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CONCEPTO ECONMICO
Representa las compensaciones que deben recibir los propietarios de los factores y del capital usados por
la firma, si se desea que continen proveyendo de factores a la empresa.
Como vemos, dentro del costo se considera el costos alternativo o de oportunidad significa que el
costo es igual a las utilidades abandonadas, porque la utilizacin de una suma de dinero para adquirir un
bien excluye la posibilidad de destinarla a la compra de otro bien, estando representado el costo de la
alternativa elegida por la utilidad de la otra alternativa desechada.
CONCEPTO CONTABLE
Desde el punto de vista contable, el costo tiene una acepcin ms restringida, refirindose exclusivamente
a la suma de valores, cuantificables en dinero, que representan consumos de factores de la produccin
para llevar adelante el acto de gestin de cuyo costo se trate.
Costo de produccin: Es la expresin cuantitativa del consumo razonable y racional de los factores de
la produccin, ya adquiridos, que han sido insumidos en el producto elaborado.
Importante: Consumo razonable y racional todo aquel consumo que no responda a las condiciones
tcnicas normales de operacin no debe ser incorporado en el costo del producto sino que se considera
un quebranto del perodo en que se produce. De esta manera, los desperdicios que sobrepasan el
estndar normal previsto o los costos de capacidad de planta ociosa son prdidas del ejercicio.
Costo: Representa el consumo de bienes econmicos.
Cuando se adquieren bienes de uso, materias primas, cuando se incurre en
gastos de organizacin, cuando se pagan sueldos o alquileres por adelantado, etc, todos ellos no son en s
mismos costos, sino que constituyen gastos activables que se convertirn en costos con
posterioridad, gradualmente, al utilizarse o consumirse en el proceso productivo.
DIFERENCIA
Desde el punto de vista econmico, dentro del costo total se incluye el costo del capital propio
invertido, el cual est representado por el costo de oportunidad de la alternativa desechada.
beneficio o rendimiento de la alternativa que sacrificamos al elegir la alternativa analizada (invertir en
la empresa).
Esta diferencia suele tener importancia en ciertas decisiones a que se enfrenta la direccin de la
empresa y puede influir en la poltica a adoptar.
Ejemplo: La empresa debe recurrir a fondos adicionales para financiar la compra de un equipo nuevo.
Puede optar por la emisin de acciones o al endeudamiento con 3. Si decide por la segunda alternativa, el
inters a abonar constituye un costo que se deduce de los ingresos para obtener la utilidad neta. Pero si
emite nuevo capital, los fondos se convertirn en propios y, desde el punto de vista contable, no existe
costo a deducir para llegar al resultado neto.
EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Primera fase coincidente con el primer objetivo de la contabilidad de costos el establecimiento
del costo para la valuacin de inventarios y la determinacin de los resultados.
Segunda fase Debido a la violentos cambios que se producan en el mercado, donde la competencia
imposibilitaba la suba de precios, las empresas se vieron obligadas a formular planes con el fin de evitar
improvisaciones frente a la accin de una competencia cada vez ms aguda. Se inicia as la 2 fase o
etapa del costo estndar y correlativamente del control de eficiencia como su consecuencia inmediata.
COSTO ESTNDAR: Es un sistema de costos predeterminado que analiza los componentes fsicos y
monetarios de cada uno de los productos con un criterio de excelencia. Es un costo unitario de
produccin.
El costo estndar representa un costo tipo que se considera el verdadero costo del producto ya que
para calcularlo se suponen ciertas condiciones de eficiencia que son perfectamente alcanzables.
La comparacin entre el costo estndar o tipo y el costo histrico o efectivo (realmente incurrido)
permite medir el grado de eficiencia operativa alcanzado por los responsables de los distintos sectores.
Tercera fase Las presiones de la competencia mueven a la empresa e emplear las tcnicas de la
programacin. De esta manera queda caracterizada la 3 fase o etapa de los costos para el planeamiento
y el control.
Cuarta fase El estudio de las decisiones exige presentar nuevas configuraciones de costos capaces
de brindar informacin que facilite la eleccin de la alternativa ms conveniente de manera de maximizar
las utilidades o minimizar los costos. Aparece as la 4 fase o etapa de los costos para la toma de
decisiones.
CONTABILIDAD DE COSTOS
CONCEPTO
La contabilidad de costos constituye el complemento amplificado y necesario de la contabilidad
tradicional, que tiene fundamentalmente por objeto brindar informacin con el detalle requerido de todo
lo que acontece en la empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso, para
que la direccin pueda tomar las decisiones respecto de si maximizar beneficios o minimizar costos.
La contabilidad de costos es un sistema de informacin (histrico y predictivo) enfocado a la medicin
de los costos totales y unitarios de los bienes, servicios y de cualquier tipo de decisin econmica o
actividad del ente.
Forma parte tanto de la contabilidad tradicional como de la contabilidad de gestin las
metodologas y sistemas de costeo son herramientas necesarias para ambas ramas de la contabilidad.
FINALIDADES U OBJETIVOS
Existen costos para diferentes propsitos y los mismos adquieren importancia segn el objetivo para el
cual especficamente se obtienen.
Los 3 objetivos que sealaremos se hallan ntimamente vinculados entre s, integrando lo que denomina
sistema completo de contabilidad
Suministrar informacin para la valuacin de inventarios y la determinacin de los resultados
Suministrar informacin para el planeamiento (costos estndares o costos presupuestados) y el
control administrativo de las operaciones de la empresa
Suministrar informacin para la obtencin de costos destinados a la direccin para la toma de
decisiones.
CARACTERSTICAS
Registro de operaciones
Destinatarios
informacin
de
la
Frecuencia de la informacin
CONT TRADICIONAL,
PATRIMONIAL
O
FINANC
Registra las operaciones que
vinculan a la empresa con 3,
proveedores, clientes, ect.
(operaciones de compra y
venta)
Calidad de la informacin
CONT DE COSTOS O
INTERNA
Registra las operaciones
referidas a la gestin
puramente interna de la
empresa (ej operaciones del
proceso industrial que
comienza cuando los insumos
entran a la planta y termina
cuando salen los productos
elaborados)
Para la empresa
exclusivamente (directivos,
gerentes, jefes), jams
trasciende a 3
No existen normas a cumplir.
Como es de uso interno, cada
empresa disea su informe de
gestin como desea
El nico principio que hay
que respetar es el principio de
realidad econmica (1)
La frecuencia es ms alta,
generalmente
mensual
pudiendo llegar a ser diaria
Determinar costos totales y
unitarios de productos,
procesos, funciones o centros.
Posibilitar el planeamiento y
el posterior control de las
operaciones. Determinacin
de costos y beneficios para la
toma de decisiones
Revela costos pormenorizados
de carcter histrico y costos
predeterminados (estndares y
presupuestados)
(1) Principio de realidad econmica: No significa que lo nico real es la contabilidad de costos y que la
contabilidad patrimonial no es verdica. Este principio significa que la contabilidad de gestin se debe
elaborar considerando el 100% de las operaciones, independientemente de lo hecho en la contabilidad
tradicional (evasin, empleados en negro)
INFORMES DE GESTIN deben cumplir 2 caractersticas:
Deben ser oportunos: La informacin de gestin debe estar disponible con la suficiente anticipacin
Si todos los costos fueran variables y fijos, la gestin de costos sera una tarea sencilla. La realidad
muestra que la mayora de los factores de costos tienen un comportamiento intermedio, es decir, entre lo
variable y lo fijo semifijos y semivariables, los cuales tiene la particularidad de cambiar con el nivel
de actividad pero no lo hacen con cada unidad adicional producida o vendida sino que varan en
forma no proporcional al nivel de actividad.
Si bien es vlida la clasificacin en semifijos y semivariables, muchas veces para simplificar las tareas
y teniendo en cuenta sus caractersticas predominantes se los suele asimilar y tratar como fijos a los
semifijos y como variables a los semivariables. No obstante esto no es lo correcto ya que se distorsiona el
verdadero costo total.
3) COSTOS SEMIFIJOS O ESCALONADOS: Son aquellos costos que permanecen constantes
mientras la actividad se desarrolla dentro de ciertos niveles, pero cuando se llega a un determinado punto
cambian bruscamente pegando un salto en intervalos ms o menos amplios. El decir, Son aquellos costos
que permanecen fijos por un tramo o lote de produccin o por un perodo de tiempo.
Por ejemplo: Puede requerirse un supervisor para vigilar de 1 a 20 obreros, pero al exceder ese nmero
ser necesario agregar otro y as sucesivamente
4) COSTOS SEMIVARIABLE O MIXTOS: Son aquellos costos que tiene una parte fija
(representada por el costo mnimo del mantenimiento del servicio) y otra variable por unidad (que es
funcin del nivel de actividad depende del consumo del servicio). El hecho de tener una parte fija hace
que sean menos que proporcionales en relacin con el volumen.
Ejemplo: Fuerza motriz (energa de las mquinas) o gas hay una parte fija de estructura representada
por el importe que nos cobran por tener una determinada potencia contratada y la otra variable que
depende del consumo del servicio
SEGN EL OBJETIVO DE COSTOS: Se analiza como se relacionan los factores de costos
(cualquier variable que forme parte del costo total) con el objetivo de costos. En consecuencia, el primer
paso consiste en determinar cul es el objeto de costos
Objeto de costos Representa la unidad que se adopta como base de acumulacin de los costos y
puede ser: productos, servicios, departamentos, centros o actividades
1) COSTOS PROPIOS O DIRECTOS: Son aquellos costos que se realizan a cuenta o en beneficio del
objetivo de costos propuesto. Es decir, aquellos costos que se pueden relacionar, identificar y asignar
inequvocamente al objetivo de costos.
Son costos evitables ya que al eliminar el objetivo de costos desaparecen todos los costos directos
relacionados con l.
Ejemplo: La empresa est analizando cerrar el dpto mantenimiento ya que es muy costoso y tercerizar. En
este caso el objetivo de costos es el dpto de mantenimiento y un costo directo sera el sueldo del personal
que trabaja en dicho departamento. Si la empresa decide eliminar este dpto, desaparece el costo directo
del personal, independientemente que los operarios se reacomoden en otros dptos.
2) COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos costos que no se pueden relacionar ni identificar ni
asignar al objetivo de costos establecido ya que benefician a todos los productos o actividades. Es
decir, son aquellos cuya incurrencia se hace en beneficio de ms de un tipo de producto o actividad,
debiendo, en consecuencia, ser distribuidos entre todos ellos/as a travs de ciertas bases que indiquen, de
la mejor manera posible, el grado en que esos costos han beneficiado a cada uno de los productos o
actividades involucradas.
Son costos inevitables ya que al eliminar el objetivo de costos no desaparecen.
Ejemplo: Continuando con el ejemplo anterior, el sueldo del gerente general es un costo indirecto
respecto del dpto mantenimiento. Si tercerizamos el dpto mantenimiento, el suel del gerente se mantiene
igual.
CONCEPTO Y FINALIDAD
Es una herramienta de gestin moderna.
En la actualidad, las organizaciones deben manejar grandes volmenes de informacin, tanto interna
como externa, que las obliga a contar con un sistema de informacin capaz de procesar los datos y
brindar informacin a los distintos niveles para la toma de decisiones. As es como nace el Tablero
de Comando cuya finalidad es brindar, a los distintos niveles de decisin, informacin sinttica,
resumida, til para la toma de decisiones. Pensando en el organigrama de una empresa, es importante
sealar que los diferentes niveles de decisin tienen distintos requerimientos de informacin y, en
consecuencia, cambia el grado de detalle de la informacin a medida que descendemos por el
organigrama, mayor es el grado de detalle de la informacin.
Siempre el tablero de comando debe estar acorde o alineado con la visin, misin, estrategias y con la
cultura (valores) de la organizacin. Por lo tanto, al momento de disear un tablero de comando es
fundamental tener en cuenta estos elementos.
Visin: Expresa cmo la empresa desea que sea vista por el mercado en el corto, mediano y largo plazo.
Misin: Expresa el para qu existe la organizacin, es decir, expresa los objetivos a cumplir para
alcanzar la visin.
La misin se traduce en planes y objetivos (estrategias expresa el cmo) que expresan las acciones de
desarrollar para cumplir la misin.
En funcin de lo expuesto vamos a dar una DEFINICIN SENCILLA para comprender bien qu es el
tablero de comando.
El tablero de comando es un software (programa informtico) diseado a la medida de la empresa
usuaria, donde los distintos niveles de decisin cuentan con informacin resumida a travs de
indicadores que sealan el grado de cumplimiento de las metas que se ha fijado la empresa los
indicadores suelen tener 3 estados posibles: peligro (rojo), advertencia (amarillo) y verde (bien). Es
importante sealar que el tablero de comando abarca distintas perspectivas (no slo brinda
informacin financiera, contable) integrando todos los aspectos internos y externos de la empresa.
El tablero de comando se basa o fundamenta en la idea de CONTROL
comparacin entre los valores estndar y los valores
reales; a travs de esta comparacin se detectan desvos (objetivo del control) y se aplican acciones
correctivas (sentido del control)
Este mismo principio de control es el que aplica el tablero de comando: compara el indicador fijado como
estndar o ideal con lo realmente ocurrido, detectando los desvos y ponindolos en evidencia
(semaforizacin) para que los niveles decisorios tomen las medidas correctivas.
TIPOLOGAS
Teniendo en cuenta su finalidad y los usuarios internos del mismo, existen diversas formas de armar un
tablero de comando. Las ms comunes son:
TABLERO DE COMANDO OPERATIVO
Brinda informacin sobre la operatoria de la organizacin, es decir, procesa informacin del presente y
del pasado inmediato.
Es informacin para la gestin ya que suministra la informacin necesaria para decidir y accionar en
reas como las finanzas, compras, ventas, produccin, logstica, etc, monitoreando y detectando desvos
entre las metas propuestas y la informacin de la realidad ocurrida en un determinado perodo.
TABLERO DE COMANDO ESTRATGICO
Se vincula con informacin presente y futura. Es informacin para la planeacin ya que indica el
grado de cumplimiento de las metas propuestas para el futuro.
Este tablero tiene incorporadas acciones relacionadas con estrategias y mediante el mismo se controla su
grado de cumplimiento.
La informacin que se procesa en ambos tableros de comando puede ser de origen interno (variables
endgenas) o externo (tasa de inflacin, tasa de inters, etc. variables exgenas).
PERSPECTIVAS BSICAS A INCLUIR EN UN TABLERO DE COMANDO
Perspectivas distintos puntos de vista en que pensamos a la empresa para tener un enfoque
amplio e integral de ella y tener todas las variantes bajo control de manera de dirigirnos hacia su
visin.
La mayora de los autores consideran que los indicadores a disear en un tablero de comando (operativo o
estratgico) deben abarcar 4 perspectivas (no limitndose al enfoque financiero nicamente), pudiendo
cada empresa encontrar alguna variante. El peso relativo de cada una de las perspectivas vara
segn las caractersticas e intereses de la organizacin usuaria del tablero de comando.
Todas las perspectivas se encuentran relacionadas entre s y es fundamental establecer un vnculo
entre ellas y la visin, Estrategia y, consecuentemente, la fijacin de objetivos de corto, mediano y
largo plazo.
PERSPECTIVA FINANCIERA: Los indicadores financieros resumen las consecuencias econmicas
de acciones que ya han sucedido y muestran si la ejecucin de la estrategia de la empresa contribuye a la
mejora de la misma.
Toda esta informacin le interesa a los accionistas, socios o dueos (empresario).
Ejemplos: rentabilidad; retorno sobre inversin, ventas, apalancamiento, etc.
PERSPECTIVA DE CLIENTES: Se deben identificar los segmentos de clientes y de mercado a los
cuales se dirige la empresa y se plantean estrategias para conseguir, satisfacer y retener clientes, como
as tambin el valor aadido que se aporta a los clientes. No obstante, la empresa se debe dirigir a
aquellos clientes que le resulten rentables.
Los indicadores utilizados para medir el grado de satisfaccin de nuestros clientes son de carcter
cualitativo ya que miden niveles de calidad.
Ejemplo: participacin en el mercado; quejas de clientes; incremento de clientes; retencin de clientes;
etc.
Esta perspectiva ha cobrado mayor importancia en las ltimas dcadas debido a la creciente tendencia de
los consumidores a exigir productos y servicios conexos cada vez ms diferenciados.
PERSPECTIVA DE PROCESOS INTERNOS: Consiste en identificar aquellos procesos que deben
ser excelentes para satisfacer a los objetivos financieros y del cliente es decir, en qu procesos la
empresa debe lograr eficiencia de manera de satisfacer a los accionistas (logrando el menor costo
posible y la maximizando las utilidades) y clientes. Para ello, se debe vigilar y mejorar los procesos
existentes e identificar nuevos con el propsito de anticiparnos a las necesidades.
Ejemplo: ndices de calidad; tiempos de entrega; etc
Esta perspectiva tiene ms fuerza en empresas industriales y comerciales donde se atiende a los detalles
de los distintos procedimientos (industriales, comerciales y administrativos) como una forma de agregar
valor a los productos ofrecidos.
PERSPECTIVA DE FORMACIN Y CRECIMIENTO: Con el fin de alcanzar una mejora y
crecimiento de largo plazo, la empresa debe reconocer la infraestructura necesaria. Difcilmente
logremos crecer y afianzarnos en el futuro si no invertimos en la formacin y crecimiento de las
personas, de los sistemas de informacin y de los procedimientos de la organizacin. Otro esfuerzo
debe estar orientado a la retencin del personal eficiente.
Ejemplo: Proyecto de nuevos productos; proyectos de inversin.
Esta perspectiva tiene ms importancia en una empresa con cultura abierta a la participacin de los
empleados en la toma de decisiones.
INDICADORES. CONCEPTO Y TIPOLOGA
Los indicadores con valores cuantificables que permiten visualizar el estado de la situacin que se quiere
medir. Es fundamental la cuantificacin de todos aquellos factores definidos como claves, an cuando los
mismos sean de carcter cualitativo.
Las CARACTERSTICAS O REQUISITOS de los indicadores son:
1) Cuantificables todas los aspectos (cuantitativos o cualitativos) que deseamos medir hay que
traducirlos a un indicador que debe ser expresado en valores cuantitativos (en nmeros)
2) Son escasos por naturaleza el tablero de comando debe estar formado por pocos indicadores que
permitan medir todos los aspectos (perspectivas) de la organizacin los indicadores deben ser escasos,
suficientes y representativos.
3) No reemplazan el juicio del decididor los indicadores son slo una herramienta ms de gestin
4) Dependen del nivel donde se desenvuelve el decididor para su confeccin hay que tener en cuenta
el nivel del decididor (no es lo mismo disear un indicador para el gerente general que para el supervisor)
5) Son ad-hoc significa que se construyen apropsito para la empresa usuaria del tablero de comando
y para el nivel particular del decidor (son a medida del usuario)
Los distintos TIPOS DE INDICADORES son:
ndices: Es un cociente que relaciona el valor de una variable en un perodo determinado con respecto
al valor de esa misma variable en el perodo base. Es decir, permite monitorear la variable bajo anlisis
respecto de su desempeo durante un perodo considerado como inicial.
Ejemplo: Ventas Febrero / Ventas Enero (perodo base)
Porcentajes: Es un cociente que permite ver cuanto representa un subconjunto respecto del conjunto
que lo contiene.
Ejemplo: Ventas Zona x / Ventas Totales o $ MOD / $ Costo de Conversin
Ratios: Facilitan la comparacin del valor de una variable en funcin del valor de otra variable
diferente.
Ejemplo: $ Utilidad / Unidades vendidas
Magnitudes: Son valores absolutos. Permiten ver, en la unidad de medida elegida, el valor de una
determinada variable
Ejemplo: Cantidad de unidades defectuosas; horas de MOD; cantidad de accidentes; etc.
PROCESO DE DISEO DEL TABLERO DE COMANDO
La construccin de un tablero de comando est formada por una serie de pasos secuenciales e
interrelacionados, que sigue el siguiente esquema:
1) En funcin a la visin y estrategia de la empresa, proponer objetivos claros y metas cuantificables.
2) Encuadras estos objetivos en las distintas perspectivas
3) Cuantificar cada objetivo definiendo indicadores que muestren el nivel deseado de logro
4) Definir el rango para las distintas alertas: niveles por encima o por debajo de los cuales el indicador es
preocupante (semaforizacin)
5) Definir responsables para la generacin de la informacin y alimentacin del tablero de comando
6) Definir la periodicidad de la informacin
7) Definir los responsables de posibles medidas correctivas
CONCEPTO
El P Eq es aquellla zona donde la empresa no gana ni pierde (utilidad neta = 0), es decir, donde los
ingresos por venta igualan a los costos totales. En funcin de esto podemos decir que a ninguna
empresa le convienen operar en su P Eq, sino que debe preocuparse por superarlo.
Equilibrio Ingresos = Costos totales
pv x q = CF + cv x q
q ( pv cv ) = CF
q = CF__
o
pv cv
q = CF__
cmg
Para trabajar con la tcnica de P Eq, debemos aplicar el criterio de COSTEO VARIABLE, osea,
incorporando al costo del producto slo los costos variables y cargando a resultados del perodo la
totalidad de los costos fijos. La importancia de este mtodo de costeo radica en la determinacin de la
contribucin marginal por lnea de producto.
Esto no significa que la empresa no pueda trabajar con P Eq cuando aplica costeo por absorcin, sino que
debe hacer las debidas adecuaciones.
Con la metodologa del ANLISIS MARGINAL, el P Eq est dado por el volumen de ventas tal que,
deducidos todos los costos variables, arroje una contribucin marginal total que alcance a cubrir
exactamente el monto de costos fijos.
Equilibrio Cont marg total = Costos fijos
UTILIDAD
La simplicidad de su manejo, as como su fcil comprensin para personas que no estn habituadas a la
interpretacin de los informes contables, lo convierten en un elemento insustituible para la toma de las
ms importantes decisiones de la direccin de la empresa.
LIMITACIONES
Para poder trabajar con la tcnica de P Eq todos los costos de la empresa se deben clasificar en FIJOS
Y VARIABLES y en directos e indirectos.
En consecuencia, los costos semifijos y semivariables se deben desagregar en sus componentes fijos y
variables (ejemplo: fuerza motriz, gas desagregamos la parte fija representada por la potencia
contratada y la parte variable representada por el consumo del servicio). En algunos casos, dicha
desagregacin se puede hacer a simple vista (como el caso de la fuerza motriz y el gas); en otros casos se
deben aplicar determinadas tcnicas vistas en estadstica (diagrama de dispersin; puntos altos y bajos,
etc). Como trabajamos en el cortsimo plazo, la desagregacin se hace a simple vista ya que tenemos
perfectamente identificados los componentes que varan y no varan con el nivel de actividad. De esta
circunstancia surge que:
La principal limitacin que presenta el empleo de la tcnica de P Eq como herramienta para la
toma de decisiones es que, al desagregar los costos semifijos y semivariables, se incluyen dentro de
los costos variables factores que no cambian proporcionalmente al volumen de actividad como lo
hace la materia prima. Sin embargo, la distorsin que podemos obtener es mnima y no invalida el P Eq.
Esta limitacin hace que al P Eq se lo llame zona de equilibrio.
COSTOS FIJOS: No parten de cero pq estos costos permanecen aunque no haya produccin y venta
Limitacin: En realidad, los CF no son constantes de cero a infinito como supone el grfico sino que van
cambiando con el transcurso del tiempo o cuando vara la capacidad de planta (en el mediano y largo
plazo, ningn costo es fijo).
A pesar de esta limitacin, los CF se representan constantes ya que se trabaja en el corto plazo y con la
capacidad de planta establecida.
COSTOS VARIABLES: Parten de cero pq si no hay actividad, no tenemos costos variables.
Limitacin: Los CV se grafican proporcionales a los cambios en el volumen de actividad, lo cual no es
correcto ya que dentro de ellos incluimos costos semivariables que no varan en forma proporcional como
lo hace la materia prima.
COSTOS TOTALES: Es la suma de los costos fijos y variables. No parten de cero ya que al no haber
produccin y venta, la empresa debe soportar los CF.
INGRESOS: La recta que los representan parte de cero ya que si no hay ventas no hay ingresos.
La recta tiene una pendiente mayor a la recta representativa de los CV ya que se supone que la empresa
trabaja con una contribucin marginal positiva (pv > cv).
ZONAS DE PRDIDA Y GANANCIA:
En cualquier nmero de unidades inferior al P Eq, la empresa estar operando con quebranto:
Zona de prdida a la izquierda del P Eq. cmg x q < CF
En cualquier nmero de unidades superior al P Eq, la empresa estar operando con beneficios:
Zona de ganancia a la derecha del P Eq. cmg x q > CF
Ejemplo: Supongamos que el P Eq. Est representado por 1000 unidades, es decir:
1000 x cmg = CF
* Si vendemos 700 unidades (a la izquierda del P Eq.), entonces:
700 x cmg < CF Prdida = 300 unid x cmg
* Si vendemos 1500 unidades (a la derecha del P Eq.), entonces:
1500 x cmg > CF Ganancia = 500 unid x cmg
Como vemos, el quebranto o beneficio se obtiene multiplicando la diferencia entre la cantidad de
unidades necesarias para el equilibrio y las realmente vendidas, por la cont marg unitaria.
Esto se explica por cuanto cada unidad que supera el P Eq deja una cont marg que, al no tener que ser
aplicada a la absorcin de los CF que se encuentran totalmente cubiertos en el P Eq, se transforma en
beneficio. Por su parte, cada unidad que falta para alcanzar el equilibrio deja una porcin de CF sin
cubrir, igual que la cont marg no aportada.
De esto surge la siguiente REGLA:
EN PRINCIPIO, LA CONTRIB MARG NO REPRESENTA UNA GANANCIA YA QUE
FALTAN DETRAR TODOS LOS COSTOS FIJOS. PERO LA CONT MARG PASA A SER
GANANCIA UNA VEZ QUE SE SUPERA EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Aclaracin: Siempre la contribucin marginal est referida a unidades vendidas (no producidas)
PUNTO DE EQUILIBRIO DE CIERRE O FINANCIERO
CONCEPTO:
El P Eq financiero o de cierre representa la cantidad mnima de unidades a vender para afrontar las
erogaciones financieras que demanda el funcionamiento de la empresa.
salida de dinero; flujo de caja
En funcin de esto, para determinar este P Eq no se incluyen todos los costos sino que solamente se
consideran aquellos costos que demandan, en el perodo analizado, una salida de dinero. Para ellos,
hay que clasificar a los costos en erogables y no erogables. Es importante aclarar que la no
erogabilidad es en el corto plazo, pues ningn factor de costo es no erogable para toda la vida (si es un
costo, en algn momento se paga)
q=
CF erogables___
cmg financiera pv - cv erogable
Todo el anlisis hecho hasta aqu sobre el P Eq est limitado en su faz prctica por la circunstancia de ser
aplicable tan solo a empresas que elaboran y/o venden un solo producto
PUNTO DE EQUILIBRIO FSICO A NIVEL EMPRESA
Cuando una empresa produce y/o comercializa varias lneas de productos homogneos y desea
determinar el P Eq a nivel empresa, no debe establecer el P Eq de un solo producto (P Eq propio o
especfico de cada lnea) ya que el total de los costos fijos son cubiertos mediante la contribucin
marginal de cada una de las lneas. En consecuencia, es necesario establecer la combinacin o mix a
vender para no ganar ni perder, es decir, para alcanzar una situacin de equilibrio.
Requisito indispensable los productos que produce y/o comercializa la empresa deben ser homogneos
q mix = CF__
cmg mix (*)
Representa la cantidad mnima de unidades a vender del conjunto de productos para estar en
equilibrio. Esta cantidad se debe abrir de manera de determinar la cantidad mnima a vender de
cada una de las lneas para lograr el equilibrio. Dicha apertura se hace en funcin de la
participacin porcentual de las unidades vendidas de cada lnea sobre el total de las unidades
vendidas.
(*) Es una contribucin marginal unitaria promedio ponderado:
cmg mix = Contribucin marginal total de cada lnea de producto
Nmero de unidades vendidas
PUNTO DE EQUILIBRIO EN TRMINOS MONETARIOS VENTAS DE EQUIL
Se aplica cuando la empresa produce y/o comercializa una variada gama de productos heterogneos para
los cuales no es posible o no es prctico calcular, para cada uno de ellos, el P Eq fsico (en unidades).
Los productos deben tener un elemento comn que es el porcentaje de marcacin (porcentaje que se
adiciona al costo para determinar el precio de venta).
V = CF____ o
1 - cv / pv
V=
materia prima, conforme al cual no es factible producir uno de ellos ya que el otro es una
consecuencia necesaria del proceso (situacin de condicionamiento tcnico o productos conexos).
Como vemos, condicionamiento tcnico significa que NO HAY LIBERTAD PARA DECIDIR O
ELEGIR EL MIX O COMBINACIN DE PRODUCCIN. Se relaciona con la produccin
conjunta. Ejemplo: frigorfico
cuando del procesamiento de una o ms materias primas se obtiene, de un mismo proceso,
ms de un producto en forma forzosa.
En este caso podemos hablar de P Eq pero en funcin de la cantidad de materia prima a procesar
tanto los costos variables como los ingresos por ventas se toman computando como un todo el grupo de
productos surgidos del proceso. En este tipo de produccin todos los costos fijos son indirectos, es decir,
no hay costos directos.
Una consecuencia de este tratamiento grupal es la imposibilidad de determinar resultados por lneas
de productos. Otra consecuencia es que no se puede determinar, para cada producto, su correspondiente
costo de produccin.
PUNTO DE EQUILIBRIO PROPIO O ESPECFICO
En la realidad, se pueden observar casos donde la empresa afecta la totalidad de su estructura fsica,
tcnica y administrativa en forma comn para la elaboracin de 2 productos (todos los costos fijos son
indirectos). Por otra parte, es factible que la empresa tenga su estructura productiva conformada de
manera tal que cierta parte de ella se encuentre vinculada exclusivamente a la elaboracin de un
determinado producto (existen costos fijos directos).
L1 = CF propios de la lnea_
c mg de la lnea
El P Eq propio o especfico indica la cantidad mnima de unidades a vender de la lnea analizada para
cubrir todos sus costos fijos propios o directos, es decir, cantidad mnima a vender para que la lnea
analizada no sea deficitaria, es decir, para que se justifique el mantenimiento de la estructura
especialmente afectada a ella.
En funcin de esto podemos decir que NO ES CONVENIENTE VENDER HASTA ESTE PUNTO
DE EQUIL YA QUE DE SER AS, LA LNEA ANALIZADA NO CONTRIBUIR A ABSORVER
LOS COSTOS FIJOS INDIRECTOS.
Aclaracin: Los P Eq propios o especficos para cada producto constituyen una limitacin de las
posibilidades de reemplazo de un producto por otro
ANLISIS DE DECISIN
VENTAS
- COSTOS VARIABLES_________________
CONTRIBUC MARGINAL POR LNEA
- COSTOS FIJOS DIRECTOS_____________
RESULTADO DIRECTO POR LNEA
- COSTOS FIJOS INDIRECTOS___________
UTILIDAD NETA
Es resultado directo de la lnea se forma con todos los ingresos y costos relacionados con esa lnea. Por lo
tanto, EN CASO DE ELIMINAR LA LNEA, DESAPARECEN SUS INGRESOS, SUS COSTOS
VARIABLES Y SUS COSTOS FIJOS DIRECTOS.
La eliminacin de una determinada lnea es una decisin de largo plazo y de tipo estructural. Por
consiguiente, hasta el momento en que pueda ser efectivamente liquidada la estructura del
producto deficitario (resultado directo negativo), convendr mantener la produccin y venta de ste
en cualquier cantidad que fuere, siempre que el precio de venta sea superior al costo variable
(siempre que tenga contribucin marginal positiva).
RELACIONES DE REEPLAZO ENTRE PRODUCTOS Produccin mltiple sin
condicionamiento tcnico
En estos casos, el empresario dispone de libertad para producir una cantidad cualquiera de cada uno de
los productos indistintamente. Es decir, hay libertad para decidir o elegir qu producto elaboro en lugar
del otro se puede elegir el mix o combinacin de produccin.
Dado un determinado nivel de produccin y venta de cada producto que comercializa la empresa, en este
tema analizamos el cambio en la produccin y venta de un producto de manera que al reemplazarlo
por otro u otros productos mantengamos constantes los resultados (sea estar en equilibrio u
obteniendo ganancias).
Desarrollamos el tema mediante un ejemplo sencillo:
Producto A
Precio de venta unitario
80
90
Costo variable unitario
( 60 )
( 50 )
Contrib marginal unitaria
20
40
Producto B
c mg prod reemplazante
cantidad del producto reemplazante que necesito por unidad del reemplazado
Dijimos que si la empresa vende 50.000 u de A y nada de B, est en equilibrio, y si vende 25.000 u de B y
nada de A, tambin est en equilibrio. En funcin de esto analizamos:
a) Si las ventas de A son 38.000 u Cuntas unidades de B se deben vender para mantener el resultado?
RRa = 20 / 40 =
12000 x 0.50 = 6000 u P Eq = 38000 u de A y 6000 u de B
RRa
unidades de A reemplazadas
b) Si las ventas de B son 20.000 u Cuntas unidades de A se deben vender para mantener el resultado?
RRb = 40 / 20 = 2
RRb
unidades de B reemplazadas
REGLA DE DECISIN:
Si bien cualquiera de las combinaciones de productos que satisfagan las relaciones de reemplazo pondrn
a la empresa en situacin de equilibrio (o manteniendo una determinada utilidad neta), no podemos
afirmar que ellas sean indistintas en cuanto a su rentabilidad.
Obviamente a la empresa le conviene agotar la capacidad de absorcin del mercado a travs de la
venta del producto que le brinde el mayor rendimiento rentabilidad = c mg / cv
PUNTO DE EQUIL PROPIO Y RELACIN DE REEMPLAZO
Para hacer relaciones de reemplazo hay que tener previamente en cuenta los P Eq propios de cada
producto ya que los P Eq propios o especficos para cada producto constituyen una limitacin de las
posibilidades de reemplazo de un producto por otro, es decir, el P Eq propio de cada lnea
representa la frontera por debajo de la cual no conviene hacer relaciones de reemplazo.
PUNTOS DE EQUILIBRIO SECTORIALES Departamento o centro de costos
Desde un enfoque funcional, la empresa puede ser dividida en 4 reas: produccin, comercializacin,
financiacin y administracin. De ellas, las 2 primeras se consideran funciones dinmicas o especficas,
mientras que la ltimas, funciones de servicio o de apoyo.
El P Eq sectorial se refiere al P Eq del departamento o centro de costos analizado e indica la cantidad
mnima de unidades a vender para cubrir los costos propios del departamento o centro analizado,
es decir, para que se justifique su mantenimiento.
Estos puntos de equilibrio se utilizan para conocer la participacin de la funcin analizada en el
resultado total de la empresa y DECIDIR SI CONVIENE O NO TERCERIZAR EL
DEPARTAMENTO O CENTRO ANALIZADO
P Eq departamento o centro = CF propio o directo del dpto o centro
c mg dpto o centro
Ejemplo 1: Consideramos los departamentos ms importantes que tiene una empresa productiva: dpto
de produccin y dpto de comercializacin
Suponemos que actualmente la empresa produce y vende, es decir, no terceriza ninguna funcin.
Datos:
Nivel de ventas = 42.000 u
Precio de venta unit = $ 50
Costo vble unit de produccin = $ 25
Costo vble unit de comerc = $ 5
Cont marginal unit = $ 20
CF de produccin = $ 600.000
CF de comercializ = $ 300.000
CF total = $ 900.000
P Eq Actual = 900.000 / 20 = 45.000 u > Nivel de ventas 42.000 u la empresa opera en zona de
prdida. Como no puede seguir as, antes de cerrar debe analizar si su situacin mejorara si terceriza
el departamento de comercializacin analizamos lo que sucede si la empresa TERCERIZA LA
FUNCIN DE COMERCIALIZACIN, es decir, la empresa solamente producir.
Precio de venta masiva = $ 40 entregamos toda la produccin a una empresa distribuidora que nos
pagar $ 40 por unidad de producto
Supongamos que la empresa estaba trabajando al 90% de su capacidad y decide trabajar al 100%, lo que
representa 100 horas mquina disponibles para aumentar la produccin. Cmo afectamos estas horas
disponibles en exceso? Para afectar el recurso escaso, debemos maximizar su utilizacin en funcin
de la mayor contribucin marginal unitaria por hora mquina.
L1 L2
L3
Cont marg unit por hora/maq $ 1.50 $ 1.27 $ 1.90
le asignamos las horas disponibles
CUANDO LA EMPRESA DESEA AUMENTAS SU VOLUMEN DE PRODUCCIN Y VENTA
Y TIENE FACTOR LIMITANTE Y TIENE MERCADO, DEBE ELEGIR LA LNEA DE
MAYOR CONTRIBUCIN UNITARIA POR RECURSO ESCASO
Ejemplo 2: Recurso escaso: Materia Prima
Tenemos 3 lneas de producto:
L1 0.85 kg / u x $ 6 x 10.000 u = $ 51.000
L2 1 kg / u x $ 6 x 5000 u = $ 30.000
L1 0.25 kg / u x $ 6 x 13.000 u = $ 19.500
L1
L2
L3
$3 $ 3.80 $ 2.85
Factor escaso: En el almacn tengo determinados kg de materia prima que no alcanzan para producir la
unidades que se detallaron, por lo tanto, debe renunciar a algunas unidades. Para ello, asigno la materia
prima disponible en funcin de la mayor contribucin marginal unitaria por kilogramo de materia
prima. Hay 2 formas de calcular esto:
1) Unidad fsica: Calculamos la contrib marg unit por unidad (kg) de recurso escaso
L1 : $ 3 -------- 0.85 kg / u
x = $ 3.53 -------- 1 kg
L2 : x = $ 3.80 -------- 1 kg
L3 : $ 2.85 -------- 0.25 kg / u
x = $ 11.40 -------- 1 kg
mayor contribucin marginal unitaria por kg de materia prima
2) Unidad monetaria: Calculamos la contrib marg unit por $ de recurso escaso esto se hace
mediante el siguiente ratio de rentabilidad:
Cociente de rentabilidad = Cont Marg Unitaria_ o Cont Marg Total
Costo Vble Unit MP
CV total MP
L1 = 30.000 / 51.000 = $0.59
cont marg unit que me deja cada $ invertido de MP en la L1
L2 = 19.000 / 30.000 = $ 0.63
L3 = 37.050 / 19.500 = $ 1.90 Conviene asignar la MP a la L3
Ejemplo 3: Recurso escaso: Dinero
Cuando el recurso escaso es el dinero, ste se asigna en funcin del cociente de rentabilidad (contrib
marg unit por $ de recurso escaso)
Aclaracin:
Dos lneas de producto pueden tener la misma contribucin marginal unitaria pero la rentabilidad
es diferente
Ejemplo:
L1
L2
PVu
400
600
CVu
(300)
(500)
C mg u
100
100
Cociente rentab 100/300
CONVIENE
100/500
REGLAS DE DECISIN
COSTOS FIJOS INDIRECTOS:
Una vez que llegamos al resultado directo por lnea tenemos 2 maneras de trabajar:
1) Sumamos el resultado directo de cada lnea y, a ese importe, le restamos la masa de costos fijos
indirectos
2) La masa de costos fijos indirectos se distribuye entre todas las lneas aplicando una determinada base
de asignacin, obteniendo as la utilidad neta por lnea.
Como la utilidad neta por lnea se determina considerando una asignacin subjetiva de los costos fijos
indirectos, la utilidad neta por lnea no sirve para la toma de decisiones.
EN GESTIN NUNCA VAMOS A DECIDIR A NIVEL DE UTILIDAD NETA CUANDO ELLA
SE FORM CON COSTOS FIJOS INDIRECTOS ASIGNADOS
LINEAS DEFICITARIAS:
VENTAS
29000
- COSTOS VARIABLES ______
C Mg
9000
- C F DIRECTOS______________
RTDO DIRECTO POR LNEA
- C F INDIRECTOS____________
UTILIDAD NETA
Tener contribucin marginal negativa o resultado directo negativo significa que las lneas son
deficitarias. No obstante, el primer caso es ms grave que el segundo y las decisiones a tomar para
revertir la situacin son diferentes.
* C Mg negativa es casi imposible revertir esta situacin ya que significa que el precio de venta es
menor al costo variable, y es casi imposible pv o cv.
LA SOLUCIN PASA POR MEJORAR LA EFICIENCIA PRODUCTIVA
* Resultado directo negativo como los costos fijos directos difcilmente puedan reducirse, LA
SOLUCIN PARA POR AUMENTAR LA CONTRIBUCIN MARGINAL MEDIANTE UN
AUMENTO EN LAS UNIDADES VENDIDAS
2) Una empresa que introduce productos ligeramente diferenciados en el mercado para cubrir los deseos
de diferentes tramos de demanda
FIJACIN DEL PRECIO POR PARTE DE LA EMPRESA
Las decisiones sobre precios dependen del tipo de producto que vende la empresa y del tipo de mercado
en que lo vende.
Salvo en el caso de competencia perfecta, donde el precio viene dado como dato, los oferentes tienen
alguna capacidad para influir en el precio.
El precio de un producto depender de sus costos de produccin, de los precios de los productos
sustitutos y del valor relativo que los consumidores den a dicho producto.
En este enfoque, para fijar el precio, la empresa apunta fundamentalmente al rea de comercializacin.
Apunta al producto ya que, a travs de l, la empresa se va a diferenciar en el mercado, logrando
competitividad mira al producto ya que forma parte de una de las 4 variables controlables que forman
el mix o combinacin de comercializacin ( 4 P: producto, precio, plaza o distribucin y promocin o
publicidad).
Los aspectos o variables a considerar al momento de la fijacin de precios son:
1) El segmento de mercado al cual apunta la empresa.
2) El ciclo de vida del producto. La empresa analiza la evolucin de las ventas a lo largo del ciclo de
vida del producto. Esto es necesario ya que la fijacin del precio depende de la etapa (introduccin,
crecimiento, madurez o dequilibrio) en la cual se encuentre el producto.
3) La existencia de productos sustitutos. En este caso, la empresa analiza a la competencia. Determina
si tiene competidores directos (son aquellos que venden el mismo productos), indirectos (son aquellos que
venden productos sustitutos) y potenciales (son los posibles futuros competidores).
ANLISIS DE LOS COSTOS PARA FIJAR LOS PRECIOS
En este enfoque, la contabilidad de costos es fundamental ya que nos brinda los datos necesarios para
fijar el precio de los productos.
En caso en que el precio no venga impuesto por el mercado (empresa fijadora de precio), los productos
se lanzan al precio de venta propuesto. En el caso de empresas tomadoras de precios, el precio de
mercado se compara con el precio propuesto y en caso en que este ltimo sea mayor, la empresa debe
reducir costos o sacrificar margen de utilidad o abandonar la lnea.
1) MTODO DEL COSTO TOTAL Mtodo ms tradicional
El precio de venta se calcula como la suma de todos los costos unitarios de produccin,
comercializacin y administracin, tanto fijos como variables, ms un margen o porcentaje de
utilidad (la utilidad tambin se puede expresar en valores absolutos).
PVu = ( CF + CV ) ( 1 + m )
costos variables unitarios de todas las reas
costos fijos unitarios de todas las reas
Cundo o en qu momento se puede utilizar este mtodo? Este mtodo se puede aplicar con
eficiencia para fijar el precio de aquellos productos que no tienen competencia, o bien, cuando el
producto es muy diferenciado y difcil de imitar (no tiene competidores directos pero si existen productos
sustitutos). Tambin se aplica cuando la empresa trabaja por rdenes de trabajo.
Crticas que se le hacen a este mtodo:
1) No considera las cuestiones de competencia y demanda
2) Se calcula sobre datos contables que estn sujetos a error, entre los que se destacan los costos
indirectos de fabricacin calculados a travs de datos predeterminados.
3) Ignora el efecto de los distintos niveles de produccin sobre costos y beneficios
4) No considera el esfuerzo de cada elemento del costo de produccin (MP, MOD y CF) sobre el
costo total. Esto es as ya que la empresa aplica el margen de utilidad sobre la suma de todos los costos
sin considerar la incidencia de cada elemento del costo de produccin en funcin de esta crtica
surge el siguiente mtodo:
2) MTODO DEL VALOR AADIDO
Este mtodo surge como consecuencia de que el mtodo de costo total no considera el peso relativo de
cada una de las partidas sobre el costo total. Ejemplo mtodo costo total:
Producto A
Producto B
Materia prima
7
3
Mano de obra directa
2
3
Gtos de fabricacin
6
9
Costos de fabricacin
15
15
Costo de comercializ y administ 5
5
Costo total
20
20
Beneficio s/ costo total (50%)
10
10
Precio de venta propuesto
30
30 S/ mtodo del costo total, ambos
productos deberan tener el mismo precio. Sin embargo, B necesita costos de conversin que son un 50 %
mayores que A, de modo que aunque B genera ms valor aadido que A, ambos se venderan al mismo
precio. Para la empresa sera muy ventajoso transferir recursos desde la produccin de B a la de A
El mtodo del valor aadido considera que el margen de utilidad se aplica solamente sobre los
costos de conversin o transformacin (mano de obra directa y gtos de fabricacin representa el
esfuerzo que hace la empresa sobre la materia prima para transformarla en producto terminado).
Luego se suma el costo unitario de materia prima y de comercializacin y administracin,
obteniendo as el precio de venta propuesto.
Producto A
Producto B
Mano de obra directa
2
3
Gtos de fabricacin
6
9
Costo de transformacin
8
12
Beneficio (100%)
4
6
Material directo
7
3
Costo comerc y administ
5
5
Precio de venta propuesto
28
32
Cundo o en qu momento la empresa puede aplicar este mtodo? La aplicacin de este mtodo es
factible cuando la empresa desea:
1) diferenciar los productos en el mercado
2) trabajar con precios diferenciales, siempre y cuando el mercado los pague
3) MTODO DEL COSTO DIFERENCIAL O MARGINAL
No es lo mismo costo diferencial (costo de producir un lote de unidades adicionales) que costo marginal
(costo de producir una unidad adicional).
En este mtodo, el precio de venta de la operacin diferencial est formado por los costos variables y
fijos unitarios, ambos generados por la operacin diferencial, ms un margen de utilidad.
PVu = ( CV + CF ) ( 1 + m )
costos fijos unitarios diferenciales (a veces no existen)
costos variables unitarios diferenciales
Cundo o en qu momento la empresa puede aplicar este mtodo? La aplicacin de este mtodo es
factible cuando la empresa desea:
1) Ganar un mercado nuevo, sea interno o externo (exportacin)
2) Explotar an ms el mercado donde actualmente se desenvuelve (estrategia de penetracin de
mercado)
Ventaja: Para fines de competitividad, este mtodo es el ideal ya que nunca incluye ineficiencias
provocadas por la existencia de altos costos fijos de estructura o gastos generales derivados de la mala
gestin.
Desventaja: Existe el peligro que la empresa se olvide que el costo diferencial debe ser considerado
como un lmite inferior que no garantiza la cobertura de los enormes costos fijos que enfrenta la empresa
actual.
4) MTODO DEL RETORNO SOBRE LA INVERSIN
Este mtodo se utiliza para conocer cual es el precio que se debe fijar al producto para obtener una
determinada tasa de rendimiento sobre las inversiones (RS/I = Utilidad neta / Inversiones). De esta
manera, el precio refleja el costos de oportunidad del capital invertido y permite * remunerar de
manera adecuada a los accionistas y * mantener los objetivos de crecimiento deseado.
Ejemplo:
Inversin = $ 1.000.000
RS/I pretendido = 10 % en funcin de ello se determina que la utilidad neta pretendida es de $
100.000
Costos variables totales = $ 80.000
Costos fijos totales = $ 20.000
Cantidad a vender = 10.000 u
Ventas Costos totales = Utilidad
Q x PVu - CVT - CFT = Utilidad
10.000 x PVu 80.000 20.00 = 100.000 PVu = $ 20
Cundo o en qu momento la empresa puede aplicar este mtodo? La aplicacin de este mtodo
tiene lugar cuando la empresa est por lanzar al mercado un nuevo producto. Normalmente, en la etapa
de introduccin, el producto genera prdidas ya que se tienen que amortizar todas las inversiones
realizadas y se tiene que ganar demanda.
Hay empresas que a travs de los precios buscan un retorno rpido, en el tiempo, de las inversiones
DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO POR OBJETIVOS
Los cuatro mtodos vistos analizan los costos para fijar el precio de los productos, es decir, el precio
es una consecuencia del costo mtodo del costo ms
En cambio, en el costeo por objetivos, los costos son una consecuencia de los precios mtodo del
costo menos
margen de utilidad, no queda otra alternativa que trabajar sobre los costos, es decir, para llegar a ese
precio de venta, la empresa debe trabajar permanentemente en ser ms eficiente: Una empresa cuando
se hace ms eficiente, logra reducir los costos
2) Factores relacionados con la competencia (consumidores y competidores) Anlisis externo
Las cosas han cambiado, los tiempos son turbulentos y la competencia es cada vez mayor. Es decir, para
su subsistencia, toda empresa debe integrar la reduccin de costos a su plan ya que el mercado es cada
vez ms competitivo (la globalizacin y la entrada de productos sustitutos hace que las empresas deban
ser cada vez ms eficientes).
Para poder competir hay que tener buenos productos, buena calidad y buenos precios. Si no nos
apoyamos con una metodologa permanente de reduccin de costos no lo vamos a lograr.
Cuando nos referimos a factores relacionados con la competencia incluimos 3 tipos:
* Relativos al costo del producto: Una empresa puede necesitar reducir sus costos ya que la competencia
opera con costos menores
* Relativos al valor para el cliente: En mercados altamente competitivos y en constantes cambios, los
productos tienden a un ciclo de vida cada vez menor.
La aparicin de nuevos productos desarrollados con tecnologas de avanzada y la constante amenaza de
productos sustitutos llevan a que el valor de nuestro producto para el cliente pierda posiciones por el paso
del tiempo. Por lo tanto, la empresa debe adecuar el valor de su producto a la percepcin del consumidor
y, en consecuencia, la reduccin permanente de costo se torna importante.
Ciclo de vida del producto: tiempo que existe desde su concepcin hasta su abandono, debiendo
distinguir: * la vida productora de ingreso, que es el perodo que comienza con la venta de la primera
unidad y * la vida de consumo, que es el lapso en que se satisface las necesidades del cliente.
* Relativos a la creacin de valor: El consumidor est dispuesto a pagar por nuestro producto el valor
que perciba como adecuado. En la medida que la empresa pueda generar mayor valor percibido por el
cliente obtendr una ventaja competitiva.
El mayor valor no significa mayor costo; el mayor valor es la generacin de mayor satisfaccin al
cliente; implica diferenciar el producto
Cmo puede una empresa reducir sus costos?
Una vez identificada la o las causas que responden a la necesidad de reducir los costos, es necesario
analizar cmo se puede lograr dicha reduccin.
Todas las medidas concernientes a este tema se resumen en 2 objetivos:
* Eficiencia hacer las cosas bien, correctamente Comprende las relaciones que afectan a la
estructura interna y a las actividades operativas de la organizacin.
Como vemos, la eficiencia est referida a las cuestiones o aspectos internos de la empresa.
* Eficacia hacer lo correcto o grado en que se alcanza un objetivo Comprende todas las
relaciones entre la organizacin y su entorno.
Como vemos, la eficacia est referida a las cuestiones o aspectos externos a la empresa.
Desde este punto de vista podemos reducir costos logrando eficiencia y/o eficacia.
1) EFICIENCIA
Para lograr eficiencia es necesario un anlisis minucioso de todas las actividades desarrolladas por la
empresa de manera de distinguir aquellas que generan valor de las que no lo hacen.
Los aspectos internos que debe analizar y mejorar la empresa para lograr mayor eficiencia y, en
consecuencia, reducir los costos son:
Gestin de stock: El almacenamiento es un ejemplo claro de aquellas actividades que implican un
costo (mantenimiento de inventarios) y que no generan valor.
La eficiencia se logra con la utilizacin de los recursos en usos alternativos y no con la
inmovilizacin de activos improductivos.
La gestin de stock se relaciona con la metodologa de Justo a Tiempo segn la cual las empresas
deben tener cero stock o el stock mnimo requerido ya que el mantenimiento de stock es considerado una
medida de ineficiencia. Las empresas que no utilizan esta metodologa, deben mantener sus niveles de
stock en el lote ptimo (nivel donde se minimizan las costos de mantenimiento y de gestin de compras; a
la vez se maximiza el precio de compra al comprar en lotes mayores, se obtienen mayores descuentos).
Gestin de abastecimiento (compras): Incluye la provisin de todos los insumos necesarios para la
produccin. Por lo tanto, los precios, la calidad y las caractersticas de los insumos dependen de esta
actividad.
Las prcticas de compras mejoradas pueden afectar fuertemente el costo y la calidad de los
insumos. Por tal motivo, el anlisis de esta actividad se considera como uno de los factores
potenciales ms importantes de la reduccin de costos.
Una de las maneras de mejorar la gestin de abastecimiento se presenta cuando las pequeas empresas se
unen para poder comprar mayores volmenes y obtener mejores descuentos.
Anlisis de los procesos: El anlisis de los procesos debe ser uno de los centros de atencin a la hora
de buscar reducciones de costos.
Consiste en evaluar la existencia de actividades, tareas y procesos que pueden ser eliminados o ser
susceptibles de mejoras sustanciales y radicales.
Proceso: conjunto de actividades que coordinadamente se realizan para la obtencin de un producto.
Reduccin de mermas o desperdicios: Se relaciona con el anlisis de los procesos y consiste en
evaluar aquellas prdidas del proceso productivo que surgen como consecuencia de ineficiencias en la
utilizacin de los recursos (no resultan de condicionantes fsicos del proceso de transformacin).
Minimizar o eliminar las prdidas de produccin aumenta la eficiencia (reduccin de costos) pero
puede resultar una tarea complicada cuando no se toma conciencia de la importancia de hacer las cosas
correctamente.
Muchas veces las ineficiencias en la produccin pueden ser consecuencia de la falta de capacitacin.
Capacitacin al personal: Invertir en capacitacin es fundamental ya que la mayor capacitacin se
traduce en un incremento de la productividad (mayor calidad de trabajo y mayor rapidez con ahorro
de tiempo) y, consecuentemente, permite una mejora en los costos.
Incorporacin de nueva tecnologa: La inversin en tecnologa de avanzada lleva a la mejora en la
productividad de los recursos y, en consecuencia, a la disminucin de los costos, generando
importantes ventajas competitivas.
Dado que las exigencias del mercado son cada vez mayores, es necesario contar con un equipamiento
moderno de manera de lograr ventajas comparativas en costos y tiempo.
En definitiva, se debe armar un buen plan de inversin donde permanentemente estemos mejorando la
tecnologa para poder competir.
Disminucin de la capacidad ociosa: Dado que actualmente las empresas producen lo que esperan
vender, este anlisis se debe centrar en el estudio de las posibilidades potenciales de aprovecharla
mediante un aumento de la produccin. La capacidad instalada se debe adecuar a las realidades actuales y
potenciales de la empresa.
Factor tiempo: El tiempo es un elemento crucial en toda la fase de cadena de valor y como
consecuencia, uno de los factores importantes que condicionan la eficiencia y de hecho los costos.
2) EFICACIA
Muchas veces las empresas son eficientes ya que logran mejorar sus aspectos internos pero no logran ser
eficaces.
Los aspectos externos que debe analizar y mejorar la empresa para lograr mayor eficacia y, en
consecuencia, reducir los costos son:
* Costos indirectos: Son aquellos que se asignan a una actividad o a un producto a travs de la
utilizacin de bases o inductores de costos, por no ser identificables con un producto.
En un ambiente JIT, al minimizarse todos los inventarios, se facilita su control y la valuacin de los
mismos pasa a tener menor peso relevante, reduciendo en consecuencia la correspondiente burocracia
para rastrear y controlar a los mismos.
2) MANO DE OBRA DIRECTA:
Aplicando los sistemas tradicionales, es de destacar la gradual prdida de peso relativo dentro del costo
de produccin. Su vinculacin claramente indirecta en un entorno de produccin automatizado y su
comportamiento cada vez ms fijo frente al cambio en el volumen de produccin est determinando su
desaparicin como elemento directo para pasar a integrar la creciente lista de costos indirectos de
fabricacin.
La produccin organizada en clulas (JIT), las cuales se dedican a elaborar un nico producto o
artculos similares desde el principio al fin, ha incrementado el nmero de conceptos que pueden ser
aplicados directamente a cada producto, logrando mayor exactitud en la determinacin del costo de
los productos.
Aclaracin: El JIT promueve la descentralizacin (tercerizacin) de algunos servicios de apoyo.
VENTAJAS DEL JIT
1) Fomenta la productividad y el trabajo en equipo, a la vez que incrementa la responsabilidad de
los obreros
2) Contribuye a la constante bsqueda de eliminacin de improductividades (como tiempos de
inspeccin, inventarios, averas)
3) Reduce los costos asociados al mantenimiento de inventarios (como costos de movimientos; de
espacios ocupados; de seguros; de prdidas por deterioro, robo o incendio; de tareas administrativas y de
control)
Al reducir los espacios ocupados por inventarios se puede aprovechar para instalar clulas productivas. Es
decir, transforma un espacio improductivo en productivo.
4) Como la funcin de la mano de obra es supervisar el funcionamiento de las mquinas altamente
automatizadas, tiende a convertirse en un costo indirecto con respecto al producto. De modo que los
costos de produccin son 2: materia prima y costos indirectos de fabricacin. En consecuencia, se buscan
bases de asignacin que incentiven la rapidez y la eficiencia.
5) Con la adopcin de las clulas junto con la descentralizacin de los servicios de apoyo, aumenta
el nmero de costos de produccin que se pueden asignar en forma directa a cada producto,
reduciendo las imprecisiones propias del proceso de prorrateo y permitiendo un clculo ms exacto
del costo de los productos
6) Disminuye el nmero de transacciones a contabilizar determinando una reduccin de costos
administrativos, sin perder el control en ninguna de las etapas productivas.
7) La utilizacin del kanban visualiza los problemas en forma simple y rpida, permitiendo que
ellos sean solucionados en tiempo real.
Esta poca constituy una muestra clara de la tcnica del costo ms, donde el precio de un producto o
servicio era aquel que cubra todos los costos de produccin ms un margen de utilidad razonable
esperada.
COSTO + UTILIDAD ESPERADA = PRECIO DE VENTA
los factores de costos que se consideraban dependa del mtodo de costeo que aplicaba la
empresa:
Costeo por Absorcin: El costo de produccin est determinado por la suma de los costos que llevan
a la produccin del bien mat prima, mano de obra directa y gtos de fabricacin (fijos y variables).
De esta manera, los costos inherentes a las reas no productivas son cubiertos por margen de utilidad.
Costeo Variable: El costo de produccin est determinado por la suma de todos los costos variables
de la empresa de produccin, comercializacin, administracin y financieros.
De esta manera, los costos fijos correspondientes a las distintas reas son cubiertos por margen de
utilidad.
Aclaracin: Cuando la empresa vende todo lo que produce (no hay inventarios iniciales ni finales), la
utilidad neta que obtiene por uno u otro mtodo es la misma.
CONCEPTO DEL COSTO MENOS
La crisis iniciada en los `80 que llev a la hiperinflacin, la apertura econmica de los `90, as como la
globalizacin de la economa, y consecuentemente la gran competencia, llevaron a la necesidad de
adecuar los precios internos a los internacionales y produzco un cambio en la ecuacin antes descripta
transformndola en:
PRECIO DE VENTA UTILIDAD ESPERADA = COSTO
En este contexto, las empresas solamente producen lo que estiman vender.
LA TOMA DE DECISIONES POR MEDIO DE LOS COSTOS
Los cambios producidos a nivel mundial generaron la nocin, cada vez ms marcada en las empresas, de
tener que reducir costos y modificar los diseos de los productos para poder competir.
Como los ciclos de vida de los productos son cada vez ms cortos origina cambiar el diseo de los
procesos productivos para abaratarlos sin dejar de considerar el mantenerse al da en materia de
tecnologa.
Esta situacin motiv el surgimiento del Target Costing o Costeo por Objetivos, donde se aplica la
teora del costo menos.
EL COSTEO POR OBJETIVOS
La ecuacin del costo menos lleva a la bsqueda del precio en el mercado, y al detraer del mismo el
margen de utilidad esperado, se obtiene el costo al que debemos llegar (costo objetivo).
PRECIO DE VENTA OBJETIVO UTILIDAD ESPERADA = COSTO OBJETIVO
PRECIO DE MERCADO PRECIO OBJETIVO precio que los potenciales consumidores
estarn dispuestos a pagar para obtener un determinado producto o servicio.
UTILIDAD ESPERADA en su actividad econmica, toda empresa busca obtener una determinada
ganancia tras la venta de una unidad de producto. Por lo tanto, la determinacin de un precio objetivo
nos leva necesariamente a un costo por objetivo.
COSTO OBJETIVO suma de los costos que sern incurridos por un producto y que permiten obtener
la utilidad requerida para ese producto en funcin de los requerimientos de la demanda.
En funcin de lo expuesto podemos sacar 2 conclusiones:
El precio nos dirige al costo o, dicho de otra manera, los precios lideran los costos
La empresa est enfocada sobre el cliente potencial La opinin de los potenciales consumidores
en cuanto a calidad, costo y tiempo es imprescindible. Tambin es fundamental que la empresa
comprenda cules son los requerimientos de los clientes as como qu est haciendo la competencia.
TIEMPO: A travs del costeo por objetivos se reducen los tiempos entre el momento de la concepcin
y el diseo de un producto hasta el momento de su comercializacin. Esto es as ya que tanto el diseo del
producto como de sus procesos productivos se realizan simultneamente.
ESTIMACIN DEL COSTO
Los ingenieros deben incorporar todos los requerimientos que son importantes para los clientes
potenciales y deben analizar distintas alternativas de diseo (diferente tecnologa, distinta presentacin
del producto, etc). Cada alternativa implicar una estimacin de costos distinta que facilitar el estudio
de factibilidad de cada alternativa.
Recordemos que el ABC ayuda a los administradores a realizar anlisis de costos diferenciales,
permitiendo estimar el costo de una decisin dada (lanzamiento de nuevo producto anlisis
diferencial). Se trata de un mtodo de costeo que asigna los costos primero a las actividades y luego a los
productos, basndose en la utilizacin por parte de cada producto, de las diversas actividades. Por lo tanto
el ABC brinda una informacin ms detallada que lleva a tomar decisiones ms correctas.
Debido a lo sealado, en costeo por objetivo, para realizar las estimaciones de costos, se utiliza el
ABC para utilizar costo objetivo se debe implementar el Costeo Basado en las Actividades
ANLISIS DE LOS COSTOS
Una vez que la empresa determina el costo objetivo, la segunda fase del costeo por objetivos consiste en
analizar cmo llegar a transformar el costo aceptable (objetivo) en un costo realizable. Para ello hay que
seguir 3 pasos:
Considerar la brecha de costos
Se basa en considerar la diferencia entre el costo aceptable y el costo corriente. La brecha global entre
ambos costos se debe desagregar a lo largo del ciclo de vida del producto y a lo largo de la cadena de
valor.
El desagregado a lo largo del ciclo de vida muestra los costos desde el momento de su nacimiento
hasta el momento de su desaparicin, para cada una de las categoras de costos (investigacin y
desarrollo, produccin, distribucin, service y disposicin final del mismo).
El desagregado a lo largo de la cadena de valor muestra la apertura de los costos a lo largo de dicha
cadena, poniendo en evidencia los costos de cada uno de los miembros de la cadena (proveedores,
distribuidores, etc).
Las 2 formas de desagregacin toman el mismo costo total y proveen 2 formas distintas de observar los
costos. Cada una ayudar a resaltar dnde se deber realizar el mayor esfuerzo, tendiente a la
reduccin de costos.
Realizar el desagregado de los costos en el diseo del producto
Este es el paso ms importante para lograr una reduccin de costos. Debemos preguntarnos Cmo
afecta el diseo del producto a los costos asociados al mismo desde su inicio hasta su disposicin
final? Para ello hay que observar todos los costos y se podr determinar que muchos de ellos son
realmente afectados por el diseo. (Ejemplo: utilizar materiales pesados puede incrementar los costos de
embalaje y transporte, por lo tanto, una disminucin de peso llevar a una reduccin de costos).
Esto permite anticiparnos a situaciones de incremento de costos en el mismo momento del diseo.
Emprender una continua reduccin de costos (mejora continua costeo Kaizen)
La etapa final del proceso de costeo por objetivos es continuar realizando permanentemente
mejoras en el diseo y en los procesos de produccin del producto. Esto permite que los costos se
puedan reducir ms all del momento en que se inicia la produccin.
Para ello, se lleva a cabo un anlisis continuo para disminuir desperdicios, mejorar los niveles de
rendimiento (tanto de la MP como de la maquinaria) y muchas otras formas de reducir costos.
Este continuo mejoramiento, ms que una tcnica de reduccin de costos, implica toda una filosofa
productiva donde, para poder competir, se debe contar con ventajas comparativas que permanentemente
se superen.
Los japoneses han designado a esto como COSTO KAIZEN.
Este mtodo enfatiza fundamentalmente la mejora continua en la correccin de las actividades,
logrando a travs de estas mejoras una continua y deliberada reduccin de costos.
Luego de iniciada la produccin, los costos reales son comparados contra los costos objetivos y de esta
comparacin se obtiene la retroalimentacin necesaria para mejorar la partida siguiente o generar un
nuevo producto.
DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO POR OBJETIVOS Y EL COSTEO KAIZEN
El costeo por objetivos se aplica en la etapa de diseo del producto a fin de reducir costos antes de
que los mismos se comprometan e incurran se aplica al anlisis del lanzamiento de nuevos
productos
El costeo Kaizen facilita la aplicacin de tcnicas constantes para la reduccin de costos, una vez
iniciada la etapa productiva realizando, cada da, pequeas mejorar tendientes a llegar al objetivo
de reduccin propuesto se aplica a productos existentes
PROCESO DE PRESUPUESTACIN BASADO EN EL MTODO KAIZEN
El objetivo del mtodo Kaizen es reducir los costos reales de un producto por debajo de su nivel anterior,
as como incrementar la eficiencia y eficacia en los procesos productivos, lo cual llevar a una constante
reduccin de costos.
Presupuestar utilizando este mtodo es una forma explcita de incorporar el concepto de mejora continua
desde el momento mismo de la presupuestacin. En consecuencia, incorpora la continua y deliberada
reduccin de costos a lo largo de los futuros perodos, poniendo objetivos de reduccin ya en el
presupuesto.
BREVE TERMINOLOGA
COSTEO KAIZEN: Proceso de reduccin de costos durante la etapa de produccin en forma
permanente y que se obtiene a travs de pequeas mejoras continuas y deliberadas
SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE COSTOS: Es un sistema de planificacin y control que
mide los costos de las actividades significativas, identifica aquellas actividades que no generan valor
agregado, y que permite la mejora de la estructura organizacional de la empresa.
CONCEPTO
Podemos dar distintas definiciones de manera de comprender bien qu es:
Es un proceso continuo de medida de los productos, servicios y procesos en relacin con los
competidores ms fuertes o aquellos que se consideran como lderes mundiales en sus sectores.
Es la bsqueda de las mejores prcticas de las empresas que conducen a un rendimiento superior.
Consiste en adaptar o intentar adaptar cada cosa que se hace en la empresa a lo mejor propio
(benchmarking interno) o ajeno (benchmarking externo) disponible o conocido hasta el momento.
Como vemos, el benchmarking se puede referir a cualquier proceso, actividad, estrategia, poltica,
manejo, direccin o forma de hacer u operar, en general, tanto en el orden interno como en relacin con
los clientes y con todos los agentes del mercado (locales e internacionales)
El benchmarking debe significar una filosofa de direccin y una actividad permanente y continuada
captar en forma continua toda informacin acerca de lo mejor en la operacin de las empresas a
efectos de analizarlo, determinar si resulta valiosos y, en su caso, adaptarlo y aplicarlo. El benchmarking
no debera tener fin; debera convertirse en una rutina ms de la que siempre debe esperarse algn mejor
resultado.
Podemos sealar 2 requisitos para el adecuado funcionamiento del benchmarking:
Compromiso de la empresa es necesario que todos los niveles de la empresa reconozcan la
necesidad de su implementacin y sean concientes de los beneficios que pueden obtener del mismo.
Es preciso contar con un equipo especializado y dedicado exclusivamente a la tarea de benchmarking.
Disciplina determinadas las normas para proceder, es necesario atenerse a ellas y cumplirlas. Como
toda tarea, se requiera la disciplina que permita el orden y el desarrollo del proceso.
El benchmarking apunta a la excelencia respecto de todos los aspectos que tiene que ver con la
actividad empresaria.
Como nadie puede pretender ser el creador de todo los mejor, resulta preciso contar con un sistema de
informacin que permita relevar lo mejor propio o ajeno, y adaptarlo y adaptarlo, de manera de intentar
maximizar los rendimientos de todo tipo y en todos los campos.
En una posicin de mxima, se trata de mantener una permanente y adecuada actualizacin acerca
de todas las innovaciones habidas en el mundo que puedan ser incorporadas a la propia empresa.
ORGENES
El benchmarking tuvo su origen en estudios de anlisis competitivo.
Sin embargo, el benchmarking es una herramienta que va ms all del anlisis competitivo, es un proceso
ms abarcativo y riguroso que intenta encontrar cules factores le permiten al mejor ser tal, y no se limita
a analizar los resultados que logra el competidor.
El benchmarking supera al anlisis competitivo al centrar su estudio en los procesos como primera
medida y en los productos, servicios y estrategias, en segundo trmino.
LO QUE EL BENCHMARKING NO ES
No es una forma de copiar algo que est de moda
No es medir el desempeo del mejor
No es la bsqueda de la empresa lder en todo lo que hace y en la forma en que lo hace
No es un manual o programa en el cual basarse para seguir las pautas establecidas conducentes al xito
No es un mecanismo para reducir recursos
RAZONES QUE JUSTIFICAN SU UTILIZACIN
Podemos mencionar 2 motivos principales que justifican la utilizacin del benchmarking:
DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS:
Tradicionalmente, las empresas fijaban sus objetivos en funcin de los resultados obtenidos en el
pasado, sin buscar la excelencia como meta final. De esta forma, se mostraban satisfechas si superaban
los resultados del pasado, adoptando una postura conformista.
El benchmarking, al actuar como medio cuyo desafo es buscar el estndar de excelencia como
objetivo final, posibilita que las empresas reconozcan la existencia de horizontes superiores de
desempeo y que el xito de ellas est en alcanzarlos y no slo en superar los resultados del pasado.
DESARROLLO DE LOS PROCESOS
Adems de actuar en la fijacin de objetivos, el benchmarking es una herramienta que permite conocer
los mtodos que se pueden aplicar a los procesos para mejorarlos.
Como vemos, el benchmarking no slo indica qu es lo necesario para buscar la excelencia sino
tambin cul es el camino para alcanzarla.