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

rodo presidencial del presidente Santos, y se le acab el tiempo para poder generar todos los nuevos puestos
de trabajo que prometi en su primera campaa, y que se pudieron crear con estmulos como los de esta ley,
ms los nuevos estmulos de reduccin de parafiscales que introdujo para el 2013 y siguientes la Ley 1607).

Interesante destacar que en una investigacin hecha por el diario La Repblica en noviembre del 20125, se
indic que la mayora de las nuevas pequeas empresas que se registran a diario en las Cmaras de Comercio
de todo el pas son de personas naturales (un 77%) y el resto son de personas jurdicas (23%). As mismo, en
el informe de Confecamaras de agosto del 20126 se dijo que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el 31 de
julio del 2012 ya iban 373.302 empresas registradas en Cmaras de Comercio de todo el pas acogindose a los
beneficios de dicha ley. A la fecha en que se hizo este libro, no se haba publicado en el portal de Confecamaras
el informe de gestin del perodo 2013-2014 para saber cmo evolucion este tema durante el 20147.

Como sea, y tal como lo indican las noticias recientes, muchas de las casi 7.000 sociedades que se crean
cada semana son sociedades para hacer falsas exportaciones y luego tramitar falsos saldos a favor en la DIAN8.

2.2 Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las

pequeas empresas

En relacin con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 a las nuevas
pequeas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes de diciembre 29 del 2011, el primero de
ellos consiste en pagar su impuesto de renta y hasta el de ganancia ocasional (ver fallo del Consejo de Estado
de mayo del 2013 Expediente 19306 que anul algunas frases en el artculo 2 del Decreto 4910 del 2011) con
tarifas reducidas que irn aumentando progresivamente en sus primeros cinco o diez aos fiscales, segn los
departamentos en que estn funcionando (son 10 aos para las que se instalen en Amazonas, Guaina y Vaups,
y solo 5 aos para las que se instalen en cualquier otro departamento de Colombia 9). Ese primer beneficio s
se lo podrn tomar en el 2014 sobre todo tipo de renta ordinaria (operacional y no operacional), y sobre todo
tipo de ganancia ocasional, pues el Gobierno no aprovech ni el resto del ao 2013 (mayo hasta diciembre
del 2013) ni el ao 2014 para sacar un nuevo decreto que reemplazara lo que el Consejo de Estado le anul
al artculo 2 del Decreto 4910. En consecuencia, muchos podrn abusar de esa situacin y empezar a montar
negocios con poca renta operacional y mucha renta no operacional e incluso muchas ganancias ocasionales de
todo tipo, y sobre todas esas rentas ordinarias y ganancias ocasionales se tomarn el beneficio de tributar con
la tarifa reducida progresiva en renta, y con la tarifa reducida progresiva en ganancia ocasional. Por eso, muy
seguramente se vendr una nueva reforma tributaria que limite desde la propia ley los beneficios excesivos de
la Ley 1429 y mientras eso sucede, de seguro que la DIAN tendr que empezar a realizar largos procesos por
abuso tributario en los trminos de lo que ahora le permite la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012, la cual con
sus artculos 122 a 124 agreg al Estatuto Tributario losartculos 869, 869-1 y 869-2.
El segundo beneficio es que no se les deben practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta durante
esa misma cantidad de aos. En consecuencia, y a raz del fallo del Consejo de Estado antes comentado, si la
pequea empresa de persona natural o jurdica tiene derecho a beneficiarse sobre todo tipo de renta (operacional y no operacional) y sobre todas las ganancias ocasionales, lo que suceder es que una persona natural
con pequea empresa puede recibir hasta salarios, dividendos, rifas, herencias y sobre ninguna de esas rentas
se le podra hacer retenciones.

5. La cual se puede leer en el siguiente enlace: http://www.larepublica.com.co/empresas/m%C3%A1s-de-34-empresas-se-registran-cada-hora-enc%C3%A1maras-de-comercio_25239

6. Ver en el siguiente enlace: http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/InformesGestion/informe_de_gestion_2011_2012.pdf
7. Los interesados pueden visitar el enlace: http://www.confecamaras.org.co/documentos
8. Ver noticia de noviembre del 2013 en el siguiente enlace: http://www.caracol.com.co/noticias/judiciales/dian-cuestiona-requisitos-para-crearsociedades/20131115/nota/2016259.aspx.
9. El artculo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012, reglamentado con el Decreto 2763 de diciembre 28 del 2012, establecieron un nuevo beneficio
tributario similar al de la Ley 1429, pero aplicable solo a las nuevas empresas que se instalen en San Andres, Providencia y Santa Catalina para ejercer
solo las actividades econmicas establecidas en esas normas. El beneficio consiste en disfrutar solo entre el 2013 y el 2017 de que el 100% de sus rentas
operaciones sern tomadas como exentas del impuesto de renta, pero a cambio deben generar un cierto nmero mnimo de puestos de trabajo y no hay
lmites mximos en el monto de los activos que puedan llegar a tener. Por tanto, en el territorio de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, las nuevas
empresas que vayan surgiendo tendrn que ir decidiendo si se van por el lado de los beneficios de la Ley 1429 o si se van por el lado de los beneficios de
la Ley 1607, pero es claro que no podrn tomar los dos beneficios al mismo tiempo.

94

Captulo 2

Y el tercer beneficio consiste en que no tendrn que calcular renta presuntiva durante ese mismo perodo. En
este punto el artculo 4 del Decreto 4910 tampoco hizo distincin sobre si esa exoneracin de renta presuntiva,
pensando en el caso de pequeas empresas de personas naturales, se aplicara solo a la diferencia de los activos y
pasivos destinados a su negocio, o si se aplicaba a todo su patrimonio lquido neto (involucrando lo del negocio y
lo que no es del negocio). En este punto s se puede concluir que como la contabilidad de la persona natural duea
de la pequea empresa est reflejando todos sus activos, en ese caso su exoneracin de renta presuntiva es total.
Esto es algo delicado, pues algunas personas naturales que vengan calculando su impuesto de renta todos los
aos sobre la renta presuntiva (pues tienen un patrimonio lquido grande y sus rentas ordinarias son pequeas),
podra muy fcilmente librarse de la renta presuntiva con solo registrar en Cmara de Comercio una pequea
empresa (que casi no haga nada de comercio), empezar a llevar contabilidad y con eso se va ahorrar mucho
impuesto de renta hacindole un gol legal al Estado (en ese caso solo tendra que cuidar que sus activos totales
valuados con criterio contable no excedan de los 5.000 salarios mnimos, lo cual da hoy da: 5.000 x $644.350=
$3.221.750.000, pero tendra el inconveniente de que s se podra convertir en persona natural agente de retencin de renta, pues segn el artculo 368-2 del ET ya sera una persona comerciante que podra tener patrimonio
bruto o ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, que hoy da son 30.000 x $28.279= $848.370.000, y en tal caso
recordemos que una persona natural agente de retencin tiene que practicar retenciones sobre cualquier costo o
gasto en que incurra, incluidos los personales, y no solo en los del negocio).
Adems, vale advertir, a estas alturas, que las nuevas empresas que se instalen entre 2013 y 2017 en San
Andrs, Providencia y Santa Catalina podrn acogerse a las otras reglas de juego especiales creadas en el artculo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 y su Decreto reglamentario 2763 de diciembre 28 del 2012, las
cuales les permiten tener exoneracin tanto en sus rentas ordinarias operacionales provenientes de solo ciertas actividades econmicas mencionadas en esa Ley 1607 e igualmente en sus ganancias ocasionales, pero solo
provenientes de venta de activos fijos posedos por ms de dos aos. La desventaja de esas nuevas empresas de
la Ley 1607 es que s sufrirn retenciones en esos aos del beneficio, pero su gran ventaja es que en todos los
aos, y solamente entre 2013 y 2017, su renta operacional s estar 100% exenta del impuesto de renta aunque no del nuevo impuesto CREE. Como sea, las que se instalen entre 2013 y 2017 en San Andrs, Providencia
y Santa Catalina, y que vayan a llevar a cabo las actividades econmicas mencionadas en el artculo 150 de la
Ley 1607, tienen que escoger entre usar los beneficios de la Ley 1429 o utilizar los de la Ley 1607 (pero no se
pueden usar los dos al mismo tiempo).

Asimismo, y pensando en los ejercicios 2013 y siguientes, se debe tener presente que las pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010, creadas hasta el 2012 o que se creen despus del 2012, si son pequeas empresas
de persona jurdica (sociedades), en ese caso podrn seguir disfrutando de las reducciones de tarifa de su
impuesto de renta, del no clculo de renta presuntiva en su impuesto de renta y hasta del hecho de que no le
practiquen retenciones del impuesto de renta, pero no quedaron exoneradas de pagar el 9% del nuevo impuesto CREE tal como fue establecido con los artculos 20 a 37 de la Ley 1607 y reglamentado con el Decreto 2701
de noviembre del 2013 (vase el Concepto DIAN 75751 de noviembre del 2013). Y dicho CREE se aumentar
entre 2015 y 2018 la sobretasa al CREE (ver artculos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014). Las nicas pequeas
empresas de la Ley 1429 que se salvaran del impuesto CREE seran las de persona natural, pues el CREE no se
cobrar a ningn tipo de persona natural sino solo a las sociedades contribuyentes declarantes de renta (que
sean nacionales, o que sean extranjeras y con establecimientos permanentes en Colombia; ver el captulo 2 de
esta publicacin).
Adems, y pensando en las pequeas empresas de persona natural, es claro que una persona natural comerciante puede pertenecer al mismo tiempo al universo de empleados del artculo 329 del ET, por ejemplo
un abogado puede obtener el 85% de sus ingresos brutos con sus honorarios profesionales, pero al mismo el
otro 15% lo puede obtener con una ferretera. En ese caso, ese comerciante-empleado s quedara obligado
a calcular el IMAN (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) y si es beneficiario de la Ley 1429 en ese caso el
artculo 8 del Decreto 3032 de diciembre del 2013 le indica lo siguiente:

Artculo 8.Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las personas naturales clasificadas en la categora tributaria de empleados, que sean beneficiarias de la progresividad en el pago del
impuesto sobre la renta establecida en el artculo 4 de la Ley 1429 del 2010, podrn acceder a dicho beneficio en
relacin con el clculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el artculo 330 del Estatuto Tributa-

95

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

rio. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deber ser aplicado sobre la tarifa marginal que corresponda al
empleado en el clculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto
del impuesto resultante mediante el sistema ordinario ser sometido a la comparacin con el monto de impuesto
calculado por el Sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que resultare mayor ser el
impuesto correspondiente en el respectivo perodo gravable, segn el procedimiento establecido en el artculo.
Por consiguiente, las reducciones de tarifa del impuesto de renta que concede la Ley 1429 solo aplican al
impuesto que se obtenga con la depuracin ordinaria, pero no al que se calcule con el IMAN. Adems, si las reducciones de tarifa de la Ley 1429 no aplican al clculo del IMAN, lo mismo entonces se dira en caso de que el
beneficiario de la Ley 1429 pueda optar por pasarse a las declaraciones del IMAS (formularios 230 o 240), pues
en ese IMAS no podr tomarse tampoco las reducciones de tarifa de la Ley 1429.

De acuerdo con todo lo anterior, el Decreto 4910 del 2011 indica lo siguiente en relacin con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que se conceden a las pequeas empresa:
1. En primer lugar, se aclara que esos beneficios solo podrn ser tomados por las pequeas empresas de
persona natural o persona jurdica, pero que estn obligadas a inscribirse en las Cmaras de Comercio
y a llevar siempre contabilidad (ver artculo 1 del decreto y los conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio
del 2012). Eso sirve para aclarar que si una pequea empresa de persona natural realiza actividades que
no son mercantiles (por ejemplo actividades agrcolas o actividades de profesionales independientes),
como no estn obligada a inscribirse en Cmaras de Comercio ni llevar contabilidad, entonces no podrn
acogerse a los beneficios de la ley. Recurdese adems que si una persona natural se inscribe en Cmara
de Comercio porque desarrollar actividades mercantiles, en ese caso en su contabilidad se deben reflejar todos sus activos y no solo los que usar en el negocio (ver Concepto 010 de marzo del 2006 del
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica).

2. La obligacin de llevar siempre contabilidad sirvi en especial hasta el 2012 para que en esa contabilidad
se tuvieran que llevar cuentas separadas en las cuales se distinguan los ingresos propios de la actividad
mercantil operacional, para la cual se estableci la pequea empresa (junto con sus respectivos costos y
gastos), y con ello poder establecer que solo esa renta o utilidad obtenida de esa actividad operacional
era la que tuvo el beneficio de pagar una tarifa de renta reducida, pues las dems rentas obtenidas en el
mismo ao fiscal y que no son por la explotacin de la actividad de la pequea empresa (por ejemplo, por
vender activos fijos posedos menos de dos aos o por recibir indemnizaciones, etc.) no tenan el beneficio. Esa fue la regla que estuvo vigente en el artculo 2 del Decreto 4910 del 2011, pero que el Consejo
de Estado en mayo del 2013 (Expediente 19306) termin cambiando, pues declar nulos varios de sus
apartes y en su aplicacin a diciembre 31 del 2013 la norma qued diciendo:

Artculo 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. <Las partes tachadas fueron declaradas nulas con el fallo
del Consejo de Estado de mayo 23 del 2013 expediente 19306> Las rentas objeto del beneficio a que
se refiere el artculo 4 de la Ley 1429 del 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos
operaciones u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artculo
anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del ao gravable en
que se realice la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio.
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan del
beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este
artculo. Para el efecto, en todos los casos debern llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las
que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los
ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad econmica mercantil y de sus respectivos
costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearn.
En el caso de Pequeas Empresas Preexistentes el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto
sobre la renta y complementarios a que se refiere el artculo 4 de la Ley 1429 del 2010 operar respecto
de las rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que perciban a
partir del ao gravable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo anterior.

96

Captulo 2

Entonces, con esa nueva versin de la norma, al cierre del 2014 (y a causa de que el Gobierno no sac
una nueva que reviviera lo que le anularon al Decreto 4910), toda pequea empresa (de persona natural
o jurdica) se beneficiar en forma excesiva, pues podr tributar con tarifa reducida progresiva en su
impuesto de renta sobre todas sus rentas ordinarias (sean operacionales o no) y tambin tributar con
tarifa reducida progresiva en su impuesto de ganancia ocasional sobre todo tipo de ganancia ocasional
(lo cual quizs no era el propsito de la Ley 1429 en el fondo).

3. Cada pequea empresa, en el ao en que inicie sus operaciones tendr que entregar en la DIAN, antes de
diciembre 31 de ese ao, una serie de documentos especiales mencionados en el artculo 6 del decreto,
entre ellos una certificacin bajo la gravedad de juramento en donde se indicar su intencin de acogerse
al beneficio del artculo 4 de la Ley 1429 y detallando la actividad econmica principal a la que se dedica (al respecto tmese en cuenta que con la Resolucin DIAN 0139 de noviembre del 2012 se modific
el 99% de los cdigos de actividades econmicas). Si esa documentacin no se entrega en la DIAN en ese
plazo, entonces se entender que la pequea empresa no quiere usar los beneficios de la Ley 1429 y no
podr tomar luego esa decisin.

4. Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas progresivas, el artculo 7 del decreto
indica que antes del 30 de marzo siguiente a la finalizacin de cada respectivo ao fiscal, por el cual pretenden tomarse el beneficio, debern entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre ellos
la prueba de que s renovaron su matrcula mercantil y de que al cierre del ao fiscal seguan sin exceder
los 50 trabajadores ni los 5.000 salarios mnimos de activos totales (valuados con criterio contable). Esto
aclara el vaco que se form en el estudio de la ley cuando se entenda que solo al comienzo de la pequea
empresa tena que cumplir esos niveles de trabajadores y de activos y que luego no importara si se excedan esos topes, pues se seguira beneficiando. En todo caso, a la fecha en que se hace este libro, el artculo
7 del Decreto 4910 segua suspendido a causa de la medida que tom el Consejo de Estado en agosto del
2014 (ver Auto con nmero de radicacin 11001032700020140000300 de agosto 28 del 2014).
5. Si en algn momento llegan a exceder esos topes de trabajadores o de activos, o no renuevan sus matrculas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y parafiscales de sus empleados, o no pagan
sus declaraciones tributarias de impuestos nacionales y territoriales, en ese caso el artculo 9 del decreto
dice que no podrn seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver tambin el artculo 8
de la Ley 1429).

6. Para que a las pequeas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a ttulo de renta ni de ganancia ocasional, y de acuerdo a lo indicado en el artculo 4 del Decreto 4910 del 2011, dichas pequeas
empresas debern entregar a sus clientes, agentes de retencin, una certificacin bajo la gravedad de juramento (lo que implica crcel de hasta 12 aos en caso de incluir falsedades; ver artculo 442 del Cdigo
penal) en la cual indiquen que cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 porque
cumplen todos los requisitos exigidos en la ley y los reglamentos, y anexar certificado de la Cmara de
Comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad econmica empresarial (fecha de inscripcin en el registro mercantil) o su renovacin, y/o certificado en el que conste la fecha de inscripcin
en el RUT. Adems, el artculo 4 del Decreto 4910 del 2011 fue modificado con los artculos 1, 2 y 3 del Decreto 1020 de mayo 28 del 2014 establecindose que para efectos de no practicar retenciones en la fuente
a los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010 dichos beneficiarios solo tendran que entregar en su primer
ao de operaciones a todos sus agentes de retencin, los documentos del artculo 4 del Decreto 4910.
Pero en los aos posteriores al primero sera una tarea del agente de retencin estar entrando al portal
de la DIAN a consultar la base de datos de Beneficiarios Ley 1429 que la DIAN haba estrenado en octubre del 2013. Esa base de datos, a partir de marzo del 2015, y por causa de que los beneficiarios de la
Ley 1429 no tuvieron que llevar los documentos del artculo 7 del Decreto 4910, ha quedado inservible10.

7. El artculo 3 del decreto aclara que la pequea empresa calcula su impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (segn el ao del beneficio), lo cual sirve para dejar claro que no tendr que calcular
el impuesto con la tarifa plena y luego usar el rengln de descuento del impuesto de renta para colo-

10. Ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces.

97

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

car all el valor del cual la exonera la ley. Esto ayuda a que, en el caso de pequeas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad ni sus socios tengan que pagar el impuesto de renta. (ver la frmula de las
utilidades contables no gravadas en cabeza de socios de los artculos 48 y 49 del ET).

2.3 Cmo calcularn las personas naturales con pequea empresa su

impuesto de renta 2014 en el formulario 110?

Tomando en cuenta la estructura de la primera pgina del formulario 110 diseado por la DIAN para la
declaracin de renta ao gravable 2014, y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 4910 de diciembre 26 del
2011 fue afectado con las anulaciones que se le hicieron con el fallo de mayo del 2013 del Consejo de Estado
expediente 19306, es claro entonces que el pargrafo 1 del artculo 3 del Decreto 4910 del 2011 ya no tendra
aplicacin. En esa norma se dispone lo siguiente:
Pargrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequea Empresa o de
una Pequea Empresa Preexistente [que se reactiv], para determinar el beneficio de progresividad en el pago del
impuesto de renta proceder as:

Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo
tienen determinar el impuesto en forma terica con fundamento en el artculo 241 del Estatuto Tributario.
Establecido el impuesto en la forma indicada, deber determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, para lo cual deber tenerse en cuenta la misma proporcin que estas representen dentro
del total de las rentas gravables del ejercicio.
Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se restar del impuesto terico en los siguientes porcentajes, segn el ao gravable al que correspondan las rentas contado
a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el registro mercantil en la correspondiente Cmara de
Comercio, o contado a partir del ao gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal
b) del artculo 1 del presente decreto, respectivamente, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas
Empresas Preexistentes:
1 Y 2 aos 100%
3 ao 75%
4 ao 50%
5 ao 25%
6 ao y siguientes 0%
Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, los porcentajes sern:
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 aos: 100%
9 ao 50%
10 ao 25%
11 ao y siguientes 0%
El resultado de la operacin anterior ser el impuesto a cargo en el correspondiente perodo gravable.
(Los subrayados son nuestros).

Como se ve, todos esos clculos all indicados (de definir cunto impuesto le corresponda a la renta beneficiada y cunto a la renta no beneficiada y sacarle luego la reduccin al impuesto de solamente las rentas
beneficiadas) ya no se tendrn que hacer, pues ahora sencillamente toda la renta lquida (rengln 64 en el
98

Captulo 2

formulario 110), sin importar su origen (es decir, sin importar si es operacional o no operacional), s se beneficiara de que a todo el impuesto que sobre ella se calcule se le podrn entonces aplicar las reducciones de la
Ley 1429.

Para ilustrar lo anterior, supngase que en el 2014 la renta lquida total del ao (rengln 64 en el formulario
110) de una persona natural que tuvo una pequea empresa y que al mismo tiempo percibi salarios donde
era empleado, es de $46.000.000 (compuesta de $20.000.000 con las actividades de su pequea empresa y
otros $26.000.000 con las dems actividades del ao). Los negocios de la actividad mercantil comenzaron solo
durante el 2014 as que los beneficios para este caso implicarn una reduccin del 100% del impuesto que se
calcule (reduccin del primer ao). Con los datos anteriores el ejercicio sera:
Cdigo PUC

Saldo contable a
diciembre 31 del
2014

Nombre cuentas

Ajustes para llegar a los

saldos fiscales
DB

CR

Saldo fiscal a
diciembre 31 del
2014

41

Ingresos Operacionales Servicios

de limpieza

51.400.000

51.400.000

42

Ingresos no operacionales
Intereses, salarios,
aprovechamientos

31.100.000

31.100.000

61

Costo de Ventas
costo de los servicios prestados

(30.000.000)

(30.000.000)

51

Gastos operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos operacionales de ventas

(400.000)

(400.000)

53

Gastos no operacionales
Intereses en crdito de vivienda

(300.000)

Subtotal utilidad (o prdida)

antes de ingresos no gravados y
rentas exentas

50.800.000

200.000

(100.000)
51.000.000

Menos: ingresos no gravados

(una parte de los salarios)

(2.000.000)

Menos : Rentas exentas (sobre

los salarios)

(3.000.000)

Renta lquida gravable

46.000.000

Y al llevar la informacin al formulario 110 se tendra:

Rengln

Nombre rengln

Valores

42

Ingresos brutos operacionales

51.400.000

44

Intereses y rendimientos financieros

31.100.000

45

Total ingresos brutos

82.500.000

47

Ingresos No gravados (de los salarios)

48

Total ingresos netos (45-47)

80.500.000

49

Costo de ventas

30.000.000

51

Total costos

30.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

2.000.000

1.000.000

99

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Rengln

Nombre rengln

Valores

53

Gastos operacionales de ventas

400.000

55

Otras deducciones

100.000

56

Total deducciones

1.500.000

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero)

58

prdida lquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero)

59

Compensaciones

60

Renta lquida del ejercicio (57-59)

61

Renta presuntiva

No calcula

62

Rentas exentas (de los salarios)

3.000.000

63

Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes)

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le

resta el 62)

49.000.000

49.000.000

0
46.000.000

Por tanto, ahora tomar los 46.000.000 y los buscar en la tabla del artculo 241 con lo cual el impuesto de
renta en un comienzo sera $3.048.000 pero por ser el 2014 su primer ao de beneficios, entonces se ahorrar
el 100% de dicho impuesto y su impuesto de renta en el rengln 69 del formulario ser de $0. Y si esta persona
natural estuviera obligada a diligenciar el formato 1732 (por que, por ejemplo, en el 2013 tena patrimonio
bruto de $1.250.000.000), entonces en los casillas del rengln 463 de la hoja 11 del formato 1732 diligenciara
en la columna de los valores Base el valor de $46.000.000 y en la columna impuesto el valor de $0.
Asimismo, con el ejercicio que acabamos de realizar, se comprueba que la utilidad que arroje la pequea
empresa (y que en un comienzo estara tambin involucrada en el en rengln 60) nunca se debe reflejar en el
rengln 62 de rentas exentas. La nica manera de llegar a reflejar valores en el rengln 62 de rentas exentas
sera como en el caso que ilustramos (de que tena salarios de los cuales una parte es exenta) o de que casualmente la actividad de la pequea empresa corresponde a alguna de las actividades que en las normas vigentes
estn sealadas como actividades econmicas que forman rentas exentas, tales como las actividades mencionadas en el artculo 207-2 del ET (nuevos hoteles, ecoturismo, energa elica, etc.).

Los clculos antes ilustrados se han incorporado de forma automtica dentro de nuestro archivo en Excel
formulario 110 y 240 con anexos y formato 1732, el cual est incluido dentro de la zona de descarga a la que
tiene acceso por haber adquirido esta publicacin. Para que funcionen correctamente se debern leer las instrucciones que se dan al comienzo dentro de la hoja Detalle rengln que hace parte de dicho archivo.

2.4 Les conviene mostrar prdidas lquidas en su declaracin?

El pargrafo 5 del artculo 4 de la Ley 1429 del 2010 y el numeral 2 del artculo 4 del Decreto 4910 del
2011 indican que en caso de tener prdidas fiscales (entendiendo que se refieren a una prdida en solamente
la actividad de la pequea empresa), pueden aplazar para el siguiente ao la utilizacin de la tarifa reducida
que hubieran podido usar en ese respectivo ao (sin que esos aplazamientos se puedan hacer ms all de los
primeros 5 10 aos).
Frente a esto, lo que debe tener presente la persona natural declarante (incluidas hasta las personas naturales con pequeas empresas), es que la DIAN, en sus cartilla instructivas para ambos formularios (110 y hasta
el 210), da a entender que cualquier declaracin de renta (sea de una sociedad o de una persona natural), si
arroja prdida lquida (rengln 58 en el formulario 110 o rengln 54 en el 210) originara que la declaracin
quede abierta a la DIAN por 5 aos, pues as lo indicara el ltimo inciso del artculo 147 del ET (ver por ejemplo la pgina 38 de la cartilla instructiva del formulario 210 para ao 2012, pues la cartilla para ao 2014 no
ha salido a la fecha en que se edit esta publicacin). Como sea, se puede discutir con la DIAN que la norma del

100

Captulo 2

ltimo inciso del artculo 147 del ET debera ser aplicable solo a las sociedades comerciales, pues ese mismo
artculo, en sus primeros incisos, habla de la posibilidad que tienen solo las sociedades comerciales de tomar
sus prdidas y llevarlas a las declaraciones de aos siguientes a manera de compensacin y por unidad de
materia el ltimo inciso debera ser aplicable solo a las sociedades comerciales y no hacerlo extensivo a las
declaraciones de personas naturales.
Por tanto, cada quien decidir si quiere declarar esas prdidas y dejar abierta la declaracin por 5 aos
con tal de ir aplazando la utilizacin del beneficio de la tarifa reducida, o si prefiere no formar prdidas en su
declaracin (autorechazndose costos y deducciones) y evitar que la declaracin quede abierta por cinco aos.

101

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 3
El diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32
solo en el formulario 110 y la sancin por inexactitud

Aunque la informacin de estos renglones tenga ese solo carcter, su

equivocado diligenciamiento se castiga con sancin de inexactitud,
es decir, con el 160% de los valores equivocadamente informados
(ver artculo 647 del ET modificado con Ley 1393 de julio del 2010).
Es extrao que la DIAN haya eliminado esos mismos renglones en el
formulario 210 y que tampoco los haya incluido en los formularios
230 y 240, pues la Ley 788 del 2002 sigue diciendo que esa
informacin se debe incluir en todas las declaraciones de renta.

102

Captulo 3

a razn por la cual la DIAN, desde el ao 2003 en adelante, ha estado incluyendo en sus formularios 110
los renglones informativos 30 a 32 (y que en el formulario 210 que se us hasta ao gravable 2012 eran
los renglones 29 a 31) pidiendo reportar all el Total de costos y gastos de nmina, los Aportes al sistema de seguridad social y los Aportes al ICBF, Sena y Caja de Compensacin, es porque as se lo exigi el
pargrafo 1 del artculo 50 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de diciembre del 2002).
Ese pargrafo solo dice lo siguiente:

Pargrafo 1o. Las autoridades de impuestos debern disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la
declaracin de renta que deba ser presentada, a partir del ao 2003 se establezca un rengln que discrimine los
pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensacin.
En el formulario 210 para ao gravable 2014 se nota que esta vez no se incluyeron ese mismo tipo de renglones informativos (y tampoco lo hizo en los formularios 230 y 240 que se usarn como declaraciones alternas
por el ao gravable 2014). En consecuencia, en el formulario 210 solo se dispuso del rengln 47 para reportar el
gasto por pagos laborales que se piense deducir incluido los aportes del empleador, y quizs se deba entender
que ese rengln 47 servir para los mismos fines de los antiguos renglones informativos 29 a 31. Como sea,
debe recordarse que esos renglones informativos s deberan seguirse incluyendo en todos los formularios
(tanto el 110, como el 210 y hasta el 230 y el 240), pues la parte antes citada de la Ley 789 del 2002 sigue estando vigente y el control que se quiere hacer a travs de dichos renglones informativos es muy importante, pues
sirve para comprobar (haciendo cruces con las entidades de la seguridad social y parafiscales) si es cierto que
el declarante en efecto ha pagado o no los aportes de seguridad social y parafiscales sobre sus gastos laborales
que tenga con otras personas naturales.
Por consiguiente, y volviendo al hecho de que en el formulario 110 s se han seguido incluyendo esos renglones informativos 30 a 32, la nica manera de saber cmo se diligencian exactamente (pues la Ley 789 no lo
aclara) es con lo que al efecto digan las instrucciones de la cartilla de la propia DIAN, pues esta tiene autonoma
para decir cmo se le debe informar esos tres renglones.
Y lo que la DIAN instruye en sus formularios y cartillas para el diligenciamiento de esos renglones es lo
siguiente1:

-Rengln 30. Total costos y gastos de nmina: escriba en esta casilla el valor total de los salarios, prestaciones
sociales y dems pagos laborales causados en el ao gravable 2014 o en la fraccin del perodo a declarar,
independiente de ser costo o gasto.

-Rengln 31. Aportes al sistema de seguridad social: incluya el valor total de los aportes pagados al Sistema
de Seguridad Social durante el ao 2014 o en la fraccin del perodo a declarar por salud y aportes a fondos
de pensiones de jubilacin e invalidez y riesgos laborales. Nota: no incluya el valor de los aportes al Sistema de
Seguridad Social que estn a cargo del trabajador.
Para ratificar lo que se lee en la ltima frase, ver la siguiente captura de pantalla tomada desde el portal de la
DIAN al momento de diligenciar virtualmente el formulario 110:

1. Ver por ejemplo las instrucciones para los renglones 30 a 32 que vienen al respaldo del formulario 110 que se usar para la declaracin 2014, y las
instrucciones del formulario virtual en el portal de la DIAN, pues la cartilla para el 2014 no ha salido a la fecha en que se hizo esta publicacin; ver
tambin las instrucciones para los renglones 508 a 510 en la hoja 12 del formato 1732.

103

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

-Rengln 32. Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensacin: registre el valor de los aportes parafiscales
pagados durante el ao gravable 2013 o en la fraccin del perodo a declarar, los cuales deben corresponder al
valor solicitado como deduccin, de conformidad con el artculo 114 del Estatuto Tributario, que exige el pago
para su procedencia o aceptacin.
(Los subrayados son nuestros).

En vista de lo anterior, en el rengln 30 lo que hacen la mayora de declarantes es informar los pagos laborales que se causaron con los trabajadores pero sin incluir ni lo causado ni lo pagado por aportes a seguridad
social y parafiscales, pues para ello se entiende que existen los renglones 31 y 32, y porque esos aportes no se
les pagan a los trabajadores, sino a las entidades de la seguridad social y parafiscales.

Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma, y en el mismo rengln 30 informa tambin lo que
caus por aportes a seguridad social y parafiscales, no habra problema, pues es un simple rengln informativo.
En todo caso, la lgica y el sentido comn indican que lo mejor es reportar en ese rengln 30 solo el valor de
los pagos laborales causados con los trabajadores para que luego, si la DIAN quiere hacer un clculo global, en
ese caso tomara lo que diga ese rengln 30 y le aplicara los porcentajes a la seguridad social y parafiscales
intentando obtener as un valor cercano a lo que estara reportado en los renglones 31 y 32 (decimos cercano,
pues no todos los pagos laborales generan aportes a la seguridad social y parafiscales, sino solamente los que s
sean constitutivos de salarios y porque el declarante tambin puede haberse tomado las reducciones de aportes a SENA e ICBF y EPS que le concede el artculo 25 de la Ley 1607 si contrataba dos o ms trabajadores, o es
alguien beneficiario de la Ley 1429 del 2010 que tambin se ahorra en forma progresiva los aportes de sus trabajadores). Si se incluyera entonces en ese mismo rengln 30 lo que corresponde a causaciones de aportes a seguridad social y parafiscales, el clculo de la DIAN se alejara ms y podra motivarla a visitar al contribuyente.
Adems, y como puede verse con los textos que antes subrayamos, en los renglones 31 y 32 la DIAN solicita
que los valores all reportados estn efectivamente pagados y no simplemente causados.

Esa disposicin se volvi desde el ao gravable 2010 en adelante algo muy importante, por cuanto hasta las
declaraciones del ao 2009 esos renglones 31 y 32 haban sido simplemente informativos (y no haba sancin
por equivocarse con los datos all reflejados). Pero esa situacin cambi radicalmente a raz de la modificacin
que el artculo 28 de la Ley 1393 de julio del 2010 introdujo al artculo 647 del ET (sancin por inexactitud)
agregndole un pargrafo especial.
Ese artculo 647 (que es norma de procedimiento tributario y por tanto s se poda aplicar a partir del mismo ao gravable 2010) dispone en la actualidad lo siguiente:

Artculo 647. Sancin por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias,
la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles
de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los
informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigu-

104

Captulo 3

rados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente
o responsable. Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensacin o devolucin sobre sumas a
favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior.
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo
a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o
responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos
casos la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no
efectuada o no declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin por inexactitud ser del veinte por ciento
(20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artculo, aunque en
dichos casos no exista impuesto a pagar.
La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713.
No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a
la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
Pargrafo. <Pargrafo adicionado por el artculo 28 de la Ley 1393 del 2010. El nuevo texto es el siguiente:>
Las inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informacin a que
hace referencia el pargrafo 1o del artculo 50 de la Ley 789 del 2002 sobre aportes a la Seguridad Social sern
sancionables a ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estatuto Tributario.
Como puede verse, y de acuerdo con lo indicado en el pargrafo del artculo 647 y las instrucciones de la
DIAN para diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio del
ao gravable 2010, los renglones 31 y 32 del formulario 110 solo se deben diligenciar con los valores verdaderamente pagados durante el ao (entre enero 1 y diciembre 31) por concepto de aportes a Seguridad Social y parafiscales (sin importar de qu nminas fuesen y sin incluir intereses de mora; ver Concepto DIAN 042747 de mayo
del 2009), pues ese valor efectivamente pagado durante el ao es el que se podr deducir en la declaracin y
es el que incluso se llevar al reporte de informacin exgena 2014 en el formato 1001 (ver artculo 22.2 de la
Resolucin 228 de octubre del 2013 y los Conceptos 5010, 5011 y 5012 mencionados en dicha norma; tambin
el numeral 4 del artculo 33 de la misma Resolucin 228 y los Conceptos 8241, 8242 y 8243 para el reporte
del formato 1011).2 Si no estn efectivamente pagados, y se diligencia el rengln, entonces la DIAN aplicar la
sancin por inexactitud (160% del valor incluido indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones sern luego informados en la hoja 12,
renglones 510 a 518 del formato 1732 para quienes tengan que elaborarlo.
Recurdese que la intencin de la Ley 1393 de julio del 2010, que modific al artculo 647 del ET, es justamente obligar a los empleadores a que cumplan con sus aportes a la Seguridad Social y parafiscales.
De otra parte, es importante destacar que el artculo 30 de la Ley 1393 de julio del 2010 tambin dispuso:

2. Si en el rengln 31 del formulario 110 la DIAN solo pide informar el aporte del empleador a Salud y Pensin sin incluir el del trabajador, tngase
presente que en todo caso, en el reporte de informacin exgena tributaria por el ao gravable 2014 (formato 1001), el reporte s exige incluir el aporte
del trabajador, pero el aporte de este ltimo ir reportado en la columna de pago no deducible del formato 1001 (ver pargrafo 11 del Artculo 22.2 de
la Resolucin 228 de octubre 31 del 2013).

105

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Artculo 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artculos 18
y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no
podrn ser superiores al 40% del total de la remuneracin.
De acuerdo con lo anterior, desde julio del 2010 en adelante los empleadores deben asegurarse de que al
momento de hacer los aportes a la Seguridad Social en salud y pensiones (y que es un requisito para poder
deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma. Para
ilustrarlo, obsrvese el siguiente ejemplo:
Conceptos
Salario
Bonos Sodexo
Total del pago mensual

Lo que pag la empresa al

trabajador

Lo que acepta la Ley

$1.000.000
(53%)

$1.140.000 (60%)

$900.000
(47%)

$760.000 (40%)

$1.900.000
(100%)

$1.900.000 (100%)

Con este ejemplo se observa que la empresa debi hacer los aportes a la Seguridad Social en salud y pensiones sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Ese ajuste no se tiene que hacer para el
pago de parafiscales, sino solo para los aportes a Seguridad Social, razn por la cual el Ministerio del Trabajo
(antes Ministerio de la Proteccin Social) modific la estructura de la Planilla Integrada para Liquidacin de
Aportes-PILA mediante la Resolucin 02641 de julio del 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptar una base
para liquidar aportes a Seguridad Social y otra para liquidar aportes parafiscales.

En el anterior ejemplo, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a Seguridad Social (mayor
valor que tuvieron que haber asumido en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador),
al empleador le desconocern el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que no utiliz
para generar los aportes a salud y pensiones.

106

Captulo 4

Captulo 4
Cmo deben denunciar las personas naturales y
sucesiones ilquidas sus activos y pasivos a diciembre 31,
distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas a llevar
contabilidad
Las normas vigentes determinan cul es el valor fiscal por el cual se
deben denunciar los activos y pasivos de las personas naturales y
sucesiones ilquidas a diciembre 31, y advierten de los efectos que
traera ocultar activos o incluir pasivos inexistentes. Adems, en el
caso de los obligados a llevar contabilidad, los valores contables
no siempre sern iguales a los valores patrimoniales o valores
fiscales con los que se diligencia esta parte de la declaracin razn,
por la cual las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirn para detectar
estas diferencias.
Equivocarse en este punto traera mltiples consecuencias en
varios clculos tributarios muy importantes, tales como el de la
definicin del hecho generador del impuesto a la riqueza creado
en la Ley 1739 del 2014, el cual recaer sobre personas naturales
y sucesiones ilquidas que a enero 1 del 2015 posean patrimonios
lquidos declarables al Gobierno colombiano iguales o superiores
a $1.000.000.000. Tambin influira en los futuros clculos de la
renta presuntiva, en el clculo del lmite de intereses deducibles
por aplicacin de la norma de sub-capitalizacin, en la obligacin
de conseguir o no la firma de contador para la propia declaracin
del 2014 de los obligados a llevar contabilidad (incluso para las
de IVA, retencin e impoconsumo del ao siguiente), y alterara el
resultado ante una posible renta por comparacin patrimonial.

107

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

4.1 Por qu se pide reportar los activos y pasivos en la declaracin?

unque el propsito de la declaracin de renta que se presenta a la DIAN es la de informar las rentas y
liquidar los impuestos, el formulario respectivo (tanto el 110, como el 210, el 230 y el 240) solicita que
se denuncien tambin los activos y pasivos que tenga la persona natural o sucesin ilquida declarante
a diciembre 31 (o la fecha de la liquidacin de la sucesin ilquida cuando esta se haya liquidado y le
corresponda presentar su ltima declaracin por fraccin de ao). Qu se logra con ello?
Entre otras cosas, lo que se logra al pedir que se incluya esa informacin es lo siguiente:

a. Cuando el patrimonio lquido posedo declarable al Gobierno colombiano a diciembre 31 del 2014 exceda de $1.000.000.000, en ese caso se entendera que el patrimonio lquido a enero 1 del 2015 es igual
(o incluso superior) al denunciado a diciembre 31 del 2014 y, por tanto, se convertiran en sujetos del
impuesto a la riqueza por los aos gravables 2015 a 2018 (ver los artculos 1 a 9 de la Ley 1739 de
diciembre 23 del 20141). Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que posean bienes races en Colombia, debe tenerse presente que el avalo o autoavalo catastral de sus bienes races
cambia en enero 1 del 2015 y, por tanto, eso hace que su patrimonio lquido de enero 1 del 2015 no sea
igual al de diciembre 31 del 2014 (ver el Concepto DIAN 019350 de marzo del 2007). El plazo para presentar la declaracin del impuesto a la riqueza por el ao 2015 vence durante el mes de mayo del 2015 y
el pago se podr hacer hasta en dos cuotas que se cancelarn durante mayo y septiembre del 2015 (ver
artculo 38-1 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 agregado con el artculo 4 del Decreto 427 de
marzo 11 del 2015). Al respecto, debe tenerse presente que las personas naturales y sucesiones ilquidas
que s sean residentes a enero 1 de 2015 (caso para el cual s tendrn que tomar en cuenta las modificaciones que la Ley 1739 del 2014 le hizo al artculo 10 del ET), tendrn que incluir en sus patrimonios
fiscales todos los bienes, derechos y deudas que posean tanto en Colombia como en el exterior. En cambio, las que a enero 1 del 2015 no sean residentes, solo tienen que incluir el patrimonio y deudas que
se entiendan posedas en Colombia (ver artculos 9, 10, 261, 265 y 266 del ET).

b. La DIAN puede examinar el incremento patrimonial del contribuyente de un ao a otro (ver artculos 236
a 239-1 del ET, el artculo 7 del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 y el numeral 7.5 de este libro). En relacin con este tema y los patrimonios que los declarantes hayan mantenido ocultos en sus declaraciones
de renta de aos anteriores, debe destacarse que los artculos 35 a 40 de la Ley 1739 del 2014 establecen
la oportunidad de que los contribuyentes del rgimen ordinario (que son los nicos a los que se les puede
investigar por una presunta renta lquida por comparacin patrimonial) puedan incluir, dentro de la declaracin del impuesto a la riqueza (formulario 440 definido por la DIAN) de cualquiera de los aos 2015
a 2017, los activos (en Colombia o en el exterior) que han mantenido ocultos en sus declaraciones de renta
de aos anteriores, o de que puedan incluso eliminar los pasivos ficticios que hayan estado incluyendo en
esas mismas declaraciones de renta, y todo a cambio de liquidar sobre esos activos y/o pasivos el monto del
impuesto a la riqueza (con tarifas que oscilarn entre el 0,125% y el 1,5%) ms el econmico impuesto
de normalizacin tributaria (con tarifas que oscilarn entre el 10% y 13%). Lo anterior significara que
las personas naturales y/o sucesiones ilquidas pueden tomar la decisin de no normalizar esos activos
y/o pasivos dentro de la propia declaracin de renta del mismo ao gravable 2014, pues hacerlo les implicara liquidar una renta lquida gravable especial que se reflejara en el rengln 63 del formulario 110,
o rengln 65 del formulario 210, y sobre ella tendran que liquidar un mayor impuesto de renta con las
tarifas progresivas de la tabla del artculo 241 (si es residente) o con el 33% (si es no residente). Importante advertir que si una persona puede utilizar los formularios 230 (IMAS de empleados) o 240 (IMAS de
trabajadores por cuenta propia), y es en esos formularios donde sanea sus patrimonios ocultos, all en esos
formularios no hay renglones para liquidar rentas lquidas por activos ocultos o pasivos ficticios. Por tanto,
quienes normalicen sus patrimonios fiscales en una declaracin del formulario 230 o 240 se ahorrarn
todo lo que costara hacerlo en un formulario 440 del impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria. En todo caso, es necesario advertir que a la fecha en que se elabora esta publicacin
(mayo del 2015), las normas de la Ley 1739 del 2014 sobre normalizacin tributaria (artculos 35 a 39)

1. Vase ms detalles en la Cartilla Ley 1739 de 2014 incluida en la zona de descargas del portal actualicese.com a la que tendr acceso con las
instrucciones que se dan en la primera pgina de esta publicacin.

108

Captulo 4

ya se encuentran demandadas por inexequibles ante la Corte Constitucional (ver Expedientes D-10621 y
D-10627 de febrero 4 del 2015). As que los interesados en acogerse a la posibilidad de normalizar sus patrimonios ocultos hacindolo dentro de un formulario 440 porque les puede salir ms econmico, tendran
que aprovechar para hacerlo en la primera declaracin (la del ao 2015), pues luego, cuando la Corte muy
seguramente declare inexequible dichas normas (tal como pas con el artculo 163 de la Ley 1607) ya no
podrn hacerlo en las declaraciones del 2016 o 2017. Adems, tngase presente que si la persona natural
fallece, y estaba obligada a declarar, en ese caso es mejor que haya venido declarando todos los bienes que
en verdad le pertenecan para que luego no haya problemas con lo que sera su Sucesin Ilquida y el
traslado de esos bienes y deudas a sus herederos.

c. Tambin sirve de control para verificar la liquidacin de la Renta Presuntiva en el ejercicio fiscal siguiente.

d. Igualmente, sirve para poder probar la exactitud de la informacin que se haya incluido en los reportes
de Informacin Exgena Tributaria, si es que le correspondi reportarla (ver artculo 631 del ET, literales
h, i, y K y los artculos 22 y 33 de la Resolucin 228 de octubre 31 del 2013 modificada con la 219 de octubre
del 2014).
e. Sirve para determinar si la persona natural y/o sucesin ilquida declarante, en caso de estar obligada
a llevar contabilidad, debe conseguir o no la firma de un contador pblico en su declaracin, pues si su
patrimonio bruto fiscal o sus ingresos brutos fiscales (incluyendo rentas y ganancias ocasionales) superaron al cierre del ao el valor de 100.000 UVT (que en el caso del 2014 seran 100.000 UVT x $27.485=
$2.748.500.000; ver artculo 596 del ET), entonces s necesitar dicha firma. Adems, si la persona natural y/o sucesin ilquida que requiere la firma del contador es un declarante virtual, en ese caso debe
conseguir tambin un contador con firma digital.

f. De igual forma, el patrimonio lquido con que se cierre el ao 2014 ser el referente para saber cunto
gasto por intereses les sern aceptados como deducibles en el 2015 a los contribuyentes lleven o no contabilidad. As lo dispone el artculo 118-1 del ET (subcapitalizacin), norma que fue reglamentada con el
Decreto 3027 de diciembre 27 del 2013, el cual luego fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del
2014. All se indica que las deudas que generen intereses deducibles solo pueden ser de hasta 3 veces el
patrimonio lquido del ao anterior (ver ms detalles en el numeral 4.3.14 de este libro)

De otra parte, es importante comentar que los mismos formularios 110 o 210 diseados por la DIAN para
presentar la declaracin de renta, sirven tambin para efectuar la liquidacin del impuesto de renta por un
simple cambio de titular de inversin extranjera (ver artculo 326 del ET, Decreto 2080 de octubre 18 del 2000,
Decreto 1242 de mayo 19 del 2003 y artculo 18 del Decreto 2623 de diciembre del 2014; ver tambin las casillas
29 en los formularios 110 y 210). En esos casos, en los formularios 110 y 210 no se diligenciara la seccin del patrimonio (ver pginas 14 a 16 de la cartilla instructiva DIAN para el formulario 210 que se us por el ao gravable
2012, pues la cartilla para ao gravable 2014 no haba sido publicada a la fecha en que se edit esta publicacin).

4.2 El patrimonio lquido declarado a diciembre 31 del 2014 y el

impuesto a la riqueza que se genera a enero 1 del 2015
Los artculos 1 a 10 de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014 establecieron que las personas naturales y hasta
las sucesiones ilquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, nacionales o extranjeras, residentes o no residentes)
que lleguen a poseer en enero 1 del 2015 riquezas declarables al Gobierno colombiano por montos iguales o superiores a los $1.000.000.000, se convierten en sujetos pasivos del nuevo impuesto a la riqueza, el cual se deber
declarar a lo largo de los aos 2015 hasta 2018, pero utilizando como base gravable el patrimonio lquido (debidamente disminuido con ciertas partidas especiales permitidas en la norma, como por ejemplo las primeras 12.000
UVT de la casa de habitacin) que se llegue a poseer en enero 1 de cada uno de tales aos. Las bases gravables de
los aos posteriores al 2015 (es decir, las de los aos 2016, 2017 y 2018) estarn sujetas a unos lmites mximos
o mnimos que se calcularn en funcin de lo que sea el patrimonio lquido declarable a enero 1 de 20152.
2. Para hacer las respectivas proyecciones de lo que sera el impuesto a la riqueza de una persona natural o sucesin ilquida entre los aos 2015 a
2018 se puede utilizar la herramienta en Excel Formulario 440 impuesto a la riqueza aos 2015 a 2018, la cual se encuentra disponible en la zona de
descargas del portal actualcese.com a la cual tendr acceso con las instrucciones que se dan en la primer pgina de esta publicacin.

109

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Por tanto, cuando el patrimonio lquido posedo declarable al Gobierno colombiano a diciembre 31 del 2014
exceda de $1.000.000.000, en ese caso se entendera que el patrimonio lquido a enero 1 del 2015 es igual (o incluso superior) al denunciado a diciembre 31 del 2014, y por tanto se convertiran en sujetos del impuesto a la
riqueza por los aos gravables 2015 a 2018 3. Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que
posean bienes races en Colombia, debe tenerse presente que el avalo o autoavalo catastral de sus bienes races
cambia en enero 1 del 2015 y, por tanto, eso hace que su patrimonio lquido de enero 1 del 2015 no sea igual al de
diciembre 31 del 2014 (ver el Concepto DIAN 019350 de marzo del 2007). El plazo para presentar la declaracin
del impuesto a la riqueza por el ao 2015 vence durante el mes de mayo del 2015 y la declaracin se deber presentar nicamente de forma virtual utilizando el nuevo formulario 440 definido por la DIAN en la Resolucin 0034
de marzo 27 del 2015. El pago se podr hacer hasta en dos cuotas que se cancelarn durante mayo y septiembre del
2015 (ver artculo 38-1 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 agregado con el artculo 4 del Decreto 427 de
marzo 11 del 2015). Los obligados a presentar la declaracin del impuesto a la riqueza (y aquellos que la quieran
presentar de forma voluntaria para poder utilizar en dicha declaracin la normalizacin tributaria de que tratan
los artculos 35 a 41 de la misma Ley 1739) deben actualizar el RUT para hacer figurar en el mismo la Responsabilidad 40-Impuesto a la riqueza. Para el caso de los declarantes domiciliados en el exterior y que no posean ni RUT
ni firma digital, la DIAN expidi la Resolucin 0044 de mayo 8 del 2015, con instrucciones especiales para poder
agilizar dicho trmite.
Al respecto, debe tenerse presente que las personas naturales y sucesiones ilquidas que s sean residentes
a enero 1 del 2015 (caso para el cual tendrn que tomar en cuenta las modificaciones que la Ley 1739 del 2014
le hizo al artculo 10 del ET), tendrn que incluir en sus patrimonios fiscales todos los bienes, derechos y deudas
que posean tanto en Colombia como en el exterior. En cambio, quienes a enero 1 del 2015 no sean residentes,
solo tienen que incluir el patrimonio y deudas que se entiendan posedas en Colombia (ver artculos 9, 10, 261,
265 y 266 del ET).

4.3 Normas que rigen la determinacin del valor fiscal o valor patrimonial por el cual se declaran los activos y pasivos

Como ya se dijo en el captulo 1 de este libro, en el caso de las personas naturales y sucesiones ilquidas se
deben combinar los factores de Residencia ms el de obligado o no a llevar contabilidad y con ello se define la
forma correcta de denunciar los activos y pasivos que forman el patrimonio a diciembre 31.

Tngase presente adems que en el caso de los que son casados o estn en unin libre, cada cnyuge o
compaero declara sus bienes por separado (ver artculo 8 del ET). Es decir, que los bienes que posea cada
uno antes del matrimonio o la unin, los sigue declarando 100% ese cnyuge o compaero. Y los que se van
adquiriendo durante la relacin, tambin son denunciados segn como figure en el documento de compra: si
los compr un slo cnyuge o compaero, lo declara entonces al 100%. Pero si los compran con proporciones,
entonces cada uno declara segn la proporcin que se indique en el documento de compra.

Aclarado lo anterior, es importante mencionar que en el caso de las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, el valor contable que tengan en sus libros para sus activos y pasivos no siempre ser el mismo que
se deba llevar como valor patrimonial o valor fiscal a la declaracin de renta. Para efectos de definir el valor
fiscal de los activos se deben seguir las pautas de los artculos 267 a 286 del ET. Y es por ese motivo que incluso
en las pginas 2 y 3 del formato 1732, si les corresponde elaborarlo, se observa que ciertas casillas estn de una
vez tachadas en su valor fiscal, pues son valores que solo figuraran contablemente.
Adems, cuando los activos y pasivos s tienen que ser llevados a la declaracin, algunos pueden tener diferencia entre su valor contable y el valor fiscal por el cual se pide declararlos (segn las normas de los artculos
267 a 286), motivo por el cual, al efectuar estos ajustes, se terminan originando ajustes que pueden afectar los
ingresos y gastos fiscales (por ejemplo al ajustar el saldo de la cuenta provisin cartera). Siendo ese el caso,
lo ideal es empezar la elaboracin de la declaracin por el patrimonio, para que de all se detecten todos los
ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal y de esa forma, cuando se pase a esa otra seccin del for3. Ver ms detalles en la Cartilla Ley 1739 del 2014 incluida en la zona de descargas del portal actualicese.com a la que tendr acceso con las
instrucciones que se dan en la primera pgina de esta publicacin.

110

Captulo 4

mulario, se pueda trabajar ya con valores ms definitivos que inciden en el clculo del impuesto final de renta
o de ganancia ocasional.

En este punto recordemos que el artculo 775 del ET establece: Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen estos.Eso quiere
decir que si el contribuyente ocult fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que s exista en su contabilidad, entonces la DIAN tomar todo el patrimonio o ingresos que existan en su contabilidad.

Adems, cuando en los aos siguientes se sigan informando de nuevo en el formato 1732 los valores fiscales
y contables, la DIAN tendr las herramientas necesarias para rastrear cmo crece o decrece el patrimonio fiscal
y cmo crece o decrece el patrimonio contable. Y si llega a darse crecimiento en el patrimonio lquido fiscal,
en ese caso los declarantes de renta del rgimen ordinario (en el que siempre figuran las personas naturales
y sucesiones ilquidas declarantes) deben tenerlo correctamente justificado con las rentas lquidas, ganancias
ocasionales y otras partidas que vayan declarando, pues la parte no justificada se les convertir en renta lquida
gravable especial cuando la DIAN les haga corregir la declaracin (ver artculo 239 y siguientes del ET4).

Debe tenerse presente que aunque el ao 2014 se convirti en el ao de transicin hacia los nuevos
marcos normativos contables para las personas y entidades mencionadas en los Decretos 2784 del 2012 (que
aplicarn NIIF plenas a partir del 2015) y 2706 del 2012 (que aplicarn una contabilidad simplificada a partir
del 2015), esos mismos decretos establecieron que por el 2014 los estados financieros oficiales seran aquellos
que se elaborasen conforme a las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Por tal motivo, a lo largo de
toda esta publicacin, las referencias hacia las cifras contables del 2014 de los obligados a llevar contabilidad
se entienden efectuadas hacia las cifras de los estados financieros oficiales elaborados conforme a los Decretos
2649 y 2650 de 1993. Incluso, para los aos 2015 y siguientes, cuando ya se estaran aplicando con efectos
oficiales contables los nuevos marcos normativos de los Decretos 2706 y 2784 del 2012, el Gobierno dispuso,
mediante el Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014, que las cifras contables a partir de las cuales se soportarn
los valores fiscales que se lleven hasta las declaraciones tributarias tendrn que seguir siendo cifras contables
ajustadas a las normas de los Decretos 2649 y 2650 de 1993.
Luego de las consideraciones preliminares, podemos entonces pasar a examinar los puntos ms importantes que inciden a la hora de determinar el valor patrimonial de algunos activos y pasivos a diciembre 31 del
2014, los cuales, en el caso del obligado a llevar contabilidad, se informan en los renglones 33 a 40 del formulario 110 y luego, a quienes les corresponda, debern detallarlos en los renglones 100 a 211 de las hojas 2 a 4 del
formato 1732. En el formulario 210 solo existe el rengln 32 para informar la sumatoria total del valor de los
activos (patrimonio bruto) y adems dicho formulario 210 no exige que deba adicionalmente diligenciarse el
formato 1732. Lo mismo sucede con los formularios 230 y 240 (ver renglones 27 a 29 en ambos). Como sea, la
persona natural o sucesin ilquida que tenga que usar el formulario 210, o 230, o 240 s debe tratar de armar
algn anexo interno que explique cmo determin el valor de sus activos a diciembre 31, y con eso se explique
el valor que llev a los renglones del patrimonio5.

4.3.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro

El artculo 268 del ET, que se aplica por igual, tanto a los declarantes obligados a llevar contabilidad como
a los no obligados a llevar contabilidad (comprese la diferencia con el artculo 270 que s hace distinciones
entre uno y otro), establece:
Artculo 268. Valor de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro. El valor de los depsitos bancarios es el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos en cajas de ahorros es el
del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable, incluida la correccin monetaria, cuando fuere el caso, ms
el valor de los intereses causados y no cobrados.
4. Ver tambin el numeral 7.5 de esta publicacin; y en los archivos en Excel, incluidos en la zona de descargas a la que tiene acceso por la adquisicin de
este libro, vase los formularios 110 y 210 y dentro de ellos la hoja denominada Conciliacin patrimonial.
5. Todos los valores que se lleven al formulario deben estar aproximados al mltiplo de mil ms cercano. Ver artculo 577 del Estatuto Tributario. El
modelo de cmo detallar los activos que se denuncien en un formulario 210, o un 230, o un 240 puede verse en el captulo 11 de este libro, en el cual
se muestran los ejercicios que fueron tomados desde la herramienta en Excel denominada formulario 210 y 240 con anexos para declaracin 2014
incluida en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta publicacin..

111

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Por consiguiente, las personas naturales y sucesiones ilquidas tienen que declarar como valor fiscal el
mismo saldo que figure en el extracto a diciembre 31, sin importar el hecho de que para el obligado a llevar
contabilidad existan partidas conciliatorias vlidas entre el saldo en libros y el saldo en extracto (como consignaciones en banco y sin identificar, o cheques girados y pendientes de cobro), pues lo mismo le puede
pasar al declarante no obligado a llevar contabilidad y en nada se afecta la administracin tributaria cuando
ello sucede6.

Incluso, solo si declara el saldo en extracto es como podr haber perfecta armona con los cruces de reportes de informacin exgena tributaria (ver la Resolucin 228 de octubre del 2013 modificada con la 219 de octubre del 2014), pues lo que el contribuyente haya reportado como activo (es decir, su saldo positivo en bancos
a diciembre 31 del 2014) ser el mismo valor que el banco reporte como pasivo (y viceversa). Y hasta con ello
se evita la complejidad de no saber definir con qu beneficiario se reportaran aquellos sobregiros que son solo
contables (y que los muestran en el pasivo contable), pero que no son sobregiros reales formados en el banco.
Adems, advirtase que a travs de la figura del pasivo de un sobregiro que es solo contable, se puede estar escondiendo un juego de doble contabilidad, pues los cheques que gira la empresa son recogidos al beneficiario,
se los cambian a efectivo con el dinero de la segunda contabilidad y, sin embargo, en la contabilidad oficial,
esos cheques ya cambiados siguen figurando como pendientes de cobro. En esos casos es obvio que ese pasivo
por sobregiro que es solo contable es un pasivo ficticio. Y cuando la DIAN descubre pasivos inexistentes, har
corregir la declaracin y ese valor lo convierte en renta lquida gravable (rengln 63 del formulario 110), lo cual
producir ms impuesto de renta (ver artculo 239-1 del ET).

Adems, los gestores en contratos de cuentas en participacin, o los contratistas delegados en contratos
de administracin delegada, aunque en sus contabilidades terminan teniendo cuentas bancarias registradas
dentro de las cuentas de orden que manejan para llevar el control de la ejecucin de tales figuras (pues as se
los instruye el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre
del 2009), esas cuentas bancarias, por estar a su nombre, tambin tienen que ser llevadas a la declaracin.

Tngase presente que las cuentas expresadas en dlares se declararn por su valor en pesos de acuerdo con
la tasa oficial que exista a diciembre 31 del 2014 que fue de $2.392,46. (ver artculo 269 del ET). Al respecto, es
necesario aclarar desde ya que cuando se deban reexpresar a pesos colombianos en diciembre 31 del 2014 los
bienes o deudas que estn expresados en moneda extranjera, en ese caso dicha reexpresin deben hacerla tanto
los obligados a llevar contabilidad como los no obligados. Sin embargo, solo los obligados a llevar contabilidad
son los que tendran que reflejar en el ingreso o gasto de su declaracin de renta la contrapartida de dicha re
expresin (ver artculo 32-1 del ET).
Casos prcticos para un obligado a llevar contabilidad

1. Supngase que el saldo contable a diciembre 31 del 2014 para una cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable est afectado por unos cheques girados y no entregados, de fecha diciembre 18 del 2014, por valor de $8.000.000 y que
fueron registrados para el pago de unos pasivos de proveedores. Con ese registro, la cuenta contable qued con
un saldo crdito a diciembre del 2014 por valor de $5.000.000. Cules son los valores que se deben declarar
fiscalmente a diciembre 31 del 2014 para el activo cuenta corriente bancaria y el pasivo de proveedores? Y
cmo se llevara al formato 1012, de informacin exgena tributaria de la Resolucin 228 de octubre del 2013,
el valor del saldo fiscal para la Cuenta corriente bancaria?
Veamos los siguientes cuadros.7

6. En el caso de los cheques girados, entregados y pendientes de cobro, no habra que afectar para nada el activo, pasivo o gasto que se afect con la
contabilizacin del giro de tales cheques; pero si se trata de cheques girados y no entregados antes de diciembre 31, en ese caso s se hara necesario
reversar, solo para efectos fiscales, las cuentas del activo, pasivo o gasto que se afectaron con la contabilizacin inicial del cheque. Adems, si a los
obligados a llevar contabilidad se les aceptara como excusa los cheques girados y pendientes de cobro para as poder declarar fiscalmente el mismo
saldo contable y no el del extracto, entonces muchos podran haber realizado, por ejemplo en diciembre 31 del 2010, la figura de girar cheques para
cubrir gastos ficticios y con ello reducir el patrimonio bruto y el patrimonio lquido a enero 1 del 2011, y con ello librarse de caer en los topes del
impuesto al patrimonio (Ley 1370 del 2009 o el Decreto-Ley 4825 del 2010), y luego, en enero 2 del 2011, anular el cheque.
7. Los ajustes que se ilustrarn no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad
de la empresa). Solamente son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se ilustrarn para poder definir el valor fiscal del activo y del
pasivo.

112

Captulo 4

Rengln del
formulario
110

Cdigo PUC

Descripcin cuenta o
partida

Saldos contables a
diciembre 31 del 2014
Parciales

Totales

Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
33

1105

Caja general

1110

Bancos-Moneda
Nacional

Saldos fiscales a diciembre

31 del 2014
Totales

10.000.000

18.000.000

10.000.000

Pasivos
40

Ajustes para llegar a

saldos fiscales
Parciales

8.000.000

18.000.000

5.000.000

2105

Bancos Nacionalessobregiro

2205

Proveedores
Nacionales

13.000.000

0
5.000.000

8.000.000

13.000.000

Y si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de Informacin Exgena Tributaria a la DIAN
(ver artculo 33, numeral 1, literal b, Resolucin DIAN 228 de octubre del 2013), el reporte sera:
Concepto

Tipo de
documento

1110

31

Nmero de
identificacin
del informado

839900845

DV

Primer
apellido

Segundo
apellido

Primer
Nombre

Otros
nombres

Razn social
Banco de
Occidente S.A.

Saldo a
diciembre
31

Pas
169

18.000.000

2. Supngase que el saldo contable a diciembre 31 del 2014 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de
Occidente es de Pasivo-Sobregiro $10.000.000. Y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable est afectado por 5 cheques girados y entregados antes de diciembre del 2014, que suman $28.000.000,
pero que a diciembre 31 seguan pendientes de ser cobrados en el banco. Cules son los valores que se deben
declarar fiscalmente a diciembre 31 del 2014 para el activo Cuenta corriente bancaria y el pasivo de Sobregiro-bancario? Y cmo sera el reporte en el formato 1012?
Veamos los siguientes cuadros:
Rengln del
formulario
110

Cdigo
PUC

Descripcin cuenta o
partida

Saldos contables a diciembre

31 del 2014
Parciales

Totales

Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
33

1105

Caja general

1110

Bancos-Moneda
Nacional

2105

Bancos Nacionalessobregiro

Saldos fiscales a diciembre

31 del 2014
Totales
18.000.000

Pasivos
40

Ajustes para llegar a

saldos fiscales
Parciales

0
18.000.000

18.000.000

10.000.000

10.000.000
10.000.000

El ajuste efectuado no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente

no se afectan los libros de contabilidad de la empresa). Solamente es un registro que se hace en estas hojas
de trabajo como la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo. En este
caso incluso no importa que no haya partida doble en la hoja de trabajo. De lo que se trata es solamente de
llegar al saldo fiscal que nos pide la norma para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo se creci
y con ello se afecta la conciliacin patrimonial entre 2013 y 2014 (ver artculo 239 del ET), entonces se puede usar como partida justificatoria de este incremento la explicacin de: Pasivo contable por sobregiro de
113

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

$10.000.000 que se debi declarar como activo fiscal por $18.000. 000 por ser este ltimo el saldo del extracto,
y el valor de $28.000.000
En el formato 1012 el reporte sera:
Concepto

Tipo de
documento

Nmero de
identificacin
del informado

1110

31

839900845

DV

Primer
apellido

Segundo
apellido

Primer
Nombre

Otros
nombres

Razn social
Banco de
Occidente SA

Pas
169

Saldo a
diciembre 31
18.000.000

Si en el saldo fiscal se hubiese dejado el mismo saldo negativo contable, en ese caso se hubiera llevado a la
declaracin de renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabra con qu beneficiario se reportara dentro del formato 1009 diseado en la Resolucin 228 del 2013 para el reporte de los pasivos. No podra ser con el banco,
pues ste va a reportar que tiene un saldo positivo con la empresa, es decir, el banco es el que dir que tiene un
pasivo para con la empresa, y por ello la empresa tiene que reportar un activo. Y tampoco se hubiera podido
decir que el pasivo era con los terceros a quienes se les giraron los cheques, pues esos terceros pudieron haber
incluso endosado el cheque a otros (o incluso, si la empresa que los gir es una empresa que hace fraudes, esos
cheques los pudo haber girado y luego recogrselos a los beneficiarios a cambio de pagarles en efectivo con el
dinero de la segunda contabilidad formando as pasivos ficticios).

4.3.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

De la lectura de los artculo 70, 272 y 280 del ET se desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona
natural o sucesin ilquida (obligada o no a llevar contabilidad) posea en sociedades comerciales (incluidas las
que posea en Sociedades por acciones simplificadas constituidas de conformidad con la Ley 1258 de diciembre
del 2008) siempre se deben declarar por su costo fiscal, el cual debe incluir, para el obligado a llevar contabilidad,
los ajustes por inflacin que hayan alcanzado a acumular hasta diciembre del 2006 (si es que son acciones o
cuotas que se poseen desde antes de esa fecha).

Advirtase entonces que si alguna persona natural hizo suscripcin de acciones en una Sociedad annima
(ya sea sociedad annima tradicional o una SAS), pero a diciembre 31 no haba pagado el valor de las acciones
que suscribi, entonces esas acciones no se incluiran en su patrimonio, pues no tendran un costo fiscal para
ser declaradas.

Ese costo fiscal, tanto para los obligados a llevar contabilidad como para los no obligados, lo podrn incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal mencionado en los artculo 70 y 280 del ET (y que por el ao 2014
fue fijado en 2,89% anual; ver artculo 2 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014). Tngase presente que dicho
reajuste se aplicara en forma proporcional en caso de que las acciones y aportes no se posean desde diciembre
del 2013, sino que se hayan adquirido en algn momento dentro del ao 2014. Adems, al pasar a un nuevo
ao, la base para aplicar el reajuste fiscal del nuevo ao ser el costo fiscal reajustado hasta diciembre del ao
anterior (es decir que los reajustes se vuelven acumulativos).
Adicionalmente, si la persona natural y/o sucesin ilquida (obligada o no a llevar contabilidad) decide no
aplicar el reajuste fiscal a sus acciones y aportes, en ese caso tiene otra opcin para definir el valor fiscal de las
acciones y aportes a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisicin y aplicarle, segn el ao en
que las haya adquirido, el factor que le corresponda de entre los publicados en el artculo 73 del ET. Esos factores, para el caso del ao gravable 2014, fueron actualizados con el artculo 1 del Decreto 2624 de diciembre del
2014 (ver en especial lo que se indica en el pargrafo 1 del artculo 1 de dicho decreto, norma donde se lee lo
siguiente: Pargrafo. El costo fiscal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este
artculo, podr ser tomado como valor patrimonial en la declaracin de renta y complementarios del ao gravable 2014).
Para los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro que con ello se
eleva el valor patrimonial del activo y por ende del patrimonio bruto, y por aritmtica simple el del patrimonio

114

Captulo 4

lquido (pues la contrapartida de este tipo de reajuste no se lleva en ningn momento a los ingresos fiscales
que era lo que s suceda en el pasado con los ajustes por inflacin fiscales). Esto ltimo implicara una mayor
base para el clculo de la renta presuntiva en el siguiente ao (pues aunque en dicho clculo se puedan restar
las acciones y aportes posedas en sociedades en el ao anterior, el valor que se resta no es el valor bruto, sino
el valor patrimonial neto).

Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el activo tendrn entonces un
menor costos de venta y, por tanto, la utilidad en venta puede ser grande. Como quien dice, solo es conveniente aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y aportes que sean susceptibles de llegar a venderse en el
futuro por un valor alto para de esa forma contar entonces con un costo fiscal de venta alto, y con ello disminuir
la futura utilidad en venta de acciones o cuotas y el consecuente impuesto de renta sobre dicha utilidad.
Es importante advertir que en el caso de los obligados a llevar contabilidad, si al inicio del ao 2014 las
acciones o aportes traan un valor fiscal distinto del contable (quiz porque en el ao 2013 o anteriores s aplicaron el reajuste fiscal) en ese caso se debe tomar ese saldo fiscal inicial, y decidir nuevamente si se reajusta o
no fiscalmente por el ao 2014. Es decir, siempre para efectos fiscales se debe conservar la continuidad entre
un ao y otro de las cifras fiscales so pena de que se formen problemas de Comparacin Patrimonial entre el
patrimonio lquido fiscal al inicio del ao, y el patrimonio lquido fiscal al final del ao.

De otra parte, es importante tener presente que segn el artculo 261 del Cdigo de Comercio y el
Concepto 220-019300 de febrero 4 del 2008 de la Supersociedades, una persona natural comerciante
puede llegar a convertirse en un ente matriz o controlante de una sociedad comercial (cuando posea ms
del 50% de las acciones o cuotas de dicha sociedad), y en ese caso, segn lo indica el artculo 23 y 61 del
Decreto 2649 de 1993, esa persona natural comerciante tendra que efectuar los clculos conocidos como
mtodo de participacin patrimonial y luego hacer consolidacin de estados financieros y hasta entregar
a la DIAN los reportes que se exigen para los Grupos Empresariales segn el artculo 631-1 del ET (ver
artculos 29 a 32 de la Resolucin DIAN 228 de octubre del 2013). En todo caso, debe tenerse presente que
la DIAN, con el Concepto 29461 de marzo 25 del 2008 concluy que la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es slo un mtodo de contabilizacin (tal como lo haban dicho mucho tiempo atrs
la Supersociedades y la Supervalores en sus Concepto 2002-01-025043 de mayo 2 del 2002 y 20023-925
de mayo 17 del 2002, respectivamente) y por consiguiente los resultados de la aplicacin de ese mtodo
de participacin patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial
por el cual la persona matriz declarara las acciones que posea en sus subordinadas. Es adems importante
recordar que al aplicar dicho mtodo se puede generar un ingreso contable (cuenta 4218 en el PUC) o
en caso contrario un gasto contable (cuenta 5313 en el PUC). Por tanto, en la declaracin de renta ese
ingreso no se denuncia (ver rengln 285 en la hoja 6 del formato 1732) ni tampoco se denuncia el gasto, pues esos son valores que se quedan como cifras contables no fiscales en la conciliacin de la renta
contable y la fiscal.
Asimismo, debe tenerse presente que si se tienen acciones en empresas del exterior, en ese caso se declararan por su costo fiscal, ajustando dicho costo con la tasa de cambio oficial a diciembre 31 del 2014 ($2.392,46;
ver el artculo 269 del ET), pero en ese caso no se aplicara el reajuste fiscal antes mencionado.

Adems, si la sociedad del exterior en la que se poseen las acciones o aportes es una sociedad subordinada
para la persona natural que declara renta, en tal caso la norma contable dice que la contrapartida del ajuste por
diferencia en cambio a diciembre 31 no se lleva al estado de resultados sino temporalmente a una cuenta del
patrimonio hasta el da en que se vendan las acciones y aportes (ver cuenta 322505-Supervit mtodo de participacin y el rengln 221 en la hoja 4 del formato 1732; ver Concepto de Supersociedades 115-024083 del 4
de marzo del 2008; ver el pargrafo del artculo 69 y el pargrafo del artculo 102, ambos del Decreto 2649 de
1993). Sin embargo, para efectos fiscales, el ingreso o gasto que se derive del ajuste por diferencia en cambio,
s se debe llevar directamente a la renta fiscal (ver artculo 32-1 del ET). Y sobre este punto, tngase presente
que la Supersociedades en el Concepto 115-083188 de agosto del 2008 dice que este tratamiento a la diferencia en cambio para esas subordinadas no da lugar a registrar impuesto deferido, pero el Consejo Tcnico en el
Concepto 010 de junio 2 del 2009 dice que s habra lugar a ello.

115

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se declaran las acciones y/o cuotas
en sociedades nacionales o del exterior, tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad no deben tomar en cuenta, en ningn caso, el valor intrnseco que tengan las mismas a diciembre 31 del 2014. El dato sobre
el valor intrnseco solo tiene utilidad para efectos del declarante que lleva contabilidad, pues permite determinar la Valorizacin o Provisin Contable (Cuentas 1299 o 1905 del PUC, las cuales no pasan al formulario para
la declaracin de renta), las cuales son cuentas cuyos valores solo son contables pero no fiscales (ver el rengln
118 en la hoja 2 y el rengln 181 de la hoja 3 en el formato 1732).
Ejemplo

En los Captulos 11 y 12 se muestran los anexos de las declaraciones de una persona natural que use el
formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su alternativo 230) y entre tales anexos figura el anexo
relacionado con la forma como cada uno determinara el valor patrimonial a diciembre 31 del 2014 de sus acciones o cuotas en sociedades.8

4.3.3. Inversiones temporales

Leyendo la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110 de las Declaraciones de Renta 2012
(pues a la fecha en que se edita este libro no se ha publicado la del 2014) se explica que este tipo de inversiones
se reportarn en el rengln 33 del Formulario 110 (efectivos, bancos, otras inversiones). Y para quienes utilicen
el formulario 210 quedaran obviamente incorporadas dentro del rengln 30 (patrimonio bruto). En el caso de
los que utilicen el 230 o 240, quedaran incorporadas dentro del rengln 27 (patrimonio bruto).
Para los que llevan contabilidad, las cuentas contables donde se reflejan este tipo de activos son:
1215
1220
1225
1230
1235
1240
1245
1250
1255
1260
1295

Inversiones en bonos.
Inversiones en cdulas.
Inversiones en certificados.
Inversiones en papeles comerciales.
Inversiones en ttulos.
Aceptaciones bancarias o financieras.
Derechos fiduciarios.
Derechos de recompra de inversiones negociadas.
Inversiones obligatorias.
Cuentas en participacin.
Otras inversiones.

Para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones, tanto el obligado como el no obligado a llevar
contabilidad debern aplicar lo que se indica en el artculo 271 del ET en donde se lee:
Artculo 271. Valor Patrimonial de los Ttulos, Bonos y Seguros de Vida. El valor de los ttulos, bonos, certificados y
otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros, es el costo de adquisicin ms los descuentos
o rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado ser
el promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes del perodo gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado ser el que corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del
respectivo ejercicio, en proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisin hasta su
redencin. El valor de las cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguro de vida es el de rescisin.

(Subrayado fuera del texto).

8. Los ejercicios de dichos captulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido
este libro y, por tanto, pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores.de esta publicacin.

116

Captulo 4

En razn de lo indicado en esa norma, la DIAN public en febrero 17 del 2015 su circular 006 con los ndices
de cotizacin en bolsa a diciembre 31 del 2014 de los CDT, bonos y dems tipos de inversiones que a esa fecha
cotizaron en bolsa.
Por tanto, si queremos establecer un ejemplo de la aplicacin de estas normas en el caso de una persona
natural no obligada a llevar contabilidad, supngase que el seor Juan Prez abri en diciembre 1 del 2014
un CDT a seis meses en el Banco de Bogot por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Esos CDT cotizan en
bolsa, pero su cotizacin a diciembre 31 del 2014 fue del 100,54 % de su valor nominal. En consecuencia, los
ajustes que se deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal a diciembre del 2014 para ese CDT y
para los intereses causados y no cobrados por el perodo diciembre 1 a diciembre 31 del 2014 seran:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 del 2014

$10.000.000

ndice promedio de cotizacin en bolsa en diciembre del 2014

segn la Circular 006 de febrero 17 del 2015

100,54%
Subtotal

Ms: intereses generados entre 1 de diciembre y diciembre 31 del 2014

10.054.000 x (8%/12meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declarara el CDT a diciembre del 2014

$10.054.000
$ 67.000
$ 10.121.000

Advirtase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad debe tambin hacer el clculo de los
intereses generados a su favor entre la fecha de adquisicin de la inversin y diciembre 31, en todo caso en el
rengln del ingreso por intereses de su declaracin de renta (rengln 36 en el formulario 210) no tiene que reconocer ese valor como un ingreso del ao, pues no lo recibi efectivamente. Es decir, el clculo solo lo hara para
definir el valor patrimonial del activo y sin que tenga que afectar la renta del ao (sera otro factor que se deber tener en cuenta para justificar el incremento que se produzca en el patrimonio lquido entre diciembre del
2013 y diciembre del 2014; ver el numeral 7.5 de esta publicacin). En cambio, el obligado a llevar contabilidad
s tiene que causar ese ingreso por intereses, y si contablemente tena un valor menor al de $67.000, entonces
en la declaracin de renta debe denunciar los $67.000.

4.3.4. Cuentas por cobrar

En este punto se debe tomar en cuenta lo que disponen las siguientes normas:
1. Artculo 269 del ET, que indica:

Artculo 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y crditos en monedas
extranjeras, se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial
de cambio.

2. El Artculo 270 del ET, que establece lo siguiente:

Artculo 270. Valor patrimonial de los crditos. El valor de los crditos ser el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le
ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Cuando el contribuyente hubiese
solicitado provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, se deduce el monto de la provisin. Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelacin en los libros registrados
del contribuyente. Cuando este no lleve libros, puede descargar el crdito, siempre que conserven el documento anulado
correspondiente al crdito.

(Subrayado fuera del texto).

En razn a que los obligados a llevar contabilidad s pueden disminuir con provisiones el valor nominal de sus
cuentas por cobrar que tienen dificultad para ser recaudadas, y que al calcular dicha provisin se afectan las deducciones que llevaran a su declaracin de renta, es necesario entonces repasar lo que dice el artculo 145 del ET:
117

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Artculo145. Deduccin de Deudas de Dudoso o Difcil Cobro. Son deducibles, para los contribuyentes
que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el
reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado
en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales.
No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente
vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.
(Subrayado fuera del texto).

Ese artculo 145 cuenta con un pargrafo adicional, cuyo contenido es solo aplicable a las empresas del sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como deduccin las provisiones hechas sobre bienes recibidos
como dacin en pago.
1. Por otro lado, el artculo 146 del ET expresa:

Artculo 146. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las deudas
manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao o perodo gravable, siempre que se demuestre la
realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
Cuando se establezca que una deuda es cobrable solo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no
cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deduccin conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulacin.

Con base en los artculos antes citados, se puede concluir:

a. Tanto obligados como no obligados a llevar contabilidad, si a diciembre 31 del 2014 posean cuentas por
cobrar expresadas en moneda extranjera distintas del dlar, las tienen que convertir a dlares. Y luego,
todas las cuentas expresadas en dlares las convertirn a pesos, segn la tasa oficial que a diciembre 31
del 2014 fue de $2.392,46.
b. Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades productoras de renta
(por ejemplo las ventas normales de la empresa, pues son las que producen renta y en ese caso la cuenta
por cobrar se llama Cuentas por Cobrar Clientes), as como las originadas en otras actividades, ejemplo
prstamos a particulares, anticipos, etc. Incluso, los asalariados deben incluir en su patrimonio las
cuentas por cobrar por sus prestaciones sociales que les adeuden a diciembre 31 en las empresas en que
trabajan (pues esa empresa los toma a su turno como un pasivo).

c. Si se desea hacer una simple provisin o quizs un castigo definitivo de lo que se tenga en esas cuentas
por cobrar cuando se vuelvan de difcil cobro, tales provisiones solo las pueden hacer los obligados a
llevar contabilidad, mientras que los castigos s los pueden hacer tanto el obligado como el no obligado a
llevar contabilidad. Tanto las provisiones como los castigos solo se aceptan fiscalmente cuando se efecten sobre las cuentas por cobrar que s tuvieron como contrapartida un ingreso entre la renta del contribuyente. Las provisiones y castigos hechos sobre las dems cuentas por cobrar (por ejemplos sobre
simples prstamos en dinero) producirn un gasto no deducible. Adems, entre las cuentas por cobrar
que s tuvieron contrapartida en el ingreso, no se acepta en todo caso la provisin fiscalmente si la cuenta
por cobrar es con un vinculado econmico.9

d. Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la provisin sobre cuentas por cobrar y que es aceptada

9. Hay que tener presente que de acuerdo con la Sentencia del Consejo de Estado 16484 octubre del 2009, si un obligado a llevar contabilidad mediante
una operacin de factoring compra la cartera o cuentas por cobrar de otra entidad, en ese caso sobre esa cartera tambin se pueden calcular provisiones
de cuentas incobrables formando as un gasto deducible a pesar de que el ingreso que origin esa cuenta por cobrar haba sido declarado por el ente que
vendi o cedi la cartera. Por ese motivo, el artculo 88 de la Ley 1678 de agosto del 2013 modific el artculo 8 de la Ley 1231 del 2008, regulatoria de lo
relativo a la factura de venta cuando se convierte en ttulo valor negociable, y en el pargrafo 3 de la nueva versin con la que qued ese artculo 8 de la
Ley 1231 del 2008 se lee: Para el factoring, la compra y venta de cartera constituye la actividad productora de renta y, en consecuencia, los rendimientos
financieros derivados de las operaciones de descuento, redescuento, o factoring, constituyen un ingreso gravable o gasto deducible y la cartera de dudoso
o difcil recaudo es deducible de conformidad con las normas legales que le sean aplicables para tales efectos. Es decir que se elev a norma superior lo
que tambin haba estado diciendo los fallos del Consejo de Estado.

118

Captulo 4

fiscalmente, para el obligado a llevar contabilidad su provisin contable puede llegar a ser diferente de
la fiscal, pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para determinar dicha provisin (ver Decreto
reglamentario 187 de 1975, artculo 75). La norma fiscal dispone que se tomarn los saldos de las cuentas
por cobrar a diciembre 31 del 2012 clasificada por edades en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica
el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre
6 y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento mayor a 1 ao. Por tanto, si en la parte contable
se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para determinar la provisin de cuentas por cobrar, deber
entonces limitarse el saldo de la cuenta provisiones,y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provisiones,
para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.

Para ilustrar lo anterior, supongamos los siguientes datos:

En el ao 2013 (ao anterior) un comerciante, persona natural tena los siguientes datos:
a) En las Cuentas de Balance declar:
Cuentas

Valor Contable a diciembre 31

del 2013

Valor Fiscal a diciembre 31 del

2013

1305 Clientes
Corrientes

80.000.000

80.000.000

Vencidos 1-90 das

10.000.000

10.000.000

Vencidos 91-180 das

5.000.000

5.000.000

Vencidos 181-360 das

3.000.000

3.000.000

Vencidos 361 das o ms

Subtotal Cartera

1.000.000

1.000.000

98.000.000

98.000.000

139905 Provisin Clientes

Vencidos 1-90 das
Vencidos 91-180 das

(0)
(5%)

(250.000)

(0)
(5%)

(250.000)

Vencidos 181-360 das

(10%)

(300.000)

(10%)

(300.000)

Vencidos 361 das o ms

(15%)

(150.000)

(15%)

(150.000)

Subtotal Provisin

(700.000)

(700.000)

Total Cartera a Clientes

97.300.000

97.300.000

b) En las Cuentas del Estado de Resultados declar:

Cuentas
51991001 Provisin Deudores-Clientes

Valor contable a diciembre 31

del 2012
700.000

Valor fiscal a diciembre 31

del 2012
700.000

Se ve entonces que por el ao 2013 us los mismos criterios contable y fiscalmente y por eso no se dieron
diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de resultados. Fueron los mismos valores
de la parte contable los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, supngase que para el 2014 la misma
empresa cambi los criterios contables y, por ejemplo, le calcula provisin a la cartera con vencimiento de 1-90
das al 5%. En ese caso, para el 2014 s se van a dar diferencias. Tendramos lo siguiente:

119

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

a) En las Cuentas de Balance se tendr:

Valor contable a diciembre 31
del 2014

Cuentas

Valor fiscal a diciembre 31

del2014

1305 Clientes
Corrientes

180.000.000

180.000.000

Vencidos 1-90 das

100.000.000

100.000.000

50.000.000

50.000.000

Vencidos 91-180 das

Vencidos 181-360 das

30.000.000

30.000.000

Vencidos 361 das o mas

10.000.000

10.000.000

170.000.000

170.000.000

Subtotal cartera
139905 provisin clientes
Vencidos 1-90 das

(5%)

(5.000.000)

Vencidos 91-180 das

(5%)

(2.500.000)

(5%)

(2.500.000)

(0)

Vencidos 181-360 das

(10%)

(3.000.000)

(10%)

(3.000.000)

Vencidos 361 das o mas

(15%)

(1.500.000)

(15%)

(1.500.000)

Subtotal provisin

(12.000.000)

(7.000.000)

Total cartera clientes

158.000.000

163.000.000

b) En las Cuentas del Estado de Resultados se tendr:

Valor contable a diciembre 31
del 2014

Cuentas
51991001 Provisin deudores-clientes

Valor fiscal a diciembre 31

del 2014

11.300.000

6.300.000

Recordemos que al inicio del 2014 la cuenta 139905-Provisin clientes traa saldo contable de $700.000.
Por tanto, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registra entonces un valor crdito en la cuenta
139905-Provisin cuentas por cobrar y un dbito a la cuenta 5191001-Provisin deudores clientes por
$11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2014 en la cuenta Provisiones era tambin de
700.000, pero como solo puede llegar a diciembre 31 del 2014 a un saldo de $7.000.000, entonces el valor del
Gasto fiscal por provisiones ser solo de $6.300.000.
Por tanto, se debern hacer los siguientes ajustes:
Rengln
declaracin

Cdigo PUC

Nombre
cuenta

Saldo contable a
diciembre 31 del
2014

Ajustes para llegar al

valor fiscal
Dbito

13
34 del formulario 1305
110 (renglones
130505
112 y 116 del
1399
formato 1732)
139905

120

Valor patrimonial
(fiscal) a diciembre 31
del 2014

Crdito

Deudores
Clientes
Nacionales

170.000.000

170.000.000

Provisiones
Clientes

(12.000.000)

5.000.000

(7.000.000)

Captulo 4

Rengln
declaracin

Cdigo PUC

52 del formulario
51
110 (rengln
385 del formato 5199
1732)
519910

Nombre
cuenta

Saldo contable a
diciembre 31 del
2014

Ajustes para llegar al

valor fiscal

Valor patrimonial
(fiscal) a diciembre 31
del 2014

5.000.000

6.300.000

De ventas
Provisiones
Deudores

11.300.000

Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las cuentas por cobrar del ao gravable 2013 es el relacionado con los Prstamos en dinero de los socios a la sociedad, pues de dicha partida se
desprenden varias consecuencias tributarias importantes, a saber:
a. El Artculo 35 del ET, modificado por el artculo 94 de la Ley 788 del 2002, establece que:

Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para
efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, generan un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa DTF vigente a
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable. La presuncin a que se refiere este artculo, no
limita la facultad de que dispone la administracin tributaria para determinar los rendimientos reales cuando
estos fueren superiores.

b. Del estudio de esa norma se desprenden varias conclusiones, as:

Solo los prstamos en dinero otorgados a las sociedades donde se era socio son los que generan (tanto para
el obligado como para el que no est obligado a llevar contabilidad) el inters presuntivo. Por tanto, si la
cuenta por cobrar a la sociedad que se trae en el patrimonio est originada en, por ejemplo, una venta de
un activo fijo o por ventas de mercancas a crdito, esas cuentas no surgieron de un prstamo en dinero y,
por tanto, no genera el inters presuntivo. Por otro lado, si se pact cobrarle a la sociedad un inters real, en
ese caso ese ingreso que se genera queda reflejado en la renta fiscal y no es necesario volver a calcular otro
ingreso adicional, salvo que la tasa del inters real anual que se le cobr a la sociedad est por debajo de la
tasa mnima que estableci la norma para el 2014, a saber, 4,07% (ver artculo 4 Decreto 629 de marzo 26 del
2014), pues en ese caso en la parte fiscal s se causara un ingreso fiscal adicional por la diferencia.

As las cosas, si una persona natural efectu prstamos en dinero durante el ao 2014, a las sociedades donde
era socia o accionista y sin importar si el saldo del prstamo a diciembre 31 del 2014 era cero, pero no les cobr
intereses reales, en ese caso esos prstamos generaran el inters presuntivo mnimo por el tiempo en que haya
permanecido vigente el prstamo (ver por ejemplo el rengln 44 del formulario 110 y el rengln 304 del formato
1732). Hay que advertir que al causar ese ingreso por intereses presuntivos, tal ingreso solo se debe reflejar entre los ingresos fiscales, pero no se declararan como mayor valor de la cuenta por cobrar a la sociedad.10
De otra parte, para los declarantes que no estn obligados a llevar contabilidad es posible que no tengan
que declarar un ingreso si no lo han recibido efectivamente en dinero o en especie durante el ao, pero si ese
ingreso s se los estaban debiendo a diciembre 31, entonces s deben declarar la respectiva cuenta por cobrar
(caso por ejemplo del asalariado que tendra que declarar la cuenta por cobrar a la empresa por las prestaciones que le adeudan a diciembre 31 y que la empresa s se toma como pasivo, pasivo que hasta se los reporta en
informacin exgena tributaria a la DIAN segn el artculo 22 de la Resolucin 228 de octubre del 2013; o el
caso del agricultor con los cultivos que vendi y que a diciembre 31 tena pendientes de cobrar). En este tipo
de situaciones (declarar un activo sin declarar el ingreso) se puede formar un aparente incremento no justificado en el patrimonio (artculo 236 y siguientes del ET). Pero eso es algo que se debe explicar en el anexo de
conciliacin patrimonial que toda persona natural debera elaborarle como otro anexo importante ms, a su
declaracin de renta (ver el numeral 7.5 en el captulo 7 de esta publicacin).
10. Ver tambin el anexo de intereses presuntivos que se incluy dentro del archivo en Excel denominado Formulario 210 y 230 para declaracin de
renta 2014 con anexos, archivo que est incluido en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido este libro.

121

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

4.3.5. Inventarios
Todos los bienes movibles o mejor conocidos como inventarios, bien sean de mercancas, de productos
agrcolas, o de bienes races, deben ser declarados por su costo fiscal a diciembre 31 del 2014 (ver artculo 66 y
267 del ET, el rengln 36 del formulario 110, y los renglones 121 a 133 del formato 1732).

De acuerdo con el artculo 276 del ET, que aplica por igual a los obligados y no obligados a llevar contabilidad, los nicos inventarios que se deben declarar por el mayor valor entre su costo fiscal y su valor comercial
a diciembre 31 del 2014 son los inventarios de semovientes, pero solo para quienes se dedican al negocio de
ganadera propiamente dicho, es decir, los que efectan todo el proceso de cra, levante y venta (ver artculo 92
del ET). Los que no se dediquen al negocio de ganadera, sino que son simples comercializadores de animales,
s los declararan siempre por el costo sin tomar en cuenta el valor comercial.

Sin embargo, sucede que el Gobierno cada ao solo define el valor comercial a los semovientes bovinos
(vacas y toros) y no lo hace para los dems semovientes (caprinos, ovinos, porcinos, etc.11). Por tanto, si se poseen semovientes distintos de los bovinos, en ese caso se tendran que contratar los servicios de algn perito
para que les defina su valor comercial a diciembre 31, y as poder definir el valor patrimonial a diciembre 31
comparando el valor comercial y el costo fiscal. Adems, segn el artculo 94 del ET, cuando los semovientes se
vendan en el ao siguiente entonces s se podr usar, como costo de venta, ese mismo valor comercial con que
hayan podido quedar declarados en diciembre del ao anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que trata el artculo 70 y 280
del ET, pues ese reajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean activos fijos.

Adems, para determinar ese costo fiscal a diciembre del 2014, debe tenerse presente que si los inventarios
fueron adquiridos con prstamos o crditos en moneda extranjera, en ese caso cuando obligados y no obligados
a llevar contabilidad ajusten con la tasa de cambio el saldo del pasivo a diciembre 31 del 2014 (si lo hay), se registrar como mayor valor de las mercancas la parte de ese ajuste que corresponda a las mercancas adquiridas
con ese pasivo y que todava estn en existencia a diciembre 31. La otra parte del ajuste que correspondera a
las mercancas adquiridas con ese pasivo y que ya estn vendidas, se llevara a la renta fiscal, (ver artculo 80 del
ET). En todo caso, y segn lo indicado en el inciso segundo del artculo 41 del ET, esa diferencia en cambio que
se absorbera en los inventarios en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el que fueron
adquiridos, solo se puede absorber si el inventario an no est en condiciones de uso o venta, pues cuando ya
est en esas condiciones todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y dems gastos de financiacin,
se tienen que llevar a la renta fiscal.
En la parte contable, la norma sera igual, pues los inventarios solo se ajustan con la diferencia en cambio
hasta el momento en que quedaron listos para la venta. Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para la
venta, no se afectaran entonces con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que
pueda existir a diciembre 31, pues se entendera que la contrapartida del ajuste sera un ingreso o gasto directamente en el Estado de Resultados (ver artculo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril
del 2003 de la Supersociedades).
De otra parte, si lo que se tiene son inventarios de bienes races para la venta (como en el caso de las constructoras), esos bienes races siempre se declaran por su costo fiscal afectado tambin con el ajuste de la tasa
de cambio si se adquirieron con prstamos en moneda extranjera y si el prstamo tiene un saldo por pagar a
diciembre 31 (ver artculo 80 del ET). Pero en ningn caso se debern declarar por el avalo o autoavalo catastral del ao 2014 que le hayan fijado en el municipio donde se posean los bienes races, pues dicha comparacin
entre el avalo y el costo para declarar el bien raz por el mayor de los dos se hace para cuando los bienes races
se poseen como activos fijos y no como inventarios (ver artculo 277 del ET).
11. Para el valor de los semovientes bovinos a diciembre 31 del 2014 se debe examinar las Resolucin 0028 de enero 28 del 2015 expedida por el
Ministerio de Agricultura que indica que el contribuyente debe clasificar su inventario de bovinos segn la zona geogrfica donde estn ubicados y, a su
vez, dentro de cada zona clasificarlos entre toros, toretes, vacas horras, vacas con cra, novillas, terneras, etc.; es un trabajo que puede ser dispendioso.

122

Captulo 4

Debe recordarse que para el manejo de los inventarios, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad solo tienen dos sistemas:
1) Sistema permanente, o
2) Sistema peridico.

La norma del artculo 62 del ET establece que quienes estn obligados a presentar declaracin de renta
firmada por contador pblico (es decir, los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad que al cierre
del 2014 tenan un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a los 100.000 UVT, es decir, 100.000
x $27.485= $2.748.500.000), solo podan usar el sistema permanente para el manejo de sus inventarios. Sin
embargo, si un comerciante est obligado a llevar su inventario por el sistema permanente, pero lo lleva por el
sistema peridico, en ese caso la DIAN ha dicho que no habra sancin aplicable. En el Concepto 9342 de febrero
4 del 2000 dijo:
Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sancin alguna. No obstante,
si de la utilizacin del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el costo de sus
activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debi
solicitar, habr lugar a la imposicin de la sancin por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%)
de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidacin oficial y el declarado por el contribuyente
o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos o
desfigurados.
Sobre este mismo punto deber tomarse en cuenta adems lo que indica el inciso cuarto del artculo 148
del ET donde se lee: No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego
de inventarios. Ese juego de inventarios estar esta vez controlado en los renglones 318 a 341 del formato
1732.

Recurdese tambin que el artculo 65 del ET, en su pargrafo, indica lo siguiente para el obligado a llevar
contabilidad: El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier
provisin para su proteccin, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin
de renta.
(Subrayado fuera del texto).

Por eso las provisiones sobre inventario no se aceptan fiscalmente. Lo anterior significa que se debe ser
cuidadoso al diligenciar el rengln 132 del formato 1732, pues lo que la DIAN pide reportar en ese rengln es
el monto del castigo (y no de ninguna provisin) que se haya hecho durante el 2014 a los inventarios por
aplicacin de la norma del artculo 64 del ET (el cual permite que los declarantes que tienen inventarios de fcil
destruccin o prdida puedan castigar fiscalmente el equivalente a: (inventario inicial + compras) x 3%. Por
tanto, si se coloca algn valor en el rengln 64, ese mismo valor se debe hacer figurar en algn rengln anterior
para lograr el efecto neto en el rengln 134-Total inventarios (ver tambin el rengln 545 del formato 1732).
Y en cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevara fiscalmente a la declaracin (como lo indica ese pargrafo del artculo 65 del ET que ya citamos), habra que pensar en que esa norma
tendra excepciones, pues se puede dar el caso de que en los inventarios contables a diciembre 31 estn involucrados costos y gastos que no sean aceptables fiscalmente (por no tener factura, o por ser costos y gastos por
impuestos que fueron capitalizados y que no estn en la lista del artculo 115 del ET, etc.). En ese caso el costo
o gasto solo se rechazara fiscalmente, pero no contablemente.
De otra parte, el artculo 148 del ET indica:

Artculo 148 Deduccin por Prdidas de Activos. Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o
perodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por
fuerza mayor.

123

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones,
amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La prdida
se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro
del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones.
Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao en que se sufra,
por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En
caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida es deducible en su totalidad, en el
ao de la liquidacin.
No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
Pargrafo. Lo dispuesto en el artculo siguiente ser aplicable en lo pertinente para las prdidas de bienes.
En consecuencia, si durante el 2014, tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad, tuvieron
que castigar inventarios de cualquier clase (y no solo los de fcil destruccin o prdida) y el castigo obedeci
a causas de fuerza mayor (como las tragedias invernales o hasta el hurto; ver concepto DIAN 008894 de febrero
10 del 2011 que modific sus anteriores Conceptos 102401 del 20 de octubre del 2000 y 058114 del 23 de
junio de 1999), en ese caso ese costo que se form con dicho castigo s sera aceptado fiscalmente, pero sin ir
a formar una prdida total en la declaracin, como lo indica el artculo 148 (si se forma una prdida total en la
declaracin, el exceso se puede usar hasta en 5 aos fiscales). Adems, dicho costo se neutralizara con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2014. Y si la indemnizacin se recibe en otro ao
posterior (2015, o 2016, etc.), en ese caso la norma del artculo 148 indica que ese ingreso por indemnizacin
se tratara como una recuperacin de deducciones, ingreso que segn los artculos 195 y siguientes del ET
se debera tratar como una renta lquida que ira al rengln 63 de la declaracin, para que automticamente
produzca ms impuesto de renta. Sin embargo la DIAN, en las instrucciones de su cartilla, siempre ha dejado
llevar esas rentas lquidas por recuperacin de deducciones al rengln 43 de ingresos brutos no operacionales (ver rengln 291 en el formato 1732) y all no hay garanta de que ese ingreso bruto vaya a producir ms
impuesto (como es la verdadera intencin del artculo 195 del ET que los llama renta lquida), pues debajo de
ese rengln 43 vendran los gastos normales del ao que s lo pueden afectar (ver Concepto 52752 de agosto
del 2005 que contradice lo que la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre del 2003). Como quien dice,
los contribuyentes se benefician de que la doctrina ms reciente de la DIAN (el Concepto 52752 del 2005) les
permite mezclar las rentas lquidas por recuperacin de deducciones en su zona de rentas ordinarias.

4.3.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles

En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma bsica que se debe tener
presente es la contenida en el artculo 277 del ET y que por el ao 2014 indic:12

Artculo 277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II del
Libro I de este Estatuto y en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el
costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavalo o el avalo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.
Lo previsto en este artculo se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 90-2 de este Estatuto.

(Resaltados fuera del texto).

12. Si los bienes races se tienen aportados en un fideicomiso, ya sea de garanta o inmobiliario, etc., en ese caso se declararan de acuerdo con lo
indicado en el artculo 271-1 del ET, es decir, por el valor que les corresponda de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al
final del ejercicio; ver en especial el pargrafo de dicho artculo 271-1.

124

Captulo 4

Aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo deben declarar como valor patrimonial
a diciembre 31 del 2014 el respectivo costo fiscal neto (y no deben hacer comparaciones con el avalo catastral 2014), sucede que si en el ao 2015 se llega a vender dicho bien raz, entonces al valor de la venta se
le podra enfrentar como costo de venta el avalo catastral del 2014 (sin importar que este no fue tomado
como valor patrimonial a diciembre 31 de 2014), y restarle seguidamente la depreciacin acumulada (ver
artculo 72 del ET y Decreto 326 de 1995). Esa es una norma muy importante, pues puede suceder que dicho
avalo catastral del 2014 s sea mayor al costo fiscal del 2014 calculado hasta antes de depreciacin, y por
tanto ayudara a rebajar la utilidad en venta del activo durante el 2015. Esto es justamente lo que beneficia a
quienes, por ejemplo, han hecho uso de la opcin de compra en contratos de leasing financiero por unos valores
muy simblicos y que, por tanto, como esa opcin de compra se les convierte en costo fiscal, en tal caso, si no
existiera esta norma que autoriza usar el avalo catastral del ao anterior como costo de venta, se les produciran entonces utilidades muy grandes cuando vendiesen el bien raz.

Adicionalmente, el obligado y el no obligado a llevar contabilidad deben tambin tomar en cuenta lo indicado en el inciso 4 del artculo 80 del ET, a saber: Cuando se compren o importen a crdito bienes constitutivos de
activos fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, as como la deuda respectiva se
ajustan en el ltimo da del ao o perodo gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista
en este artculo. En todo caso, y segn lo indicado en el inciso segundo del artculo 41 del ET, esa diferencia en
cambio que se absorbera en los activos fijos en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el
que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el activo an no est en condiciones de uso (cuando ya est
en condiciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y dems gastos de financiacin,
se tienen que llevar a la renta fiscal). Y en la parte contable, para el que lleva contabilidad, la norma sera igual
pues los activos fijos solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para
su uso (ver artculo 64 del Decreto 2649 de 1993). Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para su uso,
no se afectaran con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a
diciembre 31, pues se entendera que la contrapartida del ajuste sera un ingreso o gasto directamente en el
estado de resultados (ver artculo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril del 2003
de la Supersociedades).

El costo fiscal de un bien raz que sea un activo fijo se determinara conforme a lo indicado en el artculo
69 del ET (costo de adquisicin, ms mejoras, ms contribuciones por valorizacin) y el mismo se puede opcionalmente reajustar como se menciona en el artculo 70 y 280 del ET (para el ao 2014 fue fijado en 2,89%
anual; ver artculo 2 del Decreto 2624 de diciembre 17 del 2014). Hay que tener presente que dicho reajuste se
aplicara en forma proporcional en caso de que el bien raz no se posea desde diciembre del ao anterior, sino
que se hayan adquirido en algn momento dentro del ao 2014. Esa opcin del reajuste fiscal la puede aplicar
tanto el obligado como el no obligado a llevar contabilidad. El obligado slo lo aplica en la parte fiscal, pero no
en la parte contable. Y si el activo es depreciable, en ese caso los reajustes fiscales no hacen parte de la base para
el clculo del gasto por depreciacin (ver inciso segundo del artculo 68 del ET). Adems, el artculo 141 del
ET deja claro que la depreciacin se debe registrar en libros de contabilidad, razn por la cual el clculo de la
depreciacin solo est permitido al contribuyente que lleve libros de contabilidad (ver Conceptos DIAN 16805
de marzo del 2001 y 47565 de julio 28 del 2014). Y tngase presente que tanto contable como fiscalmente solo
se debe practicar depreciacin sobre los activos fijos que s participen en la generacin de los ingresos (ver
artculo 141 ET y el artculo 64 del Decreto 2649 de 1993).

Adicionalmente, si la persona natural o sucesin ilquida (obligada o no obligada a llevar contabilidad) decide
no aplicar el reajuste fiscal a sus bienes races activos fijos, en ese caso tiene otra opcin para definir el valor fiscal
de los mismos a diciembre 31 y es la de tomar el costo original de adquisicin y aplicarle, segn el ao en que los
haya adquirido, el factor que le aplique de los publicados en el artculo 73 del ET. Esos factores, para el caso del ao
gravable 2014, fueron actualizados con el artculo 1 del Decreto 2624 de diciembre 17 del 2014 (ver en especial
lo que se indica en el pargrafo 1 del artculo 1 de dicho decreto, norma donde se lee: Pargrafo. El costo fiscal
de los bienes races, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artculo, podr ser tomado
como valor patrimonial en la declaracin de renta y complementarios del ao gravable 2014).
Se debe aclarar que si sobre los bienes races el contribuyente obligado a llevar contabilidad se ha contabilizado algn tipo de provisiones o valorizaciones producto de compararlos con los avalos tcnicos, en ese
125

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

caso ni las provisiones ni las valorizaciones se toman en cuenta para el valor fiscal del bien raz. Solamente
se acepta el saldo de la depreciacin que se haya practicado sobre la construccin13. En el rengln 166 del
formato 1732 se insina que la provisin sobre activos fijos sera un valor contable y fiscal pero eso es un error,
pues es solo un valor contable; y para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se disearon los
renglones 182 y 184 indicando que los mismos son solo contables y no fiscales.
Leasing Habitacional

De otra parte, para las personas naturales que hayan adquirido bienes races bajo la figura de Leasing
Habitacional (ver artculo 1 Ley 795 de 2003, Decreto 779 de marzo del 2003 y los artculos 2.28.1.1.1 hasta
2.28.1.4.1 del Decreto 2555 de julio del 2010 que reemplazaron al Decreto 1787 de junio del 2004), tales leasing se consideran como Leasing o arrendamiento operativo (ver numeral 1 del artculo 127-1 del ET). Es
decir, se consideran como un contrato de arrendamiento en el que los valores de los cnones pagados cada
mes no se capitalizaran para formarle un valor al activo, sino que todo ese canon se considerara un gasto.
Pero la parte que aceptan fiscalmente de dicho gasto es la que corresponda a los intereses de financiacin involucrados en cada canon y sin que tal gasto por inters excedan en el ao el tope de los 1200 UVT
mencionados en el artculo 119 del ET (1200 x $27.485= $32.982.000). Sin embargo, la otra parte de los
cnones (la correspondiente al capital), para no tener que tratarla como un gasto no deducible, se podra
optar entonces por capitalizarla como valor del bien (valor que luego se ver aumentado con el valor de la
opcin de compra que se pagara al final del contrato), pues as lo permite el inciso segundo del artculo
71 del ET, donde leemos:

Artculo 71. Utilidad en la Enajenacin de Inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenacin de bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos, se restar al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este captulo.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retro arriendo o
lease-back, que hayan sido sometidos al tratamiento previsto en el numeral 1o. del artculo 127-1 del Estatuto Tributario, el
costo de enajenacin para el arrendatario adquirente ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y a la parte
capitalizada de los cnones, ms las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorizacin pagadas y los ajustes por inflacin*,
cuando haya lugar a ello.

(Los subrayados son nuestros).

Ejemplo

En los Captulos 11 y 12 se muestran los anexos de las declaraciones de una persona natural que use el
formulario (con su alternativo el 240) o el 210 (con su alternativo el 230) y entre tales anexos figura el anexo
relacionado con la forma como cada uno determinara el valor patrimonial a diciembre 31 del 2014 de sus
bienes races.14

4.3.7. Vehculos

Tanto el obligado a llevar contabilidad como el no obligado deben declarar sus vehculos que sean activos
fijos por su costo fiscal (ver artculo 267). En ningn caso deben tomar en cuenta los valores que el Ministerio
de Transportes calcula para efectos del impuesto anual de vehculos. Adems, solo los contribuyentes obligados
a llevar libros de contabilidad pueden calcularle depreciaciones a dichos vehculos siempre y cuando se trate de
vehculos que s participen en la generacin de los ingresos y gastos del contribuyente (ver artculo 141 del ET,
y los Conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565 julio 28 del 2014).
13. Todos los activos depreciables que pueda llegar a tener el contribuyente deben estar controlados en algn tipo de anexo especial donde se pueda
probar, para cualquiera de ellos, si dicho activo ya qued totalmente depreciado en algn momento, y desde ese momento en adelante no se puede seguir
calculndoles depreciacin. Adems, solo de esa forma se puede saber si al vender ese determinado activo la operacin produce Utilidad o prdida.
14. Los ejercicios de dichos captulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que se tiene acceso por la
adquisicin de este libro y, por tanto, pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores de esta publicacin.

126

Captulo 4

Adicionalmente, y aunque las normas no lo mencionan expresamente, tambin sera fcil concluir que las
ventas de vehculos solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de
trnsito, pues ser en ese momento que la secretara de trnsito practica la retencin en la fuente al vendedor
y este podr incluirla en su declaracin de renta. Por tanto, si pasan varios aos sin hacerse el traspaso de un
vehculo, el vendedor debe seguir declarando dentro de sus activos el vehculo no traspasado, pero compensarlo con un pasivo a favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una cuenta por cobrar para
con el vendedor.
Adems, si los vehculos se adquieren bajo contratos de Leasing, ya sea Leasing operativo o Leasing Financiero (ver artculo 127-1 del ET), en ese caso solo cuando se manejen como Leasing Financiero (ver el
punto 4.3.8 de este libro) ser cuando se deban denunciar en el activo. Adems, los cnones que se paguen en los
leasing que sean operativos (o el componente de inters en los casos de los cnones de un Leasing Financiero)
solo se aceptan como deducibles si los vehculos son, como lo dice el mismo artculo 127-1, de uso productivo.15
Ejemplo

En los Captulos 11 y 12 que se incluye al final de este libro se muestran los anexos de las declaraciones de
una persona natural que use el formulario 110 (con su alternativo el 240) o el 210 (con su alternativo el 230) y
entre tales anexos figura el anexo relacionado con la forma como cada uno determinara el valor patrimonial a
diciembre 31 del 2014, de sus activos fijos vehculos.16

4.3.8. Derechos fiduciarios y activos adquiridos por Leasing

Cuando se hayan aportado dineros u otros bienes o derechos a lo que las normas denominan un patrimonio autnomo o un fideicomiso (los cuales son administrados por Sociedades fiduciarias), en ese caso la
persona natural y/o sucesin ilquida que aport esos dineros o bienes (obligada o no obligada a llevar contabilidad), lo que debe declarar son los Derechos Fiduciarios que le corresponderan en ese patrimonio autnomo
o Fideicomiso y lo har conforme a lo indicado en el artculo271-1, donde leemos17:

Artculo 271-1. Valor Patrimonial de los Derechos Fiduciarios. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se
establecer de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotacin econmica de los respectivos bienes, en armona con lo dispuesto en el artculo 263 de este estatuto.
2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda
de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de
la declaracin. Los bienes conservarn para los beneficiarios, la condicin de movilizados o inmovilizados,
monetarios o no monetarios* que tengan en el patrimonio autnomo.
Pargrafo. Para fines de la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios debern expedir
cada ao, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los
rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del ltimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflacin de conformidad
con las normas vigentes hasta el ao gravable 2006, se debern hacer las aclaraciones de rigor.18
15. Ver Concepto DIAN 064697 de julio del 2008 donde muestran el ejemplo del vehculo de un mdico, que es utilizado para hacer visitas, no se toma
como de uso productivo y ,por tanto, los cnones del leasing en ese caso no son deducibles. Es decir que solo es deducible los leasings sobre buses,
volquetas o camiones, etc., es decir, sobre vehculos que s sean productivos.
16. Los ejercicios de dichos captulos fueron tomados de los archivos en Excel incluidos en la zona de descargas a la que se tiene acceso por la
adquisicin de este libro y, por tanto, pueden ser usados como plantillas para los casos particulares de los lectores. de esta publicacin.
17. En el Concepto 048995 d agosto del 2012 la DIAN indic que los derechos fiduciarios representados en acciones no se pueden restar en el clculo de
la renta presuntiva y, por tanto, en dicho clculo solo se pueden restar el valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales que no
se hayan mandado a un fideicomiso.
18. Para quienes sean partcipes de los patrimonios autnomos o fideicomisos, la norma del artculo 102, luego de ser modificado con el 127 de la Ley
1607 del 2012, les dice que debern registrar en sus ingresos del ao, la utilidad que el fideicomiso produjo durante el ao gravable, todo de acuerdo al
certificado que al respecto le emita la Sociedad Fiduciaria. Al mismo tiempo, si ese fideicomiso no produjo utilidad sino prdida, en ese caso esa prdida
sera deducible fiscalmente.

127

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

En cuanto a los activos adquiridos bajo leasing, si es un Leasing Financiero (numeral 2 del artculo127-1 del
ET), en ese caso se declaran conforme lo indicado en el artculo 267-1 del ET donde leemos:

Artculo 267-1. Valor Patrimonial de los Bienes Adquiridos por Leasing. En los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo las reglas previstas en el artculo 127-1 de este estatuto, siempre que el usuario o arrendatario est sometido al procedimiento previsto en
el numeral 2 de tal artculo.

Hay que recordar que el Leasing Financiero (numeral 2 del artculo 127-1 del ET) implica que el arrendatario reconoce un activo y un pasivo desde el comienzo del contrato y cuando va pagando los cnones mensuales
entonces una parte de dicho canon (la correspondiente al capital) la disminuye del pasivo, mientras la otra parte (la correspondiente al inters o financiacin) la toma como un gasto si el activo es un activo que participe en
la generacin de la renta o tambin cuando se trate de su casa de habitacin (ver artculo 119 del ET y el Decreto
779 del 2003). Por tanto, la persona natural que maneje Leasing Financiero declarara el activo a diciembre 31
y el saldo del pasivo a diciembre 31. Pero cuando el leasing no es financiero, sino operativo (numeral 1 del artculo 127-1 del ET), en ese caso no se declara ningn valor en el activo ni el pasivo, pues todo el canon se tratara
como un gasto, que sera deducible si se pagaron sobre activos que s participan en la generacin de la renta. Si
el Leasing Operativo es sobre la casa de habitacin, solo tomara como deducibles la parte correspondiente a
intereses, y la otra puede capitalizarla; (ver artculo 71 y 119 del ET y el Decreto 779 del 2003). Y si se pag sobre
vehculos que no son de uso productivo, entonces no se acepta la deduccin (ver Concepto DIAN 064697 de julio
del 2008). Tngase presente que el pargrafo 4 del artculo 127-1 (que haba sido derogado desde abril del 2012
con el artculo 15 de la Ley 1527 del 2012 y que otra vez revivi en enero del 2013 con la Sentencia C-015 de
enero 23 del 2013 que declar inexequible al artculo 15 de la Ley 1527) establece que los leasing operativo no
se pueden seguir firmando, y todos los nuevos contratos deben entonces ser financieros.
En los leasings operativos slo se declarara un valor para el activo cuando al final del contrato se haga uso
de la opcin de compra, o cuando se hayan ido capitalizando las cuotas de los cnones pagados sobre bienes
races (ver artculo 71 del ET).

4.3.9. Intangibles

Para los obligados a llevar contabilidad, los denominados activos intangibles estn definidos en el artculo
66 del Decreto 2649 de 1993 as:

Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican
un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.

Y en el artculo 279 del ET, aplicable a los obligados y no obligados a llevar contabilidad, se lee:

Artculo 279. Valor de los Bienes Incorporales. El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good-will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y
la solicitada por el ao o perodo gravable.

El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser entonces de dos clases:

1. Adquiridos o capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagndole un valor real en
efectivo o especie, o que se fueron conformando mediante capitalizar algunos determinados costos
que el contribuyente estableci que deban constituir su activo intangible (ver rengln 174 del formato
1732). Estos activos, tanto para el obligado a llevar contabilidad como para el que no est obligado, se
declararan por su costo de adquisicin. Pero solo el obligado a llevar contabilidad les podra calcular
amortizaciones (ver artculo 142 del ET). El valor contable por el cual se traigan contabilizados ser el
mismo valor patrimonial fiscal a declarar al cierre de diciembre 31 del 2014 (ver artculo 279 ET y el Con-

128

Captulo 4

cepto DIAN 86467 de septiembre 5 del 2008). Para el caso del intangible denominado crdito mercantil
adquirido, el cual se origina cuando se adquiere el control de un ente jurdico pagando un valor superior
al valor intrnseco que tenan las acciones en la fecha de la operacin (ver Circular conjunta 011 de Superfinanciera y 006 de Supersociedades de agosto 18 del 2005, numerales 15 hasta 19), su amortizacin
formando un gasto deducible depender de que se aplique lo indicado en el nuevo artculo 143-1 del ET
creado con el artculo 110 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012.

2. Estimados o Formados: aquellos activos intangibles tales como el Know-How los cuales, para el obligado a llevar contabilidad se contabilizan como un dbito en la cuenta del activo cdigo 1630 y un crdito en la cuenta del patrimonio 3220 (ver renglones 174 y 219 del formato 1732), pues por ellos no se
pag ningn valor en dinero. Tambin incluye los activos como Marcas y Patentes por los que no se ha
pagado ningn valor. Estos tipos de activos, tanto para el obligado a llevar contabilidad como para el no
obligado, no se declararan fiscalmente, a menos que se piensen vender en el ao siguiente, pues en ese
caso se necesitar enfrentar un Costo de ventas al valor de la Venta y as poder determinar la utilidad
en venta.

Por esta razn el artculo 75 del ET dispone:

El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria,
artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good-will, derechos de autor y otros intangibles, se presume
constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin. Para que proceda el costo previsto en este artculo, el
respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao
inmediatamente anterior al gravable, y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.

As las cosas, si durante el ao 2015 se piensa vender el Know-How de la empresa, y el precio de venta
ser 100.000.000, entonces en la declaracin de renta del ao 2014 se deber incluir como Otros Activos (ver
por ejemplo el rengln 38 del formulario 110 y el 174 del formato 1732) un valor de $30.000.000. Con esta
medida el Gobierno est beneficiando a los contribuyentes que al vender esta clase de activos pensaran que
no tienen ningn costo de ventas para rebajar la utilidad, pero los golpea en razn a que al tener declarado el
activo, eso produce ms renta presuntiva en el ao siguiente, pues se infla el patrimonio bruto y por aritmtica
simple el patrimonio lquido (algo que tendr que ser tomado en cuenta tambin como partida conciliatoria al
momento de hacer la conciliacin patrimonial; ver numeral 7.5 de esta publicacin). Tambin, en los aos en
que se establecen impuestos al patrimonio o impuesto a la riqueza, acogerse a este beneficio del artculo
75 del ET les infla su patrimonio lquido de diciembre 31, que en la prctica es el mismo de enero 1, y ello los
poda convertir en sujetos obligados a responder por el impuesto al patrimonio.

4.3.10 Muebles y enseres, obras de arte y joyas

Todos estos bienes, por ser bienes apreciables en dinero, tambin se deben incluir en la declaracin de
renta, tanto del obligado a llevar contabilidad como del no obligado (ver por ejemplo la pgina 53 en la cartilla
instructiva del formulario 210 para ao 2012, pues la cartilla para ao 2014 no haba salido a la fecha en que
se edit esta publicacin).
Adems, si se ocultan, pero en un ao posterior se vendieran y con el producto de esa venta se adquirieran
otros tipos de activos de los que s es difcil ocultarle a la DIAN (por ejemplo una cuenta bancaria, o un carro o
una casa), en ese caso habra problemas para justificar el ingreso con que se obtuvieron esos nuevos activos. La
DIAN convertira esos valores en rentas lquidas gravables (ver el rengln 65 del formulario 210).

4.3.11 Aportes en cooperativas, clubes, fondos de pensiones y fondos de cesantas

Tanto las personas naturales obligadas a llevar contabilidad como las no obligadas a llevar contabilidad
deben tomar en cuenta lo siguiente, sobre esta clase de activos:

a. Los aportes en Cooperativas y Clubes, se declaran por su costo fiscal, es decir, por el valor efectivamente
pagado por ellos (ver artculo 267 del ET). Al respecto, tenga presente que en los reportes de Informacin
129

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Exgena Tributaria del artculo 631 del ET por el ao gravable 2014 (ver artculo 22 de la Resolucin 228 de
octubre 10 del 2013), la DIAN le volvi a pedir a las cooperativas (incluidas las CTA) que le reportaran los
datos del aporte social de todos sus asociados a diciembre 31 del 2014 (sin importar el monto de su aporte).

b. Sobre los aportes en Fondos de Pensiones a diciembre 31 del 2014, solo se deben declarar los aportes
voluntarios. Pero los aportes obligatorios y el Bono pensional no se declaran ya que no son valores de
libre disposicin para la persona natural (ver Concepto DIAN 08755 de febrero del 2005 ratificado con el
Concepto 17628 de febrero del 2006). Adems, el Consejo de Estado, en su fallo de junio 16 del 2011 para
el expediente 18024, concluy que de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100 de 1993, los valores
declarados como aportes voluntarios a fondos de pensiones deben restarse en la base del clculo de
la renta presuntiva para los siguientes aos (en ese fallo se anularon algunos apartes de los conceptos
DIAN 008755 de febrero 17 del 2005 y 017628 de febrero 28 del 2006).

c. Sobre los aportes en Fondos de Cesantas a diciembre 31 del 2014, tampoco son de libre disposicin
para la persona natural y, por tanto, no se incluyen en el patrimonio.

4.3.12 Pasivos

Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artculos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771 del ET (ver en el formato 1732 los renglones 188 a 209). Por tanto, los comentarios pertinentes a este respecto son:
a. En el caso de los pasivos no monetarios, es decir los expresados en moneda extranjera, UVR, o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la tasa de cambio oficial a diciembre 31 del 2014 ($2.392, 46), o con la tasa
oficial de la UVR a diciembre 31 del 2014 ($215,03), o con la unidad de reajuste con el cual se haya hecho
su pactacin (por ejemplo el valor del salario mnimo).

b. A raz de que el artculo 198 de la Ley 1607 del 2012 derog al artculo 287 del ET, entonces al cierre
del 2014 s se volvern a aceptar como pasivos fiscales los que correspondan a las obligaciones que un
declarante residente en Colombia tenga con sus vinculados econmicos en el exterior. Eso provocar
que se disminuya el patrimonio lquido y se reduzca la renta presuntiva para el ao siguiente, pero tambin se reduce el margen de intereses deducibles en el ejercicio siguiente por la aplicacin de la norma
de subcapitalizacin (artculo 118-1 del ET).

c. No son aceptados los pasivos que son meramente estimados o provisionados o contingentes (en el plan
de cuentas de los obligados a llevar contabilidad seran los reflejados en la cuenta 26), pues solo se aceptan
los pasivos reales. As las cosas, lo que se pueda reclasificar desde la cuenta 26 hacia las dems cuentas del
pasivo (por ejemplo la provisin de prestaciones sociales) debe hacerse en diciembre 31 del 2014.
d. Si el obligado a llevar contabilidad, al causar un costo o gasto contra un pasivo, sucede que el costo o
gasto no es deducible (por ejemplo causar un valor por impuesto de registro) en ese caso el pasivo s es
aceptado fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea, pues el pasivo es un pasivo real.

e. En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, los pasivos por prstamos los
deben soportar solo con documentos de fecha cierta (ver artculo 770 del ET). Al respecto, el artculo
767 del ET dice:

Artculo 767. Fecha Cierta de los Documentos Privados. Un documento privado, cualquiera que sea su naturaleza,
tiene fecha cierta o autntica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentacin.

Sin embargo, el artculo 771 dispone:

Artculo 771. Prueba Supletoria de los Pasivos. El incumplimiento de lo dispuesto en el anterior artculo, acarrear el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades respectivas y sus rendimientos, fueron
oportunamente declarados por el beneficiario.

130

Captulo 4

f. Por ltimo, para quienes han afectado su patrimonio lquido con la inclusin de pasivos inexistentes, se
debe recordar la gravedad que implica ello el da en que la DIAN lo detecte, pues los convertir en rentas
gravables y (rengln 63 del formulario 110 o el 65 en el 210) y adicionalmente aplicar a sancin de inexactitud del artculo 647 del ET (160% del mayor impuesto que se origine; ver artculo 239-1 ET). Para
ello se puede pensar incluso en la posibilidad de la normalizacin tributaria contenida en los artculos
35 a 41 de la Ley 1739 del 2014

4.3.13 El patrimonio lquido con que se cierre el ao 2014 y el monto de los

intereses deducibles para el ao 2015

El artculo 109 de la Ley 1607 del 2012 agreg al ET el nuevo artculo 118-1 (norma que fue reglamentada
con el Decreto 3027 de diciembre 27 del 2013, el cual luego fue modificado con el 627 de marzo 26 del 2014).
Esa norma indica que en el caso de los contribuyentes diferentes a los inspeccionados o vigilados por Superfinanciera, o diferentes a los ejecutores de proyectos de infraestructura de servicios pblicos, los gastos deducibles por intereses (incluidos hasta los intereses del crdito de vivienda, pues la norma no hace excepciones)
sern solo los que se causen o paguen sobre obligaciones financieras cuyo monto promedio durante el ao no
exceda el resultado de multiplicar por 3 el patrimonio lquido del ao anterior.

Si se trata de los ejecutores de las viviendas de la Ley 1537 del 2012 (para dar 100.000 viviendas gratis a
los ms necesitados), ellos pueden deducir los intereses sobre obligaciones que representen hasta 4 veces el
patrimonio lquido del ao anterior.

En el caso de las personas naturales y sucesiones ilquidas, esa nueva norma tendra aplicacin sin importar si ese patrimonio lquido del ao anterior se tuvo que declarar o no. Adems, si en algn momento su
patrimonio lquido del ao anterior es negativo, en ese caso se dira que no podr restar nada de valores por
gastos deducibles por intereses en el ao siguiente, pues su nivel de endeudamiento permitido fiscalmente era
el resultado de multiplicar por 3 un patrimonio lquido negativo (patrimonio que en realidad se toma como
cero, lo cual literalmente lleva a la multiplicacin de 3 x 0 = 0).

As que el patrimonio lquido con el que se cierre el ao 2014 ser justamente el referente para poder planear tributariamente cuntos intereses de los que se paguen o causen, durante el ao 2015, podrn ser tratados
como deducibles al cierre del ao 2015. Por ese motivo, si alguna persona natural (obligada o no a llevar contabilidad) decide, por ejemplo, no incluir algunos pasivos a diciembre 31 del 2014 (a pesar de que sean reales y
estn soportados), con eso podr elevar su patrimonio lquido a diciembre 31 del 2014 y as aumentar el valor
de los intereses deducibles en el 2015 (aunque a cambio se les eleve la renta presuntiva del ao siguiente). Dejar de incluir pasivos no es algo que se castigue por la norma tributaria, pues con los pasivos que s son reales,
y a diferencia de los activos, se puede decidir incluirlos o no en las declaraciones de renta. Y si se piensa que al
dejar de incluir algn pasivo se pueden generar problemas de renta por comparacin patrimonial (artculos
239 y siguientes del ET), en ese caso se dira que no hay problema, pues la situacin es exactamente igual a la
que se formaba hasta el ao gravable 2012 en el caso de los contribuyentes que tenan pasivos con sus vinculados econmicos en el exterior y que aunque eran reales no los podan incluir fiscalmente, pues se los impeda
el artculo 287 del ET, pero aun as s incluyeron los activos que hubieran sido adquiridos con esos pasivos y
toda esa aparente renta por comparacin patrimonial se explicaba debidamente en un anexo que aclarara la
variacin del patrimonio lquido entre el ao anterior y el nuevo ao.

131

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 5
Ingresos y Rentas exentas

Momento en que las personas naturales y sucesiones ilquidas

deben denunciar sus ingresos.
Clasificacin que tienen los ingresos desde el punto de vista fiscal.

Manejo especial que se debe dar a los ingresos por herencias y por
loteras rifas y similares.

Control que la DIAN pretende hacer a los tipos de ingresos

denunciados por los obligados a llevar contabilidad mediante los
renglones 244 a 317 de las hojas 5 a 7 del formato 1732.
Clculo de las rentas exentas de un asalariado.

132

Captulo 5

n este captulo efectuaremos consideraciones relativas a los ingresos que se deben declarar para efectos
fiscales, aclarando la forma especial con que se deben denunciar algunos de ellos dentro del formulario
respectivo (formulario 110 para las personas y sucesiones obligadas a llevar contabilidad, formulario
210 para las personas y sucesiones no obligadas a llevar contabilidad y sus respectivos formularios
alternativos 240 y 230).

5.1 Ingresos que constituyen Renta Ordinaria e Ingresos que constituyen Ganancia Ocasional y el momento para declararlos

Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio del contribuyente.
Sin embargo, a diferencia de las personas jurdicas, las personas naturales y sucesiones ilquidas deben
tomar en cuenta todos esos aspectos que influyen en la manera de denunciar sus ingresos del ao y que ya se
mencionaron en la primera parte de este libro.

Por ejemplo, las personas y/o sucesiones ilquidas residentes s deben denunciar sus rentas obtenidas en Colombia y en el exterior, mientras que las no residentes solo denuncian sus rentas obtenidas en
Colombia. Adems, las personas naturales y/o sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad solo
denuncian sus ingresos si efectivamente los recibieron en el ao (sistema de caja), aunque ese criterio
no se aplica a los ingresos por dividendos y ventas de bienes races, los cuales denuncian aunque no los
hayan recibido efectivamente en el ao. En cambio, las personas obligadas a llevar contabilidad s deben
denunciar todos sus ingresos sin importar si los recibieron efectivamente o no en el ao (sistema de
causacin). Y por otro lado, solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que
pueden tomar la parte que de sus ingresos por intereses corresponde al componente inflacionario y tratarla como un ingreso no gravado (ver artculo 41 del ET, el Decreto 426 de marzo 11 del 2015 y el Concepto
DIAN 014881 de febrero del 2009).
Sobre este punto, advirtase que aunque la persona no obligada a llevar contabilidad solo denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente lo haya recibido en dinero o en especie, en todo caso las retenciones en
la fuente que le hayan hecho durante el ao, las podra tomar en el ao en que s tenga que declarar el ingreso
aunque la retencin haya quedado hecha por el agente de retencin en un ao anterior (ver artculo 14 del
Decreto 1000 de 1997 y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre del 2000 y 034535 de abril 7 del 2008). Por
ejemplo, si un agricultor le vende a un ingenio sus cultivos de caa en diciembre del 2014 y el ingenio solo se
los paga en febrero del 2015, en ese caso el ingenio s practica la retencin en el mes de diciembre del 2014
y le dar el certificado de retencin respectivo al agricultor diciendo que corresponde a una retencin del
ao gravable 2014. En ese caso el agricultor, como no debe incluir el ingreso en la declaracin del 2014, por
no haberlo recibido y en su lugar lo har en la declaracin ao gravable 2015, podra entonces restar en esa
declaracin del ao gravable 2015 la retencin hecha por el Ingenio en el ao gravable 2014. Eso es algo que
empezar a cambiar cuando en junio del 2017 se empiecen a llevar a la prctica las medidas del artculo 376-1
del ET y su Decreto reglamentario 1159 de junio del 2012 (ver tambin artculo 7 del Decreto 1020 de mayo
del 2014) normas segn las cuales la DIAN sealar las empresas y personas que quedarn obligadas a que la
retencin en la fuente ya no la registren por causacin, pues debern obligatoriamente usar a sus bancos para
que tales bancos les paguen a sus proveedores, y en el momento del pago ser cuando les registren y practiquen
las respectivas retenciones.
Ahora bien, algo que es comn a todos los tipos de personas naturales (nacionales, extranjeras, obligadas
o no a llevar contabilidad, residentes o no residentes) es que sus ingresos brutos, junto con sus costos y deducciones, tendrn que clasificarlos as:
a. Los que se denunciaran en la seccin de rentas ordinarias (ver los renglones 42 a 56 en el formulario
110, o los renglones 33 a 52 del formulario 210; ver artculos 26 a 57 en el ET), y

133

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

b. Los que se denuncian en la seccin de ganancias ocasionales (ver renglones 65 a 68 en el formulario

110 o renglones 67 a 71 del formulario 210, tales como una herencia, o el valor de una lotera, o el valor
del precio de venta de un activo fijo posedo por ms de dos aos, etc.; ver artculos 299 a 317 del ET, y el
artculo 239-1 del ET modificado con el artculo 163 de la Ley 1607).
A su turno, los ingresos que se denuncien en la seccin de rentas ordinarias son ingresos que pueden tener
una de dos posibles clasificaciones:
a) ingresos que formaran rentas gravadas, o
b) ingresos que formaran rentas exentas. Este ltimo caso sera por ejemplo los ingresos provenientes
de explotar actividades econmicas que la ley expresamente seala que formaran rentas exentas (como las de
los nuevos hoteles, o el ecoturismo, etc.; ver artculo 207-2 del ET). Tambin se toman como rentas exentas la
mayor parte de los ingresos brutos por salarios y dems pagos laborales (ver artculo 206 del ET). Si las actividades que formaran rentas exentas arrojan utilidad fiscal en lugar de prdida fiscal, en ese caso dicha utilidad
se reflejara en el rengln 62 del formulario 110 (Rentas exentas), o los renglones 58 a 64 del formulario 210.
Pero el valor a colocar en dichos renglones no puede ser en todo caso superior al mayor valor entre la Renta lquida compensada (rengln 60 en el formulario 110, o rengln 56 en el 2010) y la Renta presuntiva (rengln
61 en el 110 o rengln 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas a llevar contabilidad y que deban elaborar el formato 1732, tienen
que clasificar, entre los renglones 244 a 317 de dicho formato, todos los distintos ingresos brutos que van a
denunciar en su formulario 110. Para ello, en la casilla tipo 1 de cada uno de los renglones de ingresos ir la
totalidad del ingreso bruto que forma renta ordinaria. Y en la casilla tipo 5 ir el ingreso que no forma renta
ordinaria, sino una ganancia ocasional. Pero luego, en la casilla tipo 3 dirn qu tanta parte del valor colocado
en la casilla tipo 1 es un ingreso que luego terminar formando rentas exentas. Y si una parte o todo el valor
del ingreso reportado en la casilla tipo 1, o en la casilla tipo 5, es un valor que se puede restar como ingreso o
ganancia ocasional no gravada, esa parte entonces se reportar en la casilla tipo 4 del respectivo rengln.

La importancia de denunciar los ingresos en la seccin correcta radica en que cada seccin origina un impuesto diferente, pues la seccin de rentas ordinarias arroja la base para liquidar el impuesto de renta (rengln 69 en el formulario 110, o rengln 84 en el 210), mientras que la seccin de ganancias ocasionales arrojar
la base para liquidar el impuesto de ganancias ocasionales (renglones 72 en el formulario 110, o rengln 92 en
el 210). En consecuencia, si por ejemplo una venta de un activo fijo que debe denunciarse como ganancia ocasional se mezcla equivocadamente en la seccin de rentas ordinarias, en ese caso se elevara incorrectamente la
base del impuesto de renta y es posible que esa venta de ese activo fijo, al denunciarse donde s le corresponda,
es decir, en la seccin de ganancias ocasionales, hubiera originado un impuesto de ganancias ocasionales diferentes, pues el impuesto de renta para los residentes se define con la tabla del artculo 241 del ET (en la cual
una renta lquida gravable de hasta 1090 UVT no produce impuesto) mientras que su impuesto de ganancia
ocasional se define con tarifa del 10% sobre cualquier valor de ganancia ocasional gravable.1

Incluso, al equivocarse con la forma de denunciar un ingreso y elevar quizs equivocadamente la base del
impuesto de renta, eso tambin influir en que ese impuesto de renta obliga al clculo adicional de un anticipo
al impuesto de renta del ao siguiente, mientras que los impuestos de ganancias ocasionales no originan ese
clculo.

5.2 Ingresos que son solo contables, pero no fiscales

En el caso de los obligados a llevar contabilidad, dicha contabilidad puede llegar a tener partidas por ingresos que fiscalmente no se consideran como tales. Ese es el caso de los ingresos de ejercicios anteriores
(cuenta 4265 en el PUC de comerciantes), pues en realidad si son de ejercicios anteriores, lo que habra que
hacer fiscalmente es corregir las declaraciones de renta y de IVA de esos aos anteriores (si aun no estn en
firme) para que produzcan el impuesto en el ejercicio al que en verdad correspondan.
1. En las ganancias por loteras, rifas y similares, sin importar su valor, siempre se liquidar el 20% como impuesto de ganancia ocasional. Ver artculo
317 del ET que no fue modificado con la Ley 1607.

134

Captulo 5

Tambin existe el caso del ingreso mtodo de participacin (cuenta 4218 en el PUC de comerciantes y
rengln 285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denuncia, pues la DIAN, con el Concepto 29461 de
marzo 25 del 2008, concluy que la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es solo un mtodo
de contabilizacin con efectos contables (tal como lo haban dicho mucho tiempo atrs la Supersociedades y la
Supervalores en los Conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 del 2002 y 20023-925 de mayo 17 del 2002, respectivamente). Por consiguiente los resultados de la aplicacin de ese mtodo de participacin patrimonial no
se deben tomar en cuenta para efectos de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declarara las
acciones a diciembre 31 (ver numeral 4. 3.2 de esta publicacin) ni los verdaderos ingresos del perodo ni los
gastos (ver cuenta 5313 en el PUC donde se lleva el registro de prdida mtodo de participacin patrimonial).
Por tanto, en la declaracin de renta ese ingreso no se denuncia ni tampoco el gasto, pues son valores que
se quedan como cifras contables no fiscales. Solo si algn da las subordinadas le distribuyen realmente el
ingreso por dividendos al ente o persona matriz, en ese momento la matriz s tendr que reconocer el ingreso
por dividendos.

Otros casos de ingresos contables, como el ingreso por recuperacin de provisiones (cuenta 425035),
tampoco son fiscales, pues se originan justamente del hecho de que las cuentas de provisiones sobre los activos
(1299, 1599, 1899) son ajustadas a un menor valor y, por tanto, si en el ao en que se formaba el gasto provisin
contra la cuenta del activo por provisiones suceda que ni ese gasto ni la provisin sobre el activo se tomaron
fiscalmente, entonces en el ao en que se recupera ese gasto provisin el ingreso que se forma es solo contable, pero no es fiscal.

5.3 Ingresos que s son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables

Sobre este tema, los obligados a llevar contabilidad deben tener cuidado con la forma en que se llevan a la
declaracin de renta algunos ingresos especiales que son fiscales, aunque en la contabilidad no figuren como
tales en el estado de resultados. Ese es el caso por ejemplo de las permutas, o las daciones en pago. En todos los
casos, el ingreso bruto que se origina de todas esas operaciones (pues todas se asimilan a ventas) debe quedar
denunciado en el formulario de la declaracin de renta y, por ende, en el reporte de informacin exgena (si estn obligados incluso a hacer tales reportes), as suceda que en las cuentas del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo de la empresa para hacer dacin en pago y
con ello cancelar un pasivo, en la contabilidad acreditan el activo y debitan el pasivo, pero no afectan el estado
de resultados contable. Sin embargo, en la declaracin de renta esa operacin se denunciara y reportara como
si hubiese sido una venta, informando el precio de venta del activo (el precio con el cual de una vez quedaba
cubierto el pasivo) en los renglones 43 o 65 del formulario 110; y en el rengln de otros costos (renglones 50
o 66 del formulario 110) se denuncia el costo fiscal de venta del activo.
Lo mismo se puede decir de los ingresos presuntivos por prstamos en dinero que una persona natural socia haya hecho durante el 2014 a las sociedades. Si los prstamos se hicieron sin cobrar inters real, entonces en
la contabilidad no figuran ingresos por ese concepto pero s deber existir un ingreso mnimo en la declaracin
(ver artculo 35 del ET.)

5.4 Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por

herencias, por la venta de la casa de habitacin consignando el dinero
luego en las cuentas AFC, y por loteras, rifas y similares

Como se dijo en el anterior punto, tanto para el caso de los obligados a llevar contabilidad como para los
no obligados, los ingresos que se deben denunciar en la seccin de ganancias ocasionales (renglones 65 a 68
en el formulario 110 o renglones 67 a 71 del formulario 210), son los que expresamente estn sealados en los
artculos 299 a 317 del ET.
Advirtase que segn el Concepto DIAN 35371 de abril del 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo les puede enfrentar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido y que se haba posedo

135

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

por ms de dos aos), o se les puede restar la parte que la norma permita expresamente tomar como parte
no gravada. Sin embargo, a esos ingresos no se les podr asociar ningn tipo de gastos (por ejemplo los gastos
notariales o de abogados que se produzcan en las obtenciones de las herencias o en las ventas de activos fijos).
Entre estos ingresos figuran, por ejemplo, los ingresos por herencias o legados. Para el tratamiento de tales
ingresos, los artculos 302, 303 y 307 del ET (con las nuevas versiones con que quedaron luego de ser modificados con la Ley 1607) indican que el valor por el cual se asignan los bienes del fallecido entre los herederos
o asignatarios tendr que ajustarse a nuevas pautas especiales, y que luego la parte no gravada de la ganancia
ocasional se calcular con nuevos lmites. Para entender ese cambio tan importante en la norma, a continuacin
citamos las versiones comparativas de las mismas:
Versin de la norma antes de ser modificada por la Ley 1607

Nueva versin de la norma luego de ser modificada por la Ley

1607

Artculo 302. Origen de las Ganancias Ocasionales.Se

consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes
sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias,
legados y donaciones y lo percibido como porcin
conyugal.

Artculo 302. Origen de las Ganancias Ocasionales (modificado

con artculo 102 de la Ley 1607 del 2012). Se consideran
ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones,
o cualquier otro acto jurdico celebrado inter vivos a ttulo
gratuito, y lo percibido como porcin conyugal.

Artculo 303. Cmo se determina su cuanta.Su cuanta se

determina por el valor en dinero efectivamente recibido.

Artculo 303. Cmo se determina su valor (modificado con

artculo 103 de la Ley 1607 del 2012). El valor de los bienes y
derechos que se tendr en cuenta para efectos de determinar
la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a
las que se refiere el artculo 302 de este estatuto ser el valor
que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del
ao inmediatamente anterior a la fecha de la liquidacin de la
sucesin o del perfeccionamiento del acto de donacin o del
acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el
caso. En el caso de los bienes y derechos que se relacionan a
continuacin, el valor se determinar de conformidad con las
siguientes reglas:

Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas

de dinero, el valor de la herencia o legado, es el que
tengan los bienes en la declaracin de renta y patrimonio
del causante en el ltimo da del ao o perodo gravable
inmediatamente anterior al de su muerte.
Cuando se reciban en donacin especies distintas de dinero,
el valor es el fiscal que tengan los bienes donados en el
perodo gravable inmediatamente anterior.
Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o
donante durante el mismo ao o perodo gravable en que se
abra la sucesin o se efecte la donacin, su valor no puede 1. El valor de las sumas dinerarias ser el de su valor nominal.
ser inferior al costo fiscal.
2. El valor del oro y dems metales preciosos ser al valor
comercial de tales bienes.
3. El valor de los vehculos automotores ser el del avalo
comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte
mediante resolucin.
4. El valor de las acciones, aportes y dems derechos en
sociedades ser el determinado de conformidad con lo
establecido en el artculo 272 de este estatuto.
5. El valor de los crditos ser el determinado de conformidad
con lo establecido en el artculo 270 de este estatuto.

6. El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras ser

su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo
con la tasa oficial de cambio que haya regido el ltimo da
hbil del ao inmediatamente anterior al de liquidacin de la
sucesin o al de perfeccionamiento del acto de donacin o del
acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el
caso.

136

Captulo 5

Versin de la norma antes de ser modificada por la Ley 1607

Artculo 303. Cmo se determina su cuanta.Su cuanta se
determina por el valor en dinero efectivamente recibido.
Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas
de dinero, el valor de la herencia o legado, es el que
tengan los bienes en la declaracin de renta y patrimonio
del causante en el ltimo da del ao o perodo gravable
inmediatamente anterior al de su muerte.
Cuando se reciban en donacin especies distintas de dinero,
el valor es el fiscal que tengan los bienes donados en el
perodo gravable inmediatamente anterior.
Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o
donante durante el mismo ao o perodo gravable en que se
abra la sucesin o se efecte la donacin, su valor no puede
ser inferior al costo fiscal.

Nueva versin de la norma luego de ser modificada por la Ley

1607
7. El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos
negociables que generan intereses y rendimientos financieros,
ser el determinado de conformidad con el artculo 271 de este
estatuto.
8. El valor de los derechos fiduciarios ser el 80% del valor
determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 271-1
de este estatuto.
9. El valor de los inmuebles ser el determinado de conformidad
con el artculo 277 de este estatuto.
10. El valor de las rentas o pagos peridicos que provengan
de fideicomisos, trusts, fundaciones de inters privado y otros
vehculos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia
o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en
el pas, ser el valor total de las respectivas rentas o pagos
peridicos.
11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinar
en proporcin al valor total de los bienes entregados en
usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones
consagradas en este artculo, a razn de un 5 % de dicho
valor por cada ao de duracin del usufructo, sin exceder
del 70% del total del valor del bien. El valor del derecho de
usufructo vitalicio ser igual al 70 % del valor total de los bienes
entregados en usufructo, determinado de acuerdo con las
disposiciones consagradas en este artculo. El valor del derecho
de nuda propiedad ser la diferencia entre el valor del derecho
de usufructo y el valor total de los bienes, determinado de
acuerdo con las disposiciones consagradas en este artculo.
Pargrafo 1. En el caso de las rentas y pagos peridicos a los
que se refiere el numeral 11 del presente artculo, el impuesto
a las ganancias ocasionales se causar el ltimo da del ao
o perodo gravable en el que dichas rentas sean exigibles por
parte del contribuyente.
Pargrafo 2. En el caso del derecho de usufructo temporal, al
que se refiere el numeral 12 del presente artculo, el impuesto
a las ganancias ocasionales se causar el ltimo da del ao
o perodo gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado
en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado
numeral.
Pargrafo 3. No se generarn ganancias ocasionales con
ocasin de la consolidacin del usufructo en el nudo propietario.
Pargrafo 4. El valor de los bienes y derechos que el causante,
donante o transferente, segn el caso, haya adquirido durante
el mismo ao o perodo gravable en el que se liquida la sucesin
o se perfecciona el acto de donacin o el acto jurdico inter
vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el caso, ser su valor de
adquisicin.

137

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Versin de la norma antes de ser modificada por la Ley 1607

Articulo 307. Asignacin por causa de muerte o de la
Porcin Conyugal a los Legitimarios o al Cnyuge. Sin
perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa
cero por ciento (0%), estarn exentos los primeros 1.200
UVT del valor de las asignaciones por causa de muerte o
porcin conyugal que reciban los legitimarios o el cnyuge,
segn el caso.

Nueva versin de la norma luego de ser modificada por la Ley

1607
Artculo 307. Ganancias Ocasionales Exentas (modificado con
artculo 104 de la Ley 1607 del 2012). Las ganancias ocasionales
que se enumeran a continuacin estn exentas del impuesto a
las ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700)
UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad
del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700)
UVT de un inmueble rural de propiedad del causante,
independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotacin econmica. Esta exencin
no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa
(3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de
porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge
suprstite y cada uno de los herederos o legatarios, segn el
caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite
por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes
y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros
actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin que
dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa
(2.290) UVT.
5. Igualmente estn exentos los libros, las ropas y utensilios de
uso personal y el mobiliario de la casa del causante.

Artculo 308. Herencias o Legados a Personas Diferentes

Derogado con artculo 104 de la Ley 1607 del 2012
a Legitimarios y Cnyuge. El texto con el nuevo trmino es
el siguiente:> Cuando se trate de herencias o legados que
reciban personas diferentes de los legitimarios y el cnyuge
o de donaciones, la ganancia ocasional exenta ser el veinte
por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea
superior a 1.200 UVT.

Para ilustrar la forma como se aplicara en el 2014 las nuevas versiones de las normas, planteemos el siguiente caso:

Supngase que el seor Jorge Prez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleci en julio del
2012. Y que la liquidacin de su sucesin fue llevada a cabo en agosto del 2014. Estos son los datos con que el
seor Jorge Prez present las declaraciones de los aos 2011 (ao anterior a su muerte), 2012, 2013 y fraccin del 2014. Y tambin se puede apreciar los valores que recibieron su esposa (cnyuge), hijo (legitimario),
y chofer (legatario):

138

Captulo 5

Valor fiscal
declarado a
agosto del 2014

Valor fiscal
declarado a
diciembre del
2011

Valor fiscal
declarado a
diciembre del
2012

100.000.000

93.000.000

83.000.000

73.000.000

73.000.000

1 apartamento

200.000.000

202.000.000

203.000.000

203.000.000

204.000.000

1 finca

500.000.000

501.000.000

502.000.000

502.000.000

503.000.000

Vehculo

30.000.000

30.000.000

30.000.000

5.000.000

30.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

10.000.000

2.000.000

5.000.000

Detalle del activo

y/o pasivo

Efectivo (moneda
nacional)

Valor fiscal
declarado a
diciembre del
2013

Valores especiales a diciembre

del 2013 (ao anterior a
aquel en que se liquidar la
sucesin), definidos para los
bienes que se entregarn en
agosto del 2014 (estos valores
especiales se definen segn la
nueva versin del artculo 303
del ET).

Bienes races

Joyas
Muebles y enseres

5.000.000

5.000.000

5.000.000

Total activos

837.000.000

833.000.000

825.000.000

(3.000.000)

834.000.000

833.000.000

825.000.000

817.000.000

Deudas
Total patrimonio
lquido

5.000.000
817.000.000

Pasos que se siguieron en agosto del 2014 para liquidar la sucesin ilquida:

a. Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por gananciales y por porcin conyugal:
Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal (agosto del
2014)
Patrimonio lquido de la cnyuge sobreviviente en agosto del 2014 (un carro)

817.000.000
15.000.000

Total
Ganancial para la cnyuge sobreviviente

832.000.000
416.000.000

Porcin conyugal que se concede a la cnyuge segn testamento del fallecido

Total asignado al cnyuge

20.000.000
436.000.000

Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son

-Su propio vehculo

15.000.000

- Dinero en efectivo

20.000.000

- El apartamento heredado del esposo

204.000.000

- las joyas del esposo

2.000.000

- los muebles y enseres del esposo

5.000.000

- Un porcentaje de la finca del esposo (38%)

190.000.000

139

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

b. Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo

313.000.000

- El resto de la finca del pap (62%)

- El vehculo del pap

30.000.000

- Efectivo

23.000.000
Total

366.000.000

Para el chofer

30.000.000

-Efectivo

c. Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a su declaracin de renta
del 2014
Detalles en la declaracin de renta

Caso de la cnyuge

Caso del hijo

Caso del chofer

Patrimonio
-Su propio vehculo
- Dinero en efectivo
- El apartamento heredado del esposo
- las joyas del esposo
- los muebles y enseres del esposo
- Un porcentaje de la finca del esposo
-Vehculo del fallecido
Patrimonio lquido

15.000.000

20.000.000

23.000.000

30.000.000

204.000.000

2.000.000

5.000.000

190.000.000

(c ) 313.000.000

( c ) 30.000.000

(b)436.000.000

366.000.000

30.000.000

401.000.000

(401.000.000)

20.000.000

Rentas ordinarias
Ingreso bruto por gananciales (a)
Menos: ingreso no gravado (gananciales; artculo 47 del
ET)
Renta lquida gravable
Impuesto de renta (con la tabla del artculo 241)
Ganancias ocasionales
-Porcin conyugal (recibida en efectivo)
-Por herencias

Valor de la parte de la finca que hered pero

determinado con el valor que tena esa parte en el
patrimonio del pap en el ao anterior a aquel en que se
liquid la sucesin ilquida

( c ) 311.240.000

Valor del vehculo que hered, pero determinado

con el valor especial que tena esa parte en el patrimonio
del pap en el ao anterior a aquel en que se liquid la
sucesin

( c ) 5.000.000

23.000.000

30.000.000

20.000.000

339.240.000

30.000.000

(d) (21.658.000)

Valor heredado en efectivo

-Por legados
Dinero en efectivo
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales
-Menos: ganancia no gravada por el bien raz rural
heredado (hasta 7.700 UVT)

140

Captulo 5

-Menos: ganancia no gravada de los dems activos

heredados (hasta 3490 UVT)

(20.000.000)

(28.000.000)

Ganancia ocasional gravada

289.582.000

24.000.000

Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%)

28.958.000

2.400.000

Menos: ganancia no gravada para personas diferentes del

cnyuge y los legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder
de 2490 UVT)

(6.000.000)

Notas:
(a ) En la liquidacin de la sociedad conyugal se dijo que reciba gananciales por $416.000.000. Pero como
esos $416.000.000 incluan $15.000.000 de un activo que ya era de ella (su propio vehculo), por eso en
la declaracin se tendra que denunciar como el verdadero ingreso por gananciales que llega de ms a su
patrimonio solamente la diferencia ($401.000.000)
(b ) Su patrimonio lquido pas de $15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creci en $421.000.000, incremento que queda correctamente justificado con los $401.000.000 declarados en la zona de rentas ordinarias y los 20.000.000 declarados en la zona de ganancias ocasionales.

(c ) Aunque al momento de la liquidacin de la sucesin ilquida del padre, la parte del bien raz se la asignaron por $313.000.000 y el vehculo por $30.000.000, y con esos mismo valores los va a reflejar en su patrimonio a diciembre del 2014, en todo caso en la zona de ganancias ocasionales solo declara $311.240.000
por el bien raz y $5.000.000 por el vehculo, todo por la aplicacin de la nueva norma para definir el valor de
la ganancia ocasional. Por tanto, el aparente incremento patrimonial no justificado que se le produce al hijo
en su patrimonio a diciembre del 2014 (la diferencia entre ($313.000.000+$30.000.000) - ($311.240.000 +
$5.000.000) = $26.760.000) simplemente se tiene que comentar dentro del anexo de conciliacin patrimonial que le elaboren a su declaracin de renta explicando el porqu se origin la diferencia. La explicacin
sera: Diferencia en el valor patrimonial del bien raz y el vehculo a diciembre 31 del 2014 y el valor por
el cual se sumaron en la ganancia ocasional...$26.760.000
(d) En la norma del numeral 2 del artculo 307 se lee lo siguiente sobre la parte no gravada del bien rural
que deje un fallecido: El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural
de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o
a explotacin econmica. Esta exencin no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo. Al respecto,
la DIAN se pronunci mediante el Concepto 049408 de agosto 13 del 2014 en donde dijo lo siguiente:De
modo que, procurando un adecuado empleo de las reseadas tcnicas de hermenutica jurdica, es dable afirmar que la exencin en comento nicamente procede sobre el valor del inmueble y no respecto de cada uno
de los derechos adjudicados a los herederos en comn y proindiviso. Por tanto, si un mismo heredero recibe
varios bienes races rurales, entonces deber escoger el que recibi por mayor valor y a ese calcularle hasta
7.700 UVT como parte no gravada. Y as mismo harn los dems herederos con los diferentes bienes races
rurales que cada uno de ellos reciban. Sin embargo, si el causante solo dej un nico bien raz rural y ste lo
reciben varios herederos al mismo tiempo (que es lo que pas justamente en este ejemplo que hemos venido planteando), entonces entre todos ellos se tendrn que poner de acuerdo para que entre todos no resten
ms de 7.700 UVT como parte no gravada. En consecuencia, si la parte de la finca que recibi la mam ya
fue restada como no gravada en su totalidad (ella lo rest con el concepto de gananciales en sus rentas
ordinarias y la rest por 190.000.000 que equivalen a 6.912 UVT), entonces el hijo solo podra restar otras
788 UVT solamente lo que da $21.658.000.

Pasando a otro tema, en la Ley 1607 del 2012 se aprob la creacin de un nuevo artculo 311-1 en el ET en
el cual se dispuso que las personas naturales podran tomarse como ganancia ocasional exenta hasta las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de su casa o apartamento de habitacin siempre y cuando se tratase
de casas o apartamentos, cuyos avalos catastrales o autoavalos catastrales en el ao de la venta no superen
las 15.000 UVT y siempre que se cumplan las condiciones especiales mencionadas dentro del artculo 311-1,

141

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

las cuales fueron reglamentadas con el Decreto 2344 de noviembre 20 del 2014. La norma superior establece lo
siguiente:

Artculo 311-1.Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarn exentas las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacin de las personas
naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los dineros
recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el
Fomento de la Construccin, AFC, y sean destinados a la adquisicin de otra casa o apartamento de habitacin, o
para el pago total o parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento
de habitacin objeto de venta. En este ltimo caso, no se requiere el depsito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los crditos hipotecarios, en los trminos que establezca el reglamento que sobre la
materia expida el Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este artculo para cualquier otro
propsito, distinto de los sealados en esta disposicin, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se
efecten, por parte de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con
las normas generales en materia de retencin en la fuente por enajenacin de activos que correspondan a la casa
o apartamento de habitacin.

Pargrafo. Lo dispuesto en este artculo se aplicar a casas o apartamentos de habitacin, cuyo valor catastral
o autoavalo no supere quince mil (15.000) UVT.
En la reglamentacin a esta norma, el artculo 1 del Decreto 2344 del 2014 estableci 4 requisitos que se
deben cumplir en su totalidad para que un contribuyente persona natural (residente o no residente, pues la
norma no hizo distincin), y sin incluir las sucesiones ilquidas, pueda gozar el beneficio contemplado en el
artculo 311-1 antes citado.

Para poder gozar entonces de restar como exenta las primeras 7.500 UVT de su respectiva utilidad en venta
(lo que en el 2014 sera unos $206.138.000), la casa o apartamento de habitacin que se venda debe haber
sido posedo por dos aos o ms. Adicionalmente, el avalo o autoavalo catastral del ao en que se elabore la
escritura de venta no debe exceder de los 15.000 UVT (en el 2014 unos $412.275.000).

Asimismo, el vendedor debe demostrar ante el notario que usar la totalidad de los recursos de le venta ya
sea para abonarlos a los crditos hipotecarios que tena sobre el inmueble vendido y/o para depositarlos en
una cuenta AFC. Cuando se cumplan todos esos requisitos, el artculo 2 del decreto indica que el notario dejara
de practicar la retencin del 1% a que se refiere el artculo 398 del ET, lo cual se entiende como que dejar de
practicar el 1% sobre el valor del 100% de la venta y no solo sobre la utilidad que la persona natural se va a tomar como ganancia exenta en su declaracin de renta (el notario no tiene el dato de cunta va a ser la ganancia
exenta y la ganancia gravada en la declaracin que el final del ao elaborar la persona natural).
Aunque la norma superior ni el Decreto 2344 lo aclaran, se pude entender que este beneficio del artculo
311-1 solo aplica para casas o apartamentos de habitacin que la persona natural posea dentro de Colombia,
pues uno de los requisitos que se fijaron para poder disfrutar del mismo est ligado a fijarse en el avalo o
autoavalo catastral del ao de la venta, y ese dato es algo que podemos entender, solo se debe mirar en los
bienes inmuebles ubicados dentro de Colombia.

De otra parte, en el caso de los valores que se reciban por rifas, loteras y similares, ese valor siempre se
declarara, por ejemplo, en el rengln 67 del formulario 210. Pero ese valor no se puede ver afectado con las
prdidas que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de ganancias ocasionales (caso por ejemplo de
una prdida en venta de un activo fijo posedo por ms de dos aos). En consecuencia, el mismo valor que se
denuncie por loteras rifas y similares en el rengln 67 deber ser el que como mnimo aparezca en el rengln
71-Ganancia ocasional gravable. Como quien dice, en los casos de ingresos por rifas, loteras y similares no tiene
validez el artculo 311 que dice:

Artculo 311. De las Ganancias Ocasionales se Restan las Prdidas Ocasionales. De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en este ttulo se restan las prdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o prdida
ocasional neta.

142

Captulo 5

Lo anterior est sustentado en la forma como la DIAN maneja esos casos en su herramienta gratuita en
Excel llamada Programa ayuda Renta para Personas naturales2 .

Para ilustrarlo, supongamos que se recibi un ingreso por loteras de $1.000.000, y al mismo tiempo se
vendi por $3.000.000 un vehculo que se haba posedo por ms de dos aos y cuyo costo fiscal al momento
de la venta era de $5.000.000. En esos casos, la instruccin de la DIAN es que el formulario se diligenciara as
(suponiendo que se usa el formulario 210):
Rengln

Valor

Comentario

67-Ingresos por ganancias ocasionales

en el pas

4.000.000 Por la lotera de $1.000.000 ms el precio de venta del vehculo

$3.000.000

69-Costos por ganancias ocasionales

3.000.000 Aunque el verdadero costo fiscal del vehculo vendido es $5.000.000,

se coloca solo un costo de $3.000.000 para que aritmticamente, en el
rengln 71, s se pueda llegar como mnimo al valor mismo de la lotera

71-Ganancia ocasional Gravable

1.000.000

Hay que recordar que cuando se recibi el valor de la lotera, en ese caso la entidad o persona que pag el
premio debi practicar al contribuyente una retencin que equivali al mismo valor del impuesto que ahora el
contribuyente deber liquidar en el rengln 92 de su formulario (le debieron retener entonces un 20% del valor
del premio; ver artculo 317 y 402 del ET). Por eso, al obligar al contribuyente a que en el rengln 71 le figure por
lo menos el valor de la ganancia ocasional por loteras, en ese caso se cumplir aritmticamente que ese valor
del rengln 71 producir un impuesto de ganancias ocasionales que estar en el rengln 92, y que ser un impuesto del 20%, es decir, el mismo valor que ms abajo figurar en el rengln 97-Total Retenciones que le hicieron en el ao. As el Gobierno controla entonces que el valor que se le retuvo al contribuyente en el momento de
ganarse el premio no servir para reducir los impuestos que se generen sobre las dems rentas ordinarias del
ao o las dems ganancias ocasionales del ao que deba declarar el contribuyente dentro del mismo ao fiscal.

5.5 Cruce entre los valores llevados a las declaraciones de IVA durante
el ao 2014 y los llevados a la declaracin de renta

De otra parte, si el declarante obligado a llevar contabilidad estuvo a la vez obligado a presentar declaraciones de IVA a lo largo de todo el ao 2014, en ese caso se entiende que el total de ingresos brutos e ingresos
netos que haya denunciado en esas declaraciones de IVA (fuesen bimestrales, cuatrimestrales o anual) tendran que coincidir con lo que denuncie como ingresos brutos e ingresos netos en la declaracin de renta,
aunque puede haber diferencias como, por ejemplo, que solo en la declaracin de renta es donde se incluira
el ingreso por rendimientos presuntivos en prstamos en dinero a las sociedades donde es socio o accionista.

Pero en el caso del declarante no obligado a llevar contabilidad y que haya estado en el rgimen comn del
IVA durante todo el 2014 (por ejemplo un profesional independiente), all s es posible que aunque haya presentado declaraciones de IVA por todo el ao 2014, esos ingresos llevados a tales declaraciones no coincidan
con los ingresos que lleve a su declaracin de renta 2014. La razn estriba en que para las declaraciones de IVA
los ingresos se denuncian con el solo hecho de haberlos facturado (denuncia el ingreso y el IVA generado y sin
importar si durante el bimestre respectivo los recaudaba efectivamente o no). En cambio, en la declaracin de
renta, sus ingresos solo los denunciar si fueron efectivamente recibidos.

5.6 Cruce con los valores que se denuncian en la Seguridad Social (salud y pensiones)

Es muy importante destacar que a comienzos del ao 2008 el Ministerio de la Proteccin Social inform
que gracias a la utilizacin de una plataforma especial denominada SISPRO (Sistema Integral de Informacin de
2. El cual puede descargar en http://www.DIAN.gov.co/DIAN/12sobred.nsf/programarenta?openview.

143

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

la Proteccin Social) se efectuaron cruces de informacin entre lo que los trabajadores independientes reportan como base de liquidacin de sus aportes a la seguridad social en la PILA (Planilla Integral de Liquidacin de
Aportes) y lo que reportan como ingresos brutos en su declaracin de renta.
Con ello se detect entonces que cerca de 12.000 trabajadores independientes tenan graves inconsistencias entre los valores que reportan en la PILA y en su declaracin de renta3 .
El Ministro de la Proteccin de ese momento dijo:

Encontramos que ilustres acadmicos pagan como si ganaran 800.000 pesos al mes, que exmagistrados aportan como si
no tuvieran trabajos de asesora, y que abogados, mdicos y periodistas figuran con ingresos de uno o dos millones de pesos,
cuando la informacin que le dan a la DIAN es totalmente distinta, enfatiz el funcionario.

Y segua diciendo la noticia:

Palacio denunci adems que unas cien empresas pblicas y privadas, nacionales y multinacionales, no le estn colaborando al Gobierno con el control que deben ejercer sobre sus contratistas, asesores y consultores para que le paguen a la
Seguridad Social lo que les corresponde. El malestar de las autoridades es tal que la semana pasada el propio Ministro le pidi
al presidente de la ANDI y del Consejo Gremial, Luis Carlos Villegas, que les recuerde a sus afiliados esta obligacin.

Al respecto, debe tomarse en cuenta que los artculos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican que todo
trabajador independiente que ejecute contratos de prestacin de servicios debe tener afiliacin al sistema de
salud, ya sea en el SISBEN o en el rgimen contributivo, e igualmente deben tener afiliacin al rgimen de
pensiones obligatorias4. Y con la Ley 1562 de julio 11 del 2012, que solo fue reglamentada con el Decreto 9723
de abril 15 del 2013, los que tengan contratos formales escritos de duracin superior a un mes, tambin deben
cotizar obligatoriamente a las Administradoras de Riesgos Laborales (anteriormente llamadas Administradoras de Riesgos Profesionales).
Y en cuanto a los aportes parafiscales al SENA, ICBF y cajas de compensacin, esos aportes solo son obligatorios para las empresas que tengan vinculados a sus trabajadores mediante contratos de trabajo (salarios; ver
Leyes 21 de 1982 y 89 de 1988). No son entonces obligatorios para los trabajadores independientes.

Recurdese que la base para hacer las cotizaciones a Seguridad Social de los trabajadores independientes
es el 40% del valor del pago mensual que reciban, sin que dicho pago, en valor absolutos, est por debajo de un
salario mnimo ni por encima de 25 salarios mnimos (ver artculos 18 y 19 de la Ley 100 de 1993 y el artculo
18 de la Ley 1122 de enero del 2007). El artculo 18 de la Ley 1122 de enero del 2007 (vigente hasta mayo del
2015, pues fue derogado con la Ley del nuevo Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 aprobada en el congreso
en mayo del 2015) dice lo siguiente:
Artculo 18. Aseguramiento de los Independientes Contratistas de Prestacin de Servicios. Los independientes contratistas de prestacin de servicios cotizarn al Sistema General de Seguridad Social en Salud el porcentaje obligatorio para
salud sobre una base de la cotizacin mxima de un 40% del valor mensual del contrato. El contratista podr autorizar a la
entidad contratante el descuento y pago de la cotizacin sin que ello genere relacin laboral.
Para los dems contratos y tipos de ingresos el Gobierno Nacional reglamentar un sistema de presuncin de ingresos con
base en la informacin sobre las actividades econmicas, la regin de operacin, la estabilidad y estacionalidad del ingreso.
Pargrafo. Cuando el contratista pueda probar que ya est cotizando sobre el tope mximo de cotizacin, no le ser aplicable lo dispuesto en el presente artculo.

3. Segn noticia publicada en el diario El Tiempo en febrero 26 del 2008 y que se puede leer en
http://www.actualicese.com/noticias/el-tiempo-comienza-cobro-a-12000-trabajadores-independientes-que-deben-mas-de-300-mil-millones-a-la-salud/
4. En el artculo 33 de la Ley 1438 de enero 19 del 2011, se dispuso incluso la presuncin de que toda persona natural que declare renta se presume
que tiene capacidad de pago y, por tanto, no puede figurar en el SISBEN, sino que debe terminar figurando como cotizante del Rgimen contributivo del
Sistema de Seguridad Social en Salud.

144

Captulo 5

Aunque no se han expedido reglamentos para esa Ley 1122 del 2007, s existe un reglamento anterior, el
1703 del 2002, el cual, mientras est vigente, exige que la base siempre sea el 40% del ingreso bruto mensual5.

Adems, en el artculo 136 del nuevo Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 aprobado por los congresistas
en mayo 6 del 2015 (y al cual, a la fecha de edicin de esta publiacin, mayo 15 del 2015, solo le faltaba la sancin presidencial), y que tendr vigencia luego de mayo del 2015, se lee lo siguiente:

Artculo 135. Ingreso Base de Cotizacin (IBC) de losindependientes. Los trabajadoresindependientespor cuenta propia y losindependientescon contratodiferentea prestacin de servicios queperciban ingresos
mensuales iguales o superiores a un (1) salario mnimo mensual legal vigente (smmlv), cotizarn mes vencido al
Sistema Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotizacinmnimodel cuarenta por ciento (40%)
del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del impuesto al valor agregado (IVA), cuando a ello
haya lugar, segn el rgimen tributario que corresponda.Para calcular la base mnima de cotizacin, se podrn
deducir las expensas que se generen de la ejecucin de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que
cumplan los requisitos del artculo 107 del Estatuto Tributario.
En caso de que el ingreso base de cotizacin as obtenido resulte inferioral determinado por el sistema de
presuncin de ingresos que determine el GobiernoNacional, se aplicar este ltimo segn la metodologa que
para tal fin se establezca y tendr fiscalizacin preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de
Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP). No obstante, el afiliado podr
pagarun menor valoral determinado por dicha presuncin, siempre y cuando cuente con los documentos que
soportan la deduccin de expensas, los cuales sern requeridos en los procesos de fiscalizacin preferente que
adelanta la UGPP.
En el caso de los contratos de prestacin de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad
contratante y que no impliquen subcontratacin alguna o compra de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecucin del contrato, el ingreso base de cotizacin ser en todos los casos mnimoel 40% del valor
mensualizado de cada contrato,sin incluir el valor total del impuesto al valor agregado (IVA),y no aplicar el sistema de presuncin de ingresos ni la deduccin de expensas. Los contratantes pblicos y privados debernefectuar
directamente la retencin de la cotizacin de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional.
Cuando las personas objeto de la aplicacin de la presente ley perciban ingresos de forma simultnea provenientes de la ejecucin de varias actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes sern efectuadas por
cada uno de los ingresos percibidos de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior, en concordancia
con el artculo 5 de la Ley 797 del 2003.
En vista de lo anterior, es muy importante que quienes devengaron ingresos por la ejecucin de contratos
de servicios como trabajadores independientes durante el 2014 (o incluso los que eran asalariados o pensionados y a la vez ejecutaban contratos de prestacin de servicios con otras personas o empresas) puedan demostrar que los valores que llevan a sus declaraciones de renta 2014 por concepto de honorarios, comisiones
o servicios y que se originaban en el desarrollo de contratos con entidades pblicas y privadas, o con otras
personas naturales, s guardan la debida relacin con el valor que hayan reportado como ingresos a lo largo del
2014 en las planillas para liquidacin de aportes obligatorios a la Seguridad Social.
Lo anterior es muy importante, pues aunque la declaracin de renta les puede quedar en firme en solo dos
aos o menos (esto ltimo si el declarante presenta su declaracin en el formulario 230 o 240) no sucede as
con los aportes que se queden debiendo al Sistema de Seguridad Social en Salud y Pensiones, si tales aportes
no han sido declarados o se declararon incorrectamente. Esos aportes no liquidados, junto con sus intereses
de mora, pueden ser exigibles por las autoridades de la Seguridad Social (UGPP) durante los 5 aos siguientes
a su vencimiento. As lo indic el Ministerio de Salud y Proteccin en el Concepto 10240 de diciembre 30 del
2011 donde dijo:
5. Para profundizar ms sobre la base con que los independientes deben hacer sus cotizaciones a la seguridad social, se recomienda la lectura del
material publicado en abril del 2010 en http://www.actualicese.com/opinion/cual-es-la-base-para-liquidar-los-pagos-que-se-deben-hacer-al-sistema-desalud-por-los-contratos-que-ejecutan-los-independientes-fundamentados-en-el-decreto-129-de-emergencia-social-j-orland/.

145

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

En relacin con el trmino de prescripcin de aportes a la Seguridad Social (salud, pensiones y riesgos
profesionales), la Oficina Jurdica del Ministerio de la Proteccin Social, en concepto dirigido a la Direccin de
Regulacin Econmica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico seal: (...) que la
oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a un trmino prescriptivo, el cual, segn la Sentencia de julio 30 del 2004 del Consejo de Estado, cuyo
aparte se trascribi lneas atrs, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco aos.
Es decir que la accin de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social
Integral, prescribe a los 5 aos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 817 del Estatuto Tributario, dndose
alcance as a la posicin que se sostena en el sentido de que los aportes a la Seguridad Social por ser un recurso
parafiscal no prescriban.
Adems, todo trabajador independiente podr restar luego en su declaracin de renta la totalidad de esos
valores que durante el ao fiscal haya cancelado a las entidades de la Seguridad Social, pues el aporte a pensiones lo restara en el rengln de rentas exentas (ver artculo 126-1 del E.T, ver rengln 59 del formulario 210) y el
valor del aporte a Salud lo restara como una deduccin (ver artculos 3 y 4 Decreto 2271 del 2009; rengln 50
del formulario 210).

Es por toda esa evasin que se ha detectado en los aos recientes que el Gobierno Nacional quiso, mediante la emergencia social establecida para el Sector Salud en diciembre del 2009, establecer varias medidas para hacer un mayor control a dicha evasin. Lo hizo en un comienzo con el Decreto-Ley 129 de enero
del 2010 que luego perdi su vigencia en abril del 2010 cuando la Corte Constitucional declar inexequible la
Emergencia Social para el Sector Salud. Pero luego, con la Ley 1393 de julio del 2010, se retomaron esas mismas medidas del cado Decreto 129 y en el artculos 26 de esa Ley 1393 se dispuso que todo contratante, del
sector privado o pblico, deber estar verificando que sus contratistas personas naturales s estn cotizando
a Seguridad Social. La reglamentacin para esa medida qued contenida en el artculo 3 del Decreto 1070 de
mayo del 2013, el cual fue luego modificado con el artculo 9 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, y
en esa norma se dispuso:
Decreto 1070,
Artculo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 de la Ley 1393 del 2010 y el artculo 108 del Estatuto Tributario, la disminucin de la base de retencin para
las personas naturales residentes, cuyos ingresos no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria,
por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora de empleados, estar condicionada a su liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para
lo cual se adjuntar a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de servicios, el contratante deber verificar
que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estn realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en
el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la Ley 1122 del 2007, los Decretos 1703 del 2002 y 510 del
2003, las dems normas vigentes sobre la materia, as como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
Pargrafo. Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un
salario mnimo legal mensual vigente (1 smlmv).
(Los subrayados son nuestros).

Lo dispuesto en ese decreto indica entonces que por el 2014 s se aceptarn como deducibles los valores
por prestacin de servicios (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricacin de bienes) cancelados o
causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en cuenta inferiores a 1 smmlv ($616.000
durante el 2014) y sin que ellos hayan demostrado que efectuaban sus aportes obligatorios a la Seguridad Social (algo que se hizo para facilitar la contratacin con prestadores de servicios a los cuales se les vinculaba solo
unos meses y con ello terminaban siendo expulsados del SISBEN). En cambio, si el contratista por servicios, y
146

Captulo 5

a partir de mayo del 2013, s reciba pagos mensuales por valores superiores a 1 smmlv, el costo o gasto con
dicho contratista solo ser deducible si el mismo demostr estar realizando sus aportes a la Seguridad Social.

Ahora bien, el hecho de que no se les tenga que hacer control de aportes a Seguridad Social a los prestadores de servicios que en el mes terminen cobrando un valor inferior a 1 salario mnimo mensual, es algo que se
entiende como aplicable solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto de renta dicho costo
o gasto. Sin embargo, quedar la discusin con el Ministerio de la Salud quien varias veces ya ha dicho que sin
importar ni la duracin del contrato ni el monto del pago mensualizado, el contratante s le tiene que avisar a
dicho ministerio sobre contratistas que no estn cotizando a la Seguridad Social, pues de lo contrario consideraran al contratante como un cmplice de la evasin que estara haciendo el contratista (ver losConceptos
3825 del 2005y68161 del 2012 expedidos por dicho Ministerio). Ojal entonces dicho ministerio modifique
su posicin y haya una nica forma de proceder con los contratistas que cobran mensualmente un valor inferior
a un salario mnimo.

Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta a un contratista por
servicios s haya excedido cada mes el equivalente a 1 salario mnimo, debe tenerse presente que la misma
DIAN indic en los Conceptos 060032 de septiembre 23 del 2013, 72394 de noviembre del 2013 y 66352 de
diciembre 11 del 2014 que entonces se puede tomar en cuenta la duracin del contrato y hacer el control a la
seguridad social del contratista solo si el contrato es de duracin superior a los 3 meses (algo que se confirma
con la parte an vigente del artculo 23 del Decreto 1703 de agosto del 2002, norma que tambin qued expresamente mencionada en el texto del artculo 3 del Decreto 1070 del 2013).

De otra parte, es importante mencionar que con el artculo 51 de la Ley 1438 de enero 19 del 2011 se dispuso
que los contratantes empezaran a practicar a sus contratistas las retenciones con destino a las entidades de la
seguridad social por los valores que se descubra que dichos contratistas no estn cotizando a dichas entidades.
Esa retencin tambin requiere de la expedicin de una reglamentacin que hasta ahora no se ha emitido.

5.7 Venta de Activos Fijos (vehculos, bienes races, acciones)

Para el caso de las personas obligadas a llevar contabilidad, es importante hacer una precisin referente a
este tema, pues aunque en la contabilidad, al momento de vender un activo fijo o de vender acciones posedas
en otras entidades solo queda reflejada en las cuentas del Estado de Resultados la respectiva cuenta 4245-Utilidad en venta de activo fijo o 5310-Prdida en venta de bienes, en el formulario de la declaracin el Ingreso
es el precio de venta (e ira en el rengln 43, si el activo o las acciones vendidas fueron posedas por menos de
dos aos, o en el rengln 65 si fueron posedos por ms de dos aos; ver tambin los renglones 292 a 295 del
formato 1732). Luego en la seccin de costos se declara el costo fiscal de venta (rengln 50, o 66, segn como
se haya declarado el ingreso; ver tambin renglones 354 a 357 del formato 1732) y de esa forma se define la
utilidad o prdida fiscal en la venta del activo fijo.
Cuando no se hace de esa forma se generan inconvenientes en los cruces de informacin exgena tributaria
a la DIAN pues, por ejemplo, los notarios reportan los datos de la venta de un bien raz tal como figure en la
Escritura Pblica y all queda el dato del vendedor con el precio que cobr por el activo vendido y en ese caso
la DIAN espera encontrar ese mismo dato declarado como Ingreso en la declaracin de ese vendedor. Incluso,
de esa forma el rengln del Total ingresos brutos de rentas ordinarias (rengln 45 en el formulario 110, o el
40 en el 210) y el rengln del Total de ingresos brutos de ganancias ocasionales (rengln 65 en el formulario
110 o el 67 y 68 en el 210) se van inflando y es as como se va cayendo en obligaciones tales como tener que
reportar informacin exgena tributaria en los aos siguientes (ver por ejemplo la Resolucin 228 de octubre
del 2013), o tener la obligacin de firma como contador en la declaracin que est presentando un obligado a
llevar contabilidad (ver artculo 596), etc.

En todo caso, advirtase que si el activo fijo vendido era un activo fijo depreciable (depreciacin que solo
pueden calcular los obligados a llevar contabilidad; ver artculo 141 del ET), y si con la venta del mismo se produjo una utilidad en venta de activo fijo, en tal caso, y de acuerdo con lo indicado en el artculo 197 y el inciso
segundo del artculo 90, ambos del ET, se tiene que decir que en esa utilidad lo que se logr fue recuperar el
gasto depreciacin que en aos anteriores se haba tomado el contribuyente. Textualmente se le llamara una
147

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

renta lquida por recuperacin de deducciones. Y dicha renta lquida por recuperacin de deducciones, sin importar que la venta del activo se haya denunciado en la seccin de rentas ordinarias o en la seccin de ganancias
ocasionales, es una renta lquida que siempre tendra que ir en el rengln 63 del formulario (rentas lquidas
gravable). Pero la DIAN, en sus cartillas instructivas, ha permitido que esas rentas lquidas por recuperacin
de deducciones se incluyan mejor en el rengln 43 Ingresos brutos no operacionales (ver Concepto DIAN
52752 de agosto del 2005). Por tanto, y si citamos un ejemplo de lo que implica esta norma, supngase que se
tiene una mquina poseda por ms de dos aos con un costo fiscal de $9.000.000 y una depreciacin acumulada de $8.000.000 para un costo neto de $1.000.000. Si la mquina se vende en $7.000.000, entonces toda la
utilidad en venta de $6.000.000 se entiende que son en su totalidad una recuperacin de las depreciaciones
que el activo tena acumuladas y la informacin se llevara de la siguiente forma a la declaracin:
Seccin de rentas ordinarias:

Rengln 43-Ingresos brutos no operacionales

6.000.000
Rengln 64-Renta lquida gravada

6.000.000

Seccin de ganancias ocasionales

Rengln 65-Ingresos por ganancias ocasionales (el precio de venta del activo)

7.000.000

Rengln 66-Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio de venta para
no producir utilidad en esta seccin de ganancias ocasionales, pues ya toda la utilidad qued
declarada en la seccin de rentas ordinarias ya que la utilidad en venta del activo equivali a una
recuperacin de la depreciacin que tena el activo)

7.000.000

Rengln 68-Ganancia ocasional gravada

Ntese que si toda la utilidad en venta del activo termin reflejndose en la seccin de rentas ordinarias,
entonces a esa renta lquida se le aplicar impuesto de renta con la tabla del artculo 241 y ese impuesto luego se le calcular anticipo al impuesto de renta del ao siguiente. Pero en la seccin de ganancia ocasional la
ganancia gravada es cero y no habr impuesto de ganancia ocasional.
Adicionalmente, tanto para el obligado como para el no obligado a llevar contabilidad, se debe tener presente que si durante el ao 2014 se vendieron bienes races, el precio de venta que se haya fijado no poda ser
inferior al costo o al avalo que tenan a la fecha de venta, lo cual producira una prdida no deducible (ver el
inciso 4 del artculo 90 del ET declarado exequible por la Corte Constitucional segn Sentencia C-245 de marzo del
2006). Si en realidad se vendieron a prdida, entonces en el formulario se deber limitar el costo fiscal de venta
para que quede igual al precio de venta y as no se muestre esa prdida que sera no deducible. Adicionalmente,
el precio de venta de cualquier activo fijo no poda apartarse en ms de un 25% del valor comercial del bien a la
fecha de venta (ver artculo 90 del ET), pues la DIAN puede entrar a objetar ese precio de venta y hacer corregir
dicho precio y con ello la utilidad.

Asimismo, y aunque las normas no lo mencionan, tambin sera fcil concluir que las ventas de vehculos
solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de trnsito, pues ser en
ese momento que la secretara de trnsito practica la retencin en la fuente al vendedor y este podr incluirla
en su declaracin de renta. Por tanto, si pasan varios aos sin hacerse el traspaso de un vehculo, el vendedor
debe seguir declarando dentro de sus activos el vehculo no traspasado, pero compensarlo con un pasivo a
favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una cuenta por cobrar para con el vendedor.

Adems, aunque la secretara de trnsito siempre termina practicando la retencin en la fuente sobre lo que
es el valor del avalo del vehculo, en las listas que el Ministerio de Trnsito publica cada ao para los fines del
impuesto de vehculos, en todo caso el vendedor del vehculo s debe denunciar como precio de venta el verdadero valor por el cual vendi el vehculo, as sea menor o mayor al que se us para definir la retencin en la fuente.

5.8 Ingresos no gravados

Los ingresos considerados No gravados se reportan en el rengln 47 del formulario 110, o en los renglones 41 a 45 del formulario 210, pero es claro que primero debieron haberse incluido entre los renglones 42 a
148

Captulo 5

43 anteriores del formulario 110 (o renglones 33 a 39 del formulario 210). Adems, y como ya se explic en el
punto 5.1 de esta publicacin, quienes tengan que elaborar el formato 1732 deben indicar en las casillas tipo 4
dentro cada rengln de ingresos brutos, la parte del ingreso bruto que se terminaban tomando como ingreso no
constitutivo de renta o de ganancia ocasional.

Los ingresos que se pueden tomar como No gravados deben estar expresamente sealados en las normas. En el Estatuto tributario se encuentran la mayora de ellos (ver artculos 36 a 57-2 y leer especialmente el
artculo 35-1, pues all se menciona que otros artculos de la seccin de ingresos no gravados que parecieran
estar an vigentes, en realidad estn derogados desde enero del 2004). En especial se puede destacar que el
nuevo artculo 57-2, creado con el artculo 37 de la Ley 1450 de junio del 2011 (Plan nacional de Desarrollo
aos 2010 a 2014), estableci que las personas naturales cientficas o tecnlogas que trabajen para las entidades o personas que adelanten proyectos de investigacin tecnolgica podrn tratar como 100% ingreso no
gravado el valor de los salarios, honorarios o dems formas en que les cancelen su trabajo. El segundo inciso
de ese artculo dice:
Artculo 57-2. Tratamiento Tributario Recursos Asignados a Proyectos Calificados como de Carcter
Cientfico, Tecnolgico o de Innovacin. <Artculo adicionado por el artculo 37 de la Ley 1450 del 2011. El nuevo texto es el siguiente:> Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos
calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneracin de las personas naturales por la ejecucin directa de labores de
carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Pero existen otras normas que tambin contemplan el tratamiento de ingreso no gravado a ciertas partidas, y no hacen parte del Estatuto Tributario (por ejemplo, la norma contenida en el artculo 62 de la Ley
1116 de diciembre del 2006 sobre insolvencia empresarial que indica que si la empresa asigna bienes a sus
trabajadores o pensionados para pagarles el pasivo laboral que tiene con ellos, que ese ingreso es un ingreso no
gravado para el trabajador). Como quien dice, no solo se debe examinar lo que diga el Estatuto Tributario, sino
tambin lo que digan otras normas relacionadas6.

Se advierte adems que el beneficio que se contempla en los artculos 38 y 39 del ET y que indica que la
parte de los ingresos por intereses recibidos de ciertas entidades y que corresponda al componente inflacionario es una parte que se toma como ingreso no gravado; ese beneficio solo se lo pueden tomar las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artculo 41 del ET; para el 2014 ese componente equivale al
82,06%; ver artculo 1 Decreto 426 de marzo 11 del 2015). Y tngase en cuenta que el pargrafo 1 del artculo
38 indica que si al mismo tiempo en que se recibieron ingresos por intereses de entidades sobre las cuales se
debe calcular el componente inflacionario, sucedi que tambin se les pagaron intereses a esos mismos tipos
de entidades, entonces primero se debe hacer un neteo de esos valores para proceder a calcular el verdadero
valor de ingreso no gravado por componente inflacionario sobre intereses recibidos. Adems, si esas personas
naturales reciben ingresos por intereses de otras personas o entidades distintas de las mencionadas en esos
artculos 38 y 39, entonces ese inters s sera 100% gravable (caso por ejemplo de los intereses que se gan
con otras personas naturales o con los fondos de pensiones; ver Concepto DIAN 014881 de febrero de 2009).
De igual forma, el artculo 13 de la Ley 788 del 2002 cre el artculo 177-1 del ET y all qued contemplado
que a los ingresos que se van a tomar como no gravados no se les puede al mismo tiempo asociar costos y/o
gastos (ver renglones 352 y 434 en el formato 1732, los cuales hacen un control especial en las columnas de los
valores fiscales: primero tienen que estar sumando en alguno de los renglones anteriores de la columna fiscal, y

6. Para ver un detalle de los ingresos no gravados que ms comnmente pueden llegar a utilizar las personas naturales, ver la cartilla instructiva de la
DIAN para el formulario 210, en las instrucciones para el rengln 40. Ver tambin el listado de conceptos de ingresos no gravados que se llevaran al
formato 1011 de informacin exgena ao gravable 2014, listado que esta vez figura en el artculo 33 de la Resolucin 228 de octubre del 2013 modificada
con la 219 de octubre del 2014.

149

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

luego se vuelven a detallar en esos renglones 352 y 434 para que se terminen restando dentro de los renglones
353 y 435). Esa norma, segn el Concepto DIAN 54409 de junio 26 del 2006, no tiene aplicacin con los ingresos no gravados que se resta un asalariado (por ejemplo cuando restan los ingresos por viticos) y, por tanto,
dichos asalariados, a pesar de restar una parte de sus ingresos como no gravados, s pueden al mismo tiempo
restar las deducciones especiales que le permite el ET, como los intereses en prstamos para vivienda (artculo
119 del ET), o los pagos obligatorios a salud, etc. Y tngase presente que el pargrafo del artculo 177-1 del ET
deca que hasta el ao gravable 2010 la restriccin de no poder asociar ni costos ni gastos a los ingresos no gravados, no se aplicara a quienes obtuvieran ingresos no gravados de los mencionados en los artculos 16 y 56 de
la Ley 546 de 1999, es decir, ingresos por rendimientos financieros causados en ttulos emitidos por procesos
de titularizacin de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, siempre que el plazo previsto para su vencimiento
no sea inferior a cinco aos. Por tanto, como esa excepcin a la norma solo les aplic a ellos hasta el 2010, para
el 2011 y siguientes s van a tener que rechazarse los costos y gastos asociados a ese tipo de ingresos.

5.9 Rentas exentas y su manejo

Como se dijo en el numeral 5.1 de esta publicacin, los ingresos que se lleven a la seccin de rentas ordinarias del formulario (renglones 42 a 45 en el formulario 110, o 33 a 39 en el 210), son ingresos que pueden
formar rentas ordinarias gravadas o rentas ordinarias exentas. En trminos generales la expresin renta
exenta hace referencia a aquellas utilidades (es decir el resultado de ingresos menos costos y gastos) de ciertas actividades econmicas que por disposicin especial del Estatuto Tributario son sealadas como utilidades
o rentas exentas, o sea, que sobre ellas no se cobra el impuesto de renta (por ejemplo la explotacin de nuevos
hoteles, o el ecoturismo ,etc.; ver artculos 206 a 235 del ET, o la Ley 608 del 2000 conocida como Ley Quimbaya
o el artculo 41 de la Ley 820 de julio de 10 del 2003, entre otras; debe en especial leerse lo que establece el 235-1
del ET, pues all se indica que otros artculos de la seccin de rentas exentas que parecieran estar an vigentes,
en realidad estn derogados desde enero del 2004, por ejemplo el artculo 209 que estableca renta exenta para
las empresas comunitarias).
Sin embargo, en algunos casos la renta exenta es en verdad el mismo ingreso bruto, pues pngase como
ejemplo el caso de los ingresos por salarios: esos ingresos se declaran en el rengln 33 del formulario 210, pero
una parte de tales ingresos (los cuales normalmente no tienen asociados costos ni gastos) se toman como
renta exenta en los renglones 58 a 63 (en ese caso seran por ejemplo, entre otros, la parte que corresponda
a cesantas e intereses de cesantas; o los aportes obligatorios y voluntarios hechos a los fondos de pensiones y
cuentas AFC; ver artculos 126-1, 126-4 y 206 del ET).

De otra parte, en el artculo 177-1 del ET, qued contemplado que a las rentas exentas no se les puede asociar costos y/o gastos. Esta norma cre tanta confusin durante su aplicacin en el ao gravable 2003, que la
misma DIAN tuvo que emitir el Concepto 39740 de junio 30 del 2004 (ratificado con el 59766 de septiembre
1 del 2014), y tal concepto termin concluyendo lo contrario de lo que se entiende a primera vista cuando se
lee el artculo 177-1 del ET.
Y, en efecto, no se puede hablar de utilidades o rentas sin que se maneje la figura de costos y deducciones. Es decir, no se puede asimilar el ingreso bruto a lo que es ya la utilidad. En cuanto al ingreso bruto
que va a ser tratado como no gravado, s es claro que no se le deben asociar costos (ver el punto 5.8 de esta
publicacin). Pero para hablar de rentas o utilidades, es necesario enfrentarle los costos y deducciones. Por
tanto, contrario a lo que dice el artculo 177-1, la DIAN conceptu que en las empresas cuyas utilidades o rentas se pueden tratar como exentas, s es necesario asociarle costos y deducciones (ver tambin los renglones
informativos 360 y 436 del formato 1732).
En el fondo, cuando la DIAN pide que al rengln de renta exenta se lleve la utilidad de la actividad exonerada y no su simple ingreso bruto, lo que busca la DIAN es proteger la situacin especial que se originara
cuando la renta presuntiva sea mayor a la renta lquida. Y es que las rentas exentas se restan al mayor entre
la renta lquida o la renta presuntiva. Por tanto, si en el rengln de rentas exentas se dejara llevar el mismo
ingreso bruto de la actividad econmica que goza de exencin (y no su utilidad), en ese caso la renta presuntiva, cuando se mayor a la renta lquida, se vera enormemente reducida, y al final la base gravable sera muy
pequea, lo cual perjudicara a la DIAN.
150

Captulo 5

Pese a lo anterior, examinemos las situaciones especiales que se forman cuando se manejan rentas exentas.

5.9.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas

Cuando en las normas tributarias se seala que alguna actividad econmica desarrollada por los contribuyentes del impuesto de renta ser considerada como una actividad cuyas rentas o utilidades se pueden tomar
como exentas (en el rengln 62 del formulario 110 el 62 en el 210), en esos casos es necesario discriminar
cul es la renta o utilidad que se obtiene de esa actividad econmica exonerada, y as no llegar a ganarse el
beneficio sobre las dems rentas que al mismo tiempo puede obtener el contribuyente, pero sobre las cuales
s se debe liquidar impuesto de renta.
Por tanto, para ilustrar lo que eso implica a la hora de elaborar la declaracin de renta, supngase que en
la contabilidad de una empresa de persona natural dedicada a la actividad del ecoturismo durante el ao 2014
(ver artculo 207-2 del ET, numeral 5, y artculos 10 a 12 del Decreto 2755 del 2003), se tienen unos saldos contables en su Estado de Resultados por ese ao 2014. A travs de dichos saldos se puede ver que la empresa obtuvo
ingresos operacionales y no operacionales. Igualmente tiene costos y deducciones operacionales y gastos
no operacionales. Supngase que a esas cifras contables se les necesit hacer solo un ajuste para llevarlas hasta
las cifra fiscales (porque algunos gastos contables no eran deducibles fiscalmente).
Con esos datos se elaborara una hoja de trabajo as:
Cdigo
PUC

Nombre cuenta

Saldo
contable a
diciembre 31
del 2014

Ajustes para llegar a

los saldos fiscales

Dbito

Crdito

Calificacin
Saldo fiscal a
diciembre del
2014

Partidas que
forman la
renta exenta

Ingresos operacionales
Servicios de ecoturismo
prestados

100.000.000

100.000.000

Ingresos no
operacionales Intereses,
aprovechamientos

12.000.000

12.000.000

61

Costo de ventas costo de

los servicios prestados

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

51

Gastos operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos operacionales de
ventas

(400.000)

(400.000)

(400.000)

53

Gastos no operacionales

(300.000)

41

42

Utilidad y/o prdida

70.300.000

200.000

Las dems
partidas
que forman
rentas
gravadas

100.000.000

12.000.000

(100.000)
70.500.000

(100.000)
58.600.000

11.900.000

Como se ve, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se podr tomar como
exenta un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esa misma renta total ($11.900.000) s tiene que pagar
impuesto (est formada por partidas que no se relacionan directamente con la actividad econmica a la que se
le dio la exoneracin).
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2014 es solo de $2.000.000.

151

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln

Nombre rengln

Valores

42

Ingresos brutos operacionales

100.000.000

44

Intereses y rendimientos financieros

45

Total ingresos brutos

112.000.000

47

Ingresos no gravados

0
112.000.000

12.000.000

48

Total ingresos netos

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

53

Gastos operacionales de ventas

400.000

55

Otras deducciones

100.000

56

Total deducciones

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero)

70.500.000

60

Renta lquida del ejercicio

70.500.000

61

Renta presuntiva

62

Rentas exentas

58.600.000

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le

resta el 62)

11.900.000

1.000.000

1.500.000

2.000.000

En esa primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto se liquidar sobre los $11.900.000 que es la parte que en verdad debe pagar impuesto. Sin embargo, miremos lo que pasara
si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase prdida lquida en lugar de renta lquida.
Ajustes para llegar a
los saldos fiscales

Cdigo
PUC

Saldo contable
a diciembre 31
del 2014

Dbito

Crdito

Saldo fiscal a
diciembre del
2014

Partidas que
forman la
renta exenta

Ingresos Operacionales
Servicios de ecoturismo
prestados

30.000.000

30.000.000

Ingresos no operacionales Intereses, aprovechamientos

15.000.000

15.000.000

Costo de ventas Costo

de los servicios prestados

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

51

Gastos operacionales
de administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

52

Gastos operacionales
de ventas

(400.000)

(400.000)

(400.000)

53

Gastos no operacionales

(300.000)

Utilidad y/o prdida

3.300.000

41

42

61

152

Nombre Cuenta

Calificacin

200.000

30.000.000

15.000.000

(100.000)
3.500.000

Las dems
partidas
que forman
rentas
gravadas

(100.000)
(11.400.000)

14.900.000

Captulo 5

A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln

Nombre Rengln

Valores

42

Ingresos brutos operacionales

$30.000.000

44

Intereses y rendimientos financieros

15.000.000

45

Total ingresos brutos

45.000.000

47

Ingresos no gravados

48

Total ingresos netos

45.000.000

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

53

Gastos operacionales de ventas

400.000

55

Otras deducciones

100.000

1.000.000

56

Total deducciones

1.500.000

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero)

3.500.000

60

Renta lquida del ejercicio

3.500.000

61

Renta presuntiva

2.000.000

62

Rentas exentas

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le resta el

62

0
$3.500.000

En este caso, como la actividad del ecoturismo produce prdida, por esa razn no se puede colocar ningn valor en el rengln 62. Sin embargo, se puede concluir que el rengln 64 termina llegando a una cifra de
$3.500.000 por cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es exenta se terminan tragando la
utilidad de las otras partidas gravadas y no se cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln 64 se
muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables. En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740
de junio del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y no dijo que limitndolos como mximo
hasta el valor de los ingresos brutos de esas actividades exentas, ello produce que esta persona del ejemplo deje
de pagar el impuesto que le correspondera pagar sobre las otras actividades no exoneradas.

Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley indicando que aunque a las rentas
exentas s se les puedan asociar costos y gastos, los mismos no deberan exceder a los ingresos brutos de dicha
actividad; los contribuyentes podrn seguir beneficindose de reducir la base gravable de sus otras actividades
no exoneradas (que era lo que en el fondo se quera impedir con lo establecido en el artculo177-1 del ET).
Ahora bien, y como ltimo caso para analizar, miremos lo que sucedera si la actividad de ecoturismo arrojase utilidad, pero las dems actividades arrojasen prdida. Cmo se llenara el rengln de rentas exentas?
Y hagamos ms especial la situacin con el hecho de que la renta presuntiva sea ms alta, a saber $48.000.000,
y en la estructura del formulario sucede que las rentas exentas se le deben restar a la mayor entre la renta
lquida o la renta presuntiva. Para ilustrarlo, supongamos lo siguiente:

153

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Cdigo
PUC

Nombre cuenta

Saldo
contable a
diciembre 31
del 2014

Ingresos
Operacionales
Servicios de
ecoturismo
prestados

41

Partidas que
forman la
renta exenta

400.000

400.000

(40.000.000)

(40.000.000)

(40.000.000)

Gastos
operacionales de
administracin

(1.000.000)

(1.000.000)

(1.000.000)

Gastos
operacionales de
ventas

(400.000)

(100.000)

(400.000)

Gastos no
operacionales

(300.000)

61

Costo de ventas
costo de los servicios
prestados

53

Crdito

Saldo fiscal a
diciembre del
2014

100.000.000

Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos

52

Dbito

Calificacin

100.000.000

42

51

Ajustes para llegar a los

saldos fiscales

200.000

Deduccin especial
por inversin
en activos fijos
productores de renta
Utilidad y/o prdida

(20.000.000)
58.700.000

Las dems
partidas que
forman rentas
gravadas

100.000.000

400.000

(100.000)

(100.000)

(20.000.000)

(20.000.000)

38.900.000

58.600.000

(19.700.000)

A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln

154

Nombre rengln

Valores

42

Ingresos brutos operacionales

$100.000.000

44

Intereses y rendimientos financieros

45

Total ingresos brutos

47

Ingresos no gravados

48

Total ingresos netos

100.400.000

49

Costo de ventas

40.000.000

51

Total costos

40.000.000

52

Gastos operacionales de administracin

53

Gastos operacionales de venta

54

Deduccin especial por inversin en activos fijos

55

Otras deducciones

100.000

56

Total deducciones

21.500.000

57

Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero)

38.900.000

60

Renta lquida del ejercicio

38.900.000

61

Renta presuntiva

48.000.000

400.000
100.400.000

1.000.000
400.000
20.000.000

Captulo 5

62

Rentas exentas

64

Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le resta el

62

48.000.000
0

Obsrvese que en la depuracin que aqu planteamos, el rengln 62 de rentas exentas se diligenci solo
con $48.000.000, que es el mismo valor de la renta presuntiva y que no se diligencia con todos los $58.600.000
del verdadero valor de rentas exentas del ejercicio. As es como se permite diligenciar la declaracin, pues lo
anterior lo probamos llenando directamente todas esas cifras en un formulario virtual en el portal de internet
de la DIAN, formulario que va sacando automticamente los mensajes con los posibles errores en que se pudiera incurrir al diligenciar los renglones de la declaracin, algo que no se puede hacer cuando el formulario se
est haciendo en papel.
Adems, si la renta presuntiva del rengln 61 la cambiramos por $2.000.000, en ese caso el rengln 62 de
las rentas exentas solo podramos diligenciarlo hasta por $38.900.000, es decir, hasta por el mismo valor del
rengln 60 a pesar de que el verdadero valor de las rentas exentas sea de $58.600.000, y esto tambin lo probamos diligenciando un formulario virtual en el portal de la DIAN.
Entonces para esta tercera situacin, en el rengln 62 siempre habr que limitar el valor de las rentas
exentas para que queden siendo iguales al mayor valor entre la renta lquida (rengln 60), o a la renta presuntiva (rengln 61).

5.10 Cmo determina un empleado (por salarios o servicios o un

asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado CTA) el valor de sus
rentas exentas en su declaracin de renta del 2014

En aos anteriores era costumbre que en el certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales
que todo empleador le debe expedir anualmente a sus trabajadores asalariados (ver artculo 378 a 380 del ET),
y que ahora ya lo expiden para cualquiera que durante el ao fue tratado como empleado, del artculo 329 (ver
el formulario 220 definido en la Resolucin 263 de diciembre del 2014), existiera un rengln en el cual el propio
empleador o agente de retencin le determinaba a su trabajador el monto que de dichos pagos laborales podran llegar a ser tomados por el trabajador como rentas exentas (ver el artculo 206 del Estatuto Tributario).

Sin embargo, en el diseo que la DIAN ha hecho del formulario 220, para la expedicin de dicho certificado
en los aos gravables ms recientes (ver el certificado para los pagos de los aos gravables 2005 hasta 2014),
la DIAN no ha vuelto a incluir el mencionado rengln de las rentas exentas (ver al respecto el Concepto DIAN
21283 de marzo 13 del 2006 en el que se indica que el empleador no est obligado a calcular ese dato).
En consecuencia, se entiende que ser responsabilidad de cada empleado, en el caso de corresponderle
presentar declaracin de renta, determinar por s mismo cul es el monto que de todos esos pagos o abonos
en cuenta que le certifican en un formulario 220, puede tomarse como rentas exentas. Entonces, cmo hacer
dicho clculo por ejemplo en relacin con los pagos laborales recibidos durante el ao gravable 2014?
Antes de responder, es necesario destacar primero varias novedades introducidas en esta parte por la Ley
1607, as:
a) Nueva forma de calcular el 25% de rentas exentas del numeral 10 del artculo 206 del ET.

El artculo 6 de la Ley 1607 modific el numeral 10 del artculo 206 del ET, el cual, hasta antes del cambio, deca:
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240 UVT.
Y con el cambio, ahora menciona lo siguiente:

10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas
cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se detraiga del valor total de los

155

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las
dems rentas exentas diferentes de la establecida en el presente numeral.
Con esta redaccin se termina produciendo un cambio muy importante en la depuracin mensual de pagos
laborales gravables que hace el empleador, y que tambin deber ser tenida en cuenta al final del ao por el propio trabajador en su declaracin de renta (si le corresponde presentarla). Y es que hasta el 2012, al momento
de calcular ese 25% de los dems pagos laborales, lo que se haca era tomar los ingresos brutos, se le restaban
los ingresos no gravados (por ejemplo por aportes a fondos de pensiones y AFC) y se le restaban las partidas
de rentas exentas de los otros numerales 1 a 9 del mismo artculo 206 y a ese subtotal se le calculaba el 25%.
Pero luego de calculado ese 25% de las dems pagos laborales era cuando se restaban las deducciones
(por intereses en crditos de vivienda, o por salud prepagada y educacin, o por aportes obligatorios a salud
del trabajador; artculo 387 del ET y Decreto 2271 del 2009). Por tanto, a partir del 2013, antes de calcular el
25% de las dems pagos laborales, primero se tendrn que haber restado las deducciones e incluso tambin se tendrn que haber restado las nuevas rentas exentas de los artculos 126-1 y 126-4 del ET, pues los
aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y tambin los aportes voluntarios a las AFC ya no
son ingreso no gravado, sino una renta exenta (ver los artculos 3 y 4 de la Ley 1607 que modificaron a esos
artculos 126-1 y 126-4).

Adems, y teniendo en cuenta que el artculo 2 del Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que esa resta
del 25% de rentas exentas s la podan hacer cada mes los agentes de retencin que le hicieran pagos o abonos
en cuenta a los empleados que prestan servicios sin vnculo laboral, se puede entonces entender que esos
prestadores de servicios que tambin pertenezcan por el 2014 al universo de empleados podrn restar en su
formulario 210 del ao gravable 2014 el 25% de sus pagos netos despus de restados los valores que ellos le
puedan disminuir a sus ingresos por servicios. Lo anterior es algo que esta vez qued expresamente indicado
en las instrucciones del rengln 63 del formulario 210 para ao gravable 2014. Adems, con los cambios que el
artculo 26 de la Ley 1739 del 2014 le efectu al artculo 206 del ET, para los aos gravables 2015 y siguientes
tambin se ratifica como norma con fuerza de ley que los empleados por servicios s tienen derecho tambin
a restar el 25% exento de sus dems pagos por servicios. Pero si desea hacer uso de ese beneficio en los
aos gravables 2015 y siguientes, entonces se le pone la restriccin de que, en tal caso, a sus ingresos brutos
por servicios, solo les podr enfrentar las mismas deducciones de los empleados por salarios. Ese cambio
introducido por la Ley 1739 se encuentra demandado en estos momentos ante la Corte Constitucional (ver
expediente D-10678 de abril del 2015).
Asimismo conviene recordar que en el caso de haberse recibido ingresos por indemnizaciones, al calcular
el 25% de dicho ingreso como una renta exenta, no hay que observar el lmite en valores absolutos antes comentado (240 UVT mensuales) y, por tanto, se restar todo lo que arroje ese 25% (ver Concepto DIAN 7261 de
febrero del 2005).

Ese beneficio de tomar el 25% como rentas exentas y su respectivo lmite en valores absolutos, tambin lo
pueden aplicar los asociados de las cooperativas de trabajo asociado sobre el total de lo que lleguen a denunciar como compensaciones ordinarias y extraordinarias, compensaciones que primero se denunciaran en el
rengln 33-Recibidos como empleado (ver el pargrafo 2 del artculo 103 del ET).
Advirtase que si los salarios fueron devengados como salario integral, en ese caso, al restar el 25% de
rentas exentas antes comentado, ya con eso se entienden tomadas como exentas las cesantas y dems prestaciones que estn involucradas en esos salarios integrales (ver el pargrafo 2 del mimo artculo 206).
b) Cambios en el manejo de los aportes obligatorios y/o voluntarios a los fondos de pensiones

Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607 modificaron los artculos 126-1 y 126-4 del ET, introduciendo los siguientes cambios al manejo de los ingresos no gravados que asalariados y no asalariados (incluso hasta comerciantes, ver Concepto 24059 de abril del 2013) pueden realizar por aportes a fondos voluntarios de pensiones
FVP y cuentas de ahorro al fomento de la construccin AFC:
a. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como las cuentas AFC, ya no se restarn como ingreso no gravado, sino como renta exenta (ver para los asalariados el artculo 206 del

156

Captulo 5

ET, el cual fue modificado con el artculo 6 de la ley). Esto es muy til por cuanto las rentas exentas, al
momento de elaborar la declaracin, s se pueden restar al mayor valor entre la renta lquida compensada o la renta presuntiva. Entonces, hasta el 2012, restar los aportes como ingreso no gravado no
serva en nada a la persona o sucesin ilquida que tributaba sobre la renta presuntiva, pero a partir del
2013 si su renta presuntiva es mayor a la renta lquida compensada, entonces s le servir para disminuir
la base final de su impuesto de renta.

b. Los nuevos aportes (obligatorios y/o voluntarios) que se realicen a partir del 2013, tanto a los FVP como
a las cuentas AFC, siguen con el lmite de que combinados no pueden exceder el 30% del ingreso bruto
laboral o tributario del ao, pero ahora adicionalmente ese 30% no puede exceder de 3.800 UVT en el
ao (y que por el 2014 equivalen a $104.443.000).
c. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a los FVP, si no se quiere perder el beneficio de haberlos tratado como renta exenta, deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) deben permanecer ahorrados 10 aos (hasta el 2012 era 5 aos);

b) si se retira antes de los 10 aos, es porque la persona muri, o alcanz las condiciones para acceder
a la pensin de vejez o de invalidez (antes era solo de invalidez), o va a usar los recursos para adquirir
vivienda (financiada o no).

d. Los nuevos aportes que se realicen a partir del 2013 a las cuentas AFC, si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como renta exenta, deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) deben permanecer ahorrados 10 aos (hasta el 2012 era 5 aos);

b) si se retira antes de los 10 aos, es porque va a usar los recursos para adquirir vivienda (financiada o no)7

En ambos casos (aportes a FPV o AFC), si los aportes se retiran antes de los 10 aos, pero cumpliendo los
requisitos, formar un ingreso que en todo caso no se tendr en cuenta para el clculo del IMAN. Pero si se retiran sin cumplir los requisitos, formarn un ingreso que s sumar en el IMAN.

Adems, para los aportes a FPV que ya se haban hecho hasta diciembre del 2012, el requisito es mantenerlos all por 5 aos, pues si se retiran antes de ese tiempo y no se hace por causa de muerte o incapacidad
que de derecho a pensin, entonces se volveran a declarar como ingreso gravado (ya que esos inicialmente
se restaron como ingreso no gravado) y adicionalmente pasaran a formar parte de la base del IMAN (ver el
pargrafo 3 de la nueva versin del artculo 126-1 de ET). Y en el caso de los aportes a las AFC realizados hasta
diciembre del 2012, el requisito es mantenerlos igualmente 5 aos, pues si se retiran antes de tiempo y no se
hace para compra de vivienda, entonces se volvern a declarar como ingreso gravado (ya que esos inicialmente
se restaron como ingreso no gravado) y adicionalmente pasaran a formar parte de la base del IMAN (ver el
pargrafo de la nueva versin del artculo 126-4).
c) Cambios en las deducciones que los empleados pueden manejar por intereses en crditos de vivienda, salud prepagada, y personas a cargo.

El artculo 15 de la Ley 1607 modific el artculo 387 del ET. Aunque ese artculo 387 est diseado para ser
aplicado a los asalariados (ver Sentencia C-626 de agosto del 2010 ), debe tenerse presente que el artculo 2 del
Decreto 1070 de mayo del 2013 dispuso que las medidas del artculo 387 tambin se aplicaran por parte de los
agentes de retencin al momento de depurar el pago a los prestadores de servicios que tambin pertenecieran
al universo de empleados y por eso ahora, cuando el prestador de servicios que s pertenezca a ese universo

7. Importante: leer el nuevo artculo 311-1 del ET creado con el artculo 105 de la ley y reglamentado con el Decreto 2344 de noviembre del 2014, donde
se establece que las personas naturales, cuando vendan sus casas o apartamentos de habitacin que tengan avalos o autoavalos catastrales de hasta
15.000 UVT, entonces podrn restar como ganancia ocasional no gravada hasta 7.500 UVT de la utilidad obtenida en esa venta siempre y cuando la
totalidad del valor de la venta la depositen en una cuenta AFC y lo usen solo para comprar otra casa o apartamento; por tanto, a las cuentas AFC se
les puede sacar el doble beneficio de enviar all los dineros de los salarios o cualquier otra remuneracin que se reciba ordinariamente durante el ao
pudiendo restar como exenta hasta el 30%, pero adicionalmente, si por esas cuentas se hace circular los dineros de las ventas de la casa o apartamento de
habitacin, se podr restar como ganancia ocasional no gravada una gran parte de la utilidad de esa venta).

157

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

tenga que hacer su declaracin, entonces tambin podr restar los valores del artculo 387. Con los cambios al
artculo 387 se introdujeron las siguientes novedades:
a. Todos los asalariados, sin importar su nivel de ingresos laborales del ao anterior, podrn seguir restando tanto los intereses en crdito de vivienda como se lo permite el primer inciso del artculo 387, al igual
que los dems valores del segundo inciso de la norma (hasta el 2012, y al momento en que los agentes de
retencin les depuraban mensualmente el pago laboral, si en el ao anterior sus ingresos haban superado 4.600 UVT, solo poda restar los intereses del crdito de vivienda y no poda restar los aportes a salud
prepagada por ejemplo). Los intereses del crdito de vivienda que el asalariado se restara al final del
ao en su declaracin de renta no podrn exceder de 1.200 UVT (ver artculo 119 del ET). Al respecto,
tngase presente que a lo largo del ao el agente de retencin, al momento de depurarle el pago mensual
al asalariado, lo que le restaba era el inters pagado al crdito de vivienda en el ao anterior y sin que
cada mes pudieran restarle ms de 100 UVT en la base sometida a retencin como lo indica el artculo 5
del Decreto 4713 del 2005. Pero ahora, cuando el asalariado va a elaborar su propia declaracin anual
de renta, es claro que lo que restar sern los intereses del crdito de vivienda del propio ao fiscal y no
los del ao anterior limitndolos en todo caso solo hasta 1.200 UVT anuales como lo indica el artculo
119 del ET.

b. En el segundo inciso del artculo 387 del ET se indica que para efectos de la depuracin que hace el agente de retencin, cada mes se seguirn restando aportes a salud prepagada realizados en el ao anterior
(ya no incluye gastos de educacin), pero sin que esos aportes excedan de 16 UVT al mes. Entonces, al
final del ao, cuando el asalariado elabore su propia declaracin, lo que restar son los aportes a salud
prepagada del propio ao fiscal y no los del ao anterior limitndolos en todo caso a 192 UVT (16 UVT
por mes), y que pueden ser menos UVT si el trabajador no labor los 12 meses completos del ao.
c. Adicionalmente, el mismo inciso segundo del artculo 387 del ET seala que el agente de retencin podr
restar hasta el 10% de los ingresos brutos del mes del trabajador por concepto de dependientes (las
personas a cargo expresamente definidas en el nuevo pargrafo 2 del mismo artculo 387), sin que ese
10% exceda de 32 UVT al mes. Esta parte fue reglamentada con los pargrafos 3 y 4 del artculo 2 del Decreto 099 de enero 25 del 2013 dejando en claro que el trabajador ser el que tendr que dar a su agente
de retencin un certificado bajo la gravedad de juramento identificando a las personas dependientes a
su cargo. Adems, el decreto hace precisiones tales como, por ejemplo, que los hijos menores de 18 aos
de edad tienen que ser dependientes econmicamente (aunque la norma superior, el artculo 387, no
lo deca as expresamente) y que la deduccin de la base de retencin en la fuente por concepto de dependientes no podr ser solicitada por ms de un contribuyente en relacin con un mismo dependiente.
Como sea, el problema ser para los empleadores, pues todos los meses le tendrn que estar preguntado
a su trabajador si su hijo ya cumpli ms de 18 aos, o ya acab sus estudios, o ya se cur de las incapacidades fsicas o psicolgicas, que eran los factores que los volvan unos dependientes. En razn de lo
anterior, se entiende entonces que cuando el trabajador est haciendo su declaracin anual de renta, all
tambin restar ese 10% por concepto de dependientes (siempre y cuando s haya tenido a cargo ese
tipo de personas especiales) y que el valor lo limitar hasta 384 UVT anuales (32 UVT por cada mes), y
que pueden ser menos UVT si el trabajador no labor los 12 meses completos del ao.

Mencionado todo lo anterior y para establecer un ejemplo simple que responda a la pregunta anteriormente planteada, pensemos en un asalariado que trabaj durante todo el ao 2014 y a quien su empleador le
expidi un certificado de ingresos y retenciones ao 2014 (formulario 220) con los siguientes valores:

158

Captulo 5

Concepto de los ingresos

Valor

Salarios

37

69.600.000

38

2.000.000

Gastos de representacin

39

Pensiones de jubilacin, vejez o invalidez

40

Otros ingresos como empleado

41

10.000.000

Total de ingresos brutos

42

81.600.000

43

2.784.000

44

3.393.000

45

5.000.000

46

3.700.000

No incluya valores de las casillas 38 a 41

Cesantas e intereses de cesantas efectivamente pagadas en el perodo
El empleador no incluye en este rengln las cesantas que le envi al fondo de cesantas en febrero del
2014, sino solamente las cesantas que le haya pagado directamente al trabajador durante el 2014 ya
sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho ao 2014 o porque haya pedido un anticipo de
cesantas; por tanto si el trabajador mismo fue al fondo de cesantas y retir las cesantas, ese valor
solo lo podr conocer el mismo trabajador y lo incluir en su declaracin de renta; ver la instruccin de
la DIAN para diligenciar este rengln 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones
laborales 2014.

Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud
Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr tomar como una deduccin; ver Conceptos
DIAN 43973 de mayo del 2008 y 06667 de julio del 2008, y el Decreto 2271 de Junio del 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional
Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr tomar como una renta exenta; (ver artculo127-1 del ET).
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y cuentas AFC
Estos aportes tambin los podr tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes
obligatorios a pensiones, no pueden exceder del 30% del ingreso bruto por salarios del trabajador y ese
30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre
tiempo mnimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de ese tiempo mnimo de permanencia, que se demuestre que s fueron retirados para compra
de vivienda; ver artculo 126-1 y 126-4 del ET.
Valor de la retencin en la fuente por pagos al empleado

Al momento de llevar esos valores hasta su declaracin de renta del ao gravable 2014 (formulario 210), el
asalariado denunciara esa misma informacin y calculara por su propia cuenta el valor de las rentas exentas
en la siguiente forma:
Rengln
33

Detalle

Valor

Recibido como empleado

-Valor de los salarios

82.600.000
$ 69.600.000

-Valor de las cesantas que le certific el empleador

$ 2.000.000

-Valor de las cesantas que retir desde el fondo de cesantas

$ 1.000.000

-Valor de los otros pagos laborales que le certific el empleador (era por
bonificaciones de mera liberalidad)
40

Total ingresos recibidos

$ 10.000.000
82.600.000

159

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Rengln

Detalle

41 a 45

Ingresos no constitutivos de renta (viticos ocasionales, o lo recibido en alimentacin; ver artculo10 Decreto 537 de 1987, y artculo8 Decreto 823 de 1987)

Valor
0

46

Total ingresos netos (rengln 40-45)

82.600.000

48

Deduccin por dependientes (el 10% del rengln 33 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin
exceder de 10.554.000)

8.260.000

50

Otros costos y deducciones

2.784.000

- Lo que le descontaron durante el 2014 como aportes obligatorios a Salud$2.784.000

- Lo pagado durante el 2014 por salud pre pagada y sin exceder de 192 UVT.$0

- Los intereses pagados durante el 2014 en un solo crdito hipotecario (o un contrato de Leasing
Habitacional para adquisicin de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1200 UVT es decir de $32.982.000(ver artculo 119 ET). Adems, segn Concepto DIAN 64444 de diciembre del
2005, estos gastos por intereses en crdito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive
en esa casa)
$0

Subtotal .$2.784.000

(Nota: aunque la norma del artculo 177-1 del ET dice que a los ingresos no gravados no se les
puede asociar costos y gastos, la DIAN dijo en el Concepto 54409 de junio 26 del 2006 que esa
restriccin no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomando un
valor de ingresos no gravados en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viticos ocasionales), no tiene
entonces que prorratear estos gastos de $2.784.000 para terminar tomndose como deducible
solo la parte que s correspondera a sus dems ingresos gravados, sino que puede tomrselos
enteramente como deducibles.

160

52

Total costos y deducciones

11.044.000

53

Renta lquida del ejercicio (rengln 46 - 52)

71.556.000

55

Compensaciones

56

Renta lquida (rengln 53-55)

71.556.000

57

Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio)

15.000.000

59

Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones

3.393.000

60

Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias

5.000.000

61

Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben
exceder del 30% del valor del ingreso bruto del rengln 33, y al mismo tiempo ese 30% no debe
exceder de 3.800 UVT ($104.443.000)

Captulo 5

Rengln
63

Detalle
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones

Valor
15.791.000

En este caso se debe hacer lo siguiente:

Valor de las rentas laborales del rengln 3382.600.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como
ingreso no gravado en renglones 41 a 45..( 0 )
Menos: valores ya restados como deducciones......(11.044.000)
Menos: valores ya restados como rentas exentas en los
renglones 57 a 61.(8.393.000)
Subtotal.63.163.000
Tarifa.25%
Valor a restar como exento$15.791.000

Como los $15.791.000 no excede de $79.157.000 (240 UVT x 12 meses) entonces se la puede
tomar en su totalidad sin limitarlos
64

Total rentas exentas

24.184.000

66

Renta lquida gravable

47.372.000

Al mayor entre rengln 56 y 57, reste 64

Esa renta lquida gravable del rengln 66, al buscarla en la tabla del artculo 241 en la forma como se debe
aplicar para el ao gravable 2014, producira entonces un impuesto de $3.370.000, el cual ira en el rengln 84
del formulario. Pero luego, en el rengln 97, el asalariado podr restar a ese valor de las retenciones en la fuente
que le certific su empleador ($3.700.000). Adems, en el clculo de su IMAN (renglones 72 a 83 y el 85), este
asalariado liquidara una renta gravable alternativa (RGA) en la siguiente forma:
Rengln

Detalle

72

Total ingresos obtenidos perodo gravable (lo mismo que llegue a declarar en el rengln 40, pero
sin llegar a incluir pensiones en caso de tenerlas)

75

Menos: aportes al sistema de seguridad social en salud (los aportes obligatorios a Salud y Pensiones solamente: 2.784.000 + 3.393.000)

83

Total renta gravable alternativa

85

Impuesto mnimo alternativo nacional IMAN (al rengln 83 se le aplica tabla del artculo 333 del
ET)

Valor

82.600.000

6.177.000
76.423.000
1.528.000

Por tanto, el impuesto de renta definitivo que ira al rengln 91 del formulario 210 es $3.370.000 (pues es
el mayor entre el valor del rengln 84 y 85). Y si este asalariado opta por la declaracin alternativa del IMAS
en el formulario 230 (pues su RGA de $76.423.000 s es inferior a 4.700 UVT, o sea, inferior a $129.179.000),
entonces en ese formulario 230 su impuesto de renta ser de $2.317.000, pues la RGA se busca en la otra tabla
del artculo 334 del ET. En definitiva, lo ms lgico ser entonces que este asalariado se pasara al formulario
230 y liquidara en el rengln 52 de ese formulario 230 su impuesto con el valor de $2.317.000, y luego en el 59
restar la retencin de $3.700.000 y sumar el anticipo al impuesto de renta del 2015 en el rengln 60 (el cual
dara $0), por lo cual su formulario 230 arrojara un saldo a favor de $1.383.000 y, adicionalmente, su declaracin en el 230 le quedar en firme solo 6 meses despus de su presentacin.

161

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 6
Costos, Deducciones y Compensaciones

Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones especiales, tales

como la deduccin por las inversiones en, o las donaciones a, los
proyectos de investigacin tecnolgica mencionados en el artculo
158-1 del ET.

Lmite de los intereses deducibles por aplicacin de la norma de

subcapitalizacin.

Deduccin de los gastos por impuestos y los cnones en contratos

de Leasing Operacional.
Manejo de las Compensaciones y sus efectos en la declaracin de
renta.

162

Captulo 6

dicional a la importante restriccin contenida en el artculo 177-1 del ET y que ya se rese en el

numeral 5.8 de esta publicacin (cuando se mencion que no son deducibles los costos y gastos asociados a los ingresos no gravados) existen otros puntos importantes para el ao gravable 2014 en
relacin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de renta de personas naturales
y sucesiones ilquidas.

6.1 Momento para deducir los costos y gastos y soporte de los mismos

Segn lo indican los artculos 58 y 104 del ET, las personas naturales y sucesiones ilquidas obligadas a
llevar contabilidad deduciran sus costos y gastos que hayan sido causados durante el ao 2014, es decir, sin
importar si fueron efectivamente pagados o no, en dinero o en especie, dentro del respectivo ao fiscal. En
cambio, las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad solo pueden deducir
los costos y gastos que hayan sido efectivamente pagados en el ao (sin importar que se los hayan facturado en
aos anteriores).

Asimismo, esos costos y gastos que s se puedan deducir son costos y gastos que aparte de cumplir con las
reglas bsicas del artculo 107 del ET (es decir, tener relacin de causalidad con el ingreso, ser necesario y ser proporcional; ver Concepto 31964 de junio del 2007), deben tambin estar respaldados en facturas de venta o documentos equivalentes a factura de venta (como los tiquetes de mquina registradora), en los cuales est plenamente identificado el declarante (algo que no se exige en el caso de los documentos equivalentes a factura de venta; ver
artculo 4 del Decreto 522 del 2003) y que cumplan todos los requisitos de ley (ver artculos 615 y 771-2 del ET).
Adems, si se trata de mercancas importadas, se debe demostrar que las mismas hayan sido legalizadas correctamente con las respectivas declaraciones aduaneras de importacin (ver artculo 771-3 del Estatuto Tributario).

6.2 Lmite a los costos y deducciones de los profesionales

independientes
Sobre este punto, el artculo 87 del Estatuto Tributario establece:

ARTICULO 87. Limitacin de los Costos a Profesionales Independientes y Comisionistas. Los costos y deducciones
imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros
contratistas, el lmite anterior ser del noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad registrados en la
Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones, y sus ingresos
hayan estado sometidos a retencin en la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarn los costos y deducciones que procedan legalmente.
Pargrafo. Lo dispuesto en el presente artculo ser aplicable a los concejales municipales y distritales.

Al respecto se debe aclarar que el monto que finalmente se tome como costos o gastos deducibles, de todas
formas debe estar soportado en facturas, o documentos equivalentes a factura, pues los porcentajes a los que se
refiera la norma no se relacionan con costos que se presuma que pudo haber tenido el independiente, si con
costos efectivamente cubiertos, pero a los cuales se les pone un lmite especfico.

Adems, cuando el inciso tercero establece que la limitacin no se aplicar si el contribuyente factura la
totalidad de sus operaciones, tal mensaje implica que si hay alguna norma como la del artculo 616-2 del ET,
que exonera a las personas naturales del rgimen simplificado del IVA de expedir factura, para los efectos del
artculo 87 esa persona s debi haber facturado aunque fuese voluntariamente y en tal caso s se le aceptar
un mayor valor deducible de costos y gastos asociados a sus ingresos. Adems, no basta con facturar sino que
tambin sus clientes debieron haberle practicado retenciones cuando fuera el caso.
163

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

6.3 La deduccin especial por inversin en activos fijos productores de

renta
El artculo 158-3 del ET (creado con el artculo 68 de la Ley 863 de diciembre del 2003, modificado luego
con el artculo 8 de la Ley 1111 de diciembre del 2006, el artculo 10 de la Ley 1370 de diciembre del 2009 y
el artculo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 del 2010 y reglamentado hasta la fecha solamente con el Decreto
1766 de junio 2 del 2004) establece en su aplicacin para el ao gravable 2014 que solo los contribuyentes que
hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 del 2010 en sus contratos de estabilidad jurdica
tributaria podrn seguir tomndoselo por todos los aos en que les haya quedado aprobado su contrato de estabilidad jurdica (que pueden ser entre 3 y 20 aos; ver el pargrafo 3 del artculo 158-3, adicionado con artculo 1
de la Ley 1430; tambin la Ley 963 de julio del 2005 y el Decreto 2950 de agosto del 2005).
Los contratos de estabilidad jurdica existen desde la aprobacin de la Ley 963 del 2005 y ya no se podrn
seguir firmando nuevos contratos despus de diciembre del 2012, pues el artculo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 derog totalmente a la Ley 963 del 2005.

La Ley 963 del 2005 permiti entonces a los inversionistas (nacionales y extranjeros) hacer acuerdos con el
Estado colombiano (con duracin entre 3 y 20 aos) para que, a cambio de las grandes inversiones que el inversionista se comprometa a hacer en el pas en sectores especiales de la economa mencionados expresamente
en la Ley 963 del 2005 (como el de hidrocarburos entre otros), se le permita escoger qu normas del impuesto
de renta y del impuesto de patrimonio deseaba que le quedasen blindadas, es decir, que para l no apliquen
los cambios posteriores cuando esas normas queden sin vigencia o se les disminuya el beneficio en ellas contempladas. A cambio de otorgarles ese blindaje especial a las normas que haya escogido el inversionista (que
incluyen artculos de leyes, o decretos, o resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN), el Estado le cobrara al
inversionista una prima segn lo que el inversionista vaya ejecutando como inversin en Colombia.
La eliminacin a partir del 2011 de la deduccin por inversin en activos fijos productivos para los dems
contribuyentes, que no tienen esos contratos de estabilidad jurdica, no afecta el hecho de que aquellos que
hayan usado el beneficio hasta el 2010 s siguen quedando obligados a tener presentes las restricciones de los
artculos 3 y 5 del Decreto 1766 de junio del 2004, segn las cuales si llegan a vender los activos o los dan de
baja antes de su vida til, o si no hacen uso de la opcin de compra del contrato de leasing, entonces tendrn
que reintegrar como renta lquida todo el beneficio o una parte de l.
Por tanto, en el 2014 solo los contribuyentes (tanto personas jurdicas como personas naturales) que tenan
incluida la norma del artculo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurdica sern los nicos que pueden optar
por tratar como una deduccin especial fiscal el 30% de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2014 en
bienes tangibles que constituyan activo fijo de la empresa, y que se puedan depreciar y/o amortizar fiscalmente.

Es tan importante para la DIAN el control de esta deduccin que en el formulario 110 volvi a disear un
rengln especial para denunciarla (ver el rengln 54). Y en la informacin exgena del ao gravable 2014 (artculos 22 y 33 de la Resolucin 228 de octubre del 2013), se sigue diseando el concepto especial 5020 para
informar en el formato 1001 el valor de lo invertido en el activo y el concepto 8200 para reportar en el formato
1011 el valor finalmente tomado como deduccin especial.

Esta es una deduccin especial que se concede aparte de la deduccin por depreciacin normal que sobre
dichos activos se pueden tomar los contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Pero se imponen, en todo
caso, las siguientes restricciones bsicas:
1. El activo fijo tiene que ser de naturaleza depreciable y/o amortizable;

2. Debe participar directamente en las actividades generadoras de renta,

3. Si el contribuyente lleva contabilidad y lo deprecia entonces fiscalmente solo lo puede depreciar por el
mtodo de lnea recta;
164

Captulo 6

4. No pudo haber sido adquirido a travs de un leasing operativo (s se acepta el leasing financiero, sin
incluir el lease back); y
5. No puede haber sido adquirido a un vinculado econmico (aunque si el vinculado econmico est en el
exterior, en ese caso s se aceptara el beneficio; ver el Concepto DIAN 104242 de octubre 21 del 2008 y
el Concepto 17847 de marzo del 2010).

Las principales caractersticas para este beneficio son:

1. Quines pueden tomar el beneficio?

En esencia, lo pueden aplicar todos los contribuyentes declarantes del rgimen ordinario, obligados y no
obligados a llevar contabilidad. Incluso, respecto de las personas naturales que no llevan contabilidad y que
por tanto no podran depreciar el activo, la DIAN indic en el Concepto 83393 de septiembre 26 del 2006
que lo que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable as no se pueda calcular dicha depreciacin, y por eso hasta las personas no obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso de esta deduccin
especial. Para aquellos que tomen el beneficio, no existe ningn lmite mximo en cuanto al valor que se
obtenga de tomar el valor del activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia, con esta deduccin pueden
llegar incluso a producirse prdidas fiscales, y en tal caso el impuesto del ao se calculara sobre Renta
Presuntiva.

2. Qu caractersticas debe tener el activo?

Tiene que ser un bien tangible y, por tal razn, no aplicara a bienes intangibles tales como licencias de
software. Debe tratarse como activo fijo (por tanto, no puede figurar ni como inventario para la venta ni
como cargo diferido). Debe ser de naturaleza depreciable o amortizable, lo que deja por fuera, por ejemplo, los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de renta. Por tanto, esos activos fijos que solo se adquieren para fines administrativos y no fines operativos, como no participan directamente
en la generacin de los ingresos de la empresa, a los mismos no es posible sacarles el beneficio.
En la prctica, aplica sobre bienes que la persona jurdica o persona natural est adquiriendo por primera
vez, as sea nuevo o de segunda mano, razn por la cual quedan por fuera las simples mejoras o adiciones de
los activos que ya se traan (ver conceptos DIAN 35197 de junio del 2005, 012519 de febrero del 2007 y 2376
de enero del 2009). El activo no puede ser adquirido a un vinculado econmico, excepto si est en el exterior
(ver Concepto DIAN 104242 de octubre del 2008). Sin embargo, en el Concepto 38941 de julio 1 del 2014 la
DIAN dijo que se necesitaba acatar los fallos del Consejo de Estado del ao 2012, y por tanto las simples
reparaciones de un activo productivo s permiten utilizar el beneficio.
Para aquellas personas jurdicas o naturales que los adquieran bajo el mecanismo de arrendamiento financiero, estn obligadas a darle manejo de Leasing Financiero, es decir, hacindolo figurar en el activo, aun
cuando el contrato tenga caractersticas de Leasing Operativo (ver artculo 127-1 del ET y Concepto DIAN
77779 de noviembre del 2004). Por lo tanto, quienes adquieran activos con el sistema de leasing y efecten
las contabilizaciones propias de los Leasing Operativo, donde todo el canon se lleva al gasto y no se refleja
nada en el activo, para ellos no es posible tomar el beneficio (ver Concepto DIAN 55704 de agosto del 2004).
En cuanto al IVA que se haya podido pagar en la adquisicin del activo, si el mismo queda sumando dentro
del activo, a todo ese valor all registrado se le saca el 30% como deduccin.1

3. Qu sucede si se deja de usar el activo, o se vende, o no se hace uso de la opcin

de compra cuando se haba tomado mediante un Leasing Financiero?

En ese caso se aplicara lo establecido en el inciso cuarto del artculo 3, y el artculo 5 del Decreto 1766 del
2004, que dicen:
1. Para ampliar ms este punto, recomendamos leer el archivo Doctrina DIAN y Consejo de Estado sobre el Art 158-3 el cual est incluido en la
pestaa de Normatividad Bsica en la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

165

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Artculo 3, Inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena,
antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente deber incorporar el valor
proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del perodo fiscal en que ello ocurra [ver el rengln 63 del formulario], teniendo en cuenta la vida til
pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien.
Artculo 5. Efecto de las Anulaciones, Resoluciones y Rescisiones de los Contratos de Compraventa de Activos Fijos
Reales Productivos, o de no Ejercer la Opcin Irrevocable de Compra. Cuando los contratos de compraventa de activos
fijos reales productivos que dan derecho a la deduccin se anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente deber restituir
el beneficio a que hace referencia el presente decreto, incorporndolo como renta lquida gravable en la declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios del perodo fiscal en que ello ocurra [ver el rengln 63 del formulario].

Igualmente se deber restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por cualquier circunstancia no
se materialice la opcin irrevocable de compra, en el caso de la adquisicin mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deber informar oportunamente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento
de la opcin de compra pactada.

6.4 Deduccin especial fiscal por inversin en, o donaciones a,

proyectos de investigacin tecnolgica
A travs de los artculos 36 y 37 de la Ley 1450 de junio 16 del 2011 (Plan Nacional de Desarrollo para los
aos 2010 a 2014) se realizaron dos importantes modificaciones al Estatuto Tributario Nacional para que las
personas naturales y jurdicas puedan obtener importantes beneficios fiscales con los dineros que el Estado y
los particulares destinen a programas de investigacin cientfica y tecnolgica.

Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de los artculo 338 y 363 de
la Constitucin Nacional establecen que las mismas solo podran empezar a aplicarse a partir del ao gravable
siguiente, es decir, a partir del 2012 (ver tambin el concepto DIAN 057712 de agosto 4 del 2011).
En primer lugar, con el artculo 37 de la Ley 1450 se agreg al Estatuto Tributario un nuevo artculo 57-2
en el cual se dispuso:

Artculo 57-2 (adicionado con el artculo 37 de la Ley 1450 del 2011). Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneracin de las personas naturales por la ejecucin directa de labores
de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos
destinados al respectivo proyecto, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
De acuerdo con esta nueva norma, si algn contribuyente (ya sea persona natural, o jurdica, con o sin nimo de lucro) llega a recibir recursos (entindase como donaciones o subsidios) en los aos 2012 y siguientes
(ya sea en dinero o en especie), sin importar quin se los entregue (es decir, si se los da el Estado o un particular), pero tales recursos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carcter cientfico, tecnolgico
o de innovacin de los que sean aprobados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin (ver el artculo 23 de la Ley 1286 del 2009 modificado con el artculo 34 de la misma Ley
1450 del 2011), entonces el 100% de esos ingresos o recursos los podr tratar como ingreso no gravado en sus
declaraciones de renta.

Eso significa adems que cuando el Estado o un particular le quieren dar esos recursos al contribuyente, entonces sobre tales recursos no le debern practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta (ver artculo 369 del ET).
166

Captulo 6

Adems, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que trabajen para ese contribuyente y que sean los encargados de la ejecucin directa de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin (ejemplo los pagos al personal cientfico), tambin sern un ingreso no gravado para dichas personas
naturales y, por tanto, no se les har retenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la persona natural declara
renta, los declarar como ingreso no gravado.

De otra parte, con el artculo 36 de la Ley 1450 lo que se hizo fue modificar un artculo ya existente en el
Estatuto Tributario (el artculo 158-1), mejorando sustancialmente los beneficios que all se venan dando a las
entidades que desarrollen proyectos de investigacin cientfica o tecnolgica y tambin se aumenta el beneficio
a todos aquellos que les entreguen donaciones a tales entidades.
El artculo 158-1 del ET (en su versin para el ao gravable 2014, es decir, sin incluir la modificacin que se
le hizo con el artculo 32 de la Ley 1739 del 2014) establece:

Estatuto Tributario Nacional, artculo 158-1. (modificado con artculo 36 de la Ley 1450 del 2011 y 192 de la
Ley 1607). Deduccin por inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgico. Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin tendrn derecho
a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%) de la
renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin.
Tales inversiones sern realizadas a travs de Investigadores, Grupos o Centros de Investigacin, Desarrollo
Tecnolgico o Innovacin o Unidades de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias. Igualmente, a travs de programas creados por las instituciones de educacin
superior aprobados por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior ICFES, que sean
entidades sin nimo de lucro y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a travs de becas de estudio total
o parcial que podrn incluir manutencin, hospedaje, transporte, matrcula, tiles y libros. El Gobierno Nacional
reglamentar las condiciones de asignacin y funcionamiento de los programas de becas a los que hace referencia
el presente artculo.
Los proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico previstos en el presente artculo incluyen adems la vinculacin de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formacin tcnica profesional, tecnolgica, profesional, maestra o doctorado a Centros o Grupos de Investigacin o Innovacin, segn los criterios
y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definir los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin
de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgacin de los resultados de los proyectos
calificados, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre propiedad intelectual, y que adems servirn de
mecanismo de control de la inversin de los recursos.
Pargrafo 1. Los contribuyentes podrn optar por la alternativa de deducir el ciento setenta y cinco por
ciento (175%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y
cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico, segn
los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e
Innovacin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes
de restar el valor de la donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones, los dems requisitos
establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 2. Para que proceda la deduccin de que trata el presente artculo y el pargrafo 1, al calificar el
proyecto se deber tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr deducir
simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo.
Pargrafo 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin definir
anualmente un monto mximo total de la deduccin prevista en el artculo 158-1, as como los porcentajes asigna-

167

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

dos de ese monto mximo total para cada tamao de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones de
tamao de empresa que establezca el Gobierno Nacional.
Pargrafo 4. Cuando el beneficio supere el valor mximo deducible en el ao en que se realiz la inversin o
la donacin, el exceso podr solicitarse en los aos siguientes hasta agotarse, aplicando el lmite del cuarenta por
ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el pargrafo primero del presente artculo.
Pargrafo 5. La deduccin de que trata el artculo 158-1 excluye la aplicacin de la depreciacin o la amortizacin de activos o la deduccin del personal a travs de los costos de produccin o de los gastos operativos. Asimismo, no sern objeto de esta deduccin los gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.
Pargrafo 6. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.
Esta norma qued indicando que si alguna persona (sin distinguir si es persona natural o persona
jurdica, con o sin nimo de lucro), toma sus recursos (ya sean recursos propios, o los recibidos como donaciones del Estado o de los particulares, o los recursos provenientes de prstamos recibidos, etc.), y los destina
a inversin en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico segn los criterios del
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, entonces ese valor invertido, lo podr deducir en un 175% en su
declaracin de renta (antes era solo el 125%).

Lo anterior significa que todo lo que se ira capitalizando en su cuenta de activos intangibles-Patentes, o
de activos fijos necesarios para el proyecto, son valores o inversiones que podr dejar como activos contable
y fiscalmente, pero al mismo tiempo podr calcularles un 175% y llevarlos como una deduccin fiscal especial
que solo figurara en la parte fiscal, pero no figurara en su parte contable (si es que est obligado a llevar contabilidad). Algo muy similar, e incluso mejor, de lo que es la deduccin por inversin en activos fijos productivos
del artculo 158-3 del Estatuto Tributario (ver el numeral 6.3 de esta publicacin).

Adicionalmente, si los recursos que recibi del Estado o de los particulares y que luego invirti en los proyectos son recursos que los va a tratar como ingreso no gravado (ver artculo 57-2 del ET creado con el artculo 37 de la Ley 1450 del 2011 y que explicamos anteriormente), entonces en ese caso no es aceptable al mismo
tiempo la deduccin especial antes comentada que se termine calculando sobre las inversiones realizadas con
esos mismos recursos (ver la parte final del pargrafo 5, y recurdese lo que dice el artculo 177-1 del ET de que
a los ingresos no gravados no se les puede asociar costos y gastos).

Lo anterior significara que solo cuando las activos de las inversiones se hayan formado o adquirido con recursos propios o con prstamos, entonces all s se podra tomar el valor de lo que se invirti con esos recursos
y calcular la respectiva deduccin especial fiscal del 175%.
Ese valor que termine llevando como deduccin especial fiscal no puede exceder del 40% de la renta lquida
fiscal determinada antes de restar la mencionada deduccin. Pero ese no es el nico lmite que se tiene que tener presente para saber si se puede deducir todo el gasto, sino que tambin se deber tomar en cuenta el lmite
anual en valores absolutos que el Consejo de Beneficios Tributarios (que funciona al interior de Colciencias)
definir cada ao segn el tamao de cada empresa (ver el pargrafo 3). Para el 2014, ese lmite qued definido
en el Acuerdo 08 de mayo del 2014 donde se lee:
Artculo 1. Deduccin para el ao gravable 2014. El monto total de la deduccin que por inversiones o
donaciones hagan los contribuyentes de renta de conformidad con lo establecido en el artculo 158-1 del Estatuto
Tributario, en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, para el ao gravable 2014,
ser de $875.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones o donaciones con derecho a deduccin
para dichos proyectos por valor de $500.000.000.000.

Artculo 2. Deduccin por tamao de empresa. Del valor de la deduccin y la base de inversiones y donaciones establecidas en el artculo anterior, corresponde a las empresas los siguientes porcentajes:

168

Captulo 6

-Grandes, setenta por ciento (70%)

-Medianas, quince por ciento (15%)
-Pequeas, diez por ciento (10%)
-Microempresas, cinco por ciento (5%)
Artculo 3. Convocatoria anual. Para la convocatoria de deducciones tributarias realizadas para las inversiones del ao 2014, se distribuir el monto de la deduccin asignado para dicho ao, entre los proyectos registrados y calificados de dicha convocatoria, incluyendo los proyectos presentados en las convocatorias anteriores con
ejecucin plurianual de la misma vigencia.
Si existiere un excedente en el cupo de la deduccin establecida para dicho ao, se tendr ventanilla abierta,
anexa a la convocatoria anual, hasta el mes de agosto del mismo ao.
Artculo 4. Vigencia. El presente acuerdo se aplicar para las inversiones que se realicen a partir del 1 de
enero del ao 2014.
Si se lee lo que tambin se haba dicho en el artculo 3 del Acuerdo 004 del 2011, de Colciencias, la asignacin de los cupos para ejecutar inversiones en el 2014 se tenan que haber obtenido a ms tardar en diciembre
del 2013. Y el artculo 8 de ese mismo acuerdo en todo caso estableci que si a un contribuyente se le asigna un
cupo de deducibilidad y no lo usa totalmente, o lo usa parcialmente porque no ejecut el proyecto o lo ejecut
parcialmente, en ese caso no podrn solicitar la deducibilidad de ese proyecto o de otros durante los tres aos
siguientes o durante un lapso equivalente al trmino de duracin del proyecto en caso de que se tratara de un
proyecto plurianual superior a tres aos. Adems, el artculo 9 de ese acuerdo dice que Colciencias le estara
comunicado a la DIAN el cupo de deducibilidad asignado a cada contribuyente y el monto que ellos le reportaran a Colciencias como utilizado.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios CNBT expidi
en agosto 8 del 2014 el acuerdo 09 a travs del cual se derogaron los anteriores acuerdos 01, 02, 03 y 04 del
2011, 05 y 06 del 2012 y 07 del 2013, expedidos anteriormente por Colciencias. En todo caso, en el nuevo
Acuerdo 09 de agosto del 2014 se retomaron bsicamente las mismas instrucciones que estaban contenidas en los anteriores acuerdos y se agregaron algunas novedades importantes, entre ellas la contenida en
el artculo 10 donde se indica que quienes aspiren a tomar la deduccin por donaciones del artculo 158-1
solo podrn efectuar donaciones hasta por el 10% del monto anual de inversiones autorizadas por el CNBT.
Adems, en su artculo 10 indic que los cupos de las inversiones autorizadas para los aos fiscales 2015 y
siguientes se distribuirn as:
-Grandes empresas, cincuenta por ciento (50%)
-Medianas empresas, veinticinco por ciento (25%)
-Pequeas, veinte por ciento (20%)
-Microempresas, cinco por ciento (5%)

Si el monto que se pretenda deducir supera el 40% de la renta lquida fiscal determinada antes de restar la
deduccin, entonces el exceso se podr tomar en los aos siguientes y siempre se tendr que volver a revisar
que el valor a tomar como gasto en esos otros aos, no exceden el 40% de la renta lquida calculada hasta antes
de restar la deduccin (ver el pargrafo 4 del artculo 158-1).

Asimismo, si la inversin qued representada en activos fijos o en activos intangibles y le terminan sacando
el beneficio de calcular un 175% como en una deduccin fiscal especial, entonces la depreciacin o amortizacin que le calculen a dichos activos solo figurar contable, pero no fiscalmente (ver pargrafo 5 del artculo
158-1; en eso s se diferencia de la inversin en activos fijos productores de renta del artculo 158-3, pues este
ltimo s dejaba tomar fiscalmente la depreciacin del activo como gasto fiscal).

169

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Ms beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigacin

cientfica
Adems, si alguien no quiere desarrollar directamente esos proyectos, pero s quiere hacerle donaciones
a los Centros de Investigacin, entonces en ese caso ya no tendra activos fijos ni activos intangibles, sino
contable y fiscalmente tendra un gasto donacin.
Pero en la parte fiscal ese gasto donacin lo podr restar en un 175% de lo que fue su verdadero valor. La
deduccin por ese gasto donacin tendr que sujetarse igualmente a dos lmites:
1) no puede exceder el 40% de la renta lquida calculada hasta antes de restar el respectivo gasto donacin y
2) que no exceda el lmite anual de los cupos de deduccin que le asigne el Consejo de Beneficios Tributarios.

Ejercicio

Veamos un caso prctico de la aplicacin de esta norma en el ao gravable 2014.

Supngase que una persona natural comerciante calificada como Grande empresa en los trminos del
artculo 2 de la Ley 590 del 2000, durante el 2014 recibi aprobacin del Consejo de Beneficios Tributarios de
Ciencia y Tecnologa para hacer inversiones en proyectos tecnolgicos por $150.000.000. Luego de recibir esa
aprobacin, la persona recibi donaciones de los particulares para ese proyecto por un monto de $50.000.000
y al mismo tiempo, con recursos propios, destin otro $100.000.000 que junto con los $50.000.000 de las donaciones los usaron para comprar activos fijos por $150.000.000. La empresa entonces tomar los $50.000.000
recibidos como donaciones y los tratar como un ingreso no gravado en su declaracin de renta (ver artculo
57-2 del ET). Y con los otros $100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del proyecto se
tomar la deduccin especial fiscal del 175%, pero no podr entonces restar fiscalmente la depreciacin que
contablemente haba calculado sobre esos activos y que en el 2014 daba $1.000.000.
La siguiente sera entonces su depuracin contable y fiscal:
Detalle

Parciales

Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el
proyecto

50.000.000

Ventas del producto

20.000.000

Menos: Costos y Gastos

Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las
ventas del producto)

8.000.000

Depreciacin de mquinas compradas con los recursos donados y

propios

1.000.000

Utilidad contable antes de impuesto:

61.000.000

Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional

Impuesto de renta
Utilidad contable antes de impuesto.
Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artculo 57-1)

61.000.000
(50.000.000)

Mas: Gastos no deducibles

La depreciacin contable sobre activos de los cuales se tomar la
deduccin del artculo 158-1
Subtotal renta lquida hasta antes de restar la deduccin del
artculo 158-1

170

(9.000.000)

1.000.000

12.000.000

Captulo 6

Detalle

Parciales

Totales

Menos: deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del artculo

158-1. Se tomar el menor entre los siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
(100.000.000 x 175%)
b) Lmite al que se debe sujetar la deduccin (el 40% de la renta
lquida hasta antes de restar la deduccin)

175.000.000
4.800.000

(4.800.000)

Renta lquida ordinaria (o prdida Lquida)

Menos: Compensaciones

7.200.000
0

Renta lquida ordinaria del ejercicio

7.200.000

Renta presuntiva

Rentas exentas

Rentas gravables

0
Renta lquida gravable

7.200.000
Tabla del artculo
241

Tarifa
Subtotal impuesto de renta

Impuesto de ganancia ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos
Ganancia ocasional gravable

0
0
Tabla del artculo
241

Tarifa
Subtotal impuesto de ganancia ocasional

Utilidad neta

(0)
61.000.000

El exceso que no se pudo usar en este ao (y que seran $175.000.000 - $4.800.000= $170.200.000), se
podr utilizar en los siguientes aos hasta agotarse, pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida
de esos aos, calculada hasta antes de restar la deduccin.

6.5 Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el ao

En el artculo 115 del ET, en su aplicacin para el ao gravable 2014, se dispone lo siguiente:

Artculo 115. Deduccin de Impuestos Pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando
tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en
ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

(Inciso segundo modificado con artculo 45 de la Ley 1430 del 2010) A partir del ao gravable 2013 ser
deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por
los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad
con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.
El segundo inciso de la norma fue luego aclarado por la DIAN con el Concepto 025808 de abril 12 del 2011
indicando que durante el 2011 y el 2012 se continuaba tomando la deduccin de solamente el 25% de lo paga171

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

do por concepto del GMF (pues inicialmente se crea que para el 2011 y el 2012, por la literalidad de la norma,
desapareca la posibilidad de usar esa deduccin), y que solo a partir del 2013 la deduccin aumentaba al 50%,
pues la primera intencin de los congresistas fue hacer que el beneficio aumentara a partir del mismo ao
2011, pero luego, en los debates finales en el Congreso para la Ley 1430, se dijo que la ampliacin del beneficio
se corra para el 2013, pero para el 2011 y el 2012 el beneficio s contina como se vena usando hasta el 2010
(solo el 25%).

De la interpretacin del artculo 115 se establece que solo esos gastos o costos por impuesto de industria
y comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto predial, y hasta el 50% del impuesto del GMF (mejor
conocido como 4 x mil) sern deducibles. Y tngase presente que para poder deducir el 50% de lo pagado por
el 4 x mil se requiere tener la certificacin respectiva de la entidad financiera. No servira como soporte lo que
figure en los extractos bancarios (ver tambin artculo 40 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014, que dice
que las entidades financieras tenan plazo hasta marzo 20 del 2015 para expedir esos certificados).
En consecuencia, los dems gastos o costos por impuesto que figuren en la informacin de los contribuyentes (ejemplo: de registro, de vehculos, de timbre, de vinos y licores, etc.) no podrn ser tratados como deducibles. Y la manera de respaldar esta interpretacin es que en realidad el Gobierno Central no quiere perder en el
recaudo del impuesto de renta un porcentaje (el que se obtenga con la tabla del artculo 241 del ET) de lo que ya
se ganaron los otros gobiernos departamentales y municipales que son los que perciben esos otros impuestos.

Incluso, la sobretasa de energa elctrica que se cobra a los usuarios industriales y a los comerciantes y los
ubicados en estrato 5 y 6 tiene justamente la caracterstica de un impuesto (ver Sentencia C-086 de 1998 de
la Corte Constitucional), y como no figura en la lista del artculo 115, tambin constituye un gasto no deducible.
Por esa razn la misma Ley 1430 del 2010 con su artculo 2 modific el artculo 211 del ET (reglamentado con
el Decreto 2915 de agosto del 2011, que fue luego derogado y reemplazado por el 2860 de noviembre del 2013)
para indicar que a partir del 2012 a los industriales ya no se les seguir cobrando sobretasa en las empresas de
energa elctrica ni de gas (ver decretos 4955 y 4956 de diciembre del 2011). Por tanto, a quienes s les haya
correspondido pagar esa sobretasa de energa elctrica, el 100% de lo que hayan causado o pagado sera un
gasto no deducible (ver Concepto DIAN 093140 de noviembre del 2011).
Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado en la Sentencia 16557 de marzo del 2010 indic
que los gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista de impuestos deducibles del artculo 115 del
ET, s se pueden deducir cuando sean gastos muy necesarios para la obtencin de las rentas del contribuyente
(fue el caso de una empresa que le fabricaba las tapas de los licores a una licorera departamental). En una parte
de la sentencia el Consejo de Estado, incluso, dijo lo siguiente: Por ltimo, el hecho de que solo ciertos impuestos
sean deducibles (artculo 115 del Estatuto Tributario), no significa que otros tributos no lo sean, segn la norma
general del artculo 107 del Estatuto Tributario. Eso s, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos
de la ltima norma en mencin.
La DIAN en el Concepto 18148 de marzo del 2012 haba sostenido que a pesar de lo que dijera el Consejo
de Estado, en todo caso para ella los gastos por estampillas era un gasto impuesto no deducible. Pero en el Concepto 003397 de enero 24 del 2014 cambia de posicin y dice ahora que s es deducible el gasto por estampillas,
pues no lo considera un impuesto (que no sera deducible por no estar en la lista de impuestos deducibles
del artculo 115 del ET), sino una tasa que califica como una expensa necesaria para muchos declarantes y
sera deducible segn el artculo 107 del ET. El nuevo concepto al final dice que revoca al 14148 de marzo del
2012, pero el nmero correcto que deba revocar era el 18148 de marzo del 2012 que era el que se cit desde
el comienzo en este nuevo concepto de enero del 2014. Y si el nuevo concepto sali antes de que se presentaran
las declaraciones de renta del 2013, entonces s se poda aplicar en el mismo ao gravable 2013 (as lo ha indicado en varias ocasiones el Consejo de Estado en sus fallos cuando indica que si el contribuyente invoca una
doctrina de la DIAN para sustentar su actuacin, entonces es necesario que el concepto est vigente hasta antes
que se presente la declaracin respectiva).

De otra parte, es importante recordar que entre los gastos del 2014 de muchas personas naturales podra
estar figurando el gasto impuesto al patrimonio, el cual tuvieron que liquidar en mayo del 2011 porque les
aplicaban las normas de la Ley 1370 del 2009 y el Decreto-ley de emergencia invernal 4825 de diciembre del
172

Captulo 6

2010 (tenan patrimonios lquidos en enero 1 del 2011 superiores a $1.000.000.0000) pero que es un valor que
lo pagaron por cuotas entre los aos 2011 a 2014. Por tanto, ese gasto impuesto al patrimonio tampoco es
deducible en la renta fiscal 2014 (ver artculo 298-3 del ET).

Adicionalmente, se debe aclarar que en el caso de las empresas no responsables del IVA, el valor del impuesto sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos y que suman con el costo o gasto (pues no lo
pueden tratar como descontable en las declaraciones de IVA ya que no presentan dichas declaraciones), ser un
impuesto que se acepta al 100% entre los costos y gastos de la declaracin de renta. Solamente deben tener presente que si el costo o gasto en el cual incurrieron, y por el cual pagaron IVA, era un costo o gasto no deducible
en renta (ejemplo: las anchetas de diciembre a los empleados), entonces el IVA tampoco lo es (ver artculo 488
del ET). A su turno, las empresas que s son responsables del IVA deben saber que todo IVA pagado en sus costos y gastos, y que debi ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA, no lo pueden tomar como
deducible en la declaracin de renta (ver artculos 86 y 493 ET). S se puede llevar a la declaracin de renta,
y como deducible, aquel IVA pagado en los costos y gastos relacionados indistintamente con la generacin de
ingresos gravados, exentos y excluidos y que afecta los mayores costos y gastos, pero producto del prorrateo de
que habla el artculo 490 del ET.

Asimismo, el nuevo impuesto nacional al consumo -INC- que a partir del 2013 se empez a cobrar en los
servicios de telefona mvil, servicios de restaurantes y bares, y en la compra de la mayora de vehculos nuevos,
es un impuesto que s es deducible (ver artculos 512-1 a 512-13, y en especial el inciso cuarto del artculo 512-1.
Y en el caso del impuesto nacional a la gasolina y el ACPM -INGA (regulado en los artculos 167 a 176 de
la Ley 1607, y que se cobra solo del productor al distribuidor), la norma del artculo 167 confirma que para el
distribuidor que tuvo que pagar el impuesto, el mismo ser deducible en su declaracin de renta.

6.6 Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con
personas naturales del Rgimen Simplificado del IVA

Con el artculo 4 de la Ley 863 de diciembre del 2003 se cre el artculo 177-2 del ET, y en l se dispuso que
todas las empresas y/o personas naturales (sean o no responsables del IVA) que realicen compras de bienes
y servicios gravados con IVA pero se las hayan hecho a personas naturales del rgimen simplificado de dicho
impuesto, deban en ese caso cumplir con ciertos requisitos para que el costo o gasto se los acepten como deducible. Por tal razn, de la interpretacin de esta norma tenemos:
a. Si durante el ao 2014 se llegaron a firmar contratos para comprarle bienes o servicios gravados y la
cuanta individual de esos contratos superaba los 3300 UVT ($27.485 x 3.300= $90.701.000), los valores
de esos contratos no sern deducibles, pues esa persona natural vendedora deba haberlos facturado con
IVA, es decir, perteneciendo al rgimen comn.

b. Si durante el ao 2014 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o servicios gravados a la
misma persona natural, y aunque dichos contratos no superaban individualmente considerados la cifra
de los 3.300 UVT, se debe examinar si en algn momento del ao la acumulacin de esos contratos s
termin sobrepasando la cifra antes mencionada. Si esto sucedi, hasta los primeros 3300 UVT de los
valores de costos y gastos originados de esos contratos s sern deducibles, pero el exceso no, pues desde
el momento en que se superaba ese tope, la persona natural debi haberse pasado al rgimen comn y
facturar con IVA sus bienes y/o servicios.
c. Si se hicieron compras a personas naturales que decan pertenecer al rgimen simplificado, y sin que
primero se firmaran contratos, en ese caso a todas esas personas naturales se les debi exigir, en la primera compra que se les haya hecho, una copia de su respectivo RUT en el cual se probara que s estaban
inscritas en la DIAN (con la responsabilidad 12-Rgimen simplificado). En todo caso, si durante el 2014
se les hicieron compras a las mismas personas a las que ya se les haba comprado en aos anteriores, y
en esos aos ya se les haba pedido el RUT en la primera compra que se les hizo, no es necesario pedirles
cada ao la copia del RUT. Adems, esa exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los

173

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

pagos o causaciones de arrendamientos de bienes muebles o inmuebles gravados a personas naturales,

o de la compra de productos agrcolas o ganaderos gravados.

6.7 Costos y/o gastos con independientes que no coticen a Seguridad

Social

El artculo 27 de la Ley 1393 de julio del 2010 adicion un pargrafo 2 al artculo 108 del ET donde se estableci:

Pargrafo 2o. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se entender que
tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente,
para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la
afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al contratista segn la
ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar igualmente para el
cumplimiento de la obligacin de retener cuando esta proceda.
En mayo 28 del 2013, y mediante el artculo 3 del Decreto 1070, el cual fue luego modificado con el artculo
9 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013, se termin estableciendo la siguiente reglamentacin sobre este
importante tema:
Decreto 1070,
Artculo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 de la Ley 1393 del 2010 y el artculo 108 del Estatuto Tributario, la disminucin de la base de retencin para
las personas naturales residentes, cuyos ingresos no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria,
por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora de empleados, estar condicionada a su liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para
lo cual se adjuntar a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.
Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de servicios, el contratante deber verificar
que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estn realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en
el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la Ley 1122 del 2007, los decretos 1703 del 2002 y 510 del
2003, las dems normas vigentes sobre la materia, as como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen
o sustituyan.
PARGRAFO. Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un
salario mnimo legal mensual vigente (1 smlmv).
(Los subrayados son nuestros).

Lo dispuesto en ese decreto indica entonces que por el 2014 se aceptarn como deducibles los valores por
prestacin de servicios (dejando por fuera los relacionados con venta o fabricacin de bienes) cancelados o
causados a contratistas que cada mes hayan recibido pagos o abonos en cuenta inferiores a 1 smmlv (durante
el 2014) y sin que ellos hayan demostrado que hacan sus aportes obligatorios a la seguridad social (algo que se
hizo para facilitar la contratacin con prestadores de servicios a los cuales se les vinculaba solo unos meses y
con ello terminaban siendo expulsados del SISBEN). En cambio, si el contratista por servicios, a partir de mayo
del 2013, reciba pagos mensuales por valores superiores a 1 smmlv, el costo o gasto con dicho contratista solo
ser deducible si el mismo demostr estar realizando sus aportes a Seguridad Social.
Ahora bien, el hecho de que no se les tenga que hacer control de aportes a Seguridad Social a los prestadores
de servicios que en el mes terminen cobrando un valor inferior a 1 smmlv, es algo que se entiende como aplicable solo para los efectos tributarios de poder deducir en el impuesto de renta dicho costo o gasto. Sin embargo,
quedar la discusin con el Ministerio de la Salud, que varias veces ha dicho que sin importar ni la duracin del
contrato ni el monto del pago mensualizado, el contratante s le tiene que avisar a dicho ministerio sobre contratistas que no estn cotizando a la Seguridad Social, pues de lo contrario consideraran al contratante como
174

Captulo 6

un cmplice de la evasin que estara haciendo el contratista (ver losconceptos 3825 del 2005y68161 del
2012 expedidos por dicho Ministerio). Ojal entonces el Ministerio modifique su posicin y haya una nica forma de proceder con los contratistas que cobran mensualmente un valor inferior a un salario mnimo.

Adicional a lo anterior, cuando el valor de lo que se haya pagado o abonado en cuenta a un contratista por
servicios s haya excedido cada mes el equivalente a 1 smmlv, debe tenerse presente que la misma DIAN indic
en los conceptos 060032 de septiembre 23 del 2013, 72394 de noviembre del 2013 y 66352 de diciembre 11
del 2014, que se puede tomar en cuenta la duracin del contrato y hacer el control a la seguridad social del contratista solo si el contrato es de duracin superior a los 3 meses (algo que se confirma con la parte an vigente
del artculo 23 del Decreto 1703 de agosto del 2002, norma que tambin qued expresamente mencionado en
el texto del artculo 3 del Decreto 1070 del 2013).
Adems, para el propio contratista independiente que insiste en ser evasor de aportes, lo importante en ese
caso es que las autoridades de la Seguridad Social (EPS, Fondos de Pensiones) solo les podrn pedir las PILA de
los ltimos 5 aos junto con sus respectivos intereses de mora. As lo indic el Ministerio de Salud y Proteccin
en el Concepto 10240 de diciembre 30 del 2011 donde manifest:

En relacin con el trmino de prescripcin de aportes a la Seguridad Social (salud, pensiones y riesgos
profesionales), la Oficina Jurdica del Ministerio de la Proteccin Social, en concepto dirigido a la Direccin de
Regulacin Econmica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico sealo: (...) que la
oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a un trmino prescriptivo, el cual, segn la Sentencia de julio 30 del 2004 del Consejo de Estado, cuyo
aparte se trascribi lneas atrs, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco aos.
Es decir que la accin de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social Integral, prescribe a los 5 aos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 817 del Estatuto Tributario, dndose
alcance as a la posicin que se sostena en el sentido de que los aportes a la Seguridad Social por ser un recurso
parafiscal no prescriban.
Segn lo anterior, tambin podramos decir que las PILA que s han presentado, aunque no tengan las bases
correctas sobre las cuales deberan haber liquidado sus aportes, son PILA que entonces tambin quedarn en
firme de acuerdo a las normas del ET, a saber, a los dos aos despus de su presentacin (ver artculo 714 del ET).
Adems, debe recordarse que el artculo 51 de la Ley 1438 de enero del 2011 y el artculo 162 de la Ley
1450 de junio del 2011 contemplan que muy pronto, cuando el Gobierno reglamente esas dos normas superiores, a los contratistas independientes (aun si se esconden en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales) les empezaran a practicar en forma conjunta las retenciones a ttulo de impuestos nacionales y por aportes
a Seguridad Social. Esas normas expresan:
Ley 1438 de enero de 2011,

Artculo 51.Retencin en la Fuente de Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud.Establzcase un

sistema de retencin en la fuente de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y establzcanse los
instrumentos para realizar la retencin en la fuente para el pago de la cotizacin en seguridad social en Salud, de
las personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones simplificada, como mecanismo que evite la evasin y la elusin, tomando como base los conceptos constitutivos vigentes del ingreso base de cotizacin. El
agente retenedor girar los recursos al encargado del recaudo de los aportes, de conformidad con el reglamento.
La retencin en la fuente prevista en el presente artculo se podr extender a los dems aportes del sistema de
Seguridad Social.
Ley 1450 de junio del 2011,
Artculo 162.Sistemas Unificados de Retencin.El Gobierno Nacional podr establecer sistemas unificados
de retencin en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la proteccin social de acuerdo con el re175

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

glamento que expida sobre la materia. Su consignacin se efectuar a travs de los mecanismos previstos en la
normatividad vigente.

6.8 Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2014 para quienes

manejaron Leasing Operativo en dicho ao
Con el Decreto 618 de marzo 3 del 2004, el Gobierno Nacional reglament la deduccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de Leasing Operativo existe en el estatuto tributario (artculo 127-1, numeral 1).
Los Leasing Operativo se pueden aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de activos y en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir bajo leasing
Bienes inmuebles:
-En cuanto a la
edificacin
-En cuanto al terreno

Plazo al que se debe pactar para que el leasing sea

operativo

Igual o superior a 60 meses

No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los leasing
sobre terrenos siempre son financieros (numeral 2 del
artculo 127-1)

Maquinaria, equipo, muebles y enseres

Igual o superior a 36 meses

Vehculos de uso productivo y equipo de computacin

Igual o superior a 24 meses

Adems, en el caso de los Lase Back (aquella figura en que una empresa o persona son dueas de su
activo y se lo venden a una compaa especializada en leasing, pero inmediatamente se lo vuelven a tomar en
arrendamiento), esos contratos siempre se considerarn como Leasing Financiero sin importar el tipo de
activo o el plazo pactado (ver el artculo 127-1 del ET, en su numeral 2 y el pargrafo 1).

Por consiguiente, cuando una persona adquiere un activo bajo la modalidad de Leasing Operativo, en realidad est tomando en arriendo ese activo, y todo lo que pague mensualmente (capital ms intereses) debe
llevarlo al costo o gasto de su renta y no podra reflejar ningn valor en el activo fijo (salvo cuando al final de
los cnones se haga uso de la opcin de compra que algunas veces se pacta; ese valor de la opcin de compra
ser el nico valor que podr, al final del contrato, llevar como activo fijo).

La reglamentacin del Gobierno a travs del Decreto 618 del 2004 consisti en limitar al mximo 12 las
cuotas que en un mismo ao gravable (en nuestro caso el 2014) se pueden llevar al costo o gasto. Y si el contrato inici en algn momento dentro del ao, entonces solo son deducibles las cuotas que se determinen desde
ese mes hasta diciembre. En consecuencia, si durante el 2014 se hicieron pagos extraordinarios, es decir, que
el arrendatario decidi acelerar el pago de sus cnones, o que dio lo que muchas empresas especializadas en
Leasing llaman la cuota inicial (que en realidad es un canon extraordinario), tales cnones extraordinarios pagados los deber controlar en un activo o cargo diferidos y llevarlas al estado de resultados o la renta fiscal del
2014 y siguientes, de tal forma que s termine pagando el contrato en todos los cnones que se haban pactado,
afectando entonces cada ao con lo que inicialmente se haba pactado que sera el gasto mximo permitido. No
podr deducir todos esos cnones extras en la renta del 2014.

Y sobre el tema de los contratos de Leasing Operativo, tngase presente que el pargrafo 4 del artculo 1271, el cual prohiba que se siguieran firmando contratos de leasing operativo desde enero 1 del 2012, haba sido
derogado con el artculo 15 de la Ley 1527 de abril 27 del 2012 permitindose de esa forma que desde abril
27 del 2012 en adelante las mipymes pudieran seguir firmando nuevos contratos de Leasing Operativo (ver
tambin el numeral 3 del artculo 127-1). Pero luego, con la Sentencia C-015 de enero del 2013, la Corte Constitucional declar inexequible ese artculo 15 de la Ley 1527 y en consecuencia el pargrafo 4 del artculo 127-1
vuelve a revivir lo que implica que desde enero del 2013, otra vez qued prohibido seguir firmando nuevos con176

Captulo 6

tratos de Leasing Operativo y todos los nuevos contratos tienen que ser de Leasing Financiero (numeral 2 del
artculo 127-1). Como sea, los contratos de Leasing Operativo que ya se haban firmado se seguirn ejecutando
en esa modalidad hasta culminarse.

6.9 Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas

en el exterior (sean o no parasos fiscales)

En el artculo 124-2 del ET, creado con el artculo 3 de la Ley 863 de diciembre del 2003, se dispuso que
quienes compraran bienes y/o contrataran servicios a personas naturales, jurdicas o cualquier otro tipo de
entidad constituida, localizada o en funcionamiento en pases considerados como parasos fiscales, dichos
costos y/o gastos, si se hicieron como operaciones no registradas ante el Banco de la Republica, seran no deducibles, a menos que se les practicaran las retenciones en la fuente a ttulo de renta2.
En relacin con lo anterior, el Gobierno expidi el Decreto 2193 de octubre del 2013, a travs del cual seal
que durante todo el ao 2014 los siguientes 44 pases y/o territorios seran considerados como parasos fiscales3:
1. Anguila
2. Antigua y Barbuda
3. Archipilago de Svalbard
4. Colectividad Territorial de San Pedro y Migueln
5. Mancomunidad de Dominica
6. Mancomunidad de las Bahamas
7. Reino de Bahrein
8. Estado de Brunei Darussalam
9. Estado Independiente de Samoa Occidental
10. Granada
11. Hong Kong
12. Isla de Man
13. Isla Queshm
14. Islas Caimn
15. Islas Cook
16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
17. Islas Salomn
18. Islas Vrgenes Britnicas
19. Bailazgo de Jersey
20. Labun
21. Macao
22. Principado de Andorra

23. Principado de Liechtenstein

24. Principado de Mnaco
25. Reino Hachem de Jordania
26. Repblica Cooperativa de Guyana
27. Repblica de Angola
28. Repblica de Cabo Verde
29. Repblica de Chipre
30. Repblica de las Islas Marshall
31. Repblica de Liberia
32. Repblica de Maldivas
33. Repblica de Mauricio
34. Repblica de Nauru
35. Repblica de Seychelles
36. Repblica de Trinidad y Tobago
37. Repblica de Vanuatu
38. Repblica del Yemen
39. Repblica Libanesa
40. San Kitts & Nevis
41. San Vicente y las Granadinas
42. Santa Elena, Ascensin y Tristn de Cunha
43. Santa Luca
44. Sultana de Omn

Al respecto, la DIAN expres en el Concepto 31856 de mayo 26 del 2014, que la retencin en la fuente a los
domiciliados en parasos fiscales solo se les debe practicar si el ingreso que obtuvieron se considera ingreso
de fuente nacional (ver artculos 24, 25 y 418 del ET; ver tambin el concepto DIAN 58303 de octubre 9 del
2014). Las tarifas con las que se practicarn las retenciones a ttulo de renta a los domiciliados en parasos
fiscales seran:
a. En el caso de rendimientos financieros obtenidos por parte de los inversionistas de capital exterior de portafolio, la retencin que se les practica es del 25%. Si no estuviera ubicado en un paraso fiscal, sera del 14%
(ver literal e del artculo 18-1 del ET).

b. Para todos los dems conceptos, la retencin a ttulo de renta ser del 33% (ver pargrafo del artculo 408
del ET, y pargrafo del artculo 240 del ET).
2. Aunque el artculo 124-2 menciona tambin la retencin a ttulo de remesas, debe tenerse presente que el impuesto de remesas y sus retenciones
fueron derogados por la Ley 1111 del 2006.
3. La lista de parasos fiscales para el ao gravable 2015, ya fue fijada tambin mediante el Decreto 1966 de octubre 7 del 2014, el cual fue modificado
con el 2095 de octubre 21 del 2014.

177

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Recurdese adems que, de acuerdo con lo indicado en el artculo 260-7 del ET, la realizacin de operaciones con terceros ubicados en parasos fiscales implica que siempre se deba presentar la declaracin informativa de precios de transferencia (artculo 260-5 del ET) y en algunos casos adicionalmente se deba preparar
y presentar la Documentacin comprobatoria (artculo 260-9 y artculo 2 del Decreto 3030 de diciembre del
2013). Adicionalmente, deber tenerse presente que la DIAN dijo en el Concepto 57300 de octubre 6 del 2014
que, si se hicieron operaciones con una sucursal en Colombia de un empresa ubicada en paraso fiscal, en ese
caso es como si la operacin s se hubiera hecho directamente a la empresa ubicada en el paraso fiscal (pues la
sucursal en Colombia es solo una extensin de la empresa ubicada en el paraso fiscal).
Asimismo, cuando se incurra en costos y/o gastos con terceros ubicados en el exterior (sea que estn ubicados o no en parasos fiscales), deber tenerse presente que los artculos 121 a 124-1 del ET sealan lmites al
monto que de dichos costos y/o gastos se podrn tomar como deducibles.

6.10 Prdidas no aceptables fiscalmente

Para resear, los artculo 147 a 156 del ET, mencionan los casos en que una determinada operacin del ao
gravable haya producido una prdida. Algunas son aceptadas en la depuracin de la renta, mientras que otras
no (artculo 149, y 151 a 153 del ET). Entre las que no son aceptadas se encuentran:

a. La prdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados econmicos (artculo 151 y
152). Esto aplica igualmente si la venta del activo se tiene que denunciar en la seccin de ganancias ocasionales (ver artculo 312 del ET). Para ilustrarlo, supngase que el seor Juan Prez, que es socio en la sociedad
XYZ Ltda., le vende a esta ltima un bien raz y que al momento de venderlo tiene los siguientes datos:
Precio de venta

10.000.000

Costo de venta

(12.000.000)

Perdida en venta

(2.000.000)

Al momento de diligenciar la declaracin de renta, en la seccin de ingresos irn los $10.000.000, pero en
la seccin de costos solo se podr tomar hasta $10.000.000 para no reflejar una prdida que sera no deducible.
b. La prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social a cualquier persona (artculo 153).

c. La prdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los bonos forzosos de la Ley
487 de 1998 (ver artculo 154 y 155 del ET y la Ley 487 de 1998).

d. Con la modificacin que el artculo 57 de la Ley 863 del 2003 efectu al inciso 4 del artculo 90 del ET (inciso que fue luego incluso declarado exequible por la Corte constitucional segn Sentencia C-245 de marzo
del 2006), se entiende que durante el 2014, al momento de venderse bienes races (sea que constituyeran
activo fijo o inventario, como es el caso de las empresas constructoras), los mismos no pudieron haberse
vendido a prdida, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo, pues tal prdida no es aceptada
fiscalmente, lo que significa que al momento de declarar tal operacin, el ingreso se declara por el valor fijado como precio de venta, pero el costo toca limitarlo hasta el mismo precio de venta. En cuanto a los dems
activos fijos (entre los cuales se incluye las acciones y aportes), para ellos s es posible venderlos a prdida,
solo que el inciso 5 y 6 del artculo 90 menciona que la DIAN puede entrar a objetar el precio de venta si el
mismo se aparta en ms de un 25% del valor comercial en la fecha de venta para bienes de la misma clase
y condicin.

6.11 Lmite de intereses deducibles por aplicacin de la nueva norma

de sub-capitalizacin, la cual se combina con el lmite del componente
inflacionario

La novedosa norma del artculo 118-1 del ET, mejor conocida como subcapitalizacin y que haba sido
creada dentro del captulo de normas antievasin de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 (ver el artculo
178

Captulo 6

109 de dicha ley), solo termin siendo reglamentada por el Ministerio de Hacienda en diciembre 27 del 2013
(es decir, cuando ya se estaba acabando el primer ao fiscal en el cual se deba aplicar) y se hizo mediante el
Decreto 3027, el cual incluso fue modificado con el Decreto 627 de marzo 26 del 2014.

La norma del artculo 118-1 del ET se cre para evitar que en especial los socios o accionistas del exterior
siguieran aportando sus dineros a empresas en Colombia, pero con la figura de que eran pasivos y no aportes
sociales, pues con el pasivo se generaban gastos por intereses que le rebajaban la renta fiscal a la sociedad,
tributando poco y al mismo tiempo, cuando el socio se quisiera llevar su dinero prestado, en ese caso para la
sociedad sera ms fcil pagar un pasivo que disminuir un capital social. Adems, en la poca en que existi
el impuesto al patrimonio, muchos accionistas desinflaban el patrimonio de la sociedad aportando sus dineros como prstamos.
El artculo 118-1 del ET (en su versin aplicable para el ao gravable 2014, es decir, sin incluir la modificacin que le hizo el artculo 62 de la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014) dispone:

Artculo 118-1.Subcapitalizacin (adicionado por laLey 1607 del 2012):Sin perjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deduccin de los gastos por concepto
de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrn deducir los intereses
generados con ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda
el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del
ao gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la proporcin de los gastos por concepto de
intereses que exceda el lmite a que se refiere este artculo.

Pargrafo 1. Las deudas que se tendrn en cuenta para efectos del clculo de la proporcin a la que se refiere
este artculo son las deudas que generen intereses.

Pargrafo 2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan como
sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para la construccin de proyectos de vivienda a los que
se refiere laLey 1537 del 2012,solo podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto
total promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el
patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.

Pargrafo 3. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que estn sometidos a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

Pargrafo 4. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los casos de financiacin de proyectos de infraestructura de servicios pblicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
vehculos de propsito especial.
Por tanto, esa norma deben aplicarla todos los contribuyentes (sean personas naturales o jurdicas), y
solo con las excepciones mencionadas dentro de la misma norma. Adems, aplica sin importar con quin hayan
tenido las deudas que les generaron los intereses (si con bancos, o con particulares, o con sociedades donde se
es socio o accionista, o si con terceros ubicados en Colombia o con terceros en el exterior, etc.). Y, por su parte,
el Decreto 3027 les fij la obligacin de hacer clculos algo complicados con los cuales se definir el monto de
endeudamiento promedio permitido para el contribuyente durante el ao fiscal y su consecuente nivel de
intereses deducibles.
En el texto de los artculos 2 y 3 del Decreto 3027 establece lo siguiente:

Artculo 2.Para efectos de lo previsto en el artculo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio
de las deudas se determinar de la siguiente manera:
1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificar:

179

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

- Permanencia:Es el nmero de das calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo ao gravable, el cual incluye el da de ingreso de la deuda y no incluye el da del pago del capital o principal. Para las
obligaciones que provienen de aos anteriores, se entiende que el da de ingreso de la deuda es el 1 de enero del
ao o perodo gravable.
Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el perodo
de permanencia.
Deuda ponderada:Es el resultado de multiplicar el nmero de das de permanencia por la base.
En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificacin
de los anteriores elementos deber hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar, como si se
tratara de deudas independientes.
2. La deuda ponderada total se determinar sumando la deuda ponderada, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 de este artculo, de todas las deudas que generan intereses.
3. El monto total promedio de las deudas ser el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de
acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artculo, por el nmero total de das calendario del correspondiente
ao o perodo gravable.
Pargrafo. Para los contribuyentes que durante el correspondiente perodo gravable tengan deudas que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano, la identificacin de la base en pesos se
har para cada deuda con su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica multiplicado por el promedio diario de la Tasa Representativa del Mercado correspondiente al perodo de permanencia. Para determinar la
anterior equivalencia de otras monedas con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica se utilizar el tipo
de cambio de esta otra moneda con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica vigente el da de ingreso de
la deuda o el 1 de enero del perodo gravable si la deuda proviene de aos anteriores.
Artculo 3. Para determinar los gastos por intereses no deducibles, se aplicar el siguiente procedimiento:
1. Monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles se determinar tomando el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior y multiplicndolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento:El exceso de endeudamiento se determinar tomando el total promedio de las
deudas, determinado conforme al artculo anterior, y restndole el monto mximo de endeudamiento, determinado conforme con el numeral primero de este artculo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporcin de intereses no deducibles (numeral modificado con artculo 1 Decreto 627 de marzo 26 del
2014): La proporcin de intereses no deducibles se determinar dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas determinado conforme al artculo anterior.
4. Gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo perodo:Los gastos por concepto de inters
no deducibles del respectivo perodo se determinarn aplicando la proporcin de intereses no deducible al total de
intereses pagados o abonados en cuenta durante el ao o perodo fiscal objeto de determinacin.
Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan constituido
o constituyan como sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para la construccin de proyectos de
vivienda a los que se refiere la Ley 1537 del 2012, determinarn el monto mximo de endeudamiento que genera
intereses deducibles, tomando el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior y multiplicndolo por cuatro (4).
Pargrafo 2.Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en cambio del capital
o principal no se considerar como intereses. La diferencia en cambio de los intereses s se considerar como inters.

180

Captulo 6

Una manera de ilustrar lo que seran todos esos clculos complejos anteriores sera4:

Supngase que durante el 2014 un contribuyente, cuyo patrimonio lquido en el 2013 era positivo y era de
20.000.000, termin teniendo durante el 2014 dos deudas financieras con los siguientes detalles:
a. En enero 1 del 2014 tom un prstamo de $200.000.000 y lo cubri en cuotas iguales mensuales hasta junio
del 2014 con una tasa de 2,5% mensual.

b. En septiembre 1 del 2014 tom otro prstamo de 80.000.000 y lo cubri en cuotas iguales mensuales hasta
noviembre 30 del 2014 con una tasa de 2,5% mensual.

Con esos datos anteriores, y aplicando lo que dicen los artculos 2 y 3del Decreto 3027, se tendran que
hacer los siguientes clculos:
Valor cuota
Periodos en los
total del mes
cuales hizo los
para abonar a
abonos a la deuda
la deuda

Caso de la deuda 1:

Abona a
capital

Abona a
intereses

Das de
permanencia
del saldo de
la deuda (B)

Saldo
capital (A)

Periodo de
permanencia
(A x B)

200.000.000

31

6.200.000.000

Enero 1 a enero
31/14

36.309.994

31.309.994

5.000.000

168.690.006

28

4.723.320.168

Febrero 1 a febrero
28/14

36.309.994

32.092.744

4.217.250

136.597.262

31

Marzo 1 a marzo
31/14

36.309.994

32.895.063

3.414.932

103.702.199

30

3.111.065.991

Abril 1 a abril 30/14

36.309.994

33.717.439

2.592.555

69.984.760

31

2.169.527.582

30

1.062.731.538

4.234.515.127

Mayo 1 a mayo31/14

36.309.994

34.560.375

1.749.619

35.424.385

Junio 1 a junio 30/14

36.309.994

35.424.385

885.610

Caso de la deuda 2:

80.000.000

30

2.400.000.000

28.010.973

26.010.973

2.000.000

53.989.027

31

1.673.659.825

30

819.833.367

Septiembre 1 a
30/14
Octubre 1 a 31/14

28.010.973

26.661.248

1.349.726

27.327.779

Noviembre 1 a 30/14

28.010.973

27.327.779

683.194

Totales (C)

21.892.885

(D)

(E)
272

26.394.653.667

(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)

97.039.168

(G) Lmite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio lquido del 2013 x 3)

60.000.000

(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)

37.039.168

(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F )

38%

(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I)

8.356.360

Como puede verse, a pesar de que durante el 2014 el contribuyente manej unos prstamos muy altos (de
200 y 80 millones cada uno) los cuales excedan, a simple vista, el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio
lquido pequeo del ao 2013, la frmula del Decreto 3027 lo llev al clculo de que su endeudamiento prome4. Este mismo tipo de ejercicios est contenido dentro de la hoja Subcapitalizacin, la cual hace parte del archivo formulario 110 y 140 DR 2013 con
anexos y formato 1732, el cual encontrar en la zona de descargas del portal actualicese.com a la que usted tendr acceso con las instrucciones que se le
darn en la primera pgina de este libro.

181

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

dio durante el 2014 fue solo de $97.039.000 y, por tanto, solo tuvo que rechazarse como no deducibles el 38%
de los intereses que haba pagado y/o causado durante el ao 2014.

Ahora bien, entre todos los clculos ilustrados anteriormente, el que quiz se pueda prestar para polmicas sobre la forma en que se debera efectuar es el que mostramos bajo la letra F. Ntese que en ese clculo
interpretamos que la divisin que se pide hacer en ese punto no fue entre todos los 365 das calendario que en
total tena el ao 2013, sino que solo se dividi entre los 272 das en que las deudas de la empresa del ejemplo s
estuvieron generando deudas. Es de esa forma como entendemos que sera ms razonable interpretar la norma
del numeral 3 del artculo 2 del Decreto 3027 donde se lee:
El monto total promedio de las deudas ser el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de
acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este artculo por el nmero total de das calendario del correspondiente
ao o perodo gravable.

Para reforzar el punto de por qu la divisin del punto F se debe hacer entre los das en que las deudas
hayan estado generando intereses y no hacerlo siempre entre 365 o 366 das que pueda tener el ao fiscal
(como tambin podra llegar a interpretarse de la lectura de la norma que ya citamos), pinsese en que la
empresa del ejemplo solo hubiera tenido la deuda de los $200.000.000 y que esa deuda solo la hubiese tenido durante 31 das (el mes de enero del 2013), pues la tom y la pag completamente en ese mismo mes.
En ese caso sera vlido multiplicar $200.000.000 x 31 das y luego dividir entre 365 das? Eso llevara
a reducir muchsimo el resultado (el resultado sera el endeudamiento promedio) y con eso entonces el
contribuyente se beneficiara excesivamente, pues el resultado nos dara que el endeudamiento promedio
fue de $16.986.000 y entonces, como este valor queda por debajo de los $60.000.000 de endeudamiento
permitido, eso llevara a que el contribuyente se pueda tomar todos los $5.000.000 de intereses que habra
pagado en enero del 2014. Es decir, si siempre se divide entre 365 o 366 das, el contribuyente se beneficiara
excesivamente, pues disminuira mucho el resultado del punto F (endeudamiento promedio) y con eso se
terminara tomando la mayor parte de sus intereses como deducibles, lo cual es justamente lo que quiere
impedir la norma del artculo 118-1.
Adems, el artculo 7 del mismo Decreto 3027 indica que solo en los casos de entes jurdicos que se constituyan durante el ao, y que por obvias razones no tienen patrimonio lquido en el ao anterior, entonces ellos
podrn deducir todos los intereses del ao, pues no podran aplicar la norma de subcapitalizacin, pero en tal
caso debern tener cuidado con no caer en figuras que luego puedan ser investigadas por abuso tributario, el
cual est regulado en los artculos 869.

De igual forma, y sabiendo que las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad tienen que tomar en cuenta, adicionalmente, la otra norma que tambin les pone lmites a sus intereses
deducibles, a saber, la norma del componente inflacionario (ver artculos 41, 81, 81-1 y 118), en ese caso es
claro que a ese tipo de personas les tocar primero definir con la norma de subcapitalizacin antes explicada,
el porcentaje de intereses que s pueden deducir. Y luego, al subtotal que obtengan hasta ese momento, aplicarles el otro porcentaje de no deducibilidad por componente inflacionario. Usando los datos del ejercicio
anterior, se dira entonces que de los $21.893.000 pagados en el ao, la norma de subcapitalizacin le dice
que solo puede deducir $13.537.000 (pues los otros $8.356.000 son no deducibles). Pero luego, le tocar tomar los $13.537.000 y aplicarle el 21,48% de componente inflacionario definido para ao gravable 2014 en el
artculo 3 del Decreto 426 de marzo del 2015 con lo cual la parte deducible que le queda sera: $13.537.000 ($13.537.000 x 21,48%)=$10.629.000.

Adems, debe destacarse que en la pregunta No. 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio del 2014,
la DIAN indic que la norma de subcapitalizacin no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
cancelen en prstamos para adquisicin de vivienda (ese tipo de intereses solo quedan limitados a no exceder
los 1.200 UVT anules de que trata el artculo 119 del ET).

182

Captulo 6

6.12 Compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida

Hoy da, en el pargrafo del artculo 189 del ET (artculo que fue modificado con el artculo 10 de la Ley
1111 de diciembre del 2006), se lee:
Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

Pero ese pargrafo solo fue cambiado de sitio con la Ley 1111 de diciembre del 2006, pues es el mismo que
hasta diciembre del 2006 figuraba como pargrafo del artculo 191.

En consecuencia, si en alguno de los aos 2009 hasta 2013 (es decir, los cinco aos anteriores al 2014),
el contribuyente obligado o no obligado a llevar contabilidad, tuvo que liquidar una renta presuntiva que fue
mayor a la renta lquida ( renta lquida que pudo haber sido incluso igual a cero, pues en esos ejercicios anteriores, en lugar de renta lquida se pudo haber obtenido una prdida lquida), en ese caso dichos excesos de
cualquiera de tales aos (reajustados primero con los respectivos reajustes fiscales) se pueden traer hasta la
declaracin del 2014 e incluirlas en el rengln de compensaciones (rengln 59 del formulario 110 o rengln
55 en el formulario 210), pero siempre y cuando la propia declaracin 2014 est arrojando una renta lquida
del ejercicio (rengln 57 en el formulario 110 o rengln 53 en el 210). El valor que se coloque en dicho rengln de compensaciones no puede ser superior al que se liquide en el rengln 57 del formulario 110 o 53 del
formulario 210.
Para ilustrarlo, supngase que en el 2013 se tenan los siguientes datos en la declaracin de renta de una
persona natural obligada a llevar contabilidad:
Rengln

Nombre rengln

57

Renta lquida del ejercicio

58

Prdida lquida

59

Compensaciones

60

Renta Lquida

61

Renta presuntiva

Valor

0
10.000.000
0
0
15.000.000

Como se ve, la diferencia entre la Renta Presuntiva (rengln 61 por $15.000.000) y la Renta lquida
(rengln 60, con cero pesos) arrojara un total de $15.000.000.

Por tanto, en la declaracin del 2014, todos esos $15.000.000 de la declaracin 2013 se podrn actualizar
con el reajuste fiscal del 2014 (2,89%; ver artculo 2 Decreto 2624 de diciembre del 2014), lo que da $15.433.000
y llevarse al rengln 59 del formulario 2014, pues supngase que en el rengln 57 del formulario 110 del ao
2014 se tiene un valor de $20.000.000.
En cuanto al valor a tomarse por compensacin de excesos de renta presuntiva sobre lquida, la norma no
estableci ningn lmite porcentual anual mximo de compensacin. La nica limitante es que el valor que se
lleve al rengln 59 del formulario 110 (o el 55 del 210) no puede exceder al que figure en el rengln 57-renta
lquida del ejercicio (o el 53 en el 210). Adems, la utilizacin de la compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida no produce el mismo efecto de la compensacin de prdidas lquidas, que slo utilizan
las sociedades comerciales (artculo 147 del ET), es decir, no provoca que la declaracin quede abierta para la
DIAN durante cinco aos.

183

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 7
Otros elementos importantes en la elaboracin de la
Declaracin de Renta de Personas naturales

Quines estn obligados y quines exonerados del clculo de la

renta presuntiva.
Liquidacin del anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.

Clculo de sanciones aplicables a la presentacin de la declaracin.

Importancia de realizar una conciliacin patrimonial.

184

Captulo 7

7.1 Consideraciones sobre Renta Presuntiva

Las personas naturales y sucesiones ilquidas, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, residentes o
no residentes, deben forzosamente hacer un estimativo de lo que su patrimonio lquido declarado o posedo a
diciembre del ao anterior produjo en forma presuntiva durante el ao fiscal que se cerr (ver artculo 188
del Estatuto Tributario)1.
Solo se veran exoneradas de calcular la renta presuntiva aquellas personas naturales y sucesiones ilquidas, cuyo patrimonio lquido a diciembre del ao inmediatamente anterior fuera negativo, y tambin todas
aquellas personas comerciantes que durante el 2014 hayan tenido una pequea empresa acogida a los beneficios de la Ley 1429 del 2010 (ver el captulo 2 de esta publicacin y tambin el artculo 4 del Decreto 4910 de
diciembre 26 del 2011).

Incluso, para los que pertenezcan al universo de empleados y tengan, por tanto, que definir primero el
impuesto sobre la depuracin ordinaria (sistema ordinario) para luego compararlo con el IMAN y escoger el
mayor de los dos como su impuesto definitivo del ao, la renta presuntiva s har parte del proceso de la depuracin ordinaria, pues as lo dispuso expresamente el pargrafo 1 del artculo 7 del Decreto 3032. Con eso
se solucion la duda que generaba el estudio de los artculos 329 a 335 del ET, pues se lleg a entender que
quienes tuvieran que calcular el IMAN, no volveran a tener en cuenta la renta presuntiva. Sin embargo, para los
declarantes que puedan y, en efecto, decidan presentar la declaracin en los formularios 230 o 240 (IMAS de
empleados o IMAS de trabajadores por cuenta propia), en ellos no se tiene que calcular renta presuntiva, pues
el impuesto solo se obtiene de forma directa con la renta gravable alternativa de los artculos 332 o 339 del ET.
Lo anterior nos lleva al comentario de que hasta el ao gravable 2012 las personas naturales con un patrimonio lquido muy alto y con una alta renta presuntiva (superior a la lquida), siempre terminaban tributando
sobre presuntiva. Pero con los cambios de la Ley 1607 del 2012, si esa persona natural califica como empleado o como trabajador por cuenta propia, y tienen las condiciones para pasarse al IMAS, entonces suceder
que no hay renta presuntiva, y su RGA puede ser incluso ms pequea que lo que sera la renta presuntiva.

Ejemplo: en el ao gravable 2014 una persona es asalariada, tiene ingresos por salarios de $100.000.000 y
una renta presuntiva de $1.200.000.000. Esa persona, en un formulario 210, tributara sobre la presuntiva. Pero
como puede pasarse al IMAS, entonces, en el formulario 230 solo tiene que tributar sobre los $100.000.000 (e
incluso esos $100.000.000 primero se pueden afectar con unas cuantas partidas permitidas en el artculo 332).
All se salva de tributar sobre la presuntiva. Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS, y sin tener en cuenta que
eran personas con altos patrimonios (y una alta presuntiva), la DIAN se estaba golpeando. Por eso, para el ao
gravable 2015, y con los cambios de la Ley 1739 al artculo 334 del ET, la posibilidad de que un empleado se
pueda pasar al IMAS tambin va a depender de que tenga patrimonio pequeo (12.000 UVT; el mismo lmite
que tambin haba aplicado en los aos gravables 2013 y 2014 para que un trabajador por cuenta propia pudiera pasarse al IMAS; ver artculo 3 del Decreto 3032 del 2013).
Ese valor de lo que su patrimonio lquido produjo en forma presuntiva es el mnimo valor sobre el cual se
debe liquidar el impuesto de renta. Sin embargo, recordemos que por la manera en que el rengln de la Renta
Presuntiva est ubicado dentro del formulario de la declaracin (es el rengln 61 en el formulario 110 o el rengln 57 en el formulario 210), si termina siendo mayor al de la renta lquida (rengln 60 en el formulario 110
o rengln 56 en el 210), se le restarn entonces las rentas exentas (rengln 62 en el formulario 110 o rengln
64 en el 210), y se le sumarn las rentas gravables especiales (rengln 63 en el formulario 110 o rengln 65 en
el 210). Por tanto, si el contribuyente cuenta con rentas exentas (por ejemplo las laborales; ver el numeral 5.10
de esta publicacin) y no tiene rentas gravables especiales puede ser entonces que la renta lquida gravable
(rengln 64 en el formulario 110 o rengln 66 en el 210) llegue a ser cero o menor de los 1090 UVT (que es el
primer rango que produce impuesto de renta en la tabla del artculo 241 del ET) y frente a ello es claro que no
habra tampoco base para liquidar el impuesto de renta.
1. Segn el Concepto DIAN 28005 de mayo del 2004, la Renta presuntiva se debe calcular aun en la primera declaracin que le toque presentar a la
persona natural y la calculara sobre el patrimonio que posea a diciembre del ao inmediatamente anterior sin importar que no estaba declarado; igual
sucedera para los casos en que la persona declara un ao, y al siguiente no le toca declarar, pero al subsiguiente s le toca otra vez declarar.

185

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Por el ao 2014, el clculo de la renta presuntiva lo efectuaran las personas naturales de la siguiente forma
(ver artculo 189 del ET, el cual fue modificado con el artculo 160 de la Ley 1607 reduciendo de 13.000 UVT a solo
8.000 UVT el monto que se puede restar por concepto de valor bruto casa de habitacin).
Clculo renta presuntiva para 2014
Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2013

Xxxxxxxxxx

Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de renta presuntiva:
-La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y/o cuotas en sociedades nacionales.
(ver Concepto DIAN 048995 agosto 2012 donde se indic que los derechos fiduciarios
representados en acciones no se pueden restar de la renta presuntiva)

(xxxxxxxx)

-Hasta los primeros 8.000 UVT (8.000 x $27.485 = $219.880.000) del patrimonial bruto de la
casa de habitacin.
(Nota: Segn el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del
patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el lmite antes
indicado- y sin importar que con esto la base final de la renta presuntiva se pueda volver
negativa)
Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $27.485 = $522.215.000) del valor patrimonial bruto
de los activos destinados al sector agropecuario.
(Nota: Segn el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que se parte del
patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el lmite antes
indicado- y sin importar que con esto la base final de la renta presuntiva se pueda volver
negativa)

(xxxxxxxxx)

(xxxxxxx)

-La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades no explotadas
durante el ao 2014 ("empresa improductiva")

(xxxxxxxx)

-La totalidad del valor patrimonial bruto de los activos empleados para generar las rentas de
que trata los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo 207-2 (ver numeral 13 del artculo 191 del
E.T.)

(xxxxxxxx)

El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (por
ejemplo el invierno)

(xxxxxxxxx)

La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en fondos de pensiones
(ver Sentencia Consejo de Estado junio de 2011 Expediente 18024 donde interpret el artculo
135 de la Ley 100 de 1993 y declar nulos varios apartes de los Conceptos DIAN 008755 de
febrero 17 de 2005, y 017628 de febrero 28 de 2006)

(xxxxxxxxx)

La totalidad del valor patrimonial bruto de Bonos obligatorios (Ley 345/96, Ley 487/98)

(xxxxxxxxxxx)

Base (si arroja base negativa, hasta aqu llega el clculo)

xxxxxxxxxx

Tarifa

3%

Subtotal
Ms: Rentas netas gravables que durante el 2014 hayan producido los activos excluidos del
clculo
Ej.: Los dividendos gravables recibidos durante el 2014 por las acciones excluidas de la base
Renta presuntiva para el 2014

Xxxxxxx
xxxxxxxxx

Obsrvese que si se decide detraer algn activo de los que formaban el patrimonio al inicio del ao, entonces en la parte final tocara sumar la renta gravada que dicho activo gener durante el 2014, con lo cual se puede
elevar mucho la renta presuntiva y, por tanto, como el detraer esos activos que menciona la norma es opcional,
en ciertos casos es mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio lquido al inicio del ao, para no
tener luego que sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el ao.
Para ilustrar lo anterior, supngase que el seor David Gmez al cerrar el ao 2013 tena los siguientes
datos:

186

Captulo 7

Acciones en la sociedad ZZZ S.A.

600.000.000

Total Patrimonio bruto a diciembre de 2013

600.000.000

Menos: Deudas

(100.000.000)

Total Patrimonio lquido a diciembre de 2013

500.000.000

Sucede que durante el 2014 la sociedad ZZZ SA le distribuy dividendos al seor David Gmez por
$50.000.000 de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por tanto, por el ao 2014 el seor David
Gmez puede calcular su renta presuntiva en dos formas:
Conceptos

1 opcin

Patrimonio lquido a diciembre de 2013

2 opcin

500.000.000

500.000.000

(500.000.000)

(0)

Base

500.000.000

Tarifa

3%

3%

Subtotal

15.000.000

Ms: Dividendos gravados recibidos durante el 2014 de parte de la

sociedad ZZZ

40.000.000

Total renta presuntiva del ao 2014

40.000.000

15.000.000

Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2013 de:

-Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000x600.000.000)
600.000.000

Como se puede ver, en la opcin 2, si no se excluyeron las acciones en la depuracin del patrimonio lquido
al inicio del ao, entonces no se deben sumar $40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2014,
los cuales fueron la renta gravada que tales acciones produjeron y de esa forma la renta presuntiva es menor.

7.2 Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2014

El rengln denominado Impuesto neto de renta (ver por ejemplo los renglones 86 a 90 en el formulario
210) es un factor bastante importante dentro de la liquidacin del impuesto a cargo, pues con l se llega a lo que
se denomina el impuesto neto de renta y de este ltimo dependen otros clculos tributarios (como el anticipo
al impuesto de renta del ao siguiente).

As las cosas, es importante examinar cmo los descuentos tributarios pueden lograr que el impuesto de
renta se pueda disminuir hasta llegar a un impuesto neto de renta que convierta en ms llevadera la carga tributaria final. Los descuentos se pueden restar en cualquiera de los cuatro formularios que usarn las personas
naturales (el 110, o el 210, o el 230 o el 240).

En relacin con este tema debe mencionarse que el artculo60 de la Ley 1607 agreg al ET el nuevo artculo 498-1 (reglamentado con el 2975 de diciembre 20 del 2013) para permitir que las personas jurdicas y
naturales, responsables del IVA en el rgimen comn, si hacen compras o importaciones de bienes de capital
(principalmente maquinarias productivas) gravadas al 16%, sea en forma directa o mediante leasing financiero
con opcin de compra, pueden descontar, en el impuesto de renta del ao de la compra y que se presentara en
el ao calendario siguiente, una parte de ese IVA (ese descuento se someter al lmite de los descuentos del artculo 259 del ET). Sin embargo, para poder saber qu parte de ese IVA se podr tratar como descuento, por
ejemplo en la declaracin de renta del ao gravable 2014, se deba esperar hasta el 1 de febrero del 2015 a que
el Gobierno publicase un decreto donde luego de haber hecho sus clculos de IVA recaudado en ese ao anterior
y por cada 10 millones de UVT que hubiese recaudado en exceso, entonces se autorizara a los adquirentes de
los bienes de capital durante el 2013 el poder descontar en su impuesto de renta ao gravable 2014 un punto
de esos IVA pagados en los bienes de capital. El asunto es que, esta vez, en febrero 1 del 2015, no se expidi el
decreto respectivo, pues durante el 2014 la DIAN no excedi sus recaudos del IVA en comparacin con la meta
187

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

que se haba trazado de recaudos de IVA para dicho ao. En consecuencia, en la declaracin de renta 2014 no
se puede usar este descuento del impuesto de renta por el IVA pagado en bienes de capital. Adems, para los
aos gravables 2015 y siguientes, la norma del artculo 498-1 ya no se aplicar, pues fue derogada con la Ley
1739 del 2014 y en su reemplazo la misma Ley 1739 agreg un nuevo artculo 258-1, el cual concede un descuento similar al contenido en el artculo 498-1, pero que solo podr ser utilizado por las personas jurdicas.
El artculo 96 de la Ley 1607 modific al artculo 254 del ET indicando que cuando se trate de descontar en
el impuesto de renta los impuestos que las rentas por dividendos ya pagaron en el exterior, entonces solo se
lo permitirn a los contribuyentes para los cuales, las acciones que originaron ese ingreso por dividendos las
manejen como sus activos fijos y las hayan posedo en su patrimonio por lo menos dos aos antes.

El artculo 97 de la Ley 1607 tambin modific al artculo 256 del ET, para indicar que el descuento en el
impuesto de renta que manejan las empresas colombianas que obtienen ingresos internacionales por servicios
de transporte areo o martimo, tambin tendr en cuenta el monto del CREE (caso similar a lo que se dispuso
en el artculo 254 del ET).
Por el ao gravable 2014, los descuentos tributarios con que se puede afectar el impuesto de renta son:
Norma

Concepto del descuento

Artculo 249 del E.T. (reglamentado por Decreto 667 de

2007 y del cual algunas frases de sus artculos 1, 2, 3, fueron declaradas nulas mediante el fallo del Consejo de Estado de diciembre 9 de 2013, Expediente 18068; ver rengln
476 del formato 1732)

Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en bolsa.

Se puede tomar el 100% de las acciones compradas, pero el valor tomado
no puede exceder del 1% de la renta lquida (rengln 60 del formulario
110 y 53 del 210)

Artculo 253 del E.T.

Por reforestacin

Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre rentas

que estn sumando en el formulario colombiano y estn produciendo
impuesto de renta colombiano (se pueden aplicar aun si el impuesto
de renta del ao se calcul sobre la renta presuntiva; ver el Concepto
DIAN 65231 de agosto 13 de 2009, el cual revoc el Concepto 026666
de 2006). El valor a restar, en todo caso, no puede exceder al valor del
impuesto que las rentas percibidas en el exterior estaran generando al
ser incluidas en la declaracin de renta nacional. El artculo 96 de la Ley
1607 modifica al artculo 254 del E.T. indicando que cuando las personas
naturales residentes hayan obtenido rentas en el exterior sobre las
cuales les hicieron pagar impuestos de renta de esos pases, podrn
restar este impuesto como un descuento en su formulario colombiano
Artculo 254 del E.T. (modificado con el artculo 96 de la de su impuesto de renta. En la versin anterior, el artculo 254 estableca
Ley 1607 de 2012; renglones 474 y 517 a 531 del formato que este descuento solo era permitido para los contribuyentes
nacionales y para los extranjeros que ya llevan ms de cinco aos de
1732)
residencia en Colombia. Por consiguiente, ahora lo nico que importa es
ser residente (sin importar la nacionalidad ni el tiempo de residencia).
El descuento del artculo 254 no puede exceder al resultado del
impuesto de renta que las rentas del exterior produzcan ante el Gobierno
colombiano.
La modificacin al artculo 254 indica que cuando se trate de descontar
en el impuesto de renta los impuestos que las rentas por dividendos
ya pagaron en el exterior, solo se lo permitirn a los contribuyentes para
los cuales sus acciones que originaron este ingreso por dividendos s las
manejen como sus activos fijos y las hayan posedo en su patrimonio
por lo menos dos aos antes.

188

Captulo 7

Las empresas colombianas de transporte areo o martimo tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, sumado con el
Artculo 256 del E.T. (modificado con el artculo 97 de la CREE si debe declararlo, un porcentaje equivalente a la proporcin que
Ley 1607 de 2012; rengln 475 formato 1732)
en el respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por
la empresa.
Artculo 258-2 del E.T. (rengln 473 en el formato 1732)

Impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para

industrias bsicas (minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno).

40% de la inversin que las empresas de servicios pblicos domiciliarios

Artculo 104 de la Ley 788 de 2002 (reglamentado por el
que presten los servicios de acueducto y alcantarillado realicen en otras
Decreto 912 abril 11/2003; rengln 477 formato 1732)
empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional.
Si durante el ao se otorgaron nuevos puestos de trabajo a los tipos de
personas especiales mencionadas en los artculos 9 a 13 de la Ley 1429 de
2010, se puede tomar el 9% de los aportes parafiscales, ms el aporte al
Fosyga (1,5%, que est incluido en el 8% del aporte a la EPS), ms el aporte
al Fondo de Garanta de Pensin Mnima (1,5%, que est incluido en el
12,5% del aporte a Pensiones), y llevar estos valores durante los primeros
dos o tres aos del contrato laboral no como una deduccin en renta, sino
como un descuento del impuesto de renta (conservando el lmite de los
descuentos del artculo 259 del E.T.). Este beneficio solo lo pueden tomar
Artculos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010, reglamentados empresas que existan en el ao anterior y tenan una nmina a diciembre
con los artculos 11 a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 del ao anterior, sobre la cual se pueda medir si hubo o no incremento
de 2011 (renglones 478 a 480 en el formato 1732)
en el nmero de empleados durante algn mes en el nuevo ao fiscal
(ver numeral 2 del artculo 13 del Decreto 4910 de 2011). Este beneficio
seguir existiendo en los aos 2013 y siguientes (pues no fue derogado
por la Ley 1607), pero ya dejar de ser tan atractivo, ya que justamente,
si los salarios que se van a cancelar sobre estas personas especiales son
inferiores a 10 salarios mnimos, la persona natural empleadora que tenga
dos o ms trabajadores empleados ya no pagar los aportes del SENA y el
ICBF y EPS (s pagar caja de compensacin), y por tanto ya no habr mucho valor para restar en el rengln descuentos del impuesto (ver artculo
25 Ley 1607 de 2012).

Se debe recordar que aunque el artculo 23 de la Ley 383 de julio de 1997 estableci que un mismo hecho
econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente, esa norma no aplica
para el caso de los descuentos tributarios. Por esa razn, si por ejemplo una empresa de la industria bsica
compr una maquinaria industrial durante el 2014, el IVA de dicha compra podr quedar sumando con el valor
del activo y someterlo a reajuste fiscal y a la depreciacin, pero al mismo tiempo ese IVA podr tratarlo como
un descuento del impuesto de renta 2014.
En cuanto al beneficio de descuento tributario contemplado en los artculos 9 al 13 de la Ley 1429, por
generacin de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artculos
11 al 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 del 2011):

189

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Si el nuevo empleo se lo
dan a un joven (hombre o
mujer) menor de 28 aos,
o a los cabeza de familia de
los niveles 1 y 2 del SISBEN
Requisito

(Ver artculo 9, y el
pargrafo 7 del artculo
10; el artculo 64; todos
en la Ley 1429 de 2010;
y los artculos 11 a 13 del
Decreto 4910 de diciembre
26 de 2011)

(Ver artculo10 de la
Ley 1429 de 2010 y
los artculos 11 a 13
del Decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo
se lo dan a mujeres
mayores de 40 aos
y que en los ltimos
12 meses anteriores
no hayan tenido
contratos de trabajo

Si el nuevo empleo se
lo dan a empleados
que devengarn por
debajo de 1,5 salarios
mnimos mensuales

(Ver artculo 13 de
(Ver artculo 11 de
la Ley 1429 de 2010
la Ley 1429 de 2010
y los artculos 11 a
y los artculos 11 a
13 Decreto 4910 de
13 Decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011)
diciembre 26 de 2011)

1. Debe tratarse de
verdaderos nuevos
puestos de trabajo

Esto se prueba comparando

las nminas a diciembre 31 del
ao anterior con las nminas
de cada uno de los meses del
respectivo ao gravable en el
que se tomar el descuento (de
esta forma pueden entrar en el
beneficio los nuevos puestos
de trabajo otorgados en el ao
a personas que solo trabajan
por las temporadas altas).
Debe presentarse aumento
en el nmero de empleados
y en el monto de las bases de
cotizacin reportadas en las
planillas PILA. Adems, no se
podrn tomar como aumento
del nmero de empleados
aquellos que hayan llegado por
causa de un proceso de fusin,
ni tampoco aquellos que en
el ao de contratacin o en el
ao anterior hayan laborado
en empresas con las cuales se
tenga vinculacin econmica
en los trminos del artculo
260-1 del E.T.

Igual

Igual

Igual
Sin embargo, de acuerdo
con el pargrafo 1 del
artculo 13 (que contiene
un texto que no est
ni en los artculos 9, 10
ni 11), se entiende que
el beneficio solo se le
otorgar al empleador
que convierta a la
persona contratada con
salario de menos de
1,5 salarios mensuales
en una persona que
por primera vez va a
figurar en la PILA como
un empleado (y por
esto se advierte que no
cuenta el hecho de que
antes haya figurado en
la PILA como trabajador
independiente). Es
decir, el beneficio se lo
ganar el que primero
lo contrate. Es como si
fuera un beneficio por
haberle dado su primer
empleo, y con un salario
de menos de 1,5 salarios.

2. Por cuntos aos

podrn tomarse el descuento tributario?

Solo durante los primeros

dos aos de vinculacin del
trabajador.

Solo durante los

primeros tres aos
de vinculacin del
trabajador.

Solo durante los

primeros dos aos
de vinculacin del
trabajador.

Solo durante los

primeros dos aos
de vinculacin del
trabajador.

Igual

Igual

Igual

No se pueden acumular los

beneficios. Es decir, que si por
ejemplo el joven menor de
3. Se puede hacer
28 aos es al mismo tiempo
acumulacin de beneun desplazado, el empleador
ficios cuando el nuevo
solo se tomar el beneficio
trabajador sea una
del descuento en los primeros
persona que al mismo
dos aos de vinculacin del
tiempo puede calificar
trabajador, y no lo podr
en el grupo de los seahacer en los siguientes dos
lados en el artculo 9 o
aos, a pesar de que el joven
artculo 10 o artculo 11
desplazado siga con la empresa
o artculo 13?
(ver artculos 12 y 14 de la Ley
1429, y artculo 12, Decreto
4910 de 2011).

190

Si el nuevo empleo
se lo dan a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad

Captulo 7

Si el nuevo empleo se lo
dan a un joven (hombre o
mujer) menor de 28 aos,
o a los cabeza de familia de
los niveles 1 y 2 del SISBEN
Requisito

(Ver artculo 9, y el
pargrafo 7 del artculo
10; el artculo 64; todos
en la Ley 1429 de 2010;
y los artculos 11 a 13 del
Decreto 4910 de diciembre
26 de 2011)

Si el nuevo empleo
se lo dan a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
(Ver artculo10 de la
Ley 1429 de 2010 y
los artculos 11 a 13
del Decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo
se lo dan a mujeres
mayores de 40 aos
y que en los ltimos
12 meses anteriores
no hayan tenido
contratos de trabajo

Si el nuevo empleo se
lo dan a empleados
que devengarn por
debajo de 1,5 salarios
mnimos mensuales

(Ver artculo 13 de
(Ver artculo 11 de
la Ley 1429 de 2010
la Ley 1429 de 2010
y los artculos 11 a
y los artculos 11 a
13 Decreto 4910 de
13 Decreto 4910 de
diciembre 26 de 2011)
diciembre 26 de 2011)

4. Los aportes parafiscales y de salud y de

pensin que se tomarn como descuento
deben estar pagados y
no solo causados

S aplica (ver artculo 11,

Decreto 4910 de 2011)

S aplica

S aplica

S aplica

5. El valor del descuento tomado se debe

sujetar al lmite del
artculo 259 del E.T.?

S se debe sujetar (aunque el

pargrafo 3 del artculo 9 no lo
establece explcitamente)

S se debe sujetar (ver

pargrafo 3 artculo 10)

S se debe sujetar (ver

pargrafo 2 del artculo
11)

S se debe sujetar
(aunque el pargrafo
3 del artculo 13 no lo
establece explcitamente)

6. Qu se debe hacer
si para ocupar el puesto de trabajo se requiere acreditar algunos
ttulos especiales?

En el artculo 64 de la Ley,
aplicable a este tipo de nuevos
trabajadores, se dispuso: Para
los empleos de los jvenes
menores de 28 aos que
requieran ttulo profesional
o tecnolgico y experiencia,
se podr homologar la falta
de experiencia por ttulos
complementarios al ttulo
de pregrado o de tecnlogo,
tales como un diplomado,
o postgrado y ser tenida
en cuenta la experiencia
laboral adquirida en prcticas
acadmicas, empresariales y
pasantas, mximo por un ao.

La Ley no dispuso nada

La Ley no dispuso nada

La Ley no dispuso nada

7. Cmo se sancionar
a los que se tomen el
descuento sin haber
generado en realidad
los nuevos puestos de
trabajo?

El artculo 49 de la Ley 1429

dispone:
Artculo 49. Sanciones por
el suministro de Informacin
falsa. Quienes suministren
informacin falsa con el
propsito de obtener los
beneficios previstos en
los artculos 4, 5, 7, 9, 10,
11 Y 13 de la presente ley
debern pagar el valor de las
reducciones de las obligaciones
tributarias obtenidas, y adems
una sancin correspondiente
al doscientos por ciento (200%)
del valor de tales beneficios,
sin perjuicio de las sanciones
penales a que haya lugar.

Aplica la misma
disposicin

Aplica la misma
disposicin

Aplica la misma
disposicin

8. Por cunto tiempo

durar este beneficio?

No hay lmite en el tiempo para

la duracin de este beneficio.

Igual

Igual

Igual

191

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Adicional a todo lo anterior, los artculos 11 al 13 del Decreto 4910 tambin establecieron los siguientes
requisitos generales para la contratacin de cualquiera de esas personas especiales:
1-Que la vinculacin de nuevos trabajadores no se realice a travs de empresas temporales de empleo.

2-Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el ao de su contratacin o en el ao inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacin econmica, en los trminos
previstos en el artculo 260-1 del ET.
3- Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deber estar consiguiendo ante el SISBEN, o ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades pblicas especializadas, las certificaciones respectivas de que la persona a la que darn el empleo s era desplazada, o no vena figurando como asalariada en la
PILA, etc. (Ver artculo 14 del decreto).

Lmite de los descuentos tributarios

El artculo 259 del ET establece:

En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta. La determinacin del
impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario.

Para ilustrar lo anterior, supngase que el seor Daniel Coronel, obligado a llevar contabilidad y que liquida
su impuesto con la tabla del artculo 241 del ET, tiene los siguientes datos para su declaracin de renta 2014.
Los descuentos tributarios con que se puede afectar el impuesto de renta son:
Rengln

Nombre rengln

Valor

60

Renta lquida del ejercicio

100.000.000

61

Renta presuntiva

80.000.000

62

Renta exenta

40.000.000

64

Renta lquida gravable

60.000.000

69

Impuesto de renta

6.905.000

Este seor pretende tomarse un descuento tributario (rengln 70) que asciende a $6.000.000. Si se tomara todos los $6.000.000 en ese caso el impuesto neto de renta (rengln 71) quedara en $905.000. Pero dicha
cifra es inferior al valor de renta presuntiva - rentas exentas x tabla artculo 241 del ET x 75%, o sea, es inferior a: ($80.000.000-40.000.000) x tabla x 75% = $1.431.000. Por tanto, como descuento tributario solo se
podr tomar una cifra de $5.474.000, pues de esa forma s se llega a un impuesto neto de renta de $1.431.000.
Este tipo de lmite en los descuentos aplica incluso si la declaracin se presenta en los formulario 230 o 240
y, por tanto, si en esos formularios nunca se calcula renta presuntiva, entonces el dato de la renta presuntiva
y el clculo del 75% del impuesto obtenido sobre dicha renta presuntiva se tendr que manejar solo de forma
informativa dentro de los anexos de esas declaraciones 230 o 240 y nicamente al momento de definir el lmite
de los descuentos.

7.3 Liquidacin del anticipo al impuesto de renta 2015

El anticipo al impuesto de renta del ao siguiente contemplado en los artculo 807 a 810 del ET debe
ser calculado por todas las personas naturales y sucesiones ilquidas (residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad, extranjeras o nacionales), sin importar en cul de los cuatro formularios
presentan su declaracin de renta (ver rengln 80 en formulario 110, o el 98 en el 210, o el 60 en el 230,
o el 57 en el 240).
192

Captulo 7

Adems, segn los artculos 808 y 809 del ET, si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a
su voluntad las rentas que obtendr durante ese ao siguiente se van a ver disminuidas, podr entonces liquidarse un menor anticipo para 2015 del que en verdad le corresponda y hacer luego la solicitud a la DIAN para
que le sea aceptado ese valor que decidi liquidarse (pueden solicitar la reduccin que deseen, pero en ningn
caso el anticipo a liquidar para 2015 puede ser inferior al veinticinco por ciento -25%- del impuesto de renta
del 2014). Para hacer dicha solicitud de reduccin del anticipo (que le puede servir, por ejemplo a los afectados
por el invierno) se deben seguir los trmites fijados por la DIAN en la Circular 044 de junio 1 del 2009.

El anticipo al impuesto de renta para el ao 2015 no se tendr que calcular en los siguientes casos:

Cuando en el formulario para declaracin de renta 2014 no se liquide ningn impuesto neto de renta
(ver rengln 71 del formulario 110, o rengln 91 en el formulario 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240).
Si sucede que el ao 2014 fue el ltimo em el que se declara porque la sucesin ilquida qued ejecutoriada durante el 2014, en este caso, como no habr otro ao siguiente para declarar, entonces no se debe
calcular anticipo (ver Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).

Cuando s se deba liquidar anticipo, se proceder de la siguiente forma:

Si el ao 2014 es la primera vez que la persona natural o sucesin ilquida est presentando declaracin de
renta, entonces se tomar el rengln del impuesto neto de renta (rengln 71 en el formulario 110, o el 91 en
el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240), se le aplica el 25% y a ese subtotal se le resta el total de retenciones
en la fuente del 2014 sin importar que en esas retenciones estn incluidas hasta retenciones sobre ganancias
ocasionales (rengln 79 en el formulario 110 o el 97 en el 210, o el 59 en el 230 o el 56 en el 240). Si el resultado
final que se obtiene es mayor que cero, entonces se diligencia con dicho valor el rengln 80 del formulario 110
(o el 98 en el 210, o el 60 en el 230, o el 57 en el 240). Si es negativo, se escribe cero.
Ahora bien, si el ao 2014 es la segunda declaracin que presenta en toda su historia tributaria, en ese caso
debe optar por uno de los dos clculos siguientes:
1. Promediar el impuesto neto de renta 2013 (ver rengln 72 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o rengln
51-53 del 230, o rengln 48-50 del 240, de las declaraciones ao gravable 2013) con el impuesto neto de
renta 2014 (rengln 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2014 (rengln 79 en el formulario 110, o el 97 en el
210, o el 59 en el 230, o el 56 en el 240). Al hablar de promediar, no interesa si incluso el impuesto del
2013 haba sido cero, pues igual se puede promediar.

2. Tomar el impuesto neto de renta 2014 (rengln 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el

230, o el 51 en el 240), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2014.

Entre los dos clculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan clculos
negativos, entonces se toman como cero.

Por ltimo, cuando el ao 2014 sea su tercera o posterior declaracin que presenta en toda su historia tributaria, entonces debe optar por uno de los dos clculos siguientes:
1. Promediar el impuesto neto de renta 2013 (ver rengln 72 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o rengln
51-53 del 230, o rengln 48-50 del 240, de las declaraciones ao gravable 2013) con el impuesto neto de
renta 2014 (71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el 230, o el 51 en el 240), aplicarle el
75% y restarle las retenciones en la fuente 2014 (rengln 79 en el formulario 110 o el 97 en el 210, o
el 59 en el 230 o el 56 en el 240). Al hablar de promediar, no interesa si incluso el impuesto del 2012
haba sido cero, pues igual se puede promediar.
2. Tomar el impuesto neto de renta 2014 (rengln 71 en el formulario 110, o el 91 en el 210, o el 54 en el
230, o el 51 en el 240) aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2014.

193

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Entre los dos clculos anteriores, se toma el que menor resultado le arroje. Recuerde que si dan clculos
negativos, entonces se toman como cero2.

7.4 Clculo de las sanciones aplicables a la presentacin de la

Declaracin de Renta
1) Por extemporaneidad (artculo 641 ET)

Cuando la declaracin no es presentada dentro del plazo estipulado por el artculo 14 del Decreto 2623
de diciembre del 2014, entonces la sancin de extemporaneidad termina calculndose en alguna de las cuatro
siguientes formas siguindolas en el estricto orden en que las mencionamos (ver artculo 641 del ET):
a. Cuando s existe impuesto a cargo (rengln 74 en el formulario 110. el rengln 94 en el 210, o el
56 en el 230, o el 53 en el 240): En ese caso se toma dicho total impuesto a cargo, se le aplica el 5% por
cada mes o fraccin de mes que se tenga de atraso sin que el dicho resultado llegue a exceder del 100%
del total impuesto a cargo. En todo caso, el valor que se liquide no podr quedar por debajo de la sancin mnima que para el ao 2015 (ao de la presentacin) es de $283.000, equivalente a 10 UVT (10 x
$28.279; ver artculo 639 del ET).
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero s existe ingresos brutos (renglones 45 + 65 en el formulario 110, o renglones 40+67+68 en el 210, o renglones 30+31+48 en el 230, o renglones 30+31+45 en
el 240): En ese caso se toman dichos ingresos brutos y se les aplicar el 0.5% por cada mes o fraccin
de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:
el 5% de tales ingresos brutos;

el doble del saldo a favor 2014 si lo hubiere (rengln 84 en el formulario 110, o el 102 en el 210, o el 64
en el 230, o el 61 en el 240);
la suma de 2500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporneamente la declaracin (en el 2015 eso sera 2500 x $28.279=$70.698.000). En todo caso, el valor
que se liquide no podr quedar por debajo de la sancin mnima que para el ao 2015 es de $283.000,
equivalentes a 10 UVT (ver artculo 639 del ET).
c. Cuando no existe ni impuesto a cargo, ni ingresos brutos: entonces se tomar el rengln total
patrimonio lquido del ao anterior (2013), declarado o no, y solo si era positivo (ver rengln 41 del formulario 110 para la declaracin de renta 2013, o el 32 en el formulario 210 para la declaracin de renta
2013, o el 29 en los formularios 230 y 240 para declaracin 2013) y se le aplicar el 1% por cada mes o
fraccin de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:

el 10% de dicho patrimonio lquido;

la suma de 2500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga en la fecha de presentar extemporneamente la declaracin (en el 2015, eso sera 2.500 x $28.279=$70.698.000). En todo caso, el valor
que se liquide no podr quedar por debajo de la sancin mnima que para el ao 2015 es de $283.000,
equivalentes a 10 UVT (ver artculo 639 del ET).

el doble del saldo a favor si lo hubiera (rengln 84 en el formulario 110, o el 102 en el 210, o el 64 en
el 230, o el 61 en el 240);

d. Cuando no existe ni impuesto a cargo, ni ingresos brutos, ni patrimonio lquido del ao anterior: en ese caso la sancin de extemporaneidad debe ser igual a la sancin mnima (artculo 639 ET),
que durante el 2015 sera de $283.000 (10 UVT x $28.279).

2. Ver tambin el anexo de Anticipo al impuesto de renta que se incluy en los dos archivos de Excel denominados Formulario 110 y 240 para
declaracin de renta 2014 con anexos y formato 1732 y tambin en el archivo Formulario 210 y 230 con anexos para la DR 2014, archivos que estn
incluidos la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido este libro.

194

Captulo 7

Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se duplicarn si la sancin de
extemporaneidad se tiene que liquidar por causa de que la DIAN lo emplace por no declarar (artculo 642 del
ET). As que es mejor, si se llega a quedar extempornea la declaracin, tratar de presentarla antes que llegue el
emplazamiento por no declarar, de parte de la DIAN3.
2) Por no declarar (artculo 643)

La DIAN tiene cinco aos para detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y no lo ha hecho
(ver artculo 715 y 817 ET). Si una vez que lo detecta, el contribuyente sigue como omiso (es decir, no presenta
voluntariamente su declaracin) entonces la DIAN le har la liquidacin oficial del impuesto (o liquidacin de
aforo) y le liquidar la sancin por no declarar, la cual ser el mayor valor entre:
a) El 20% de las consignaciones bancarias del ao no declarado o
b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin presentada.

Por ltimo, es importante aclarar que las sanciones son distintas de los intereses de mora, pues stos se
liquidan solo sobre el valor de los saldos a pagar por impuestos, es decir, solo si el rengln 81 en el formulario
110, o el 99 en el 210, o el 61 en el 230, o el 58 en el 240, muestran algn valor. Adems, tngase presente que
el artculo 141 de la Ley 1607 modific el artculo 635 del ET estableciendo que el clculo de los intereses de mora
sobre las obligaciones vencidas ya no se seguir haciendo con la tasa de usura aplicada en forma efectiva, lo cual
implicaba calcular intereses de cada trimestre que la deuda estuviera en mora pero aplicados sobre los saldos anteriores con todo y sus anteriores intereses acumulados (inters sobre el inters). Ahora se calcularn con la tasa
de usura pero aplicada de forma simple, es decir, que por cada trimestre que la obligacin llegue a estar en mora
se le aplicar la tasa que rija para ese trimestre, pero esos intereses no sumarn en la base para el clculo de los
intereses de los siguientes trimestres (ver la Circular DIAN 003 de marzo del 2013)4.

7.5 La importancia de efectuar una Conciliacin patrimonial

Si el patrimonio lquido que la persona natural o sucesin ilquida denunciar en su declaracin de renta
2014 (ver rengln 41 del formulario 110, o el 32 del formulario 210, o el 29 en el 230, o el 29 en el 240) es mayor
al patrimonio lquido que denunci o que posea a diciembre del 2013 (ver rengln 41 del formulario 110 ao
gravable 2013, o el 32 del formulario 210 del ao gravable 2013, o el 29 en los formularios 230 y 240 del ao
gravable 2013), en ese caso existir un incremento patrimonial que debe quedar correctamente justificado, pues
de lo contrario la DIAN convertira la diferencia no justificada en una renta lquida por comparacin patrimonial que se llevara al rengln 63 del formulario 110 (o el rengln 65 del formulario 210) aumentando, de esa
forma, la base del impuesto de renta y liquidndole adicionalmente una sancin de inexactitud del artculo 647
del ET (ver artculo 236 a 239-1 del ET). Advirtase que en los formularios 230 y 240, como all solo se incluye
la renta gravable alternativa de los artculos 332 y 339 del ET, entonces a esa RGA no la van a poder aumentar
con la renta gravada que se origine del incremento patrimonial no justificado. Eso es una grave deficiencia de la
norma que hasta ahora no ha sido corregida.
La justificacin de ese incremento que se pueda producir entre el patrimonio lquido de diciembre del
2013 y el de diciembre del 2014 (y que podemos llamar una conciliacin patrimonial) se tiene que efectuar
precisamente con las rentas lquidas, ganancias ocasionales gravables y otras partidas especiales que estaran
reflejadas en la propia declaracin del 2014.

A continuacin, se da un ejemplo de las principales partidas con las cuales se podra hacer una de esas conciliaciones patrimoniales para las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad
(y que declara en un formulario 210).
3. Ver tambin el anexo de Sancin de extemporaneidad que se incluy en los archivos denominados Formulario 110 y 240 para declaracin de renta
2014 con anexos y formato 1732 y tambin en el archivo Formulario 210 y 230 con anexos para la DR 2014, archivos que estn incluidos en la zona
de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido este libro.
4. Ver tambin la herramienta en Excel Modelo clculo intereses mora obligaciones tributarias luego de la Ley 1607 y la Circular DIAN 003 de marzo
del 2013 incluido en la zona de descargas a la que tiene acceso por haber adquirido esta publicacin.

195

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Conceptos
Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2013
Ms o menos: Variacin patrimonial durante el ao 2014 originada por:
Ms: Incrementos o decrementos en bienes races por factores que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2014.
Ms: Incrementos o decrementos en acciones y aportes por factores que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en el 2014.
Ms: Valorizaciones en semovientes bovinos por el 2014.
Ms: Ganancias ocasionales netas que entraban al patrimonio.
Renglones 67-68. Adems, si en vez de ganancia, la operacin dio prdida ocasional, la
prdida se restar en esta conciliacin.
Renta lquida capitalizada durante 2014
Renta lquida declarada antes de compensaciones. Rengln 53.

Parciales

Totales

250.000.000

7.713.000

5.483.000
122.000.000

118.111.000

Ms: Ingresos NO gravados.

Rengln 45 del formulario (se suman, pues aunque no hayan producido impuesto s entraron al patrimonio).

Ms: Deduccin inversin en activos fijos productivos artculo 158-3 del E.T.
Rengln 50. Se suma otra vez, pues aunque disminuy la renta lquida es claro que no
fue una verdadera deduccin que haya afectado el saldo de los activos fijos productivos
a diciembre 31 de 2014, lo cual s sucede con el gasto de depreciacin.

Menos: gastos personales durante el 2014.

Que no se deducen en el formulario, como gastos familiares, mercado, viajes personales, el pago de los impuestos de renta de otros aos, entre otros gastos. Incluso se ha
sabido que en algunas revisiones de la DIAN esta partida se puede eliminar, mejorando
el monto en que puede crecer el patrimonio lquido, pues la DIAN puede aceptar que al
contribuyente lo sostiene otro familiar. Pero lo ms razonable es que todos los que s
se gastaron sus riquezas en sus gastos personales s incluyan esta partida.

(53.617.000)

64.494.000

Total patrimonio lquido a diciembre del 2014, que se puede justificar.

449.690.000

Total patrimonio lquido a diciembre del 2014, que se va a declarar.

Rengln 32 del formulario

449.690.000

Diferencia patrimonial sin justificar.

Cuando algn contribuyente, al hacer este anexo, descubre que el patrimonio lquido a declarar es mucho
mayor del que puede justificar, es porque entonces le estara faltando por denunciar algn tipo de rentas o ganancias ocasionales en el formulario. Si eso no es as, puede ser que le est faltando incluir algn pasivo en el
formulario. Como sea, si se decide a ocultar activos o incluir pasivos ficticios para con eso hacer desaparecer la
diferencia no justificada, en ese caso debe saber que cuando le descubran esas irregularidades la DIAN entonces le reliquidar la declaracin, pues tomar el valor de los activos ocultados o el de los pasivos ficticios y los
llevar como rentas lquidas gravables (ver rengln 63 del formulario 110 o el rengln 65 del formulario 210)
aumentando de esa forma la base del impuesto de renta y liquidndole la sancin de inexactitud del artculo
647 (ver 239-1 del Estatuto Tributario).

Adems, quienes hayan mantenido ocultos activos en aos anteriores al 2014, o hayan incluido pasivos
ficticios en declaraciones anteriores al 2014, pueden aprovechar a normalizar dichos activos y/o pasivos dentro de las declaraciones (obligatorias o voluntarias) del impuesto a la riqueza de cualquiera de los aos 2015 a
2017 (ver artculos 35 a 41 de la Ley 1739). En ese caso, sobre esos patrimonios lquidos as normalizados, solo
tendran que pagar el impuesto a la riqueza y el impuesto de normalizacin tributaria (que pueden ser mucho
ms pequeos que el impuesto que se originara si la normalizacin la hacen directamente en el formulario 110
o 2010.
196

Captulo 7

En relacin con este tema, es importante comentar que si una persona natural no residente en Colombia,
las cuales slo deben denunciarle al Gobierno colombiano los patrimonios posedos en Colombia y las rentas
obtenidas en Colombia, se trae a Colombia los bienes que posea en el exterior y que obviamente haba conseguido con rentas que obtuvo en el exterior, entonces en ese caso, habr un incremento en su patrimonio lquido denunciado ante el Gobierno colombiano, pues el patrimonio ya estara posedo dentro de Colombia. Pero
dicho incremento no tiene que quedar justificado con incluir ms rentas en el formulario que se le presenta al
Gobierno colombiano. Por tanto, ese traslado de patrimonios desde el exterior hacia Colombia tambin tendra
que manejarse como otra partida conciliatoria ms, en el cuadro anterior. As incluso lo confirma el artculo 7
del Decreto 3028 de diciembre 27 del 2013 donde se lee:5

Artculo 7.Renta por comparacin patrimonial de personas naturales y sociedades o entidades que
fueron no residentes o extranjeros el ao o perodo gravable inmediatamente anterior.Para efectos de lo
establecido en los artculos 236 y 237 del Estatuto Tributario, el aumento patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el pas y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del ao o perodo
gravable inmediatamente anterior hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca
exclusivamente a dicho cambio, se entender como un aumento por causas justificativas.

5. Ver tambin el anexo de conciliacin patrimonial que se incluy en los archivos denominados Formulario 110 DR 2014 con anexos y Formulario
210 Declaracin de Renta 2014 con anexos, archivos que est incluido en el DVD que acompaa esta obra.

197

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 8
Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para
empleados y para trabajadores por cuenta propia

Estudio con ejercicios comparativos del efecto que tiene para los
empleados la obligacin de calcular su impuesto de renta con la
depuracin ordinaria para luego compararlo con el IMAN y escoger
el mayor de los dos como impuesto de renta definitivo del ao.
Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que implicara para
el empleado la posibilidad de liquidar su declaracin en forma
alternativa con el IMAS.
Estudio con ejercicios comparativos sobre lo que implicara para
el trabajador por cuenta propia la posibilidad de liquidar su
declaracin en forma alternativa con el IMAS.

198

Captulo 8

8.1 Situacin a la que se enfrentan los empleados: clculo de

impuesto por depuracin ordinaria que se compara obligatoriamente
con el IMAN y posibilidad de pasarse a la declaracin alternativa del
IMAS de empleados
De acuerdo con lo indicado en los artculos 329 al 335 del ET, las personas naturales residentes (sin incluir
sucesiones ilquidas) que pertenezcan al universo de empleados (ver Decreto 3032 de diciembre del 2013 y
el cuadro especial en el numeral 1.5 de esta publicacin), sin importar si declaran porque quedaron obligados
a ello o porque deciden hacerlo en forma voluntaria, son personas que enfrentarn las siguientes situaciones
especiales a la hora de definir cul ser su impuesto de renta y de ganancia ocasional del ao gravable 2013:

En un mismo formulario (que sera siempre el 210, aun en el caso de que est obligado a llevar contabilidad; ver inciso segundo del pargrafo 1 del artculo 1 de la Resolucin 263 de diciembre del 2014) efectuar los
siguientes tres clculos importantes:
a. Calcular su impuesto de renta sobre la depuracin ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del
ET, e involucrando hasta el clculo de la renta presuntiva (ver artculo 7 del Decreto 3032 del 2013). Las
tarifas que aplicar a la base gravable de dicha depuracin ordinaria sern las contenidas en la tabla del
artculo 241 del ET y si es beneficiario de La Ley 1429 del 2010 (pequeas empresas), entonces a ese
impuesto le calculara la reduccin respectiva que le conceda dicha ley.

b. Calcular al mismo tiempo su Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN, para lo cual debe primero
obtener la renta gravable alternativa que se le seala en el artculo 322 del ET. Una vez obtenida esa RGA,
el impuesto se obtendra aplicndole las tarifas del artculo 333 del ET. Esa RGA se calcula solamente con
las siguientes partidas expresamente mencionadas en el artculo 322 del ET.

Artculo 332.Determinacin de la Renta Gravable Alternativa. De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo perodo gravable se podrn restar nicamente los conceptos relacionados a continuacin, y el
resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos48y49de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la
parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo45de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de Seguridad Social a cargo del empleado.
[Nota: para poder usar esta partida, el empleado o empleada domstica tambin deber estar afiliado a las
cajas de compensacin familiar; ver artculo 12 del Decreto 721 de abril del 2013].

d) Los gastos de representacin considerados como exentos de impuesto sobre la renta, segn los requisitos y
lmites establecidos en el numeral 7 del artculo206de este Estatuto.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud
POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen
el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los
pagos est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo
o dos mil trescientas (2.300) UVT.
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los soportes documentales idneos
donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional
de Salud.
199

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
[Nota: esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentacin adicional del artculo 10 del Decreto 1070 de mayo del 2013].

f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas declaradas, y en

los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de Seguridad Social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio
domstico que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al
beneficio tributario a que se refiere este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de
este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas
militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y
la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados
por los empleadores a ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo56-2delEstatuto Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn concepto del impuesto sobre
la renta para los beneficiarios o partcipes.
[Nota: a pesar de que este literal solo habla de restar los retiros de los fondos de cesantas y hasta cita el
artculo 56-2, no se entiende por qu la DIAN, en el diseo del rengln 82 del nuevo formulario 210, termin diciendo lo siguiente sobre los valores que iran en el mismo:

82. Retiros fondosde pensin de jubilacin e invalidez; fondos decesantasy cuentas AFC: Registre en esta
casilla los retiros de los fondos de pensin de jubilacin e invalidez; fondos decesantasy cuentas AFC que efecten
los beneficiarios o partcipes sobre los aportes que cumplan las condiciones establecidas en los artculos56-1, 56-2
126-1 y 126-4del Estatuto Tributario.
Entonces, una de dos:

a) O la DIAN est actuando por encima de lo que dice esta norma superior, o

b) quizs es evidente el error en la norma superior, pues no permitira restar los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC, y por tanto la DIAN quiere enderezar el asunto con el instructivo para su formulario.

Como sea, debera entenderse que si el declarante hizo retiros desde los fondos y stos cumplieron los
requisitos de permanencia y dems que se le exigen en la norma, para no desconocerle el beneficio que el
declarante se tomaba cuando haca los aportes al fondo, entonces esos retiros sencillamente no se sumaran
dentro de los ingresos brutos de la RGA y luego no se tendran que restar. Es pura aritmtica simple y as no se
complicara al contribuyente con todas estas instrucciones tan confusas].
c) Calcular al mismo tiempo su impuesto de ganancia ocasional en el cual el impuesto se define aplicando
la tarifa del 10% sobre cualquier monto para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes de loteras, rifas y similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loteras, rifas y similares (artculo
314 y 317 del ET).

Una vez efectuados esos tres clculos, el impuesto de renta definitivo sera en un comienzo el mayor entre
los que se obtengan con el clculo a) y el b), y al cual le restara entonces los descuentos del impuesto de renta
200

Captulo 8

a que tenga derecho, luego le sumar el impuesto de ganancias ocasionales del punto c) y hasta le calcular el
anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.

Sin embargo, si el empleado es alguien que s tiene las condiciones indicadas en el artculo 8 del Decreto
1070 de mayo del 2013 (pues su RGA es inferior a 4.700 UVT), podr entonces optar por cambiarse a la otra declaracin alternativa (formulario 230) y all, usando la misma RGA del clculo a anterior, definir su impuesto
de renta con el Impuesto Mnimo Alternativo Simple de Empleados (IMAS de empleados), pues a la RGA le
aplicar las tarifas del artculo 334 del ET. Las normas que rigen quines se pueden pasar al IMAS de empleados
estn en el artculo 330 (inciso segundo) y 334 (inciso primero) y entre ellas hay una contradiccin notoria,
pues la primera habla de tener ingresos brutos inferiores a 4700 UVT y la segunda habla de tener una RGA
inferior a 4.700. Para acabar con esa contradiccin, el artculo 8 del Decreto 1070 de mayo del 2013, dispuso
que lo nico que se exigir es que la RGA sea inferior a 4.700 y sin importar por tanto cunto sean los ingresos
brutos ordinarios. En ese formulario 230 no hace comparaciones entre el impuesto por depuracin ordinaria (calculo a) y el respectivo IMAS, pues su impuesto definitivo sera el obtenido con el IMAS y al mismo le
restara los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumar las ganancias ocasionales
del mismo punto c anterior y hasta le calcular el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente. Aunque el
impuesto final en el formulario 230 le pueda resultar ms costoso en algunos casos que aquel que obtendra en
un formulario 210, el atractivo es que la declaracin en el formulario 230, cuando se presenta oportunamente
y con pago total, s queda en firme en solo 6 meses siguientes a su presentacin (incluso si la RGA le arroja prdida lquida; ver artculo 335 del ET) mientras que la declaracin en el formulario 110 o 210 solo quedar en
firme dentro de los 24 meses siguientes al vencimiento del plazo para declarar (o incluso dentro de los 5 aos
siguientes si en ella liquida prdidas lquidas; ver artculos 147 y 714 del ET).
La posibilidad de que los empleados puedan pasarse al IMAS y en l no se tenga que calcular renta presuntiva ponen en evidencia un asunto delicado. Sucede que hasta el ao gravable 2012 las personas naturales
con un patrimonio lquido muy alto y con una alta renta presuntiva (superior a la lquida), siempre terminaban
tributando sobre presuntiva. Pero con los cambios de la Ley 1607 del 2012, si esa persona natural califica como
empleado y tienen las condiciones para pasarse al IMAS, entonces all no hay renta presuntiva. Y su RGA
puede ser incluso ms pequea que lo que sera su renta presuntiva.Ejemplo: en el ao gravable 2014 una
persona es asalariada, tiene ingresos por salarios de $100.000.000 y una renta presuntiva de $1.200.000.000.
Esa persona, en un formulario 210, tributara sobre la presuntiva. Pero como puede pasarse al IMAS, entonces,
en el formulario 230 solo tiene que tributar sobre los $100.000.000 (e incluso esos $100.000.000 primero se
pueden afectar con unas cuantas partidas permitidas en el artculo 332). All se salva de tributar sobre la presuntiva. Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS, y sin tener en cuenta que eran personas con altos patrimonios (y
una alta presuntiva), la DIAN se estaba golpeando. Es por eso que para el ao gravable 2015, y con los cambios
de la Ley 1739 al artculo 334 del ET, la posibilidad de que un empleado se pueda pasar al IMAS tambin va a
depender de que tenga patrimonios pequeos (12.000 UVT; el mismo lmite que tambin haba aplicado en los
aos gravables 2013 y 2014 para que un trabajador por cuenta propia pudiera pasarse al IMAS; ver artculo
3 del Decreto 3032 del 2013).
Para mayor ilustracin sobre el tema, a continuacin se muestran los tres tipos de tablas con las que se
definen los diferentes impuestos antes aludidos.
1) Tabla del artculo 241 del ET (para definir el impuesto en la depuracin ordinaria)
Rangos en UVT

Tarifa
marginal

Instruccin para calcular impuesto en $

$0

Desde

Hasta

>0

1090

0%

>1090

1700

19%

(Renta gravable expresada en UVT menos 1090 UVT) *19%

>1700

4100

28%

(Renta gravable expresada en UVT menos 1700 UVT) *28% ms 116 UVT

>4100

En adelante

33%

(Renta gravable expresada en UVT menos 4100 UVT) *33% ms 788 UVT

201

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

2) Tabla del artculo 333 para calcular el IMAN sobre la RGA del empleado

202

Renta lquida en
UVT desde

Hasta

Impuesto en UVT

Renta lquida en
UVT desde

Hasta

Impuesto en UVT

1548

5091

5294

286,03

1548

1588

1,05

5294

5498

312,81

1588

1629

1,08

5498

5701

340,66

1629

1670

1,11

5701

5905

369,57

1670

1710

1,14

5905

6109

399,52

1710

1751

1,16

6109

6312

430,49

1751

1792

2,38

6312

6516

462,46

1792

1833

2,43

6516

6720

495,43

1833

1873

2,49

6720

6923

529,36

1873

1914

4,76

6923

7127

564,23

1914

1955

4,86

7127

7330

600,04

1955

1996

4,96

7330

7534

636,75

1996

2036

8,43

7534

7738

674,35

2036

2118

8,71

7738

7941

712,8

2118

2199

13,74

7941

8145

752,1

2199

2281

14,26

8145

8349

792,22

2281

2362

19,81

8349

8552

833,12

2362

2443

25,7

8552

8756

874,79

2443

2525

26,57

8756

8959

917,21

2525

2606

35,56

8959

9163

960,34

2606

2688

45,05

9163

9367

1.004,16

2688

2769

46,43

9367

9570

1.048,64

2769

2851

55,58

9570

9774

1.093,75

2851

2932

60,7

9774

9978

1.139,48

2932

3014

66,02

9978

10181

1.185,78

3014

3095

71,54

10181

10385

1.232,62

3095

3177

77,24

10385

10588

1.279,99

3177

3258

83,14

10588

10792

1.327,85

3258

3339

89,23

10792

10996

1.376,16

3339

3421

95,51

10996

11199

1.424,90

3421

3502

101,98

11199

11403

1.474,04

3502

3584

108,64

11403

11607

1.523,54

3584

3665

115,49

11607

11810

1.573,37

3665

3747

122,54

11810

12014

1.623,49

3747

3828

129,76

12014

12217

1.673,89

3828

3910

137,18

12217

12421

1.724,51

3910

3991

144,78

12421

12625

1.775,33

3991

4072

152,58

12625

12828

1.826,31

4072

4276

168,71

12828

13032

1.877,42

4276

4480

189,92

13032

13236

1.928,63

4480

4683

212,27

13236

13439

1.979,89

4683

4887

235,75

13439

13643

2.031,18

4887

5091

260,34

Ms de 13.643

27%*RGA 1.622

Captulo 8

3) Tabla del artculo 334 para calcular el IMAS sobre la RGA de empleados
Renta lquida en
UVT desde

Hasta

Impuesto en
UVT

1548

1548

1588

1,08

1588

1629

1,1

1629

1670

1,13

1670

1710

1,16

1710

1751

1,19

1751

1792

2,43

1792

1833

2,48

1833

1873

2,54

1873

1914

4,85

1914

1955

4,96

1955

1996

5,06

1996

2036

8,6

2036

2118

8,89

2118

2199

14,02

2199

2281

20,92

2281

2362

29,98

2362

2443

39,03

2443

2525

48,08

2525

2606

57,14

2606

2688

66,19

2688

2769

75,24

2769

2851

84,3

2851

2932

93,35

2932

3014

102,4

3014

3095

111,46

3095

3177

122,79

3177

3258

136,13

3258

3339

149,47

3339

3421

162,82

3421

3502

176,16

3502

3584

189,5

3584

3665

202,84

3665

3747

216,18

3747

3828

229,52

3828

3910

242,86

3910

3991

256,21

3991

4072

269,55

4072

4276

282,89

4276

4480

316,24

4480

4683

349,6

4683

4700

382,95

203

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Para ilustrar lo que significa que un empleado tenga que enfrentarse a tantos clculos diferentes, a continuacin mostramos los escenarios de varios empleados que tienen diferentes niveles de RGA y con los cuales
se puede entender mejor el tipo de decisiones a las que se enfrentarn este tipo de declarantes:
Nivel de ingresos brutos laborales
mensuales

Conceptos

Total ingresos brutos anuales

laborales
Pensiones

10.000.000

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

46.800.000

46.800.000

46.800.000

Depuracin
ordinaria

15.000.000

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

120.000.000

120.000.000

120.000.000

180.000.000

180.000.000

Depuracin
ordinaria

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
ordinaria

2.000.000

No aplica

No aplica

2.000.000

No aplica

No aplica

2.000.000

No aplica

Indemnizaciones por seguro de vida

900.000

900.000

900.000

900.000

900.000

900.000

900.000

900.000

Indemnizaciones por seguro de dao

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

Venta de activo fijo posedo menos

de dos aos

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

ingresos por dividendos

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

45000

45.000

45.000

45.000

45.000

45.000

45000

45.000

Dineros retirados de los fondos sin

haber cumplido permanencia
intereses en bancos
Total ingresos brutos
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por dividendos
Indemnizaciones por seguro de dao

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

56.245.000

54.245.000

54.245.000

129.445.000

127.445.000

127.445.000

189.445.000

187.445.000

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)
(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

ingresos no gravados por intereses

(1.311.000)

No aplica

No aplica

(1.311.000)

No aplica

No aplica

(1.311.000)

No aplica

Total ingresos netos

52.434.000

51.745.000

51.745.000

125.634.000

124.945.000

124.945.000

185.634.000

184.945.000

Costos y Deducciones

Intereses crdito de vivienda

(1.000.000)

No aplica

No aplica

(1.000.000)

No aplica

No aplica

(1.000.000)

No aplica

aportes obligatorios a Salud

(1.872.000)

(1.872.000)

(1.872.000)

(4.800.000)

(4.800.000)

(4.800.000)

(7.200.000)

(7.200.000)

Costo de activo fijo vendido

(200.000)

(200.000)

(200.000

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

Prdidas por desastres o

calamidades pblicas

No aplica

(150.000)

(150.000)

No aplica

(150.000)

(150.000)

No aplica

(150.000)

Pagos por eventos catastrficos no

cubiertos por el POS

No aplica

(500.000)

(500.000)

No aplica

(500.000)

(500.000)

No aplica

(500.000)

Aportes a Seguridad Social

empleada domstica

No aplica

(2.640.000)

(2.640.000)

No aplica

(2.640.000)

(2.640.000)

No aplica

(2.640.000)

Renta lquida

49.362.000

46.383.000

46.383.000

119.634.000

116.655.000

116.655.000

177.234.000

174.255.000

O Prdida Lquida

(500.000)

No aplica

No aplica

(500.000)

No aplica

No aplica

(500.000)

No aplica

Renta lquida compensada

48.862.000

46.383.000

46.383.000

119.134.000

116.655.000

116.655.000

176.734.000

174.255.000

Renta presuntiva

50.000.000

No aplica

No aplica

50.000.000

No aplica

No aplica

50.000.000

No aplica

Rentas Exentas

(2.000.000)

No aplica

No aplica

(2.000.000)

No aplica

Menos: compensaciones exceso

de presuntiva sobre lquida aos
anteriores

204

3.900.000

Valor de lo recibido por pensiones y

guardando el lmite fijado en el ET.
(artculo 206, numeral 5 del ET).

2.000.0000

No aplica

No aplica

Indemnizaciones por seguro de vida

(artculo 223 del ET). (*a)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

(900.000)

Gastos de representacin exentos

profesores y jueces (artculo 206,
numeral 7)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

(150.000)

El exceso del salario bsico de

los oficiales y suboficiales de las
fuerzas militares y la polica nacional
(artculo 206, numeral 8).

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

(200.000)

Captulo 8

Nivel de ingresos brutos laborales

mensuales

Conceptos

3.900.000

Depuracin
ordinaria

10.000.000

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

Depuracin
ordinaria

15.000.000

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

Depuracin
ordinaria

El seguro por muerte y la

compensacin por muerte de las
fuerzas militares y la polica nacional

(120.000)

(120.000)

(120.000)

(120.000)

(120.000)

(120.000)

(120.000)

(120.000)

La indemnizacin por accidente de

trabajo o enfermedad (artculo 206,
numeral 1)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

(90.000)

Licencia de maternidad (artculo 206,

numeral 2)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

(45.000)

Recibido para gastos funerarios

(artculo 206, numeral 3)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

(89.000)

Aportes obligatorios a pensiones

(1.872.000)

(1.872.000)

(1.872.000)

(4.800.000)

(4.800.000)

(4.800.000)

(7.200.0000)

(7.200.000)

Aportes voluntarios a Pensiones y

AFC (artculo 126-1 y 126-4)

(12.168.000)

No aplica

No aplica

(31.200.000)

No aplica

No aplica

(54.000.000)

No aplica

(7.074.000)

No aplica

No aplica

(19.152.000)

No aplica

No aplica

(29.083.000)

No aplica
(8.794.000)

25% de los dems ingresos gravables

laborales (artculo 206, numeral 10)
Subtotal rentas exentas (*b)

(24.708.000)

(3.466.000)

(3.466.000)

(58.746.000)

(6.394.000)

(6.394.000)

(86.646.000)

Rentas gravadas

Por sanear el patrimonio declarando

activos ocultos y eliminando pasivos
ficticios

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

Renta lquida gravable

Renta G. Alternativa
En UVT

25.292.000

60.388.000

90.088.000

42.917.000

42.917.000

110.261.000

110.261.000

165.461.000

920,21

1.561,47

1.561,47

2.197,13

4.011,68

4.011,68

3.277,72

6.020,05

Impto. Artculo 241

7.014.000

15.330.000

Impuesto artculo 333

29.000

4.194.000

10.981.000

Impuesto artculo 334

30.000

7.409.000

29.000

7.014.000

(10.000)

(1.0.000)

(10.000)

(10.000)

(10.000)

19.000

20.000

7.004.000

7.399.000

15.320.000

Definitivo entre ordinario e IMAN

Menso: descuento del impuesto de
renta (*c )
Impuesto neto de renta

15.330.000

Ganancias ocasionales

Ingresos por loteras rifas y similares

100.000.000

100.000.000

100.000.000

100.000.000

100.000.000

Otras ganancias ocasionales

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

Menos: costos y partes no gravadas

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

101.500.000

101.500.000

101.500.000

101.500.000

101.500.000

Ganancia ocasional gravada

Impuesto de ganancia ocasional
sobre rifas y similares
Impuesto de ganancia ocasional por
otras ganancias
Total impuesto de ganancia
ocasional
Total impuesto a cargo (renta +
ganancia ocasional)
Menos: anticipo que viene ao
anterior
Ms: anticipo al ao siguiente (*d)
Menos: retenciones de renta y
ganancia ocasional

20.000.000
150.000
20.150.000
20.169.000
(50.000)

20.000.000
150.000
20.150.000
20.170.000
(50.000)

20.000.000
150.000
20.150.000
27.154.000
(50.000)

20.000.000
150.000
20.150.000
27.549.000
(50.000)

20.000.000
150.000
20.150.000
35.470.000
(50.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

Total saldo a pagar

5.104.000

5.499.000

13.420.000

Total saldo a favor

1.881.000

1.880.000

205

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Nivel de ingresos brutos laborales

mensuales

Conceptos

Decisin?

3.900.000

Depuracin
ordinaria

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

En este caso es claro que la persona optar

por la declaracin del IMAS, ya que le genera
el mismo saldo a favor que la depuracin
ordinaria, pero la declaracin le quedar en
firme en solo 6 meses.

Depuracin
ordinaria

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

15.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS

En este caso, si escoge la declaracin del IMAS le

costar un poco ms, pero dicha declaracin s
quedar en firme ms rpido (en solo 6 meses)

Depuracin
ordinaria

Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN

En este caso liquidara

el impuesto solo con la
depuracin ordinaria, y no
tiene derecho a presentar la
declaracin del IMAS, pues su
RGA (165.461.000) super los
4.7000 UVT (129.179.000)

Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que
se muestran en esta fila y en las tres filas siguientes (lo cual no es lgico que las pueda restar al mismo tiempo
una misma persona natural). En todo caso el objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas s se
pueden restar tanto en la depuracin ordinaria como en el IMAN o IMAS.
(*b) El total de Rentas exentas no pude ser superior al mayor entre la Renta lquida o la Presuntiva. Por
tanto, si es del caso, se debe limitar alguna de las partidas que componen las rentas exentas.

(*c) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo.
Adems, en todos los casos, el impuesto neto debe conservar el lmite del artculo 259 del ET.

(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% 75%) y
con el sistema que ms le convenga (haciendo promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 al 809 del ET).

206

Captulo 8

8.2 Situacin a la que se enfrentan los trabajadores por cuenta

propia: clculo de impuesto por depuracin ordinaria y posibilidad
de pasarse a la declaracin alternativa del IMAS de trabajadores por
cuenta propia
De acuerdo con lo indicado en los artculos 336 a 340 del ET, las personas naturales residentes (sin incluir
sucesiones ilquidas) que terminen perteneciendo al universo de trabajadores por cuenta propia (ver Decreto
3032 de diciembre del 2013 y el cuadro especial en el numeral 1.5 de esta publicacin), sin importar si declaran
porque quedaron obligados o porque deciden hacerlo en forma voluntaria, son personas que enfrentarn las
siguientes situaciones especiales a la hora de definir cul ser su impuesto de renta y de ganancia ocasional del
ao gravable 2014:
En el formulario que le corresponda (que sera el 110 o el 210, dependiendo de si est o no obligado a llevar
contabilidad) efectuar los siguientes clculos importantes:

a. Calcular su impuesto de renta sobre la depuracin ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del
ET, e involucrando hasta el clculo de la renta presuntiva. Las tarifas que aplicar a la base gravable de
dicha depuracin ordinaria sern las contenidas en la tabla del artculo 241 del ET, y si es beneficiario de
La Ley 1429 del 2010 (pequeas empresas), entonces a ese impuesto le calculara la reduccin respectiva que le conceda dicha Ley.
b. Calcular al mismo tiempo su impuesto de ganancia ocasional, en el cual el impuesto se define aplicando
la tarifa del 10% sobre cualquier monto para ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes
de loteras, rifas y similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es por loteras, rifas y similares
(artculo 314 y 317 del ET).

Una vez efectuados estos dos clculos, el impuesto de renta definitivo sera el que haya definido con su
depuracin ordinaria y al cual le restara los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le
sumar el impuesto de ganancias ocasionales del punto b) y hasta le calcular el anticipo al impuesto de renta
al ao siguiente. Sin embargo, si el trabajador por cuenta propia es alguien que s tiene las condiciones indicadas en el artculo 9 del Decreto 1070 de mayo del 2013 (pues su renta gravable alternativa -RGA- calculada
con el artculo 339 del ET es inferior a 27.000 UVT), y tambin cumple con la condicin especial del artculo
3 del Decreto 3032 de diciembre 27 del 2013 (que su patrimonio lquido en el ao anterior, 2013, fue inferior
a 12.000 UVT), en ese caso podr entonces optar por cambiarse a la otra declaracin alternativa (formulario
240) y all, usando la renta gravable alternativa del artculo 339 del ET, definir su impuesto de renta con el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple de Trabajadores por Cuenta Propia (IMAS de trabajadores por cuenta
propia). A esa RGA le aplicar una sola de las 16 tarifas mencionadas en el artculo 340 del ET y que se define
justamente identificando cul de esas 16 actividades econmicas fue la que le permiti obtener el 80% o ms
de sus ingresos brutos ordinarios del ao. A continuacin se citan ambas normas (artculo 339 y 340 del ET):
Artculo 339.Determinacin de la Renta Gravable Alternativa.Para la determinacin de la Renta Gravable Alternativa, segn lo dispuesto en el artculo337de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la
categora de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean iguales o
superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes
reglas:
De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el perodo se podrn restar las devoluciones, rebajas y descuentos, y los conceptos generales que se relacionan a continuacin.
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos48y49de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la
parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo45de este Estatuto.

207

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

c) Los aportes obligatorios al sistema general de Seguridad Social a cargo del empleado.
d) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud,
POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el
30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos
est limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil
trescientas UVT.
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una
entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
[Nota: esta partida se puede utilizar si se cumple con la reglamentacin adicional del artculo 10 del Decreto 1070 de mayo del 2013].
e) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas, declaradas y en
los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.

f) Los aportes obligatorios al sistema de Seguridad Social cancelados durante el respectivo perodo gravable,
sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico
que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.
g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I
de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.
h) Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo56-2delEstatuto
Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn concepto del impuesto sobre
la renta para los beneficiarios o partcipes.
[Nota: a pesar de que este literal solo habla de restar los retiros de los fondos de cesantas, y hasta cita solamente el artculo 56-2 del ET, no se entiende entonces por qu la DIAN, en el diseo del rengln 43 del nuevo formulario
240 mencion lo siguiente sobre los valores que iran en el mismo: 43. Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez; fondos decesantasy cuentas AFC: Registre en esta casilla los retiros de los fondos de pensin de
jubilacin e invalidez; fondos decesantasy cuentas AFC que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los
aportes que cumplan las condiciones establecidas en los artculos56-1, 56-2 126-1 y 126-4del Estatuto Tributario. Entonces, una de dos:
a) O la DIAN est actuando por encima de lo que dice esta norma superior o,

b) quizs es evidente el error en la norma superior, pues no permitira restar los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC, y por tanto la DIAN quiere enderezar el asunto con el instructivo para su formulario.
Como sea, debera entenderse que si el declarante hizo retiros desde los fondos, y los retiros s cumplieron
los requisitos de permanencia y dems que se le exigen en la norma para no desconocerle el beneficio que el
declarante se tomaba cuando haca los aportes al fondo, entonces esos retiros sencillamente no se sumaran
dentro de los ingresos brutos de la RGA, y luego no se tendran que restar. Es pura aritmtica simple y as no se
complicara al contribuyente con todas estas instrucciones tan confusas].
El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y ser aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad econmica, segn se seala en la tabla del artculo siguiente.

208

Captulo 8

Artculo 340.Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores por cuenta propia. El impuesto mnimo alternativo simple IMAS es un sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta
y complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de
trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya
Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa
se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica:
Actividad

Para RGA desde

IMAS

Actividades deportivas y otras actividades de

esparcimiento

4.057 UVT

1,77% * (RGA en UVT 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143 UVT

1,23% * (RGA en UVT 7.143)

Comercio al por mayor

4.057 UVT

0,82% * (RGA en UVT 4.057)

Comercio al por menor

5.409 UVT

0,82% * (RGA en UVT 5.409)

Comercio de vehculos automotores, accesorios y

productos conexos

4.549 UVT

0,95% * (RGA en UVT 4.549)

Construccin

2.090 UVT

2,17% * (RGA en UVT 2.090)

Electricidad, gas y vapor

3.934 UVT

2,97% * (RGA en UVT 3.934)

Fabricacin de productos minerales y otros

4.795 UVT

2,18% * (RGA en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas

4.549 UVT

2,77% * (RGA en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel

4.549 UVT

2,3% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549 UVT

1,13% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

4.303 UVT

2,93% * (RGA en UVT - 4.303)

Minera

4.057 UVT

4,96% * (RGA en UVT - 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento y

comunicaciones

4.795 UVT

2,79% * (RGA en UVT 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares

3.934 UVT

1,55% * (RGA en UVT 3.934)

Servicios financieros

1.844 UVT

6,4% * (RGA en UVT 1.844)

Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo ao o perodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de liquidacin. Las actividades econmicas
sealadas en el presente artculo corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico Tributario RUT.
Los que sean trabajadores por cuenta propia y deseen liquidar su impuesto de renta con el ventajoso IMAS,
debern entonces demostrar que ms del 80% de sus ingresos del ao s provino de solo una de los 16 actividades econmicas del artculo 340 del ET, las cuales, miradas en detalle, corresponden a mltiples cdigos de
actividades econmicas de la Resolucin 0139 del 2012. Por tanto, si se explotan varios de esos cdigos pero
stos pertenecen a la misma actividad y con ellos se obtiene el 80% o ms de sus ingresos brutos, entonces
la persona s cumplira la exigencia establecida en la norma (esas actividades, de acuerdo a la homologacin
hecha con el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014, se encuentran en el numeral 1.4 Clasificacin tributaria de
las personas naturales residentes: empleadas, trabajadoras por cuenta propia y otras, pgina 72 de esta
publicacin).

Las normas superiores antes citadas y que rigen quines se pueden pasar al IMAS de trabajadores por
cuenta propia tienen entre ellas una notoria contradiccin, pues la primera habla de tener ingresos brutos
ordinarios superiores a 1.400 UVT pero inferiores a 27.000 UVT, y la segunda habla de tener una RGA que
resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica en los rangos del artculo 340
e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. Pero justamente para acabar con esa contradiccin, el artculo 9 del
Decreto 1070 de mayo de 2013 dispuso que lo nico que se exigir es que la RGA sea inferior a 27.000 y sin
importar por tanto cunto sean los ingresos brutos ordinarios. En esa norma se lee:
209

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Artculo 9.mbito de aplicacin del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores
por cuenta propia. De acuerdo con lo previsto en el pargrafo 1 del artculo 340 del Estatuto Tributario, todas
las personas naturales residentes en el pas clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia, podrn
determinar el impuesto sobre la renta mediante el sistema simplificado Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), siempre que su Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte igual o inferior a veintisiete mil (27.000) UVT
en el respectivo perodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarn el impuesto a pagar de acuerdo
con las actividades econmicas, rangos mnimos y frmula de liquidacin previstos en la tabla contenida en el
artculo 340 del Estatuto Tributario. Para tales efectos, cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) sea inferior a
los montos mnimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la frmula como RGA ser el
monto mnimo en UVT previsto para cada actividad y, por lo tanto, no habr impuesto a cargo.
En el formulario 240 para el IMAS de trabajadores por cuenta propia no se hacen comparaciones entre
el impuesto por depuracin ordinaria (calculo a) y el respectivo IMAS, pues su impuesto definitivo sera el
obtenido con el IMAS y al mismo le restara los descuentos del impuesto de renta a que tenga derecho, luego
le sumar el impuesto de ganancias ocasionales del mismo punto b anterior y hasta le calcular el anticipo al
impuesto de renta del ao siguiente. El impuesto final que se obtiene con la declaracin del IMAS es en todas
las ocasiones un impuesto mucho ms pequeo que el que se obtendra con la depuracin ordinaria, lo cual
hace demasiado atractivo el sistema del IMAS para los trabajadores por cuenta propia, pues tras de que reduce
enormemente el impuesto, adicionalmente el artculo 341 del ET concede el beneficio de que la declaracin
en el formulario 240, cuando se presente oportunamente y con pago total, s queda en firme en solo 6 meses
siguientes a su presentacin (incluso si la RGA le arroja prdida lquida; ver artculo 335 del ET) mientras que la
declaracin en el formulario 110 o 210 solo quedar en firme dentro de los 24 meses siguientes al vencimiento
del plazo para declarar (o incluso dentro de los 5 aos siguientes si en ella liquida prdidas lquidas; ver artculos 147 y 714 del ET).
Y justamente por lo excesivamente atractivo que se volvi el sistema del IMAS para los trabajadores por
cuenta propia, es que el Gobierno en diciembre 27 del 2013 fij ese requisito arbitrario de que solo aquellos
que en el ao anterior (2013 para nuestro caso) tuvieran patrimonios lquidos inferiores a 12.000 UVT seran
los que podran pasarse a la declaracin del IMAS. Esa restriccin es totalmente inventada por el Gobierno y
obviamente funciona como talanquera o bloqueo, para no permitir que muchos se puedan pasar a esa declaracin y se afecten los recaudos del Gobierno con este tipo de declarantes. Ese artculo 3 del Decreto 3032 fue
demandado ante el Consejo de Estado (ver expediente 11001032700020140000800-20930 de noviembre 13
del 2014) y hasta la fecha del cierre de edicin de este libro (mayo 15 del 2015) no se haba tomado ninguna
decisin jurdica (la norma sigue intacta). Adems, para evitar los conflictos de que un decreto est superando
a la norma superior exigiendo un requisito adicional, los congresistas aprobaron mediante el artculo 34 de
la Ley 1739 de diciembre del 2014, modificar al artculo 336 del ET haciendo que dentro de su texto quede
incorporado el mismo texto que haba estado contenido dentro del artculo 3 del Decreto 3032 del 2013. En
consecuencia, para los aos gravables 2015 y siguientes no habr ninguna duda jurdica de que el requisito de
los 12.000 UVT de patrimonio lquido en el ao anterior ser una exigencia que s deben acatar todos los trabajadores por cuenta propia interesados en querer presentar su declaracin anual de renta con el ventajoso IMAS.
Y si la norma buscaba en el fondo una especie de equidad y que los pequeos comerciantes y otros empresarios tributaran poco, entonces se puede opinar que por los afanes con que se aprob esa Ley 1607 no
midieron el descalabro de cobrar tan bajo impuesto a comerciantes y otros que s tienen que tributar, pues son
personas que ganan mucho dinero, pero este sistema del IMAS los beneficiara.

Para ilustrar lo que significa que un trabajador por cuenta propia quiera interesarse en pasarse a la declaracin alternativa del IMAS y todos los clculos que eso implica para definir su impuesto de renta, a continuacin
mostramos los escenarios de varios trabajadores por cuenta propia que se dedican a trabajar como comerciantes al por menor y que por tanto liquidaran el IMAS con la tarifa especial que corresponde a esa actividad
dentro de las mencionadas en el artculo 340 del ET (0,82% * (RGA en UVT 5.409)). En todos los casos, el
impuesto con el IMAS hara ahorrar millones al empresario.
210

Captulo 8

Nivel de ingreso bruto mensual por ventas

12.000.000
Depuracin
ordinaria

Conceptos
Ingresos por ventas brutas

60.000.000

Depuracin con
el IMAS

Depuracin
ordinaria

75.000.000

Depuracin con el
IMAS

Depuracin
ordinaria

Depuracin con
el IMAS

144.000.000

144.000.000

720.000.000

720.000.000

900.000.000

900.000.000

(3.000.000)

(3.000.000)

(3.000.000)

(3.000.000)

(3.000.000)

(3.000.000)

2.000.000

No aplica

2.000.000

No aplica

2.000.000

No aplica

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

500.000

Ventas de activos fijo posedo menos de

dos aos

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

ingresos por dividendos

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

Devoluciones en ventas
Pensiones
Indemnizaciones por seguros de dao

Dineros retirados de los fondos sin haber

cumplido permanencia
intereses en bancos
Total ingresos netos
Ingresos no gravados
ingresos no gravados por dividendos
Indemnizaciones por seguros de dao
Total ingresos netos
Costos y deducciones

45.000

45.000

45.000

45.000

45.000

45.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

149.545.000

147.545.000

725.545.000

723.545.000

905.545.000

903.545.000

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(2.000.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

147.045.000

145.045.000

723.045.000

721.045.000

903.045.000

901.045.000

(57.600.000)

No aplica

(288.000.000)

No aplica

(360.000.000)

No aplica

Costo de activos fijos vendidos

(300.000)

(300.000)

(300.000)

(300.000)

(300.000)

(300.000)

Aportes obligatorios a Salud

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(1.000.000)

No aplica

(1.000.000)

No aplica

(1.000.000)

No aplica

Costo mercancas vendidas

Intereses crdito de vivienda

Prdidas por desastres y calamidades
pblicas

No aplica

Pagos catastrficos en Salud no cubierto

por el POS

No aplica

(500.000)

No aplica

(500.000)

No aplica

(500.000)

Aportes a Seguridad Social empleada

domstica

No aplica

(1.584.000)

No aplica

(1.584.000)

No aplica

(1.584.000)

(600.000)

No aplica

(600.000)

No aplica

(600.000)

87.645.000

141.561.000

433.245.000

717.561.000

541.245.000

897.561.000

(500.000)

No aplica

(500.000)

No aplica

(500.000)

No aplica

Renta lquida compensada

87.145.000

141.561.000

432.745.000

717.561.000

540.745.000

897.561.000

Renta Presuntiva

50.000.000

No aplica

50.000.000

No aplica

50.000.000

No aplica

(2.000.000)

No aplica

(2.000.000)

No Aplica

(2.000.000)

No Aplica

Aportes obligatorios a pensiones

(20.000.000)

(20.000.00)

(20.000.000)

(20.000.000)

(20.000.000)

(20.000.000)

Aportes voluntarios a Pensiones y AFC

(24.114.000)

No aplica

(84.443.000)

No aplica

(84.443.000)

No aplica

Renta lquida
O Prdida Lquida
Menos: compensaciones exceso de
presuntiva sobre lquida aos anteriores

Rentas Exentas
Valor de lo recibido por pensiones y
guardando el lmite fijado en el ET (artculo
206, numeral 5 del ET)

Subtotal rentas exentas

(46.114.000)

(20.000.000)

(106.443.000)

(106.443.000)

Rentas gravadas

Por sanear el patrimonio declarando

activos ocultos y eliminando pasivos

No aplica

No aplica

No aplica

41.031.000

326.302.000

434.302.000

121.561.000

697.561.000

877.561.000

1.492,85

4.422,81

11.872,00

25.379,70

15.801,42

31.928,72

2.104.000

92.151.000

127.791.000

no tiene derecho
la RGA supera
27000 UVT

Renta lquida gravable

Renta gravable alternativa
En UVT sera
Se busca en la tabla del artculo 241 del ET
Se busca en tablas del artculo 340 ET

Menos: descuento del impuesto de renta

(1.500.000)

4.501.000

(1.500.000)

(1.500.000)

211

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Nivel de ingreso bruto mensual por ventas

Impuesto neto de renta

Ganancias ocasionales

60.000.000

75.000.000

(0)

(1.500.000)

604.000

90.651.000

3.001.000

126.291.000

100.000.000

100.000.000

100.000.000

100.000.000

100.000.000

Otras ganancias ocasionales

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

Menos: costos y partes no gravadas

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

(500.000)

101.500.000

101.500.000

101.500.000

101.500.000

101.500.000

20.000.000

20.000.000

20.000.000

20.000.000

20.000.000

Ingresos por loteras rifas y similares

Ganancia ocasional Gravada

Impuesto de ganancia ocasional sobre rifas
y similares
Impuesto de ganancia ocasional por otras
ganancias
Total impuesto de ganancia ocasional

Total impuesto a cargo (renta + ganancia

ocasional)
Menos: anticipo que viene ao anterior
Ms: anticipo al ao siguiente
Menos: retenciones de renta y ganancia
ocasional

150.000

150.000

150.000

150.000

150.000

20.150.000

20.150.000

20.150.000

20.150.000

20.150.000

21.441.000

20.150.000

110.801.000

23.151.000

146.441.000

(50.000)

(50.000)

(50.000)

(50.000)

(50.000)

662.750

9.572.750

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

(22.000.000)

Total saldo a pagar

89.413.750

1.101.000

133.963.750

Total saldo a favor

1.296.000

1.900.000

Decisin?

212

12.000.000

En este caso y en el siguiente, el

ahorro de impuestos usando el IMAS
es demasiado grande. Obviamente se
inclinarn por la declaracin del IMAS

Captulo 9

Captulo 9
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y
presentacin de la declaracin

Necesidad de contar con el RUT actualizado.

Verificacin sobre la obligacin o no de presentar la declaracin de

renta en forma virtual.
Confirmacin sobre la necesidad o no de conseguir firma de
contador.
Plazos para presentar la declaracin y formas de pagarla

213

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

9.1 Inscripcin previa en el RUT

Desde cuando se expidi la Ley 863 de diciembre del 2003, con la cual se agreg el artculo 555-2 al ET, se
estableci que el Registro nico Tributario RUT sera el nico mecanismo de identificacin de los contribuyentes y dems sujetos pasivos que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al inscribirse en el
RUT, la DIAN les asigna a todos su respectivo NIT (Nmero de Identificacin Tributaria; artculo 555-1 del ET)
que en el caso de las personas naturales y sucesiones ilquidas corresponden a su mismo nmero de cdula, o
registro civil, o tarjeta de identidad o cualquier otro documento de identidad agregndole al final un nmero
adicional llamado dgito de verificacin.
Sin embargo, el artculo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 entr a modificar el artculo 555-1 del
ET y dispuso que las personas naturales (sin mencionar las sucesiones ilquidas), pasaran de estar identificndose con un NIT y empezaran a tener NISS (nmero de identificacin de seguridad social). El pargrafo que
fue agregado al artculo 555-1 ET estableci:

Pargrafo.<Pargrafo adicionado por el artculo16de la Ley 1607 del 2012.> Las personas naturales,
para todos los efectos de identificacin incluidos los previstos en este artculo, se identificarn mediante el
nmero de identificacin de seguridad social NISS, el cual estar conformado por el nmero de la cdula de
ciudadana, o el que haga sus veces, adicionado por un cdigo alfanumrico asignado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el cual constituye uno de los elementos del Registro nico Tributario RUT.
El Registro nico Tributario RUT de las personas naturales, ser actualizado a travs del Sistema de Seguridad Social en Salud. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

Pero a la fecha en que se escribe esta publicacin, el Gobierno no ha expedido la mencionada reglamentacin. En consecuencia, se entiende que las personas naturales, desde marzo 3 del 2015 cuando pudieron empezar a presentar vlidamente sus declaraciones de renta del ao gravable 2014 (ver artculo 14 Decreto 2623 de
diciembre 17 del 2014), lo han hecho utilizando su tradicional NIT.

Con lo anterior queda claro que las personas naturales y sucesiones ilquidas que declaren en forma obligatoria o voluntaria (y sin importar si son colombianas o extranjeras, residentes o no residentes) no pueden
presentar dicha declaracin con su simple cdula o pasaporte, sino que requiere en todos los casos efectuar
primero su inscripcin en el RUT (lo hacen solo en el primer ao en que les corresponda declarar y all les
asignan, en la primera pgina del RUT, la responsabilidad 05 que indica que es un declarante del impuesto de
renta en el rgimen ordinario). Al respecto debe tenerse presente que en noviembre 7 del 2013 se expidi el
Decreto 2460 (modificado con el 2620 de diciembre del 2014) a travs del cual se derog los anteriores decretos 2788 del 2004 y 4714 del 2008 y se volvieron a expedir las normas que regulan los procesos de inscripcin,
actualizacin, suspensin y cancelacin del RUT. Con ese decreto se estableci que ya no ser necesario seguir
llevando recibos de servicios pblicos o de predial para informar la direccin exacta del domicilio en donde se
ubicar el contribuyente, pero se advierte que si la DIAN hace visitas al domicilio y no se confirma la direccin
del inscrito, entonces se le impondrn las sanciones del artculo 658-3 del ET, por suministrar informacin falsa
en el RUT o por mantenerlo desactualizado (ver artculo 11 del Decreto 2460). Adems, en el artculo 14 del
Decreto 2460 se dispuso que el RUT de las personas naturales se podr actualizar con la informacin registrada
en el Sistema de Seguridad Social en Salud, para lo cual la UAE Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN celebrar los respectivos convenios con el Ministerio de Salud y Proteccin Social o el que haga sus veces.
En relacin con las personas naturales que se conviertan por primera vez en declarantes de renta, el artculo 7 del Decreto 2460 les indica que tienen plazo para inscribirse en el RUT (o para actualizarlo si es que solamente necesitan hacerle figurar la responsabilidad 05-declarantes de renta) justo hasta el mismo da en que
se les venza el plazo para declarar (vencimientos que esta vez transcurrirn entre agosto y octubre del 2015 y
que aplican por igual tanto para quien qued obligado a declarar como para aquel que va a declarar voluntariamente). Si no se inscriben oportunamente, entonces se les aplicaran las sanciones del artculo 658-3 del ET (1
UVT por cada da en que empiecen a atrasarse en esa tarea).

Dando cumplimiento a lo indicado en el artculo 70 del Decreto-ley antitrmites 019 de enero del 2012, la
DIAN habilit desde abril del 2013 el servicio virtual de inscripcin en el RUT a travs de internet para perso214

Captulo 9

nas naturales que no sean comerciantes y que no pertenezcan al rgimen comn del IVA1 .Con ese servicio la
persona puede hacer todo el proceso de inscripcin en el RUT de forma virtual, pues a travs del portal de la
DIAN diligenciar el formulario del RUT y adjuntar en pdf la cdula y cualquier otro documento que le exijan,
y en 5 das tendr en el correo el formulario que certifica su inscripcin. Si no realiza el trmite en forma virtual
y decide hacerlo de manera presencial, en ese caso puede enviar a un apoderado que no tiene que ser obligatoriamente abogado (ver artculos 34 y 68 del Decreto-ley antitrmites 019 de enero 10 del 2012 y el artculo 9
del Decreto 2460 del 2013). Adems, al momento de reportar en el RUT la direccin de ubicacin, se le asignar
automticamente el cdigo de administracin tributaria, con el cual quedar vinculado el declarante y con el
que diligencia la casilla 12 de los formularios 110 o 210, o 230, o 2402.

Recurdese que si en el futuro se llega a cambiar de direccin, y por tanto tambin se cambia el cdigo de
administracin tributaria, en esos casos suceder que las correcciones que se necesiten hacer a una declaracin
de renta se presentaran a la misma administracin tributaria a la que se le present la declaracin inicial.

En el caso de los menores de edad, y de las sucesiones ilquidas y de otros casos especiales en que se requiere que sea otra persona la que represente al declarante, es necesario que los datos de ese representante
que ser el que firme la declaracin de renta queden tambin reportados en la pgina 3 del RUT del declarante.
Con el RUT que les generen en esa primera vez seguir presentando todas sus posteriores declaraciones,
excepto si entre un ao y otro se ha hecho necesario actualizarle algn dato, por ejemplo su direccin o sus
cdigos de actividad econmica.

Las personas colombianas o extranjeras que estn residiendo en el exterior, y de acuerdo a lo indicado en el
pargrafo 2 del artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre del 2014, deben presentar su declaracin de forma
virtual para lo cual pueden hacer la solicitud de sus mecanismos de firma digital mediante el sistema PQRS
(Preguntas, Quejas, Reclamos y Sugerencias) de la DIAN3.El pago del impuesto y el anticipo podrn efectuarlo
electrnicamente o en los bancos y dems entidades autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo
plazo.

9.2 Cdigo de actividad econmica

Es importante recordar que en la primera pgina del RUT de los contribuyentes y usuarios aduaneros se
tiene espacio para hacer figurar hasta 4 distintos cdigos que identifiquen justamente las 4 actividades ms
importantes que llegue a desarrollar al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero. Al respecto, en
noviembre 21 del 2012 la DIAN expidi su nueva Resolucin 0139 (que reemplaz a la 0432 del 2008) redefiniendo en un 99% los cdigos de las actividades econmicas. La necesidad de volver a reexpedir el catlogo con
el listado de los cdigos de actividades econmicas radica en que el Departamento Administrativo Nacional de
Estadstica DANE, mediante Resolucin 66 de enero del 2012 (publicada en elDiario oficial 48.508 de julio
31 del 2012), hizo una cuarta revisin y modificacin del listado de los cdigos CIIU (Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme) aplicables en Colombia, y por ello todas las entidades pblicas, incluida la DIAN, tienen
que adaptar sus sistemas informativos a esa nueva clasificacin de los cdigos del CIIU hecho por el DANE. Por
tanto, el contribuyente tiene que verificar que los cdigos de actividades econmicas que mantiene reportadas
en el RUT s correspondan a los de la nueva Resolucin 0139 del 2012. Los nicos cdigos que no cambiaron
con la nueva resolucin del 2012 son el 0010-Asalariados, 0090-Rentistas de capital y 0082-Personas subsidiadas por terceros.

Si la actualizacin del cdigo de actividad econmica no se hace oportunamente (y teniendo presente que
la declaracin de renta es la nica de las muchas administradas por la DIAN que sigue pidiendo ese dato), entonces se aplicarn las sanciones del numeral 3 del artculo 658-3 del ET, el cual establece una sancin de 2 UVT
por cada da de atraso.
1. Ver la cartilla instructiva de dicho servicio http://www.dian.gov.co/descargas/cartillas/2013/inscripcion_virtual_regimen_simplificado.pdf
2. En el caso de los que residen en el exterior, les asignan siempre el cdigo 32-Administracin Bogot.
3. Ver el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/quejas_y_soluciones.html

215

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Una vez actualizado el RUT, el cdigo que identifique la actividad operacional que ms ingresos brutos le
produjo en el ao tendr que ir informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240. En todo caso,
debe tenerse presente que si en la declaracin de renta se reporta un cdigo que no sea el mismo que se tiene
en el RUT o que no sea el que verdaderamente describe la actividad principal que desarroll el contribuyente
durante el perodo, en esos casos ese tipo de error ya no se sanciona por cuanto as lo dispuso el artculo 43
de Ley 962 de julio del 2005 (ley antitrmites) y la Circular 118 de octubre del 2005 emitida por la DIAN. En
esos casos solamente se hara un escrito a la DIAN para que dicha entidad efecte el cambio interno, o la DIAN
misma lo puede hacer de oficio.

9.3 Quines presentan su declaracin en papel y quines virtualmente

De acuerdo con lo indicado en el artculo 579-2 del ET (y teniendo en cuenta la modificacin que le hiciera
el artculo 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012), es el director de la DIAN, con plena discrecin, quien
decide qu personas naturales o jurdicas quedan obligadas a presentar sus declaraciones tributarias en forma
virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo hacen en papel, esa declaracin se da por no presentada (aunque tienen que pasar dos aos para que la DIAN lo detecte y la d por no presentada; ver Concepto
62921 de agosto del 2009).
Tngase presente, adems, que en el pargrafo del artculo 7 del Decreto 1791 de mayo del 2007 se indican
los casos en los que los obligados a declarar virtualmente lo podrn hacer en papel (por ejemplo, por tener que
presentar extemporneamente alguna declaracin de la poca en que todava no estaban obligados a declarar
virtualmente, o tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a presentar en papel.

Adems, y a raz de que a partir de enero de 2014 la DIAN dej de vender los formularios en papel y solo
entrega gratuitamente un nico formulario en papel por cada declarante, los nuevos formularios que se usan a
partir del 2014 (incluido los formularios 110, 210, 230 y 240 para declaraciones de renta) contienen en la casilla 25 (tipo de correccin) la nueva opcin 04-Proyecto de correccin artculo 589. Por consiguiente, cuando
un declarante virtual llegue a necesitar hacer un tipo de correccin especial de las mencionadas en el artculo
589 del ET (porque se trata de una correccin que disminuye el valor a pagar de la anterior o aumenta el saldo
a favor de la anterior) no tiene que salir a buscar un formulario en papel, o diligenciar uno en el portal de la
DIAN para luego llevarlo en papel a las oficinas de la DIAN, sino que le estn dando el permiso para hacer esa
correccin tambin en forma virtual.

En vista de lo anterior, de nada sirve que un contribuyente quisiera voluntariamente figurar entre los obligados a declarar virtualmente, pues la DIAN no recibe solicitudes de los que desean declarar virtualmente ya
que, segn se dijo anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del director de la DIAN (aunque el artculo
71 del Decreto-ley anti trmites 019 de enero del 2012 dice que eso empezara a cambiar a partir de julio del
2012 y si alguien lo solicita, la DIAN le podr dar los mecanismos para que declare virtualmente). Adems, en el
Decreto 2926 de diciembre 17 del 2013 se dispuso que el director de la DIAN sealar mediante resoluciones a
las personas naturales que podrnusar firmas electrnicas, pero sin uso de mecanismo digital y con ese tipo de
firmas (que deben cumplirlos requisitos del Decreto 2364 de diciembre del 2012)podrn firmar digitalmente
sus declaraciones, ahorrndose de esa forma su presentacin presencial en los bancos. Hasta la fecha en que se
escribe esta publicacin, no se haban empezado a expedir ese tipo de resoluciones, y por tanto se deber estar
pendiente al respecto.

En consecuencia, las personas naturales que estn obligadas a presentar virtualmente su declaracin de
renta del ao gravable 2014 seran aquellas a las que en el pasado les haya aplicado o les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados en la Resolucin 12761 de diciembre del 2011. Los distintos criterios que
figuran en el artculo 1 de la Resolucin 12761 y que convierten a una persona jurdica o natural en obligados
a declarar virtualmente son:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y dems declarantes calificados por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN como Grandes Contribuyentes. Al respecto, la Resolucin 0267 de
diciembre 30 del 2014 con la cual fueron retiradas 42 personas jurdicas e ingresaron a 347 nuevos contribuyentes entre personas naturales y jurdicas. Esa actualizacin volvi a ser modificada con la Resolucin 0009
216

Captulo 9

de febrero 4 del 2015 a travs de la cual se le retir la condicin de Grandes Contribuyentes a algunas personas naturales. Pero a los que fueron retirados de la lista no se les elimina en todo caso la obligacin de seguir
declarando virtualmente, pues la regla de juego es que si alguna vez ha aplicado alguno de los criterios de la
Resolucin 12761, de all en adelante y para siempre ser un obligado a declarar virtualmente, as en el futuro
ya no le aplique el respectivo criterio (ver el pargrafo 1 del artculo 1 de la Resolucin 12761).
2. Las entidades no contribuyentes sealadas en los artculos 23-1 y 23-2 del ET.

3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepcin de las personas naturales inscritas en el Registro nico Tributario como importadoras:

a) Aeropuerto de servicio pblico o privado.

b) Agencias de aduanas.
c) Agente de carga internacional.
d) Agente martimo.
e) Almacn general de depsito.
f) Comercializadora internacional (CI).
g) Depsito pblico o privado habilitado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con carcter
permanente.
h) Exportador.
i) Importador.
j) Intermediario de trfico postal y envos urgentes.
k) Operador de transporte multimodal.
l) Operador econmico autorizado.
m) Titular de puertos y muelles de servicio pblico o privado.
n) Transportador areo, martimo o terrestre de los regmenes de importacin y/o exportacin.
) Transportista nacional operaciones de trnsito aduanero.
o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
p) Usuario aduanero permanente.
q) Usuario altamente exportador.
r) Usuarios de programas especiales de exportacin PEX.
s) Usuarios sistemas especiales importacin exportacin, y
t) Los dems usuarios aduaneros que para actuar requieran autorizacin de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

4. Los notarios,

5. Los Consorcios y Uniones temporales,

6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios
financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensacin que deban presentar la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica.

8. Los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN que deban cumplir con el deber
de declarar.
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas
a nivel nacional.

217

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

10. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
explotados por entidades pblicas del nivel nacional.

11. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
12. Las personas jurdicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente.

13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia.
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores.

Y adicionalmente, en el pargrafo 2 del artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre 20 del 2014, esta vez se dispuso lo siguiente:

Pargrafo 2. Las personas naturales residentes en el exterior debern presentar la declaracin de renta y complementarios en forma electrnica y dentro de los plazos antes sealados. Igualmente, el pago del impuesto y el anticipo, podrn efectuarlo electrnicamente o en los bancos y dems entidades autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo plazo.
(Los subrayados son nuestros).

Para aquellos que s estn obligados a presentar virtualmente tienen que asegurarse de contar con los mecanismos de firma digital emitidos por la DIAN y los equipos de cmputo e internet necesarios para navegar por
los Servicios Informticos Electrnicos SIE de la DIAN4.

Para poder usar tales SIE y presentar las declaraciones de forma virtual se requiere estar conectado a Internet desde un computador que rena unos mnimos requisitos tecnolgicos5 que son publicados por la DIAN
en un enlace de su portal de internet6. De esos requisitos, los ms importantes son:
a. Tener una memoria RAM de 1024 MB (recomendada: 2048 MB o superior).
b. Procesador 2 Ghz (recomendado: multinucleo).

c. Resolucin del monitor: configuracin mnima: 1024 x 768.

d. Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7. Tener el computador con las actualizaciones del sistema operativo al da (Windows update). Tambin se puede hacer desde equipos con
sistema operativo Mac OS X.
e. Software adicional: Acrobat Reader 8.0 o Superior, Flash 11.2 o superior y se recomienda mquina virtual JAVA 1.6.0 o superior.

f. Navegadores: IExplorer (versiones 7,8 y 9), Firefox (versiones 6.0, 7.0, 8.0, 9.0, 10, 11 y 12). Configuracin del lenguaje: para Firefox es Espaol/Colombia [es-co]; para IExplorer es Espaol(Colombia)
[es-co] (para todos los navegadores se debe dejar como primera opcin de lenguaje). Configurarlos con
ventanas emergentes permitidas al dominio dian.gov.co.

g. Impresora para imprimir los formularios: se recomienda una impresora lser con resolucin mnima de
600 x 600 dpi; de ninguna manera se debe utilizar una impresora de matriz de puntos. Para la impresin
de los formularios utilice papel de 75 gramos (papel de fotocopia).

4. Al respecto, se pueden consultar los materiales incluidos en la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido este libro y entre los
cuales se encuentran las cartillas instructivas de la DIAN sobre obtencin de firmas digitales y presentacin de declaraciones en forma virtual por el
portal de la DIAN.
5. Cuando se entra en el portal de la DIAN, el propio portal es capaz de verificar si el equipo desde donde se est trabajando cumple esos requisitos; para
ello hay que usar la opcin verificacin de requisitos en el men de los SIE.
6. Vase http://www.dian.gov.co/descargas/DianVirtual/Documentos/Requerimientos_tecnologicos.pdf

218

Captulo 9

h. Contar con una conexin de banda ancha con un mnimo de 2000 Kbps. Las personas jurdicas que presentan informacin a travs del servicio de presentacin de informacin por envo de archivos (informacin exgena), deben disponer de una conexin preferiblemente dedicada, con un ancho de banda entre
4 Megas (Mbps) y 10 Megas (Mbps), dependiendo del volumen de trfico y de la cantidad de equipos
que se conecten a internet. Al respecto, la DIAN ha firmado convenios con varias empresas del sector de
telecomunicaciones, con el propsito de establecer extranets y ofrecer mejores opciones de conexin a
sus servicios; las empresas con las cuales se tiene convenio son: ETB, TELMEX y LEVEL 3.
i. Si las personas que firman las declaraciones no estn en su equipo de cmputo acostumbrado (quiz
porque estn de viaje en otra ciudad), entonces tendran que contar tambin con una memoria USB para
portar all su archivo con la firma digital. Es conveniente tener varias copias del archivo del mecanismo
digital, el cual es un archivo con extensin epf; extensin que siempre debe quedar puesta en letras minsculas; de esa forma, si se llegan a perder esos archivos, no habra traumatismos de ltima hora.

Si la declaracin se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente decide que el pago de lo que en
ella se haya liquidado no lo har en esa forma (pues esto ltimo es algo opcional, ver el pargrafo 3 del artculo
5 y el artculo 6, ambos delDecreto 1791 de mayo 23 del 2007y laResolucin DIAN 15734 de diciembre 20 del
2007 ), en ese caso es importante mencionar que de acuerdo con el artculo 2 del Decreto 2623 de diciembre del
2014, los pagos se podrn hacer en cualquier banco del pas (y no solo en los ubicados dentro de la jurisdiccin
de la Administracin a la que pertenece el declarante), usando para ello un recibo oficial de pago en bancos
(formulario 490)7.
La Resolucin 12761 del 2011 indica que los obligados a presentar sus declaraciones en forma virtual,
incluida la declaracin de renta, deben tambin diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago en bancos, si la declaracin arroja un saldo a pagar en lugar de un saldo a favor. Pero no estaran obligados a efectuar el
pago de dicha declaracin en forma virtual, para lo cual se requiere tener contraseas de internet en la entidad
bancaria donde se posea el dinero para hacer los pagos8.

El pago por tanto puede hacerse en las oficinas fsicas de los bancos, llevando solamente el recibo de pago
en bancos diligenciado por el portal de la DIAN. Adems, en noviembre del 2012, la DIAN hizo un cambio tecnolgico en su portal segn el cual los recibos de pago en bancos (formularios 490) se deben llevar al banco el
mismo da en que sean diligenciados en el portal de la DIAN y, adicionalmente, los cajeros de los bancos ya no
les pondrn el antiguo sticker9.

Asimismo y segn comunicado de la DIAN, desde febrero 1 del 2011, los formularios que se diligencien
directamente en el portal de la DIAN para luego imprimirlos y firmarlos con bolgrafo, son formularios que slo
se deben imprimir en original y una sola copia. A las personas naturales que no tengan mecanismos de firma
digital y que, por tanto, les corresponda presentar en papel en los bancos su respectiva declaracin, se les recomienda que no vayan a comprar formularios en papel en la calle, pues en vista de que la DIAN desde enero del
2014 ya no los est vendiendo, sino que los est obsequiando (y para ello se tienen que hacer largas filas para
recibir un nico ejemplar para cada contribuyente), entonces algunos tramposos estn vendiendo fotocopias
a color de lo que es un mismo formulario y en ese caso la declaracin no quedara vlidamente presentada. Lo
mejor entonces es que se creen en el portal de la DIAN su respectiva cuenta de usuario (lo cual es gratuito y
fcil, pues solo se usa el nmero de la cdula y su fecha de expedicin10) y con esa cuenta de usuario entrar a los
servicios electrnicos de la DIAN11 donde podrn diligenciar el formulario, imprimirlo en impresoras de tinta,
firmarlos con bolgrafo y luego llevarlos a presentar en los bancos para lo cual tambin tendrn que ir con una
copia de su respectivo RUT. Lo mismo se puede hacer tambin a travs de la seccin de Usuarios no registrados-diligenciar formularios12.
7. Dentro del material incluido en la zona de descargas al que tendr acceso con las instrucciones de la primera pgina de esta publicacin se puede
consultar la cartilla instructiva de la DIAN para los que s deseen hacer sus pagos de forma virtual.
8. Ver la cartilla instructiva de la DIAN al respecto, incluida en la zona de descargas a la que se accede por haber adquirido este libro.
9. Ver el comunicado de la DIAN de noviembre 20 del l2012 visitando el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/
EscritosComunicados/2012/121_Dian_facilita_proceso_para_declarar_y_pagar.pdf
10. Ver el siguiente enlace https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefNuevosUsuarios.faces
11. Ver el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefLoginMb.faces
12. Visitar el siguiente enlace: https://muisca.dian.gov.co/WebArquitectura/DefFormulariosGratuitos.faces

219

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN, sino que se presentan en papel en los
bancos, es muy necesario asegurarse de que el cajero del banco les ponga los respectivos stickers.

9.4 Firma de contador pblico en la declaracin

La declaracin de renta 2014 requerir estar acompaada de la firma de un contador blico (opcin 01
en la casilla 982 del formulario 110) solo si el contribuyente est obligado a llevar libros de contabilidad y si
al cierre del 2014 tena unos activos brutos fiscales o unos ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT
(100.000 x $27.485= $2.748.500.000; ver artculo 596 del ET). Queda claro tambin que si la declaracin arroja
saldo a favor, ese solo hecho no obliga a conseguir la firma de contador (lo cual sucede solamente con las declaraciones de IVA de los obligados a llevar contabilidad). Adems, y como tambin lo dijimos en el comienzo de
este libro, a la DIAN se le olvid incluir la casilla para firma de contador en los nuevos formularios 230 y 240,
pues esos formularios s podran terminar siendo diligenciados por empleados o trabajadores por cuenta
propia que al estar desarrollando actividades mercantiles, y tener, por ejemplo, patrimonios brutos fiscales altos, s tendran que incluir la firma de contador. Se hace necesario que la DIAN se pronuncie pronto al respecto,
pues si las declaraciones se presentan sin firma de contador estando el declarante obligado a ello, entonces las
mismas se daran por no presentadas (ver artculo 580 literal d y el artculo 596 en el ET).
En relacin con lo que implica la firma de contador en una declaracin tributaria, el artculo 581 del Estatuto Tributario establece:

Artculo 581. Efectos de la Firma del Contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin e investigacin que tiene
la Administracin de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligacin de mantenerse a disposicin de la Administracin de Impuestos los documentos,
informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, as como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador pblico o revisor fiscal en las declaraciones
tributarias, certifica los siguientes hechos:

1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa.

3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas
vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones.

Los datos del contador que firmar, debern quedar reportados primero en la pgina nmero 5 del RUT
del declarante. Adems, es importante mencionar que si el declarante est obligado a presentar virtualmente
su declaracin (ver numeral 9.3 de este libro), entonces el contador que le firme su declaracin tambin deber
firmarle virtualmente. Para ello, si ese contador no tiene firma digital, deben pedrsela a ms tardar faltando
tres das hbiles para la presentacin de la declaracin.
Advirtase entonces que en la declaracin de renta de una persona natural o sucesin ilquida obligada o
no obligada a llevar contabilidad, nunca se incluir la firma de revisor fiscal, pues los revisores fiscales slo se
nombran en las personas jurdicas obligadas a ello o en las que voluntariamente decidan nombrarlo.

Por otro lado, se debe recordar que la firma como contador, tanto en las declaraciones virtuales como en
las declaraciones en papel, se puede hacer con salvedades, tal como lo indica el artculo 597 del ET donde se lee:
Artculo 597. La Declaracin de Renta podr Firmarse con Salvedades. El revisor fiscal o contador pblico que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podr firmar la declaracin de renta y complementarios pero en tal evento deber consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaracin la frase con salvedades, as como su firma
y dems datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los
hechos que no han sido certificados y la explicacin completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia
deber ponerse a disposicin de la Administracin Tributaria, cuando esta lo exija.

220

Captulo 9

9.5 Plazos para la presentacin y pago de la declaracin 2014 y forma

de solicitar la devolucin o compensacin del saldo a favor
En el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 se dispuso lo siguiente:

Artculo 14.Declaracin de Renta y Complementarios de personas naturales (empleados, trabajadores por cuenta propia y dems personas naturales y asimiladas residentes) y sucesiones ilquidas.Por el
ao gravable 2014 debern presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, o declaracin
del impuesto mnimo alternativo simplificado IMAS cuando el contribuyente obligado a declarar opte por determinar la base gravable y declarar por este sistema, en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas naturales y las sucesiones ilquidas, con
excepcin de las sealadas en el artculo 7 del presente decreto, as como los bienes destinados a fines especiales
en virtud de donaciones y asignaciones modales, cuyos donatarios o asignatarios no los usufructen personalmente, as como las personas naturales no residentes que obtengan renta a travs de establecimientos permanentes
en Colombia.
El plazo para presentar la declaracin y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios y del anticipo, se inicia el 3 de marzo del 2015 y vence en las fechas del
mismo ao que se indican a continuacin, atendiendo los dos ltimos dgitos del NIT del declarante que conste en
el certificado del Registro nico Tributario RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin, as:
SI LOS DOS LTIMOS
DGITOS SON

HASTA EL DA

SI LOS DOS LTIMOS

DGITOS SON

HASTA EL DA

01 y 02

11 de agosto del 2015

51 y 52

16 de septiembre del 2015

03 y 04

12 de agosto del 2015

53 y 54

17 de septiembre del 2015

05 y 06

13 de agosto del 2015

55 y 56

18 de septiembre del 2015

07 y 08

14 de agosto del 2015

57 y 58

21 de septiembre del2015

9 y 10

18 de agosto del 2015

59 y 60

22 de septiembre del 2015

11 y12

19 de agosto del 2015

61 y 62

23 de septiembre del 2015

l3 y 14

20 de agosto del 2015

63 y 64

24 de septiembre del 2015

l5 y 16

21 de agosto del 2015

65 y 66

25 de septiembre del 2015

17 y 18

24 de agosto del 2015

67 y 68

28 de septiembre del 2015

19 y 20

25 de agosto del 2015

69 y 70

29 de septiembre del 2015

21 y 22

26 de agosto del 2015

71 y 72

30 de septiembre del 2015

23 y 24

27 de agosto del 2015

73 y 74

1 de octubre del 2015

25 y 26

28 de agosto del 2015

75 y 76

2 de octubre del 2015

27 y 28

31 de agosto del 2015

77 y 78

5 de octubre del 2015

29 y 30

1 de septiembre del 2015

79 y 80

6 de octubre del 2015

31 y 32

2 de septiembre del 2015

81 y 82

7 de octubre del 2015

33 y 34

3 de septiembre del 2015

83 y 84

8 de octubre del 2015

35 y 36

4 de septiembre del 2015

85 y 86

9 de octubre del 2015

37 y 38

7 de septiembre del 2015

87 y 88

13 de octubre del 2015

39 y 40

8 de septiembre del 2015

89 y 90

14 de octubre del 2015

41 y 42

9 de septiembre del 2015

91 y 92

15 de octubre del 2015

43 y 44

10 de septiembre del 2015

93 y 94

16 de octubre del 2015

45 y 46

11 de septiembre del 2015

95 y 96

19 de octubre del 2015

47 y 48

14 de septiembre del 2015

97 y 98

20 de octubre del 2015

49 y 50

15 de septiembre del 2015

99 y 00

21 de octubre del 2015

221

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Pargrafo 1.Los plazos anteriormente sealados, aplican con independencia del sistema de determinacin del impuesto aplicable para las distintas categoras de contribuyentes personas naturales.

Pargrafo 2.Las personas naturales residentes en el exterior debern presentar la declaracin de renta y
complementarios en forma electrnica y dentro de los plazos antes sealados. Igualmente, el pago del impuesto
y el anticipo podrn efectuarlo electrnicamente o en los bancos y dems entidades autorizadas en el territorio
colombiano dentro del mismo plazo.

Pargrafo 3.La liquidacin privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
que apliquen voluntariamente el sistema deiImpuesto mnimo alternativo simple IMAS quedar en firme despus de seis (6) meses contados a partir del momento de la presentacin, siempre que sea debidamente presentada
en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el presente decreto y que la Administracin no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de documentos o informacin
falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la Seguridad Social, pagos catastrficos y prdidas por calamidades,
u otros.
Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS no estarn obligados a presentar la declaracin del impuesto sobre la renta establecida en el rgimen ordinario.
Entonces, es claro que ya no se disean dos calendarios diferentes (como se haca en los aos anteriores,
hasta las declaraciones del ao gravable 2012, cuando fijaban un calendario para los residentes en Colombia
y otro para los residentes en el exterior). Ahora todos declararn en los mismos plazos sin importar el tipo de
formulario que vayan a utilizar (si el 110, o el 210, o el 230, o el 240) e igualmente sin importar si declaran en
forma voluntaria u obligatoria.

Recurdese que la declaracin de renta, a diferencia por ejemplo de la declaracin mensual de retenciones
en la fuente, s se puede presentar sin tener que hacer simultneamente su pago. Por tanto, cuando se liquiden
saldos a pagar en el rengln 83 del formulario 110, o en el 101 del 210, la declaracin s se puede presentar
sin pago para al menos evitarse las sanciones de extemporaneidad y cuando ms adelante se cancelen los valores de esos renglones, se liquidarn los respectivos intereses de mora generados hasta el da en que decidan
hacer el pago. Seran entonces solamente las declaraciones de los formularios 230 y 240 las que si no se presentan acompaadas del pago, perderan ese perodo especial de firmeza de 6 meses y quedaran abiertas durante
24 meses como las dems. De todas formas, si el declarante del 230 o 240 las quiere presentar sin pago, igual
lo puede hacer y la declaracin no se va a dar por no presentada. Como se dijo, solo estara renuncindoles al
perodo especial de firmeza que se concede a esas declaraciones cuando s se presenten con pago. Adems, para
los que la presenten oportunamente y con saldos a favor, la norma no dijo (como s lo deca la antigua norma
del beneficio de auditora del artculo 689-1 del ET), que la oportunidad actuar y solicitar la devolucin de ese
saldo a favor sea solo dentro de esos mismos 6 meses en que la declaracin quedara en firme. En consecuencia,
la solicitud de devolucin se puede hacer incluso despus de haber pasado esos 6 meses, pues la norma fiscal
dice que el declarante tiene hasta 2 aos para hacer sus solicitud de devolucin o compensacin (ver artculos
815 y siguientes del ET).
De otra parte, si en vez de liquidar saldo a pagar en los renglones respectivos de las declaraciones 110,
o 210, o 230, o 240, lo que se termina declarando es un saldo a favor; la solicitud de devolucin o compensacin de esos saldos se deber hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de noviembre del 2012 (el cual
fue modificado con el 2877 de diciembre del 2013) y la Resolucin 0151 de noviembre del 2012 (que tambin
fue modificado la Resolucin 0057 de febrero 20 del 2014). Los ms recientes cambios a la resolucin 0151
del 2012 implican que ahora se tengan que manejar ms formularios y formatos para una solicitud virtual de
devolucin de saldos a favor y se estableci incluso que a partir de abril 1 del 2014, todos los solicitantes de
devoluciones o compensaciones que tengan firma digital tambin debern hacer la solicitud de forma virtual y
ya no se podr hacer presencialmente13.
13. Ver ms instrucciones y formularios para este trmite en la siguiente pgina del portal de la DIAN.
http://www.dian.gov.co/DIAN/Tramites.nsf/40b40782a4c64296052577e500530958/edfa1452dd2003d2052572f00071b884?OpenDocument.

222

Captulo 9

9.6 Elaboracin de la Informacin Exgena Tributaria a la DIAN con los

mismos datos de la Declaracin de Renta 2014
Si la persona natural o sucesin ilquida (obligada o no obligada a llevar contabilidad), est al mismo tiempo obligada a presentar los reportes de informacin exgena tributaria que la DIAN solicit por el ao gravable
2014 en su Resolucin 228 de octubre 31 del 2013 (reportes que se deben entregar entre el 20 de abril y el 2
de junio del 2015), en ese caso los datos llevados a tales reportes deben ser los mismos que hayan de quedar
consignados en su declaracin de renta 2014.
Esos reportes de informacin exgena solo se les exigieron a personas naturales y sucesiones ilquidas
(obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) que en diciembre del 2012
tuvieron ingresos brutos declarables al Gobierno colombiano superiores a $500.000.000 (involucrando tanto
los de rentas ordinarias como los de ganancias ocasionales) y sin importar si por el 2014 estn o no obligadas
a presentar declaracin de renta. Adems, implican reportar los gastos personales de los declarantes, pues la
norma les peda el detalle de los gastos deducibles y no deducibles14.

Como quien dice, a esas personas y sucesiones las pusieron a madrugar ms que las dems en la preparacin de su declaracin de renta ao gravable 2014, pero en todo caso tienen plazo hasta agosto u octubre del
2015 para presentarla y pagarla.
Se advierte que si primero se present la informacin exgena, y luego, cuando se va a presentar la declaracin de renta se descubre que hubo cifras reportadas equivocadamente, en ese caso habr necesidad de
corregir los reportes de exgena inicialmente entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones que esa entidad
aplicara de acuerdo con lo indicado en el artculo 651 del ET y la Resolucin 11774 de diciembre del 2005.

Adems, debe recordarse que aunque la declaracin de renta pueda quedar en firme en 24 6 meses despus de haberse presentado (dependiendo si utilizan o no los formularios 230 y 240) en todo caso la firmeza
de los reportes de informacin exgena, es decir, el perodo de tiempo que tiene la DIAN para auditarlos a quien
los presenta o exigrselos a quien no lo hace, sera a los 3 aos de haberse vencido los plazos para entregarla
(ver artculo 638 del ET y el Concepto DIAN 096801 de noviembre del 2009).

9.7 Domicilio en el cual se debe presentar la declaracin y sitios para el

pago de impuestos
Para los que declaren en papel, es importante comentar que la declaracin se podr presentar en cualquier banco de Colombia o en la embajada que Colombia tenga en el pas donde est residiendo la persona,
y no solamente en los bancos que funcionan en la jurisdiccin de la Direccin Seccional de Impuestos a la
que pertenece el declarante (ver casilla 12 de los formularios 110 y 210, y el artculo 1 del Decreto 2623 de
diciembre 17 del 2014).
Igualmente, el pago se puede hacer en cualquier banco de Colombia. Incluso, quienes estn residiendo en el
exterior, debern hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN o sino conseguir a alguien que les haga la
consignacin respectiva en un banco de Colombia (ver pargrafo 1 del artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014).
Quienes declaren virtualmente tambin estn obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma
virtual, y luego acudir presencialmente a los bancos (ver el artculo 1 del Decreto 1791 del 2007). En todo caso
y si lo desean, pueden hacer el pago usando los canales virtuales si es que el banco donde tienen el dinero para
pagar est ofreciendo esa posibilidad de pagos virtuales. 15
14. Para ms detalles, consltese la obra Gua para la preparacin y presentacin de la informacin exgena tributaria a la DIAN por el ao gravable
2014 editada por esta misma casa editorial en marzo del 2015.
15. Ver la cartilla de Pagos por canales electrnicos incluida dentro de la zona de descargas a la que se tiene acceso por haber adquirido esta obra.

223

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

9.8 Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT

Los saldos a pagar que se liquiden en los renglones 83 del formulario 110, o el 101 del formulario 210, o
el 63 del formulario 230, o el 60 del formulario 240, se vencen en una sola cuota (artculo 14 del Decreto 2623
de diciembre 17 del 2014).
Ahora bien, si el saldo a pagar es inferior a 41 UVT ($1.159.000), aun en esos casos la declaracin se puede
presentar sin pago, pues la norma del artculo 47 del Decreto 2623 de diciembre del 2014, en donde se menciona que el plazo para el pago de las declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT vence el mismo da de su
presentacin, es un norma que va dirigida a las declaraciones de renta de las personas jurdicas, a las cuales s
les conceden entre 2 y 3 cuotas para pagar su impuesto de renta y, por tanto, en esas declaraciones con varias
cuotas es cuando les advierten que no les van dar crdito sobre valores tan pequeos y todo empezar a generar intereses de mora desde el da de la presentacin de la declaracin. Pero en ningn caso la declaracin de
renta es obligatorio acompaarla de su pago (eso solo se exige con las de retenciones en la fuente, o las de CREE,
o las de GMF; ver artculo 580-1 del ET entre otros).
Adems y para los que declaren en papel, si el banco se niega a recibirles la declaracin por arrojar un valor
a pagar inferior a los 41 UVT, en ese caso podr mencionrseles que la DIAN en el Concepto 75762 de septiembre 6 del 2006 expres:

Analizada la normatividad aplicable sobre la materia, se concluye que no existe disposicin que limite la recepcin de
las declaraciones tributarias con un saldo a pagar inferior a dos salarios mnimos, cuando estas se presenten sin pago, o que
expresamente ordene la no recepcin de las mismas.

9.9 Normas especiales para las personas secuestradas y sus familiares

Mediante la Ley 986 de agosto del 2005 (modificada con la Ley 1175 de diciembre del 2007) se dispuso que
las personas naturales secuestradas tuvieran un tratamiento especial en lo que respecta al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
En esa ley se contempla, entre otros beneficios, lo siguiente:

1. Se suspenden los vencimientos de sus obligaciones fiscales durante todo el tiempo del secuestro y hasta
por un ao despus de recobrada su libertad o hasta cuando se compruebe su muerte o se declare su
muerte presunta. Es decir que, no se generarn ni sanciones ni intereses sobre dichas obligaciones (ver
artculo 20 Ley 986 del 2005).
2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se otorgarn tambin al cnyuge y los familiares que
dependan econmicamente del secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad (ver inciso segundo,
artculo 20 Ley 986 del 2005) (modificado con artculo 2 Ley 1175 de diciembre del 2007).

Cabe mencionar que esos beneficios de la Ley 986 del 2005 tambin podrn empezar a aplicarse a cualquier servidor pblico que sea vctima de los delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparicin forzosa
posteriormente a la terminacin del perodo para el cual fue designado (ver Ley 1436 de enero 6 del 2011).

224

Captulo 10

Captulo 10
Proyeccin de la Declaracin de Renta por el ao
gravable 2015

Cules sern los criterios que convertirn a las personas naturales

y/o sucesiones ilquidas en obligadas a presentar declaracin de
renta por el ao gravable 2015.

225

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

unque estemos apenas a mediados del ao 2015, es importante que quienes desean planear su tributacin en el impuesto de renta por ao gravable 2015 analicen todos los impactos que en dicho ao fiscal
tendrn las siguientes normas:

1. El cambio en el valor oficial de la unidad de valor tributario UVT que pas de $27.485 en el 2014 a
$28.279 para el 2015 (ver Resolucin DIAN 245 de diciembre 3 del 2014). Al tener definida esa UVT se
pueden estimar los topes de las normas de los artculos 592 a 594-3 que sealarn a las personas que
no quedarn obligadas a declarar por el ao gravable 2015. Tambin se pueden actualizar las tablas de
los artculos 241, 333, 334 y 340 del ET para estimar los valores por impuesto de renta (con depuracin
ordinaria, o con IMAN, o con IMAS) que se generara en el ao gravable 2015, para personas naturales
residentes.
2. Los mltiples cambios que introdujo la Ley 1739 del 2014 a los aspectos sustantivos del impuesto de
renta de personas naturales. Entre ellos uno de los ms importantes es el realizado al artculo 334 del ET
con los requisitos para que un empleado pueda optar por presentar su declaracin con el IMAS.

3. Durante el 2015 tambin tendr aplicacin la norma del Decreto 1966 de octubre 7 del 2014 (modificado
con el 2095 de octubre 21 del 2014) el cual estableci los 37 pases y/o territorios que durante el ao
2015 sern considerados como parasos fiscales. Por consiguiente los colombianos que vivan en alguno
de los pases o territorios mencionados en dicho decreto, y no cumplan con lo indicado en el nuevo pargrafo 2 del artculo 10 del ET creado con la Ley 1739, empezaran a ser considerados como residentes
ante el Gobierno colombiano con la obligacin de declararle luego lo que all se ganen. Incluso, el hacer
operaciones en el ao por ms de 10.000 UVT con alguien ubicado en un paraso fiscal obliga a que al
final del ao esas operaciones se le deban informar a la DIAN, pues son operaciones automticamente
sometidas al rgimen de precios de transferencia de los artculos 260-1 a 260-11 del ET (ver Decreto
3030 de diciembre del 2013).
4. La Resolucin DIAN 220 de octubre del 2014 con la cual se defini por anticipado el tipo de informacin
exgena tributaria del ao gravable 2015, que se le debe entregar a la DIAN durante el 2016 (o antes, si
el declarante se va liquidando a lo largo del 2015).
5. Si algn declarante estuvo obligado a entregar el formato 1732 por el ao gravable 2014, en ese caso,
si se liquida durante el 2015, entonces su declaracin por fraccin de ao 2015 tambin le implicar
elaborar el formato 1732 por fraccin de ao 2015 antes de ir a cancelar su RUT (ver el artculo 2 de la
Resolucin 0263 diciembre del 2014).

6. Durante el 2015 empezaran a tener aplicacin los convenios para evitar la doble tributacin entre Colombia y Repblica Checa (Ley 1690 del 2001) y entre Colombia y Portugal (Ley 1692 de diciembre del
2013).

7. Deber tenerse en cuenta adems todos los nuevos decretos reglamentarios que el Gobierno expida a lo
largo del 2015, los cuales se aplicaran en el mismo ao de su expedicin o en otro posterior si la norma
as lo indica.
8. La expedicin de nueva doctrina, circulares o resoluciones de la DIAN a lo largo del 2015.

9. Las posibles sentencias que emita la Corte Constitucional a lo largo del ao 2015 y que declaren inexequibles algunas normas sustantivas tributarias. Esas sentencias pueden tener efectos inmediatos que
afectaran al mismo perodo en que se produzca la sentencia.

10. La expedicin de leyes durante el ao 2015, que introduzcan cambios en materia de procedimiento tributario (artculos 555 a 869 del ET), pues esos cambios s afectaran al mismo ao gravable 2015

Por tanto, si durante el ao 2015 se llegan a expedir nuevas leyes de reformas tributarias y con ellas se introducen cambios en materia sustantiva del impuesto (ver artculo 5 al 365 del ET), tales cambios se aplicaran
226

Captulo 10

para el ao gravable 2016 y siguientes, pues los artculos 338 y 363 de la Constitucin nos indican que las leyes
que introduzcan cambios no pueden aplicarse con retroactividad, es decir, que solo pueden tener efectos en el
perodo siguiente a aquel en que se expidieron.

10.1 Definicin de los criterios establecidos en las normas de los

artculos 592 a 594-1 que definen cules personas naturales quedarn
obligadas a presentar declaracin de renta por el ao gravable 2015

Conocindose el valor de la UVT para el 2015, los siguientes sern los requisitos que se han de cumplir en
su totalidad para que las personas naturales y/o sucesiones ilquidas queden exoneradas de presentar declaracin de renta por el ao gravable 2015 siempre y cuando no se expidan nuevas leyes durante el 2015 y que
modifiquen los artculos 592 a 594-3, pues esos cambios a normas como las citadas, las cuales son normas de
procedimiento tributario, s se podran aplicar en forma inmediata:
Subcategora

Requisito

1. Su patrimonio bruto
(suma de todos sus bienes
y derechos, ubicados en
Colombia y/o en el exterior
segn su condicin de residente o no residente, valuados con criterio fiscal, y totalizados antes de restar los
pasivos) no poda exceder a
diciembre 31 del 2015 de

2. Sus ingresos brutos (ordinarios y extraordinarios)

del ao 2015, obtenidos en
Colombia y/o en el exterior
(segn su condicin de residente o no residente en
Colombia), no debieron exceder de...

Empleado

Trabajador por
cuenta propia

Las dems personas naturales

residentes (aqu tambin
estarn todas las personas
naturales no residentes
e igualmente todas las
sucesiones ilquidas, sean
residentes o no)

$127.256.000

$127.256.000

$127.256.000

(4.500 UVT x $28.279)

(4.500 UVT x $28.279)

(4.500 UVT x $28.279)

$39.590.000

$39.590.000

$39.590.000

(1.400 UVT x $28.279)

(1.400 UVT x $28.279)

(1.400 UVT x $28.279)

(Tenga presente, para los tres

tipos de persona natural o sucesin ilquida, que si la persona es
casada o vive en unin libre, en
ese caso, y segn lo indica el artculo 8 del ET, cada cnyuge totaliza sus bienes por separado. Es
decir, que los bienes que posea
cada cnyuge o compaero antes del matrimonio o la unin los
sigue totalizando 100% cada cnyuge o compaero. Y los que se
van adquiriendo durante la relacin, son totalizados segn como
figure en el documento de compra: si los compr un solo cnyuge o compaero, lo totaliza entonces 100% ese cnyuge. Pero
si los compran con proporciones,
entonces cada uno totaliza segn
la proporcin que se indique en
el documento de compra).

227

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Subcategora

Requisito

Empleado

Trabajador por
cuenta propia

Las dems personas naturales

residentes (aqu tambin
estarn todas las personas
naturales no residentes
e igualmente todas las
sucesiones ilquidas, sean
residentes o no)

3. En cuanto a ser responsa- No debi ser responsable de Igual situacin que con Igual situacin que con los emble del IVA dentro de Colom- IVA en el Rgimen Comn, ni al los empleados
pleados
bia...
cierre del ao ni algn momento dentro del ao. Ello significa
que si fue responsable del IVA
pero en el Rgimen Simplificado,
o que si no fue responsable del
IVA, entonces s cumple con este
tercer requisito (ver Concepto
DIAN 39683 junio 2 de 1998, y
en el Concepto Unificado 001 del
IVA de junio del 2003, ttulo IX,
captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 de junio de 1998 fue
ratificado como vlido en fallo
14896 de julio del 2007 del Consejo de Estado).
4. Sus consumos con solamente tarjetas de crdito
durante el ao 2015 no debieron exceder de...
5. Sus compras y consumos
totales en el ao 2015 (sin
importar si fueron a crdito
o de contado, y sin importar
el medio de pago utilizado,
lo cual involucra hasta las
hechas con tarjetas de crdito, o dbito, o efectivo, o
cheque, etc.) no debieron
exceder de...
6. El valor total de sus consignaciones bancarias, ms
depsitos o inversiones
financieras, en Colombia y
en el exterior, durante el ao
2015 no debieron exceder
de...

228

$79.181.000

$79.181.000

$79.181.000

(2.800 UVT x $28.279)

(2.800 UVT x $28.279)

(2.800 UVT x $28.279)

$79.181.000

$79.181.000

$79.181.000

(2.800 UVT x $28.279)

(2.800 UVT x $28.279)

(2.800 UVT x $28.279)

$127.256.000

$127.256.000

$127.256.000

(4.500 UVT x $28.279)

(4.500 UVT x $28.279)

(4.500 UVT x $28.279)

Captulo 11

Captulo 11
Elaboracin de formularios 110 y 240 con anexos y
formato 1732 para la declaracin de renta 2014 de una
persona natural comerciante
A continuacin se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma
en que quedara elaborado el formulario 110 con sus anexos
explicativos, ms el formato 1732, para la declaracin de renta
ao gravable 2014 de una persona natural colombiana, residente
en Colombia, comerciante obligado a llevar contabilidad, no
beneficiario de la Ley 1429 (pequeas empresas).

De forma paralela en el mismo ejercicio se hace la elaboracin del

formulario 240, haciendo claridad que el mismo es un formulario
alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo si se cumple los
mltiples requisitos de ser residente ante el gobierno colombiano,
perteneciente al universo de trabajador por cuenta propia (ya que
el 80% o ms de sus ingresos del ao provienen de solo una de las
actividades del artculo 340 del ET), su Renta gravable alternativa
del 2014 definida conforme a la norma del artculo 339 del ET no
le supera 27.000 UVT (ver artculo 9 del decreto 1070 de mayo de
2013) y su patrimonio lquido en diciembre del ao anterior (2013
en este caso) no le supera 12.000 UVT (ver artculo 3 del decreto
3032 de diciembre de 2013)

Deben tomarse en cuenta en especial los notas al pie de pgina en

cada una de las hojas que componen el archivo original de Excel
del cual fue tomado estos ejercicios (archivo de Excel que est
disponible en la zona de descargas a la que se tiene acceso por
haber adquirido esta obra) usarlo como plantilla en sus propios
casos particulares
229

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

230

Captulo 11

231

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

232

Captulo 11

233

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

234

Captulo 11

235

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

236

Captulo 11

237

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

238

Captulo 11

239

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

240

Captulo 11

(a)
(a-1)
(a-2)
(a-3)
(b)
(b-1)
(c)
(d)
(e)

(f)

(f-1)
(f-2)
(f-3)
(g)

Esos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptara la provisin
hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta y siempre y cuando dicha
provisin sobre esas cuentas por cobrar se haya hecho con los lmites impuestos por el criterio fiscal.

Como el saldo contable a diciembre de 2014 inclua los valores de aportes de seguridad social simplemente
causados por la nmina de diciembre de 2014, entonces esos valores simplemente causados y no pagados
se acreditan. Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2013 y que s fueron pagados
en enero de 2014, son sumados para tomarlos como deducibles en el 2014 (ver artculo 108 y 114 del ET)
Vase el anexo de Semovientes Bovinos. Aunque contablemente la valorizacin de los bovinos est en la
cuenta 1995, esa valorizacin s se declara fiscalmente pero habra que reflejarla junto con el costo de los
bovinos, y ese costo se declara en el rengln 36.

Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del artculo 122
a 124-2 y siguientes del ET.

Si cuando se produce el gasto provisin contable sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente,
entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas provisiones, ese ingreso
tampoco debe figurar fiscalmente.
El artculo 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco
contable que certifique el administrador del fideicomiso.

Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial, y el 50% del GMF, que s fueron pagados en el ao (ver artculo 115 del ET). Adems, aunque los dems
impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo est causado no sean aceptados fiscalmente, en todo caso el pasivo s es aceptado, pues el pasivo s se est debiendo
a diciembre 31.
Esa diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los reajustes fiscales a los bienes races (ver anexo
de activos fijos). Adems, la cuenta contable de Valorizaciones (cuenta 1905) no se toma como parte del
valor fiscal de los activos.
Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todava
no se haban registrado en contabilidad a diciembre 31.

Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el rengln de
ingreso bruto, y el costo fiscal de venta, en el rengln otros costos. Adems, como el activo fijo vendido
haba sido posedo por ms de dos aos, se denunciar entonces en la seccin de Ganancias ocasionales. Y
como en este ao, en la zona de ganancias ocasionales se est denunciando al mismo tiempo un ingreso por
loteras, rifas y similares, entonces se us un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera igual a su precio
de venta para de esa manera no producir una prdida en venta de activo fijo que afecte aritmticamente al
valor de la ganancia por loteras, pues ese valor bruto de la ganancia por loteras debe ser el mnimo valor que
luego figure en el rengln 68-Ganancia ocasional Gravable.
Esos valores correspondan a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por
tanto no son deducibles (ver inciso segundo artculo 11 del ET).

El artculo177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los
costos y gastos imputables a las rentas exentas s son deducibles por lo indicado en el concepto DIAN 39740
de julio de 2004 (el cual fue ratificado con el 52966 de septiembre de 2014).

Parte no deducible por aplicacin de la norma de subcapitalizacin (artculo 118-1 del ET. Y decreto 3027
diciembre de 2013 modificado con el Decreto 627 marzo 26 de 2014).
Esos activos no representan bienes ni derechos apreciables en dinero y por tanto son activos y pasivos que
solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver artculo261 del ET).

241

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

(g-1)

(g-2)
(h)

(h-1)
(j)

(j-1)
(j-2)

(k)
(l)

(*-1)

242

De acuerdo con el artculo 75 del ET, si en el ao siguiente (para nuestro caso, el 2015) se llega a vender un
intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la
declaracin del ao anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se vender), y de esa forma s dejaran
enfrentar ese valor fiscal declarado en el ao anterior como un costo de venta en el ao siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, se elevar el patrimonio lquido de este ao
2014 y tambin la renta presuntiva para el 2015. Adems, si en los intangibles se tienen valores por bienes
aportados en fideicomisos (cuentas 162515 a 162530), en ese caso el art 271-1 indica que los derechos en
fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco contable que certifique el administrador del
fideicomiso.

Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo simplemente estimado pero no se ha pagado nada por l. Por tanto como es un activo que no se piensa vender en
el ao siguiente, la empresa no estara obligada a denunciarlo al cierre del ao 2014. Si quisiera venderlo en
el 2015, entonces el artculo 75 del ET, le dira que tiene que denunciarlo en la declaracin 2014 (ver la nota
g-1).
Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo
por impuesto diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalmente.
Ese pasivo sera el nico pasivo estimado que s se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los clculos
de los artculos 111 a 113 del ET

Los valores que se registran contablemente por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial no son
valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008).
Si el socio no cobr intereses reales a la sociedad por los prstamos en dinero que les hizo, o de pronto s le
cobr intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mnima presuntiva, entonces se har el ajuste
para mostrar el mnimo inters presuntivo ordenado por el artculo 35 del ET.
Los ingresos de ejercicios anteriores no son fiscales, pues lo que en realidad tocara hacer es corregir la
declaracin de esos aos anteriores (si an no estn en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el ao
al que en verdad correspondan.

Los bonos, CDTs, ttulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para
que queden declarados segn los ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2014 (ver artculo 271 del
ET y la circular DIAN 006 de febrero 17 de 2015). Y si las inversiones tenan intereses causados y no cobrados
a diciembre 31, pero tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta 1345
quedara incluida en otro rengln de la declaracin (rengln 35), en ese caso en la cuenta 1345 se quitan esos
valores para que queden declarados junto con la respectiva inversin en el rengln 33.
Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver artculo 148 del
ET)

Comentarios a ciertas partidas de la depuracin

Tngase en cuenta que en los renglones 31 y 32 los valores fiscales a reportar deben corresponder a los valores pagados a la seguridad social (solo la parte del empleador) y los pagados por parafiscales entre enero 1 y
diciembre 31 de 2014 (sin importar a qu periodos correspondan; ver artculo 108 y 114 del ET). Si no se pagaron sino que simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sera
una inexactitud sancionable (ver artculo 647 modificado con artculo 28 Ley 1393 de julio de 2010). Adems,
y para las personas naturales que durante el 2014 s se beneficiaron de la reduccin de aportes al SENA y al
ICBF (por tener 2 o ms trabajadores; ver artculo 25 Ley 1607, decreto 862 de 2013 y artculo 7 decreto 1828
de 2013), es claro que los valores de aportes pagados al SENA y al ICBF se redujo bastante pues desde mayo
de 2013 no los volvieron a pagar sobre la parte salarial de los trabajadores que cada mes su total devengado
(incluyendo parte salarial y parte no salarial) no superara el equivalente a 10 SMMLV. Aunque no hayan pagado estos aportes, igual sus salarios s son deducibles (lo mismo que les pasa a las pequeas empresas de la Ley
1429 de 2010; ver el pargrafo 3 del artculo 108 del ET luego de ser modificado con la Ley 1607).

Captulo 11

(*-2)

(*-3)

(*-4)

(*-5)
(*-6)
(*-7)
(*-8)

(*-9)
(*-10)
(*-11)
(*-12)

Quienes hayan sido gestores en el desarrollo de contratos de cuentas en participacin, o los que fueron contratistas en contratos de administracin delegada, tambin tendrn que incluir en estos renglones de la declaracin las cuentas auxiliares para bancos que estn a su nombre las cuales estn incluidas dentro de sus
cuentas de orden especiales de su contabilidad y que son con las cuales llevan el control de la ejecucin de
los contratos de cuentas en participacin o del contrato de administracin delegada (ver las contabilizaciones
especiales de esas figuras en la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre 23 de 2009). En el caso
de la figura de administracin delegada o mandato, si en las cuentas de orden tienen cuentas por cobrar o por
pagar producto de administrar los ingresos y gastos de sus contratantes o mandantes, dichas cuentas por cobrar o por pagar solo las declara en el contratante o el mandante, pues l tambin es quien declarar el ingreso
o el gasto respectivamente. Adems, el mandatario o el contratista delegado deben hacer reportes especiales
de exgena con los detalles de estas cuentas por cobrar y por pagar, y los ingresos y gastos con ellas relacionados, pero los mandantes no tienen que volver a entregar esa misma informacin que vaya a ser entregada por
sus mandatarios o contratistas delegados (ver artculo 31 Resolucin DIAN 228 de octubre de 2013).
Segn el artculo 268 del ET, este valor fiscal debe ser igual al del extracto bancario (sin importar que el saldo
contable diga otra cosa). En especial debe tenerse en cuenta que si el saldo en el extracto es positivo, entonces
en la informacin exgena el contribuyente reportar este activo y el banco reportar un pasivo. Si el saldo
en el extracto es negativo, entonces el contribuyente llevar ese valor al pasivo de esta declaracin y de su
informacin exgena y al mismo tiempo el banco reportar una cuenta por cobrar.
Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno de los cdigos del PUC anteriores pero lo
hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada
quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponde. El mayor patrimonio lquido que se
origine al sanear estos patrimonios ir al rengln 63-Rentas gravables. Adems, debe tenerse presente que la
Ley 1739 de 2014 abri la posibilidad de que los activos ocultos en periodos anteriores se normalicen mejor
en una declaracin del impuesto a la riqueza (obligatoria o voluntaria) de cualquiera de los aos 2015 a 2017.
En ese caso, es posible que haya un mayor ahorro en impuestos por el patrimonio normalizado (ver artculos
35 a 41 de la Ley 1739 de 2014).
Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo Acciones y Aportes. Por tanto, si se quiere, se puede ir y
modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.
Si se llega a usar esta celda, digitar la cifra con un signo negativo adelante para que no se altere la frmula
donde se hace la suma de todas las partidas.

Durante el 2014 los convenios de doble tributacin que se podan aplicar son: con Espaa, Ley 1082/2006;
con Chile, Ley 1261/2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con Canad, Ley1459/2011; con Mxico, Ley 1568 de
2012; con Corea, Ley 1667 de julio de 2013; y con India, Ley 1668 de julio de 2013.
Si durante el 2014 se le prest dinero a sociedades comerciales en las cuales el declarante que usa este formulario es o fue un socio de tales sociedades, y sin importar si el saldo por cobrar a diciembre 31 de 2014
sea cero, entonces esos prstamos hechos a la sociedad tambin generan el inters presuntivo de que trata el
artculo35 del ET. La tasa a usar por el 2014 es de 4,07%. (ver artculo 4 Decreto 629 marzo 26 de 2014 y el
anexo incluido en este mismo archivo de Excel.

Esta cifra est amarrada a la hoja de trabajo semovientes bovinos el cual lo tienen que manejar solo los contribuyentes que s desarrollan el negocio de ganadera propiamente dicho (cra, levante, ceba), pues a ellos les
toca declarar los semovientes de todo tipo (no solo los bovinos sino tambin los caprinos, ovinos, etc.) por el
mayor valor entre el costo fiscal o el valor comercial (ver artculo 276 del ET).

Este valor no figurara como un saldo a diciembre 31 entre las cuentas contables, pues esas deducciones o
castigos se registran acreditando directamente las cuentas del costo de inventarios. Pero para efectos fiscales
la DIAN quiere tener detallado este valor.
Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo Activos Fijos. Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar
dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras.
En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN en el rengln 166, insina que esta partida se aceptara
fiscalmente. Pero esto es un error pues este tipo de provisiones no son aceptadas fiscalmente (ver Concepto
26552 de marzo 21 de 1997).

243

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

(*-13)

(*-15)
(*-16)
(*-17)
(*-18)

(*-19)

(*-20)
(*-21)

(*-22)

(*-23)
(*-24)

244

Cuando este valor del Crdito mercantil se haya originado en operaciones realizadas a partir de enero de
2013 y el valor del mismo se quiera amortizar como un gasto deducible en el impuesto de renta, en este caso
tendrn que cumplirse las instrucciones del artculo 143-1 del ET que fue creado con el artculo 110 de la Ley
1607. En el caso de los crditos mercantiles originados en operaciones de los aos 2012 o anteriores, su
amortizacin como gasto deducible en renta o en CREE estara supeditado a cumplir los requisitos de la circular DIAN 00066 de octubre 16 de 2009 donde indico que se podr amortizar solamente contra la utilidad gravada de los dividendos o participaciones segn la lnea del negocio al cual se encuentre asociada la inversin.

El PUC de comerciantes no tiene cdigo para esta partida, pero en el rengln 176 del formato 1732 la DIAN s
solicita este detalle indicando que es una partida que es solo contable y no es fiscal.
El PUC de comerciantes no tiene cdigo para esta partida, pero en la hoja 3 del formato 1732 la DIAN s solicita este detalle.

Debido a que la Ley 1607 derog el artculo 298 del ET, estos pasivos con vinculados en el exterior s se aceptarn fiscalmente. Ello tiene como propsito el de lograr que se disminuya el patrimonio lquido y por ende
la renta presuntiva pero tambin se disminuye el clculo del nivel de endeudamiento promedio permitido
y la cantidad de intereses deducibles todo de acuerdo a lo indicado en la norma del artculo 118-1 del ET
(subcapitalizacin) que tambin fue creada con la Ley 1607 y luego fue reglamentada con el Decreto 3027 de
diciembre de 2013.
Este pasivo no tiene cdigo en el PUC de comerciantes. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3 del
formato 1732.

Este rengln lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el rengln 210 del formato 1732. Al
respecto, sucede que el prevalidador del formato 1732 s suma dentro del rengln 211 (Total pasivos) los
valores que se reporten dentro del rengln 210. Lo anterior significara que al menos fiscalmente lo que se
tendra que hacer es que en cualquiera de los renglones 188 a 209 del formato 1732 primero se incluyan los
mismos valores que luego se reflejarn al mismo tiempo en el rengln 210. De esa forma, el prevalidador del
formato 1732 si producira en el rengln 211 el verdadero valor total fiscal de los pasivos a diciembre 31 de
2014. Adems, lo que se coloque en el rengln 210 del formato 1732 se sumara luego con los valores de los
otros renglones 104, 110, 119, 133, 167 y 185 y con eso se obtendra el gran total del patrimonio que se est
saneado. Ese gran total es el que luego ir en el rengln 457 del formato 1732 el cual corresponde al rengln
63 dentro del formulario 110.
El patrimonio neto contable s puede llegar a ser negativo. Pero si el fiscal llegase a ser negativo, en el formulario se diligenciara como 0 (cero).

Los valores que se llegan a registrar durante el ao (los movimientos crditos) directamente en el patrimonio
contable en una cuenta como esta, y que no pasan por el estado de resultados contables, s son valores que en
la parte fiscal se deben hacer figurar como ingresos por ganancias ocasionales (artculo 302 del ET)

Ver pargrafo artculo 69 y pargrafo artculo 102, ambos del Decreto 2649 de 1993. Tngase presente el
concepto 115-024083 de marzo de 2008 de la Supersociedades donde se indica que ese ajuste por diferencia
se controlara en la misma cuenta 3225 de supervit mtodo participacin. Por tanto, si la DIAN quiere aparte
el dato de esta partida, hay que entender que este dato es en todo caso una parte del registro originado de
las contabilizaciones del mtodo de participacin. Pero lo que en realidad se quiere controlar es que lo que
se haya llevado contablemente a esta cuenta es un valor que fiscalmente s debi llevarse a las cuentas de
ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver artculo 32-1 del ET). Adems, si contablemente ese valor se
llev a una cuenta del patrimonio pero fiscalmente se lleva a los ingresos o gastos, en ese caso existe polmica
en si se debe o no calcular el impuesto diferido dbito o crdito por diferencias temporales (ver Concepto
115-083188 de agosto de 2008 de Supersociedades que indica que no se calculara ese impuesto diferido y
el Concepto 010 de junio 2 de 2009 del Consejo Tcnico de la Contadura que dice que s se contabilizara).
En las contabilidades de personas naturales, luego de cerrar el ejercicio, y en los primeros meses del ao
siguiente, esta cuenta se reclasificara contra la cuenta 3130.

Los gestores en los contratos de cuentas en participacin tienen que involucrar tambin en los renglones 42
a 43 como ingresos propios lo que registraban en las cuentas de orden de la contabilidad por ingresos brutos
en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin (ver circular Supersociedades 115-00006 diciembre
de 2009).

Captulo 11

(*-25)
(*-27)
(*-28)
(*-29)
(*-30)
(*-31)
(*-32)
(*-33)

(*-34)

(*-35)

(*-36)

(*36 a)

Este valor es informativo y por tanto no sumar dentro del total del rengln 42 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al rengln 267 del formato 1732.

Esta partida, en la zona de rentas ordinarias, es para que la utilicen las entidades del rgimen especial pues
dichas entidades no manejan la zona de ganancias ocasionales. A parte de manejar los ingresos por donaciones en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como rentas exentas (ver la casilla tipo
3 en el rengln 299 del formato 1732).
Este valor es informativo y por tanto no sumar dentro del total del rengln 43 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al rengln 301 del formato 1732.
Este valor es informativo y por tanto no sumar dentro del total del rengln 44 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al rengln 310 del formato 1732.
Se puede usar la hoja de trabajo intereses presuntivos, contenida en este mismo archivo para su clculo.

En el numeral 3 del artculo33 de la Resolucin 228 de octubre de 2013 (informacin exgena para 2014) se
puede ver un listado actualizado de los distintos tipos de ingresos no gravados que pueden llegar a utilizarse en el ao fiscal 2014.
Si lo que se resta como ingreso no gravado es solo la utilidad, significa que en los anteriores renglones
(rengln 42 o 43) estar el precio de venta y en el rengln 50 el costo fiscal de venta de las acciones, pero la
utilidad que tcitamente se forma entre estos tres renglones ser la misma que deba quedar informada ac en
este regln 47 y neutralizar as el efecto de que tal utilidad iba a producir mayor impuesto.

Digitar en esa ltima columna los respectivos valores que se van a tomar como ingresos no gravados y la columna inmediatamente anterior arrojar la partida del ajuste en forma automtica.
Aunque el artculo 177-1 menciona que a las rentas exentas no se les podra enfrentar costos y gastos, la
DIAN todava tiene vigente el concepto 39740 de junio 2004 (confirmado con el 52966 de septiembre de
2014) que indica que s hay que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera renta o utilidad
exenta. El problema ser cuando la actividad exonerada de impuesto no arroje utilidad sino prdida, pues
esa prdida estara implcitamente afectando a las otras actividades que s producen rentas gravadas. Pero la
DIAN no ha rectificado su concepto ni ha dicho que los costos y gastos que se le puedan asociar a las rentas
exentas sean solo hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas.
Recordemos que en la parte contable no se muestra como ingreso bruto el precio de venta y luego como
costo contable el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una utilidad
en venta de activo fijo (en los ingresos no operacionales) o una prdida en venta de activo fijo (en los gastos
no operacionales). Por eso creemos que estas celdas en la parte contable no se usarn. Y si alguien las quiere
usar, debera reformar la forma en que la contabilidad tena reflejada la operacin de la venta del activo.

El valor que vaya aqu se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total
del rengln 49 del formulario 110.Y es el mismo valor que luego quedar reflejado en el rengln 352 del formato 1732. Al respecto, sucede que el prevalidador con que se elabora el formato 1732 lo que hace es tomar
el valor que le figure en el rengln 352 y lo resta dentro de la suma que hace posteriormente en el rengln
353. Por tanto, se debe entender que ese tipo de costos primero se deben incluir en alguno de los renglones
anteriores, entre el 318 y el 351, para que de esta forma s haya lgica de tomar el regln 352 y restarlo en el
rengln 353. Es por eso incluso que este rengln lo disean solo con valor fiscal y no con valor contable. Estos
costos no son deducibles por lo indicado en el artculo 177-1 del ET pero la DIAN los quiere tener controlados mediante revelarle el dato dentro del rengln 352 del formato 1732.

El valor que vaya aqu se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total
del rengln 55 del formulario 110. Y es el mismo valor que luego quedar reflejado en el rengln 434 del formato 1732. Al respecto, sucede que el prevalidador con que se elabora el formato 1732 lo que hace es tomar
el valor que le figure en el rengln 434 y lo resta dentro de la suma que hace posteriormente en el rengln
435. Por tanto, se debe entender que este tipo de deducciones primero se tienen que incluir en alguno de los
renglones anteriores, entre el 421 y el 433, para que de esta forma s haya lgica de tomar el regln 434 y
restarlo en el rengln 435. Es por eso incluso que este rengln lo disean solo con valor fiscal y no con valor
contable. Estas deducciones no son deducibles por lo indicado en el artculo 177-1 del ET pero la DIAN los
quiere tener controlados mediante revelarle el dato dentro del rengln 434 del formato 1732.

245

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

(*-37)
(*-38)
(*-39)
(*-40)
(*-41)
(*-42)
(*-43)
(*-44)

(*-45)

(*-46)
(*-46 a)
(*-47)

246

Esta deduccin solo la pueden utilizar quienes hayan incluido la norma del artculo 158-3 en sus contratos de
estabilidad jurdica firmadas con el Estado Colombiano por periodos de entre 3 hasta 20 aos; ver Ley 963 de
2005 que permiti firmar los acuerdos hasta el 2012, pues desde enero de 2013 en adelante ya no se podrn
seguir firmando nuevos contratos de estabilidad ya que la Ley 963 fue totalmente derogada con el artculo
198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.

En este rengln iran deducciones especiales como las que permiten la Ley del Cine (ley 812 de 2003 modificada con la Ley 1607 de 2012) o las donaciones a proyectos de investigacin tecnolgica (ver artculo 158-1
del ET).
Ver artculo 147 del ET. Si se forman prdidas, la declaracin de renta queda abierta por 5 aos y no las cobija el beneficio de auditora (beneficio que solo existi hasta las declaraciones del 2012; ver Concepto DIAN
075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011).
Segn el artculo 147 del ET este tipo de compensaciones solo las pueden usar las sociedades comerciales.
Adems, el artculo 150 permite a las personas naturales con prdidas en actividades agropecuarias usarlas
pero a manera de deduccin (y no de compensacin) dentro de los 5 aos siguientes.
El valor total que se tome como compensaciones, en ningn momento puede exceder el valor del rengln 57.

Si se elabora primero el anexo de renta presuntiva, este dato se obtiene automticamente. Recurdese que
las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010 no calculan renta presuntiva en sus primeros 5 10 aos
(dependiendo el departamento en que estn funcionando).
El valor que se coloque aqu no puede exceder al mayor entre el rengln 60 y el 61. As es como lo controla el
formulario virtual que se diligenciara en el portal de la DIAN.

Contablemente ir lo que existe en la contabilidad, a saber, la utilidad en venta. Pero fiscalmente s se tiene
que mostrar el precio de venta como ingreso bruto, pues en el rengln siguiente estar el costo fiscal del
activo fijo vendido.

Si se obtuvieron ingresos por loteras, rifas y similares, este valor no se puede ver afectado con las prdidas
en ventas de activos fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta misma zona de ganancias ocasionales. As lo controlara la DIAN en sus revisiones a la declaracin (vase por ejemplo la herramienta de
Excel de la DIAN para diligenciar el formulario 210 de Personas naturales Programa ayuda renta). Por tanto,
este valor bruto de ingresos por loteras rifas y similares es el que como mnimo se debe terminar reflejando
en el rengln 68 de Ganancias ocasionales gravables, pues ms abajo se formar el respectivo impuesto del
20% sobre esa ganancia por loteras y dicho valor se ver neutralizado con el que ms abajo estar figurando
en el rengln de retenciones en la fuente por la retencin que le hicieron sobre la rifa o lotera. Por ello, si al
mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una prdida en venta de activo fijo, lo que se tendr que hacer
es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de venta para no producir una prdida en venta de
activo fijo que aritmticamente afecte al ingreso por loteras.
Recordemos que en la parte contable no se muestra como ingreso bruto el precio de venta y luego como
costo contable el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una utilidad en venta de activo fijo (en los ingresos no operacionales) o una prdida en venta de activo fijo (en los
gastos no operacionales). Por eso creemos que estas celdas no se usarn. Y si alguien las quiere usar, debera
reformar la forma en que la contabilidad tena reflejada la operacin de la venta del activo.
En el caso de las Herencias, legados y donaciones, recurdese que los artculo 307 y 308 del ET fueron modificados con la Ley 1607 y contienen nuevas instrucciones sobre cmo calcular su parte no gravada.
Recurdese que esta celda calcula el impuesto en forma automtica segn la opcin que se haya seleccionado en la celda del comienzo de esta herramienta donde se escoga el tipo de persona natural que usar este
formulario.

Captulo 11

El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar tienen que guardar el lmite del
artculo 259 del ET, norma que indica:

ARTICULO 259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el
valor del impuesto bsico de renta. La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr
ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes
de cualquier descuento tributario.
(*-49)

(*-50)
(*-50 a)
(*-51)
(*-52)
(*-53)
(*-54)

PARGRAFO 1o. El lmite establecido en el inciso segundo del presente artculo, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas. PARGRAFO 2o. <Pargrafo
modificado por el artculo 22 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los descuentos tributarios estn originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinacin del impuesto
a cargo no podr ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva antes de cualquier descuento. Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos
de usuarios y en cada uno pueden darse casos muy especiales, este lmite no se calcular automticamente
sino que cada quin lo tendr que calcular manualmente.
La instruccin de la DIAN para este rengln dice: Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior
a descontar del impuesto de ganancias ocasionales en virtud de lo establecido en convenios vigentes para
evitar la doble tributacin.. Adems, se entiende que el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser
superior al del rengln 72.
Una persona natural o sucesin ilquida nunca llenara este rengln pues los que pueden ser autorretenedores de renta son solo las personas jurdicas (ver resolucin 4074 de Mayo de 2005).

Siempre que el rengln 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular anticipo al impuesto del ao fiscal siguiente (en este caso, el anticipo para el 2015). Pero advirtase que si la declaracin
2014 es la LTIMA a presentarse por razn de que se trata de una sucesin ilquida que se liquid durante el
ao 2013, en ese caso no se liquida anticipo al ao siguiente (vase Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).
Si actualiza primero los datos de la hoja incluida en este mismo archivo en Excel, titulada Anticipo impuesto
de renta, en ese caso este clculo se obtiene automticamente.
Si se requiere liquidar este tipo de sancin, se puede entonces usar la hoja sancin de extemporaneidad que
hace parte de este mismo archivo.

Se tiene hasta dos aos contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para poder entrar a solicitarlo
en devolucin o compensacin (ver artculo854 del ET). Adems, es importante aclarar que el solo hecho de
que se obtenga saldo a favor en una declaracin de renta, ello no obliga a la firma de Contador. Eso solo opera
en las declaraciones del IVA. En estas declaraciones de renta, la firma de contador solo se origina cuando se
superen los topes de patrimonio bruto o de ingresos brutos a que se refiere el artculo596 del ET (100.000
UVT), y que para la declaracin 2014 seala un monto de $2.748.500.000

La informacin de este formulario 240, y el detalle de sus renglones, se gener de forma automtica en funcin de lo
que figuraba en el formulario 110. Sin embargo, para este caso en particular, es claro que la persona natural no podr optar
por el IMAS pues su RGA del 2014 s super 27.000 UVT y su patrimonio lquido del 2013 s supero los 12.000 UVT.

247

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

248

Captulo 11

249

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

250

Captulo 11

251

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

252

Captulo 11

253

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

254

Captulo 11

255

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

256

Captulo 11

257

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

258

Captulo 11

259

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

260

Captulo 11

261

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

262

Captulo 11

263

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

264

Captulo 11

265

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

266

Captulo 11

267

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

268

Captulo 11

269

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

270

Captulo 11

271

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

272

Captulo 11

273

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

274

Captulo 11

275

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

276

Captulo 11

277

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

278

Captulo 11

279

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

280

Captulo 11

281

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 12
Elaboracin del formulario 210 y 230 con anexos para
la declaracin de renta 2014 de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
A continuacin se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma
en que quedara elaborado el formulario 210 con sus anexos
explicativos para la declaracin de renta ao gravable 2014 de una
persona natural colombiana, residente en Colombia, que no realiza
actividades mercantiles que la obliguen a llevar contabilidad y que
no fue beneficiaria de la Ley 1429 (pequeas empresas).
De forma paralela en el mismo ejercicio se hace la elaboracin del
formulario 230, haciendo claridad que el mismo es un formulario
alternativo al cual se puede cambiar el declarante solo si se cumple
el triple requisito de ser residente ante el gobierno colombiano,
pertenecer al universo de empleados (ya que el 80% o ms de
sus ingresos del ao provienen de rentas de trabajo por cuenta y
riesgo de los contratantes y sin usar mquinas especializadas) y su
renta gravable alternativa del 2014 definida conforme a la norma
del artculo 332 del ET. no le supera 4.700 UVT (ver artculo 8 del
Decreto 1070 de mayo de 2013).
Deben tomarse en cuenta en especial los notas al pie de pgina en
cada una de las hojas que componen el archivo original de Excel
del cual fue tomado estos ejercicios (archivo de Excel que est
disponible en la zona de descargas a la que se tiene acceso por
haber adquirido esta obra) usarlo como plantilla en sus propios
casos particulares.
282

Captulo 12

283

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

284

Captulo 12

285

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

286

Captulo 12

287

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

288

Captulo 12

289

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

290

Captulo 12

291

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

292

Captulo 12

293

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

294

Captulo 12

295

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

296

Captulo 12

297

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

298

Captulo 12

Renta lquida en UVT

desde

Hasta

Impuesto en UVT

Renta lquida en UVT

desde

0
1548
1588
1629
1670
1710
1751
1792
1833
1873
1914
1955
1996
2036
2118
2199
2281
2362
2443
2525
2606
2688
2769
2851
2932
3014
3095
3177
3258
3339
3421
3502
3584
3665
3747
3828
3910
3991
4072
4276
4480
4683
4887

1548
1588
1629
1670
1710
1751
1792
1833
1873
1914
1955
1996
2036
2118
2199
2281
2362
2443
2525
2606
2688
2769
2851
2932
3014
3095
3177
3258
3339
3421
3502
3584
3665
3747
3828
3910
3991
4072
4276
4480
4683
4887
5091

0
1,05
1,08
1,11
1,14
1,16
2,38
2,43
2,49
4,76
4,86
4,96
8,43
8,71
13,74
14,26
19,81
25,7
26,57
35,56
45,05
46,43
55,58
60,7
66,02
71,54
77,24
83,14
89,23
95,51
101,98
108,64
115,49
122,54
129,76
137,18
144,78
152,58
168,71
189,92
212,27
235,75
260,34

5091
5294
5498
5701
5905
6109
6312
6516
6720
6923
7127
7330
7534
7738
7941
8145
8349
8552
8756
8959
9163
9367
9570
9774
9978
10181
10385
10588
10792
10996
11199
11403
11607
11810
12014
12217
12421
12625
12828
13032
13236
13439
Ms de 13.643

Hasta

Impuesto en UVT

5294
5498
5701
5905
6109
6312
6516
6720
6923
7127
7330
7534
7738
7941
8145
8349
8552
8756
8959
9163
9367
9570
9774
9978
10181
10385
10588
10792
10996
11199
11403
11607
11810
12014
12217
12421
12625
12828
13032
13236
13439
13643

286,03
312,81
340,66
369,57
399,52
430,49
462,46
495,43
529,36
564,23
600,04
636,75
674,35
712,8
752,1
792,22
833,12
874,79
917,21
960,34
1.004,16
1.048,64
1.093,75
1.139,48
1.185,78
1.232,62
1.279,99
1.327,85
1.376,16
1.424,90
1.474,04
1.523,54
1.573,37
1.623,49
1.673,89
1.724,51
1.775,33
1.826,31
1.877,42
1.928,63
1.979,89
2.031,18
27%*RGA 1.622

299

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

300

Captulo 12

301

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

302

Captulo 12

303

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

304

Captulo 12

305

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

306

Captulo 12

307

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

308

Captulo 13

Captulo 13
Normas bsicas para la declaracin de renta 2014 de
personas naturales

Resolucin 000228 de 31 de octubre de 2013 (DIAN). Por la cual se

establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el ao gravable 2014,
la informacin tributaria establecida en los artculos 623, 623-2
(sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 6313 y 633 del Estatuto Tributario, en el Decreto 1738 de 1998 y en el
artculo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto 4660 de 2007, se
seala el contenido, caractersticas tcnicas para la presentacin y
se fijan los plazos para la entrega.
Decreto 3032 del 27 de diciembre de 2013 (Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico). Por el cual se reglamenta parcialmente el
Estatuto Tributario (Clasificacin de las personas naturales entre
empleado, trabajador por cuenta propia y dems).

309

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Resolucin 0028
DIAN
Resolucin 000228
Octubre 31 del 2013

(Modificada con la Resolucin 219 de octubre 31 del 2014)

Por la cual se establece el grupo de obligados a suministrar a la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, por el ao gravable 2014, la informacin tributaria establecida en los artculos 623, 6232 (sic), 623-3, 624, 625, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-1, 631-2, 631-3 y 633 del Estatuto Tributario, en el
Decreto 1738 de 1998 y en elartculo 58 de la Ley 863 de 2003y en elDecreto 4660 de 2007, se seala el
contenido, caractersticas tcnicas para la presentacin y se fijan los plazos para la entrega.
El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales

En uso de sus facultades legales, en especial las consagradas en el artculo 6 numerales 12 y 22 del Decreto
4048 de 2008, en los artculos 631, 631-2, 631-3, 633, 684 y 686 del Estatuto Tributario y lo sealado en el
artculo 2 del Decreto 1738 de 1998
CONSIDERANDO
Que el artculo 631 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 139 de la Ley 1607 de 2012 y el articulo
6312 del Estatuto Tributario, disponen que sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin e investigacin
de la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, el Director General de Impuestos y Aduanas
Nacionales podr solicitar a las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes, las informaciones
que se listan en la misma disposicin, con el fin de efectuar los estudios y cruces de informacin necesarios para
el debido control de los tributos y cumplir con otras funciones de su competencia, incluidas las relacionadas
con los compromisos consagrados en los convenios y tratados tributarios suscritos por Colombia.
Que los artculos 623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 627, 628, 629, 629-1, 631, 631-3, 633, 684 y 686 del Estatuto
Tributario y el artculo 2 del Decreto 1738 de 1998, sealan los obligados y el tipo de informacin que podr
ser requerida para los fines sealados en el artculo 631 del Estatuto Tributario.

Que el pargrafo tercero del artculo 631 del Estatuto Tributario, modificado por el 139 de la Ley 1607 de
2012, dispuso que el contenido y caractersticas tcnicas de la informacin a que se refiere el mismo artculo,
as como la establecida en los artculos 624, 625, 628 y 629 del Estatuto Tributario deben ser definidas por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por lo menos con dos (2) meses de anterioridad al ltimo da del
ao gravable anterior al cual se solicita la informacin.

Que en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 8 numeral 8 de la Ley 1437 de 2011, el proyecto de resolucin
fue publicado en la pgina web de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
RESUELVE

Ttulo I
Sujetos obligados a presentar informacin exgena por el ao gravable 2014.
Artculo 1. Informantes que deben reportar mensualmente.Los siguientes obligados debern suministrar
la informacin mensualmente: Las entidades pblicas o privadas que celebren convenios de cooperacin y
asistencia tcnica para el apoyo y ejecucin de sus programas o proyectos, con organismos internacionales.

Artculo 2. Informacin que debe ser reportada anualmente por periodos mensuales por las entidades
financieras y otras entidades.<Artculo modificado por elArt. 1 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Los
siguientes obligados debern suministrar informacin anualmente por periodos mensuales:
310

Captulo 13

Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crdito,
los organismos cooperativos de grado superior, las Instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar informacin
de cuentas corrientes y/o ahorros y los certificados de depsitos a trmino fijo y/o cualquier otro ttulo.

Artculo 3. Informacin que debe ser reportada anualmente por las entidades financieras y otras
entidades.<Artculo modificado por elArt. 2 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Las entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia y las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos
de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y
los fondos de empleados que realicen actividades financieras deben reportar informacin de consumos con
tarjetas crdito, ventas a travs del sistema de tarjetas de crdito, prstamos otorgados, fondos de inversin
colectiva y los fondos de pensiones, jubilacin e invalidez.
Artculo 4.<Artculo modificado por elArt. 3 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Informantes que
deben reportar anualmente.Los siguientes obligados debern suministrar la informacin anualmente:

a) Las personas naturales y asimiladas, que en el ao gravable 2012 hayan obtenido ingresos brutos superiores
a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
b) Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas y dems entidades pblicas y privadas obligadas a presentar
declaracin del Impuesto sobre la Renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el ao gravable
2012 hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos ($100.000.000).

c) Todas las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos mutuos de
inversin, Fondos de Inversin colectiva (para los fondos o carteras colectivas, tngase en cuenta el Decreto
1242 de 2013), los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los fondos de empleados, las comunidades
organizadas y las dems personas naturales y jurdicas y asimiladas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho
que efecten retenciones y autorretenciones en la fuente, Impuesto sobre la Renta (IVA), Timbre e Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), independientemente del monto de los ingresos obtenidos.

d) Los consorcios y uniones temporales que durante el ao gravable 2014 efecten transacciones econmicas,
sin perjuicio de la informacin que deban suministrar los miembros del consorcio o de la unin temporal de las
operaciones inherentes a su actividad econmica ejecutadas directamente por ellos.
e) Las personas o entidades que actuaron como mandatarios o contratistas, durante el ao gravable 2014,
en relacin con las actividades ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos de mandato o de
administracin delegada.
f) Las personas o entidades que actuaron en condicin de operador o quien haga sus veces, en condicin
de solo riesgo en los contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, gases y minerales. Tambin
debern informar la persona natural o jurdica y asimilada que realicen explotacin y exploracin de minerales,
independistamente de mondo de sus ingresos, aunque desarrollen esta actividad sin la firma de algn contracto.
g) Las sociedades fiduciarias que durante el ao gravable 2014 administren patrimonios autnomos y/o
encargos fiduciarios.

h) Los entes pblicos del nivel nacional y territorial de los rdenes central y descentralizado contemplados en
el artculo 22 del Estatuto Tributario, no obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio.
i) Los Secretarios Generales o quienes hagan sus veces de los rganos que financien gastos con recursos del
Tesoro Nacional, no enunciados en los literales b) y h) del presente artculo, independiente de la cuanta de
ingresos obtenidos.

j) Las personas naturales y asimiladas, las personas jurdicas y asimiladas y dems entidades pblicas y privadas,
obligadas a presentar declaracin del Impuesto sobre la Renta y complementarios que reciban ingresos para
311

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

terceros durante el ao 2014, cuando la suma de los ingresos propios ms los ingresos recibidos para terceros,
en el ao 2014, sea superior a quinientos millones de pesos ($500.000.000).
k) Las Cmaras de Comercio.

l) La Bolsa Nacional de Valores de Colombia, la Bolsa Nacional Agropecuaria y las dems Bolsas de Valores y los
Comisionistas de Bolsa.
m) La Registradura Nacional del Estado Civil.

n) Los Notarios con relacin a las operaciones realizadas durante el ejercicio de sus funciones.
) Las personas o entidades que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes.
o) Los Grupos Empresariales

Pargrafo 1.Para efectos de establecer la obligacin de informar, los Ingresos Brutos incluyen todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios, de conformidad con lo establecido en el artculo 26 del Estatuto Tributario y entre
los Ingresos extraordinarios se deben tener en cuenta las ganancias ocasionales.

Pargrafo 2. Las personas naturales y asimiladas que cancelen su registro mercantil o terminen sus actividades
durante el ao 2014 y las personas jurdicas y asimiladas y dems entidades que se liquiden durante el ao
2014 y cumplan los requisitos para estar obligados a reportar informacin del ao gravable 2014 segn lo
establecido en la presente resolucin, deben presentar la informacin acumulada por la fraccin del ao 2014,
antes de solicitar la cancelacin del Registro nico Tributario (RUT) y en todo caso, a ms tardar dentro de los
plazos establecidos en el Ttulo VII de la presente resolucin.
La informacin deber ser presentada en los formatos y conceptos, y con las especificaciones tcnicas indicados
en la presente resolucin.
Ttulo II
Informacin a suministrar por parte de todos los obligados.

Artculo 5. < Derogado por elArt. 4 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>

Ttulo III
Informacin que se debe reportar mensualmente
Artculo 6. Entidades pblicas o privadas que celebren convenios de cooperacin y asistencia tcnica.Las
entidades pblicas o privadas que celebren convenios de cooperacin y asistencia tcnica para el apoyo y
ejecucin de sus programas o proyectos, con organismos internacionales, debern enviar a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, una relacin mensual de todos los contratos vigentes en el ao 2014 con
cargo a estos Convenios, en cumplimiento de lo previsto en el artculo 58 de la Ley 863 de 2003 y en el Decreto
4660 de 2007:

6.1. < modificado por el Art. 5 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Los datos bsicos de cada una de las
personas o entidades beneficiarias de los pagos o abonos en cuenta, retenciones practicadas y valor del
impuesto sobre las ventas descontables, debern ser informados conforme con los parmetros establecidos en
el anexo 1 de la presente Resolucin.
Tipo de documento
Nmero de identificacin
Digito de verificacin
Naturaleza
Primer apellido
Segundo apellido

312

Captulo 13

Primer nombre
Otros nombres
Razn social
Direccin
Actividad Econmica (opcional)
Cdigo Pas
Cdigo Departamento (DPTO)
Cdigo Municipio
Correo electrnico
Telfono fijo (cdigo rea + nmero)
Telfono celular

Pargrafo 1.Con relacin a la direccin se debe informar aquella registrada en la base de terceros que no
necesariamente debe coincidir con la que figura en el RUT.

Pargrafo 2.En el archivo de datos bsicos de los terceros informados, se debe incluir la informacin del
Organismo Internacional.

Pargrafo 3.Los pagos o abonos en cuenta acumulados por beneficiario por todo concepto, que sean menores a
cien mil pesos ($100.000), se informaran acumulados en un solo registro, con identificacin 222222222, razn
social Cuantas menores y tipo de documento 43, en el concepto a que correspondan dichos pagos. Para este
concepto se debe reportar la direccin, municipio, departamento, pas y naturaleza jurdica del informante.

Pargrafo 4.En el caso de los pagos o abonos en cuenta efectuados a personas o entidades del exterior, se debe
reportar el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas
de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, con tipo de documento 42. Cuando
en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001 en
forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento 43.
Los campos de direccin, departamento y municipio no se deben diligenciar.
6.2. La informacin del nmero del convenio, identificacin del convenio en ejecucin, nombre o razn social
del organismo Internacional con el cual se celebr el convenio y el pas de origen del organismo internacional.

6.3. Relacin de los contratos que se celebren en desarrollo de cada uno de los convenios, indicando: nmero de
contrato, valor total del contrato, trmino de ejecucin y clase de cada contrato.
6.4. Relacin mensual de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el ao 2014 en virtud de los contratos,
discriminando:

1. Tipo de documento de las personas o entidades beneficiarias de los pagos o abonos en cuenta y retenciones
practicadas
2. Nmero de identificacin
3. Concepto del pago
4. Valor del pago o abono en cuenta
5. Base de retencin practicada a ttulo de renta
6. Retencin practicada a ttulo de renta
7. Retencin practicada a ttulo de IVA
8. Valor del impuesto sobre las ventas descontable
Pargrafo 1.Los contratos se deben reportar teniendo en cuenta la clase de contrato, de acuerdo con la siguiente
codificacin:
1. Contratos de obra y/o suministro, en el concepto 7100.

313

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

2. Contratos de consultora, en el concepto 7200.

3. Contratos de prestacin de servicios, en el concepto 7300.
4. Contratos de concesin, en el concepto 7400.
5. Otros contratos, en el concepto 7500.
Pargrafo 2.Los pagos o abonos en cuenta, la base de retencin en la fuente practicada a ttulo de renta, la
retencin en la fuente a ttulo de renta, la retencin en la fuente practicada a ttulo de IVA y el valor del impuesto
descontable, se deben reportar segn el concepto al que correspondan, de la siguiente manera:

1. Salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales: El valor acumulado efectivamente pagado al
trabajador, en el concepto 5001.

2. Viticos: El valor acumulado efectivamente pagado que no constituye ingreso para el trabajador, en el
concepto 5055.
3. Gastos de representacin: El valor acumulado efectivamente pagado que no constituye ingreso para el
trabajador, en el concepto 5056.
4. Pensiones: El valor acumulado efectivamente pagado, en el concepto 5022.

5. Honorarios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5002.

6. Comisiones: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5003.

7. Servicios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5004.

8. Arrendamientos: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5005.

9. Intereses y rendimientos financieros: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5006.
10. Compra de activos movibles: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5007
11. Compra de activos fijos: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5008.

12. Los pagos efectuados por concepto de aportes parafiscales al SENA, a las Cajas de Compensacin Familiar y
al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, en el concepto 5010.
13. Los pagos efectuados por concepto de aportes parafiscales a las empresas promotoras de salud EPS y los
aportes al Sistema de Riesgos Laborales, incluidos los aportes del trabajador, en el concepto 5011

14. Los pagos efectuados por concepto de aportes obligatorios para pensiones efectuados al ISS y a los Fondos
de Pensiones, incluidos los aportes del trabajador, en el concepto 5012.
15. Las donaciones en dinero efectuadas a las entidades sealadas en los artculos 125, 125-4, 126-2 y 158-1
del Estatuto Tributario y la establecida en el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, y dems que determine la
ley, en el concepto 5013.

16. Las donaciones en activos diferentes a dinero efectuadas a las entidades sealadas en los artculos 125, 1254, 126-2 y 158-1 del Estatuto Tributario y la establecida en el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, y dems que
determine la ley, en el concepto 5014.
17. El valor de los impuestos efectivamente pagados, en el concepto 5015.

18. El valor de los aportes, tasas y contribuciones efectivamente pagados, en el concepto 5058.

19. Redencin de inversiones en lo que corresponde al reembolso del capital, en el concepto 5060.
314

Captulo 13

20. Los dems costos y deducciones, en el concepto 5016.

21. Compra de activos fijos sobre los cuales solicit deduccin segn el pargrafo, del artculo 158-3 del
Estatuto Tributario: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5020. Este valor no
debe incluirse en el concepto 5008.
22. El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por servicios tcnicos, en el concepto 5027.
Este valor no debe incluirse en el concepto 5004.
23. El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por asistencia tcnica, en el concepto 5023
24. El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por marcas, en el concepto 5024

25. El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por patentes, en el concepto 5025
26. El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por regalas, en el concepto 5026

27. El valor acumulado de la devolucin de pagos o abonos en cuenta y retenciones correspondientes a

operaciones de aos anteriores debe reportarse en el concepto 5028.

28. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Compras: El valor acumulado pagado o abonado en
cuenta se debe reportar en el concepto 5029.
29. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Honorarios: El valor acumulado pagado o abonado
en cuenta se debe reportar en el concepto 5030.
30. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Comisiones: El valor acumulado pagado o abonado
en cuenta se debe reportar en el concepto 5031.

31. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Servicios: El valor acumulado pagado o abonado en
cuenta se debe reportar en el concepto 5032.
32. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por arrendamientos: El valor acumulado pagado o
abonado en cuenta se debe reportar en el concepto 5033.

33. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por intereses y rendimientos financieros: El valor
acumulado pagado o abonado en cuenta se debe reportar en el concepto 5034.
34. Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por otros conceptos: El valor acumulado pagado o
abonado en cuenta se debe reportar en el concepto 5035.
35. El monto de las amortizaciones realizadas se debe reportar en el concepto 5019, excepto el valor del
concepto 5057.
36. El monto de las amortizaciones relativas a los Cargos diferidos por el impuesto al patrimonio, en el concepto
5057.

37. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Compras pagadas o abonadas en cuenta, en el
concepto 5036.
38. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Honorarios pagados o abonados en cuenta,
en el concepto 5037.

39. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Comisiones pagadas o abonadas en cuenta,
en el concepto 5038.
315

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

40. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Servicios pagados o abonados en cuenta, en
el concepto 5039.
41. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Arrendamientos pagados o abonados en
cuenta, en el concepto 5040.
42. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Intereses y Rendimientos financieros
pagados o abonados en cuenta, en el concepto 5041.
43. Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por otros conceptos pagados o abonados en
cuenta, en el concepto 5042.
44. El valor de las participaciones o dividendos pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles, en el
concepto 5043.
45. El pago por loteras, rifas, apuestas y similares, en el concepto 5044.

46. Retencin sobre ingresos de tarjetas dbito y crdito, en el concepto 5045.

47. Enajenacin de activos fijos de personas naturales ante oficinas de trnsito y otras entidades autorizadas,
en el concepto 5046.

48. El pago o abono en cuenta realizado a cada uno de los cooperados, del valor del fondo de proteccin de
aportes creado con el remanente, en el concepto 5059.
Ttulo IV
Capitulo 1
Entidades financieras

<Ttulo IV modificado por el Art. 6 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>

Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crdito,
los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, debern presenta la
siguiente informacin por el ao gravable 2014, segn lo establecido en los artculos 623, 623-1 y 623-2 (sic)
del Estatuto Tributario.
1. INFORMACIN QUE SE DEBE REPORTAR ANUALMENTE POR PERIODOS MENSUALES

Artculo 7. Informacin de cuentas corrientes y/o ahorros <modificado por el Art. 6 de la Resolucin 000219
de 31-10-2014> Por el ao gravable 2014, los bancos y dems entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado superior,
las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de
empleados que realicen actividades financieras, debern informar anualmente por periodos mensuales de cada
una de las personas o entidades, cuando el valor mensual acumulado de los movimientos de naturaleza crdito
de las cuentas corrientes y/o de ahorro sea superior a un milln de pesos ($1.000.000) o cuando el saldo por el
periodo a reportar de cada de una o varias cuentas corrientes y/o de ahorro de un mismo cuentahabiente sea
igual o superior a un milln de pesos ($1.000.000), aunque al discriminar por cuenta, los valores a reportar sean
menores, segn lo dispuesto en los artculos 623 literal a), 623-2 (sic), 623-3 y 631-3 del Estatuto Tributario:
1. Tipo de documento
2. Documento Identificacin
3. Apellidos y nombres o razn social,
4. Direccin
5. Cdigo del Municipio
6. Cdigo del Departamento

316

Captulo 13

7. Pas
8. Tipo de cuenta
9. Nmero de la cuenta
10. Cdigo de exencin al Gravamen a los Movimientos Financieros
11. Saldo final de la cuenta
12. Promedio del saldo final diario
13. Mediana del saldo diario de la cuenta
14. Valor saldo mximo de la cuenta
15. Valor saldo mnimo de la cuenta
16. Valor total de los movimientos de naturaleza crdito
17. Nmero de movimientos de naturaleza crdito
18. Valor promedio de los movimientos de naturaleza crdito
19. Mediana en el mes de movimientos de naturaleza crdito diarios
20. Valor total de los movimientos de naturaleza dbito
21. Nmero de movimientos de naturaleza dbito
22. Valor promedio de los movimientos de naturaleza dbito

Adicionalmente, deber informarse el nmero de identificacin de titulares secundarios y/o de las personas que
tienen firmas autorizadas para el manejo de estas cuentas, independientemente que dichas cuentas corrientes
y/o de ahorros se encuentren canceladas.
La informacin a que se refiere este numeral deber ser suministrada en el Formato1019, Versin 9.
Para informar el tipo de cuenta, se debe utilizar la siguiente codificacin:
Cdigo
1
2
3
4
5

Descripcin
Cuenta de ahorros
Cuenta corriente
Cuenta de ahorro para el fomento a la construccin, AFC
Cuenta de ahorro de trmite simplificado
Depsitos electrnicos

Los agentes de retencin del Gravamen a los Movimientos Financieros debern identificar las cuentas corrientes
o de ahorros marcadas como exentas del tributo, de acuerdo con la siguiente codificacin:
Cdigo
1
2
3
4
5
6
8
9
10

Descripcin
Retiros de cuentas de ahorro, numeral 1 del artculo 879 del E.T.
Operaciones establecidas en el numeral 3 del artculo 879 del E.T.
Operaciones establecidas en el numeral 7 del artculo 879 del E.T
Operaciones establecidas en el numeral 9 del artculo 879 del E.T.
Operaciones establecidas en el numeral 10 del artculo 879 del E.T.
Operaciones establecidas en el numeral 12 del artculo 879 del E.T.
Operaciones desembolso de crditos establecidas en numeral 11 del artculo 879 del E.T.
Cuentas marcadas como exentas del gravamen por otros conceptos
Cuenta no exentas del tributo

Los titulares secundarios y las personas con firmas autorizadas de las cuentas corrientes o de ahorros debern
informarse con el concepto de acuerdo con la siguiente codificacin:
Cdigo
1
2

Descripcin

Titulares secundarios
Firmas autorizadas

Pargrafo 1.Para determinar el valor total de los movimientos de naturaleza crdito, as como el nmero de
movimientos de naturaleza crdito, la entidad obligada a enviar la informacin, deber descontar el valor y el
nmero de movimientos correspondiente a los cheques devueltos y el de los traslados o transferencias entre
317

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

cuentas de un mismo titular, incluidos los traslados o transferencias entre cuentas individuales y de ahorro
colectivo, realizados en la misma entidad.
Pargrafo 2.Para determinar el valor total de los movimientos de naturaleza dbito, as como el nmero de
movimientos de naturaleza dbito, la entidad obligada a enviar la informacin, deber descontar el valor y el
nmero de movimientos correspondiente a los cheques devueltos y el de los traslados o transferencias entre
cuentas de un mismo titular, incluidos los traslados o transferencias entre cuentas individuales y de ahorro
colectivo, realizados en la misma entidad.

Pargrafo 3.La informacin se debe consolidar separadamente por cada cuenta y debern informar la
identificacin de la totalidad de las personas o entidades que figuren como titulares principales y secundarios
de las cuentas corrientes y/o de ahorro, as como la de quienes sin tener tal calidad, son autorizados para
realizar operaciones (personas con firmas autorizadas) en relacin con la respectiva cuenta.
Pargrafo 4.La informacin de ubicacin de los terceros informados con relacin a las cuentas de ahorro
de trmite simplificado y depsitos electrnicos, ser de diligenciamiento opcional, cuando de acuerdo con
la regulacin expedida por la Superintendencia Financiera de Colombia no se requieran para su apertura y/o
actualizacin, los siguientes campos:
- Direccin
- Cdigo del Municipio
- Cdigo del Departamento
- Pas

Pargrafo 5.La mediana del saldo diario de la cuenta se determina ordenando ascendentemente los saldos
diarios positivos y negativos observados durante un mes y tomando el que corresponde a la posicin central.
Cuando el nmero de saldos diarios del mes a reportar sea impar, el valor de la mediana corresponde al dato
que se encuentra en la posicin {n+1}/2, donde n es el nmero total de saldos diarios de la cuenta durante el
mes. Cuando el nmero de saldos diarios del mes a reportar sea par, el valor de la mediana corresponde al dato
que se encuentra en la posicin {n+2}/2.
Pargrafo 6.Para todos los casos donde se requiere el saldo diario, ste corresponder al saldo final del cierre
del da teniendo en cuenta el signo positivo o negativo. Para efectos de reporte los valores negativos conservarn
su signo.

Pargrafo 7. El nmero de la cuenta se debe informar como mnimo los cuatro ltimos dgitos del nmero de la
cuenta, los cuales debe coincidir con los cuatro ltimos dgitos del nmero que figura en los extractos y otros
documentos generados por las entidades financieras

Artculo 8. Informacin de Inversiones en Certificados a Trmino Fijo y/o Otros Ttulos <modificado por
el Art. 6 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Por el ao gravable 2014, los bancos y dems entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos
cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e
integrales y los fondos de empleados que realicen actividades financieras, debern informar anualmente por
periodos mensuales los siguientes datos de cada una de las personas o entidades a quienes durante el mes,
se les haya emitido, renovado, cancelado o tengan vigente a su favor uno o ms certificados a trmino fijo y/o
cualquier otro(s) o ttulo(s), sin importar la cuanta, segn lo dispuesto en los artculos 623 literal a), y 631 3
del Estatuto Tributario, as:
1. Tipo de documento
2. Documento Identificacin
3. Apellidos y nombres o razn social,
4. Direccin
5. Cdigo del Municipio
6. Cdigo del Departamento
318

Captulo 13

7. Pas
8. Nmero del certificado o ttulo
9. Tipo de ttulo
10. Tipo de Movimiento
11. Saldo Inicial del ttulo
12. Valor de la inversin efectuada
13. Valor de los intereses causados
14. Valor de los intereses pagados
15. Saldo Final del ttulo

La informacin a que se refiere este numeral deber ser suministrada en el Formato1020, Versin 7.
Tipos de Ttulo

Para informar el tipo de ttulo, se debe utilizar la siguiente codificacin:

Cdigo
1
2
3
4
5
6
7

Descripcin
Certificado Depsito de Mercancas
Bono de Prenda.
Certificado de Depsito de Ahorro a Trmino ( CDAT)
Certificado de Depsito a Trmino (CDT)
Bono Ordinario
Bono subordinado
Otros

El tipo de movimiento deber informarse con el concepto de acuerdo con la siguiente codificacin:
Cdigo
1
2
3
4

Descripcin

Emisin
Renovacin
Cancelacin
Vigente

La informacin se debe consolidar separadamente por cada ttulo con la identificacin de la totalidad de las
personas o entidades que figuren como titulares de los certificados a trmino fijo y/o cualquier otro(s) ttulo(s).
Los titulares secundarios debern informarse con el concepto de acuerdo con la siguiente codificacin:
Cdigo
1

Descripcin

Titulares secundarios

Pargrafo 1. Cuando los ttulos no sean administrados por la entidad financiera slo se reportar lo
correspondiente a los movimientos 1 y 3.

Pargrafo 2.La renovacin de certificados a trmino durante el ao gravable no constituye un nuevo depsito o
una nueva inversin que deba sumarse al valor del certificado original. En la renovacin, solo deben reportarse
los rendimientos o adiciones que se capitalicen.
2. INFORMACIN QUE SE DEBE REPORTAR ANUALMENTE

Artculo 9. Informacin de consumos con tarjetas de crdito. <modificado por el Art. 6 de la Resolucin
000219 de 31-10-2014Los bancos y dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
debern informar, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 623 del Estatuto Tributario, los siguientes
datos de los tarjetahabientes, relativos al ao gravable 2014:
319

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Apellidos y nombres o razn social, identificacin, nmero de tarjeta, clase de tarjeta y direccin de cada
una de las personas o entidades que durante el respectivo ao hayan efectuado adquisiciones, consumos,
avances o gastos con tarjetas crdito, cuando el valor anual acumulado sea superior a diez millones de pesos
($10.000.000), aunque al discriminar por tarjeta los valores a reportar sean menores, con indicacin del valor
total del movimiento efectuado durante el ao, en el FORMATO 1023, Versin 6. Para informar la clase de
tarjeta, se debe utilizar la siguiente codificacin:
Cdigo
1
2
3

Descripcin

Tarjeta de crdito principal

Tarjeta de crdito amparada
Tarjeta de crdito empresarial

Pargrafo. El nmero de la tarjeta se debe informar como mnimo los cuatro ltimos dgitos del nmero de la
tarjeta, los cuales debe coincidir con los cuatro ltimos dgitos del nmero que figura en los extractos y otros
documentos generados por las entidades financieras

Artculo 10. Informacin de ventas a travs del sistema de tarjetas de crdito.<modificado por elArt. 6 de
la Resolucin 000219 de 31-10-2014Los bancos y dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, debern informar segn lo dispuesto en el literal c) del artculo 623 del Estatuto Tributario, los
datos que se indican a continuacin, relativos al ao gravable 2014, de las personas o entidades que hayan
efectuado ventas o prestacin de servicios con tarjeta de crdito:

Apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin de cada una de las personas o entidades que
durante el respectivo ao hayan efectuado ventas o prestacin de servicios y, en general, hayan recibido ingresos
a travs del sistema de tarjetas de crdito, cuando la cuanta sea superior a diez millones de pesos ($10.000.000)
con indicacin del valor total del movimiento acumulado de las ventas y/o prestacin de servicios efectuados
durante el ao y el valor del impuesto sobre las ventas, en el FORMATO 1024, Versin 6.
Articulo 11. Informacin de prstamos otorgados por los bancos, dems entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia y por los fondos de empleados. <modificado por elArt. 6 de la
Resolucin 000219 de 31-10-2014Los bancos, dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia y los fondos de empleados debern informar por el ao gravable 2014, segn lo dispuesto en el
artculo 623-2 (Sic) del Estatuto Tributario, los apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin
de cada una de las personas o entidades a las cuales se les hayan efectuado prstamos cuyo valor anual
acumulado sea superior a diez millones de pesos ($10.000.000), con indicacin de la clase de prstamo y del
monto acumulado por prstamo, no obstante al discriminar por prstamo, los valores parciales a reportar sean
menores, en el FORMATO 1026, Versin 6.
Pargrafo.En los crditos de consumo, no se informarn los crditos otorgados a travs del sistema de tarjeta
de crdito. Para la informacin de los prstamos otorgados se debe utilizar la siguiente codificacin, segn la
clase de prstamo:
Cdigo
1
2
3
4

Descripcin

Prstamos comerciales
Prstamos de consumo
Prstamos hipotecarios
Otros prstamos

Articulo 12. Fondos de inversin colectiva <modificado por el Art. 6 de la Resolucin 000219 de 31-102014.Los administradores de los fondos de inversin colectiva (Decreto 1242 de 2013) sin importar la cuanta,
debern informar lo relativo al ao gravable 2014, bajo su propio NIT los siguientes datos de cada uno de los
inversionistas y/o partcipes y/o ahorradores, que hayan suscrito a su favor uno o ms contratos y/o ahorros,
segn lo dispuesto en el literal a) del artculo 623 y 631 -3 del Estatuto Tributario:
320

Captulo 13

Apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin de cada uno de los inversionistas y/o partcipes
y/o ahorradores que durante el ao, se les haya suscrito a su favor uno o ms contratos y/o ahorros, con
indicacin, para cada inversionista y/o partcipe y/o ahorrador, del valor del saldo inicial, el valor de las
inversiones y/o ahorros efectuados en el ao, los rendimientos y/o utilidades causados, el saldo a 31 de
diciembre de 2014, el nmero del ttulo, documento o contrato, nmero de titulares secundarios, y el tipo
de fondo, independientemente que a 31 de diciembre dichos ttulos y/o contratos se hubieren cancelado. La
informacin a que se refiere este artculo deber ser suministrada en el FORMATO 1021, Versin 6.
Para informar el tipo de fondo, se debe utilizar la siguiente codificacin:
Cdigo
5
6

Descripcin

Otros fondos
Carteras Colectivas

Pargrafo 1.La informacin se debe consolidar separadamente por cada ttulo o contrato y debern informar la
identificacin de la totalidad de las personas o entidades que figuren como titulares secundarios de los ttulos
o contratos.

Pargrafo 2.Para los fondos de Inversin Colectiva deber tenerse en cuenta lo sealado en el Decreto 1242 de
2013, por medio del cual se recogen y reexpiden las normas en materia del sector financiero, asegurador y del
mercado de valores y debe reportarse con el concepto 6.- Carteras Colectivas.

Articulo 13. Informacin de fondos de pensiones, respecto a ahorros voluntarios. Los fondos de pensiones
debern informar, segn lo dispuesto en el literal a) del artculo 623 del Estatuto Tributario, los siguientes
datos de las personas que efectuaron ahorros voluntarios de pensiones, relativos al ao gravable 2014, as:

Apellidos y nombres, identificacin y direccin de cada uno de los ahorradores, con indicacin del valor del
saldo inicial, los ahorros efectuados en el ao, el valor de los retiros efectuados en el ao gravados y el valor
de los retiros efectuados en el ao no gravados, rendimientos y/o utilidades los causadas y el saldo a 31 de
diciembre de 2012, independientemente que a 31 de diciembre dichos ahorros se hubieren retirado totalmente.
La informacin a que se refiere este artculo deber ser suministrada en el FORMATO 1022, Versin 7.

Pargrafo 1.En los casos en los cuales no se hubieren efectuado retiros se debe diligenciar este valor con cero.

Pargrafo 2. En la casilla denominada: Retiros efectuados gravados durante el Ao se debe diligenciar el

valor correspondiente a los retiros efectuados en el ao sin cumplimiento de requisitos de permanencia. En la
casilla denominada: Retiros efectuados no gravados durante el ao se debe diligenciar el valor de los retiros
efectuados en el ao con cumplimiento de requisitos. En la casilla denominada: Rendimientos Causados debe
diligenciarse el valor de los rendimientos y/o utilidades retiradas sin cumplimiento de requisitos. Con relacin
al cumplimiento de requisitos se entiende lo establecido en el artculo 126 1 del E.T.
Artculo 14.<Artculo eliminado por elArt. 7 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>
Captulo 2
Bolsas de valores y comisionistas de bolsa.

Artculo 15. Informacin a suministrar por las Bolsas de Valores.<modificado por el Art. 8 de la Resolucin
000219 de 31-10-2014>La Bolsa Nacional de Valores de Colombia, la Bolsa Nacional Agropecuaria y las dems
bolsas de valores, debern informar por el ao gravable 2014, de cada uno de los comisionistas de bolsa, el
valor acumulado de las adquisiciones y enajenaciones efectuadas durante el respectivo ao gravable, segn lo
dispuesto en el artculo 625 del Estatuto Tributario, en el FORMATO 1041, versin 6, indicando lo siguiente:
1. NIT del comisionista de bolsa.
2. Dgito de verificacin.

321

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

3. Razn social.
4. Direccin.
5. Cdigo departamento.
6. Cdigo municipio.
7. Valor anual acumulado de las adquisiciones.
8. Valor anual acumulado de las enajenaciones.
9. Valor de las comisiones pagadas a los comisionistas.
10. Valor de la retencin en la fuente practicada al comisionista.
Articulo 16. Informacin a suministrar por los Comisionistas de Bolsa <modificado por el Art. 8 de
la Resolucin 000219 de 31-10-2014>.Los comisionistas de bolsa debern suministrar por el ao gravable
2014, la informacin de cada una de las personas o entidades que efectuaron a travs de ellos, enajenaciones
o adquisiciones de acciones y dems papeles transados en bolsa cuyo valor acumulado sea superior a diez
millones de pesos ($10.000.000), con indicacin del valor total acumulado de dichas operaciones, segn lo
dispuesto en el artculo 628 del Estatuto Tributario, en el FORMATO 1042, versin 7, indicando lo siguiente:
1. Nmero de identificacin del tercero a nombre de quien se efectuaron las operaciones.
2. Dgito de verificacin.
3. Apellidos y nombre o razn social del tercero a nombre de quien se efectuaron las operaciones.
4. Direccin.
5. Pas.
6. Cdigo departamento.
7. Cdigo municipio.
8. Valor de las adquisiciones.
9. Valor de las enajenaciones.

Cuando se trate de terceros del exterior, se reportarn indicando los apellidos y nombres o razn social y
el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de
residencia o domicilio, en relacin con el Impuesto a la Renta o su similar, sin guiones, puntos o comas y con
tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con
identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000
y tipo documento 43. Los campos de direccin, departamento y municipio no se deben diligenciar.
Pargrafo.Las transacciones realizadas con los bonos pensionales no deben reportarse.
Artculo 17.<derogado por elArt. 9 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>
Artculo 18 <derogado por elArt. 9 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>
Artculo 19 <derogado por elArt. 9 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>
Artculo 20 <derogado por elArt. 9 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>
Ttulo V

Artculo 21 <modificados por elArt. 10 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014> . Contenido de la informacin

que debe ser presentada por los obligados sealados en los literales a), b) c), d), e), f), g), h), i) yj) del
artculo 4 de la presente Resolucin.
a) Las personas naturales y asimiladas, que en el ao gravable 2012 hayan obtenido ingresos brutos superiores
a quinientos millones de pesos ($500.000.000) estn obligadas a suministrar la informacin de que tratan los
literales b), c), e), f), g), h), i) y k) del artculo 631 del Estatuto Tributario.

b) Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas y dems entidades pblicas y privadas obligadas a presentar
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el ao gravable 2012
hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos ($100.000.000), estn obligadas a suministrar
la informacin de que tratan los literales b), c), e), f), g), h), i) y k) del artculo 631 del Estatuto Tributario.
322

Captulo 13

Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas con nimo de lucro, las cooperativas y los fondos de empleados,
obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, adicionalmente, deben
suministrar la informacin de que trata el literal a) del artculo 631 del Estatuto Tributario.

c) Las personas o entidades enunciadas en el literal c) del artculo 4 de la presente Resolucin, Agentes de
retencin, estn obligadas a suministrar la informacin de que tratan los literales b) y e) del artculo 631
del Estatuto Tributario de conformidad con lo establecido en el numeral 22.2 del artculo 22 de la presente
Resolucin.
d) Las entidades enunciadas en el literal d) del artculo 4 de la presente Resolucin, Consorcios y Uniones
Temporales, estn obligadas a suministrar la informacin de que tratan los literales b), e), f), h) e i) del artculo
631 del Estatuto Tributario, de conformidad con lo establecido en el numeral 22.8 del artculo 22 de la presente
Resolucin.
Lo anterior sin perjuicio de la informacin que deban suministrar los miembros del consorcio o la Unin
temporal, si cumplen los topes establecidos en el artculo 4 de la presente Resolucin en relacin con las
operaciones inherentes a su actividad econmica.

e) Las personas o entidades, enunciadas en el literal e) del artculo 4 de la presente Resolucin, que acten
como mandatarios o contratistas, estn obligadas a suministrar la informacin de que tratan los literales b), e),
f), h) e i) del artculo 631 del Estatuto Tributario, relacionada con las operaciones inherentes a las actividades
ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos de mandato o de administracin delegada, de conformidad
con lo establecido en el numeral 22.10 del artculo 22 de la presente Resolucin.
Lo anterior sin perjuicio de la informacin que deba suministrar el mandatario o administrador si cumple
los topes establecidos en el artculo 4 de la presente Resolucin, de las operaciones inherentes a su actividad
econmica.

f) En los contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, gases y minerales, las personas o entidades,
enunciadas en el literal f) del artculo 4 de la presente Resolucin, que acten en condicin de operador
o quien haga sus veces, en condicin de solo riesgo en los contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, gases y minerales. Tambin debern informar la persona natural o jurdica y asimilada que
realicen explotacin y exploracin de minerales, independistamente de mondo de sus ingresos, aunque
desarrollen esta actividad sin la firma de algn contracto, debern informar el valor total de las operaciones,
suministrando la informacin de que tratan los literales b), e), f), h) e i) del artculo 631 del Estatuto Tributario,
de conformidad con lo establecido en el numeral 22.9 artculo 22 de la presente Resolucin.
g) De acuerdo con el literal g) del artculo 4 de la presente Resolucin, las sociedades fiduciarias que durante el
ao 2014 administren patrimonios autnomos y/o encargos fiduciarios, debern informar bajo su propio NIT
y razn social el valor patrimonial de los derechos fiduciarios, las utilidades causadas, el valor de los ingresos
recibidos con cargo a cada uno de los fideicomisos, los pagos o abonos en cuenta realizados con recursos del
fideicomiso y las retenciones practicadas y/o asumidas, de conformidad con lo establecido en el numeral 22.11
del artculo 22 de la presente Resolucin.

Lo anterior sin perjuicio de la informacin que deba suministrar la fiduciaria, en relacin con operaciones
propias.

h) Los entes pblicos del nivel nacional y territorial, de los rdenes central y descentralizado, sealados en el
literal h) del artculo 4 de la presente Resolucin, estn obligados a suministrar la informacin de que tratan
los literales b) y e) del artculo 631 del Estatuto Tributario, de conformidad con lo establecido en el numeral
22.2 artculo 22 de la presente Resolucin.
i) Los Secretarios Generales o quienes hagan sus veces de los rganos que financien gastos con recursos del
Tesoro Nacional, enunciados en el literal i) del artculo 4 de la presente Resolucin, debern suministrar la

323

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

informacin de que tratan los literales b) y e) del artculo 631 del Estatuto Tributario, de conformidad con lo
establecido en el numeral 22.12 del artculo 22 de la presente Resolucin.

(Nota: la Resolucin 219 de octubre 31 de 2014 olvid agregar a este art. 21 de la Resolucin 228 de 2013 otro
literal ms, que vendra siendo el literal j y en el cual se hubiera indicado lo siguiente: j) Las personas naturales
y asimiladas y entidades, obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios,
sealadas en el literal j) del artculo 4 de la presente Resolucin, estn obligadas a suministrar la informacin de
que trata el literal g) del artculo 631 del Estatuto Tributario, de conformidad con lo establecido en numeral 22.13
del artculo 22 de la presente Resolucin; Por tanto, es posible esperar otra modificacin ms de parte de la DIAN
a este art. 21 de la Resolucin 228 incluyendo dicho literal y as tener base legal para poder exigir el mencionado
reporte de ingresos facturados para terceros).
Articulo 22. Informacin a suministrar por parte de los obligados a informar <modificados por elArt. 10
de la Resolucin 000219 de 31-10-2014> Los obligados a informar sealados en los literales a), b) c), d), e), f),
g), h), i) y j) del artculo 4 de la presente Resolucin, y en el art. 21 de la presente resolucin, debern enviar
la informacin cumpliendo con lo establecido en los siguientes numerales:

22.1. Informacin de socios, accionistas, comuneros, cooperados y/o asociados.De acuerdo con lo
establecido en el literal a) del artculo 631 del Estatuto Tributario, deber suministrarse: Los apellidos y
nombres o razn social, identificacin, direccin, pas de residencia o domicilio y porcentaje de participacin de
cada una de las personas o entidades que sean socias, accionistas, comuneros, asociados y/o cooperados de la
respectiva entidad, que posean acciones y/o aportes en cuanta superior a cinco millones de pesos ($5.000.000),
con indicacin del valor patrimonial a 31 de diciembre de 2014 de las acciones o aportes y el valor porcentual
de participacin. Esta informacin deber ser reportada en el FORMATO 1010, Versin 8.
El valor de las acciones o aportes, debe ser informado utilizando el valor intrnseco fiscal, esto es, patrimonio
lquido sobre nmero de acciones en circulacin, o el patrimonio lquido sobre el nmero de cuotas o partes de
inters social. Cuando el valor a reportar resulte negativo, debe informarse con valor cero (0). Tratndose de
aportes a cooperativas y fondos de empleados, el monto a reportar ser el valor del aporte ms su revalorizacin.
Para los comuneros, el valor patrimonial de sus derechos se establece de acuerdo con el porcentaje de
participacin dentro del patrimonio lquido.

Para los socios, accionistas, comuneros, asociados y/o cooperados del exterior, en el campo de identificacin se
reporta el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas
de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas, con
tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con
identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000
y con tipo de documento 43. Los campos de direccin, departamento y municipio no se deben registrar.
Pargrafo. El valor de las participaciones o dividendos pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles
durante el perodo, y el valor del fondo para la revalorizacin de aportes fue pagado o abonado en cuenta
al cooperado en el caso de las cooperativas y/o asociados en el caso de los fondos de empleados, deben ser
reportados en el FORMATO 1001 versin 9 Pagos y abonos en cuenta y Retenciones practicadas.

22.2 Informacin de pagos o abonos en cuenta y de retenciones en la fuente practicadas. De acuerdo con lo
establecido en los literales b) y e) del artculo 631 del Estatuto Tributario, los obligados a presentar informacin,
por el ao gravable 2014, debern suministrar los apellidos y nombres o razn social, identificacin, direccin
y pas de residencia o domicilio de cada una de las personas o entidades beneficiarias de los pagos o abonos
en cuenta (causacin) que constituyan costo o deduccin o den derecho a impuesto descontable, incluida la
compra de activos fijos o movibles y los pagos o abonos en cuenta (causacin) no solicitados fiscalmente como
costo o deduccin, indicando el valor de las retenciones y autorretenciones en la fuente practicadas o asumidas
a ttulo del impuesto sobre la Renta, IVA y Timbre, las autorretenciones por el Impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, segn el concepto contable a que corresponda en el FORMATO 1001 versin 9 Pagos y abonos
en cuenta y Retenciones practicadas, de la siguiente manera:
324

Captulo 13

1.

Salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales: El valor acumulado efectivamente pagado al trabajador, en el
concepto 5001.

2.

Viticos: El valor acumulado efectivamente pagado que no constituye ingreso para el trabajador, en el concepto 5055.

3.

Gastos de representacin: El valor acumulado efectivamente pagado que no constituye ingreso para el trabajador, en el
concepto 5056.

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Pensiones: El valor acumulado efectivamente pagado, en el concepto 5022.

Honorarios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5002.
Comisiones: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5003.
Servicios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5004.
Arrendamientos: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5005.
Intereses y rendimientos financieros: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5006.
Compra de activos movibles: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5007.
Compra de activos fijos: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5008.

12.

Los pagos efectuados en el ao gravable 2014 por concepto de aportes parafiscales al SENA, a las Cajas de
Compensacin Familiar y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, en el concepto 5010.

13.

Los pagos efectuados en el ao gravable 2014 por concepto de aportes parafiscales a las empresas promotoras de
salud EPS y los aportes al Sistema de Riesgos Laborales, incluidos los aportes del trabajador, en el concepto 5011.

14.

Los pagos efectuados en el ao gravable 2014 por concepto de aportes obligatorios para pensiones efectuados al ISS y
a los Fondos de Pensiones, incluidos los aportes del trabajador, en el concepto 5012.

15.

Las donaciones en dinero efectuadas durante el ao gravable 2014, a las entidades sealadas en los artculos 125, 1254, 126-2 y 158-1 del Estatuto Tributario y la establecida en el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, y dems que determine
la ley, en el concepto 5013.

16.

Las donaciones en activos diferentes a dinero efectuadas durante el ao gravable 2014 a las entidades sealadas en los
artculos 125, 125-4, 126-2y 158-1 del Estatuto Tributario y la establecida en el artculo 16 de la Ley
814 de 2003, y dems que determine la ley, en el concepto 5014.

17.

El valor de los impuestos efectivamente pagados durante el ao gravable 2014 solicitados como deduccin, en el
concepto 5015.

18.

El valor de los aportes, tasas y contribuciones efectivamente pagados durante el ao gravable 2014, solicitados como
deduccin, en el concepto5058.

19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.

Redencin de inversiones en lo que corresponde al rembolso del capital por ttulos de capitalizacin, en el concepto
5060.
Los dems costos y deducciones, en el concepto 5016.
Compra de activos fijos sobre los cuales solicit deduccin segn el pargrafo, del artculo 158-3 del Estatuto
Tributario: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta, en el concepto 5020. Este valor no debe incluirse en el
concepto 5008.
El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por servicios tcnicos, en el concepto 5027. Este valor
no debe incluirse en el concepto 5004.
El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por asistencia tcnica, en el concepto 5023
El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por marcas, en el concepto 5024.
El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por patentes, en el concepto 5025
El valor acumulado de los pagos o abonos en cuenta al exterior por regalas, en el concepto 5026.
El valor acumulado de la devolucin de pagos o abonos en cuenta y retenciones correspondientes a operaciones de
aos anteriores debe reportarse en el concepto 5028.
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Compras: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta se
debe reportar en el concepto 5029
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Honorarios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta
se debe reportar en el concepto 5030
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Comisiones: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta
se debe reportar en el concepto 5031
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por Servicios: El valor acumulado pagado o abonado en cuenta se
debe reportar en el concepto 5032
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por arrendamientos: El valor acumulado pagado o abonado en
cuenta se debe reportar en el concepto 5033.

325

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por intereses y rendimientos financieros: El valor acumulado
pagado o abonado en cuenta se debe reportar en el concepto 5034.
Cargos diferidos y/o gastos pagados por anticipado por otros conceptos: El valor acumulado pagado o abonado en
cuenta se debe reportar en el concepto 5035.
El monto de las amortizaciones realizadas durante el ao se debe reportar en el concepto 5019, excepto el valor del
concepto 5057.
El monto de las amortizaciones realizadas durante el ao relativo a los Cargos diferidos por el impuesto al patrimonio,
en el concepto 5057.
Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Compras pagadas o abonadas en cuenta, en el
concepto 5036.
Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Honorarios pagados o abonados en cuenta, en el
concepto 5037.

33.
34.
35.
36.
37.
38.

Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Comisiones pagadas o abonadas en cuenta, en el
concepto 5038.

39.

Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Servicios pagados o abonados en cuenta, en el
concepto 5039.
Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Arrendamientos pagados o abonados en cuenta, en el
concepto 5040.
Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por Intereses y Rendimientos financieros pagados o
abonados en cuenta, en el concepto 5041
Inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente por otros conceptos pagados o abonados en cuenta, en el
concepto 5042.
El valor de las participaciones o dividendos pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles durante el ao 2014,
en el concepto 5043.
El pago por loteras, rifas, apuestas y similares, en el concepto 5044.
Retencin sobre ingresos de tarjetas dbito y crdito, en el concepto 5045.
Enajenacin de activos fijos de personas naturales ante oficinas de trnsito y otras entidades autorizadas, en el
concepto 5046.
El pago o abono en cuenta realizado a cada uno de los cooperados, del valor del Fondo para revalorizacin de aportes,
en el concepto 5059.
Las utilidades pagadas o abonadas en cuenta, cuando el beneficiario es diferente al fideicomitente, se informar en el
FORMATO 1014 en el concepto 5061.

40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.

Autorretenciones a ttulo de Impuesto sobre la Renta:

1.
2.
3.
4.

Autorretenciones por ventas, en el concepto 5049.

Autorretenciones por servicios, en el concepto 5050.
Autorretenciones por rendimientos financieros, en el concepto 5051.
Otras Autorretenciones, en el concepto 5052.

Autorretenciones a ttulo de impuesto sobre la renta para la equidad CREE

1.

Timbre:
1.
2.

Autorretenciones por CREE, en el concepto 5062

Retenciones practicadas a ttulo de timbre, en el concepto 5053.

La devolucin de retenciones a ttulo de impuesto de timbre, correspondientes a operaciones de aos anteriores, en el
concepto 5054.

Las compaas de seguros debern informar adicionalmente los pagos o abonos en cuenta efectuados por los
siguientes conceptos:
1.
2.
3.

326

El importe de las primas de reaseguros pagados o abonados en cuenta, en el concepto 5018.

El importe de los siniestros por lucro cesante pagados o abonados en cuenta en el concepto 5047.
El importe de los siniestros por dao emergente pagados o abonados en cuenta, en el concepto 5048.

Captulo 13

Pargrafo 1.El valor mnimo a reportar por cada beneficiario de un pago o abono en cuenta es de quinientos
mil pesos ($500.000), no obstante que al discriminar el pago por concepto los valores a reportar sean menores.
Sin embargo, a opcin del informante, podrn reportarse pagos o abonos en cuenta menores a dicha cuanta,
cumpliendo con las especificaciones tcnicas establecidas.

Los pagos que acumulados por beneficiario por todo concepto, sean menores a quinientos mil pesos ($500.000),
se informarn acumulados en un solo registro, con identificacin 222222222, razn social CUANTAS
MENORES y tipo documento 43, en el concepto a que correspondan, reportando la direccin del informante.
Pargrafo 2.Las personas o entidades enunciadas en el literal c) de los artculos 4 y 21 de la presente Resolucin,
agentes de retencin, debern informar la totalidad de las operaciones realizadas por pagos o abonos en cuenta
y retenciones en la fuente practicadas y/o asumidas, incluida la compra de activos fijos o movibles en el concepto
contable a que correspondan, sin tener en cuenta el valor mnimo a reportar sealado en el Pargrafo 1 del
presente artculo.
Pargrafo 3.El valor de Retencin en la fuente practicada por Renta, Retencin en la fuente asumida por
Renta, Retencin en la fuente practicada a responsables del Rgimen comn, Retencin en la fuente por
concepto de IVA asumida Rgimen Simplificado y Retencin en la fuente practicada por IVA a no domiciliados,
Autorretenciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, son de obligatorio diligenciamiento con el
valor correspondiente, en caso de no tener ningn valor, diligenciar cero (0).
Pargrafo 4. Los pagos o abonos en cuenta (causacin) que constituyan costo o deduccin o den derecho a
impuesto descontable, incluida la compra de activos fijos o movibles, deben ser diligenciados en la columna de
pagos o abonos en cuenta deducibles, y los pagos o abonos en cuenta (causacin) no solicitados fiscalmente
como costo o deduccin, segn el concepto contable a que correspondan, deben ser diligenciados en la columna
de pagos o abonos en cuenta no deducibles.
Pargrafo 5.Los trabajadores a quienes durante el ao gravable 2014 se les hubieren realizado pagos o abonos
en cuenta por conceptos de salarios y dems remuneraciones laborales, honorarios, comisiones, servicios y
otros pagos, cuyo valor acumulado sea igual o superior a diez millones de pesos ($10.000.000), deben ser
reportados en los conceptos correspondientes.

En el caso de salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales devengados por el trabajador, se debe
reportar el valor efectivamente pagado en el ao gravable 2014.
Los asalariados a quienes se les hubiese efectuado pagos por salarios, honorarios, comisiones, servicios y otros
conceptos, cuyo valor acumulado sea inferior a diez millones de pesos ($10.000.000), se reportaran acumulados
en un solo registro con identificacin 222222222, razn social CUANTAS MENORES y tipo documento 43, en
el concepto correspondiente, reportando la direccin del informante.
Pargrafo 6.Cuando se trate de erogaciones efectuadas por el informante que tengan el carcter de cargos
diferidos o gastos pagados por anticipado, se debe informar el valor del pago o abono registrado en dichas
cuentas, el valor de las amortizaciones se debe reportar con el NIT del informado.

Pargrafo 7.Para los pagos o abonos en cuenta efectuados a personas o entidades del exterior, en el campo
de identificacin, se reporta el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el
registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones,
puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se
debe informar con identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad
hasta el 444449000 y con tipo de documento 43. Los campos de direccin, departamento y municipio no se
deben diligenciar.

Pargrafo 8.Las entidades del Rgimen Tributario Especial, debern reportar los egresos efectuados en el
ao gravable 2014, de conformidad con los conceptos y montos establecidos en el presente artculo, respecto
327

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social, los cuales deben ser diligenciados en la
columna de pagos o abonos en cuenta deducibles. Los que no sean de su objeto social deben ser diligenciados
en la columna de pagos o abonos en cuenta no deducibles.

Pargrafo 9.Las entidades pblicas que celebren contratos de construccin y de obra, suministro, consultora,
prestacin de servicios y concesin, debern informar el valor de los pagos o abonos en cuenta que correspondan
al avance del contrato efectivamente ejecutado durante el ao gravable 2014, independientemente del ao de
su celebracin, en el concepto correspondiente.

Pargrafo 10. Las entidades no contribuyentes obligadas o no a presentar declaracin de ingresos y patrimonio,
debern informar el valor total de los egresos diligencindolos en la columna de pagos o abonos en cuenta no
deducibles y diligenciar cero (0) en la columna de pagos o abonos en cuenta deducibles.
Pargrafo 11. Los pagos correspondientes a los aportes parafiscales y fondos de pensiones obligatorios se
deben reportar en cabeza de las entidades autorizadas beneficiarias de estos aportes (por ejemplo las EPS,
Fondos de Pensiones, SENA, ICBF). Debern reportarse los valores deducibles del empleador en la columna
pagos o abonos en cuenta deducibles y los aportes correspondientes al empleado, se deben diligenciar en la
columna de pagos o abonos en cuenta no deducibles, segn correspondan.
Pargrafo 12.El valor base de retencin sobre ingresos de tarjetas dbito y crdito, el valor de enajenacin
de activos fijos de personas naturales ante oficinas de trnsito y otras autoridades, el valor acumulado de
la devolucin de pagos o abonos en cuenta correspondientes a operaciones de aos anteriores que fueron
anuladas rescindidas o resueltas, el valor base de las retenciones practicadas a ttulo de impuesto de timbre y el
valor base de las devoluciones de retenciones a ttulo de impuesto de timbre, se deben reportar en la columna
de pagos o abonos en cuenta no deducibles y diligenciar cero (0) en la columna de pagos o abonos en cuenta
deducibles

El valor de la retencin de impuesto de timbre se debe reportar en la casilla retenciones en la fuente a ttulo de
renta, en los casos que no exista base se debe diligenciar la casilla pagos o abonos en cuenta en ceros.
Pargrafo 13.Las autorretenciones a ttulo de impuesto sobre la renta e Impuesto sobre la Renta para la
equidad CREE debern ser reportadas bajo el NIT del informante, diligenciando el valor en la columna de pagos
o abonos en cuenta no deducibles y cero (0) en la columna de pagos y abonos en cuenta deducibles.

Pargrafo 14.El valor correspondiente al impuesto sobre las ventas llevado como mayor valor del costo o
gasto, se debe informar en el FORMATO 1001 versin 9.

22.3 Informacin de retenciones en la fuente que le practicaron. De acuerdo con lo establecido en el literal
c) del artculo 631 del Estatuto Tributario, los obligados a presentar informacin, debern suministrar los
apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin de cada una de las personas o entidades que
les hubieren practicado retencin en la fuente en el ao gravable 2014, con indicacin del concepto, valor
acumulado del pago o abono en cuenta, de las transacciones sobre las cuales le practicaron la retencin, y el
valor de la retencin que le practicaron, en el FORMATO 1003 Versin 7, segn el concepto que corresponda,
de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

328

Retencin por salarios prestaciones y dems pagos laborales, en el concepto 1301.

Retencin por ventas, en el concepto 1302.
Retencin por servicios, en el concepto 1303.
Retencin por honorarios, en el concepto 1304.
Retencin por comisiones, en el concepto 1305.
Retencin por intereses y rendimientos financieros, en el concepto 1306.
Retencin por arrendamientos, en el concepto 1307.
Retencin por otros conceptos, en el concepto 1308.
Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas, en el concepto 1309.
Retencin por dividendos y participaciones, en el concepto 1310.

Captulo 13

11.
12.
13.
14.

Retencin por enajenacin de activos fijos de personas naturales ante oficinas de trnsito y otras entidades autorizadas,
en el concepto 1311.
Retencin por ingresos de tarjetas dbito y crdito, en el concepto 1312.
Retencin por loteras, rifas, apuestas y similares, en el concepto 1313.
Retencin por impuesto de timbre, en el concepto 1314.

22.4. Informacin de ingresos recibidos en el ao.

Conforme con lo dispuesto en el literal f) del artculo 631 del Estatuto Tributario, los obligados a presentar
informacin, debern suministrar apellidos y nombres o razn social, identificacin y pas de residencia o
domicilio de cada una de las personas o entidades, nacionales o extranjeras, de quienes se recibieron ingresos,
cuando el valor acumulado del ingreso obtenido por el ao gravable 2014 hubiese sido igual o superior a
un milln de pesos ($1.000.000) indicando el valor total de los ingresos brutos recibidos, el valor de las
devoluciones, rebajas y descuentos, especificando el origen de los ingresos recibidos por operaciones de
Consorcios o Uniones Temporales, o en Contratos de Mandato y/ o Administracin Delegada, o en Contratos de
Exploracin y Explotacin de Minerales, o en Contratos de Fiducia y los ingresos recibidos a travs de terceros.
La informacin deber ser suministrada en el FORMATO 1007, Versin 8, segn el concepto a que corresponda,
de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.

Ingresos brutos operacionales, en el concepto 4001.

Ingresos no operacionales, en el concepto 4002.
Ingresos por intereses y rendimientos financieros, en el concepto 4003.
Ingresos por intereses correspondientes a crditos hipotecarios, en el concepto 4004.

Pargrafo 1.El valor mnimo a reportar por cada persona de quien se recibieron ingresos es de un milln de
pesos ($1.000.000), no obstante que al discriminar por concepto los valores a reportar, estos sean menores.

Sin embargo a opcin del informante podrn reportarse los ingresos menores a dicha cuanta, cumpliendo con
las especificaciones tcnicas establecidas.

Los ingresos obtenidos en operaciones donde no sea posible identificar al adquirente de los bienes o servicios
por el sistema de facturacin que se utilice y los ingresos menores a un milln de pesos ($1.000.000), se
informarn acumulados en un solo registro con identificacin 222222222, razn social CUANTIAS MENORES
y tipo documento 43, en el concepto a que correspondan, reportando el pas del informante.

Pargrafo 2.Para los ingresos obtenidos del exterior, en el campo de identificacin, se reporta el nmero, cdigo
o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en
relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando
en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001 en forma
ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento 43.
Pargrafo 3.Diligenciar en la columna de Ingresos brutos recibidos por operaciones propias la totalidad de los
ingresos sin incluir los Ingresos a travs de Consorcios o Uniones Temporales, Ingresos a travs de contratos de
mandato o administracin delegada, Ingresos a travs de contratos de exploracin y explotacin de minerales,
Ingresos a travs de Contratos de Fiducia e Ingresos recibidos a travs de terceros.
Pargrafo 4.Diligenciar en la columna de Devoluciones, rebajas y descuentos, el valor correspondiente a la
totalidad de las Devoluciones, rebajas y descuentos.

Pargrafo 5.Las columnas de Ingresos brutos recibidos por operaciones propias, Ingresos a travs de Consorcio
o Uniones temporales, Ingresos a travs de contratos de mandato o administracin delegada, Ingresos a travs
de contratos de exploracin y explotacin de minerales, Ingresos a travs de contratos de Fiducia, Ingresos
recibidos a travs de terceros y Devoluciones, rebajas y descuentos, son de obligatorio diligenciamiento con el
valor correspondiente, en caso de no tener ningn valor, diligenciar cero (0).
329

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Pargrafo 6. En la informacin de los ingresos recibidos a travs de Consorcios o Uniones temporales,

Contratos de mandato o administracin delegada, Contratos de Exploracin y Explotacin de hidrocarburos,
gases y minerales, Contratos de Fiducia y los recibidos a travs de terceros, se debe reportar la identificacin,
nombres y apellidos, razn social y pas de los terceros que administraron el contrato.
22.5. Informacin del impuesto sobre las ventas descontable, impuesto sobre las ventas generado e
impuesto al consumo. De conformidad con lo sealado en los literales e) y f) del artculo 631 y en el artculo
631 3 del Estatuto Tributario, los obligados a presentar informacin, debern suministrar:

22.5.1. El valor del impuesto sobre las ventas descontable y el valor del IVA generado de las ventas devueltas,
anuladas, rescindidas o resueltas, correspondientes al ao gravable 2014, indicando los apellidos y nombres o
razn social e identificacin de cada uno de los terceros en el FORMATO 1005 Versin 7
El valor del impuesto sobre las ventas correspondiente a las ventas devueltas, anuladas, rescindidas o resueltas
del ao gravable 2014, se informar tal como fue reportado con ocasin del impuesto generado.

El impuesto sobre las ventas descontable correspondiente a servicios prestados por personas o entidades sin
residencia o domicilio en el pas, se informar indicando los apellidos y nombres o razn social y el nmero,
cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de residencia o
domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas y tipo documento 42.
Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001
en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta 444449000 y tipo de documento 43.
22.5.2. El valor del impuesto sobre las ventas generado y/o el impuesto al consumo de las operaciones donde
el valor acumulado del ingreso hubiese sido igual o superior a un milln de pesos ($1.000.000); el valor
del impuesto sobre las ventas recuperado en devoluciones en compras anuladas, rescindidas o resueltas,
correspondientes al ao gravable 2014, indicando los apellidos y nombres o razn social e identificacin de
cada uno de los terceros.
Las casillas de impuesto sobre las ventas generado, IVA recuperado en devoluciones en compras anuladas,
rescindidas o resueltas, impuesto sobre las ventas descontable, IVA resultante por devoluciones en ventas
anuladas, rescindidas o resultas e impuesto al consumo, son de obligatorio diligenciamiento con el valor
correspondiente, en caso de no tener valor, diligenciar cero (0). La informacin deber ser suministrada en el
FORMATO 1006, Versin 8

El Impuesto sobre las ventas generado en operaciones donde no sea posible identificar al adquirente de los
bienes o servicios por el sistema de facturacin que se utilice o el que corresponda a operaciones acumuladas
por terceros inferiores a un milln de pesos ($1.000.000), se informar acumulado en un solo registro con
identificacin 222222222, razn social CUANTIAS MENORES y tipo de documento 43.

El impuesto sobre las ventas generado correspondiente a operaciones realizadas con personas o entidades sin
residencia o domicilio en el pas, se informar indicando apellidos y nombres o razn social y el nmero, cdigo
o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en
relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando
en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001 en forma
ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento 43.
22.6. Informacin del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2014.Conforme con lo establecido en el
literal h) del artculo 631 del Estatuto Tributario los obligados a presentar informacin, debern suministrar
los apellidos y nombres o razn social, identificacin, direccin y pas de residencia o domicilio de cada uno de
los acreedores por pasivos de cualquier ndole cuando:
1. El saldo acumulado por acreedor a 31 de diciembre del ao gravable 2014[sea] igual o superior a cinco
millones de pesos ($5.000.000).
330

Captulo 13

2. Si, el saldo total de los pasivos a 31 de diciembre de 2014, es igual o superior a quinientos millones de pesos
($500.000.000) deber informarse cada uno de los acreedores con saldos acumulados iguales o superiores a
un milln de pesos ($1.000.000).
En el FORMATO 1009 Versin 7, segn el concepto a que corresponda, de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

El valor del saldo de los pasivos con proveedores, en el concepto 2201.

El valor del saldo de los pasivos con compaas vinculadas accionistas y socios, en el concepto 2202.
El valor del saldo de las obligaciones financieras, en el concepto 2203.
El valor del saldo de los pasivos por impuestos, gravmenes y tasas, en el concepto 2204.
El valor del saldo de los pasivos laborales, en el concepto 2205.
El valor del saldo del pasivo determinado por el clculo actuarial, en el concepto 2207, con el NIT del informante.
El valor de los pasivos exclusivos de las compaas de seguros, en el concepto 2209.
El valor de los pasivos respaldados en documento de fecha cierta, en el concepto 2208.
El valor del saldo de los dems pasivos, en el concepto 2206.

El saldo de los pasivos del exterior, deber ser relacionado por cada una de las personas o entidades, informando
en el campo de identificacin, el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el
registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones,
puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se
debe informar con identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad
hasta el 444449000 y con tipo de documento 43. Los campos de direccin, departamento, y municipio no se
deben diligenciar.
Pargrafo.Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo, a opcin del informante podrn reportarse los
pasivos menores a la cuanta que est obligado.

Los saldos de los pasivos menores a cinco millones de pesos ($5.000.000) o a un milln de pesos ($1.000.000)
segn el caso, se informarn acumulados en un solo registro con identificacin 222222222, razn social
CUANTIAS MENORES y tipo documento 43, en el concepto a que correspondan, reportando la direccin del
informante.
22.7. Informacin de los deudores de crditos activos a 31 de diciembre de 2014.Conforme con lo
establecido por el literal i) del artculo 631 del Estatuto Tributario, los obligados a presentar informacin,
debern suministrar apellidos y nombres o razn social, identificacin, direccin y pas de residencia o domicilio
de cada uno de los deudores por concepto de crditos activos, cuando:

1. El saldo acumulado por deudor a 31 de diciembre del ao gravable 2014 [sea]igual o superior a cinco
millones de pesos ($5.000.000).
2. Si, el saldo total de los crditos a 31 de diciembre de 2014, es igual o superior a quinientos millones de pesos
($500.000.000) deber informarse a cada uno de los deudores con saldos acumulados igual o superiores a
un milln de pesos ($1.000.000). En el FORMATO 1008 Versin 7, segn el concepto a que corresponda, de la
siguiente manera:
1.
2.
3.
4.

El valor total del saldo de las cuentas por cobrar a clientes, en el concepto 1315.
El valor total del saldo de las cuentas por cobrar a accionistas, socios, comuneros, cooperados y compaas vinculadas,
en el concepto 1316.
El valor total de otras cuentas por cobrar, en el concepto 1317.
El valor total del saldo fiscal de la provisin de cartera, en el concepto 1318, identificndolo con el NIT del deudor.

El saldo de los deudores por concepto de crditos activos del exterior, deber ser relacionado por cada una de
las personas o entidades, informando en el campo de identificacin, el nmero, cdigo o clave de identificacin
fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto
331

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice
nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001 en forma ascendente, variando
consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento 43. Los campos de direccin,
departamento y municipio no se deben diligenciar.

Pargrafo.Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo, a opcin del Informante podrn reportarse los
crditos menores a la cuanta que estn obligado.

Los saldos de los crditos menores a cinco millones de pesos ($5.000.000) o a un milln de pesos ($1.000.000), se
informarn acumulados en un solo registro con identificacin 222222222, razn social CUANTIAS MENORES
y tipo documento 43, en el concepto a que correspondan, reportando la direccin del informante.
22.8. Informacin de consorcios y uniones temporales.La totalidad de las operaciones ejecutadas a travs
de consorcios o uniones temporales, sern informadas por quien deba cumplir con la obligacin de expedir
factura, conforme con lo sealado en el artculo 66 de la Ley 488 de 1998 y las opciones establecidas en el
artculo 11 del Decreto 3050 de 1997, con indicacin de los apellidos y nombres o razn social, identificacin,
direccin y pas de residencia o domicilio de cada uno de los terceros y la identificacin de cada uno de los
consorciados y asociados por operacin, por cada una de las transacciones econmicas, de la siguiente manera:
1.

Los pagos o abonos en cuenta y retenciones practicadas durante el ao gravable 2014 se deben informar en el FORMATO
1043 Versin 9, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.2 del artculo 22 de la presente Resolucin.

2.

El valor de los ingresos brutos recibidos y las devoluciones, rebajas y descuentos, se informar en el FORMATO 1045 Versin
8, en el concepto 4010, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.4 del artculo 22 de la presente Resolucin.

3.

El valor del impuesto sobre las ventas descontable y el de las ventas devueltas, anuladas, rescindidas o resueltas
correspondientes al ao gravable 2014, se informar en el FORMATO 1585 Versin 1, teniendo en cuenta lo establecido en
el numeral 22.5.1 del artculo 22 de la presente Resolucin.

4.

El valor del impuesto sobre las ventas generado, el valor del impuesto sobre las ventas recuperado en devoluciones en
compras anuladas, rescindidas o resueltas y el impuesto al consumo correspondientes al ao gravable 2014, se informar
en el FORMATO 1586 Versin 2, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.5.2 del artculo 22 de la presente
Resolucin.

5.

El valor del saldo de los deudores por concepto de crditos activos a 31 de diciembre de 2014 se informar en el FORMATO
1587 Versin 1, en el concepto 1370, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.7 del artculo 22 de la presente
Resolucin.

6.

El valor del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2014 se informar en el FORMATO 1588 Versin 1, en el concepto
2270, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.6 artculo 22 de la presente Resolucin.

Pargrafo 1.En ningn caso la informacin que deba ser reportada por el consorcio y/o unin temporal deber
ser informada por los miembros del consorcio o de la Unin Temporal.

Pargrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta y la retencin en la fuente practicada por el consorcio o unin
temporal, en virtud de contratos celebrados en desarrollo de convenios de cooperacin y asistencia tcnica con
organismos internacionales, sern reportados por la entidad pblica o privada que celebr el convenio.

22.9. Informacin de contratos para exploracin y explotacin de hidrocarburos, gases y minerales. En

los contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, gases y minerales, las personas o entidades que
actan en condicin de operador o quien haga sus veces, debern informar el valor total de las operaciones
inherentes a la cuenta conjunta, de igual manera las personas o entidades que actan en condicin de solo
riesgo, tambin debern informar las personas naturales o jurdicas y asimiladas que realicen explotacin
y exploracin de minerales, debern informar el valor total de las operaciones, y las personas o entidades
332

Captulo 13

poseedoras de un ttulo minero debern informar el valor total de las operaciones, con indicacin de los
apellidos y nombres o razn social, identificacin, direccin y pas de residencia o domicilio de cada uno de los
terceros y la identificacin y apellidos y nombres o razn social de los asociados o poseedores, de la siguiente
manera:
1

Los pagos o abonos en cuenta y las retenciones practicadas durante el ao gravable 2014 se deben informar en el FORMATO
1046 Versin 9, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.2 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor de los ingresos brutos recibidos, devoluciones, rebajas y descuentos se informar en el FORMATO 1048 Versin 8, en el
concepto 4050, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.4 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor del impuesto sobre las ventas descontable y el valor del impuesto sobre las ventas resultante en devoluciones,
en compras anuladas, rescindidas o resueltas correspondientes al ao gravable 2014, se informar en el FORMATO 1049
Versin 7, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.5.1 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor del impuesto generado, el valor del impuesto sobre las ventas recuperado en devoluciones en compras anuladas,
rescindidas o resueltas correspondientes al ao gravable 2014, se informar en el FORMATO 1050 Versin 7, teniendo en
cuenta lo establecido en el numeral 22.5.2 del artculo 22 de la presente Resolucin.

5
6

El valor del saldo de los deudores por concepto de crditos activos a 31 de diciembre de 2014 se informar en el
FORMATO 1051 Versin 8, en el concepto 1350, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.7 del artculo 22 de
la presente Resolucin.
El valor del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2014 se informar en el FORMATO 1052 Versin 8 en el concepto
2250, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.6 del artculo 22 de la presente Resolucin.

Pargrafo 1.Las operaciones donde el operador se reporta como asociado o en la condicin de solo riesgo,
deber diligenciar el tipo de documento y nmero de identificacin del operador en las casillas correspondientes
a la informacin de los asociados para cada operacin.
Pargrafo 2.Tanto el operador o quien haga sus veces como el asociado, informarn las operaciones propias de su
actividad econmica diferentes a las de la cuenta conjunta, la persona natural o jurdica y asimilada informarn
las operaciones propias de su actividad econmica diferentes a las que realice en la explotacin y exploracin
de minerales,, de acuerdo con las dems obligaciones establecidas en los artculos 4 y 21 de la presente
Resolucin

Pargrafo 3.De igual manera las personas o entidades que actuaron en condicin de solo riesgo y las personas
o entidades poseedoras de un ttulo minero, informarn las operaciones propias de su actividad econmica
diferentes a las informadas en el presente artculo, de acuerdo con las dems obligaciones establecidas en los
artculos 4 y 21 de lapresente Resolucin.
22.10. Informacin de contratos de mandato o de administracin delegada. En los contratos de mandato
o de administracin delegada, las personas o entidades que actuaron como mandatarios o contratistas, debern
informar el valor total de las operaciones realizadas en el ao gravable 2014, inherentes a las actividades
ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos de mandato o de administracin delegada, con indicacin
de los apellidos y nombres o razn social, identificacin, direccin, y pas de residencia o domicilio de cada uno
de los terceros, identificacin y apellidos y nombres o razn social del mandante o contratante de la siguiente
manera:
1

Los pagos o abonos en cuenta y retenciones practicadas durante el ao gravable 2014 se deben informar en el FORMATO 1016
Versin 1, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.2 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor de los ingresos brutos recibidos y el valor de las devoluciones, rebajas y descuentos se informar en el FORMATO
1017 Versin 8, en el concepto 4040, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.4 del artculo 22 de la presente
Resolucin.

El valor del impuesto sobre las ventas descontable y el valor del impuesto sobre las ventas resultante en devoluciones en
ventas anuladas, rescindidas o resueltas correspondientes al ao gravable 2014, se informarn en el FORMATO 1054 Versin 8,
teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.5 del artculo 22 de la presente Resolucin.

333

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

El valor del impuesto generado, el valor del impuesto recuperado en devoluciones en compras anuladas, rescindidas o
resueltas y el impuesto al consumo correspondientes al ao gravable 2014 se informar en el FORMATO 1055 Versin 9 ,
teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.5 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2014 respectivamente se informar en el FORMATO 1027 Versin 8, en el
concepto 2240, de acuerdo con lo establecido en el numeral 22.6 del artculo 22 de la presente Resolucin.

El valor del saldo de los deudores por concepto de crditos activos a 31 de diciembre de 2014 se informar en el FORMATO
1018 Versin 8, en el concepto 1340, de acuerdo con lo establecido en el numeral 22.7 artculo 22 de la presente Resolucin.

Pargrafo 1.En ningn caso la informacin que deba ser reportada por el mandatario o contratista deber ser
informada por el mandante.

Pargrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta, el valor del impuesto sobre las ventas descontables y la retencin
en la fuente practicada por el mandatario o contratista, en virtud de contratos celebrados en desarrollo de
convenios de cooperacin y asistencia tcnica con organismos internacionales, sern reportados por la entidad
pblica o privada que celebr el convenio.

22.11. Informacin adicional de las sociedades fiduciarias.Las sociedades fiduciarias debern informar bajo
su propio NIT y razn social, la totalidad de los patrimonios autnomos y/o encargos fiduciarios administrados
durante el ao 2014, con los siguientes datos:

22.11.1. La informacin de los fideicomisos (Patrimonios autnomos y encargos fiduciarios) que administran,
especificando la identificacin, apellidos y nombres o razn social, direccin, pas de residencia o domicilio
del fideicomitente o fiduciante y el nmero de reporte del fideicomiso por tipos y subtipos, de acuerdo a la
clasificacin de negocios fiduciarios, mediante el cual informa a la Superintendencia Financiera de Colombia,
informando el valor total de las utilidades causadas en el ao gravable y el valor patrimonial de los derechos
fiduciarios en el FORMATO 1013 Versin 8, de la siguiente manera:
a) TIPO 1- FIDEICOMISO DE INVERSIN.
Subtipo 1- Fideicomisos de Inversin con destinacin especfica.
Subtipo 2- Administracin de inversiones de fondos mutuos de inversin
b) TIPO 2- FIDEICOMISO INMOBILIARIO
Subtipo 1- Administracin y pagos
Subtipo 2- Tesorera
Subtipo 3- Preventas

c) TIPO 3- FIDUCIA DE ADMINISTRACION

Subtipo 1- Administracin y pagos
Subtipo 2- Administracin de procesos de titularizacin
Subtipo 3- Administracin de cartera
Subtipo 4- Administracin de procesos concursales
d) TIPO 4- FIDUCIA EN GARANTIA
Subtipo 1 Fiducia en garanta
Subtipo 2 Fiducia en garanta y fuentes de pago
e) TIPO 5- CESANTIAS
Subtipo 1- Cesantas

f) TIPO 6- RECURSOS DEL SISTEMA GENERAL DE SEGURIDAD SOCIAL Y OTROS RELACIONADOS

Subtipo 1- Obligatorios
Subtipo 2- Fondos de Pensiones de Jubilacin e invalidez (Fondos de Pensiones Voluntarias)
Subtipo 3- Pasivos pensionales
Subtipo 4- Recursos de seguridad social
334

Captulo 13

Las utilidades pagadas o abonadas en cuenta, cuando el beneficiario es diferente al fideicomitente, se informarn
en el FORMATO 1014 versin 1 en el concepto 5061.

Las utilidades pagadas o abonadas en cuenta a personas o entidades del exterior, debern ser informadas,
indicando nmero de identificacin, apellidos y nombres o razn social, pas y direccin. En el nmero de
identificacin, deber informarse el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura
en el registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin
guiones, puntos o comas, con tipo de documento 42.

Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001
en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento
43. Los campos de direccin, departamento y municipio no se deben diligenciar.
22.11.2. Los ingresos recibidos con cargo al fideicomiso (Patrimonios autnomos y encargos fiduciarios), se
deben informar en el concepto 4060 del FORMATO 1058 Versin 9, para lo cual debe tenerse en cuenta lo
establecido en el numeral 22.4 del artculo 22 de la presente Resolucin.
22.11.3. Informacin de los pagos o abonos en cuenta con recursos del fideicomiso y las retenciones practicadas,
identificando al fideicomitente. Los pagos o abonos en cuenta realizados con recursos del Fideicomiso y las
retenciones practicadas o asumidas durante el ao 2014 se deben informar en el FORMATO 1014 Versin 1,
teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 23.2 [22.2] del artculo 22 de la presente Resolucin.

Pargrafo 1.En el caso de que haya ms de un fideicomitente, se debe identificar el fideicomiso con el nmero
de reporte mediante el cual se informa a la Superintendencia Financiera de Colombia, con tipo y subtipo.

Pargrafo 2.En el caso de los fideicomisos, la obligacin de reportar recae en la sociedad fiduciaria. Por lo
tanto los fideicomitentes o fiduciantes no deben reportar los pagos efectuados por los fiduciarios.
Pargrafo 3.Los pagos o abonos en cuenta, y la retencin en la fuente practicada por la sociedad fiduciaria, en
virtud de contratos celebrados en desarrollo de convenios de cooperacin y asistencia tcnica con organismos
internacionales, sern reportados por la entidad pblica o privada que celebr el convenio.
22.12. Informacin de los rganos que financien gastos con recursos del tesoro nacional. De acuerdo con
lo establecido en el artculo 2 del Decreto 1738 de 1998, los Secretarios Generales de los rganos que financien
gastos con recursos del Tesoro Nacional, o quienes hagan sus veces, debern informar los pagos efectuados y
las retenciones practicadas en el ao gravable 2014, as:
22.12.1Los pagos o abonos en cuenta y las retenciones practicadas durante el ao gravable 2014 se deben
informar en el FORMATO 1056 Versin 9, teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 22.2 del artculo 22
de la presente Resolucin.

Pargrafo 1.Los terceros que administren los recursos recibidos del organismo estatal deben enviar la relacin
de los beneficiarios de los pagos para que las entidades estatales los reporten a la DIAN en los trminos previstos
por esta Resolucin.

Pargrafo 2.Corresponde a las sociedades fiduciarias reportar la informacin relacionada con los fideicomisos
que ella administre, de conformidad con los trminos previstos en el numeral 22.11 del artculo 22 de la
presente Resolucin.
22.13. Informacin de Ingresos recibidos para terceros. Conforme con dispuesto en el literal g) del artculo
631 del Estatuto Tributario, las personas o entidades que recibieron ingresos para terceros, debern suministrar
apellidos y nombres o razn social, identificacin y pas de residencia o domicilio de cada una de las personas
o entidades nacionales o extranjeras, de quienes recibieron ingresos para terceros y los apellidos y nombres o
razn social, identificacin, direccin y pas de residencia o domicilio de cada una de las personas o entidades
nacionales o extranjeras a cuyo nombre se recibieron los ingresos de la siguiente manera:

335

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

La informacin deber ser suministrada en el FORMATO 1647 Versin 1, con el concepto 4070.

Pargrafo. La informacin aqu sealada no debe ser suministrada por el beneficiario del ingreso, quien
nicamente reportara la informacin del intermediario a travs del cual recibi el ingreso.
Artculo 23.<Derogado por elArt. 11 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>

Artculo 24 .<Derogado por elArt. 11 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>

Titulo VI
Informacin que se debe reportar anualmente.
Capitulo 1
Cmaras de Comercio

Articulo 25. <modificados por elArt. 12 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Informacin a suministrar
por las Cmaras de Comercio.Las Cmaras de Comercio debern suministrar, por el ao gravable 2014, la
informacin de las sociedades cuya creacin o liquidacin se haya registrado en la respectiva Cmara, as como
la de los socios o accionistas, cuando se trate de sociedades creadas, segn lo dispuesto en el artculo 624 del
Estatuto Tributario.
25.1 Informacin de las sociedades creadas.La informacin se debe presentar en el FORMATO 1038, Versin 6,
indicando lo siguiente:
a) Datos de las sociedades creadas
1. NIT de la sociedad
2. Dgito de verificacin
3. Razn social de la sociedad
4. Direccin que corresponda al domicilio social o asiento principal de la sociedad
5. Cdigo departamento
6. Cdigo municipio
7. Valor del capital social suscrito o aportado por los socios
8. Fecha de creacin (AAAAMMDD)

b) Datos de los socios o accionistas de las sociedades creadas

1. Identificacin del socio
2. Dgito de verificacin
3. Apellidos, nombres o razn social de los socios o accionistas
4. Valor del capital aportado. En el caso de las sociedades por acciones, el valor del capital suscrito.
5. NIT de la sociedad de la cual es socio o accionista.

Cuando se trate de un socio o accionista del exterior se deber relacionar indicando los apellidos y nombres o
razn social y el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el registro fiscal
del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones, puntos o
comas y con tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe
informar con identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta
el 444449000 y con tipo de documento 43.

25.2 Informacin de las sociedades liquidadas.La informacin se debe presentar en el FORMATO 1039, Versin
6, indicando lo siguiente:
1. NIT de la sociedad
2. Dgito de verificacin
3. Razn Social de la sociedad
4. Fecha de liquidacin (AAAAMMDD)
336

Captulo 13

Capitulo 2
Registradura nacional del estado civil
Artculo 26< modificado por elArt. 13 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Informacin a suministrar por
la Registradura Nacional del Estado Civil. La Registradura Nacional del Estado Civil, deber suministrar
segn lo dispuesto en el artculo 627 del Estatuto Tributario, la siguiente informacin de las cdulas de
ciudadana correspondientes a personas fallecidas, en el FORMATO 1028, Versin 7, indicando lo siguiente:
1. Nmero de identificacin de cada una de las personas fallecidas.
2. Apellidos y nombre de la persona fallecida.
3. Fecha de acta de defuncin, en formato, ao, mes, da (AAAAMMDD).
4. Cdigo del departamento de expedicin de la identificacin de la persona fallecida.
5. Cdigo del municipio de expedicin de la identificacin de la persona fallecida.
Captulo 3
Notarios

Artculo 27 <modificado por el Art. 14 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Informacin a suministrar

por los Notarios.Los Notarios, debern proporcionar segn lo dispuesto en los artculos 629 y 631-3 del
Estatuto Tributario, la informacin relativa a las operaciones realizadas durante el ejercicio de sus funciones,
suministrando los datos de cada una de las personas o entidades que efectuaron enajenacin de bienes o
derechos durante el ao 2014, independientemente del valor de la transaccin, en el FORMATO 1032, versin
9, indicando lo siguiente:
1. Cdigo de los actos y negocios sujetos a registro.
2. Identificacin de cada uno de los enajenantes.
3. Dgito de verificacin.
4. Apellidos y nombre o razn social de cada uno de los enajenantes.
5. Nmero de la escritura.
6. Fecha de la Transaccin. (AAAAMMDD).
7. Ao de adquisicin del bien o derecho enajenado. (AAAA).
8. Valor de la enajenacin
9. Valor de la retencin en la fuente practicada.
10. Identificacin de cada uno de los adquirentes.
11. Dgito de verificacin.
12. Apellidos y nombre o razn social de cada uno de los adquirentes.
13. Nmero de adquirentes secundarios.
14. Nmero de enajenantes secundarios.
15. Notara nmero.
16. Cdigo municipio de ubicacin de la Notara.
17. Cdigo departamento de ubicacin de la Notara.
18. Porcentaje de participacin por cada enajenante.
19. Porcentaje de participacin por cada adquirente.

Pargrafo 1. Las retenciones en la fuente correspondientes a las enajenaciones de bienes o derechos

suministradas con la presente informacin, no deben ser reportadas en el FORMATO 1001 versin 9 Pagos y
Retenciones Practicadas Por Operaciones Propias, correspondientes a retenciones en la fuente practicadas, sin
perjuicio de la informacin que se deba presentar en dicho formato por otros conceptos.
Pargrafo 2.Los cdigos de los actos y negocios sujetos a registro que sean reportados de acuerdo a la obligacin
de la presente Resolucin, deben corresponder a los establecidos por la normatividad vigente emitida por la
Superintendencia de Notariado y Registro.

337

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Captulo 4
Personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes
Artculo 28.<modificado por el Art. 15 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Informacin a suministrar
porlas personas o empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes. Las personas o
empresas que elaboren facturas de venta o documentos equivalentes, segn lo dispuesto en el artculo 629-1
del Estatuto Tributario, debern informar de cada uno de sus clientes, los trabajos realizados en el ao gravable
2014, independiente del patrimonio posedo a 31 de diciembre de 2012, en el FORMATO 1037, versin 7,
indicando lo siguiente:
1. Apellidos y nombres o razn social del cliente
2. Identificacin del cliente
3. Dgito de verificacin
4. Nmero de Resolucin de Autorizacin de las facturas elaboradas
5. Prefijo de las facturas
6. Intervalo de numeracin de las facturas y/o documento equivalente (factura inicial y factura final)
7. Fecha de elaboracin. (AAAAMMDD)

Pargrafo.Cuando se informe la elaboracin de facturas a personas responsables del rgimen comn, se debe
indicar el nmero de resolucin de autorizacin correspondiente. En el caso de personas inscritas en el rgimen
simplificado esta casilla se debe diligenciar con cero.
Captulo 5
Grupos empresariales

Artculo 29 <modificados por el Art. 16 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>.La controlante o matriz

de cada uno de los grupos empresariales, inscritos en el Registro Mercantil de las Cmaras de Comercio
existentes en el pas, deber suministrar la informacin a que se refiere el artculo 631-1 del Estatuto
Tributario, referente a los estados financieros consolidados, de acuerdo con las caractersticas tcnicas
establecidas en la presente Resolucin.
Artculo 30 <modificados por el Art. 16 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Controlante o matriz
extranjera. Cuando la controlante o matriz de un grupo empresarial no se encuentre domiciliada en el pas, la
informacin a que se refiere el artculo 29 de la presente Resolucin, deber ser suministrada por la sucursal en
Colombia. Cuando la controlante o matriz no tenga sucursal en el pas, la informacin deber ser suministrada
por la subordinada que tenga el mayor patrimonio neto.

Artculo 31 <modificados por el Art. 16 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Controlante o matriz de

naturaleza no societaria. Cuando la matriz o controlante de un grupo empresarial sea una persona jurdica
de naturaleza no societaria o una persona natural comerciante, son estos los obligados a suministrar la
informacin a que se refiere el artculo 15 [en realidad 29] de la presente Resolucin. Cuando la controlante del
grupo empresarial sea una persona natural no comerciante, la informacin a que se refiere el artculo 29 de la
presente Resolucin deber ser suministrada por la subordinada que tenga mayor patrimonio neto.
Artculo 32 <modificados por elArt. 16 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>. Contenido de la informacin
a suministrar.

a) Informacin de los estados financieros consolidados, la cual se debe presentar en el FORMA.TO 1034, Versin
6
1. Activo corriente, en el concepto 1000.
2. Activo no corriente, en el concepto 1011.
3. Pasivo corriente, en el concepto 2000.
4. Pasivo no corriente, en el concepto 2001.
5. Inters minoritario de balance, en el concepto 2002.
6. Patrimonio, en el concepto 3000.
338

Captulo 13

7. Ingresos operacionales, en el concepto 4100.

8. Costo de ventas, en el concepto 6000.
9. Gastos operacionales de administracin, en el concepto 5100.
10. Gastos operacionales de ventas, en el concepto 5200.
11. Otros ingresos no operacionales, en el concepto 4200.
12. Otros egresos no operacionales, en el concepto 5300.
13. Utilidad antes de impuesto de renta, en el concepto 5301.
14. Inters minoritario de resultados (Utilidad), en el concepto 5302.
15. Utilidad neta, en el concepto 5304.
16. Impuesto de renta, en el concepto 5305.
17. Prdida neta, en el concepto 5306.
18. Inters minoritario de resultados (Prdida), en el concepto 5307.

b) Informacin de las compaas subordinadas nacionales, la cual se debe presentar en el FORMATO 1035 versin
6:
1. Identificacin de la subordinada
2. Dgito de verificacin
3. Nombre o razn social de la subordinada
4. Direccin
5. Cdigo departamento
6. Cdigo municipio
7. Actividad econmica

c) Informacin de las compaas subordinadas del exterior, la cual se debe presentar en el FORMATO 1036,
Versin 7:
1. Identificacin de la subordinada
2. Nombre o razn social de la subordinada
3. Cdigo de pas
Pargrafo. En el caso de las subordinadas del exterior la casilla identificacin se debe diligenciar con el
nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal o tributaria que se utiliza, en su pas de residencia o domicilio, en
relacin con el Impuesto a la Renta o su similar, sin guiones, puntos o comas.
Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001
en adelante, el cual ir variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000.
Captulo 6
Informacin del literal k) del artculo 631 del estatuto tributario

Artculo 33 <Artculo modificado por elArt. 17 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014> Informacin de las
declaraciones tributarias.Los sujetos sealados en los literales a) y b) de los artculos 4 y 21 de lapresente
Resolucin, de conformidad con lo establecido en el literal k) del artculo 631 del Estatuto Tributario, debern
suministrar los valores correspondientes a la declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
del ao gravable 2014, de saldos cuentas corrientes y/o ahorro posedas en el pas o en el exterior, inversiones
y rentas exentas de la siguiente manera:
33.1. Informacin de los Saldos de Cuentas

a) Saldo a 31 de diciembre de 2014 de las cuentas corrientes y/o ahorro que posea en el pas, indicando el
saldo acumulado por entidad financiera, la razn social y NIT de la entidad financiera, en el concepto 1110 en
el FORMATO 1012 Versin 7.

b) El valor total del saldo de las cuentas corrientes y/o ahorro posedas en el exterior se informar, relacionando
la identificacin, razn social de la entidad financiera del exterior y pas al cual corresponde dicha cuenta. En el
339

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

campo nmero de identificacin del informado, se registrar el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal
tributaria de la entidad financiera del exterior, tal como figura en el registro fiscal, en relacin con el impuesto
a la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas y con tipo de documento 42, en el FORMATO 1012, Versin
7, en el concepto 1115. Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con
identificacin 444444001 en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y
con tipo de documento 43.
33.2. Inversiones

a) Valor patrimonial a 31 de diciembre de 2014 de las inversiones representadas en bonos, certificados a

trmino, ttulos, derechos fiduciarios y dems inversiones indicando la entidad emisora del ttulo, pas de
residencia o domicilio y el NIT en el FORMATO 1012, Versin 7, de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.

Valor patrimonial de los bonos, en el concepto 1200.

Valor patrimonial de los certificados de depsito, en el concepto 1201.
Valor patrimonial de los ttulos, en el concepto 1202.
Valor patrimonial de los derechos fiduciarios, en el concepto 1203.
Valor patrimonial de las dems inversiones posedas, en el concepto 1204.

Cuando la entidad emisora del ttulo, sea una persona del exterior, en el campo nmero de identificacin del
informado, se registrar el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal tributaria, tal como figura en el
registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a la renta o su similar, sin guiones,
puntos o comas, con tipo de documento 42.

Cuando en dicho pas no se utilice nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001
en forma ascendente, variando consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento
43.
b) Razn social, NIT y pas de residencia o domicilio de las sociedades de las cuales es socio, accionista, comunero
y/o cooperado, con indicacin del valor patrimonial de las acciones o aportes posedos a 31 de diciembre de
2014 en el FORMATO 1012 Versin 7, en el concepto 1205. Para las sociedades del exterior, el campo nmero
de identificacin del informado, deber reportarse con el nmero, cdigo o clave de identificacin fiscal
tributaria, tal como figura en el registro fiscal del pas de residencia o domicilio, en relacin con el impuesto a
la renta o su similar, sin guiones, puntos o comas, con tipo de documento 42. Cuando en dicho pas no se utilice
nmero, cdigo o clave fiscal, se debe informar con identificacin 444444001 en forma ascendente, variando
consecutivamente en una unidad hasta el 444449000 y con tipo de documento 43.
33.3. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.Los obligados a presentar informacin,
debern suministrar los siguientes datos, en el FORMATO 1011 Versin 6:
1.
2
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

340

Valor solicitado por dividendos y participaciones, en el concepto 8001.

Valor solicitado por rendimientos financieros, en el concepto 8002.
Valor solicitado por la utilidad en la enajenacin de acciones, en el concepto 8005.
Valor solicitado por la utilidad en la enajenacin de derivados que sean valores, en el concepto 8006.
Valor solicitado por la capitalizacin de la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio, en el concepto 8007.
Valor solicitado por las indemnizaciones en virtud de seguros de dao, en el concepto 8008.
Valor solicitado por las indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos o por control de plagas, en el concepto
8009.

Valor solicitado por los aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio
pblico de transporte masivo de pasajeros, en el concepto 8010.
Valor solicitado por los ingresos percibidos por las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales provenientes de
la Comisin Nacional de Televisin, en el concepto 8011.
Valor solicitado por la distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social, en el concepto 8012.
Valor solicitado por los ingresos recibidos por la liberacin de la reserva, constituida por deduccin de cuotas de
depreciacin superiores al valor contabilizado, en el concepto 8013.

Captulo 13

12.
13.
14
15.
16.
17.
18.

Valor solicitado proveniente del incentivo a la capitalizacin rural, (ICR), en el concepto 8014.
Valor solicitado por la utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin, en el concepto 8015
Valor solicitado por la retribucin como recompensa, en el concepto 8016.
Valor solicitado por la utilidad en la enajenacin voluntaria de bienes expropiados, en el concepto 8017
Valor solicitado por la utilidad en las primas de localizacin y vivienda, en el concepto 8018.
Valor solicitado por los aportes a fondos de cesantas, en el concepto 8022.
Valor solicitado por los subsidios y ayudas otorgadas por el programa Agro Ingreso Seguro- AIS en el concepto 8023.

19.

Valor solicitado por los dividendos y participaciones percibidos por socios o accionistas o asociados de empresas editoriales,
en el concepto 8024.

20.
21.
22.
23.
24.

Valor solicitado por Distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades limitadas, en el concepto 8025.
Valor solicitado por Donaciones recibidas para partidos, movimientos y campaas polticas, en el concepto 8026.
Valor solicitado por la utilidad obtenida en la enajenacin de bienes inmuebles, en el concepto 8027.
Valor solicitado por la utilidad en procesos de capitalizacin, en el concepto 8028.
Valor solicitado por los ingresos recibidos para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carcter
cientfico, tecnolgico o de inversin, en el concepto 8029.

33.4. Rentas exentas.Los obligados a presentar informacin, debern suministrar el valor total solicitado
como renta exenta en el ao gravable 2014, en el FORMATO 1011 Versin 6, de la siguiente manera:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Valor de las rentas exentas Ley Pez, en el concepto 8102.

Valor de las rentas exentas Eje Cafetero, en el concepto 8103.
Valor de las rentas exentas por venta de energa elctrica generada con recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, en el
concepto 8104.
Valor de las rentas exentas por servicios de ecoturismo, en el concepto 8105.
Valor de las rentas exentas por el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, en el concepto 8106.
Valor de las rentas exentas por la prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado,
en el concepto 8109.
Valor de las rentas exentas por los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de
inmuebles construidos para vivienda, en el concepto 8110.
Valor de las rentas exentas por la utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren
los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con
esta finalidad exclusiva, en el concepto 8111.
Valor de rentas exentas de empresas editoriales, en el concepto 8115.
Valor de la renta exenta en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios, artculo 16 de la Ley
546 de 1999, modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, en el concepto 8116.
Valor de la renta exenta por incentivos a la financiacin de viviendas de inters social, artculo 56 de la Ley 546 de 1999,
modificada por la Ley 964 de 2005, en el concepto 8117.
Valor de la renta exenta por aplicacin de algn convenio para evitar la doble tributacin, en el concepto 8120.
Valor de la renta exenta por derechos de autor, artculo 28 Ley 98 de 1993, en el concepto 8121.
Valor de la renta exenta por dividendos y participaciones de socios y accionistas, Ley Pez, Inc. 2, artculo 228 Estatuto
Tributario, en el concepto 8123.
Valor de la renta exenta por Incentivo para la construccin de vivienda para arrendar, artculo 41 Ley 820 de 2003, en el
concepto 8124.
Valor de la renta exenta por Intereses, comisiones y pagos por deuda pblica externa, artculo 218 Estatuto Tributario, en el
concepto 8125.
Valor de la renta exenta por las donaciones que reciban las personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y
desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, artculo 32, Ley 488 de 1998, en el
concepto 8126.

18.

Valor de la renta exenta por inversin en reforestacin, aserros y rboles maderables, en el concepto, en el concepto 8127.

19.

Valor de renta exenta en proyectos de infraestructura en Zonas Especiales Econmicas de Exportacin, en el concepto 8128.

20.
21.
22.

Valor de la renta exenta por renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento, en el
concepto 8129.
Valor de la renta exenta por empresas asociativas de trabajo, Ley 10 de 1991, en el concepto8130
Valor de las rentas exentas por nuevo software elaborado en Colombia, en el concepto 8132.

341

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

23.
24
25.
26.
27.
28.
29
30
31

Valor de las rentas exentas por servicios prestados en hoteles nuevos, en el concepto 8133.
Valor de las rentas exentas por servicios prestados en hoteles remodelado y/o ampliados, en el concepto 8134.
Valor de las rentas exentas por juegos de suerte y azar, en el concepto 8135.
Valor de las rentas exentas por licores y alcoholes, en el concepto 8136.
Valor de la renta exenta por pagos laborales, en el concepto 8137.
Valor de renta exenta por ingresos obtenidos por la venta de certificados de emisin de bixido de carbono de acuerdo a los
trminos del Protocolo de Kyoto, en el concepto 8138.
Valor de renta exenta por los aportes obligatorios a los fondos de pensiones, en el concepto 8139.
Valor de renta exenta por aportes voluntarios a los fondos de pensiones, en el concepto 8140
Valor de renta exenta por los ahorros a largo plazo para el fomento de la construccin, en el concepto 8141.

33.5. Costos y deducciones.Los obligados a presentar informacin, debern suministrar el valor total de los
costos y deducciones solicitados en la declaracin ao gravable 2014 en el FORMATO 1011 Versin 6, de la
siguiente manera:

342

1.

Valor solicitado como deduccin en la declaracin de renta por las inversiones realizadas en activos fijos reales productivos,
en el concepto 8200.

2.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas en control y mejoramiento del medio ambiente, en el
concepto 8202.

3.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos, en el concepto
8203.

4.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas en investigaciones cientficas, tecnolgicas o de innovacin,
en el concepto 8229.

5.
6.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas en libreras, en el concepto 8230
Valor solicitado como deduccin por la inversin realizada en centros de reclusin, en el concepto 8231.

7.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas para adelantar proyectos agroindustriales, en el concepto
8232.

8.

Valor solicitado como deduccin por las inversiones realizadas para el transporte areo en zonas apartadas del pas, en el
concepto 8264.

9.

Valor solicitado como deduccin por las donaciones realizadas en proyectos de desarrollo cientfico y tecnolgico, en el
concepto 8204.

10.

Valor solicitado como deduccin por donacin o inversin en produccin cinematogrfica artculo 16 Ley 814 de 2003, en
el concepto 8217.

11.

Valor solicitado como deduccin por donacin a entidades no contribuyentes, numeral 1, artculo 125 del Estatuto
Tributario, en el concepto 8219.

12.

Valor solicitado como deduccin por donacin a asociaciones, corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro, numeral
2, artculo 125 del Estatuto Tributario, en el concepto 8220.

13.

Valor solicitado como deduccin por donacin a fondos mixtos de la promocin de cultura, deporte, artes, al ICBF, numeral
2, artculo 125 del Estatuto Tributario, en el concepto 8221.

14.

Valor solicitado como deduccin por donacin a la Corporacin General Gustavo Matamoros D Costa y dems fundaciones
dedicadas a la defensa, proteccin de derechos humanos, en el concepto 8222.

15.

Valor solicitado como deduccin por donacin a organismos de deporte aficionado, Inciso 2, artculo 126- 2 del Estatuto
Tributario, en el concepto 8223.

16.

Valor solicitado como deduccin por donacin a organismos deportivos y recreativos o culturales personas jurdicas sin
nimo de lucro, Inciso 3, artculo 126-2 del Estatuto Tributario, en el concepto 8224.

17.

Valor solicitado como deduccin por donacin a la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional, pargrafo,
artculo 125 Estatuto Tributario, en el concepto 8225.

18.

Valor solicitado como deduccin por donacin al Fondo de Seguro de Obligatorio Accidentes de Trnsito FONSAT, en el
concepto 8226.

Captulo 13

19.
20.
21.
22.

Valor solicitado por concepto de regalas en el pas, en el concepto 8227.

Valor solicitado como deduccin correspondiente a la provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, en el concepto
8205.
Valor solicitado como costo o deduccin por depreciacin, amortizacin y agotamiento, en el concepto 8206.
Valor solicitado como deduccin por agotamiento en explotacin de hidrocarburos, artculo 161 del Estatuto Tributario en
el concepto 8212.

23.

Valor solicitado como deduccin por factor especial de agotamiento en explotacin de hidrocarburos, artculo 166 del
Estatuto Tributario, en el concepto 8257.

24.

Valor solicitado como deduccin por amortizacin de inversiones en exploracin de gases, y minerales distintos de
hidrocarburos, en el concepto 8258

25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.

Valor solicitado como deduccin por amortizacin en el sector agropecuario, artculo 158 Estatuto Tributario, en el
concepto 8214.
Valor solicitado como deduccin por pagos efectuados a la casa matriz, en el concepto 8208.
Valor total solicitado como deduccin por gastos en el exterior, en el concepto 8209.
Valor solicitado como costo en la enajenacin de activos fijos, en el concepto 8210.
Valor solicitado como proteccin, mantenimiento y conservacin muebles e inmuebles de inters cultural, artculo 14 Ley
1185 de 2008, en el concepto 8218.
Valor solicitado como costo o deduccin por las reparaciones locativas realizadas sobre inmuebles, en el concepto 8228.
Valor solicitado como deduccin por concepto del gravamen a los movimientos financieros, en el concepto 8211.
Valor solicitado como deduccin por intereses prstamos vivienda, artculo 119 Estatuto Tributario, en el concepto 8215.
Valor solicitado como deduccin de impuestos pagados, en el concepto 8233.
Valor solicitado como deduccin por tasas y contribuciones fiscales pagadas, en el concepto 8259.
Valor solicitado como deduccin por impuestos, regalas y contribuciones pagados por organismos descentralizados, en
el concepto 8260.
Valor solicitado como costo o deduccin de intereses, artculo 117 Estatuto Tributario, en el concepto 8234.
Valor solicitado como deduccin por las contribuciones a carteras colectivas, en el concepto 8235.
Valor solicitado como costo o deduccin por contratos de leasing, artculo 127-1 Estatuto Tributario, en el concepto 8236.
Valor solicitado como costo o deduccin por concepto de publicidad y propaganda, en el concepto 8237.

40.

Valor solicitado como deduccin correspondiente a la provisin individual de cartera de crditos y provisin de coeficiente
de riesgo, Pargrafo del artculo 145 Estatuto Tributario, en el concepto 8238.

41.
42.

Valor solicitado como deduccin correspondiente a deudas manifiestamente prdidas o sin valor, en el concepto 8239.
Valor solicitado como deduccin por prdida de activos, en el concepto 8240.

43.

Valor solicitado como costo o deduccin por aportes al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, (ICBF), en el concepto
8241.

44.
45.

Valor solicitado como costo o deduccin por aportes a Cajas de Compensacin Familiar, en el concepto 8242.
Valor solicitado como costo o deduccin por aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje, (SENA) en el concepto 8243.

46.

Valor solicitado como deduccin por concepto de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, en el
concepto 8244.

47.
48.

Valor solicitado como deduccin de la provisin para el pago de futuras pensiones, en el concepto 8261.
Valor solicitado como deduccin de sumas pagadas de renta vitalicia, en el concepto 8262.

49.

Valor solicitado como deduccin por concepto de cesantas efectivamente pagadas y o reconocidas irrevocablemente al
trabajador, en el concepto 8245.

50.

Valor solicitado como deduccin por concepto de aportes a cesantas por los trabajadores independientes, en el concepto
8246.

51.

Valor solicitado como deduccin por concepto de contribuciones parafiscales agropecuarias efectuadas por los productores
a los fondos de estabilizacin de la Ley 101 de 1993, en el concepto 8247.

52.

Valor solicitado como costo o deduccin por salarios, y dems pagos laborales, en el concepto 8207.

53.

Valor solicitado como costo o deduccin por salarios y prestaciones sociales a trabajadores con discapacidad no inferior al
25%, Ley 361 de 1997, en el concepto 8263.

54.

Valor solicitado como costo o deduccin por salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales, pagados a viudas y
hurfanos de miembros de las Fuerzas Armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos, Hroes de la Nacin,
y/o mujeres vctimas de violencia comprobada, en el concepto 8248.

343

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

55.

Valor solicitado como costo o deduccin por apoyo de sostenimiento mensual de los trabajadores contratados como
aprendices, Art. 189, Ley 115 de 1994, en el concepto 8249.

56.

Valor solicitado como costo o deduccin por salarios pagados, durante el cautiverio, a sus empleados vctimas de
secuestros, en el concepto 8250.

57.

Valor solicitado como costo o deduccin por concepto de alimentacin del trabajador y su familia o suministro de
alimentacin para los mismos, en el concepto 8255.

58.

Valor solicitado como costo o deduccin por el pago de estudios a trabajadores en instituciones de educacin superior,
en el concepto 8256.

Ttulo VII
Plazos para entregar la informacin
Captulo 1
Informacin mensual.

Artculo 34.Informacin que se debe reportar mensualmente.Las entidades pblicas o privadas que
celebren convenios de cooperacin y asistencia tcnica para el apoyo y ejecucin de sus programas o proyectos,
con organismos internacionales, debern enviar la informacin a que se refieren el artculo 58 de la Ley 863 de
2003, el Decreto 4660 de 2007 y el Ttulo III de la presente resolucin a ms tardar el ltimo da hbil del mes
siguiente al perodo objeto del reporte.
Captulo 2
Informacin Anual

Artculo 35. Informacin a suministrar por la Registradura Nacional del Estado Civil.De acuerdo con
lo establecido en el artculo 627 del Estatuto Tributario, la informacin a que se refiere la presente resolucin
deber ser presentada a ms tardar el 27 de Febrero de 2015.

Artculo 36. Informacin a suministrar por los grupos empresarialesDe acuerdo con lo establecido en
el artculo 631-1 del Estatuto Tributario, la informacin deber ser presentada a ms tardar el 30 de Junio de
2015.

Artculo 37.<Artculo modificado por el Art. 18 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014> Plazos para
suministrar la informacin anual y anualmente con corte mensual.La informacin a que se refieren los artculos
623, 623-2 (sic), 623-3, 624, 625, 628, 629, 629-1 y 631 del Estatuto Tributario y los ttulos IV, V, Capitulo 1, 3, 4 y 6 del
Ttulo VI, exceptuando los establecidos en los artculos 34, 35 y 36, de la presente Resolucin, deber ser reportada a
ms tardar en las siguientes fechas, teniendo en cuenta el ltimo dgito del NIT del informante, cuando se trate de un
Gran Contribuyente o los dos ltimos dgitos del NIT del informante cuando se trate de una Persona Jurdica y asimilada
o una Persona Natural y asimilada:
Grandes contribuyentes:

344

ltimo dgito
3
4
5
6
7
8
9
0
1
2

Fecha
20 de Abril de 2015
21 de Abril de 2015
22 de Abril de 2015
23 de Abril de 2015
24 de Abril de 2015
27 de Abril de 2015
28 de Abril de 2015
29 de Abril de 2015
30 de Abril de 2015
04 de Mayo de 2015

Captulo 13

Personas jurdicas y naturales

ltimos dgitos
26 a 30
31 a 35
36 a 40
41 a 45
46 a 50
51 a 55
56 a 60
61 a 65
66 a 70
71 a 75
76 a 80
81 a 85
86 a 90
91 a 95
96 a 00
01 a 05
06 a 10
11 a 15
16 a 20
21 a 25

Fecha
05 de Mayo de 2015
06 de Mayo de 2015
07 de Mayo de 2015
08 de Mayo de 2015
11 de Mayo de 2015
12 de Mayo de 2015
13 de Mayo de 2015
14 de Mayo de 2015
15 de Mayo de 2015
19 de Mayo de 2015
20 de Mayo de 2015
21 de Mayo de 2015
22 de Mayo de 2015
25 de Mayo de 2015
26 de Mayo de 2015
27 de Mayo de 2015
28 de Mayo de 2015
29 de Mayo de 2015
01 de junio de 2015
02 de Junio de 2015

Pargrafo.Los Grandes Contribuyentes y las Personas Jurdicas debern reportar la informacin dentro de
los plazos sealados en el presente artculo, teniendo en cuenta la calificacin, Gran Contribuyente o Persona
Jurdica, en el momento de informar.
Ttulo VIII
Formatos y especificaciones tcnicas

Artculo 38.<Artculo modificado por el Art. 19 de la Resolucin 000219 de 31-10-2014>Formatos y

especificaciones tcnicas.
38.1. La Informacin a que se refiere el Titulo III por Las entidades pblicas o privadas que celebren convenios de
cooperacin y Asistencia tcnica debern enviar cumpliendo con las especificaciones tcnicas de conformidad
con el anexo 1 de la presente Resolucin

38.2. Informacin a que se refieren los artculos 623, 623-2 (sic), 623-3 La informacin a que se refieren los
artculos 623, 623-2 (sic), 623-3 del Estatuto Tributario, deber enviarse teniendo en cuenta las especificaciones
tcnicas contenidas en los formatos establecidos en los Anexos 02 al 08 de
la presente Resolucin.
Para diligenciar la casilla de tipo de documento del tercero, se debe utilizar la siguiente codificacin:
11. Registro civil de nacimiento
12. Tarjeta de identidad
13. Cdula de ciudadana
21. Tarjeta de extranjera
22. Cdula de extranjera
31. NIT
41. Pasaporte
42. Tipo de documento extranjero

38.3. Informacin a suministrar por las Cmaras de Comercio.La informacin a que se refieren el artculo
624 del Estatuto Tributario y el captulo 1 del Ttulo VI de la presente Resolucin, deber enviarse teniendo
345

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

en cuenta las especificaciones tcnicas contenidas en los formatos establecidos en los anexos 09 y 10 dela
presente Resolucin.
Para diligenciar la casilla de tipo de documento del tercero, se debe utilizar la siguiente codificacin:
11. Registro civil de nacimiento
12. Tarjeta de identidad
13. Cdula de ciudadana
21. Tarjeta de extranjera
22. Cdula de extranjera
31. NIT
41. Pasaporte
42. Tipo de documento extranjero
43. Sin identificacin del exterior o para uso definido por la DIAN.

38.4. Informacin a suministrar por las Bolsas de Valores y Comisionistas de Bolsa. La informacin a que
se refieren los artculos 625 y 628 del Estatuto Tributario y el captulo 2 del Ttulo IV de la presente Resolucin,
deber enviarse teniendo en cuenta las especificaciones tcnicas contenidas en los formatos establecidos en los
anexos 11 y 12 de la presente Resolucin.
Para diligenciar la casilla de tipo de documento del tercero, se debe utilizar la siguiente codificacin:
11. Registro civil de nacimiento
12. Tarjeta de identidad
13. Cdula de ciudadana
21. Tarjeta de extranjera
22. Cdula de extranjera
31. NIT
41. Pasaporte
42. Tipo de documento extranjero
43. Sin identificacin del exterior o para uso definido por la DIAN.

38.5. Informacin a suministrar por Registradura Nacional del Estado Civil. La informacin a que se refieren
el artculo 627 del Estatuto Tributario y el captulo 2 del Ttulo VI de la presente Resolucin, deber enviarse
teniendo en cuenta las especificaciones tcnicas contenidas en el formato establecido en el anexo 13 presente
Resolucin.

38.6. .Informacin a suministrar por los Notarios. La informacin a que se refieren el artculo 629 del
Estatuto Tributario y el captulo 3 del Ttulo V de la presente Resolucin, deber enviarse teniendo en cuenta
las especificaciones tcnicas contenidas en el formato establecido en el Anexo 14 de la presente Resolucin.
38.7. Informacin a suministrar por las personas o empresas que elaboren facturas de venta o
documentos equivalentes. La informacin a que se refieren el artculo 629-1 del Estatuto Tributario y el
captulo 4 del Ttulo VI de la presente Resolucin, deber enviarse teniendo en cuenta las especificaciones
contenidas en el formato establecido en el Anexo 15 de la presente Resolucin.

38.8. Informacin a suministrar por los grupos empresariales.La informacin a que se refieren el artculo
631 1 del Estatuto Tributario y el captulo 5 del Ttulo VI de la presente Resolucin, deber enviarse teniendo
en cuenta las especificaciones contenidas en los formatos establecidos en los Anexos16, 17 y 18 de la presente
Resolucin.

38.9 Informacin a que se refiere el artculo 631 del Estatuto Tributario.La informacin a que se refieren
el artculo 631 del Estatuto Tributario y de los Artculos 21, 22 y 33 de la presente Resolucin deber enviarse
teniendo en cuenta las especificaciones tcnicas contenidas en los formatos establecidos en los Anexos 19 a 51
de la Presente Resolucin.
346

Captulo 13

Ttulo IX
Sanciones
Artculo 39 Sanciones.Cuando no se suministre la informacin dentro de los plazos establecidos, cuando
el contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, habr lugar a la aplicacin de las sanciones
contempladas en el artculo 651 del Estatuto Tributario.
Titulo X
Forma de presentacin de la informacin, procedimiento previo a la presentacin, contingencia y
vigencia

Artculo 40. Forma de presentacin de la informacin.La informacin a que se refiere el presente decreto
debe ser presentada en forma virtual utilizando los servicios informticos electrnicos de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso de la firma digital, respaldada con certificado digital emitido
por la DIAN.
Artculo 41. Procedimiento previo a la presentacin de la informacin a travs de los servicios
informticos electrnicos.Los responsables de presentar la informacin en forma virtual haciendo uso del
mecanismo de firma digital, debern cumplir en forma previa el siguiente procedimiento:

a) Inscribir o actualizar, de ser necesario, el Registro nico Tributario del informante incluyendo la
responsabilidad Informante de exgena, y su correo electrnico. Las personas jurdicas o dems entidades
deben actualizar el Registro nico Tributario, incluyendo al representante legal a quien se le asignar el
mecanismo de firma con certificado digital.
b) El representante legal deber inscribir o actualizar, de ser necesario, su Registro nico Tributario personal,
conforme al artculo 2 de la Resolucin 1767 de 2006 de la DIAN, informando su correo electrnico e incluyendo
la responsabilidad 22, Obligados a cumplir deber es formales a nombre de terceros.
c) Adelantar, de ser necesario, el trmite de emisin y activacin del mecanismo de firma digital respaldado
con certificado digital de la DIAN, mnimo con tres das hbiles de antelacin al vencimiento del trmino para
informar y siguiendo el procedimiento sealado en la Resolucin 12717 de 2005 de la DIAN.

Pargrafo 1.La DIAN emitir el mecanismo de firma con certificado digital a la persona natural que a nombre
propio o en representacin del contribuyente, responsable, agente retenedor, o declarante, deba cumplir
con la obligacin de presentar informacin de manera virtual. Para tal efecto deber darse cumplimiento al
procedimiento sealado en la Resolucin 12717 de 2005.

Pargrafo 2. El mecanismo de firma con certificado digital debe solicitarse personalmente o a travs de
apoderado debidamente facultado o por interpuesta persona con autorizacin autenticada, presentada ante
las respectivas Direcciones Seccionales de la DIAN y/o en los lugares habilitados para tal efecto. Para las
personas jurdicas o las dems entidades debe sealarse expresamente la persona a quien se le har entrega
del mecanismo de firma digital.
Pargrafo 3. Los obligados, personas naturales y representantes legales de las personas jurdicas y dems
entidades a quienes a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto, la DIAN les haya asignado previamente
el mecanismo de firma con certificado digital, no requieren la emisin de un nuevo mecanismo.
Pargrafo 4. Cuando la DIAN lo autorice, podr utilizarse firma digital respaldada con certificado digital emitido
por entidades externas.

Pargrafo 5. Las personas naturales o jurdicas que deban cumplir la obligacin de presentar la informacin
de manera presencial deben tambin, de ser necesario, actualizar el Registro nico Tributario con la
responsabilidad 22, Cumplimiento de obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, conforme al artculo
2 de la Resolucin 1767 de 2006 y la responsabilidad como informante de exgena.
347

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Artculo 42. Contingencia.Cuando por inconvenientes tcnicos no haya disponibilidad de los servicios
informticos electrnicos y, en consecuencia, el obligado no pueda cumplir con la presentacin de la informacin a
que se refiere el presente decreto en forma virtual, deber acercarse a la Direccin Seccional o puntos habilitados
por la DIAN llevando la informacin en unidades extrables USB y el archivo de firma digital para su respectiva
presentacin.
Si agotado el procedimiento anterior no es posible la presentacin virtual por el obligado y la Subdireccin de
Gestin de Tecnologa y Telecomunicaciones o dependencia que haga sus veces, establece que la no disponibilidad
de los servicios informticos electrnicos, impide cumplir efectivamente con la obligacin de informar, as lo
dar a conocer mediante comunicado. En este evento, el informante podr cumplir con el respectivo deber
legal dentro de los ocho (8) das hbiles siguientes a la finalizacin de los vencimientos establecidos para la
presentacin de la respectiva informacin, sin que ello implique extemporaneidad y sin perjuicio de que el
informante la presente antes.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando se presenten situaciones de fuerza mayor no imputables a los informantes ni a
la DIAN, la Direccin General podr habilitar trminos con el fin de facilitar el cumplimiento del respectivo deber
legal.
Pargrafo.Para efectos de lo dispuesto en el presente decreto, el obligado a presentar virtualmente la
informacin, deber prever con suficiente antelacin el adecuado funcionamiento de los medios requeridos
para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
En ningn caso constituirn causales de justificacin de la extemporaneidad en la presentacin de la informacin:

Los daos en los sistemas, conexiones y/o equipos informticos del informante.
Los daos en el mecanismo de firma con certificado digital.
El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes deben cumplir el deber formal de declarar.
El no agotar los procedimientos previos a la presentacin de la informacin, como el trmite de Inscripcin
o actualizacin en el Registro nico Tributario y/o de la activacin del mecanismo de firma digital o
asignacin de un nuevo mecanismo de firma amparado con certificado digital, u obtencin de la clave
secreta por quienes deben cumplir con la obligacin de informar en forma virtual o la solicitud de cambio
o asignacin con una antelacin inferior a tres (3) das hbiles al vencimiento.

Artculo 43. Unidad monetaria para la presentacin de la informacin. Los valores se deben informar en
pesos, sin decimales, ni comas, ni frmulas.
Artculo 44. Vigencia y derogatorias.La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin y
deroga las disposiciones que le sean contrarias.
Publquese y Cmplase

Dada en Bogot D. C., a los31-10-2013.

JUAN RICARDO ORTEGA LPEZ
Director general

348

Captulo 13

Anexos
Anexo 1 Convenios
Cooperacion CSV

Anexo 14 Formato 1032 v9

Anexo 27 Formato 1043 v9

Anexo 40 Formato 1017 v8

Anexo 2 Formato 1019 v9

Anexo 15 Formato 1037 v7

Anexo 28 Formato 1045 v8

Anexo 41 Formato 1054 v8

Anexo 3 Formato 1020v7

Anexo 16 Formato 1034 v6

Anexo 29 Formato 1585 v1

Anexo 42 Formato 1055 v9

Anexo 4 Formato 1023 v6

Anexo 17 Formato 1035 v6

Anexo 30 Formato 1586 v2

Anexo 43 Formato 1027 v8

Anexo 5 Formato 1024 v6

Anexo 18 Formato 1036 v7

Anexo 31 Formato 1587 v1

Anexo 44 Formato 1018 v8

Anexo 6 Formato 1026 v6

Anexo 19 Formato 1001 v9

Anexo 32 Formato 1588 v1

Anexo 45 Formato 1013 V8

Anexo 7 Formato 1021 v6

Anexo 20 Formato 1003 v7

Anexo 33 Formato 1046 v9

Anexo 46 Formato 1058 V9

Anexo 8 Formato 1022 v7

Anexo 21 Formato 1005 v7

Anexo 34 Formato 1048 v8

Anexo 47 Formato 1014 v1

Anexo 9 Formato 1038 v6

Anexo 22 Formato 1006 v8

Anexo 35 Formato 1049 v7

Anexo 48 Formato 1056 v9

Anexo 10 Formato 1039 v6

Anexo 23 Formato 1007 v8

Anexo 36 Formato 1050 v7

Anexo 49 Formato 1647 v1

Anexo 11 Formato 1041 v6

Anexo 24 Formato 1008 v7

Anexo 37 Formato 1051 v8

Anexo 50 Formato 1012 v7

Anexo 12 Formato 1042 v7

Anexo 25 Formato 1009 v7

Anexo 38 Formato 1052 v8

Anexo 51 Formato 1011 v6

Anexo 13 Formato 1028 v7

Anexo 26 Formato 1010 v8

Anexo 39 Formato 1016 v1

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Decreto 3032
27-12-2013

Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario (Clasificacin de las personas naturales entre
empleado, trabajador por cuenta propia ydems).
El Presidente de la Repblica de Colombia,

En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y 20 del
artculo 189 de la Constitucin Poltica y de conformidad con lo dispuesto en los artculos 329, 330, 331, 334,
336, 337, 340, 383 y 384 del Estatuto Tributario,
Considerando:

Que el artculo 329 del Estatuto Tributario establece la clasificacin de las personas naturales residentes en el
pas en categoras tributarias, lo cual genera efectos en la aplicacin del rgimen del impuesto sobre la renta
y complementarios a que se refieren los Captulos I y II del Ttulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario,
as como para la aplicacin de retenciones en la fuente que a ttulo del mismo impuesto debe efectuarse a estos
contribuyentes;
349

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Que la clasificacin de las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a las categoras tributarias
referidas, tiene ntima relacin con los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta a cargo de los
contribuyentes citados;
Que el artculo 330 del Estatuto Tributario determina los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados;

Que el artculo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta
y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categora de trabajadores por cuenta propia;
Que los artculos 332 y 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden detraer de los ingresos obtenidos en el respectivo perodo para determinar la Renta Gravable Alternativa, base gravable del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados
y del Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia;
Que el artculo 383 del Estatuto Tributario seala la tabla de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos
o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de
empleados;

Que el artculo 384 del Estatuto Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente mnima aplicable sobre
los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de empleados;
Que es indispensable precisar las definiciones, condiciones y requisitos que permitan la clasificacin de los
contribuyentes en una u otra categora tributaria, de las cuales deriva la aplicacin de los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta consagrados en el Ttulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario;

Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relacin con el texto del presente decreto,
Decreta:

Artculo 1. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se entiende por:

Servicio personal: Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por
una persona natural, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de
su denominacin o forma de remuneracin.
Profesin liberal: Se entiende por profesin liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio
del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:
1. Habilitacin mediante ttulo acadmico de estudios y grado de educacin superior; o habilitacin Estatal
para las personas que sin ttulo profesional fueron autorizadas para ejercer.
2. Inscripcin en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven
conforme con la ley que regula la profesin liberal de que se trate, cuando la misma est oficialmente reglada.

Se entiende que una persona ejerce una profesin liberal cuando realiza labores propias de tal profesin, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.

Servicio tcnico: Se considera servicio tcnico la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una
persona natural mediante contrato de prestacin de servicios personales, para la utilizacin de conocimientos
aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o tcnica, sin transferencia de dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio de una profesin liberal no se consideran servicios tcnicos.

350

Captulo 13

Insumos o materiales especializados: Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados

nicamente para la prestacin del servicio o la realizacin de la actividad econmica que es fuente principal de
su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y para cuya utilizacin, manipulacin
o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
Maquinaria o equipo especializado: El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados nicamente para el desempeo del servicio o la realizacin de la actividad econmica que es
fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra ndole, y para cuya utilizacin, manipulacin o aplicacin se requiere un especfico conocimiento tcnico o tecnolgico.
Cuenta y riesgo propio:

1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la prestacin del servicio;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestacin del servicio;

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos durante un mes del perodo gravable, y

d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestacin de tales servicios, no relacionados directamente con algn contrato especfico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total
de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo ao gravable.

2. Una persona natural realiza actividades econmicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestacin de
servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a) Asume las prdidas monetarias que resulten de la realizacin de la actividad;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realizacin de la actividad, y

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de ms de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos durante un mes del perodo gravable.

Artculo 2. Empleado. Una persona natural residente en el pas se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo ao gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:
1. Conjunto 1:
Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculacin laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominacin.

2. Conjunto 2:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de
la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica, mediante
una vinculacin de cualquier naturaleza, independientemente de su denominacin, y
b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad econmica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el artculo anterior.

3. Conjunto 3:
a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de
la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica, mediante
una vinculacin de cualquier naturaleza, independientemente de su denominacin, y
b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad econmica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con
lo previsto en el artculo anterior, y

351

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

c) No presta servicios tcnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, y
d) El desarrollo de ninguna de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario le genera
ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos, y

e) No deriva ms del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribucin de
bienes y mercancas, al por mayor o al por menor; ni de la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.

Pargrafo 1. Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%) a que se refieren los numerales precedentes, deben computarse y sumarse tanto los ingresos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria,
los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como tambin los provenientes de la prestacin
de servicios tcnicos, en el evento en que se perciban por un mismo contribuyente.

Pargrafo 2. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 329 del Estatuto Tributario se tendrn en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la persona natural residente en el pas, directa o indirectamente, con ocasin
de la relacin contractual, laboral, legal o reglamentaria, independientemente de la denominacin o fuente que
se le atribuya a dichos pagos.
Artculo 3. Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del clculo del Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los artculos 336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el pas se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo ao gravable
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Sus ingresos provienen, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realizacin
de solo una de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario.
2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo.

3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.

4. El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.

Pargrafo. Para efectos de establecer si una persona natural residente en el pas clasifica en la categora tributaria de trabajador por cuenta propia, las actividades econmicas a que se refiere el artculo 340 del Estatuto
Tributario se homologarn, a los cdigos que correspondan a la misma actividad en la Resolucin nmero
000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.
Artculo 4. Ingresos a considerar para la clasificacin.Para efectos de calcular los lmites porcentuales establecidos en el artculo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificacin en las categoras de contribuyentes
a las que se refiere el presente decreto, no se tendrn en cuenta las rentas sometidas al rgimen del impuesto
complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenacin de activos fijos posedos por
menos de dos (2) aos.

Tampoco se tendrn en cuenta para establecer los lmites de dichos montos los retiros parciales o totales de
los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construccin
AFC, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un perodo o perodos
fiscales distintos al perodo fiscal en el cual se efecta el retiro del Fondo o cuenta, segn corresponda.
Pargrafo 1. De conformidad con lo previsto en el artculo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en
la determinacin de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS, y se tendrn en cuenta, nicamente, para
efectos de calcular los lmites porcentuales establecidos en dicho artculo.

352

Captulo 13

Pargrafo 2. A los ingresos de que trata el pargrafo anterior, provenientes de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguirn sujetas al rgimen ordinario de determinacin
del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral 5 del artculo 206 del Estatuto Tributario.

Artculo 5. Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinacin del impuesto. Los siguientes contribuyentes se regirn nicamente por el sistema ordinario de determinacin del impuesto sobre
la renta, establecido en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario:
1. Las personas naturales que en su condicin de notarios presten el servicio pblico de notariado. Para
efectos de control, estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la prestacin de servicios notariales y de los ingresos de orgenes distintos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas cuyos ingresos correspondan nicamente a pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.

3. Los servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.

4. Las sucesiones ilquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran residentes en el pas, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales
excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente.

5. Las dems personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas, que no clasifiquen dentro
de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia segn la clasificacin establecida en el presente
decreto.
Artculo 6. Adicionase el artculo 1 del Decreto Reglamentario nmero 1070 de 2013, con los siguientes
numerales:

5. Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll una de las actividades sealadas en el

artculo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarroll no le gener ms del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos brutos.

6. Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no prest servicios tcnicos que requirieran de
materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.
Artculo 7. Comparacin en el sistema de determinacin del impuesto sobre la renta para los empleados.
Para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el pas clasificadas en la categora tributaria de empleados, se comparar el monto de impuesto calculado por el sistema
ordinario contemplado en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere el Ttulo V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto calculado mediante el sistema ordinario resulte igual o superior al clculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta
del perodo ser el determinado por el sistema ordinario. Cuando el monto de impuesto calculado mediante el
sistema ordinario resulte inferior al monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del perodo
ser el correspondiente al clculo del IMAN.
Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, el sistema ordinario de determinacin del Impuesto sobre la
Renta de que trata el artculo 330 del Estatuto Tributario comprende la determinacin de la renta lquida en el
contexto del artculo 26 y siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la renta presuntiva,
las rentas lquidas especiales, las rentas de trabajo, las rentas gravables especiales, as como el rgimen de precios de transferencia y todo lo concerniente a la determinacin del Impuesto sobre la Renta comprendido en el
Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario.

353

Gua para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad ao gravable 2014

Pargrafo 2. Para efectos de la comparacin de que trata el artculo 330 del Estatuto Tributario, no se tendr
en cuenta en la determinacin del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario el impuesto complementario de ganancias ocasionales contemplado en el Ttulo III del Libro Primero, ni la ganancia ocasional generada
por los activos omitidos o los pasivos inexistentes establecida en el pargrafo transitorio del artculo 239-1 del
Estatuto Tributario.

Artculo 8. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.Las personas naturales clasificadas en la categora tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en el
pago del Impuesto sobre la Renta establecida en el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, podrn acceder a dicho
beneficio en relacin con el clculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el artculo 330 del
Estatuto Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deber ser aplicado sobre la tarifa marginal
que corresponda al empleado en el clculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la
progresividad, el monto del impuesto resultante mediante el sistema ordinario ser sometido a la comparacin
con el monto de impuesto calculado por el Sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra
que resultare mayor ser el impuesto correspondiente en el respectivo perodo gravable, segn el procedimiento establecido en el artculo anterior.
Artculo 9. Modifquese el artculo 3 del Decreto nmero 1070 de 2013, el cual quedar as:

Artculo 3. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el artculo 108 del Estatuto Tributario, la disminucin de la base de retencin
para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categora
de empleados, estar condicionada a su liquidacin y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del
contrato, para lo cual se adjuntar a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestacin de servicios, el contratante deber verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estn realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos nmeros
1703 de 2002 y 510 de 2003, las dems normas vigentes sobre la materia, as como aquellas disposiciones que
las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Pargrafo. Esta obligacin no ser aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un
salario mnimo legal mensual vigente (1 smlmv).
Artculo 10. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.
Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a los 27-12-2013.
JUAN MANUEL SANTOS CALDERN

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,

Mauricio Crdenas Santamara.

354

Contenido
Fundamentos bsicos del Impuesto de Renta y complementarios por el ao gravable
2014 para Personas naturales y sucesiones ilquidas colombianas y extranjeras,
obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, residentes y no residentes
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeas empresas
El Diligenciamientode los renglones informativos 30 a 32 solo en el formulario 110
y la sancin por inexactitud
Cmo deben denunciar las personas naturales y sucesiones ilquidas sus activos y
pasivos a diciembre 31distinguiendo entre las obligadas y las no obligadas a llevar
contabilidad
Ingresos y Rentas exentas
Costos, deducciones y compensaciones
Otros elementos importantes a la hora de elaborar una declaracin de renta de
personas naturales
Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para empleados y para trabajadores por
cuenta propia
Formalidades en el proceso de diligenciamiento y presentacin de la declaracin
Proyeccin de la declaracin de renta por el ao gravable 2015
Elaboracin de formularios 110 y 240 con anexos y formato 1732 para la declaracin
de renta 2014 de una persona natural comerciante
Elaboracin del formulario 210 y 230 con anexos para la declaracin de renta 2014
de una persona natural no obligada a llevar contabilidad
Normas bsicas para la declaracin de renta 2014 de personas naturales