Proyecto Codigo Tributario Paraguay

CDIGOTRIBUTARIO
DELAREPBLICADELPARAGUAY
BORRADOR
VERSION2
Asuncin,Paraguay
Octubrede2006
2
TTULOI
DISPOSICIONESCOMUNES
CAPTULOI
NORMATRIBUTARIA
Artculo1.mbitodeaplicacin.
1.LasdisposicionesdeesteCdigoestablecenlosprincipios,instituciones,procedimientosylas
normasfundamentalesqueregulanelrgimenjurdicodelsistematributarioparaguayoyson
aplicablesatodoslostributosdecarcternacional,departamentalymunicipal.
2. Este Cdigo se aplica a los tributos regidos por el Cdigo Aduanero con respecto a las
cuestionesnoreguladasporste.
3. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de

seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter
supletorio.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el primer artculo del Cdigo boliviano.
Una consecuencia importante: la Aduana se encuentra sometida al Cdigo Tributario
cuando recauda tributos no regidos por el Cdigo Aduanero (por ejemplo IVA).
Adems el Cdigo tributario tiene valor supletorio con respecto a las cuestiones no
reguladas por el Cdigo Aduanero. El presente Cdigo no introduce pues ruptura con
el artculo 150 de la ley actual sobre el principio de la exclusin de los impuestos
regulados por el Cdigo aduanero, sino que establece su aplicacin supletoria en el
numeral 2. Este artculo sustituye al art. 150 de la Ley N 125/91.
Conviene sealar que el prrafo 3 trae el principio segn el cual las contribuciones
sociales se someten a un rgimen especfico, es decir a su propia normativa,
teniendo el presente cdigo carcter supletorio solamente en materias no reguladas
por dicha normativa.
Artculo2.DefinicinyClasificacindelosTributos.
1.Sontributoslasobligacionesendineroquenoconstituyenintereses,recargosnisancionespor
actos ilcitos y que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de
obtenerrecursosparaelcumplimientodesusfines.
Lostributosseclasificanen:
a)Impuestos
b)Tasas
c)Contribucionesespeciales
3
2.Impuestoeseltributocuyaobligacintienecomohechogeneradorunasituacinprevistapor
Ley,independientedetodaactividadestatalespecficarelativaalcontribuyente.
3. Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencialdeunservicioenrgimendederechopblico,individualizadoenelcontribuyente.Su
producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la
obligacin..
4. Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no tiene un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que
constituyenelpresupuestodelaobligacin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en los artculos 9 y ss. del Cdigo boliviano y 9 y ss. del
modelo CIAT. Las mismas distinciones conceptuales se encuentran tambin en la Ley
General Tributaria espaola (Ley 58/2003) en su artculo 2.
La definicin de Tributo incluye la previsin de distinguir entre (i) el Tributo y (ii) sus
accesorios y las sanciones por actos ilcitos. Esta previsin, inspirada en la legislacin
brasilera, pretende resolver toda disputa terica o conceptual sobre esta materia.
Artculo3.Fuentes.
1.Lostributoscualesquieraqueseansunaturalezaycarcterseregirn:
a)Porlasdisposicionesconstitucionales;
b) Por los tratados o convenios internacionales aprobados y ratificados por el Congreso
Nacional;
c)PorelpresenteCdigo;
d)Porlasleyes;
e) Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de este Cdigo y por las propias de
cadatributo;
f)Porlasdemsdisposicionesdecarctergeneralestablecidasporlosrganosadministrativos
facultadosalefecto.
2. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principios
generalesdelDerechoTributarioyensudefectolosdeotrasramasjurdicasquecorrespondan
alanaturalezayfinesdelcasoparticular.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en los artculos 2 del modelo CIAT y 7 de la Ley General
Tributaria espaola (en adelante LGT).
4
Artculo4.PrincipiodeLegalidad.
Slolaleypuede:
1) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria;

indicar el sujeto pasivo; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la
misma;
2)Excluirhechoseconmicosgravablesdelobjetodeuntributo.
3)Otorgarexenciones,reduccionesobeneficios;
4)Establecerlosprocedimientosjurisdiccionales;
5)Establecerlaobligacindeabonarrecargosointeresespormora..
6)Tipificarlasinfraccionestributariasyestablecerlassancionesaplicables;
7) Establecer privilegios y preferencias para los crditos tributarios y establecer o autorizar el

establecimientodegarantasparasucobro;
8)Regularlosmodosdeextincindeloscrditostributariospormediosdistintosdelpago;
9) Condonar o remitir total o parcialmente el pago de los tributos, recargos o intereses y

sanciones.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en los artculos 4 del modelo CIAT, 6 del Cdigo boliviano y 8
de la LGT espaola. Supone una aplicacin directa ampliada a favor de los
Contribuyentes- del artculo 179 de la Constitucin de la Repblica del Paraguay.
La supresin de texto al numeral 1 se explica por la transcripcin del Art. 240 de la
Ley 125/91 dentro del Art. 20 de este Proyecto de Cdigo y la eliminacin del Art. 91
del Borrador original. En esta materia, se ha optado por mantener el criterio de la
Ley 125/91 de designar a los agentes de retencin en la propia Ley (en este caso, el
Cdigo Tributario) y referir a la Administracin Tributaria su especificacin y la
instruccin del inicio y formas de cumplimiento de su obligacin de retener y
empozar lo retenido.
Se aclara que el numeral 5 se refiere al establecimiento de la obligacin (de pagar
recargos o intereses por mora) pero ello no inhibe que el propio Cdigo remita al
Poder Ejecutivo la facultad de fijar la tasa o importe de esos recargos o intereses, tal
como se propone en el Art. 144 de este Proyecto.
5
Artculo5.Vigenciadelanormatributaria.
1.Lasleyestributariasregirnapartirdesupublicacinenlagacetaoficialodesdelafechaque
ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa. Se aplicarn por plazo indefinido,
salvoquesefijeunplazodeterminado.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn

desde el da siguiente al de su publicacin en la gaceta oficial o en dos diarios de circulacin
nacionalodesdelafechaposteriorasupublicacinqueellasmismasindiquen;conelmismo
criterio, cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, dicha publicacin
podrsersustituidaporsucomunicacinformalastos.
2.Lasnormastributariasnotendrnefectoretroactivoyseaplicarnalostributossinperodo
impositivo devengado a partir de su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo perodo
impositivoseiniciedesdeesemomento.
No obstante, las normas que regulen el rgimen de infracciones tributarias y sus sanciones
tendrnefectoretroactivorespectodelosactosquenoseanfirmescuandosuaplicacinresulte
msfavorableparaelinteresado,conformealnumeral3delArt.135delpresenteCdigo.
COMENTARIO
El primer prrafo de este artculo se inspira en los artculos 188 de la Ley N
125/91, 3 del Cdigo boliviano y 10.1 de la LGT espaola.
El segundo prrafo se inspira al artculo 10.2 de la LGT espaola, pero se ha evitado
incorporar salvedades a la irretroactividad, para esquivar contradiccin con el Art. 14
de la Constitucin Paraguaya
La retroactividad de la norma punitiva se regula en el Ttulo sobre Infracciones
Tributarias.
Artculo6.Plazosytrminos.
1.Losplazosporaosomesesserncontinuosyterminarneldaequivalentedelaoomes
respectivo. Si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo
acabaelltimodadelmes.
2. Para los trminos en das a que se refiere este Cdigo se computarn nicamente los das
hbilesadministrativos.Nosecomputarncomodashbilesadministrativoslosdassbados
nidomingosancuandoadministracinestabiertaalpblicoenesosdas.Laferiajudicialno
sehaceextensivaalaAdministracin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en los artculos 249 de la Ley N 125/91 y 8 del Modelo CIAT.
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Artculo7.Interpretacin.
1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
Derecho.Entantonosedefinanporelordenamientotributariolostrminosempleadosensus
normas,seentendernconformeasusentidojurdico,tcnicoousual,segnproceda.
2. No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del
hechoimponibleoeldelasexenciones,nieldelasinfraccionestributariasosussanciones.
COMENTARIO
Este artculo sustituye a los artculos 246 y 248 de la Ley N 125/91 con
formulacin ms precisa encontrada en el artculo 6 del Modelo CIAT.
la
Artculo8.Facultaddecomplementacinlegal.
1.AlaAdministracincorrespondeinterpretaradministrativamentelasdisposicionesrelativas
a tributos bajo su administracin y fijar normas generales para la aplicacin, administracin,
percepcinyfiscalizacindelostributos.
2. Las normas a que se refiere el prrafo precedente podrn ser modificadas o derogadas por
quienlashubiereemitido,oporelsuperiorjerrquico.
Sernsusceptiblesdeserimpugnadasantelasalaconstitucionaldelacortesupremaporquien
tieneinterslegtimopersonalydirecto.
3.Losactosdictadosenaplicacindelasnormasmencionadasenelprimerprrafosepodrn
impugnar,auncuandosehubiereomitidorecurrirocontendercontraellas,deacuerdoconlos
procedimientosprevistosenelCaptuloIdelTtuloIIIdelpresenteCdigo.
4. Cuando la Administracin Tributaria cambie de interpretacin o criterio no proceder la

aplicacinconefectoretroactivodelanuevainterpretacinocriterio.
COMENTARIO Este artculo sintetiza los artculos 186 y 187 de la Ley N 125/91 y
precisa la distincin entre los dos procedimientos de impugnacin: el de las normas y
el de los actos de aplicacin.
Artculo9.Formajurdicadelosactos.
1. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras
ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que estas establecen, se
debeasignaraaquellaelsignificadoquemsseadaptealarealidadconsideradaporlaleyal
creareltributo.
7
2.Lasobligacionestributariasseexigirnconarregloalanaturalezajurdicadelhecho,actoo
negociorealizado,cualquieraquesealaformaodenominacinquelosinteresadoslehubieran
dado,yprescindiendodelosdefectosquepudieranafectarasuvalidez
COMENTARIO
El primer prrafo de este artculo es similar al primer prrafo del artculo 247 de la
Ley N 125/91 y al artculo 7.1 del Modelo CIAT.
El segundo prrafo se inspira en el artculo 13 de la LGT espaola, la formulacin del
cual es ms clara que la de la Ley N 125/91. Se trata del principio de calificacin,
calificndose los hechos, actos o negocios de acuerdo con su verdadera naturaleza
jurdica
Artculo10.Simulacin.
1. En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser el
efectivamenterealizadoporlaspartes.
2. La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria en el

correspondiente acto de liquidacin, sin que dicha calificacin produzca otros efectos que los
exclusivamentetributarios.
3. En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de simulacin se

exigirnlosrecargosointeresespormoray,ensucaso,lasancinpertinente.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 16 de la LGT espaola. Es muy parecido al artculo
8.2 b) del Cdigo boliviano. Ver tambin art. L. 64 B Livre des procdures fiscales de
Francia. La simulacin es una aplicacin especfica de la calificacin (simular la
apariencia de un negocio).
No se incorpora ningn precepto sobre fraude de ley o sobre lo que la doctrina llama
abuso de la norma tributaria, consistente en utilizar determinados negocios o formas
jurdicas para una finalidad distinta para la que el legislador las ha previsto,
consiguiendo un resultado equivalente al del negocio gravado y con el nico objetivo
de disminuir la carga tributaria. En la LGT de Espaa se regula esta materia en el
artculo 15 (conflicto en la aplicacin de la norma tributaria) lo que vena bajo la
rbrica de fraude de ley en la ley anterior de 1.963. La Ordenanza Tributaria
alemana de 1919 ya contemplaba el abuso de las posibilidades de configuracin
jurdica que ofrece el ordenamiento para obtener una ventaja fiscal. Esta figura de
abuso de la norma est presente en otros ordenamientos (abus de droit en el
derecho francs o la doctrina del business purpose test en derecho estadounidense e
ingls). Estas disposiciones se engloban bajo la denominacin de clusulas antielusivas de carcter general.
Artculo11.Jurisdiccin.
1.TodacuestinjudicialentabladacontralaAdministracinTributariayrelativaatributosde
carcter nacional deber plantearse ante los tribunales competentes de la capital de la
Repblica.
2. Toda cuestin judicial entablada contra la Administracin Tributaria relativa a tributos de

carcter regional o municipal deber plantearse ante la jurisdiccin a la cual pertenece la
Administracin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el artculo 251 de la Ley N 125, con algunas precisiones.
CAPTULOII
OBLIGACINTRIBUTARIA
SECCINPRIMERA
PRINCIPIOSGENERALES
Artculo12.Definicindelaobligacintributaria.
1. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en su calidad de sujeto activo de la relacin

jurdicatributaria,ylossujetospasivosdelamismaencuantoocurreelpresupuestodehecho
previstoenlaley.
2. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante

garantarealoconprivilegiosespeciales.
3.Losconveniosentreparticulares,referentesalaposicindelsujetopasivoydemselementos
delaobligacintributaria,nosonoponiblesalFiscosinperjuiciodesusconsecuenciasjurdico
privadas.
4.Laobligacintributarianoserafectadaporcircunstanciasrelativasalavalidezdelosactoso
a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos
gravadostenganenotrasramasjurdicas.
COMENTARIO
Este artculo fusiona los artculos 13, 15 y 16 del Modelo CIAT. Ver tambin el Cdigo
boliviano (Art. 13-15).
Artculo13.Conceptodehechogenerador.
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacinoriginaelnacimientodelaobligacin.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 14 del Modelo CIAT.
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Artculo14.Conceptodebaseimponible.
Baseimponibleogravableeslaunidaddemedida,valoromagnitud,obtenidosdeacuerdoalas
normaslegalesrespectivas,sobrelacualseaplicalaalcuotaparadeterminareltributoapagar.
COMENTARIO
Artculo idntico al Art. 42 del Cdigo de Bolivia. Se sustituye esta propuesta, porque
la innovacin del concepto de base liquidable contenida en el Borrador original
supondra la necesidad ajustar la Ley 125/91 y sus reglamentos.
Artculo15.Conceptodealcuota.
AlcuotaotasaimpositivaeselvalorfijooporcentualestablecidoporLey,quedebeaplicarseala
baseimponibleparadeterminareltributoapagar.COMENTARIO
Inspirado en el Art. 46 del Cdigo de Bolivia, este texto es ms simple y traduce la idea de alcuota
prevalecienteenelsistematributarioparaguayo.
Se agrega el trmino tasa impositiva porque ste es el que la Ley Tributaria paraguaya emplea con
regularidad.
Artculo16.Conceptodedeudatributaria.
Ladeudatributariaestconstituidaporelmontototalquedebepagarelsujetopasivodespus
de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria; est constituida por el
tributo omitido, los recargos exigibles legalmente, por los intereses y por las sanciones
pecuniariasquecorrespondan.
COMENTARIO
Este artculo es similar al artculo 31 del Modelo CIAT y al Art. 47 del Cdigo de
Bolivia. La precisin despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la
obligacin tributaria denota que antes del vencimiento de dicho plazo la deuda no
existe todava.
SECCINSEGUNDA
OBLIGADOSTRIBUTARIOS
Artculo17.Definicin.
1.Sonobligadostributarioslaspersonasfsicasojurdicasydemsentidadescualquieraquesea
laformaenquelanormativatributarialesimponeelcumplimientodeobligacionestributarias.
2.Sonobligadostributarios:
elsujetopasivo
lostercerosresponsables
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laspersonassolidariamenteresponsablesantelaAdministracin.
COMENTARIO
El concepto de obligado tributario procede de la Ley general tributaria espaola, pero
su contenido es adaptado al presente Cdigo. La distincin entre sujetos pasivos,
terceros responsables y personas solidariamente responsables procede del Cdigo
boliviano que nos parece ms claro que el Modelo CIAT sobre estos puntos,
presentando un marco conceptual nuevo y riguroso para definir las obligaciones de
los obligados tributarios.
SUBSECCINPRIMERA
SUJETOPASIVO
Artculo18.Definicindelsujetopasivo.
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributariasestablecidasconformedisponenesteCdigoylasleyes.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 22 del Cdigo boliviano.
Artculo19.Contribuyente.
Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la

obligacintributaria.Dichacondicinpuederecaer:
1.Enlaspersonasnaturalesprescindiendodesucapacidadsegnelderechoprivado.
2.Enlaspersonasjurdicasyenlosdemsentescolectivosaquieneslasleyesatribuyencalidad
desujetosdederecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de

personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado,
susceptibledeimposicin.
COMENTARIO:
Este artculo toma como base al artculo 23 del Cdigo boliviano.
No se incorpora en el numeral 3 salvedad alguna respecto de los patrimonios
autnomos, porque en Paraguay podran ser considerados contribuyentes.
Artculo20.Sustituto.
Es sustituto quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias,
materialesyformales,deacuerdoconlassiguientesreglas:
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1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales o
jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en actos u
operacionesenloscualesdebanefectuarlaretencinopercepcindetributos.
2.Sonagentesderetencinlaspersonasnaturalesojurdicasdesignadaspararetenereltributo
que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.3. Son agentes de percepcin las
personas naturales o jurdicas designadas para obtener junto con el monto de las operaciones
queoriginanlapercepcin,eltributoautorizado.
4. Desgnanse agentes de retencin o de percepcin a quienes cumplan con lo previsto en el
numeral1precedente.
La reglamentacin precisar para cada tributo la forma y condiciones de la retencin o
percepcin,ascomoelmomentoapartirdelcuallosagentesdesignadosdebernactuarcomo
tales.
5.Efectuadalaretencinopercepcin,elsustitutoeselnicoresponsableanteelFiscoporel
importe retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por
dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente,sinperjuiciodelderechoderepeticincontraste.
6.LaAdministracinotorgarconstanciadenoretencin,cuandoelmontodeltributoodesu
anticipohayasuperadoeltributodelpresenteodelanteriorejerciciooperodofiscal,segnsea
eltributodequesetrate,ocuandoelcontribuyenteseencuentraexonerado.
7.Elagentederetencinesresponsableanteelcontribuyenteporlasretencionesefectuadassin
normaslegalesoreglamentariasquelasautoricen.
COMENTARIO
Este artculo toma como base al artculo 25 del Cdigo boliviano. Es tambin muy
parecido al articulo 240 de la Ley N 125/91 sobre los agentes de retencin y
percepcin. No introduce cambios sustanciales con relacin al derecho existente. Con
esta redaccin queda a buen resguardo el Principio de Legalidad (Art. 5, num. 1 de
este Cdigo). Los ajustes realizados a la redaccin de este artculo hacen innecesaria
la previsin contenida en el Art. 91 del Borrador original, que queda suprimido.
SUBSECCINSEGUNDA
TERCEROSRESPONSABLES
Son terceros responsables las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por
mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones
atribuidasaaqul.
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Elcarcterdeterceroresponsableseasumeporlaadministracindepatrimonioajenooporla
sucesindeobligaciones,conformealasdisposicionesdelapresenteSubseccin.
COMENTARIO
Este artculo es similar al artculo 27 del Cdigo boliviano, suprimindose la
referencia a la transmisin gratuita u onerosa de bienes, porque realmente no
corresponde.
Artculo22.Responsablesporlaadministracindepatrimonioajeno.
I.Sonresponsablesdelcumplimientodelasobligacionestributariasquederivandelpatrimonio
queadministren:
1.Lospadres,albaceas,tutoresycuradoresdelosincapaces.
2.Losdirectores,administradores,gerentesyrepresentantesdelaspersonasjurdicasydems
entescolectivosconpersonalidadlegalmentereconocida.
3.Losquedirijan,administrenotenganladisponibilidaddelosbienesdeentescolectivosque
carecendepersonalidadjurdica.
4.Losmandatariosogestoresvoluntariosrespectodelosbienesqueadministrenydispongan.
5.Lossndicosdequiebrasoconcursos,losliquidadoreseinterventoresylosrepresentantesde
las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o
particularesdelassucesiones.
II.Estaresponsabilidadalcanzatambinalassancionesquederivendelincumplimientodelas
obligacionestributariasaqueserefiereesteCdigoydemsdisposicionesnormativas.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 28 del Cdigo boliviano. Se inspira tambin en el
art. 193 de la Ley No 125/91.
Artculo23.Responsablesporrepresentacin.
Laejecucintributariaserealizarsiempresobreelpatrimoniodelsujetopasivo,cuandodicho
patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se
refiereelArtculoprecedenteasumirnlacalidadderesponsableporrepresentacindelsujeto
pasivoyrespondernporladeudatributariahastaellmitedelvalordelpatrimonioqueseest
administrando.
COMENTARIO
13
Artculo24.Responsablessubsidiarios.
1.Cuandoelpatrimoniodelsujetopasivonollegaraacubrirladeudatributaria,elresponsable
porrepresentacindelsujetopasivopasaralacalidadderesponsablesubsidiariodeladeuda
impaga,respondiendoilimitadamenteporelsaldoconsupropiopatrimonio,siempreycuando
sehubieraactuadocondolo.
2.Laresponsabilidadsubsidiariatambinalcanzaaquienesadministraronelpatrimonio,porel
totaldeladeudatributaria,cuandoaqulfuerainexistentealmomentodeiniciarselaejecucin
tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la
personanaturaltitulardelpatrimonio,siempreycuandosehubieraactuadocondolo.
3.Quienesadministrenpatrimonioajenosernresponsablessubsidiariosporlosactosocurridos
durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que
fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o
concursos,losliquidadoreseinterventores,losrepresentantesdelassociedadesenliquidacin
o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sernresponsablessubsidiariossloapartirdelafechadesudesignacincontractualojudicial.
4. La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables

subsidiarios,elpagodeltotaldeladeudatributaria,requerirunactoadministrativoprevioen
elquesedeclareagotadoelpatrimoniodeldeudorprincipal,sedeterminesuresponsabilidady
cuanta,bajoresponsabilidadfuncionaria.
5. El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes

resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado
podr impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos
establecidosenelpresenteCdigo.Laimpugnacinsolamentesereferiraladesignacincomo
responsablesubsidiarioynopodrafectarlacuantadeladeudaenejecucin.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 30 del Cdigo boliviano. Constituye una
generalizacin del principio presente en el artculo 182 de la Ley N 125/91.
Artculo25.Sucesoresdelaspersonasnaturalesatitulouniversal.
1. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern
ejercitados en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda
acogersealbeneficiodeinventario.
2.Enningncasoserntransmisibleslassanciones,exceptolasmultasejecutoriadasantesdel
fallecimientodelcausantequepuedanserpagadasconelpatrimoniodeste.
14
COMENTARIO
Artculo26.Transmisindeobligacionesdelaspersonasjurdicas.
1.Ningnsociopodrrecibir,aningnttulo,lapartequelecorresponda,mientrasnoqueden
extinguidaslasobligacionestributariasdelasociedadoentidadqueseliquidaodisuelve.
2. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o

liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellas
solidariamentehastaellmitedelvalordelacuotadeliquidacinqueseleshubieraadjudicado.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 36 del Cdigo boliviano, excepto su ltimo
prrafo.
SUBSECCINTERCERA
RESPONSABILIDADSOLIDARIA
Artculo27.Efectosdelasolidaridadtributaria.
Losefectosdelasolidaridadson:
1.Laobligacinpuedeserexigidatotalmenteacualquieradelosdeudoresaeleccindelsujeto
activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su
derechoarepetircivilmentecontralosdems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a los
dems.
4.Laexencindelaobligacinalcanzaatodoslosbeneficiarios,salvoqueelbeneficiohayasido
concedidoadeterminadapersona.Enestecaso,elsujetoactivopodrexigirelcumplimientoa
losdemscondeduccindelaparteproporcionaldelbeneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de los

deudores,favoreceoperjudicaalosdems.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 26.2 del Cdigo boliviano.
15
Artculo28.Supuestosdesolidaridadtributaria.
I.Estnsolidariamenteobligadosaquellossujetospasivosrespectodeloscualesseverifiqueun
mismohechogenerador,salvoquelaLeyespecialdispusierelocontrario.Enlosdemscasosla
solidaridaddebeserestablecidaexpresamenteporLey.
II.Ademsdeloscasosprevistosenlosartculos20,numeral5y24delpresenteCdigo,existe
solidaridadtributariaenlossiguientescasos:
1. Cuando sean dos o ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma
deuda,suresponsabilidadsersolidariayladeudapodrexigirseintegralmenteacualquiera
deellos,sinperjuiciodelderechodestearepetirenlavacivilcontralosdemsresponsables
enlaproporcinquelescorresponda
2.Sonresponsablessolidariosconelsujetopasivoencalidaddesucesoresattuloparticular:
a. Los donatarios y los legatarios, por los tributos relacionados a los bienes transmitidos y
devengadosconanterioridadalatransmisin.
b. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems
sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdicaosinella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se
reciban,amenosquelossucesoreshubieranactuadocondolo.
III. La responsabilidad prevista en el numeral 2 del pargrafo II de este Artculo cesar a los
doce(12)mesesdeefectuadalatransferencia,sistafueexpresayformalmentecomunicadaala
autoridadtributariacuandomenoscontreinta(30)dasdeanticipacinasuformalizacin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira a los artculos 26.I, 31 y 34 del Cdigo boliviano. Tambin se
inspira a los artculos 183 y 184 de la Ley N 125/91.
SECCINTERCERA
MODOSDEEXTINCIN
Artculo29.Enumeracindelosmodosdeextincin.
Laobligacintributariaseextinguepor:
1)Pago
2)Compensacin
3)Remisin
4)Confusin
16
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el artculo 156 de la Ley N 125/91. Sin embargo cabe
sealar que la prescripcin ya no figura entre los mtodos de extincin de la deuda
tributaria. Esto se explica por el hecho de que la prescripcin es una institucin ms
amplia cuyos efectos superan el carcter extintivo de la deuda.
Artculo30.Definicindepago.
1. Pago es la prestacin pecuniaria efectuada por los sujetos pasivos o por los terceros
responsablesencumplimientodelaobligacintributaria.
2.Constituirtambinpago,porpartedelcontribuyente,lapercepcinoretencinenlafuente
delostributosprevistosenlaley.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el artculo 157 de la Ley N 125/91. En el primer numeral,
el concepto de contribuyente se reemplaza por el de sujeto pasivo, que ha sido
definido en los Arts. 19 y siguientes. El segundo se refiere al contribuyente, porque
sujeto pasivo incluye no solamente a los contribuyentes sino tambin a los agentes
de retencin y de percepcin.
Artculo31.Pagoportercerosajenosalarelacinjurdicatributaria.
Lostercerosajenosalarelacinjurdicatributariapuedenrealizarelpagosubrogndosesloen
cuanto al derecho de crdito al reembolso y a las garantas, preferencias y privilegios
sustanciales.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 158 de la Ley N 125/91.
Artculo32.Lugar,plazoyformadepago.
El pago debe efectuarse en el lugar, plazo y forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin.
COMENTARIO
Artculo33.PagosAnticipados.
1.Laobligacindeefectuarpagosanticipados,peridicosono,acuentadeltributodefinitivo,
constituye una obligacin tributaria sometida a condicin resolutoria y debe ser dispuesta o
autorizadaexpresamenteporlaley.
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2. Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden mediante declaracin
jurada,lacuantadelanticiposefijarteniendoencuenta,entreotrosndices,lasestimaciones
delobligadooelimportedeltributocorrespondientealperodopresenteoalprecedente,salvo
queelobligadopruebe,enlaformayplazoqueestablezcalaleyolareglamentacinensucaso,
quelasituacinsehamodificado.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 160 de la Ley N 125/91, con un pequeo ajuste
de redaccin.
Artculo34.Prrrogasyfacilidadesdepago.
1. Las prrrogas y dems facilidades de pagos slo podrn ser concedidas por la
Administracin Tributaria de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
2. No podrn concederse prrrogas a los agentes de retencin o percepcin por los tributos
retenidosopercibidos.
3.LaAdministracinTributariatieneentodocasolafacultaddeexigirgarantas.
3. Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el pago, los
importes por los cuales se otorgan facilidades o prrrogas devengarn nicamente el inters
cuyatasafijaranualmenteelPoderEjecutivoyqueserinferioralrecargopormora.
4.Elmontodelascuotasylasfechasapartirdelascualesdebenserabonadas,sernfijadospor
laAdministracinTributaria.
5.Cuandolasolicitudfuerapresentadaconposterioridadalvencimientodelplazoparaelpago
deltributo,apartirdelotorgamientodelaprrrogaofacilidadessedevengarelintersaque
refiereelnumeralprecedente,elcualenestecasosecalcularsobreladeudatotalportributoy
sanciones. El otorgamiento de prrroga o facilidades implicar la suspensin de las acciones
ejecutivasparaelcobrodedeudasquesehubiereniniciado.
6.LaAdministracinTributariapodrdejarsinefectolasfacilidadesotorgadassielinteresado
no abonase regularmente las cuotas fijadas, as como los tributos recaudados por la misma
oficinarecaudadorayquesedevengarenposteriormente.Entalcaso,seconsideraranuladoel
rgimenotorgadorespectodelsaldodeudor,aplicndoselosrecargosquecorrespondenacada
tributo.Dejadosinefectoelconvenio,lospagosrealizadosseimputarnenprimertrminoalos
interesesdevengadosyelsaldoacadaunadelasdeudasincluidasenlasfacilidadesotorgadas
y en la misma proporcin en que las integren. Ello no obstar a que la Administracin
Tributariapuedaotorgarotrorgimendefacilidades.
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7.LaAdministracinTributariapodrdisponerfundadamenteyconcarctergeneralprrrogasde
oficioparaelpagodetributos.Enestecasonoprocedelaaplicacindeinteresesorecargosnide
sancionesporeltiemposujetoaprrroga.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 161 de la Ley N 125/91, con algunos ajustes que
evitan subjetividad funcionaria al momento de otorgar la facilidad de pago
(justificacin de las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin) y
suprimen un requerimiento innecesario (medidas cautelares), bastando las garantas
a exigirse.
Se agrega (numeral 7) la previsin de prrrogas de oficio de carcter general.
Artculo35.Imputacindelpago.
1. Cuando el crdito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y multas, los pagos
parcialesseimputarnenelsiguienteorden:primeroainteresesorecargos,luegoaltributoy
porltimoalasmultas.
2. Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones por un

mismotributo,elpagoseimputarprimeroalaobligacinmsantigua.
3. Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributoqueelijaeldeudorydestealaobligacinmsantigua,conformealamismaregla.De
nohacerseestaeleccinelpagoseimputaralaobligacinmsantigua.
COMENTARIO
Artculo36.Compensacin.
1. Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo relativos a
tributos,interesesorecargosymultasconlasdeudasporcualquieradelosmismosconceptos
liquidadasporaquelodeterminadasdeoficio,referentesaperodosnoprescritos,comenzando
por los ms antiguos aunque provengan de distintos tributos, en tanto el sujeto activo sea el
mismo.
2.Paraqueprocedalacompensacinesprecisoquetantoladeudacomoelcrditoseanfirmes,
lquidosyexigibles.LaAdministracinpodrotorgarcertificadosdecrditofiscalalossujetos
pasivosbeneficiadosconesteinstituto,porlossaldosqueresultenafavordeestosltimos,para
elpagodelmismouotrostributosadeudados.
3. Dichos certificados de crdito fiscal podrn ser cedidos por el sujeto pasivo a otros
contribuyentesparaquestospuedanefectuarlacompensacinopagosdedeudastributariasa
cargodelamismaAdministracin.
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4. A todos los efectos, se considerar que los crditos del Estado han sido cancelados por
compensacinenelmomentoenquesehizoexigibleelcrditodelsujetopasivo.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 163 de la Ley N 125/91, con un par de
precisiones: (i) los crditos y las deudas no distinguen su origen, y (ii) los
certificados de crdito fiscal se emitirn solamente por los saldos a favor del sujeto
pasivo y podrn ser redimidos solamente ante la misma Administracin que los
expidi.
Artculo37.RemisinoCondonacin.
Laobligacindepagodelostributos,recargosointeresesysancionesslopuedeserremitidao
condonadaporleydictadaconalcancegeneral.
COMENTARIO
La redaccin de este artculo es idntica a la del artculo 41 del Modelo CIAT. No se
aleja mucho del artculo 168 de la Ley N 125/91 pero es ms precisa, en particular
porque aclara el hecho de que la ley de condonacin tiene que tener alcance general.
Sin embargo se pone fin a la condonacin de los intereses, recargos y sanciones por
resolucin administrativa, de acuerdo con el artculo 6 del Cdigo boliviano: si la
condicin prevaleciente era que dicha resolucin administrativa sea dictada en la
forma y condiciones que establezca la ley, no parece necesaria una previsin como
la que tiene actualmente el Art. 168 de la Ley 125/91 pues bastar que, en su
momento, una ley sea dictada con tal propsito
Artculo38.Confusin.
SeproducirlaextincinporconfusincuandolaAdministracinTributariatitulardeladeuda
tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la
transmisindebienesoderechossujetosaltributo.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al Art. 57 del Cdigo de Bolivia, y sustituye al artculo 169
de la Ley N 125/91.
Artculo39.Certificadodecumplimientotributario.
1. Se establece un rgimen de certificado de no adeudar tributos, recargos o intereses ni
sanciones para los contribuyentes y terceros responsables que bajo competencia de la
AdministracinTributariadeimpuestosinternosdecarcternacional.
2.Serobligatoriasuobtencinenformapreviaalarealizacindelossiguientesactos:
a)Obtenerpatentesmunicipalesengeneral.
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b) Suscribir escritura pblica de constitucin o cancelacin de hipotecas en el carcter de
acreedor.
c)Presentacionesalicitacionespblicasoconcursosdeprecios.
d)Obtencinyrenovacindecrditosdeentidadesdeintermediacinfinanciera.
e)Adquisicinyenajenacindeinmueblesyautomotores.
f)Obtencindepasaporte,salvoelcasodeciudadanosparaguayosnoresidentesfiscalesenel
pas.
3.Enlosactosdelicitacinpblicaoconcursodepreciosaqueserefiereelliteralc)delnumeral
precedente, el oferente de precios exhibir en ocasin de la apertura de los sobres de oferta
respectivos,elcertificadodecumplimientotributariobajoconstanciaenacta.Lainobservancia
deesterequisitodescalificarautomticamentealoferenteomiso.
4.Elcertificadoalsoloefectodelodispuestoenelprrafosiguienteacreditarquesustitulares
hansatisfechoelpagodelostributosexigiblesalmomentodelasolicitud.
5. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables y

generar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, as como tambin la
responsabilidad subsidiaria de los escribanos pblicos actuantes, respecto de las obligaciones
incumplidas.
6. La Administracin deber expedir dicho certificado en un plazo no mayor de cinco das

hbiles a contar del siguiente al de su solicitud. En caso de no expedirse en trmino, el
interesadopodrsustituirdichocomprobanteconlacopiaselladadelasolicituddelcertificado
yconstancianotarialdelanoexpedicindelmismoentrmino.
7.Encasodecontroversiaensedeadministrativaojurisdiccionalelcertificadodeberemitirse
conconstanciadelamisma,locualnoimpedirlarealizacindelosactosreferidos.
8.LaAdministracinreglamentarelfuncionamientodelpresentergimen.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 194 de la Ley N 125/91, al cual se le aade el
segundo apartado del artculo 195.
Se aade solamente que el certificado de cumplimiento tributario no es necesario
para la obtencin de pasaporte en el caso de ciudadanos paraguayos no residentes
fiscales en Paraguay.
TTULOII
GESTINYAPLICACINDELOSTRIBUTOS
CAPTULOI
DERECHOS,FACULTADESYDEBERES
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SECCINPRIMERA
DERECHOSYDEBERESANTELAADMINISTRACIN
Artculo 40. Deber general de cumplimiento de la obligacin tributaria material y deberes
formales.
1. Los obligados tributarios estn obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias
materialesydelosdeberesformalesquelescorrespondan,establecidosconformeaesteCdigo
oenotrasnormas.
2. La exencin del cumplimiento de la obligacin tributaria material, no libera al obligado

tributario de cumplir los deberes formales a que est sujeto, salvo que la ley o una norma
administrativalolibereexpresamente.
COMENTARIO:
Artculo 49 del Modelo CIAT
Artculo41.Deberesformalesdelosobligadostributarios.
Constituyendeberesformalesdelosobligadostributarios,entreotros,lossiguientes:
1.Determinar,declararypagarcorrectamenteladeudatributariaenlaforma,medios,plazosy
lugaresestablecidosporlaAdministracinTributaria,ocurridosloshechosprevistosenlaLey
comogeneradoresdeunaobligacintributaria.
2. Inscribirse en el registro de contribuyentes y en general en los registros habilitados por la

AdministracinTributariayaportarlosdatosquelefueranrequeridoscomunicandoulteriores
modificacionesdestosydesusdatoscontrascendenciatributaria.
3.Fijardomicilioycomunicarsucambiodeconformidadconloestablecidoenelartculo73del
presenteCdigo.
4.Facilitarlastareasdecontroldelcumplimientodelasobligacionestributariasquerealicela
Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos
reglamentariosydemsdisposiciones.
5. Facilitar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con

transcendenciatributaria,enlostrminosqueestableceelartculo46delpresenteCdigo.
6. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que
definalaAdministracintributariaconcarctergeneral.
COMENTARIO: Artculo 70 del Cdigo de Bolivia. Parte de este artculo se incluye en
el artculo referido al deber de facilitar la funcin de control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
22
Artculo42.Deberdeiniciativa.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
obligados tributarios debern cumplir dicha obligacin por s cuando no proceda la
intervencin de la Administracin. En este ltimo caso debern comunicar los hechos y
proporcionarlainformacinnecesariaparaladeterminacindeltributo.
COMENTARIO:
Artculos 206 de la Ley No 125/91 y 50 del Modelo CIAT
Artculo43.Declaracionesjuradas.
Lasdeclaracionesdelosobligadostributariostendrnelcarcterdejuradasydebern:
1) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin y

fiscalizacindeltributo,requeridosporley,reglamentooresolucindelaAdministracin.
2)Coincidirfielmenteconladocumentacincorrespondiente.
3)Incluirladeterminacinoliquidacindelascantidadesdebidasporeltributo.
4) Presentarse en la forma, lugar y fecha que determine la Administracin en funcin de las

leyesyreglamentos.
Losinteresadosquesuscribanlasdeclaracionessernresponsablesdesuveracidadyexactitud.
COMENTARIO:
Artculo 207 de la Ley No 125/91, con algunos ajustes.
Artculo44.Inscripcin.
Todaslaspersonasnaturalesyjurdicas,ylasentidadessinpersonalidadjurdica,queenrazn
de su actividad o condicin resulten potenciales sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
deben inscribirse en el registro de contribuyentes que tenga establecido la Administracin
Tributaria, proporcionando los datos que les sean requeridos y mantenindolos
permanentemente actualizados en las forma y condiciones que se establezca
reglamentariamente.
COMENTARIO:
Artculo 52 del Modelo CIAT.
23
Artculo45.FacilitacindelasfuncionesdecontroldelaAdministracinTributaria.
Losobligadostributarios,anlosexpresamenteexentos,estnobligadosafacilitarlasfunciones
de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que realice la Administracin
tributariayenespecialdebern:
1)Llevarloslibros,archivosyregistrosyemitirlosdocumentosycomprobantesreferentesalas
actividadesyoperacionescuandolorequieranlasleyes,losreglamentosolasdisposicionesde
carctergeneraldictadasporlaAdministracinTributaria,enlaformaycondicionesquestas
establezcan.
2) Respaldar las actividades y operaciones gravadas mediante libros, registros generales y

especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas, los cuales se mantendrn
siempreadisposicindelaAdministracintributariaeneldomiciliotributariooenellugaren
quedesarrollesusactividadesempresarialesoprofesionalescuandoestefueredistinto.
3) Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le

correspondan,aunquelosmismosserefieranaperodosfiscalesprescritos.Sinembargo,eneste
ltimo caso, la Administracin tributaria no podr determinar deudas tributarias que
oportunamentenolashubieredeterminadoycobrado.
4) Conservar hasta siete (7) aos en forma ordenada en el domicilio fiscal los libros de
contabilidad,librosdecomercioyregistrosespeciales,declaraciones,informes,comprobantes,
medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems documentos de
respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin
tributarialosmismos,enlaformayplazosenquestelosrequiera.Asimismo,debernpermitir
elaccesoyfacilitarlarevisindetodalainformacin,documentacin,datosybasesdedatos
relacionados con el equipamiento de computacin y los programas de sistemas (software
bsico)ylosprogramasdeaplicacin(softwaredeaplicacin),incluidoelcdigofuente,quese
utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas
conlamateriaimponible.
5) Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la

Administracin tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilicen, as como el
libreaccesoalainformacincontenidaenlabasededatos.
6)Facilitarlagestindelosfuncionariosfiscalesautorizadosencualquieradeloslugaresdonde
sepractiquenverificaciones,fiscalizaciones,inspeccionesoauditoras.
7) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos
24
generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les
fuerensolicitadas.
8)ConcurriralasoficinasdelaAdministracincuandosupresenciasearequerida.
9)Ajustarlossistemasdecontabilidadydeconfeccinyvaloracindeinventariosalasnormas
impartidasporlaAdministracinTributaria.
10)Engeneralcomunicarcualquiercambiodesituacinquepuedadarlugaralaalteracinde
su responsabilidad tributaria, cambios de giro, cese de negocio, traspaso o cesin de bienes,
transformacin de sociedades y similares. Tratndose de cese de negocio este se comunicar
dentrodelostreinta(30)dasposterioresalafechadedichocese,presentandounadeclaracin
jurada tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados, si
procediere,eneltrminoposteriorqueestablezcalaAdministracin.
COMENTARIO:
Artculo 192 de la Ley No 125/91, y artculos 51 del Modelo CIAT y 70 del Cdigo de
Bolivia.
El trmino de conservacin es superior al plazo mximo de prescripcin. Como se
indica en los comentarios al artculo 51 del modelo CIAT, esto es as para asegurar
contar con los registros y antecedentes necesarios para fiscalizar, dese el primero al
ltimo ao del perodo no prescrito.
Se acua el concepto genrico de funcin de control de cumplimiento de las
obligaciones tributarias, que abarca todos los procedimientos regulados en el
Captulo II del presente Ttulo, esto es, procedimiento de determinacin,
procedimiento de determinacin abreviada, procedimiento de fiscalizacin externa,
procedimiento de verificacin formal, y procedimiento de cobranza coactiva.
Artculo46.Deberdeinformacin.
1.Todapersonanaturalojurdica,dederechopblicooprivado,estobligadaacooperarconla
Administracin tributaria en sus funciones de control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias,debiendoproporcionaralaAdministracintributariatodaclasededatos,informes
o antecedentes con trascendencia tributaria, relacionados con el cumplimiento de sus propias
obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras
conotraspersonas,queleseanrequeridosporlareferidaAdministracin.
2. Las obligaciones a las que se refiere el prrafo numeral debern cumplirse a requerimiento
individualizado de los rganos competentes de la Administracin tributaria, en la forma y
plazosquereglamentariamentesedeterminen.
3. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones
normativas,estatutarias,contractualesyreglamentosinternosdefuncionamientodelosreferidos
agentesdeinformacin.
25
4. La Administracin Tributaria podr establecer la obligacin de suministrar peridicamente
informacinenlaformaquesedeterminereglamentariamente,yespecficamentealosagentes
depercepcinoretencinporlascantidadesqueabonenytributosqueretenganenelejercicio
de esta funcin, y a los obligados tributarios por las cifras de compras y ventas o ingresos y
pagosqueresultendelasoperacionesdesugirooprcticahabitual.Atalefectopodraprobar
modelosnormalizadosdeformulariosparaelsuministrodeestainformacin.
3. Cuando en el curso de un procedimiento de control del cumplimiento de las obligaciones

tributariasseefectenrequerimientosindividualizados,relativosalosmovimientosdecuentas
bancarias y dems operaciones activas y pasivas incluidas las que se reflejen en cuentas
transitorias y se materialicen en la emisin de cheques u otras rdenes de pago a cargo de la
entidad financiera, y en general de cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico
bancarioo crediticio,stosseefectuarnprevia autorizacindelfuncionariocompetentedela
Administracin tributaria que se determine reglamentariamente. Los requerimientos
individualizadosdebernprecisarlosdatosidentificativosdelchequeuordendepagodeque
setrate,obienlasoperacionesobjetodeinvestigacin,losobligadostributariosafectadosyel
perododetiempoaqueserefieren.
4. La obligacin de los profesionales de facilitar informacin con trascendencia tributaria a la
Administracintributarianoalcanzaralosdatosprivadosnopatrimonialesqueconozcanpor
razndelejerciciodesuactividad,cuyarevelacinatentealhonoroalaintimidadpersonaly
familiardelaspersonas.Sinembargo,losprofesionalesnopodrninvocarelsecretoprofesional
aefectosdeimpedirlacomprobacindesupropiasituacintributaria.
5.Nopodrexigirseinformacinenlossiguientescasos:
1) Cuando la declaracin sobre un tercero importe violacin del secreto de correspondencia
epistolarodelascomunicacionesprivadas,salvoordenjudicial.
2)Cuandosudeclaracinestuvierarelacionadaconhechosquepudieranmotivarlaaplicacinde
penasprivativasdelibertaddesusparienteshastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundo
deafinidad,salvoloscasosenqueestuvieranvinculadosporalgunaactividadeconmica.
COMENTARIO:
Artculo 53 del Modelo CIAT, que a su vez se inspira en la anterior LGT de Espaa. En
la actual LGT de Espaa este deber de informacin est en el artculo 93 en forma
muy similar. Se efecta la tradicional distincin entre informacin por suministro e
informacin derivada de requerimiento individualizado. Se incorpora la obligacin de
proporcionar informacin con transcendencia tributaria relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del obligado tributario, tal como se
regula en el artculo 93 de la LGT. Esto con la finalidad de mejorar la efectividad de
estos requerimientos.
Se tiene en cuenta, sin mencionarlo expresamente, el secreto bancario existente en
Paraguay. La peticin de informacin sobre cuentas bancarias se efectuar a travs
de requerimiento individualizado, en el curso de un procedimiento de control, y con
una serie de garantas para el contribuyente.
Tambin, Arts. 71 y 72 del Cdigo de Bolivia. Particularmente, en cuanto prev una
excepcin precisa al deber de informacin cuando la declaracin sobre un tercero
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importe violacin del secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las
comunicaciones privadas salvo orden judicial.
Artculo47.Deberesdelosservidoresyentidadespblicas.
1. Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su
naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la
AdministracinTributariacuantosdatosyantecedentesconefectostributariosrequiera,mediante
disposicionesdecarctergeneraloatravsderequerimientosconcretosyaprestarleaellayasus
funcionariosapoyo,auxilioyproteccinparaelejerciciodesusfunciones.
Para proporcionarla informacin,losdocumentosyotrosantecedentes,bastarla peticindela

AdministracinTributariasinnecesidaddeordenjudicial.
2.Asimismo,deberndenunciarantelaAdministracinTributariacorrespondientelacomisinde
ilcitostributariosquelleguenasuconocimientoencumplimientodesusfunciones.
3. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle

cuantosdatosconefectostributariossedesprendandelasactuacionesjudicialesqueconozcan,oel
accesoalosexpedientesocuadernosenlosquecursanestosdatos.Elsuministrodeaquellosdatos
decarcterpersonalcontenidosenregistrospblicosuoficiales,norequerirdelconsentimiento
delosafectados.
COMENTARIO:
Art. 73 del Cdigo de Bolivia.
Artculo48.Derechosygarantasdelosobligadostributarios.
Constituyenderechosdelosobligadostributarios,lossiguientes:
1.Aserinformadoyasistidoenelcumplimientodesusobligacionestributariasyenelejercicio
desusderechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los

procedimientosprevistosporesteCdigoydisposicionesreglamentarias,dentrodelosplazos
establecidos.
3.Asolicitarcertificacinycopiadesusdeclaracionesjuradaspresentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la

Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad,pudiendoincurrirenotrocasoenresponsabilidaddisciplinaria,conexcepcin
deloestablecidoenelartculo58delpresenteCdigo.
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5.Asertratadoconeldebidorespetoyconsideracinporelpersonalquedesempeafunciones
enlaAdministracinTributaria.
6.Aldebidoprocesoyaconocerelestadodelatramitacindelosprocesostributariosenlos
que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que
respaldeloscargosqueseleformulen,yaseaenformapersonaloatravsderepresentante,en
lostrminosdelpresenteCdigo.
7.Aformularyaportar,enlaformayplazosprevistosenesteCdigo,todotipodepruebasy
alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondienteResolucin.
8.Aserinformadoalinicioyconclusindelafiscalizacintributariaacercadelanaturalezay
alcancedelamisma,ascomodesusderechosyobligacionesenelcursodetalesactuaciones.
9. A la accin de repeticin y devolucin conforme lo establece el presente Cdigo en sus

artculos128a133.
COMENTARIO:
Artculo 68 del Cdigo de Bolivia y 191 de la Ley 125/91.
Artculo49.Rectificacin,aclaracinyampliacindelasdeclaracionesjuradas.
1. Los obligados tributarios podrn corregir sus declaraciones tributarias. Cuando de la

correccin resulte una mayor cantidad a pagar que la consignada inicialmente los obligados
tributariospresentaranunanuevadeclaracin,ydebernliquidareingresarladeudatributaria
adicional,juntoconlosrecargosointeresesqueprocedan,ascomopagarlamultaprevistaen
elartculo146porelingresofueradeplazo.
2. Para corregir las declaraciones tributarias que disminuyen el tributo a pagar oaumenten el
saldoafavordelcontribuyente,sepresentarsolicitudalaAdministracintributaria,anexando
un borrador de declaracin que deber ser aprobado expresamente por la Administracin
tributaria para sustituir a la declaracin inicial. EN ESTOS CASOS, NO CORRESPONDE
SANCINALGUNA.
3. La correccin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos anteriores no

impide el ejercicio posterior de las facultades de fiscalizacin o revisin de la Administracin
Tributaria. Si iniciado formalmente un procedimiento de fiscalizacin o determinacin se
presentasen por los obligados tributarios declaraciones rectificativas o sustitutivas de las que
resulteunamayorcantidadapagar,seconsiderarquesehaproducidouningresoacuentade
la cifra final determinada en el procedimiento de fiscalizacin, y en el caso de proceder la
aplicacin de sanciones o a la hora de aplicar los recargos o intereses pertinentes no se
28
disminuir la base de clculo de intereses y sanciones con dicho ingreso. Tampoco impedir
esteingresoelquelaAdministracinTributaria,enelcasodeapreciarlaposibleexistenciade
delito penal, presente la denuncia pertinente a la autoridad judicial de conformidad con el
artculo134,numerales2y3.
COMENTARIO:
Artculo 57 del Modelo CIAT y 208 de la Ley No 125/91.
Se tiene tambin presente la LGT de Espaa.
Este artculo hay que verlo en conjunto con el artculo 144 que regula el rgimen de
multas para los ingresos fuera de plazo. El sistema de multas que se van
incrementando gradualmente segn el tiempo transcurrido desde el vencimiento de
la obligacin trata de promover la no presentacin fuera de plazo.
No se establece el lmite arbitrario de un ao para rectificar las declaraciones que
establece el Modelo CIAT.
Artculo50.Derechodequeja.
1.Losobligadostributarios,sinperjuiciodeejercerlasaccionesaqueleshabilitaesteCdigo,
podrn interponer queja formal ante el superior inmediato de la autoridad competente para
resolversobresuspeticionescuandostanosepronuncieenlosplazosestablecidos.
2. El superior inmediato deber considerar la omisin o retardo en resolver del funcionario

competente a los efectos de su evaluacin y aplicacin de las medidas disciplinarias que
correspondieren,quedandohabilitadoparasubrogarloenlaresolucindelapeticin.
COMENTARIO:
Artculo51.Derechoaformularconsultas.
1.Quientuvierauninterspersonalydirecto,podrconsultaralaAdministracinTributariasobre
laaplicacindeladisposicinnormativacorrespondienteaunasituacindehechoconcreta.Al
efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todas las circunstancias,
antecedentes y dems datos constitutivos de la situacin que motiva la consulta, y podr
asimismo expresar su opinin fundada. La presentacin de la consulta no suspende el
transcurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo del
consultante.
2.Laconsultaseformularporescritoydebercumplirlosrequisitosquereglamentariamentese
establezcan.Cuandolaconsultanocumplaconlosrequisitosdescritosenelrespectivoreglamento
onoseaclara,laAdministracinTributarianolaadmitir,devolvindolaalconsultantedentrode
losdiez(10)dasdesupresentacinparaqueenigualtrminolacompleteoaclare;casocontrario
laconsiderarnopresentada.
29
3.Laconsultaserpresentadaalaautoridadadministrativaquecorrespondasegnreglamento,
debiendostaresponderla,medianteresolucinmotivada,dentrodelplazodenoventa(90)das
computablesdesdelafechadesuadmisin.
4. La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la

absolvi,nicamentesobreelcasoconcretoconsultado,siempreycuandonosehubieranalterado
lascircunstancias,antecedentesydemsdatosquelamotivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la

notificacinconlaresolucinquerevoquelarespuestaalaconsulta.
5. Cuando la Administracin no se hubiere expedido en plazo, si el interesado cumple su

obligacin tributaria de acuerdo a su opinin fundada, si la hubiere expuesto, no incurrir en
responsabilidadquedlugaralaimposicindesanciones,sinperjuiciodelaexigenciadeltributo
ylosrecargosointeresescorrespondientes,siemprequelaconsultasehubiesepresentadoporlo
menosconnoventa(90)dasdeanticipacinalvencimientodelplazoparaelcumplimientodela
obligacinrespectiva.
6.Contralarespuestaalaconsultanoprocederecursoalguno,sinperjuiciodelaimpugnacinque
puedainterponerelconsultantecontraelactoadministrativoqueapliqueelcriterioqueresponde
alaConsulta.
7. Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales,

organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a
aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen
ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente
orientadoresosimplementeinformativossobrelaaplicacindenormastributarias.
8.SernulalarespuestaalaConsultacuandoseaabsuelta:
1) Sobre la basededatos, informacin y/odocumentosfalsosoinexactos proporcionados porel

consultante.
2) PormanifiestainfraccindelaLey.
3) Porautoridadesquenogozandejurisdiccinycompetencia.
COMENTARIO:
Artculo 59 del Modelo CIAT, arts. 88 y 89 de la LGT de Espaa, Arts. 115 a 119 del
Cdigo de Bolivia y Art. 241 y ss de la Ley No 125/91.
Se mejora la redaccin confusa de la Ley 125 en cuanto a los efectos vinculantes o
no vinculantes de las contestaciones a las consultas, y se opta por establecer con
carcter general su carcter vinculante cuando la consulta sea admitida en virtud a
determinados requisitos de fondo y forma; caso contrario, se la tendr por no
presentada y no se generar obligacin de responderla. La falta de respuesta en
plazo, si la consulta hubiese sido presentada con determinada anticipacin al
vencimiento del trmino para el cumplimiento de la obligacin tributaria, faculta al
30
consultante a aplicar su criterio si, en la consulta, expuso su interpretacin u opinin
fundada, sin perjuicio que posteriormente la Administracin pueda reclamar el pago
del tributo ms sus recargos o intereses pero sin sancin alguna. Apartndose del
criterio del artculo 243 de la Ley 125 se regula que contra la contestacin no cabe
recurso, sin perjuicio de poder entablarlo contra el acto o acto administrativo que se
dicte posteriormente en aplicacin de los criterios manifestados en la contestacin.
Se entiende que esto es ms adecuado desde el punto de vista de la eficacia
administrativa.
Se introduce el tratamiento a las consultas formuladas por grupos o gremios y las
causales de nulidad de la contestacin.
SECCINSEGUNDA
FACULTADESYDEBERESDELAADMINISTRACIN
Artculo52.FacultadesdelaAdministracinTributaria.
La Administracin Tributaria ejercer sus funciones de control del cumplimiento de las

obligaciones tributarias a travs del procedimiento de determinacin o fiscalizacin y de los
procedimientosespecficosqueseregulanenloscaptulosyseccionescorrespondientesdeeste
Cdigo.Enparticulartendrlasfacultadesqueseenumeranenlosartculossiguientesdeesta
seccin.
COMENTARIO:
Se opta por hacer un pronunciamiento general, sin especificar facultad por facultad.
En los artculos siguientes se regulan determinadas facultades de la Administracin
Tributaria.
Artculo53.Delegacin.
Los titulares de los distintos rganos o dependencias de la Administracin tributaria podrn

delegar en sus funcionarios la competencia para resolver determinadas materias de su
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el presente Cdigo, y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u
obligaciones. Las resoluciones de delegacin debern adoptarse mediante acto administrativo
quesecomunicaralosinteresadosysepublicareneldiariooficialoenlapublicacinoficial
delainstitucin.
COMENTARIO:
Artculo54.Celebracindeconveniosconentidadescolaboradoras.
La Administracin tributaria podr suscribir convenios con las entidades pblicas y privadas
que estime conveniente, para colaborar en las gestiones de recaudacin directa, recepcin y
procesamiento de documentos y transferencia de datos, estableciendo compensaciones y
31
garantas por la realizacin de tales servicios, debiendo asegurar en todos los casos que se
resguardeenformaestrictaelsecretofiscal.
COMENTARIO:
El artculo 250 de la Ley No 125/91 regula la recaudacin y simplificacin de
procedimiento en beneficio del contribuyente. Esta norma tiene un mejor encaje a
nivel reglamentario con las lgicas adaptaciones.
Artculo55.Asistenciaadministrativainternacional.
La Administracin tributaria podr concluir acuerdos internacionales de intercambio de

informacin tributaria, siempre que est asegurada la reciprocidad y la Administracin
TributariadelotroEstadocontratantegaranticequelainformacinydatosqueselefacilitenno
se utilizarn ms que a efectos de su procedimiento tributario o penaltributario, incluido el
relativo a los ilcitos tributarios y que slo sern accesibles a aquellas personas, autoridades o
tribunalesqueseancompetentesenmateriatributariaoenlapersecucindedelitotributario.
COMENTARIO:
Artculo56.Facultaddeimponermedidascautelares.
Cuandoexistariesgoparalapercepcindeloscrditosfiscales,comoconsecuenciadelaposible
desaparicindelosbienessobreloscualespodrahacerseefectivooporotrascausasdesimilar
gravedad,laAdministracintributariapodradoptarlassiguientesmedidascautelares.
1)Embargopreventivodebienes.
La Administracin tributaria podr practicar el embargo precautorio de los bienes de los

obligados tributarios, por la cantidad que presumiblemente adeude, o en su defecto la
inhibicin general de bienes, antes de la fecha en que el crdito fiscal est determinado o sea
exigible,cuandoasujuiciohubierapeligrodequelosobligadosoresponsablesseausenteno
enajenen u oculten sus bienes. Si el pago que viniese a corresponder se hiciere dentro de los
plazoslegales,elcontribuyentenoestarobligadoacubrirlosgastosqueorigineladiligenciay
selevantarlamedidacautelar.
Amstardar,almomentodepracticarelembargoprecautoriouordenarlainhibicingeneral
de bienes, la Administracin tributaria deber comunicar a los obligados y en su caso
responsables el importe presunto de la deuda, quedando obligada a resolver sobre el monto
efectivamente exigible dentro de un plazo de un mes, contado desde la fecha en que se
practicara u ordenara la medida cautelar. El embargo o la inhibicin quedar sin efecto si la
autoridadnoresuelveenelplazosealado;siemitedicharesolucin,elembargoprecautoriose
convertirendefinitivoenlamedidanecesariaparaasegurarelpagodeladeudadeterminada.
32
El cumplimiento de las obligaciones omitidas o la constitucin de garantas consideradas

conformes por la Administracin tributaria, determinar el levantamiento inmediato de las
medidascautelares.
2)Nombramientodefiscalizadoresespecialesdeempresas.
El fiscalizador especial ser necesariamente un funcionario pblico profesional universitario y

porsugestinnopercibirhonorarios.
Elfiscalizadorespecialtendrcomofuncinprincipalvigilarlosmovimientosdefondosdela
empresaysusfuncionessernlassiguientes:
a)Cuidarquelosingresosdelcontribuyenteseperciban.
b)Vigilarelpagodelosgastoscorrienteseinversionesdelaempresa.
c) Exigir el pago regular de todos los tributos adeudados y de las cuotas convenidas con la
AdministracinTributaria,asegurandoasimismoelpagodelasobligacionestributariasquese
generen,dentrodelostrminoslegalesoreglamentarios.
d)Informaralorganismorecaudadorenaquelloscasosenquelasituacindelcontribuyenteno
hagaposibleelcumplimientoregulardesusobligacionestributarias,ocuandosuconductasea
riesgosaparalapercepcindelostributos,aconsejandolasmedidasyalternativasposibles.
Ladeclaracindequiebrahacecesarautomticamenteestafiscalizacinespecial.
3)Fijacindesellos,candadosyotrasmedidasdeseguridad.
4) Clausura de los locales o establecimientos de los obligados tributarios en los trminos del
artculo108,apartado11deesteCdigo.
5)Otrasmedidascautelares,acordealodispuestoporelCdigoProcesalCivil.
Lasmedidaspodrnsersustituidasporgarantasycaucionessuficientes,acriteriodelrgano
actuante.
LaAdministracinTributariadeberacreditarelpeligrodeprdidaofrustracindesuderecho
olaurgenciadelaadopcindelamedidasegnlacircunstanciadelcasomedianteresolucin
motivada. Ordenada una medida cautelar se cumplir sin ms trmite y ser notificada
personalmente o por edicto dentro cinco das hbiles al cumplimiento de la misma. Las
resoluciones por las que se adopten las medidas cautelares sern apelables sin efecto
suspensivo.
La resolucin que adopte las medidas cautelares fijar el trmino durante el cual tendrn
vigencia,segnsealanaturalezadelamisma,elcualsersusceptibledeprrrogahastaporun
33
trmino igual, siempre que al vencimiento del primero subsistan las causas que motivaron la
adopcindelamedida.Alpracticarselamedidacautelardeberlevantarselacorrespondiente
acta.
Las medidas habrn de ser proporcionales al dao que se pretenda evitar. En ningn caso se
adoptarnaquellasquepuedanproducirunperjuiciodedifciloimposiblereparacin.
COMENTARIO:
Artculo 81 del Modelo CIAT y artculos 226 y ss de la Ley No 125/91. La adopcin de
estas medidas se atribuye como competencia a la Administracin tributaria, frente a
la Ley 125 que las somete a la autoridad judicial. Se establece que se adoptarn por
resolucin motivada y hay una declaracin genrica en el sentido que han de ser
proporcionales al dao que se pretende evitar.
Artculo57.Obligacindeinformacinyasistenciaparafacilitarelcumplimientovoluntario.
LaAdministracintributariaproporcionarinformacinyasistenciaalosobligadostributarios
para facilitarles el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias y para ello
procurar:
1)Explicarlasnormastributariasutilizandoenloposibleunlenguajeclaroyaccesibleyenlos
casosenqueseandenaturalezacompleja,elaborarydistribuirfolletosexplicativosalossujetos
pasivos.
2) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y
auxiliaralossujetospasivosenelcumplimientodesusobligaciones.
3) Elaborar los formularios de declaracin en forma que puedan ser cumplimentados por los
sujetos pasivos y distribuirlos con oportunidad, e informar de las fechas y lugares de
presentacin.
4) Sealar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales se exija a los sujetos
pasivos la presentacin de declaraciones, comunicaciones y dems documentos a que estn
obligados,culeseldocumentocuyapresentacinseexige.
5)Difundirentrelossujetospasivoslosrecursosymediosdedefensaquesepuedenhacervaler
contralasresolucionesdelaAdministracintributariayrganosantequinimponerlos.
6) Efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin con los sujetos pasivos,
especialmentecuandosemodifiquenlasnormastributariasydurantelosprincipalesperodos
depresentacindedeclaraciones.
34
7) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por la Administracin tributaria que
establezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas de manera que faciliten su
conocimientoporpartedelossujetospasivos.
8) Disponer de una pgina web en la que regularmente incorporar las informaciones

mencionadasenlosapartadosanteriores.
COMENTARIO:
Artculo 188 de la Ley No 125/91.
Artculo58.Obligacindeguardarreserva.
1. Los funcionarios que intervengan en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las
disposiciones tributarias y los propietarios y empleados de las entidades colaboradoras
contratadas,estarnobligadosaguardarabsolutareservaenloconcernientealasdeclaraciones
y datos suministrados por los obligados tributarios o por terceros ajenos a la relacin jurdica
tributaria,ascomodelasinformacionesobtenidasenelejerciciodelasfacultadesdecontrol,
bajopenadedestitucinysinperjuiciodesuresponsabilidadpersonal,civilopenal.
2.DichareservanocomprenderloscasosenquelaAdministracintributariadebasuministrar
datosa:
1)Lasautoridadesjudicialesenprocesossobretributosysucobro,infraccionesfiscales,delitos
penales,pensionesalimenticiasycausasdefamiliaomatrimoniales.
2) Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las informaciones estn
estrictamentevinculadasconlafiscalizacinypercepcindelosgravmenesdesusrespectivas
jurisdicciones.
3) Las administraciones tributarias de otros pases en cumplimiento de los intercambios de
informaciones tributarias acordados en convenios internacionales y en otros supuestos
contempladosenesteCdigo.
Sobre la informacin as proporcionada regir la misma reserva establecida en el numeral 1

precedente.
Esta reserva no se aplicar tampoco en los casos en que el contribuyente consienta en

suministrarlasinformacionessolicitadas.
COMENTARIO:
Ver tambin artculos 190 y 195 de la Ley No 125/91.
Ver tambin la LGT de Espaa.
Artculo59.Obligacinderesolver.
35
1.LaspeticionesqueseformulenalaAdministracintributariadebernserresueltasenel
plazoestablecidoenlasnormasrespectivaso,enelcasodequestasnoloestablezcan,enun
plazonomayordeseismesesacontardelafechadepresentacindelapeticin.
2.Transcurridosdichosplazossinquesenotifiquelaresolucin,elinteresadopodrinterponer
anteeltitulardelaAdministracintributarialacorrespondientequejaporomisinoretardode
laautoridadcompetentepararesolver,oconsiderarquelaautoridadresolvinegativamentee
iniciarlosrecursosqueestimepertinentes.
COMENTARIO:
Artculos 88 del Modelo CIAT, 205 de la Ley No 125/91 y 103 y 104 de la LGT de
Espaa...
Artculo60.Obligacindecertezadelosactosadministrativos.
1.Lasresolucionesadministrativasdecarcterindividualfavorablesaunparticular,exceptoen
los casos de rectificacin de errores de hecho y aritmticos y aquellos errores motivados por
conductasdolosasdelosobligadostributarios,slopodrnsermodificadascuandoelobligado
prestesuconformidady,ensudefecto,poreltribunalcompetentemediantejuicioiniciadopor
laAdministracintributariadentrodelostresmesesacontardesdelafechaenquesedictla
respectivaresolucin.
2.CuandolaAdministracintributariamodifiquelasresolucionesgeneralesqueleautorizana
dictar las leyes y reglamentos, estas modificaciones no comprendern los efectos producidos
conanterioridadalanuevaresolucin.
COMENTARIO:
Artculo 89 del Modelo CIAT. Excepta los casos de los artculos 65 y 116 del Modelo,
correccin de errores de hecho y aritmticos y errores motivados por conductas
dolosas de los obligados tributarios respectivamente.
Este artculo regula la declaracin de lesividad. La LGT regula la declaracin de
lesividad en su artculo 218. En el artculo 217 regula la nulidad de pleno derecho. En
el artculo 219 la revocacin y en el artculo 220 la rectificacin de errores, bajo la
rbrica general de procedimientos especiales de revisin. Una alternativa es
incorporar todas estas situaciones en la parte dedicada a los procedimientos de
recursos bajo esa misma rbrica de procedimientos especiales de revisin.
Ver Art. 216 de la Ley 125/91.
SECCINTERCERA
PRESCRIPCIN
Artculo61.Plazogeneral.
1.Prescribirnaloscincoaoslossiguientesderechosyacciones:
36
1)ElderechodelaAdministracinparadeterminarlaobligacinconsusrecargoseintereses;
2)Laaccinparaimponersancionesadministrativas;
3)Elejerciciodelafacultaddeejecucintributaria;y
4)Elderechoaladevolucindepagosindebidosoenexcesoodecrditososaldosafavorde
lossujetospasivos.
2. En los casos 1) y 2) del numeral precedente, el trmino all fijado se ampliar a siete aos
cuando el obligado tributario no hubiere cumplido con la obligacin de inscribirse en los
registrospertinentesosehubiereacogidoaunrgimentributarioquenolecorresponda.
3. En el caso de delitos, la accin para su juzgamiento y para la aplicacin de sanciones

prescribeconformealalegislacinpenalcomnysusprocedimientos.Elcmputodeltrmino
para estas prescripciones se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad
tributarias.
COMENTARIO
El numeral 1 de este artculo se basa en el artculo 42 del Modelo CIAT, siendo ms
preciso que el Art. 164 de la Ley N 125/91.
El caso 4) de este mismo numeral se refiere a la accin de repeticin y devolucin de
tributos prevista en el Art. 128 de este mismo Cdigo y a otras figuras tales como la
devolucin de saldos de crdito fiscal IVA por cese de actividades, clausura u cierre
definitivo de negocios prevista en el ltimo prrafo del Art. 86 de la Ley 125/91.
El numeral 2 constituye un mecanismo que incentiva el cumplimiento de la obligacin
de inscripcin y el numeral 3) constituye una previsin para la prescripcin en
materia penal.
El plazo de prescripcin est fijado en cinco aos como en la Ley N 125/91,
excepto el caso 4) del numeral 1 que, segn el Art. 221 de la Ley 125/91, es,
actualmente, de solamente 4 aos (Caducidad de los Crditos contra el Sujeto
Activo).
Artculo62.Cmputodelplazo.
Elcmputodelplazodeprescripcinsecontar:
1)Enelcasoprevistoenelinciso1)delnumeral1delartculo61deesteCdigo,desdeel1o.de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el vencimiento del perodo de
pagorespectivo;salvoelcasodelostributosdeliquidacinanual,paralosqueelcmputose
iniciarel1o.deenerodelaocalendarioinmediatamentesiguientealcierredelejerciciofiscal
gravado.
enerodelaocalendariosiguienteaaqulenquesecometilainfraccin.
37
enero del ao calendario siguiente a aqul en que qued firme la resolucin, ejecutoriada la
sentencia o se present la declaracin o se incumpli el plan de facilidades de pago, segn
correspondaenloscasosprevistoscomottulosdeejecucintributariaenelartculo117deeste
Cdigo.
enerodelaocalendariosiguienteaaqulenqueserealizelpagoindebidooenexcesoose
constituyelcrditoosaldoafavor.
COMENTARIO
Este artculo se basa en el artculo 44 del Modelo CIAT, con algunas precisiones
incorporadas por el equipo de trabajo de la SET, entre ellas, la conservacin de la
previsin contemplada en el Art. 164 de la Ley 125/91 para el caso de los tributos de
liquidacin anual.
Artculo63.Interrupcindelplazodeprescripcin.
Elcursodelaprescripcinseinterrumpe:
1)Porelreconocimientoexpresootcitodelaobligacinporpartedeldeudor.
2)Porelpagoparcialdeladeuda.
3)Porelpedidodeprrrogauotrasfacilidadesdepago.
4)PorlanotificacinaldeudorconelTtulodeEjecucinTributaria.
5)Porcualquieractofehacientedelsujetopasivoquepretendaejercerelderechoderepeticin
ante la Administracin tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se
reconozcalaexistenciadelpagoindebidoodelsaldoacreedor.
Interrumpidalaprescripcinnoseconsiderareltiempocorridoconanterioridadycomenzar
acomputarseunnuevotrminoapartirapartirdelprimerdadelmessiguienteaaqulenque
seprodujolainterrupcin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el Art. 165 de la Ley N 125/91. El apartado 4 se toma del
artculo 45 del Modelo CIAT.
Artculo64.Suspensindelplazodeprescripcin.
38
1.Elcursodelaprescripcinparaladeterminacindelaobligacinconsusrecargoseintereses
y para la imposicin de sanciones administrativas se suspende con la notificacin de inicio de
fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la
notificacinrespectivayseextiendepordoce(12)meses.
2.Lainterposicinporelinteresadodecualquierpeticin,oposicino,recursoadministrativoo
deaccionesorecursosjurisdiccionalessuspenderelcursodelaprescripcinparaelejerciciode
la facultad de ejecucin tributaria, desde la fecha de interposicin de la peticin, recurso,
oposicinoaccinhastaqueseconfigurelaresolucindefinitivaficta,senotifiquelaresolucin
definitivaexpresa,oquedeejecutoriadalasentenciaensucaso.
3.Tambinsesuspenderelcursodelaprescripcinparaelejerciciodelafacultaddeejecucin
tributaria,enlossupuestosdefaltadecomunicacindecambiodedomicilio.Estasuspensin
surtir efecto desde la fecha en que se verifique la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del contribuyente o
terceroresponsable.
COMENTARIO
El primer prrafo toma como base el Art. 62 del Cdigo de Bolivia.
El segundo prrafo toma como base al artculo 166 de la Ley N 125/91, con
algunas precisiones adicionales.
El tercer prrafo procede del artculo 46 del Modelo CIAT, con el fin de reforzar los
poderes de la administracin.
Artculo65.Alcancedelaprescripcin.
LaprescripcindelderechodelaAdministracintributariaparadeterminaryexigirelpagode
laobligacintributariaextingueelderechoalosinteresesyrecargos.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 47 del Modelo CIAT.
CAPTULOII
PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS.PRINCIPIOSGENERALES
SECCINPRIMERA
DISPOSICIONESPRELIMINARES
Artculo66.mbitodeaplicacinynormassupletorias.
1.Laaplicacindelsistematributarioseharatravsdelosprocedimientosprevistoseneste
ttulo.
39
2.CorrespondeacadaAdministracintributariadeterminarsuestructuraadministrativapara
elejerciciodelaaplicacindelostributos.
3. Ante situaciones que no puedan resolverse por las normas contenidas en este Ttulo se
aplicarnsubsidiariamentelasnormasyprincipiosdeprocedimientoadministrativoquemejor
seadecuenalanaturalezayfinesdelpresentecuerpolegal.
COMENTARIO:
Este artculo, inspirndose en el artculo 83 de la LGT espaola, incorpora el concepto
de aplicacin del sistema tributario, como marco en el que tienen su encaje todos los
procedimientos tributarios regulados en el presente Ttulo.
El apartado 2 reconoce expresamente a la Administracin Tributaria facultades de
auto-organizacin para la aplicacin de los tributos. El objetivo es conseguir la mayor
flexibilidad posible a la hora de determinar los rganos competentes en los distintos
procedimientos.
En el apartado 3 se dispone, atendiendo la naturaleza jurdica de la materia objeto
de este Ttulo, la aplicacin subsidiaria de las normas y principios, en ese orden, del
Derecho Procesal Administrativo.
Artculo 91 Modelo CIAT y artculo 83 LGT de Espaa.
Artculo67.Presuncindelegalidad.
Los actos de la Administracin tributaria se presumen legales, y sern ejecutables sin

intervencinpreviadelaAutoridadJudicial,sinperjuiciodelasaccionesquelaleyreconozcaa
losobligadosparasuimpugnacin.
COMENTARIO:
Se regula la presuncin de validez y legitimidad de los actos de la Administracin. Se
incorporan los conceptos de auto-tutela declarativa y ejecutiva, inherentes a la
potestad de imperium de la Administracin; conceptos firmemente asentados en la
doctrina administrativa. Supone que la autoridad judicial no ha de pronunciarse con
carcter previo sobre la validez de los actos administrativos, pudiendo la
Administracin auto-tutelar su derecho, todo ello sin perjuicio de la posibilidad de
impugnacin de estos actos por los interesados. La auto-tela ejecutiva implica que el
procedimiento de cobro coactivo ser administrativo, con ulterior revisin judicial en
caso de discrepancia por parte de los obligados tributarios. En este punto en la
Seccin 4, captulo III, Ttulo II, artculos 116 a 123, se configura el procedimiento
de Ejecucin Tributaria (cobranza coactiva) como de exclusiva competencia
administrativa.
Artculos 196 Ley No 125/91 y 86 del modelo CIAT.
Artculo68.Formadelprocedimiento.
Elprocedimientotributarioserescrito.Estadisposicinesaplicabletantoalasexposicionesde
los interesados, como a los informes o dictmenes de los funcionarios y dems actuaciones
administrativas.
COMENTARIO:
40
Artculo69.Utilizacindetecnologasinformticasytelemticas.
1. La Administracin tributaria promover la utilizacin de las tcnicas y medios
electrnicos,informticos y telemticos necesarios para el desarrollo de su actividad y
elejerciciodesuscompetencias.
2. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de

importanciafiscal,laretencin,percepcinypagodetributos,elllevadodelibros,registrosy
anotacionescontablesascomoladocumentacindelasobligacionestributariasyconservacin
dedichadocumentacin,siemprequeseanautorizadosporlaAdministracinTributariaalos
obligados tributarios, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos
ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas,
conformealanormativaaplicablealamateria.
3.Estosmedios,incluidoslosinformticos,electrnicos,pticosodecualquierotratecnologa,
debernpermitirlaidentificacindequienlosemite,garantizarlaverificacindelaintegridad
de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los
mismospongaenevidenciasualteracin,ycumplirlosrequisitosdepertenecernicamentea
sutitularyencontrarsebajosuabsolutoyexclusivocontrol.
4. Todo documento relativo a los trmites del procedimiento tributario podr expedirse por
sistemas informticos, debiendo los mismos llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad
que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible,conformealodispuestoreglamentariamente.
5. Los programas y aplicaciones electrnicas, informticos y telemticos que vayan a ser

utilizados por la Administracin tributaria para el ejercicio de sus potestades habrn de ser
previamenteaprobadosporstaenlaformaquesedeterminereglamentariamente.
6. Los documentos emitidos por la Administracin Tributaria, cualquiera que sea su

soporte, por medios electrnicos, informticos o telemticos, o los que sta emita como
copias de originales almacenados por estos mismos medios, as como las imgenes
electrnicas de los documentos originales o sus copias, tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos originales, siempre que quede garantizada su autenticidad,
integridad y conservacin y, en su caso, la recepcin por el interesado, as como el
cumplimiento de las garantas y requisitos exigidos por lanormativaaplicable.
COMENTARIO:
41
Se hace notar que en todo este Ttulo II de procedimientos tributarios y en general
en todo el artculo se utiliza la expresin obligados tributarios, acuada en la LGT de
Espaa, y que se incorpora en este Cdigo en el Ttulo I, Captulo II, artculo 17.
Este artculo y otros correlativos, como los referentes a las notificaciones electrnicas
o a la llevanza de libros y registros contables por medios informticos, vienen a
reconocer el importante desarrollo que en los ltimos aos han tenido en la
Administracin Pblica en general y en la Tributaria en particular las tecnologas de
la informacin y de la comunicacin.
Este artculo sigue fielmente los artculos 96 de la LGT de Espaa y 79 del Cdigo
Tributario de Bolivia. Tambin se ha examinado el artculo 116 de la recientemente
aprobada Ley General Tributaria de Mozambique.
Con la inclusin de este precepto se da cobertura jurdica a los procesos
automatizados de gestin tributaria, utilizados cada vez ms frecuentemente en el
mbito de la Administracin Tributaria.
Artculo70.Capacidaddeobrar.
Tendrn capacidad de obrar en el mbito tributario, adems de las personas que la tengan
conformeaderecho,losmenoresdeedadylosincapacesenlasrelacionestributariasderivadas
delasactividadescuyoejerciciolesestpermitidoporelordenamientojurdicosinasistenciade
la persona que ejerza la patria potestad o tutela. Se excepta el supuesto de los menores
incapacescuandolaextensindelaincapacidadafectealejercicioydefensadelosderechose
interesesdequesetrate.
COMENTARIO:
Artculo 44 de la LGT de Espaa
Artculo71.Representacinlegal.
1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarn sus representantes
legales.
2. Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el momento en que se
produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los rganos a
quienes corresponda su representacin, por disposicin de la ley o por acuerdo vlidamente
adoptado.
3.Enelcasodeentidadessinpersonalidadjurdicaactuarlapersonaqueadministrelosbienes.
4.Enelcasodesociedadesconyugales,ncleosfamiliares,sucesionesyfideicomisos,actuarn
sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentesdelgrupoyensudefectocualquieradelosinteresados.
COMENTARIO:
Artculos 45 de la LGT de Espaa y artculo 193 de la Ley No 125/91.
42
Artculo72.Representacinvoluntaria.
1. En todas las actuaciones los interesados podrn actuar personalmente o por medio de
representantes debidamente constituidos. En este ltimo caso, deber acreditarse la
representacin por cualquier medio vlido en Derecho que deje constancia fidedigna o
mediante declaracin en comparecencia personal del interesado anteel rgano administrativo
competente. A estos efectos sern vlidos los documentos de representacin en formato
aprobado por la Administracin tributaria con carcter general para determinados
procedimientos.Paralosactosdemerotrmitesepresumirconcedidalarepresentacin.
2. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la Administracin

cuandoellosepongaenconocimientodesta.
3.Cuandosehayanombradounrepresentanteparaelprocedimiento,laAdministracinpodr
dirigirseal.
4.La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se
trate, siempre que se acompae aqul o se subsane el defecto dentro delplazo de 10das,
quedeberconcederalefectoelrganoadministrativocompetente.
5. Deber actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaracin ante los rganos
administrativosojurisdiccionales.
6.Cuandoconcurranvariostitularesenunamismaobligacintributariasepresumirotorgada
la representacin a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestacin en contrario. La
liquidacin que resulte de dichas actuaciones deber ser notificada a todos los titulares de la
obligacin.
COMENTARIO:
Artculo 46 de la LGT de Espaa, artculo 93 del Modelo CIAT y artculos 193 y 197
de la Ley No 125/91.
SECCINSEGUNDA
DOMICILIOFISCAL
Artculo73.Obligacindeconstituirdomiciliofiscal.
1. Los obligados tributarios tienen la obligacin de constituir domicilio fiscal en el pas, y de
consignarloentodassusactuacionesantelaAdministracinTributaria.
2. Dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio. Si el

domiciliofiscal,comunicadodeconformidadalprrafoprecedente,fuereconstituidoenalgn
lugar del pas que por su ubicacin pudiese obstaculizar las tareas de determinacin y
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recaudacin, la Administracin podr exigir la constitucin de otro domicilio fiscal. Este
domiciliodebercomunicarsedentrodelplazodediez(10)das.
3.Eldomiciliofiscalasconstituidoesenprincipioelnicovlidoatodoslosefectostributarios.
4.LainobservanciadelasnormasprecedentesfacultaalaAdministracinadesignardomicilio
fiscaldelobligadotributariosobrelabasedelodispuestoenlosartculossiguientes.
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en esta Seccin, los interesados que comparezcan ante las
oficinas administrativas de la Administracin estn obligados a constituir domicilio fiscal
especialenlalocalidaddondeestubicadalaoficinacorrespondiente,siemprequenotuvieren
domiciliofiscalendichalocalidad.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 151 de la Ley N 125/91. El artculo 198 de dicha
Ley es innecesario.
Artculo74.Domiciliofiscaldelaspersonasfsicas.
Cuandolapersonafsicanotuvieradomiciliofiscalsealadoconformealasdisposicionesdel
artculoprecedenteo,tenindolosealado,stefuereinexistente,atodoslosefectostributarios
sepresumequeeldomiciliofiscaldelaspersonasfsicasenelpases:
1)Ellugardesuresidenciahabitual,lacualsepresumircuandopermanezcaenellaporms
decientoveinte(120)dasenelao.
2) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso de que no exista
residenciahabitualenelpasoqueseverifiquendificultadesparasudeterminacin.
3)Eldeclaradoporsurepresentante,situvierarepresentanteconstituidoenlostrminosdela
Seccinprecedente.
4)Elqueelijaelsujetoactivoencasodeexistirmsdeundomiciliofiscalenelsentidodeeste
artculo o de plantearse dudas en su determinacin conforme a las hiptesis descritas en los
numeralesprecedentes.
Sinopudieradeterminarselaexistenciadedomiciliofiscalenelpas,setendrportalellugar
dondeocurraelhechogenerador.
COMENTARIO
Artculo75.Domiciliotributariodelaspersonasjurdicasconstituidasenelpas.
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Cuandolapersonafsicanotuvieradomiciliofiscalsealadoconformealasdisposicionesdel
artculo 73 o, tenindolo sealado, ste fuere inexistente, a todos los efectos tributarios se
presumequeeldomiciliofiscaldelaspersonasjurdicasconstituidasenelpases:
1)Ellugardondeestefectivamentecentralizadasugestinadministrativaoladireccindesus
negocios.
2) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no existir o no

conocersedichadireccinoadministracin.
3) El que elija el sujeto activo en caso de plantearse dudas en la determinacin del domicilio
fiscalconformealashiptesisdescritasenlosnumeralesprecedentes.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 153 de la Ley N 125/91, salvo por el primer
prrafo en el cual se sustituye el concepto de direccin o administracin
(demasiado vago) por el de centralizacin efectiva de su gestin administrativa y de
la direccin de sus negocios que se encuentra en el artculo 28.2 de la LGT espaola.
Artculo76.Domiciliotributariodelaspersonasjurdicasconstituidasenelextranjero.
Encuandoalaspersonasjurdicasconstituidasenelextranjero,regirnlassiguientesnormas:
1) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los

artculos73y75.
2)Enlosdemscasos,tendrncomodomicilioeldeclaradoporsusrepresentantes,situvieran
representanteconstituidoenlostrminosdelaSeccinprecedente.
COMENTARIO
Este artculo es similar al artculo 154 de la Ley N 125/91. Se inspira tambin en el
artculo 28 del Modelo CIAT.
Artculo77.Definicindelestablecimientopermanente.
1. La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el

cualunaempresarealizatodaopartedesuactividad.
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2.Laexpresinestablecimientopermanentecomprende,enespecial:
a)lassedesdedireccinoadministracin;
b)lassucursalesoagencias;
c)lasoficinas;
d)lasfbricas,plantasotalleresindustrialesodemontaje;
e)losestablecimientosagropecuarios;
f)lasminas,lospozosdepetrleoodegas,lascanterasocualquierotrolugardeextraccinde
recursosnaturales.
3. Una obra o un proyecto de construccin o instalacin, o las actividades de supervisin en

conexinconlosmismos,sloconstituyeestablecimientopermanentesisuduracinexcedede
seismeses.
4. Sin perjuicio de las disposiciones anteriores de este artculo, se considera que la expresin
establecimientopermanentenoincluye:
a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o

mercancaspertenecientesalaempresa;
b)elmantenimientodeundepsitodebienesomercancaspertenecientesalaempresaconel
nicofindealmacenarlas,exponerlasoentregarlas;
c)elmantenimientodeundepsitodebienesomercancaspertenecientesalaempresaconel
nicofindequeseantransformadasporotraempresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o
mercancasoderecogerinformacinparalaempresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la empresa
cualquierotraactividaddecarcterauxiliaropreparatorio;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier
combinacindelasactividadesmencionadasenlosliteralesa)ae)precedentes,acondicinde
que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinacin
conservesucarcterauxiliaropreparatorio.
5.Noobstantelodispuestoenlosnumerales1y2precedentes,cuandounapersonadistintade
unagenteindependiente(alqueleseraplicableelnumeral6)acteporcuentadeunaempresa
de otro Estado, se considerar que esta empresa tiene un establecimiento permanente en
Paraguayrespectodelasactividadesquedichapersonarealiceparalaempresa,siesapersona:
a)ostentayejercehabitualmentepoderesquelafacultenparaconcluircontratosennombrede
la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el
numeral4precedenteyque,dehabersidorealizadaspormediodeunlugarfijodenegocios,no
hubierandeterminadolaconsideracindedicholugarfijodenegocioscomounestablecimiento
permanentedeacuerdoconlasdisposicionesdelmismonumeral4;o
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b)Noostentadichospoderes,peromantienehabitualmenteenParaguayundepsitodebienes
omercancasdesdeelcualrealizaregularmenteentregasdebienesomercancasennombrede
laempresa.
6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en Paraguay por el

mero hecho de que realice sus actividades en Paraguay por medio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que estos ltimos acten
dentro del marco ordinario de su actividad. No obstante, cuando las actividades de tales
agentesserealicenexclusivaoprincipalmenteporcuentadedichaempresa,ylascondiciones
aceptadasoimpuestasentreesaempresayelagenteensusrelacionescomercialesyfinancieras
difieran de las que se daran entre empresas independientes, ese agente no se considerar un
agenteindependientedeacuerdoconelsentidodeestenumeral.
7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado controle o sea controlada por una
sociedadresidenteenParaguayoquerealiceactividadesempresarialeseneseotroEstado(ya
sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a
cualquieradeestassociedadesenestablecimientopermanentedelaotra.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en el artculo 5 del Modelo OCDE de Convenio fiscal sobre la
renta y sobre el patrimonio, con diversas modificaciones. La Ley 125/91 trata esta
materia en su Art. 155.
SECCINTERCERA
FASESDELPROCEDIMIENTO
Artculo78.Iniciacindelosprocedimientostributarios.
1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrn iniciarse de oficio o a instancia del

obligado tributario, mediante declaracin jurada, comunicacin, solicitud o cualquier otro
medioprevistoenlanormativatributaria.
2. Losdocumentos de iniciacindelas actuaciones y procedimientos tributarios debern

incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero c o n e l q u e
f i g u r e e n e l r e g i s t r o d e c o n t r i b u y e n t e s e l obligadotributarioy,ensucaso,dela
persona que lo represente. La inexistencia de uno o algunos de estos requisitos no causa la
nulidad del acto administrativo, sino que, enmendado por la Administracin, mantiene su
validez.
3.La Administracin tributaria podr aprobar modelosy sistemas normalizados de

autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio
previsto en lanormativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitacin masiva
de lasactuaciones yprocedimientostributarios. LaAdministracin tributaria pondr a
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disposicin de los obligados tributarios los modelos mencionados en las condiciones que
sealelanormativatributaria
4. La Administracin tributaria podr a s i m i s m o determinar los supuestos y condiciones

en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus
declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones,solicitudesy cualquierotrodocumento
contrascendenciatributaria.
COMENTARIO:
Nos encontramos con una serie de artculos de aplicacin general a todos los
procedimientos tributarios.
Se contempla la normalizacin de declaraciones y documentos para la tramitacin
masiva de actuaciones y procedimientos tributarios y la posibilidad de determinar
supuestos de presentacin telemtica.
Art 98 de la LGT de Espaa.
Artculo79.Denuncias.
Lasdenunciascontraobligadostributariosotercerosajenosalarelacinjurdicatributaria,por
infraccionesalasdisposicionesdelpresenteCdigoydemsnormastributarias,debernreunir
lassiguientesformalidadesyrequisitos:
1)LapresentacindebeserhechaporescritoantelaAdministracinTributaria.
2)Elescritodedenunciadebercontenercomomnimolossiguientesdatos:
a)Nombreyapellido,nmerodeidentificacinfiscalodeldocumentodeidentidad,ascomoel
domicilioparticularocomercialdeldenunciante;
b)Nombreyapellido,raznsocialonombredefantasadeldenunciado;
c)Domicilioparticularocomercialdeldenunciado;y,
d)Ladescripcindetalladadeloshechosycircunstanciasquesirvendebasealadenuncia.
Eldenunciantenodebercalificarlainfraccinnisugerirlasancinaplicable,nosiendoparte
delsumarioadministrativorespectivo.
3) En el caso que el denunciante contare con pruebas documentales o de otra ndole que
demuestren la comisin de las infracciones denunciadas, deber adjuntarlas al escrito de
presentacin.
El incumplimiento de las formalidades y requisitos referidos faculta a la Administracin a su

rechazoydevolucinsinmstrmite.
COMENTARIO:
Regula, tal como est actualmente regulado en la Ley No 125/91, la denuncia como
medio de iniciacin del procedimiento.
48
No se incorpora el rgimen de distribucin de multas porque en el Proyecto de Ley
de Autonoma de la Administracin Tributaria se propone otro rgimen de incentivos
a los dependientes de la Administracin Tributaria de impuestos internos de carcter
nacional (SET, actualmente).
Artculo 238 de la Ley No 125/91.
Artculo80.Desarrollodelasactuaciones.
1.Eneldesarrollodelasactuacionesyprocedimientostributarios,laAdministracinfacilitar
en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de losderechos y el cumplimiento
de susobligaciones,enlostrminosprevistosenlaSeccinVIdeesteCaptulo.
2.LaAdministracinTributariaimpulsardeoficioelprocedimientoypodrordenarmedidas
paramejorproveer.
3. Cuando existan hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, la Administracin

tributaria conceder al interesado un trmino de prueba no inferior a 15 das, prorrogable a
pedidodeparte,sealandoelplazodeduracin,lamateriadepruebayelprocedimientopara
producirla.Enlosasuntosdepuroderechoseprescindirdeltrminodeprueba,seadeoficioo
a peticin de parte. Las pruebas documentales podrn sin embargo, acompaarse
conjuntamenteconlapresentacinopeticininicial.
Seaplicarenestamaterialodispuestoenlosartculos93a96deesteCdigo.
4.Enlosprocedimientosdecontroldelcumplimientodelasobligacionestributariasnoser
necesaria la apertura de un perodo especfico de prueba ni la comunicacin previa de las
actuacionesalosinteresados.
5. Las actuaciones de la Administracin tributaria en los procedimientos de aplicacin del

sistema tributario se documentarn en comunicaciones, diligencias, informes y otros
documentosprevistosenlanormativaespecficadecadaprocedimiento.
Las comunicaciones son los documentos a travs de los cuales la Administracin notifica al
obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al
mismooefectalosrequerimientosqueseannecesariosacualquierpersonaoentidad.
Las diligencias son los documentos pblicos que se extienden para hacer constar hechos, as
como las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las
actuaciones.Lasdiligenciasnopodrncontenerpropuestasdeliquidacionestributarias.
Los rganos de la Administracin tributaria emitirn, de oficio o a peticin de terceros, los

informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurdico, los que soliciten otros
rganos de la Administracin Pblica o los Poderes Legislativo y Judicial, en los trminos
previstosporlasleyes,ylosqueresultennecesariosparalaaplicacindelostributos.
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6.Concluidaslasactuacionesadministrativasprecedenteseinmediatamenteantesdedictarel
acto resolutorio la Administracin comunicar esta circunstancia al obligado tributario,
abriendo un plazo de diez (10) das hbiles para que presente las alegaciones que estime
pertinentes.
COMENTARIO:
El apartado 3 supone una excepcin a las normas que regulan la prctica de la
prueba en el procedimiento administrativo general. Se aplica a los procedimientos de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, por cuanto son
procedimientos de naturaleza comprobatoria y de investigacin, dirigidos a la
obtencin de pruebas y documentos que acrediten el correcto o incorrecto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y por ello no resulta procedente la
expresa apertura de un perodo especfico de prueba ni su comunicacin previa a los
interesados, lo que supondra poner en serio riesgo la eficacia administrativa en
muchos supuestos.
Artculo 99 de la LGT de Espaa y artculos 202, 203 y 204 de la Ley No 125/91.
Artculo81.Terminacindelosprocedimientostributarios.
Pondr fin a los procedimientos tributarios la resolucin, el desistimiento, la renuncia al

derechoenque sefundamente lasolicitud, la imposibilidad materialde continuarlospor
causassobrevenidas,lacaducidad,elcumplimientodelaobligacinquehubierasidoobjetode
requerimientoocualquierotracausaprevistaenelordenamientotributario.
COMENTARIO:
Se regulan las causas de terminacin.
En los artculos siguientes se hace mencin a las resoluciones automatizadas. Se
est pensando en procedimientos masivos y sencillos, en la forma y para los casos
que se determine reglamentariamente.
En otro artculo se regula la caducidad, distinguindose entre procedimientos
iniciados a instancia de parte y de oficio.
Artculo 100 de la LGT de Espaa
Artculo82.Actoadministrativoresolutivo.
1. La Administracin Tributaria deber pronunciarse dentro del plazo de un mes desde la

finalizacindelplazodealegacionesalqueserefiereelartculo80,numeral6.
2. Los pronunciamientos, en cuanto corresponda, debern ser fundados en los hechos y en el

derecho, valorar la prueba producida en su caso y decidir las cuestiones planteadas en el
procedimientooactuacin.Vencidoelplazosealadosinquehubierepronunciamientoexpreso
se presume que hay denegatoria tcita, pudiendo los interesados interponer los recursos o
acciones que procedan. El vencimiento del plazo al que se refiere este Artculo, no exime a la
Administracindelaobligacindedictarresolucinexpresa.
50
3.Elactoadministrativoresolutivodebercontenerlossiguientesrequisitos:
1)Fecha,nombre,cargoyfirmadelfuncionariocompetente.
2) En caso de tratarse de una determinacin de tributos, indicar el tributo y perodo fiscal
liquidadoydemsconstanciasestablecidasenelartculo100,pargrafoII.Enlosdemscasos,
expresarelobjetoopropsitodelaresolucin.
3)Laresolucinysusfundamentos,conexpresindemotivosyapreciacinyvaloracindela
pruebaproducidaensucaso.
4)Nombreoraznsocialdelodelosobligadostributarios.
Lainexistenciadeunooalgunosdeestosrequisitosnocausalanulidaddelactoadministrativo,
sinoque,enmendadoporlaAdministracin,mantienesuvalidez.
4. Tendr la consideracin de resolucin la contestacin efectuada de forma automatizada

porlaAdministracinTributariaenaquellosprocedimientosenqueestprevistaesta
formadeterminacin.
COMENTARIO:
Artculos 205 de la Ley No 125/91 y 112 de Modelo CIAT
Artculo 100 de la LGT de Espaa en cuanto a la contestacin automatizada.
Artculo83.Caducidad.
1. Tendr lugar la caducidad en los procedimientos iniciados a instancia de parte cuando se

produzca la paralizacin del procedimiento por causa imputable al obligado tributario. En
estesupuestolaAdministracinleadvertirque,transcurridostresmeses,podrdeclararla
caducidad del mismo. En los procedimientos iniciados de oficio se producir la caducidad
cuandohayatranscurridoelplazodeseismesesdesdelafinalizacindelplazodealegaciones
al que se refiere el artculo 80, numeral 6 sin que la Administracin haya notificado su
resolucin,tratndosedeprocedimientossusceptiblesdeproducirefectosdesfavorablesode
gravamen.
2.Producidalacaducidad,staserdeclarada,deoficiooainstanciadeparte,ordenndose
elarchivodelasactuaciones.Dichacaducidad no producir,por s sola, laprescripcin
de losderechos de laAdministracintributaria,perolasactuacionesrealizadasenlos
procedimientoscaducadosnointerrumpirnelplazodeprescripcin.
COMENTARIO:
Artculo 104 de la LGT de Espaa. En este artculo la caducidad es regulada de una
manera pormenorizada. Aqu se simplifica significativamente.
SECCIONCUARTA
NOTIFICACIONES
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Artculo84.Mediosdenotificacin.
1.LosactosyactuacionesdelaAdministracinTributariasenotificarnporunodelosmedios
siguientes,segncorresponda:
1)Personalmente;
2)Poredictos;
3) Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado, o por
sistemasdecomunicacinelectrnicos,facsmilesosimilares,siemprequelosmismospermitan
confirmarlarecepcin;
4) Por constancia administrativa dejada en el expediente una vez transcurridos los plazos
fijadosparalacomparecenciadelosinteresadosenlascitacionesqueselesformulen,lasque
podrnserhechasporlosmediosaludidosenesteartculo;
5)Tcitamente;
6)Masivamente.
2.Lostrasladosaqueserefiereelnumeral3delartculo102,losactosquedeterminentributos,
los que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba o la derivacin de la
accin administrativa a los responsables subsidiarios y aquellos que decidan recursos, se
notificarnenformapersonalocuandocorrespondaporedicto,oporcorrespondenciapostalu
otrossistemasdecomunicacin,conformealoqueseestableceenlapresenteSeccin.
COMENTARIO:
Artculos 97 del Modelo CIAT y artculo 83 del Cdigo de Bolivia. Se suprime la
notificacin por cdula contemplada en la Ley 125/01, en el Modelo CIAT y en el
Cdigo de Bolivia.
Artculo85.Notificacionespersonales.
1.Lanotificacinpersonalseharentregandopersonalmentealnotificadocopiantegradela
resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por
escritolanotificacinporelfuncionarioencargadodeladiligencia,conindicacindelda,hora
ylugarenquesehayapracticado.
Estas notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, entendindose por

tales aquellos en que la Administracin Tributaria presta labores de atencin al pblico.
Siempre con motivos fundados, la autoridad administrativa podr habilitar horas
extraordinarias que no excedern de las 5 de la tarde en das hbiles para la Administracin
conformealartculo7delpresenteCdigo.
2. Las notificaciones personales se practicarn con el interesado, su representante o persona

expresamente autorizada, con cualquier persona mayor de edad que se encuentre en el
domicilio fiscal o lugar sealado para notificaciones o, en su caso, con el responsable o
encargado del establecimiento donde se hubiere constituido el domicilio a los efectos
52
tributarios. La persona con quien se practique la diligencia deber firmar la constancia
respectiva.Enloscasosenquenoseencuentreningunadelaspersonasindicadasenelprrafo
anterior, as como cuando stas se negaren a firmar la constancia respectiva, se practicar la
notificacinporedicto.
3.Losplazosempezarnacorrerdesdeeldahbilsiguienteaaquelenquesepracticaronlas
diligenciasreferidasprecedentemente.
COMENTARIO:
Cuando haya rechazo de la notificacin se recurrir a la notificacin por edicto.
Mejora el rgimen previsto en el Art. 200 de la Ley 125/91 y rescata previsiones de
su Art. 199.
Artculo86.Notificacinporedicto.
1. Si el interesado no tiene domicilio conocido en el pas, o no se hubiere podido realizar la

notificacin por otros medios enumerados en el artculo 85 de este Cdigo, se le notificar
mediante edictos publicados en un rgano de prensa de circulacin nacional por tres veces
consecutivas, sealndose un plazo al interesado para comparecer en las oficinas de la
Administracintributaria.
2.Losplazoslegalescomenzarnacomputarseapartirdeldahbilsiguientealdelafechade
publicacindelltimoedicto.
COMENTARIO:
Artculo 101 Modelo CIAT. Mejora el rgimen previsto en el Art. 200 de la Ley
125/91.
Artculo87.Notificacionesporcorrespondenciapostaluotrossistemasdecomunicacin.
1. En las notificaciones practicadas por correspondencia postal u otros sistemas de

comunicacindeacuerdoconloprevistoenelartculo84,losplazosempezaranacorrerdesde
el da hbil siguiente a la recepcin por el interesado. En caso de duda, la Administracin
tendrquedemostrarlarecepcindelanotificacinyelmomentodesta.
2.Cuandoseapliquenestosmediosdenotificacinpodrutilizarsefirmafacsimilar,pudiendo
emitirseporprocesosmecanizadoslosrespectivosavisosodocumentos
3.Lasnotificacionespuedenefectuarseporsistemaselectrnicos,yenconcretomediantecorreo
electrnicoconacusederecibo.Aestosefectosseconsideraracusederecibolautilizacinpor
eldestinatariodelacomunicacindeuncertificadodigitalconfirmaelectrnica.
COMENTARIO:
53
Se separa este borrador del Modelo CIAT, desde un enfoque ms garantista para el
contribuyente, por cuanto en el caso de correspondencia fiscal se computan los
plazos a partir de la recepcin.
Se incorpora expresamente la mencin al correo electrnico.
Artculo88.Notificacinporconstanciaadministrativa.
Los actos administrativos que no requieran notificacin personal sern notificados en sede
administrativa, para cuyo fin el interesado deber asistir ante la instancia administrativa que
sustanciaeltrmite,todoslosmircolesdecadasemana,paranotificarsecontodaslasactuaciones
que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente
correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de
notificacin.
COMENTARIO:
Art. 90 del Cdigo de Bolivia.
Artculo89.Notificacintcita.
Setendrporpracticadalanotificacintcita,cuandoelinteresadoatravsdecualquiergestino
peticin,efectecualquieractoohechoquedemuestreelconocimientodelactoadministrativo.En
estecaso,seconsiderarcomofechadenotificacinelmomentodeefectuadalagestin,peticino
manifestacin.,contndoselosplazosapartirdeeseda.
COMENTARIO:
Artculo 103 del Modelo CIAT y Art. 88 del Cdigo de Bolivia.
Artculo90.Notificacionesmasivas.
Los actos administrativos que afecten a una generalidad de obligados tributarios y que no
excedandelacuantafijadapornormareglamentaria,podrnnotificarseenlasiguienteforma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en un rgano de prensa de circulacin

nacional citar a los obligados tributarios para que dentro del plazo de diez (10) das
computablesapartirdelapublicacin,comparezcanensusdependenciasparasernotificados.
2.Transcurridodichoplazosinhabercomparecido,laAdministracinTributariaefectuaruna
segundayltimapublicacin,atravsdelmismomedio,alosquince(15)dasposterioresala
primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en esta segunda
oportunidad se tendr por practicada la notificacin en la fecha de vencimiento del segundo
plazootorgado,computndoselosplazossiguientesapartirdeldahbilsiguiente.
COMENTARIO:
Toma como base el Artculo 89 del Cdigo de Bolivia.
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Artculo91.Notificacinarepresentantes.
En todos los casos, sern vlidas y surtirn efecto legal las notificaciones practicadas en la
persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como representante del
obligado tributario. El cambio de representante solamente tendr efectos a partir de la
comunicacinyregistrodelmismoantelaAdministracinTributaria.
COMENTARIO:
Toma como base el Artculo 91 del Cdigo de Bolivia, pero ampla el concepto a
representantes de cualquier tipo de personas con calidad de obligado tributario. No
se utiliza el artculo 105 del Modelo CIAT sobre notificacin a gerentes y
administradores.
Artculo92.Lugardeprcticadelasnotificaciones.
1.Enlosprocedimientosiniciadosasolicituddelinteresado,lanotificacinsepracticarenel
lugarsealadoatalefectoporelobligadotributarioosurepresentanteo,ensudefecto,enel
domiciliofiscaldeunouotro.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el domicilio

fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se
desarrollelaactividadeconmicaoencualquierotroadecuadoatalfin.
COMENTARIO:
Artculo 110 de la LGT de Espaa.
SECCINQUINTA
PRUEBA
Artculo93.Principiogeneraldelaprueba.
En los procedimientos tributarios, quien haga valer su derecho deber probar los hechos
normalmenteconstitutivosdelmismo.Estaobligacinseentiendecumplidasisedesignan,de
modoconcreto,loselementosdepruebaenpoderdelaAdministracintributaria.
COMENTARIO:
Artculos 106 del Modelo CIAT y 105 de la LGT de Espaa. Similar a Art. 76 del
Cdigo de Bolivia.
Artculo94.Presunciones.
Laspresuncionesestablecidasporlasleyestributariassedestruyenporlapruebaencontrario,
exceptoenloscasosenqueellasexpresamenteloprohban.
55
COMENTARIO:
Artculo95.Mediosdeprueba.
Sern admisibles todos los medios de pruebas aceptados en derecho, compatibles con la
naturaleza del procedimiento tributario, con excepcin de la confesin de dependientes de la
AdministracinTributaria.
COMENTARIO:
Ver el artculo 80 en cuanto al trmino de prueba y la excepcin que contempla en
relacin con los procedimientos de control.
Artculos 202 de la Ley No 125/91 y 108 del Modelo CIAT.
Artculo96.Admisinyapreciacindelaprueba.
1. Las pruebas debern rechazarse mediante resolucin fundada. El afectado podr dejar
constancia de su disconformidad, la que ser considerada al substanciarse el recurso que
corresponda.
2.Lapruebaseapreciarconformealaregladelasanacrtica.
COMENTARIO:
Artculos 109 y 110 del Modelo CIAT
CAPTULOIII
PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOSPARTICULARES
SECCINPRIMERA
DETERMINACIN
Artculo97.Conceptodedeterminacin.
1.Ladeterminacintributariaeselacto resolutoriomediante elcual elrgano competentede

la Administracin T r i b u t a r i a realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y
determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a
devolveroacompensardeacuerdoconlanormativatributaria.
2. La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los

datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones,solicitudesocualquierotrodocumento.
COMENTARIO: Este artculo contiene la definicin de determinacin o liquidacin tributaria. Se inspira
en los artculos 209 de la Ley No 125/91 y 101 de la LGT de Espaa.
56
Artculo98.Procedenciadeladeterminacin.
Ladeterminacinprocederenlossiguientescasos:
a)Cuandolaleyasloestablezca.
b)Cuandolasdeclaracionesnoseanpresentadas.
c) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones o
ampliacionesrequeridas.
d) Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones presentadas
ofrecierendudasrelativasasuveracidadoexactitud.
e)CuandomediantelosprocedimientosdecontrolreguladosenestecaptulolaAdministracin
Tributariacomprobarelaexistenciadedeudas.
COMENTARIO:
Determina los supuestos en los que procede la determinacin. Sigue el artculo 210
de la Ley 125/91. Se incorpora el apartado e) en el cual se incluyen todas las
determinaciones derivadas de los procedimientos de control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias regulados en el captulo.
En este captulo se regulan los procedimientos particulares de aplicacin del sistema
tributario. Son estos procedimientos el de determinacin, que corresponde
fundamentalmente a aquellos procedimientos iniciados mediante declaracin, el de
determinacin abreviada, el procedimiento de verificacin del cumplimiento de
obligaciones formales y del deber de facturar, el procedimiento de fiscalizacin
externa, y el de cobranza coactiva. . Se define pues
un procedimiento de
determinacin general y procedimientos especficos que cubren toda una amplia
gama de procedimientos dirigidos a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. El procedimiento de determinacin abreviada constituye un
procedimiento de determinacin simplificado que est pensando en los controles
masivos automatizados del cumplimiento de las obligaciones tributarias, que por su
naturaleza requieren una ms gil de tramitacin, respetando a su vez las garantas
y derechos de los contribuyentes.
Artculo99.Clasesdedeterminaciones.
Lasdeterminacionessernprovisionalesodefinitivas.
Tendrnlaconsideracindedefinitivas:
a) Las practicadas en el procedimiento de fi scalizacin previa comprobacin e

investigacin de latotalidad de los elementos de laobligacin tributaria.
b)Lasdemsalasquelanormativatributariaotorguetalcarcter.
En los dems casos,las liquidacionestributarias tendrn elcarcterde provisionales.
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Practicada una liquidacin provisional en el procedimiento de determinacin abreviada o
preventivaoenelprocedimientodeverificacindedatoslaadministracinpuedepracticaruna
determinacindefinitivaposteriordentrodelperododeprescripcin.Enlosdemscasosuna
determinacin definitiva no podr volver sobre las cuestiones dilucidadas en la previa
determinacinprovisionalquetendrelcarcterdeacuentadeladeterminacindefinitivaque
sepractique.Transcurridoelperododeprescripcinladeterminacinprovisionaladquirirel
carcterdedefinitiva.
COMENTARIO:
Este Artculo se basa en el artculo 101 de la LGT de Espaa. Distingue entre
determinaciones provisionales y determinaciones definitivas. En principio solamente
las determinaciones practicadas en un procedimiento de fiscalizacincon carcter
general tendrn el carcter de definitivas.
Las determinaciones provisionales estn previstas fundamentalmente para los
procedimientos de determinacin abreviada o preventiva y para las determinaciones
que resulten de los procedimientos de verificacin formal.
En estos casos cabe una determinacin definitiva posterior dentro del perodo de
prescripcin.
Una determinacin derivada de un procedimiento de fiscalizacinen el que se
compruebe solamente parte de los elementos de la obligacin tributaria, por ejemplo
un concepto impositivo solamente o un ejercicio solamente es caracterizada como
provisional. Una posterior fiscalizacin de alcance general dentro del periodo de
prescripcin no puede volver en cuanto a ese concepto y perodo sobre los hechos
examinados y la determinacin provisional tendr el carcter de a cuenta de la que
definitivamente se practique.
Artculo100.Formaynotificacindeladeterminacintributaria.
I.Ladeterminacindebersernotificadaalobligadotributarioenlostrminosprevistos
enlaSeccinCuartadelCaptuloIIdelTtuloIIdeesteCdigo.
II. El acto de determinacin de la obligacin tributaria deber contener las siguientes

constancias:
1)Lugaryfecha.
2)Individualizacindelrganoqueemiteelactoydelobligadotributario.
3)Indicacindelostributosadeudadosyperodosfiscalescorrespondientes,ascomoellugar,
plazoyformaenquedebesersatisfechaladeudatributaria.
4)Apreciacinyvaloracinensucasodelosdescargos,defensasypruebas.
5)Lamotivacindelasmismascuandonoseajustenalos datosconsignadosporelobligado
tributario o a la aplicacin o interpretacin de la normativa realizada por el mismo, con
expresin deloshechosyelementosesencialesquelasoriginen,ascomodelosfundamentos
dederecho.
6)Presuncionesespeciales,siladeterminacinsehubierehechosobreesabase.
7) Montos determinados y discriminados en concepto de tributos, intereses o recargos, y
sancionesensucaso,ascomolosperodosquecomprendenlosclculos.
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8)Ordendequesenotifiqueelactodedeterminacin.
9)Firmadelfuncionariocompetente.
10)Los medios deimpugnacinquepuedanserejercidos, rgano ante el que hayande
presentarseyplazoparasuinterposicin.
11)Sucarcterdeprovisionalodefinitiva.
COMENTARIO:
Sigue el artculo 215 de la Ley No 125/91 y el artculo 104 de la LGT de Espaa.
Artculo101.Determinacinsobrebaseciertaydeterminacinsobrebasepresuntaymixta.
1.Ladeterminacindelaobligacintributariadeberealizarseaplicandolossiguientessistemas:
1)Sobrebasecierta,tomandoencuentaloselementosexistentesquepermitenconocerenforma
directaelhechogeneradordelaobligacintributariaylacuantadelamisma.
2)Sobrebasepresunta,enmritoaloshechosycircunstanciasque,porrelacinoconexincon
el hecho generador de la obligacin tributaria permitan inducir o presumir la existencia y
cuantadelaobligacin.
Entre otros hechos y circunstancias podr tenerse en cuenta indicios o presunciones que
permitan estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria, como tambin los
promedios,ndices,coeficientesgeneralesyrelacionessobreventas,ingresos,utilidadesuotros
factoresreferentesaexplotacionesoactividadesdelmismognero.
3)Sobrebasemixta,enpartesobrebaseciertayenpartesobrebasepresunta.Aesteefectose
podrutilizarenpartelainformacincontabledelcontribuyenteyrechazarlaenotra,segnel
mritoogradodeconfiabilidadqueellamerezca.
2.Ladeterminacinsobrebasepresuntasloprocedesielobligadotributarionoproporciona
loselementosdejuicionecesariosyconfiablesparapracticarladeterminacinsobrebasecierta
ylaAdministracinTributarianopudiereotuvieredificultadesparaaccederalosmismos.Lo
expresado en ltimo trmino en ningn caso implica que la Administracin Tributaria deba
suplir al obligado tributario en el cumplimiento de sus obligaciones materiales y formales. La
determinacinsobrebasepresuntanopodrserimpugnadaenbaseahechosrequeridosyno
exhibidosalaAdministracinTributaria,dentrodeltrminofijado.
En todo caso subsiste la responsabilidad del obligado por las diferencias en ms que puedan
corresponderrespectodeladeudarealmentegenerada.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 211 de la Ley No 125/91.
59
Artculo102.Procedimientodedeterminacintributaria.
Ladeterminacindeoficiodelaobligacintributaria,sobrebasecierta,sobrebasepresuntao
mixta, en los casos previstos en los literales b) a e) del Artculo 98 estar regulada por lo
establecido en la Seccin Tercera, Captulo II del Ttulo II y, en concreto, estar sometida al
siguienteprocedimientoadministrativo:
1) Comprobada la existencia de deudas tributarias o reunidos los antecedentes que permitan

presumir su existencia, se redactar un informe pormenorizado y debidamente fundado por
funcionariocompetente,enelcualseconsignarlaindividualizacindelpresuntodeudor,los
tributosadeudadosylasnormasinfringidas.
2) Si el o los presuntos deudores participaren de las actuaciones se levantar acta y estos

debernfirmarla,pudiendodejarlasconstanciasqueestimenconvenientes;sisenegarenono
pudieren firmarla, as lo har constar el funcionario actuante. Salvo por lo que l o los
imputados declaren, su firma o firmas en el acto no implicar otra evidencia que la de haber
estado presente o participado de las actuaciones de los funcionarios competentes que el acta
recoge. En todo caso elacta har plena fe de la actuacin, realizada mientras nose pruebe su
falsedadoinexactitud.
3) La Administracin Tributaria notificar el cargo dando traslado de las actuaciones al

administradoporeltrminodequince(15)das,permitindoleelaccesoatodaslasactuaciones
administrativas referentes al caso. Podr requerrsele tambin que dentro del mismo plazo,
presente la declaracin omitida o rectifique, aclare o ample la ya presentada. Si la nueva
declaracinpresentadafueresatisfactoria,laAdministracinTributariaprocederdeinmediato
alcobrodeltributodeclaradoysusaccesoriosysepondrtrminoaesteprocedimiento.
4)Eneltrminodetraslado,prorrogableporuntrminoigual,elcontribuyenteoresponsable
deber formular sus descargos, o cumplir con los expresados requerimientos y presentar u
ofrecerlaspruebas.
5) Recibida la contestacin, si procediere se abrir un trmino de prueba no inferior a (15)

quince das, prorrogable por igual trmino, pudiendo adems la Administracin Tributaria
ordenardeoficiooapeticindeparteelcumplimientodemedidasparamejorproveerdentro
delplazoqueellaseale.
6) Si el contribuyente o responsable manifestare su conformidad con las impugnaciones o

cargossedictarsinmstrmiteelactodedeterminacin.Lomismoencasodenoverificarseel
cobroaquerefiereelnumeral3).
7) Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer, el interesado podr
presentarsusalegacionesdentrodeunplazodequince(15)das.
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8)Vencidoelplazodelnumeralanterior,laAdministracinTributariadeberdentrodelplazo
deunmesdictarelactodedeterminacin.
El procedimiento descrito puede tramitarse conjuntamente con el previsto en el artculo 155

paralaaplicacindesancionesyculminarenunanicaresolucin
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 212 de la Ley No 125/91. Establece el procedimiento
general de determinacin. Se regula un procedimiento simplificado abreviado (que
asumir preferentemente el rea de recaudacin) y un procedimiento de fiscalizacin
(a asumir por el rea de fiscalizacin o auditora).
Artculo103.Determinacinabreviada.
La Administracin tributaria podr iniciar el procedimiento de d e t e r m i n a c i n

a b r e v i a d a en lossiguientessupuestos:
a)Cuandoladeclaracindelobligadotributarioadolezcadedefectosformalesoincurra
enerroresaritmticos.
b) Cuando exista discrepancia entre los datos declarados con los contenidos en otras
declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la
Administracintributaria.
c)Cuandoseaprecieunaaplicacinindebidadelanormativaqueresultepatentedelapropia
declaracinpresentadaodelosrespaldosaportadosconlamisma.
d) Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin

presentada,ylacuestinsuscitadapuedaresolversemedianteelexamendeladocumentacin
aportadaporelobligadotributariosinqueseanecesarioefectuarningunacomprobacinenel
domiciliodelobligadotributariooenloslocalesdesuempresaoestablecimientomedianteel
procedimientodefiscalizacin.
El procedimiento descrito puede tramitarse conjuntamente con el previsto en el artculo 156

paralaaplicacindesancionesyculminarenunanicaresolucin
COMENTARIO:
El artculo se inspira en el artculo 131 de la LGT de Espaa. Este es un
procedimiento de determinacin simplificado, que est pensando principalmente en
controles masivos mediante cruces de informacin. Sera auditora de escritorio.
Puede trasladarse este artculo a la seccin dedicada al rea de recaudacin ya que
idealmente sera esta el rea encargada de este procedimiento.
61
Artculo104.Procedimientoparaladeterminacinabreviada.
La Determinacin abreviada a que se refiere el artculo precedente se sujetar al siguiente

procedimiento:
1.Apreciadalaexistenciadeunadeudatributariaexigible,derivadadeladiscrepancia,erroro
defecto observado, se comunicar esta circunstancia al obligado tributario quien tendr un
plazodequincedasparapresentarlasalegacionesqueestimepertinentes.
2.TranscurridoelplazodealegacioneslaAdministracinTributariaemitirunadeterminacin
provisionalquenotificaralobligadotributario,conlosrequisitossealadosenelartculo102
deesteCdigo.
COMENTARIO:
Se regula un procedimiento simplificado para este tipo de controles masivos. La
determinacin ser provisional y la administracin podr volver dentro del perodo de
prescripcin a examinar los conceptos y perodos impositivos objeto de este
procedimiento abreviado a travs de un procedimiento de fiscalizacin. Transcurrido
el perodo de prescripcin la determinacin devendr en definitiva.
Articulo105.Presuncionesespeciales.
A efectos de la determinacin de deudas por concepto de tributo o tributos regirn las

siguientes presunciones, que admitirn prueba en contrario, para los casos y con los efectos
especificadosencadanumeral:
1) Cuando se constaten omisiones en los registros de ventas e ingresos en dos meses

consecutivos o en cuatro meses cualesquiera de un ao calendario o ejercicio comercial ya
transcurrido,seincrementareltotaldeventasoingresosdeclaradosenelaooejercicio,enla
proporcin que las omisiones constatadas en esos meses guarden con las ventas o ingresos
declarados en ellos. Lo mismo se aplicar si en un mes se constata omisiones que superen el
10%(diezporciento)delasventasoingresosregistradosenesemismomes.Enamboscasosse
presumedehechoqueelincrementoesutilidaddelaooejercicio.
2) Cuando se constaten omisiones en el registro de compras o de gastos en dos meses

consecutivos o en cuatro meses cualesquiera del ao calendario o ejercicio comercial ya
transcurrido,seincrementareltotaldeventasoingresosdeclaradosenelaooejercicioenla
misma proporcin que las omisiones constatadas en esos perodos guarden relacin con las
compras o gastos registrados en esos mismos meses. Se presume de hecho que el referido
incrementoesutilidaddelaooejercicio.
3) Si se comprobare la existencia de bienes de activo fijo no registrados, omisiones o

falseamientoenlaregistracindelasinversiones,sepresumirquelasmismassehanrealizado
62
como consecuencia de la omisin o falseamiento de ventas o ingresos; presumindose
asimismo, que se han producido en el ao o ejercicio anterior a aqul en que se descubre la
omisin,debiendoincrementarlasutilidadesylasventasdedichoaooejercicio,enelmonto
delasomisionesdelasinversionesomayorpatrimoniodetectado.
Sisecomprobareladesaparicindebienesdeactivofijoseestaraloquedisponeelnumeral
1),paraloscasosdeconstatacindeomisinderegistrosdeventas.
4)Sisecomprobareunaexistenciamenordemercaderasquelasquefiguranregistradasenel
inventario, se estar a lo que se dispone en el numeral 1), para los casos de constatacin de
omisindelregistrodeventas.Sisecomprobareunaexistenciamayordemercaderasquelas
quefiguranenelinventario,seestaraloqueseestableceenelnumeral3),Prrafoprimero.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 213 de la Ley No 125/91. Asiste a la Determinacin sobre
Base Presunta.
Artculo106.Noacumulacindepresunciones.
Encasodequelaaplicacindelaspresuncionesespecialesdelugaralaposibilidaddequelos
resultados de unas estn comprendidos tambin en otras, no se acumular la aplicacin de
todasellas,sinoqueslosetomarlabaseimponibledemayormonto.
COMENTARIO:
Artculo107.Revocabilidaddelactodedeterminacindentrodeltrminodeprescripcin.
1. La Administracin Tributaria podr dentro del perodo de prescripcin redeterminar de

oficiosobrebaseciertalaobligacintributariaquehubieredeterminadopresuntivamenteode
acuerdo a presunciones especiales. Asimismo, podr practicar todas las modificaciones y
rectificacionesnecesariasparaefectuarladeterminacin,enrazndehechos,informacioneso
pruebas desconocidas anteriormente o por estar basada la determinacin en omisiones,
falsedadesoenerroresdehechoodederecho.
2. Las modificaciones a los actos de determinacin podrn ser en beneficio o en contra de los
sujetospasivos.
COMENTARIO:
Artculo basado en el artculo 216 de la Ley No 125/91. En cuanto a la modificacin
de las determinaciones provisionales ver el artculo 99.
63
SECCINSEGUNDA
FISCALIZACIN
Artculo108.Funcindefiscalizacin.
La Administracin Tributaria a fin de comprobar que los obligados tributarios han cumplido
con las normas tributarias y, en su caso, determinar los tributos omitidos, investigar la
existencia de delitos tributarios, e imponer las sanciones que correspondan, as como para
proporcionarinformacinalaAdministracintributariadeotrospases,dispondrdelasms
ampliasfacultadesdeadministracinycontrolyespecialmenteestarfacultadapara:
1) Practicar fiscalizaciones en el domicilio de los obligados tributarios o terceros ajenos a la

obligacin tributaria y requerir a los obligados tributarios o terceros ajenos a la obligacin
tributariaparaquecomparezcanantesusoficinasadarcontestacinalaspreguntasqueseles
formulenoareconocerfirmas,documentosobienes.
2) Requerir a los obligados tributarios o terceros ajenos a la obligacin tributaria, para que
exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de la propia Administracin, la
contabilidad,ascomoqueproporcionenlosdatos,documentosoinformesqueselesrequieran,
conalcanceindividualogeneral.
3)Dictarnormasrelativasalaformaycondicionesalasqueseajustarnlosadministradosen
materiadedocumentacinyregistrodeoperaciones,pudiendoinclusohabilitarovisarlibrosy
comprobantesdeventaocompra.
4) Exigir de los contribuyentes que lleven libros, archivos, registros o emitan documentos
especialesoadicionalesdesusoperacionespudiendoautorizaradeterminadosadministrados
para llevar una contabilidad simplificada y tambin eximirlos de la emisin de ciertos
comprobantes.
5)Practicaruordenarsepractiqueavalooverificacinfsicadetodaclasedebienes,incluso
durantesutransporte.
6) Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin

poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones, en los
trminosestablecidosenelartculo47.
7)Intervenirlosdocumentosinspeccionadosytomarmedidascautelaresparasuconservacin.
En concreto podr incautar o retener, conforme a las previsiones de este Cdigo, los libros,
archivos, documentos, registros manuales o computarizados, as como tomar medidas
cautelaresparasuconservacincuandolagravedaddelcasolorequiera.
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8) Constituir al inspeccionado en depositario de mercaderas y de los libros contables e
impositivos,documentosovaloresdequesetrate,enpaquetessellados,lacradosoprecintados
y firmados por el funcionario, en cuyo caso aquel asumir las responsabilidades legales del
depositario.
El valor de las mercaderas depositadas podr ser sustituido por fianza u otra garanta a
satisfaccindelrganoadministrativo.
Sisetrataredemercaderas,valoresfiscalesfalsificadosoreutilizados,odelexpendioyventa
indebidadevaloresfiscalesoenloscasosenqueelinspeccionadorehusaredehacersecargodel
depsito, los valores, documentos o mercaderas debern custodiarse en la Administracin
otorgndoselosreciboscorrespondientes.
9) Controlar la confeccin de inventario, confrontar el inventario con las existencias reales y

confeccionarinventarios.
10) Citar a los obligados tributarios, as como a los terceros de quienes se presuma que han
intervenidoenlacomisindelasinfraccionesqueseinvestigan,paraquecontestenoinformen
acerca de las preguntas o requerimientos que se les formulen, levantndose el acta
correspondientefirmadaonoporelcitado.
11) Suspender las actividades del contribuyente, hasta por un trmino de cinco das hbiles,
cuando se verifique la existencia a una infraccin consistente en el incumplimiento de las
obligaciones formales o del deber de facturar, a los efectos de fiscalizar exhaustivamente el
alcance de las infracciones constatadas, cuando tal clausura del local sea necesario para el
cumplimientodelafiscalizacinenunciadaprecedentemente.
Duranteelplazodelamedidaeloloslocalesdelcontribuyentenopodrnabrirsuspuertasal
pblico,hacindoseconstardeesacircunstanciaenlaentradaoentradasdelosmismos.Parael
cumplimientodelamedidadecretadasepodrrequerirelauxiliodelafuerzapblica,yencaso
deincumplimientoserconsideradodesacato.
Laclausura podrprorrogarseporuntrminoigual,enestecasopreviaautorizacinjudicial.
LaautoridadjudicialcompetenteparaacordarlaprrrogaserelJuzgadodePrimeraInstancia
enloCivilyComercialdeTurnodelaCircunscripcindeAsuncin,elcualdeberresolver,si
procediere, dentro de veinticuatro horas de haberse formulado el pedido. La prrroga ser
concedida cuando se mantengan las circunstancias que dieron lugar a la adopcin de la
clausura.
La Administracin tributaria podr ejercer las facultades previstas por este artculo conjunta,
indistintaosucesivamente,pudiendorequerirelauxiliodelafuerzapblicaparaejercerlas,el
queleserconcedidosinmstrmite,pudiendoinclusivepracticarallanamientosysecuestrar
bienesydocumentossifuerenecesario.
65
COMENTARIO:
Es un artculo basado en el artculo 67 del modelo CIAT y en el artculo 189 de la
Ley No 125/91.
Artculo109.Lugarparaelejerciciodelafiscalizacin.
Losactosdefiscalizacinpodrndesarrollarseindistintamente:
1) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio tributario o en el del

representantequeatalefectohubieredesignado.
2)Endondeserealicentotaloparcialmentelasactividadesgravadas.
3)Dondeexistaalgunaprueba,almenosparcial,delhechoimponible.
Los fiscalizadores de los tributos podrn entrar en las fincas, locales de negocio y dems
establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones para ejercer las
funciones previstas en el artculo 108 de este Cdigo, siempre que se siga el procedimiento
establecidoensuartculo112.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 68 del Modelo CIAT y 101 del Cdigo de Bolivia.
Artculo110.Medidascautelaresparalaconservacindecomprobantes
1. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este

Cdigo y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la deuda
tributaria, se podrn adoptar las medidas cautelares que se estimen precisas al objeto de
impedirsudesaparicin,destruccinoalteracin.
2.Lasmedidashabrndeserproporcionalesalfinquesepersiga.Enningncasoseadoptarn
aquellas que puedan producir un perjuicio de difcil o imposible reparacin. Las medidas
podrnconsistir,ensucaso,enelprecinto,depsitoosecuestrodelasmercaderasoproductos
sometidosagravamen,ascomodearchivos,localesoequiposelectrnicosdetratamientode
datosquepuedancontenerlainformacindequesetrata.
3. Las medidas cautelares as adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias que

justificaronsuadopcin.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 69 del Modelo CIAT.
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Artculo111.Secuestrodelacontabilidad.
Los fiscalizadores podrn disponer de la contabilidad para examinarla en las oficinas de la

autoridad tributaria, por un plazo de hasta 6 meses, cuando se d alguno de los siguientes
supuestos:
1) El fiscalizado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a

permitir la fiscalizacin o el acceso a los lugares donde sta se realice, as como se niegue a
mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de caja de valores, u
obstaculiceencualquierformalafiscalizacin.
2)Existansistemasdecontabilidad,registrosolibrosquenoobservenlosrequisitoslegales.
3)Existadosomssistemasdecontabilidadcondistintocontenido.
4)Nosehayanpresentadodosomsdeclaraciones.
5) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos o marcas oficiales, colocados por los
fiscalizadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el
quefueroncolocados.
6)Elfiscalizadoseencuentreemplazadoahuelgaosuspensindelabores.
Enelcasodequelosfiscalizadoresdispongandelacontabilidad,conformealopreceptuadoen
este artculo, debern levantar acta al respecto, continundose el ejercicio de las facultades de
fiscalizacinenlasoficinasdelaadministracintributariadondeselevantarelactafinaldela
fiscalizacin,cuandoellofuerenecesario.
COMENTARIO:
Artculo112.Procedimientodefiscalizacin.
La fiscalizacin en el domicilio o establecimiento de los obligados tributarios se desarrollar

conformealassiguientesreglas:
1)Todaactuacindefiscalizacindeberestarfundadaenordendeactuacinprovenientede
autoridadcompetentedelaAdministracintributaria,delaquesurjalaindividualizacindela
actuacin, obligados tributarios comprendidos y lugares donde ha de practicarse el acto de
fiscalizacin,ascomolaidentificacindelodelosfuncionariosactuantes.
67
Cuando el ocupante del inmueble bajo cuya custodia se hallare el mismo se opusiere a la
entradadelosfiscalizadores,estospodrnllevaracabosuactuacinsolicitandodirectamenteel
auxilio de la fuerza pblica. Cuando se trate de casa habitacin del obligado tributario ser
precisoobtenerpreviamentemandamientojudicial.
2)Laactuacinsedocumentarenactas,enlasqueseharnconstarenformacircunstanciada
loshechosyomisionesquesehubierenconocidoporlosfiscalizadores.Loshechosuomisiones
consignadosporlosfiscalizadorescuandonoseandesvirtuadosporelfiscalizado,hacenprueba
delaexistenciadetaleshechosodelasomisionesencontradas,paraefectosdecualquieradelos
tributosacargodelfiscalizadoenelperodorevisadoaunquedichosefectosnoseconsignenen
formaexpresa.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en los actos a que se refiere el prrafo
anterior, si antes del cierre del acta final el obligado tributario no presenta los documentos,
librosoregistrosdereferenciaonosealaellugarenqueseencuentransiemprequesteseael
domiciliotributariooellugarautorizadoparallevarsucontabilidad.
Corresponder al obligado tributario probar con documentos, libros de contabilidad u otros

mediosquelasnormasestablezcan,encuantoseannecesariosuobligatoriosparal,laverdad
desusdeclaracionesolanaturalezadelosantecedentesymontosdelasoperacionesquedeban
servirparaelclculodelimpuesto.
3)Duranteeldesarrollodelafiscalizacinlosfiscalizadores,afindeasegurarlacontabilidad,
correspondenciaobienesquenoestnregistradosenlacontabilidad,podrn,indistintamente,
sellarocolocarmarcasendichosdocumentos,bienesoenmuebles,archivosuoficinasdondese
encuentren,ascomodejarlosencalidaddedepsitoalfiscalizadooalapersonaconquiense
entienda la diligencia previo inventario que al efecto formulen. En el caso de que algn
documentoqueseencuentreenlosmuebles,archivosuoficinasquesesellen,seanecesarioal
fiscalizado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los
fiscalizadores,quienespodrnsacarcopiadelmismo,dejndoseconstanciadeestehecho.
4)Enlaltimaactaparcialquealefectoselevanteseharmencinexpresadetalcircunstancia
y entre sta y el acta final, debern transcurrir cuando menos 15 das, durante los cuales el
obligadotributariopodraceptartotaloparcialmenteloshechosuomisionesconsignadospor
losfiscalizadores.
5) Si en el cierre del acta final de la fiscalizacin no estuviere presente el fiscalizado o su

representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da
siguiente.Sinosepresentare,elactafinalselevantarantequienestuvierepresenteenellugar
fiscalizado. En ese momento cualquiera de los fiscalizadores que hayan intervenido en la
fiscalizacinyelfiscalizadoolapersonaconquienseentiendeladiligenciafirmarnelactade
la que se dejar copia al fiscalizado. Si el fiscalizado o la persona con quien se entendi la
diligencianocomparecenafirmarelacta,senieganafirmarla,oelfiscalizadoolapersonacon
68
quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar la copia del acta, dicha circunstancia se
asentarenlapropiaactasinqueestoafectelavalidezyvalorprobatoriodelamisma.
COMENTARIO:
Artculo113.Verificacindelcumplimientodelasobligacionesformales.
La Administracin tributaria podr ejercer sus facultades fiscalizadoras a travs del

procedimientodeverificacindelcumplimientodelasobligacionesformalesdelosobligados
tributarios y del deber de facturar, en los establecimientos abiertos al pblico, sin que se
requiera para ello otro trmite que el de la identificacin del funcionario actuante, el cual en
casodeverificarcualquiertipodeincumplimiento,levantarunactaenlacualharconstarlas
contravencionesylafirmarjuntoconlapersonaqueseencuentreacargodelestablecimiento,
entregndolecopiadelamisma.
COMENTARIO:
Artculo 114 del Modelo CIAT. Con esta regulacin se esta contemplando el ejercicio
de la funcin de control de cumplimiento de obligaciones formales y de deber de
facturacin por los fedatarios pblicos.
SECCINTERCERA
RECAUDACIN
Artculo114.Ejerciciodelafuncinderecaudacin.
Larecaudacintributariaconsisteenelejerciciodelasfuncionesadministrativasdirigidasa:
a)Larecepcinytramitacindedeclaraciones,comunicacionesdedatosydemsdocumentos
contrascendenciatributaria.
b)Lacomprobacinyrealizacindelasdevolucionesprevistasenlanormativatributaria.
c)Elreconocimientoycomprobacindelaprocedenciadelosbeneficiosfiscales.
d) La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de presentar
declaracionestributarias.
e)Larealizacindeactuacionesdeverificacindelcumplimientodeobligacionesformales.
f)Larealizacindeactuacionesdedeterminacinabreviadaopreventiva.
g)Laprcticadedeterminacionestributariasprovisionalesderivadasdelasactuaciones
deverificacinycomprobacinrealizadas.
h)Laemisindecertificadostributarios.
i) La expedicin y,en su caso,revocacin delnmero de identificacin fiscal,en los trminos
establecidosenlanormativaespecfica.
j)Laelaboracinymantenimientodelosregistrostributarios.
k)Lainformacinyasistenciatributaria.
l) La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin del sistema tributario no
especficamenteintegradasenlasfuncionesdefiscalizacinycobranzacoactiva.
69
COMENTARIO:
Se basa este artculo en el 117 de la LGT de Espaa. Establece las atribuciones
correspondientes al ejercicio de la funcin de recaudacin.
Artculo115.Controldelcumplimientodelapresentacindedeclaracionesjuradas.
Cuando los obligados a presentar declaraciones, comunicaciones y dems documentos no lo

hagan dentro de los plazos sealados en las normas tributarias, la Administracin tributaria
exigir la presentacin del documento respectivo, procediendo en forma sucesiva los actos
siguientes:
1) Requerir al obligado para que presente el documento respectivo en un plazo de 15 das e

imponerlamultaquecorrespondaenlostrminosdeesteCdigo.
2) Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de

tributos,yaseaparcialodefinitiva,podrexigirlealobligadotributarioquehayaincurridoen
la omisin, una cantidad igual a la determinada en la ltima o en cualquiera de las 3 ltimas
declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos perodos de una determinacin
efectuadaporlaAdministracin.Estacantidadapagartendrelcarcterdepagoprovisionaly
noliberaalosobligadosdepresentarladeclaracinrespectiva.
Si el obligado tributario presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la

cantidadresultanteconformealoprevistoenestenumeral,quedarliberadodehacerelpago
determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el
pago provisional determinado por la Administracin, este se imputar contra el importe que
tengaquepagarconladeclaracinquesepresente.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 63 del Modelo CIAT. En la Ley No 125/91 se regula en el
artculo 232 bajo el ttulo pago provisorio de tributos vencidos y en el procedimiento
de cobro ejecutivo del crdito tributario. En este artculo se va directamente a va
ejecutiva.
SECCINCUARTA
EJECUCINTRIBUTARIA
Artculo116.Naturalezadelaejecucintributaria.
1. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser

exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus
incidentes,conformealprocedimientodescritoenlapresenteseccin.
70
2.Laejecucintributarianoseracumulablealosprocesosjudicialesniaotrosprocedimientos
deejecucin.Suiniciacinocontinuacinnosesuspenderporlainiciacindeaquellos,salvo
enloscasosenqueelejecutadoestsometidoaunprocesodereestructuracinvoluntaria.
COMENTARIO:
La Ley No 125/91 establece el procedimiento de cobro ejecutivo por intermedio de la
Abogaca del Tesoro y a travs del procedimiento de ejecucin de sentencias,
conforme a lo establecido en el Cdigo Procesal Civil. Se propone que el
procedimiento de ejecucin sea exclusivamente administrativo (ver por ejemplo
artculo 127 del Modelo CIAT o el Cdigo de Bolivia).
Artculo117.Ttulosdeejecucintributaria.
1.Constituyettulodeejecucintributariaeldocumentoenqueconsteladeudaexpedidoporla
Administracin. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la
notificacindelossiguientesttulos:
1)ResolucinDeterminativaoSancionatoriafirmes,poreltotaldeladeudatributariaosancin
queimponen.
2)Resolucinfirmedictadapararesolverelrecursodereconsideracin.
3)SentenciaJudicialejecutoriadaporeltotaldeladeudatributariaqueimpone.
4)DeclaracinJuradapresentadaporelsujetopasivoquedeterminaladeudatributaria,cuando
stanohasidopagadaohasidopagadaparcialmente,porelsaldodeudor.
5) Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido
incumplidostotaloparcialmente,porlossaldosimpagos.
9)Resolucinadministrativafirmequeexijalarestitucindeloindebidamentedevuelto.
2.ElMinisteriodeHaciendaquedafacultadoparaestablecermontosmnimos,apropuestade
laAdministracinTributaria,apartirdeloscualesstadebaefectuareliniciodesuejecucin
tributaria.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 108 del Cdigo de Bolivia
Artculo118.Suspensinyoposicindelaejecucintributaria.
1.Laejecucintributariasesuspenderinmediatamenteenlossiguientescasos:
1)AutorizacindeunplandefacilidadesdepagoporlaAdministracintributaria;
2) Si el obligado tributario garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que

reglamentariamenteseestablezca.
2.Contralaejecucinfiscal,slosernadmisibleslassiguientescausalesdeoposicin:
71
1) Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo o por haber
transcurridoelplazodeprescripcin
2)Resolucinfirmeosentenciaconautoridaddecosajuzgadaquedeclarelainexistenciadela
deuda.
3)Dacinenpago,conformesedispongareglamentariamente.
Estascausalesslosernvlidassisepresentanantesdelaconclusindelafasedeejecucin
tributaria.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 109 del Cdigo de Bolivia.
Artculo119.Medidascoactivas.
LaAdministracinTributariapodr,entreotras,ejecutarlassiguientesmedidascoactivas:
1.Embargodebienes.
2.Intervencindelagestindelnegociodeldeudor.
3. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre

determinadosbienes.
4. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente

necesariaparaasegurarelcobrodeladeudatributaria.
5.Prohibicindeparticiparenlosprocesosdeadquisicindebienesycontratacindeservicios
querealicecualquierinstitucin,entidaduorganismodelEstado.
6.OtrasmedidasprevistasporLey,relacionadasdirectamenteconlaejecucindedeudas.
7.Clausuradelodelosestablecimientos,locales,oficinasoalmacenesdeldeudorhastaelpago
total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no
hubierasidopagadaconlaaplicacindelasanterioresmedidas,yseefectuardeconformidad
conloestablecidoenlosartculos56y108deesteCdigo.
COMENTARIO:
Se incluye como medida coactiva el embargo de bienes, que no se desarrolla en el
articulado de este Cdigo ni en el Cdigo de Bolivia que se toma como modelo para
72
esta seccin. Para la reglamentacin del procedimiento administrativo de cobranza
coactiva podrn utilizarse como base los artculos 129 y ss. del Modelo CIAT.
Artculo120.Remate.
1. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se

ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, en los
casos,formaycondicionesquesefijenreglamentariamente.
2. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los bienes
embargadososecuestrados,pagandoladeudatributariaylosgastosincurridos.
3. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o
coactivas,porsomedianteinterpsitapersona,atodosaquellosquehubieranintervenidoenla
ejecucintributariayremate.Suinfraccinsersancionadaconlanulidaddelaadjudicacin,
sinperjuiciodelasresponsabilidadesquesedeterminen.
4. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o garantas, se

realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de terceros autorizados
paraestefin.Ellugar,plazosyformadelremateseestablecerporlaAdministracinTributaria
enfuncindeprocurarelmayorbeneficioparaelEstado.
5.Elprocedimientoderematesesujetarareglamentacinespecfica.
COMENTARIO:
Artculo121.Tercerasadmisibles.
En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de
dominioexcluyenteyderechopreferente,siemprequeenelprimercaso,elderechopropietario
este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la
presentacindelrespectivottuloinscritoenelregistrocorrespondiente.
COMENTARIO:
Artculo122.Procesosconcursales.
Durantelaetapadeejecucintributarianoprocedernlosprocesosconcursalessalvoloscasos
de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen
conforme a Ley, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las
medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la Administracin
Tributaria.
COMENTARIO: Artculo idntico al artculo 113 del Cdigo de Bolivia.
73
Artculo123.Quiebra.
Elprocedimientodequiebrasesujetaralasdisposicionesprevistasenlalegislacinmercantil.
COMENTARIO:
TTULOIII
RECURSOSYACCIONESDELOSCONTRIBUYENTES
CAPTULOI
IMPUGNACINDELOSACTOSDELAADMINISTRACIN
Artculo124.Rgimenderecursosadministrativos.
1. En materia tributaria proceden exclusivamente las acciones y recursos regulados en el

presentecdigo.
2. En los procedimientos regulados en este captulo sern de aplicacin las normas sobre
capacidadyrepresentacin,lasnormassobrepruebaynotificaciones,yengenerallasnormas
procedimentales establecidas en el Captulo II del Ttulo II, teniendo en cuenta las
especialidadesreguladasenestecaptulo.
COMENTARIO:
Artculo125.Recursodereconsideracinoreposicin.
1.Elrecursodereconsideracinoreposicinpodrinterponersedentrodelplazodecaducidad
dequince(15)dashbiles,computadosapartirdeldasiguientedelafechaenquesenotific
la resolucin que se recurre. Ser interpuesto ante el rgano que dict la Resolucin que se
impugna,yelmismoserquienhabrdepronunciarsedentrodelplazodeunmes.Encasoque
dichorganoordenepruebasomedidasparamejorproveer,dichoplazosecontardesdeque
sehubierencumplidostas.Suresolucinponefinalavaadministrativa.
2.Sinosedictareresolucineneltrminosealadoseentenderquehaydenegatoriatcitade
recurso. La interposicin de este recurso suspende la ejecucin o cumplimiento del acto
recurrido hasta tanto finalice la va administrativa. La Administracin Tributaria podr no
obstante acordar como medida cautelar la presentacin de garantas, de conformidad con lo
previstoenelartculo56deesteCdigo,cuandoentiendaquedebidoalacuantaendisputau
otrascircunstanciasquehayanconcurridooresultendelprocedimientoexistegraveriesgode
quenopuedacobrarseladeudatributariaencasodequeseaconfirmadaenvaderecurso.Este
medidacautelardeberserdictadamedianteresolucinmotivada.
74
3.Enlodems,elprocedimientosesujetaraloquedispongaelreglamento.
COMENTARIO:
Se inspira el artculo en el 224 de la LGT y 131 del Cdigo de Bolivia. Se establece la
suspensin automtica del procedimiento de ejecucin cuando se presente recursos de
reposicin o reconsideracin, hasta tanto finalice la va administrativa (la va administrativa se
agota con la resolucin del recursos de reconsideracin). En determinadas circunstancias y
mediante resolucin motivada la Administracin Tributaria podr exigir la presentacin de
garantas para asegurar el pago de la deuda tributaria en el caso de que la deuda tributaria
determinada sea confirmada en va de recurso.
Artculo126.Accincontenciosoadministrativa.
1. En contra de las resoluciones expresas o tcitas dictadas por la Administracin Tributaria

resolviendo los recursos de reconsideracin o reposicin interpuestos por los obligados
tributarios,esprocedentelaaccincontenciosoadministrativaanteelTribunaldeCuentas.
2. La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo
perentorio de dieciocho das, contados desde la notificacin de la resolucin expresa o de
vencidoelplazoparadictarla,enelcasodedenegatoriatcita.
3. En estos procesos la Administracin Tributaria se representar por s misma, debiendo

practicarse las notificaciones y dems actuados procesales en la autoridad que dict la
resolucinimpugnada.Enestosprocesoscontenciosoadministrativosnocorrencostas.
COMENTARIO:
Artculo idntico al artculo 237 de la Ley No 125/91, excepto el ltimo numeral.
Artculo127.Rectificacindeerroresmaterialesodehecho.
Elrganoquehubieradictadoelactorectificar,encualquiermomento,deoficiooainstancia
del interesado, los errores materiales, de hecho o aritmticos, siempre que no hubiera
transcurridoelplazodeprescripcin.
COMENTARIO:
Artculo 220 de la LGT de Espaa.
CAPTULOII
REPETICINYDEVOLUCIN
Artculo128.Accinderepeticinydevolucin.
1. El pago indebido o en exceso de tributos, intereses o recargos y multas, dar lugar a
repeticin.
75
2.Ladevolucindetributosautorizadaporleyesoreglamentos,attulodeincentivo,franquicia
tributaria o exoneracin, estar regida por la ley o el reglamento que la conceda y solo
supletoriamentesesometeralpresenteprocedimiento.
3.Lospagosacuentaoanticiposexcesivosserndevueltosdeoficioodeacuerdoalasnormas
pertinentes.
4. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin,
aunqueelpagosehubieraefectuadosinconocimientodelaprescripcin.
COMENTARIO:
Desde este artculo al 133 se sigue la Ley No 125/91, en sus artculos 217 a 223. El ltimo
prrafo referido al principio de la subsistencia de la obligacin natural de pago est reflejado
en la Ley No 125/91 en su artculo 167.
Artculo129.Procedenciadelarepeticindepago.
Larepeticinprocedertantocuandoelpagosehayaefectuadomediantedeclaracinjuradao
encumplimientoaunadeterminacinfirmedeltributo.
Artculo130.Legitimacinactiva.
La accin de repeticin corresponder a quienes hubieren realizado el pago considerado

indebidooexcesivooasussucesoresattulouniversal.Entodosloscasosparatenerderechoa
larepeticin,losresponsablesytercerosajenosalarelacinjurdicatributariadeberncontar
con la autorizacin escrita de quien verdaderamente soport la carga econmica del pago
indebidooexcesivo.
Artculo131.Legitimacinactivaencasodetraslacin,retencinopercepcindeltributo.
Lascantidadestrasladadas,retenidasopercibidasindebidamenteoenexcesoattulodetributo
debern ser ingresadasal Fisco, pudindose promover la repeticin. Podr el actor percibir la
repeticin, si previamente prueba que efecta la gestin autorizado por quienes soportaron
econmicamenteelgravamenindebido,obienquerestituyaestoslascantidadesrespectivas.
Delocontrariolarepeticindeberhacerseafavordequienacreditequesoportefectivamente
lacargaeconmicadeltributo.
Artculo132.Competenciasyprocedimiento.
La accin se interpondr ante la Administracin Tributaria. Si sta considera procedente la

repeticinenvistadelosantecedentesacompaados,resolveracogindoladeinmediato.Delo
contrario,fijaruntrminodequince(15)dasparaqueelactorpresentelaspruebas.Vencido
dichotrminosilaAdministracinTributarianoordenamedidasparamejorproveer,emitirla
resolucindentrodelplazodetreinta(30)das,contadosdesdeelvencimientodeltrminode
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pruebaodesdequesehubierancumplidolasmedidasdecretadas,segnfuereelcaso.Sinose
dictare la resolucin dentro del trmino sealado operar denegatoria ficta, contra la cual se
podrninterponerlosrecursosadministrativoscorrespondientes.Ladevolucindeberhacerse
en dinero, salvo que procediere la compensacin con deudas tributarias, de acuerdo con lo
previstoenesteCdigo.
ElPresupuestoGeneraldeGastosdelaNacindeberpreverlosfondosparaladevolucinde
tributos. La imprevisin no impedir la devolucin, la que deber realizarse dentro de los
treinta(30)dassiguientesalafechadelaresolucinfirmequehagalugaraladevolucin.
Artculo133.Contenidoyalcancedeladevolucin.
1. Si se acogiere la accin, se dispondr tambin de oficio la repeticin de los intereses o

recargos y multas. Asimismo se dispondr de oficio la repeticin de los pagos efectuados
duranteelprocedimiento,quetenganelmismoorigenyseandeigualnaturalezaquelosque
motivaronlaaccinderepeticin.
2. Con la devolucin de ingresos indebidos la Administracin tributaria abonar un inters

igual al inters por prrroga dispuesto en el numeral 3 del artculo 34 de este Cdigo, sin
necesidaddequeelobligadotributariolosolicite.Aestosefectos,elinterssedevengardesde
lafechaenquesehubiererealizadoelingresoindebidohastalafechaenqueseordeneelpago
de la devolucin. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se
tendrnencuentaaefectosdelcmputodelperodoaqueserefiereelprrafoanterior.
COMENTARIO:
El segundo apartado se inspira en el artculo 32.2 de la LGT de Espaa.
TTULOIV
INFRACCIONESYSANCIONES
CAPTULOI
DISPOSICIONESGENERALES
Artculo134.Conceptodeinfraccintributaria.
1. Constituye infraccin tributaria todo incumplimiento de normas tributarias sustanciales o

formales.Lasinfraccionestributariastienennaturalezadeinfraccinadministrativa.
2. En los supuestos en que la Administracin tributaria estime que la conducta del infractor
constituye delito contra el erario pblico conforme a la legislacin penal comn, deber
completarelprocedimientodeterminativoabstenindosedecalificarlaconductaydeestablecer
sancin al inculpado. Concluidos dicho procedimiento y sus eventuales recursos
administrativos y judiciales, es decir una vez firme el acto administrativo o ejecutoriada la
77
resolucinjudicialsegnseaelcaso,laAdministracinTributariapromover,comovctima,el
procesopenalcorrespondientepresentandoladenunciapertinenteantelaautoridadjudicial.El
actoadministrativofirmeemergentedelafasededeterminacinodeprejudicialidad,queincluye
la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo o de su
recursoconstitucionalantelaCorteSuprema,producirefectodecosajuzgadaenelprocesopenal
tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria. La sentencia que se
dicteenprocesopenaltributarionoafectarlacuantadeladeudatributariaasdeterminada.
3. El numeral precedente slo ser aplicable cuando el importe de la evasin o del beneficio
indebidoexcedaenun15%elmontototalquesedebipagarylacifrade200salariosmnimos.
4. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial excluir la imposicin de sancin

administrativa.
5. De no haberse apreciado, en el proceso penal, la existencia de Delito, la Administracin

Tributaria cumplir la sentencia as dictada, sin perjuicio de ejercitar su facultad de Ejecucin
Tributaria respecto del acto administrativo firme o la resolucin judicial ejecutoriada que dio
lugaralademandapenal,sinolahubieraejercitadoantes.
5.Enestosprocesospenalesnocorrencostas.
COMENTARIO
Este artculo define el concepto de infraccin tributaria haciendo hincapi en su carcter
administrativo, no penal. La definicin general se inspira al art. 148 del Cdigo boliviano.
Su contenido organiza la coordinacin entre procedimientos tributarios y procedimientos
penales, estableciendo un rgimen de prejudicialidad. Permiten, en particular, diferenciar las
actuaciones fiscales con las actuaciones judiciales de acuerdo con el artculo 261 del Cdigo
penal (evasin de impuestos). El prrafo 3 se inspira a la Ley francesa (Art. 1741 del Code
gnral des impts). Garantiza que los procedimientos penales se desarrollen solo en los casos
ms graves.
Artculo135.Principiosynormasaplicables.
1. Las disposiciones de este Ttulo se aplican a todas las infracciones tributarias, salvo
disposicinlegalexpresaencontrario.
2.Afaltadenormastributariasexpresasseaplicarnsupletoriamentelosprincipiosgenerales
delderechoenmateriadesancionesadministrativas.
3.Lasnormaspunitivasenmateria tributarianotendrn carcterretroactivo,salvoaquellas que

suprimanilcitostributarios,establezcansancionesmsbenignasotrminosdeprescripcinms
brevesodecualquiermanerabeneficienalsujetopasivooterceroresponsable.
COMENTARIO
Este artculo se inspira al artculo 143 del Modelo CIAT pero, en lugar de remitir a los
principios generales del derecho en materia punitiva, remite a los aplicables en materia de
78
sanciones administrativas. Eso se explica por el hecho de que el Modelo CIAT trata el
problema de las sanciones tributarias como si fueron de naturaleza penal, mientras que el
presente Cdigo distingue claramente entre sanciones penales y sanciones administrativas.
Ver tambin el Art. 150 del Cdigo de Bolivia.
Artculo136.Tiposdeinfraccionestributarias.
Soninfraccionestributarias:
1)Lacontravencintributaria.
2)Lainfraccintributariageneral.
COMENTARIO
Se definen los tipos de infracciones tributarias.
En este sistema, la distincin hecha por la Ley N 125/91 entre mora, contravencin, omisin
de pago y defraudacin se abandona. Se sustituye por una distincin ms simple entre
contravencin e infraccin tributaria general.
Artculo137.Extincindeaccionesysanciones.
Lasaccionesysancionesporinfraccionestributariasseextinguen:
1)Pormuertedelinfractor,sinqueestoimportelaextincindelaaccinydelasancincontra
los coautores, cmplices y encubridores. No obstante subsistir la responsabilidad por las
multas aplicadas cuyas decisiones hubieren quedado firmes o pasado en autoridad de cosa
juzgada.
2)Porprescripcin.
3)Porcondonacin.
COMENTARIO
Este artculo se inspira al artculo 143 del Modelo CIAT (pero sin la causal de
amnista).
Artculo138.Naturalezaysupuestosderesponsabilidad.
1. La responsabilidad por infracciones tributarias, independientemente de sus tipificacin y

sancinenlalegislacinpenal,espersonaldelautor,salvolasexcepcionesestablecidaseneste
Cdigo.
2. Estn sujetos a responsabilidad por hechos propio o de personas de su dependencia, en

cuantolesconcerniere,losobligadosalpagooretencineingresodeltributo,los obligadosa
efectuar declaraciones juradas y los terceros que infrinjan la ley, reglamentos o disposiciones
administracionesocooperenatransgredirloodificultensuobservancia.
79
3. Las personas jurdicas y las dems entidades podrn ser sancionadas por infracciones sin
necesidaddeestablecerlaresponsabilidaddeunapersonafsica.
Cuando un mandatario, representante, administrador o encargado incurriere en infraccin
tributaria, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sinperjuicio de
suaccindereembolsocontraaqullos.
4. Sin perjuicio de la responsabilidad pecuniaria de la persona o entidad, sus representantes;

directores, gerentes, administradores o mandatarios, sern sancionados por su actuacin
personalenlainfraccin
5. A los profesionales que participen en infracciones tributarias en cualquiera de las formas

previstas en el artculo 149 de este Cdigo, adems de las sanciones en l previstas, se les
aplicarlainhabilitacinparaelejerciciodelaprofesinporeltrminodeunao.
Se considerarn profesionales a los efectos de este artculo a los abogados, contadores,

escribanos,notarios,agentesdeaduanaydemspersonasqueporsuttulo,oficiooactividad
habitualseanespecialmenteversadasenmateriascontablesytributarias.
6.Alosautores,coautores,cmplicesyencubridores,considerndosetalesalosquefinancien,
instiguenoayudendecualquiermaneraalautor,selesaplicarlamismasancinquealautor
principal,sinperjuiciodelagraduacindelapenaquecorrespondiere.Estaresponsabilidades
independiente del pago solidario de las obligaciones tributarias que no tuvieran carcter
sancionatorio.
COMENTARIO
Este artculo se inspira en los artculos 180,.181 y 184 de la ley N 125/91.
Aade a la ley existente la responsabilidad de profesionales en la comisin de
infracciones tributarias (cf. Art. 154 Modelo CIAT) y la responsabilidad accesoria de
los coparticipes (art. 159 Modelo CIAT).
Artculo139.Eximentesderesponsabilidad.
1. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darn lugar a responsabilidad por
infraccintributariaenlossiguientessupuestos:
a)Cuandoserealicenporquienescarezcandecapacidaddeobrarenelordentributario.
b)Cuandoconcurrafuerzamayor.
c) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.Entreotrossupuestos,seentenderquesehapuestoladiligencianecesariacuando
elobligadohayaactuadoamparndoseenunainterpretacinrazonabledelanormaocuando
el obligado tributario haya ajustado su actuacin a los criterios manifestados por la
Administracintributariacompetenteensuspublicacionesycomunicacionesescritas.Tampoco
se exigir esta responsabilidad si el obligado tributario ajusta su actuacin a los criterios
80
manifestados por la Administracin en la contestacin a una consulta formulada por otro
obligado, siempre que entre sus circunstancias y las mencionadas en la contestacin a la
consultaexistaunaigualdadsustancialquepermitaentenderaplicablesdichoscriteriosystos
nohayansidomodificados.
d)Cuandoseanimputablesaunadeficienciatcnicaquehagaimposibleelcumplimientodelas
obligacionestributarias.
2.Losobligadostributariosquevoluntariamenteregularicensusituacintributariaosubsanen
las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con
anterioridad de forma incorrecta no incurrirn en responsabilidad por las infracciones
tributariascometidasconocasindelapresentacindeaqullas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se entender sin perjuicio de las posibles infracciones que
puedan cometerse como consecuencia de la presentacin tarda o incorrecta de las nuevas
declaraciones,autoliquidaciones,comunicacionesdedatososolicitudes.
COMENTARIO
Este artculo reproduce los tres casos de exclusin de responsabilidad presentes en el
artculo 185 de la Ley N 125/91. Solo el error de hecho ya no se encuentra por falta
de precisin del criterio.
El nuevo artculo extiende tambin el alcance de la exclusin de responsabilidad
inspirndose al art. 179 de la LGT espaola. En particular se introduce el caso de
deficiencia tcnica que hace imposible el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. La LGT menciona solamente la deficiencia de los programas informticos
de la Administracin pero este artculo introduce un principio ms general.
Artculo140.Aplicacindesanciones.
LassancionesadministrativassernaplicadasporlaAdministracintributaria,sinperjuiciode
losrecursosquecontraellaspuedanejercerloscontribuyentes.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al artculo 160. 1 del Modelo CIAT.
Artculo141.Tiposdesanciones.
1.Lassancionesaplicablesson:
a)Multa;
b)Clausuratemporaldelaoficinaodelestablecimiento;
c)Inhabilitacinparaelejerciciodeoficiosyprofesiones;
d)Prdidadeconcesiones,privilegiosyprerrogativas;
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e)Cancelacindeinscripcinenregistrospblicos;
f)Laprdidadelaposibilidaddeobtenersubvencionespblicasocrditofiscal,inhabilitacin
paraparticiparenlicitacionespblicasyprdidadelderechoagozardebeneficiosoincentivos
fiscalesduranteunperododedosaos.
g)Lapublicacindelacondenaporcuentadelinteresado
2. Las sanciones previstas en el apartado anterior pueden aplicarse acumulativamente dentro

dellmitededosycontalquenoseanredundantes.
3.Losrecargosointersylasmultaspormorasernacumulablesalasmultasaplicadasporla
configuracindeotrasinfracciones.
COMENTARIO
Este artculo se inspira al artculo 161 del Modelo CIAT.
La pena de prisin, el comiso, la suspensin y la destitucin no se incorporan ya que
se trata de sanciones administrativas.
La publicacin de la condena es una innovacin que se encuentra en el art. 194 del
Cdigo del Mozambique.
En el segundo prrafo se introduce tambin la posibilidad (limitada) de acumular las
sanciones. El tercer prrafo ya existe en la Ley actual (art. 178 Ley No 125/91).
Artculo142.Circunstanciasagravantes.
1.Constituyenagravantesdeinfraccionestributariaslassiguientescircunstancias:
a.Lareincidencia,cuandoelautorhubieresidosancionadoporresolucinadministrativafirme
o sentencia ejecutoriada por la comisin de una infraccin tributaria del mismo tipo en un
perododecinco(5)aos;
b.Lareiteracin,laqueseconfigurarporlacomisindedosomsinfraccionesdelmismotipo
dentrodeltrminodecincoaos.
c.Lacontinuidad,entendindoseportallaviolacinrepetidaeunanormadeterminadacomo
consecuenciadeunamismaaccindolosa.
d.Lacondicindefuncionariopblicodelinfractorcuandostaasidoutilizadaparafacilitarla
infraccin.
e. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la

AdministracinTributaria;
82
f. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones
tributarias;
g.Losactosdeviolenciaempleadosparacometerelilcito;
h.Lautilizacindemaniobrasfraudulentas.
2.Sepresumirquesehautilizadomaniobrasfraudulentasenloscasossiguientes:
a.Contradiccinevidenteentreloslibros,documentosodemsantecedentescorrelativosylos
datosquesurjandelasdeclaracionesjuradas.
b.Carenciadelibrosdecontabilidadcuandoseestobligadoallevarlosocuandosusregistros
seencontrarenatrasadospormsde(90)noventadas.
c.Declaracionesjuradasquecontengandatosfalsos.
d. Exclusin de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que impliquen una

declaracinincompletadelamateriaimponibleyqueafectealmontodeltributo.
e.Suministrodeinformacionesinexactassobrelasactividadesylosnegociosconcernientesalas
ventas,ingresos,compras,gastos,existenciasovaluacindelasmercaderas,capitalinvertidoy
otrosfactoresdecarcteranlogo.
3.Lasagravantesmencionadasanteriormentedeterminarnquelamultaseaincrementadaen
untreintaporciento(30%).
COMENTARIO
Se introduce un artculo sobre las circunstancias agravantes que se aplica a todas las
infracciones tributarias. La formulacin del artculo se inspira a los artculos 173 y
175 de la Ley N 125/91, 162 del Modelo CIAT y 155 del Cdigo Boliviano. Las
agravantes determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento
(30%).
Artculo143.Reduccindesanciones.
LassancionespecuniariasestablecidasenesteCdigoparainfraccionestributariassereducirn
conformealossiguientescriterios:
1.Cuandoelsujetopasivooterceroresponsablepaguelatotalidaddeladeudatributariaantes
decualquieractuacindelaAdministracinTributaria,quedarautomticamenteextinguidala
sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacindeDeclaracionesJuradas.Enestecasoseextinguetambinlaaccinpenal.
83
2. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier

notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin
con la Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicableenelochenta(80%)porciento.
3.ElpagodeladeudatributariaefectuadodespusdenotificadalaResolucinDeterminativao
Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso de reconsideracin determinar la
reduccindelasancinaplicableenelcuarenta(40%)porciento.
COMENTARIO
Se introduce un sistema de reduccin de sanciones en caso de regularizacin de la
deuda tributaria. Tal sistema ya exista en el artculo 175.8 de la Ley N 125/91 pero
el efecto de la regularizacin espontnea era muy ambiguo. El nuevo sistema,
inspirado en el cdigo boliviano (art. 156 y 157), es ms preciso.
Artculo144.Ingresodetributosfueradeplazo(mora).
1.Lamoraseconfiguraporlanoextincindeladeudaportributosenelmomentoylugarque
corresponda,operndoseporelsolovencimientodeltrminoestablecido.
2. Ser sancionada con una multa, a calcularse sobre el importe del tributo no pagado en
trmino, que ser del 4% (cuatro por ciento) si el atraso no supera un mes; del 6% (seis por
ciento) si el atraso no supera dos meses; del 8% (ocho por ciento) si el atraso no supera tres
meses;del10%(diezporciento)sielatrasonosuperacincomesesydel14%(catorceporciento)
sielatrasoesdecincoomsmeses.Todoslosplazossecomputarnapartirdeldasiguienteal
delvencimientodelaobligacintributariaincumplida.
Juntoconlamulta,debercancelarse,adems,unrecargoointersmensualacalcularsedapor
da,queserfijadoporelPoderEjecutivo,elcualnopodrsuperarelinterscorrientedeplazo
paraeldescuentobancariodelosdocumentoscomercialesvigentesalmomentodesufijacin,
incrementadohastaenun50%(cincuentaporciento)elqueseliquidarhastalaextincindela
obligacin.
3.CuatrimestralmenteelPoderEjecutivofijarlatasaderecargosointeresesaplicableparalos
siguientes cuatro meses calendarios. Mientras no fije nueva tasa continuar vigente la tasa de
recargosfijadosenltimostrminos
COMENTARIO
Conviene sealar su importancia en el nuevo sistema de sanciones. En este sentido
la relativa ligereza de los recargos o inters y de las multas por mora, comparada a
las aplicables en presencia de contravenciones y de infracciones ms graves, es un
incentivo al respeto de los plazos declaratorios.
84
CAPTULOII
DISPOSICIONESESPECIALES
SECCINPRIMERA
CONTRAVENCINTRIBUTARIA
Constituyecontravencintributariatodaaccinuomisinqueviolelasdisposicionesrelativasa
losdeberesformalesdeloscontribuyentes,tercerosresponsablesoterceros.
COMENTARIO
Se introduce una definicin de contravencin tributaria inspirada en los artculos 176
de la Ley N 125/91 y 146 del Modelo CIAT.
La mencin, en el art. 176 de la Ley N 125/91, de los actos tendentes a obstaculizar
las tareas de determinacin y fiscalizacin, ya no se encuentra en la definicin de
contravencin, sino en el artculo 156.
Artculo146.Tiposdecontravenciones.
Lascontravencionestributariasseoriginanporelincumplimientodelasobligacionesformales
siguientes:
1)Inscribirse.
2)Emitiryexigircomprobantesdepago.
3)Llevarlibrosyregistroscontables.
4)Presentardeclaracionesycomunicaciones.
5)PermitirelcontroldelaAdministracintributaria.
6)Informarycomparecerantelamisma.
COMENTARIO
Inspirndose en el art. 138 del Modelo CIAT, se realiza un detalle de las diferentes
contravenciones las cuales estn relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones formales por parte del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Se contemplan tipos genricos que incluyen posibilidades de sancionar
incumplimientos especficos.
Esta clasificacin de las infracciones, as como la gradacin de las sanciones que
resulta, constituye una novedad con relacin a la ley actual.
Artculo147.Contravencionestributariasrelacionadasconlaobligacindeinscribirse.
Constituyen contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin de inscribirse en los

registrosdelaAdministracintributaria:
1)NoinscribirseenlosregistrosdelaAdministracintributaria.
85
2) Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la

inscripcinoactualizacinenlosregistros,enformaparcial,insuficienteoerrnea.
3) No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria informaciones relativas a los

antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros,
dentrodelosplazosestablecidos.
Sernsancionadasconunamultade.........salariosmnimosa.......salariosmnimos.
COMENTARIO:
Se establecen las situaciones vinculadas a la obligacin accesoria o secundaria de
inscribirse en los registros fiscales, cuyo incumplimiento constituye una
contravencin (art. 166 CIAT).
Artculo 148. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin de emitir

comprobantes.
Constituyencontravencionesrelacionadasconlaobligacindeemitiryexigircomprobantes:
1)Nootorgarloscomprobantesyotrosdocumentosdeemisinobligatoria,uotorgarlossinque
renanlosrequisitosycaractersticasexigidosporlasnormastributarias.
2)Transportarmercaderassinladocumentacinexigidaporlasnormastributarias.
3) Otorgar comprobantes por medios mecnicos parcial o totalmente ilegibles o mediante

mquinasregistradorasquenorenanlosrequisitosexigidosporlaAdministracintributaria.
Sernsancionadosconunamultade.........salariosmnimosa.......salariosmnimosy,encasode
reiteracin,paracuyaconfiguracinnoseexigirenestecasoeltranscursodelplazoprevisto
enelArt.deesteCdigo,conunaclausuradehasta30dasdelaoficinaoestablecimientoen
quesehubieracometidolacontravencin.
COMENTARIO
Este artculo es idntico al 167 del Modelo CIAT.
La tipificacin de las contravenciones relacionadas al incumplimiento de la obligacin
de emitir documentos y de que stos cumplan plenamente los requisitos legales es
de enorme importancia, especialmente con la aplicacin generalizada en los pases
pertenecientes al CIAT del Impuesto al Valor Agregado, en el cual el documento sirve
de justificacin a los crditos y dbitos fiscales.
Es relevante comentar que se recomienda una pena accesoria a la de la multa,
consistente en la clausura temporal del lugar en el cual se cometi la contravencin.
Esta sancin econmica se ha demostrado que constituye un mecanismo real de
ejemplarizacin.
La clausura hasta 30 das debe bien distinguirse de la clausura regulada en los
artculos 56 y 108, en donde se configura como una medida cautelar.
86
Artculo 149. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin de llevar libros y

registroscontables.
Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros

contables:
1)Nollevarloslibrosoregistroscontablesexigidosporlasleyesyreglamentos,enlaformay
condicionesestablecidasporlasnormascorrespondientes.
2) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes la contabilidad u otros
registrosexigidosporlasdisposicionestributarias.
3) No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizadosdecontabilidad,lossoportesmagnticosolosmicroarchivos.
Sernsancionadasconunamultade.........salariosmnimosa.......salariosmnimos.
COMENTARIO
Articulo150.Contravencionestributariasrelacionadasconlaobligacindedeclarar.
Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1)Nopresentarlasdeclaracionesquecontenganladeterminacindelostributos.
2)Nopresentarotrasdeclaracionesocomunicaciones.
3) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma

incompletaofueradeplazooconerroresaritmticos.
4)Presentarotrasdeclaracionesocomunicacionesenformaincompletaofueradeplazo.
5) Presentar ms de una declaracin rectificatoria o la primera declaracin rectificatoria con

posterioridadalplazoestablecidoenelartculo.
6) Presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados por la Administracin

tributaria.
Sernsancionadasconunamultadesalariosmnimos
87
COMENTARIO
Artculo 151. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin de permitir el

control.
Constituyencontravencionesrelacionadasconlaobligacindepermitirelcontroldela
Administracintributaria:
1)Noexhibirloslibros,registrosuotrosdocumentosquestasolicite.
2)Producir,circular ocomercializarproductosomercaderasgravadassinelsignodecontrol
visible exigido por las normas tributarias o sin los comprobantes de pago que acrediten su
adquisicin.
3)Nomantenerencondicionesdeoperacinlossoportesportadoresdemicroformasgrabadas
y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
4)Noexhibir,ocultarodestruircarteles,sealesydemsmediosutilizadosodistribuidospor
laAdministracintributaria.
5) No facilitar a la Administracin tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,

pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la
documentacinmicrograbadaqueserealiceenellocaldelcontribuyente.
Sernsancionadasconunamultadesalariosmnimos.
COMENTARIO
Artculo 152. Contravenciones tributarias relacionadas con la obligacin de informar y

comparecer.
Constituyen contravenciones relacionadas con la obligacin de informar y comparecer ante la

AdministracinTributaria:
1) No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin tributaria sobre sus
actividadesolasdetercerosconlosqueguarderelacin,dentrodelosplazosestablecidos.
2)ProporcionaralaAdministracintributariainformacinparcial,insuficienteoerrnea.
88
3)NocomparecerantelaAdministracintributariacuandostalosolicite.
Sernsancionadasconunamultade.........salariosmnimosa.......salariosmnimos
COMENTARIO
SECCINSEGUNDA
INFRACCINTRIBUTARIAGENERAL
1. Incurrirn en infraccin tributaria general los obligados tributarios y terceros ajenos a la

relacin jurdica tributaria cuya conducta se encuadre al tipo penal Evasin de Impuestos
previsto en el artculo 261 del Cdigo Penal, cuando el monto de la evasin o del beneficio
indebido sea igual o inferior al del importe establecido en el numeral 3 del artculo 134 del
presenteCdigo.
2. El monto de la evasin de gran cuanta a que se refiere el numeral 1 del apartado 3 del
artculo261delCdigoPenal,quedafijadoenelequivalentealdobledelimporteestablecidoen
elnumeral3delartculo134delpresenteCdigo.
3.Elmontodelamultaaqueserefiereelnumeral3delapartado1delartculo261delCdigo
Penalquedafijadoenelcuatrocientosporciento(400%)delmontodeltributoevadido.
COMENTARIO
Se introduce una nueva infraccin tributaria general que se sustituye a la
defraudacin y a la omisin de pago.
Asegurando coherencia con el artculo 136, la definicin de esta infraccin est
orientada a establecer un rgimen de ilcito tasado que al superar determinado
importe constituye delito y al ser igual o menor al mismo importe configura esta
Infraccin. Se inspira en el art. 177 del Cdigo de Bolivia.
Artculo154.Sancinygraduacin.
Lainfraccintributariageneralserpenadaconunamultadeentrecincuentaporciento(50%)y
ciento cincuenta por ciento (150%) del monto del tributo evadido, sin perjuicio de las dems
sancionesprevistasenelartculo141.
Laclausuradellocaldelinfractornopuedesobrepasartreinta(30)das.
Enlavaadministrativa,nosesancionarlaTentativa.
89
COMENTARIO
La sancin de la infraccin tributaria general es menos fuerte que la que existe
actualmente en el artculo 175 de la Ley N 125/91. No obstante, recordemos que la
nueva ley autoriza la acumulacin de sanciones y prev su aumento en caso de
circunstancias agravantes.
CAPTULOIII
PROCEDIMIENTODEAPLICACINDESANCIONES
Artculo155.Procedimientoordinarioparalaaplicacindesanciones.
1.Losprocedimientosparasancionaradministrativamentelasinfraccionestributariassondela
competencia de la Administracin Tributaria a travs de sus rganos especficos, salvo
disposicinlegalespecialqueestablezcaunacompetenciadistinta.
2. Excepto para el caso de mora, la aplicacin de sanciones estar sometida al procedimiento

administrativoprevistoenelartculo102deesteCdigo.
COMENTARIO
Este artculo es idntico a los artculos 224 y 225 de la Ley N 125/91. Como nica
modificacin sealar que los plazos de 10 das se cambian a plazos de 15 das.
Artculo156.Procedimientoabreviadoparalaaplicacindesanciones.
1. Este procedimiento se aplicar en aquellos casos en que tenga lugar un procedimiento de

determinacinabreviada.Elactodedeterminacinenestossupuestosllevarincorporada,en
aquellos casos en que proceda, la propuesta de sancin, que al tratarse de una determinacin
provisionalsefijarsiempreensugradomnimosintenerencuentacircunstanciasagravantes.
2.LostrmitesyplazosdeesteprocedimientoseregirnporloestablecidoenelArt.103parael
procedimientodedeterminacinabreviada.
TTULOV
DISPOSICIONESTRANSITORIASYDISPOSICIONESFINALES
CAPTULOI
DISPOSICIONESTRANSITORIAS
Primera.A
Segunda.B
CAPTULOII
DISPOSICIONESFINALES
90
Primera.C
Segunda.D

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CDIGOTRIBUTARIO

3. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de

1) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria;

7) Establecer privilegios y preferencias para los crditos tributarios y establecer o autorizar el

9) Condonar o remitir total o parcialmente el pago de los tributos, recargos o intereses y

Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn

4. Cuando la Administracin Tributaria cambie de interpretacin o criterio no proceder la

2. La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria en el

3. En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de simulacin se

2. Toda cuestin judicial entablada contra la Administracin Tributaria relativa a tributos de

1. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en su calidad de sujeto activo de la relacin

2. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante

Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la

3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de

4. La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables

5. El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes

2. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o

5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de los

2. Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones por un

5. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables y

6. La Administracin deber expedir dicho certificado en un plazo no mayor de cinco das

2. La exencin del cumplimiento de la obligacin tributaria material, no libera al obligado

2. Inscribirse en el registro de contribuyentes y en general en los registros habilitados por la

5. Facilitar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con

1) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin y

4) Presentarse en la forma, lugar y fecha que determine la Administracin en funcin de las

2) Respaldar las actividades y operaciones gravadas mediante libros, registros generales y

3) Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le

5) Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la

7) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones,

3. Cuando en el curso de un procedimiento de control del cumplimiento de las obligaciones

Para proporcionarla informacin,losdocumentosyotrosantecedentes,bastarla peticindela

3. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle

2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los

4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la

9. A la accin de repeticin y devolucin conforme lo establece el presente Cdigo en sus

1. Los obligados tributarios podrn corregir sus declaraciones tributarias. Cuando de la

3. La correccin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos anteriores no

2. El superior inmediato deber considerar la omisin o retardo en resolver del funcionario

4. La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la

Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la

5. Cuando la Administracin no se hubiere expedido en plazo, si el interesado cumple su

7. Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales,

1) Sobre la basededatos, informacin y/odocumentosfalsosoinexactos proporcionados porel

La Administracin Tributaria ejercer sus funciones de control del cumplimiento de las

Los titulares de los distintos rganos o dependencias de la Administracin tributaria podrn

La Administracin tributaria podr concluir acuerdos internacionales de intercambio de

La Administracin tributaria podr practicar el embargo precautorio de los bienes de los

El cumplimiento de las obligaciones omitidas o la constitucin de garantas consideradas

El fiscalizador especial ser necesariamente un funcionario pblico profesional universitario y

8) Disponer de una pgina web en la que regularmente incorporar las informaciones

Sobre la informacin as proporcionada regir la misma reserva establecida en el numeral 1

Esta reserva no se aplicar tampoco en los casos en que el contribuyente consienta en

3. En el caso de delitos, la accin para su juzgamiento y para la aplicacin de sanciones

Los actos de la Administracin tributaria se presumen legales, y sern ejecutables sin

2. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de

5. Los programas y aplicaciones electrnicas, informticos y telemticos que vayan a ser

6. Los documentos emitidos por la Administracin Tributaria, cualquiera que sea su

2. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la Administracin

2. Dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio. Si el

2) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no existir o no

1) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los

1. La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el