FACULTAD DE CONTABILIDAD

Cmo

optimizar la recaudacin del impuesto

general a las ventas analizando la evasin
tributaria en el Per

PRESENTADO POR:
HERRERA RODRIGUEZ, KEVIN ALEXANDER
SANTA MARIA QUISPE, LENER
VALDIVIEZO CONTRERAS, JOS
ROJAS SOTO, ELQUIN

Las Quintanas, 2015

TRUJILLO PER

DEDICATORIA:
A Dios, por permitirnos llegar a este
momento tan especial en nuestras vidas. Por
los triunfos y momentos difciles que nos
ensearon valorar esta vida. A nuestros
padres por acompaarnos siempre. Y a
nuestros profesores gracias por su tiempo y
por transmitirnos su sabidura en nuestro
desarrollo profesional.

RESUMEN
El problema de la evasin fiscal es tan antiguo como los mismos impuestos. Su
explicacin y la determinacin de los mecanismos para reducirla son de vital
importancia para cualquier pas, y Per no es la excepcin. Es una actividad
ilcita y habitualmente est contemplado como delito como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos.
La evasin tributaria es un problema que involucra a todos los sectores
econmicos esta se da en gran parte por la economa irregular, y las
actividades ilegales. Esta composicin denota que el sector informal tambin
comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades
aparentemente formales (evasin tributaria pura). El objetivo de la presente
trabajo consiste en estimar la incidencia de la cultura tributaria en la evasin del
impuesto general a las ventas en el Per.
La evasin tributaria est ntimamente ligada a la informalidad teniendo un
efecto negativo en los niveles de recaudacin.

INDICE
3

INTRODUCCION
El presente informe tiene por finalidad explicar un enfoque sobre las causas
que dan origen a la evasin fiscal del Impuesto General las Ventas y las
herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que
produce este fenmeno sobre los recursos tributarios (fuente genuina de
ingresos del Estado), necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas;
se entiende que la evasin constituye un fenmeno que adems de erosionar
los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas
vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
El proyecto incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e historia
de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros de
educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios y
servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos
Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una
figura jurdica que consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por
la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o
como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
En la presente se da a conocer el propsito de la Administracin Tributaria que
es legitimar la tributacin como la principal fuente de recursos del Estado y de
esta manera asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un
deber tico y colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y
social.
En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de
los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para
atacar las causas de la evasin y sus efectos nocivos.
5

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO Y FORMULACION

DEL PROBLEMA
1.1. DETERMINACION DEL PROBLEMA
El Impuesto General a las Ventas que es el principal impuesto de nuestro
sistema tributario y tambin el de ms grado de evasin ya que somos uno de
los pases que tiene la tasa ms alta de evasin en el IGV en la regin. Los
pases de mayor nivel de desarrollo en la regin tienen indicadores de evasin
de IGV que estn por debajo de 25%.
Recientemente la evasin tributaria en el pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) descendi de 38% a 29% en los ltimos cuatros aos y aun as
no basta, segn la SUNAT.
La recaudacin de tributos constituye el ingreso que permite al Estado
Peruano atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando las actividades econmicas que generan pago de tributos y los
responsables incumplen con el pago, afectan directamente el ingreso
destinado a sus obligaciones con los ciudadanos.
Falta mayor conciencia tributaria, entre los peruanos, porque el nmero entre
quienes cumplen con sus obligaciones, y quienes contrariamente optan por la
evasin, sigue siendo demasiado desigual, de all, la baja recaudacin del
impuesto.
En el Per son muchas las causas que propician la evasin del IGV entre las
principales tenemos el egosmo natural de las personas para desprenderse de
una parte de sus ingresos en beneficio comn, el aumento de las tasas de los
impuestos y el desequilibrio entre la carga tributaria e ingresos.
Tambin se tiene a un sector de contribuyentes que evaden impuestos
indirectamente al desconocer las normas tributarias que en su mayora son
complicadas, complejas y estn sometidas a constantes modificaciones.

El sistema tributario, ha estado atravesando por un sin nmero de problemas

ocasionados por los diferentes tipos de maniobras de evasin tributaria como
la prestacin de facturas, compras de facturas y contrabando; los cuales
elevan los ndices de evasin.
En nuestro pas urge un anlisis de las variables que ocasionan la evasin del
IGV para tener una ptima recaudacin para el beneficio de todos los
ciudadanos y que este vea reflejado su contribucin.
Con lo expuesto es considerable tomar en cuenta un plan de reforma
tributaria integral en nuestro pas; centrndose principalmente en los puntos
de educacin tributaria y campaas de informacin. Adems de optimizar los
puntos dbiles del cdigo tributario y la fiscalizacin constante de las
empresas evasoras.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA:

1.2.1.

PROBLEMA GENERAL:

Cmo optimizar la recaudacin del impuesto general a las ventas analizando

la evasin tributaria en el Per?
1.2.2.

PROBLEMAS ESPECFICOS:

Qu es la evasin tributaria y cmo influye en la recaudacin del IGV?

Cules son las causas que originan la evasin tributaria del IGV?
Cules son las modalidades que utilizan los contribuyentes para evadir
tributos?

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1 OBJETIVO GENERAL:

1.3.2.

Optimizar la recaudacin del impuesto general a las ventas

analizando la evasin tributaria en el Per-2015.
OBJETIVOS ESPECFICOS:

Determinar la influencia de la evasin tributaria en la recaudacin

del IGV.
Identificar las causas que originan la evasin tributaria del IGV.
Reconocer cuales son las modalidades de evasin tributaria.

1.4. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin
tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y
procedimientos fiscales.

1.5. ALCANCES Y LIMITACIONES

1.5.1.

ALCANCES:

La presente investigacin se fundamentara en analizar la evasin del

impuesto general a las ventas con propsito de obtener mayores recursos
para el estado y tener una economa sostenible, satisfaciendo la necesidad de
la ciudadana, en tal sentido es necesario implantar un control adecuado para
cumplir con los objetivos y metas, aplicando polticas, normas, procedimiento
y tcnicas equitativas que permitan el crecimiento de la recaudacin
disminuyendo la evasin del impuesto general a las ventas.

1.5.2.

LIMITACIONES:

El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente

tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los
deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que
estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de los contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones
tributarias.
Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y
otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de
obtenida en los portales de internet y libros.

CAPITULO II: ASPECTOS TEORICOS

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Para la presente investigacin se tom como fuentes de estudio diversas
tesis, que han sido desarrolladas en diferente centros de estudios a lo largo
del tiempo, las cuales han servido como gua para ampliar el tema central a
investigar.

2.1.1. Segn tesis de:

Mendieta Mendoza, Andrea Priscila y Rodrguez Emperador, Ricardo Ray; en

su tesis para obtener el ttulo de Ingeniero Comercial con mencin en
Finanzas, Instituto De Ciencias Humansticas Y Econmicas de Guayaquil
Ecuador, del ao 2010. ESTIMACIN DE LA EVASIN TRIBUTARIA PARA
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) POR CONSUMO INTERNO
EN EL ECUADOR
No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes
impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc.
Pese a las diferencias marcadas entre los distintos sistemas tributarios, uno
de los objetivos primordiales es proporcionar los recursos necesarios para
financiar el gasto pblico, este objetivo es conocido como suficiencia
recaudatoria. Ecuador, cuenta adems de los ingresos tributarios, con los
ingresos petroleros, no petroleros y el supervit operacional de las empresas
pblicas.

2.1.2. Segn tesis de:

Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de

Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de Guayaquil
Ecuador, del ao 2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR
ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y AL IMPUESTO
A LA RENTA
Para los que poseen conciencia tributaria de pagar los impuestos que les
corresponden y comprendan que es beneficioso para la sociedad, tendrn
satisfaccin de colaborar con el Estado, en la medida que se emplee dichos
recursos principalmente para cubrir las necesidades bsicas de la poblacin.
Considerando que los legisladores son quienes establecen las leyes, tienen la
obligacin moral y tica de tratar de reducir la evasin, demostrando en sus
propias acciones que existe la predisposicin para no cometer actos que se
enmarquen en la corrupcin.

2.1.3. Segn investigacin de:

De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin

Breve CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de
Anlisis para el Desarrollo (GRADE) Per ao 2004. EVASIN
TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA APROXIMACIN A
PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO

El tamao del sector informal en el Per en el ao 2004 se ha calculado

dentro de un rango que vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente
registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su
estructura, conformada por (1) la evasin tributaria pura, (2) la economa
irregular, y (3) las actividades ilegales.
Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas
evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales
(evasin tributaria pura).

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2.2.1.1. Definicin:

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor

agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las
ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no
personal en el pas.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al
momento de la venta.
El IGV es deducido mediante el Impuesto Bruto de cada periodo del Crdito
Fiscal con un tasa constituida por un 16 % y ms un 2 % del Impuesto de
promocin municipal. (Zeballos Zeballos, 2008)
2.2.1.2. Historia:

El impuesto general a las ventas contribuye el financiamiento de las

actividades econmicas y gubernamentales en el pas por lo cual el estado
peruano es totalmente dependiente de la recaudacin tributaria.

Aos atras por el siglo XIX el Per se ha financiado con impuestos indirectos
ya en el siglo XX se da una reforma tributaria con Legua y en 1934 se
establece una rea encargada la cual manifiesta que los impuestos indirectos
son los que ms aportan al financiamiento del pas lo cual eso sucede hasta
el da de hoy.
Desde mediados del ao 2002 se establece un control sobre el impuesto
general a las ventas pues solo se recauda impuestos directamente entonces
se crea el programa de control del IGV integrado por la retenciones,
percepciones y detracciones.
La estructura del impuesto generado a las ventas est conformada por un 2%
al Impuesto de Promocin Municipal ms el 16% dando el total del 18% de la
tasa a aplicar
En el Per el impuesto general a las ventas est diseado bajo la tcnica del
valor agregado por lo cual el objetivo es gravar el valor agregado que se
otorgue en cada etapa del proceso siendo el consumidor final, quien asuma
finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin
indirecta. (Zeballos Zeballos, 2008)
2.2.1.3. Aplicacin del IGV:

En su aplicacin se dar algunos conceptos al respecto tal como lo establece

la Ley referente al Impuesto General a las Ventas DS-N055-99-EF pues no
en todos los sectores.

Se da lo siguiente:

A. VENTAS:

Es el acto en el cual una persona transfiere un bien a cambio de un pago.

En el caso de retiro de bienes efectuados por un socio o la empresa

misma (descuentos o bonificaciones)

B. VENTAS DE SERVICIOS:

Es la accin que una empresa o persona realiza para otra, la cual se

considera renta de tercera categora.

Servicios prestados o independientes que ejerzan un trabajo individual.

Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles no se gravan con el

IGV siempre y cuando constituyan renta de primera categora.
Dentro de los servicios tenemos:
a) Transporte y almacenamiento
b) Correo y telecomunicaciones
c) Mantenimiento
d) Reparaciones
e) Electricidad

f)

Agua

g) Alquileres
h) Publicidad, etc.
C. CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Se encuentra afecta la primera venta realizada por el constructor del inmueble
de dicho contrato al Impuesto.
D. IMPORTACIONES DE BIENES
Grava la importacin de bienes a si sea una actividad habitual o dedicada al a
comercializacin de productos. (Ortega & Castillo, 2013, pg. 215)

2.2.1.4. Quienes pagan IGV?

Todos pagan IGV, la persona que est obligada es la misma que paga
(Impuesto a la Renta) ante el ente recaudador.

La ley designa a un tercero para que cobre y despus lo traslade al fisco. El

ejemplo ms evidente es el Impuesto General a las Ventas (IGV), donde quien
lo recauda es el vendedor (supermercado, tienda, etc.) y despus lo traslada
al fisco.
No olvidemos que el IGV, es un tributo que la empresa paga al comprar
(salida de efectivo) y recibe al vender (entrada de efectivo);
Los productos o servicios sujetos al IGV son indiferentes a la nacionalidad de
donde prevenga, la condicin es que estas operaciones se den en
determinados pas y se apliquen las rentas ya establecidas, las cuales estn
ligadas a los ratios y polticas econmicas del pas.
2.2.1.5. A quines beneficiara el IGV a la disminucin en la economa?

Beneficia a todos solo depender el empleo que aplique cada uno de los
sistemas tanto el productor, comerciantes y consumidor
Luego el IGV es un Impuesto indirecto que se aplica o grava a la venta de
bienes y servicios, importaciones de bienes, contratos de construccin, as
como la primera venta que realicen las constructoras de las mismas
generando mayor demanda por lo tanto los precios van a tender a subir.
Finalmente esto si beneficia pero no del todo aunque si hacemos
comparaciones en Colombia y Mxico su IGV oscila en un 15 % eso debera
ocurrir en el pas porque apoyara a la formalidad de las empresas y mayor
recaudacin por parte del estado por ende mayor inversin. (Matteucci , 2011)
2.2.1.6. Determinacin del impuesto IGV:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto
en las normas correspondientes. En la importacin de bienes, el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.

A. Impuesto bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario,
es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
B. Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms
los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. Est constituida por el
valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms
los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.
C. Crdito fiscal
Requisitos sustanciales:
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el
crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
D. De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal:
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto
Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace
referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de
bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo
la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la
Renta.
E. Declaracin y pago:
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables,

debern

presentar

una

declaracin

jurada

sobre

las

operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del

mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual,
del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.

Igualmente

determinarn

pagarn

el

Impuesto

resultante

o,

si

correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al

Impuesto del respectivo perodo. (Rueda Peves, 2012)
2.2.2. EVASION TRIBUTARIA

2.2.2.1. Definicin:

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por

parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.
Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de
los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por
medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin
ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de
impuestos constituye evasin.
La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades
econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia,
la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral).
La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras
de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los
procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros),
como informales. (Giorgetti, 1967)
De lo anterior, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6
interrogantes:

A. Quines evaden impuestos?

Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal,
aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han
preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,
tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma.
La evasin de impuestos o evasin fiscal, es un acto ilegal que consiste en
ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.
Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del
sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se
amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las
deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten
ocultar sus riquezas.
En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado
percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes.
B. Qu evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad
que significa beneficio econmico.
C. Qu monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o
estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar
oportunamente.
D. Por qu evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena
destinacin que se d a los recursos obtenidos.
Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor
rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan
correctamente.

E. Cunto tiempo llevan evadiendo?

Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin
una forma interesante de capitalizar. Forma interesante pero ilegal y falta de
conciencia tributaria.
Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar
ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o
efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos
que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus
intereses.
F. Hasta cundo lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a
quienes ejercen dicha prctica.
Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones
fiscales.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas
significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas
personas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el
impuesto al valor agregado o aadido.
Algunos creen que en vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor
obligndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corrija e
ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una actitud
represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien est
cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su
actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones.
Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad
frente a la evasin, sta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo
tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados, la
administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos
en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente

evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se

entiende que son contribuyentes. (Camargo Henandez, 2005)
2.2.2.2. La evasin fiscal legal:

Autores como Flores Zavala distinguen la evasin legal de la ilegal; a la

primera se le llama elusin.
Cmo se produce la elusin? Evitando la ubicacin precisa de la conducta
del posible sujeto pasivo de la contribucin en el hecho generador. Lo anterior
se logra mediante la sustitucin de una figura jurdica que tipifique la ley como
gravable por otra que no encaje en el tipo identificado por la norma fiscal.
La elusin no implica infraccin ni delito, y su utilizacin de-pende de la
pericia del contribuyente en potencia. Si se analizan las derogaciones y
especialmente las modificaciones a las leyes fiscales, se observar que
frecuentemente han tenido como propsito cerrar los caminos de la elusin.
Diversas medidas impuestas por la ley tienen la tendencia de evitar este tipo
de evasin. Resulta lgica y ajustada a derecho la conducta de un empresario
que en lugar de domiciliar sus negocios en un territorio en que sean gravados,
los lleve a cabo en otro en que no lo sean; o bien que en lugar de dedicarse a
actividades gravadas, las sustituya por otras que no lo son o lo son en inferior
proporcin.
Tanto en lo nacional como en lo internacional, la elusin del impuesto
constituye un problema que a la legislacin corresponde resolver. Los criterios
para determinar al sujeto pasivo del impuesto por el domicilio, por la ubicacin
de la fuente de ingreso y por la nacionalidad no han sido suficientes para dar
a los Estados interesados solucin a esta evasin legal.
Los causantes buscan, con razn que los asiste, ubicar la fuente de su
ingreso en territorio en que el gravamen a su actividad no exista o sea inferior.
Lo dicho ha dado origen a los "parasos fiscales". (Rodriguez Mejia, 2001)

2.2.2.3. Historia:

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie

(con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que
ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la
realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de
impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos.
Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles
que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus
bienes.
De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los
terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En los
Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios, el
mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una base impositiva
(en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a partir de ah
se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los
pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos
sobre los ingresos.
Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del
gobierno en una economa es mnima.
Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema
impositivo tendr una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas
fiscales de control y educacin ciudadana cada vez ms eficientes.
-

Hechos histricos sobre evasin tributaria.

Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo

castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a
prisin.

Algunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a

quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios, no
se les llev a la crcel por sus crmenes sino por el incumplimiento en su
deber de tributar, lo que indica a las claras, lo importante que es para las
economas y para el Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a
quien evade para que no lo siga haciendo.
Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone;
Gngster, estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los veinte
condujo una organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas, a la
prostitucin y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de
evasin de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin.
Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la
unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en
establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para salvar
al mundo del comunismo satnico.
Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess, cuya crucifixin
le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los
ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles
de adeptos.
A comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos,
extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a
prisin por evasin de impuestos en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos que
las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados
pblicamente.
El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una
equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad,
a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia. (Microsoft,
2013)

2.2.2.4. Causas:

Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera

conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la
comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus
gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno
y las polticas de redistribucin del ingreso.
Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario
pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que
no despilfarren lo que aportan al Estado.
La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles
evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos.
Otras causas de evasin fiscal son:
a. La falta de una educacin basada en la tica y la moral.
b. La insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la
idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han
sido hechas para violarlas o incumplirlas.
c. La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte
del Estado y el no considerar que se reciba una adecuada
prestacin de servicios.
d. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible
entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la
administracin
tributaria
a
los
continuos
cambios
socioeconmicos y de poltica tributaria.
e. El egosmo natural de la persona para desprenderse de una
parte de sus ingresos en beneficio del bien comn.
f. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
capacidad econmica de los contribuyentes.
g. El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios
revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de
evasin. (Camargo Henandez, 2005)

h. 2.2.2.5. Modalidades:
i.

j.

Las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar

el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple

y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.
k.
A.
Compras de Facturas:
l. Las empresas compran facturas para obtener ms crdito fiscal y as no
pagar el Impuesto general a las ventas.
m. B.
Subvaluacin de los precios en las importaciones:
n. La evasin impositiva y subfacturacin de costos en su origen, falsas
declaraciones sobre el precio de los artculos, importadores "fantasma" que
importan mucho volumen una o dos veces y luego se esfuman eran algunas
de las prcticas corrientes.
o.
C.
Contrabando:
p. Los grupos de contrabandistas, que no son ms que los grandes
distribuidores y marcas que todos conocemos, comenzaron a hacer su
campaa en contra de los controles y las polticas aplicadas para el
desarrollo.
q. Lamentablemente, algunos importadores decentes se sumaron, pensando
equivocadamente que tienen ms en comn con aquellos que con los
comerciantes locales.
r. 2.2.2.6.

Otras modalidades:

s.

t.

En la elusin no son estrictamente ilegales estas maniobras puesto que

no se est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una
interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita
por una ley ambigua o con vacos. Entre ellas tenemos:
u.
A.
Transferencias en las importaciones:
v. Hacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de
personas naturales, cuyos productos que van hacer comercializados en
nuestro pas sin su respectivo comprobante de pago.

w. B.
Aprovechamiento de vaco legal:
x. Maniobras tributarias que aprovechan del vaci legal del Cdigo Tributario
y de la Ley IGV.
y.
C.
Prestacin de facturas:
z. Creacin de empresas con los mismos socios y en el mismo local con la
finalidad de intercambiar facturas teniendo como resultado la reduccin del
pago del IGV. (Ortega & Castillo, 2013)
aa. 2.2.2.7.

Efectos de la evasin:

ab.

ac.

Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo

cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos

gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal.
ad.

Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el

agente econmico que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los
altos montos de evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador
aumentando sus costos y reduciendo la disposicin de los contribuyentes a
declarar correctamente.
ae.

Existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el

tamao de la empresa.
af.

Un aumento en la dimensin de la compaa medido por

sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se

explica porque la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta.
ag.

Por lo tanto existe una relacin inversa entre la

probabilidad de auditoria y la tasa de evasin. El nmero de auditoras

determina la posibilidad para que un evasor sea detectado.
ah.

La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin,

siendo las primeras auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo

de la clase de industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de
evasin.

ai.

La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las

autoridades impositivas por parte de los contribuyentes al ser incapaces de

detectarlos, generando en la ciudadana desconfianza en la efectividad de las
instituciones del Estado.

aj.

La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre

quienes cumplen las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para

los evasores quienes son los que finalmente se benefician.
ak.

Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en

la distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes,

lo cual determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de
personas, se distribuya de manera distinta y ms costosa.
al.

Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos

los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.

am.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los

precios pero puede influir indirectamente modificando las condiciones y la

capacidad productiva de las empresas, al reducir sus posibilidades
econmicas.
an.

El comportamiento ilegal que no es sancionado, se

constituye en elemento sicolgico que va en contraposicin con la moral,

influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas
de quienes las consideran como un deber social.
ao.

Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos

complejos para obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo

las obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin
denigrante.
ap.

El evasor procura justificarse frente a las acciones que

realiza al margen de la ley.

aq.

El exceso y desorden de las disposiciones de carcter

fiscal, son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los

contribuyentes a evadir.
ar.

La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de

tributos evadidos y por los recursos que se invierten para hacer los
respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por parte del

legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con

sus obligaciones tributarias. (Camargo Henandez, 2005, pgs. 81-82)

as. 2.2.2.8.

Costos y beneficios de la evasin:

at.

au.

El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de

ser auditado y las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones
en las que incurre, por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se
controla es ms difcil disuadir a alguien para que no evada.
av.

El

evasor

al

no

reportar

informacin

diluye

la

responsabilidad, por lo que debera penalizarse en algunos casos incluso con

prisin, respondiendo con los propios bienes.
aw.

La evasin parece justificable por quienes no confan en la

capacidad operativa de los funcionarios estatales, negndose a apoyar la

realizacin de programas con los cuales se ven afectados, sin embargo un
aumento en la presin fiscal tendra como consecuencia el incremento de la
evasin ms que el aumento en la contribucin.
ax.

De lo relatado se deslinda hacer 5 interrogantes:

ay. A. Cul es el costo de no declarar correctamente?
az.

ba.

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus

impuestos, se enfrenta a las sanciones de carcter normativo y entre ms

drsticas sean inducen al contribuyente a declarar correctamente para lo que
se requiere de capacidad en la aplicacin de la normatividad, dando
credibilidad a la opinin pblica frente a un sistema de administracin que
est dispuesto a aplicar sanciones ejemplarizantes.
bb.

Los organismos responsables de la recaudacin tributaria

deben tener autonoma, voluntad poltica y apoyo por parte de las autoridades
judiciales.
bc. B. En qu momento se podra decir que la evasin es
benfica para quien la ejerce?
bd.

be.

En el momento que permanezcan en el mercado empresas

que de otra forma no lo lograran.

bf.

Los beneficios de la evasin se concentran en las

empresas ms obsoletas y poco eficientes que presentan una estructura

organizativa con prcticas contables y financieras irregulares.
bg.

Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida

ms elevado que el contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha

prctica ya que el incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la
evasin en el pago de los tributos.
bh.

En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera

ser erradicado, en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y

medianas que hoy se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.
bi. C. Cules son los beneficios para quienes declaran con
oportunidad y exactitud?
bj.

bk.

Aunque no hay un beneficio individual significativo para

quienes declaran y pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en

general representado en el aumento de los servicios prestados por el Estado
cuyo beneficio se logra con el aporte de un grupo significativo de
contribuyentes.
bl.

Como el nivel de beneficios es independiente de quien

pague sus impuestos, se requiere de polticas informativas que concienticen a

la poblacin a reducir la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el
mismo estado pueda dar, no importa si unos aportan ms que otros, porque la
funcin de los gobiernos es redistribuir el ingreso.
bm.

Un aspecto importante en los beneficios de declarar, es la

percepcin de la equidad, cuando sta no existe, los individuos no se sienten

responsables de declarar correctamente, es decir, que la evasin tributaria es
uno de los determinantes de la equidad del sistema tributario y es por eso que
la evasin de impuestos se refleja parcialmente en el precio final de los
bienes.

bn. D. Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquellos

contribuyentes que declaran en forma incorrecta?
bo.

bp.

En cuanto los elementos determinantes de riesgo para

quienes deciden incumplir sus obligaciones tributarias estn: la probabilidad

de ser auditados, determinando las inconsistencias en sus declaraciones y su
posterior pago.
bq.

La denuncia por parte de conocidos que sospechan del

ejercicio de actividades ilcitas; la solidez de la revisin unida a la tica del

funcionario fiscalizador; la creacin de imagen de riesgo, el sostenimiento a
polticas de fiscalizacin que impliquen la aplicacin de sanciones, entre otras.
br. E. Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que
crezca la evasin?
bs.

bt.

Se

debe

contar

con

un

sistema

de

registro

de

contribuyentes potenciales y mientras ms eficientes sean los medios con que

cuenta la autoridad, ms se reduce el espacio para el evasor. El control y la
fiscalizacin no slo permiten detectar las declaraciones incorrectas sino
desincentivan la evasin, por ello es importante informar sobre la capacidad
de control que tiene la administracin fiscal.
bu.
bv.

2.2.3.

RECAUDACIN FISCAL:

bw.

bx.2.2.3.1.

Definicin:

by.

bz.

La recaudacin fiscal se aplica al acto que realiza un

organismo, normalmente el Estado o el gobierno central, con el objetivo de

juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias
de su carcter.
ca.

La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central

para todos los gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr

manejar el gobierno y que deber asignar a diferentes espacios tales como

administracin

pblica,

educacin,

salud,

medio

ambiente,

trabajo,

comunicacin, etc.
cb.

Desde el momento mismo en que el hombre vive en

comunidad podemos decir que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de

recaudacin fiscal y esto es as si entendemos el concepto como algo que
todos los individuos que forman parte de una comunidad ceden para ponerlo
al alcance de todos.
cc.

La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de

gravmenes, impuestos y tasas que las diferentes personas deben pagar y

que varan dependiendo de su actividad laboral, de sus condiciones de vida,
de la zona habitacional, etc.
cd.

Todo ese dinero que se junta a lo largo del ao es

recaudado por el Estado para luego ser reinvertido en el territorio del cual se
extrajo.
ce.

La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto

bastante conflictivo y controversial en lo que respecta a lo social. Definido

claramente y como parte de un tipo de poltica de Estado, muchas veces la
recaudacin fiscal representa todas aquellas facilidades y beneficios que se
arroga el Estado al contar con tal cantidad de dinero.
cf.

Si bien en la mayora de los pases existen mecanismos

para controlar la administracin que el Estado hace de esos recursos, esto no

impide que haya casos de corrupcin, de enriquecimiento ilcito, de prebendas
o incluso de prdida del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente
llevadas a cabo. (Evans & Lindsay, 2000)
cg.2.2.3.2.

Entidades:

ch.

ci.

El Sistema Tributario se interrelaciona con la Poltica Fiscal

y con las Instituciones de la Administracin Pblica encargadas de aplicar las

normas del sistema tributario.

cj.

La Poltica Tributaria comprende las principales decisiones

que toma el Estado en materia tributaria. Corresponde al Poder Ejecutivo

conducir la Poltica Tributaria, como parte de la conduccin de la Poltica
Fiscal.
ck.

Por otro lado, las instituciones de la Administracin Pblica

competentes, por normas con rango de ley, para administrar y recaudar los
tributos, se denominan Administraciones Tributarias.
cl.

Una de las principales administraciones constituye la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que posee

como una de sus funciones la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos
internos del Gobierno Central, as como las aportaciones al Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP), y otras
que sean encargadas por ley.
cm.

Tambin los tributos relacionados con el comercio exterior

(ADUANAS).
cn.

En cambio, la administracin de los tributos en caso de los

Gobiernos Locales (Municipalidades) corresponde a stas mismas.

co.

As,

el

rgano

dependencia

interna

de

cada

Municipalidad ser la que debe velar por hacer cumplir las normas tributarias,
por constituir parte de la Administracin Tributaria.
cp.

Sin embargo, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre

en 1996 el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) a fin de administrar,

recaudar y fiscalizar los tributos e ingresos no tributarios de esta
Municipalidad Provincial. (SUNAT)
cq.2.2.3.3.

Estrategias de recaudacin tributaria:

cr.

cs.

La mejora continua de la recaudacin fiscal solo ser

posible mediante la aplicacin de estrategias de recaudacin tributaria como

las percepciones del impuesto general a las ventas, retenciones del impuesto

general a las ventas, detracciones tributarias y desde luego el fomento de la

cultura tributaria.
ct.

La

mejora

continua

es

un

proceso

que

involucra

modificaciones de normas, cambios de personas, cambios de procesos,

cambios de procedimientos de recaudacin, procedimientos de fiscalizacin,
entre otros.
cu.

El proceso involucra tener niveles adecuados de economa,

eficiencia y efectividad como base para arribar a un nivel de cobros y pagos

que permitan cumplir las metas y objetivos.
cv.

La mejora continua debe tener como base a las personas,

quienes toman decisiones y ejecutan las disposiciones como corresponde al

ordenamiento legal. Estar en mejora significa mejorar todo lo que tenga la
caja fiscal.
cw.

Este proceso de mejora se enmarca en la poltica fiscal del

gobierno, no es un elemento aislado. Mejorar es incrementar la presin

tributaria, es obtener mayores prestaciones tributarias, es facilitar los recursos
para que los gobiernos nacional, regional y local cumplan con sus actividades.
(Vargas Caldern & Len Huayanca, 2008) (Sez Ramrez & Gomez
Cambronero, 2007)

cx. A. Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a las

operaciones de venta gravadas con el I.G.V de los bienes.
cy.
cz.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las

operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el

Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas
que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este impuesto.
da.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe

de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la

percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones
de venta de bienes exonerada o infecta del IGV.
db.

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto

Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes
sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los
siguientes captulos del Arancel de Aduanas.
dc. B. Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a la
adquisicin de combustibles
dd.
de.

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin

de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el

cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y
que hayan sido designados como Agentes de Percepcin, cobrarn
adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje
sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber
encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos
bienes.
df.

Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que

establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de

aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la

percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su

Cliente un "Comprobante de Percepcin".
dg.

Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las

percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo. Por su

parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del
IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
dh. C. Rgimen de Retenciones del IGV
di.
dj.

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la

SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto

General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores,
para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
dk.

Los proveedores podrn deducir los montos que se les

hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se

aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, a partir del 01 de
junio del 2002.
dl.

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los

proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera

venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con
contribuyentes designados como Agente de Retencin.
dm.

El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en

el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el

Rgimen de Retenciones.
dn.

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en

operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en

operaciones que estn exoneradas e inafectas.
do.

Por

ejemplo:

cuando

se

realiza

operaciones

con

proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se

realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta

operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la
zona, si se retiene.
dp.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin

del IGV, en las siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que

tengan la calidad de Buenos Contribuyentes; Realizadas con otros sujetos
que tengan la condicin de Agente de Retencin; En operaciones en las
cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz,
agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago; En las que se emitan boletas de
ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores
Finales); En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no
exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago; En las
cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno
central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de
detracciones); Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la
suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las
notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe; En las
operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin.
dq.

Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo

dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago; Realizadas por

Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes
de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado; En los casos de venta interna de bienes
donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas
especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N
25774 y normas modificatorias; La calidad de Buen Contribuyente o Agente
de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de
realizar el pago; Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes

slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer
da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso
respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
dr. D. Detracciones Tributarias:
ds.
dt.

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose

paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado
para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
du.

El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de

Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando

algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o
prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir
del 01 de febrero del 2005.
dv.

El Sistema vena aplicndose ya a productos como el

alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra ,

desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la
exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de
intermediacin laboral.
dw.

Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de

pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos

de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin
de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales,
tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento
empresarial, publicidad, entre otros.
dx.

A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya

mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por

encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en
la norma.

dy.

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que

efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un

porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo
en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
quien presta el servicio.
dz.

ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su

cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos

depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por
la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.
ea.

A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos

del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo
presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo
aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir
del 1 de enero del ao siguiente.
eb.

En el presupuesto pblico no slo se establece cunto

ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego

son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias.
ec.

Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno

nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para
todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
ed.

El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores.

Actualmente, la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de

primer orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao.
ee.

Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo:

bajan las ventas, el producto no sale, se cierran plantas, talleres, se

producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo.
ef.

Si

disminuye

la

actividad

econmica,

disminuye

recaudacin y el Estado est obligado a contraer el gasto pblico.

la

eg.

Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede

tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es

decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena
recaudacin de impuestos en aos anteriores.
eh.

En este marco la recaudacin tributaria viene a ser el pago

en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los

gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento.
ei.

Por medio de los tributos se busca orientar la economa en

un sentido determinado.
ej.

Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,

entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas

cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos
nacionales.
ek.

Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se

eliminan los tributos, como en el caso de Per.

el.

En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y

tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos

pagados en los insumos utilizados en su produccin.
em.

Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso

nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la

comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas
sociales.
en.

Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se

puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las

cifras de los tributos recaudados.
eo.

A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en

consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor

bienestar social. (Ortega & Castillo, 2013)

ep.

2.2.4.

LA DEFINICIN DE CONCIENCIA TRIBUTARIA Y LOS

MECANISMOS PARA CREARLA

eq.
er.

Es evidente que en los ltimos aos se ha venido

desarrollando una serie de cambios dentro de todo el ordenamiento tributario,

en busca de una mayor recaudacin fiscal a fin de poder tener un adecuado
Sistema Tributario.
es.

Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la

Administracin Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en

dicho ordenamiento.
et.

Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin

lugar a dudas el referido a la Conciencia Tributaria y sus mecanismos de

creacin.
eu.

El presente ensayo busca dar a conocer la transcendencia

de este tema, el cual pocas veces recibe la atencin necesaria. (Alva

Matteucci, 2010)
ev. 2.2.4.1.

Qu es conciencia tributaria?

ew.
ex.

Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin

acerca de algo que no puede ser descrito sobre la base de caractersticas

percibidas por nuestros sentidos; pero eso no significa que no podamos darla.
ey.

Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios,

pretendemos entregar en este momento una definicin que procure identificar

con mayor nitidez a la conciencia tributaria.
ez.

Se entiende como conciencia tributaria la interiorizacin en

los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos
de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un
beneficio comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
fa.

Esta definicin incluye varios elementos:

fb.

El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios.

Este elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y

de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben
realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu
es donde normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes
observan que es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.
fc.

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que

se refiere a que los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar

cada una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante
es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La
coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.
fd.

Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn

para la sociedad.
fe.

Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a

una comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene.

ff.

Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y

tiempo respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se podrn

solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento.
fg.

El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios

dirigidos a la sociedad en general.

fh.

Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso

del Derecho Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto
a este punto que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin
voluntaria a la obligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a
la comunidad, al mismo tiempo que la robustecen.
fi.

Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y

estabilidad de una sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros

manifiestan con respecto a los principios polticos que constituyen su base, y
el nivel de espontaneidad y sinceridad en la ejecucin de las obligaciones
fiscales por otro. (Mehl, 1964)

fj.

La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y

de igual manera en la explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el

hombre es un ser social por naturaleza, por ello no podra vivir solo.
fk.

Por la misma razn, el aceptar que no puede vivir solo, sino

en comunidad, implcitamente acepta el impuesto que representa un gasto por

parte de l para financiar los servicios pblicos que la propia sociedad
reclama, para poder servir a todos, inclusive al propio contribuyente que pag
sus tributos.
fl. 2.2.4.2.

Mecanismos para la creacin de una conciencia

tributaria
fm.
fn.

Luego de los cambios que han sufrido tanto la normatividad

tributaria como la misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos

tiempos, surge la interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido
realmente una Conciencia Tributaria.
fo.

Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer

aventurada, dado que no existen en el pas mecanismos que procuren

fomentar una conciencia Tributaria entre toda la poblacin.
fp.

Son los propios contribuyentes los que consideran que

pagar tributos responde a una obligacin impuesta por el Estado y que no los
beneficiar.
fq.

Todos sabemos que el Estado por el solo hecho de serlo

brinda servicios a la poblacin, por ello los impuestos constituyen su principal,

y no su nica fuente de ingresos.
fr.

Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin

tributaria no se necesita simplemente aumentar las tasas de los impuestos,

sino crear en el contribuyente una conciencia tributaria.
fs.

Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres

mecanismos que permitirn crearla en el contribuyente:

ft. A. Educacin Cvica:

fu.
fv.

Esta

no

debe

ser

entendida

nicamente

como

la

enseanza de los smbolos patrios, como normalmente se dicta en las

escuelas y colegios de nuestro pas.
fw.

Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los

temas clsicos, ya que debemos incluir en ella la nocin de pago de

impuestos como parte integrante de nuestra educacin.
fx.

No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y

adolescencia en la que asimilamos no solo conocimientos sino tambin

conductas, diversos tipos de comportamientos, formndose los principios y
valores tanto ticos como morales.
fy.

Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria

desde la niez y la juventud porque sta forma parte del pensamiento integral
de la persona, por ende, esta conciencia no se podr implementar de manera
tarda cuando el contribuyente ya aprendi y se acostumbr a burlar el
ordenamiento tributario imperante.
fz.

Hay que entender que la conciencia tributaria constituya

parte de una tradicin que debe ser inculcada en toda las personas en
general.
ga.

Como toda tradicin, sta no puede resultar fruto de la

improvisacin, por tanto, se requerir tambin la colaboracin del tiempo, de

circunstancias propicias, de la paz, adems de toda una serie de condiciones
que el Estado puede fomentar, que son necesarias pero insuficientes para
asegurar el nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar, si est
colocado en un ambiente social favorable.
gb.

Consideramos que la educacin cvica no debe culminar

slo en el colegio, sino que debe manifestarse a travs de toda la vida del
individuo; aunque es en la etapa escolar que debe darse mayor importancia a
este tema.

gc.

No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede

forjarse la conciencia tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea

de grupo y su pertenencia a l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo
expresaba de la siguiente manera:
gd.

En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte

de la multitud, se debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre

la parte se debe al todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir
perjuicio a la parte persiguiendo el bien de todo. (Aquino, 1959)
ge.

Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa

necesidad de pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un

mundo, por ello la palabra multitud implica no slo lo social sino tambin lo
poltico y cultural
gf.

Es toda una gama de factores externos que pueden actuar

sobre el hombre y entre los cuales ste se mueve, es todo un mundo pero
referido a l, rodendolo, circundante y en el cual el individuo acta a su vez.
gg.

Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo,

surgir entonces la idea de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo

moderno en el que predomina como valor fundamental el individualismo.
gh.

As,

es

tarea

fundamental

crear

GIORGETTI el deber de solidaridad. (Giorgetti, 1967)

en

trminos

de

gi. B. Crear Reglas Sencillas:

gj.
gk.

Nadie niega que las leyes tributarias sean difciles de

comprender en un primer momento surgiendo la frase de solo lo entiende mi

abogado o mi contador.
gl.

La mayor o menor complejidad de las leyes tributarias

obedece simplemente a que la sociedad en que vivimos se ha ido

convirtiendo tambin en una sociedad compleja.
gm.

As, un mecanismo para crear Conciencia Tributaria podra

estar representado en formular leyes que sean menos gaseosas en materia

de interpretacin y que por consiguiente son ms esquemticas.
gn.

La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero

debe tratarse con el corres del tiempo en convertirla en ms sencilla;

coincidimos con MANUEL LUNA-VICTORIA, quien dice:
go.

nadie ha inventado ni podr inventar jams, como

alguien pretenda alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que
pueda comprender a travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que
aprendi a leer. (Luna Victoria, 1991)
gp.

Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean

totalmente entendibles bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos

trminos tcnicos, sin los cuales sera imposible crear dichas normas y
elaborar un sistema tributario capaz de responder a la propia complejidad de
la sociedad en donde vivimos.
gq.

Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que

debe ser entendido no slo por su comprensin sino por su aplicacin a fin de
que otorgue resultados favorables tanto a la administracin como al
contribuyente.

gr. C. Uso De Sanciones:

gs.
gt.

Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los

individuos pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de

diversos mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las
conductas.
gu.

En trminos de LUCIEN MEHL sera expresado de la

siguiente manera: como todos los valores morales, el concepto de deber

fiscal se desvanece con rapidez si no comporta sanciones tipificadas por el
derecho positivo y efectivamente aplicadas por el poder pblico. (Mehl, 1964,
pg. 314)
gv.

La coaccin es necesaria para que los contribuyentes

cumplan con sus obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales.

Pero hay que hacer una necesaria precisin y es que no debe abusarse de
las sanciones, sea creando nuevas o incrementando la penalidad de las ya
existentes.
gw.

En ambos casos las sanciones no deben significar de

ningn modo un castigo demasiado fuerte que supere muchas veces el propio
pago del tributo.
gx.

Toda sancin debe estar necesariamente en relacin con el

pago del tributo, si la sancin es demasiada dura entonces no guardar

relacin con un buen sistema tributario y se tender a una creciente evasin
fiscal.

gy.

2.3. DEFINICION DE TERMINOS BASICOS:

gz.

La Obligacin Tributaria

ha.

Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor, debe dar

al sujeto acreedor una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas

por ley.

hb.

Est integrada

por los correlativos derechos y obligaciones

emergentes del poder tributario del titular y a los contribuyentes y

terceros.

hc.

Impuestos.
Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa en favor del contribuyen por parte del Estado.

hd.

En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma

directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la

Renta, el IGV, el ISC.

he.

Tributo.
El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en

efectivo a que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su

pago, pero con carcter excepcional, en algunas normas se encuentra
reconocida la prestacin en especie.
hf.

Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la

contribucin especial.

hg.

Contribuyentes.
Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la

administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben

pagar.

hh.

La autoridad recaudadora.
Organismo encargado de recepcionar las declaraciones de los

contribuyentes que decide que cantidad controla y quien determina quin

debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean evasores.

hi.

Ilcito tributario.
El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes

financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la

obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro

ente pblico.

hj.

IGV:
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT

como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General

a las Ventas

hk.

IPM:
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2%

las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y

se rige por sus mismas normas.

hl.

Base imponible:
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en

cada impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.

hm.

Crdito fiscal:
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a

las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que

respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.

hn. 2.4 CONCLUSIONES

ho.

hp.
Para optimizar la recaudacin de IGV y reducir la evasin
tributaria hay que buscar soluciones sobre las causas que la generan:

hq.

Contar con normas tributarias claras para la fcil comprensin de

los contribuyentes.
Promover programas que fomenten la cultura y conciencia
tributaria.
Mejoramiento continuo de los sistemas de control de SUNAT.

hr.
hs.

ht.

CAPITULO III:

ANEXOS

hu.

CASOS PRACTICOS

hv.
hw. Las acciones de fiscalizacin realizadas por La Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) detect en los
ltimos aos que las modalidades de evasin de IGV ms comunes entre los
contribuyentes son:
hx. La prestacin de factura.
hy.

La empresa Droguera e & Importadora Coca SAC dedicada a la venta

de material mdico, tiene como representante legal a la Sra. Jess Melida

Julca de Salazar, la representante quiere que la empresa obtenga ms
liquidez y guiada por una mala asesora ha creado otra razn social como
persona natural con el nico propsito de prestar facturas a la empresa
jurdica, de esta manera obtienen mayor crdito fiscal del IGV a favor, para
disminuir su impuesto a pagar.
hz. Conciencia tributaria.
ia.

La Inmobiliaria Carlos Izaguirre SAC, dedicada al arrendamiento de

reas para almacenamiento; la empresa con el nico propsito de obtener

crdito fiscal a favor en la determinacin del pago del IGV, los directivos
tienen la mala prctica de solicitar facturas al momento de adquirir bienes y
servicios tales como salidas a restaurantes, compras en supermercados,
viajes y entretenimiento para su consumo personal o familiar, tienen
conocimiento que estos gastos no son deducibles del impuesto a la renta ni le
otorgaran derecho a crdito fiscal del IGV y aun as siguen empleando dicha
prctica la cual explica la ausencia de conciencia tributaria.
ib.

Compra de facturas.

ic.

La empresa Karla Kelly EIRL identificada con R.U.C. 2050785469,

ubicada en el distrito de Cercado de Lima, representado por Don Cesar

Gonzales Ramrez Gerente General, inicio sus actividades econmica el 08

de Enero del 2014, es una empresa dedicada a la venta de material mdico
como guantes, jeringas, galnicos, reactivos, y otros instrumentos quirrgicos;
mensualmente registra operaciones de venta por grandes cantidades por ser
una distribuidora que abastece a nivel nacional y cuando se realiza la
determinacin y liquidacin del IGV, resultando fuertes importes a pagar y
para evadir el pago utilizan una de las modalidades de evasin comprando
factura pagando 3% por su valor, obteniendo crdito por la supuesta compra
de mercadera. Todo esto se realiza por la mala poltica de distribucin de los
recursos del estado y la prctica de la corrupcin no generando beneficio
alguno en la ciudadana.
id.

No emisin de comprobantes de pago.

ie.

El vendedor, de dvds piratas que anuncia los ltimos estrenos

cinematogrficos en cualquier esquina de su ciudad, no slo est cometiendo

un delito contra la propiedad intelectual. Adems no declara los ingresos que
obtiene por esta actividad. Obviamente tampoco le est cobrando el IGV que
le aplicaran en cualquier tienda de discos legalmente establecida.

if.