FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

AUDITORIA FINANCIERA

Mg. C.P.C. Juan Francisco Vento Rojas

Lima -Per

INTRODUCCION
La auditora tiene una funcin vital en los negocios, el gobierno y economa. De all
que sea necesario comprender que es la auditora y como se practica, siendo
necesario entender la funcin social y la responsabilidad profesional que le
asisten.
La profesin del contador, se rige dentro de un marco institucional de trabajo del
cual forma parte el ejercicio dela auditoria.
La profesin contable para desarrollarse tiene que abrirse a construir una
conciencia contable colectiva y no solo aprovechar las ventajas de un nombre o
unos contactos.
Tiene que alimentarse de las fuentes ticas ms fundamentales y reconstruir
tejidos para que pueda ayudar eficazmente a la construccin de una patria comn.
No puede seguir perdida en un pasado ya lejano. Tiene que liberarse de sus
ataduras jurdicas que imitan su tcnica y prctica profesional.
Una marca distintiva de nuestra profesin por su carcter de publica. El pblico
de la profesin contable consta de clientes, otorgadores de crdito, gobiernos,
empleadores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros que
confan en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para
mantener el funcionamiento ordenado de los negocios.

OBJETIVOS.

OBJETIVO GENERALES
Reconoce y aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria a los
componentes del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, revisin de hechos
posteriores, elaborando los informes correspondientes con su opinin en el
dictamen.
OBJETIVOS ESPECFICOS

Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes

del Activo Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica
las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y
demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.

Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de

Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y
procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una
actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.

Reconoce las caractersticas de las transacciones que ocurren entre el

cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de
auditoria, distingue sus efectos en los informes financieros y valora su
importancia relevante.

Identifica y rene las conclusiones realizadas a cada componente,

establece elementos de juicio para emitir opinin y demuestra actitud crtica
y reflexiva de la responsabilidad del auditor financiero.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura
Auditora, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del
profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros
casos, Servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas
durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber
utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades
de aplicacin propuestas en el Manual. Tambin debers resolver las cuestiones
planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema.

INDICE
INTRODUCCION
OBJETIBOS
GENERAL Y ESPECIFICOS
SEMANA I: VISION GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
1.1 Presentacin del Curso
1.2 Contexto histrico de la auditoria y el control.
1.3 Concepto de Auditoria, importancia, tipos de auditoria, nuevos
paradigmas, grupos de inters y usuarios. Perfil de auditor
1.4 Contexto empresarial nacional e internacional para la prctica de la
auditoria, modelos de gestin y paradigmas de la administracin.
SEMANA II:

MARCO TECNICO Y NORMATIVO DE LA AUDITORIA

FINANCIERA
2.1 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ( NAGAS)
2.2 Manual

Internacional

de

Pronunciamientos

de

Auditoria

Aseguramiento.
2.3 Normas de Internacionales de Auditoria. (NIAS)
2.4 Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU)
2.5 Caso de estudio. Anlisis comparativo de las normas y estndares
internacionales

SEMANA I
1. VISION GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
1.1 Presentacin del Curso
Los alumnos participante en esta materia estarn en condiciones de
utilizar los modelos y tcnicas ms modernas de auditora financiera
para cualquier tipo de organizacin, conocer sobre los tpicos
especiales de la funcin de auditora, fundamentar los aspectos
esenciales de auditora de informacin financiera sobre la base de las
NIIF, evaluar los riesgos y su impacto en el enfoque de auditora y en la
elaboracin de dictmenes de auditoria adaptados a altos estndares
internacionales en el contexto actual de integracin financiera global. En
este sentido, el participante se encontrar adecuadamente preparado
para contribuir en la mejora del proceso de auditora financiera en la
empresa en las que labore.
1.2 Contexto histrico de la auditoria y el control.
Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy
remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su
residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron
tomadas algunas medidas para evitar desfalcos

En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los

independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la
Ley - Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada informacin y para la prevencin del fraude . Tambin reconocida como
- Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente
de las cuentas de las pequeas y grandes empresas . Desde 1862 hasta 1905, la
profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los
Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto
a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora.
En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la
auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de
sta eran:

La deteccin y prevencin de fraude;

La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos
actuales son:

El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una

empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin
oposicin, hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo
en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin
de fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la

revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se

indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse
una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas.
La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos
ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y
responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la
direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su
gestin.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como
una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento
actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin
de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la auditora era
simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa,
buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de
las normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra
mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca
necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la
estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como:

La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica

cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de
empresas.

La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su

atencin a los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y
posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las
actividades de la compaa.

La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de

las empresas filiales de sus empresas matrices.

La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

1.3 Concepto de Auditoria, importancia, tipos de auditoria,

paradigmas, grupos de inters y usuarios. Perfil de auditor

nuevos

1.3.1 Concepto de la Auditoria

La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas
por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente
aceptadas.
La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativocontables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan.
1.3.2

Objetivos de auditora;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones

con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los
estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance

necesario para dictaminar sobre el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos

por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado
los recursos disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a

usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de
control relacionadas con operaciones en computadora.

Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o

indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente,

condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y
productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en
el cual opera.

1.3.3

Caractersticas de auditoria

La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas

fundamentales:

ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que

conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes
para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes.

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin

consolidada para descender hasta el documento.

Decisiones

Documento
s

Libros
Registros
Diskettes

EE.FF.
Informes

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia
atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir,
un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

AUDITORIA RETROSPECTIVA

Auditoria

Contabilidad

Estados Financieros

Procedimientos

ANALISI DE

DOCUMENTOS

LIBROS CONTABLES

LIBROS CONTABLES

DOCUMENTOS

ANALISIS DE CUENTAS

PROCEDIOMIENTOS

ESTADOS FINANCIEROS

1.3.4 Clasificacin de auditoria

Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia
de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.

Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos
que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con
las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditora de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de
evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los
recursos

humanos,

financieros

tcnicos

utilizados,

la

organizacin

coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede
conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la
descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento
de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis
del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en
todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est

cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los
hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una
organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los
diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de
aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o
pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte
de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economa.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido
a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado
paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la
empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de

contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas
para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales.
Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta
bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el
campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo
la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto
ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en
todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones
informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general
de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo
realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan
podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a
introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos
son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La
auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa
con la intencin de mejorar su eficacia.
1.3.4

Perfil del auditor

1.2.4.1 OBJETIVOS:
Distinguir las caractersticas y cualidades de un auditor
Comprender la importancia del comportamiento tico del auditor
Identificar la estructura y funciones generales de un rea de auditora
Identificar los diferentes roles que puede asumir un auditor dentro de un
equipo de trabajo
Evaluar las ventajas y desventajas de optar por utiliza los servicios de un
auditor interno, un auditor externo o un equipo mixto
Explicar el contenido de los contratos que rigen la prestacin del servicio
por parte de un auditor
Es un tema de gran importancia porque la calidad y nivel de ejecucin de la
auditora depende de las calidades del auditor en cuanto a:
Profesionalismo
Sensibilidad
Comprensin de las actividades a revisar
Conocimientos
Habilidades
Destrezas
Experiencia
Esmero
Competencia
1.3.4.2 CONOCIMIENTOS
El auditor debe tener una preparacin acorde con las exigencias del anlisis a
realizar.
Los niveles de formacin son:

Formacin Acadmica

Administracin de negocios
Administracin pblica
Ingeniera Industrial
Ingeniera de Sistemas
Sicologa

Formacin complementaria a lo largo de su vida profesional

Formacin emprica

Cursos
Seminarios
Foros
Talleres

Resultante de la implementacin de auditoras, sin contar con grado acadmico. A

continuacin los conocimientos tiles para la preparacin y realizacin de la
auditora:
Metodologa de la
investigacin
Teora organizacional

Administracin
general
Negocios
internacionales

Teora de las
decisiones
Simulacin

Mercadotecnia

Anlisis y diseo de
estructuras
organizacionales

Finanzas

Indicadores de Planeacin
Gestin
estratgica

Anlisis de tiempos y
movimientos
Logstica

Inventario

Informtica

Reingeniera

Presupuesto

Idiomas

Sistemas de informacin

Costos

Innovacin
tecnolgica

Control de
calidad
Liderazgo

Benchmarking

1.3.4.3 HABILIDADES Y DESTREZAS

Como complemento a su formacin profesional, terica, prctica ambas se
demanda del auditor otras cualidades para el desempeo de su trabajo derivadas
de sus atributos personales bien sea porque le son intrnsecas a su personalidad
porque las ha obtenido en el desenvolvimiento de su trabajo.

Caractersticas
Psicolgicas

Actitud positiva
Estabilidad
Emocional
Objetividad

Habilidades de
razonamiento

Habilidades
para
relaciones
interpersonale
s
Capacidad de anlisis Facilidad para
trabajar en
equipo
Creatividad
Saber escuchar

Sentido de
compromiso

Imaginacin

Sentido de pertenencia
institucional
Conciencia valores
propios y de su entorno
Comportamiento tico

Capacidad de
observacin
Claridad en
comunicacin verbal y
escrita

Respeto a las
ideas de los
dems
Capacidad de
negociacin
Discrecin

1.3.4.4 EXPERIENCIA
Para el ejercicio de sus funciones el auditor tiene que dominar varios campos:
Conocimiento de la organizacin en su objetivo, campo de accin y
estructura.
Conocimiento de la organizacin en sus reas administrativas y operativas
Conocimiento por experiencias anteriores en las mismas organizaciones, en
otras organizaciones similares.
Conocimiento de casos prcticos
Conocimiento personal basado en :

Atributos personales: dominio de reas de conocimiento administrativo,

mtodos de trabajo, tcnicas de estudio, inteligencia, sentido comn

Influencia en la organizacin por posicin jerrquica o respeto: liderazgo

formal informal (reconocimiento de los individuos y los grupos de trabajo).

Interaccin con el medio e inters de desarrollo

1.3.4.5 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Para el debido ejercicio de la auditora el profesional debe tener en cuenta estos
aspectos fundamentales:
Independencia - es el estado o cualidad de mantenerse inclume o libre de
control o influencia de las partes interesadas.
Ejecucin de su trabajo utilizando el conocimiento y capacidad profesional
adquiridos
Cumplir con las normas y criterios que se le sealen
Mantenerse actualizado mediante capacitacin continua
Objetividad- mantener una visin independiente de los hechos, evitando
formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
resultados de su trabajo.
Cumplimiento

de

plazos

cumplir

las

asignaciones

oportuna

eficientemente.
Integridad- Preservar sus valores por encima de las presiones
Compromiso- Tener presente las obligaciones para consigo mismo y la
organizacin para la que presta sus servicios
Equilibrio- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los
hechos.
Honestidad- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo, con sus
recursos , evitando aceptar compromisos o tratos externos de cualquier tipo

 Institucionalidad- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y

obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada
Imparcialidad- No involucrarse en forma personal en los hechos
conservando su objetividad al margen de sus preferencias personales.
Creatividad- Ser innovador en el desarrollo de su trabajo.

1.3.4.6 El auditor debe superar los impedimentos personales y externos.

Si es auditor externo no est subordinado a su cliente. El auditor interno no puede
estar bajo el control y subordinacin de una estructura organizativa particular.
Impedimentos personales del auditor administrativo
Vnculos

personales,

profesionales,

financieros

oficiales

con

organizacin que va a auditar.

Inters econmico personal en la auditora
Co-responsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
Impedimentos Externos del auditor administrativo
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa
para la ejecucin de la auditora
Interferencia con los rganos internos de control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
Presin injustificada para propiciar errores inducidos
1.3.4.7 ESTRUCTURA DE ANLISIS

la

El auditor administrativo debe estructurar una lnea de pensamiento enfocada a

promover el cambio personal e institucional:
Respetar la va institucional sin frenar la visin del estudio
Estar en permanente bsqueda de los mejores resultados
Ser selectivo
Disear, desarrollar y efectuar seguimiento a los modelos que aplica
Ser analtico
Contemplar alternativas lgicas y caminos opuestos en forma alternativa
Conservar la objetividad por encima de las presiones
Ajustar las ideas en respuesta a nueva informacin
Ser factor de sinergia
1.3.4.8 CONFORMACIN DEL EQUIPO DE TRABAJO
Cuando la organizacin toma la decisin de emprender un programa de auditora
administrativa a fondo, tiene que valorar con precisin los siguientes aspectos:
a. Los resultados que espera obtener
b. Los compromisos que adquiere
c. El seguimiento que tiene que efectuar.
Como tiene que atender los requerimientos cotidianos de la organizacin debe
evaluar su situacin interna a fin de definir si utiliza un equipo interno:
d. El nmero de empleados y las cargas de trabajo en las reas
funcionales
e. El personal que puede ser retirado de sus labores habituales para
ser asignado a la auditora.
f. El tiempo y los recursos que debe destinar para ello.

g. La coordinacin entre el trabajo cotidiano y el de los auditores

h. La duracin probable de la auditora

1.4 Contexto empresarial nacional e internacional para la prctica de la

auditoria
En la actualidad, la auditoria a los estados financieros ha adquirido gran
importancia a nivel internacional, debido al crecimiento e inyeccin de capitales de
grandes potencias en pases desarrollados y subdesarrollados. Esta prctica esta
ms especializada por la fuerte dependencia de la tecnologa, que ha desplazado
procesos manuales y que convierten a la informacin como un elemento de
decisin trascendental para el crecimiento empresarial.
Por lo tanto, la esfera contable no solo busca internacionalizar la contabilidad, la
auditoria tambin se enfrenta a este proceso y ms siendo un mecanismo tan vital
para correcto desarrollo de la institucin y manejo de recursos financieros.
El objetivo de una auditoria de estados financieros, es permitirle al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales,
de acuerdo con una estructura conceptual identificada de presentacin de reportes
financieros. (Mantilla, 2005, p.506).

La estructura del pensamiento conceptual de los estndares internacionales de

auditoria ISA 120 de marzo de 2003 diferencia la auditoria y servicios relacionados

con un contexto de la presentacin de reportes financieros donde queda por fuera

la tributacin, consultora, asesora financiera y la contable por parte del auditor,
que es la persona que tiene la responsabilidad ltima por la auditoria. (Mantilla,
2005, p.507.) Por medio de la revisin de los estados financieros el auditor
establecer un dictamen, sobre la base de procedimientos que proveen toda la
evidencia que puede requerirse en una auditoria, o lo que le llame ms la atencin
considerando que los estados financieros no estn debidamente preparados en
todos los aspectos materiales.
Conceptos de normas internacionales de auditoria
En los contratos de aseguramiento, en el auge actual se realiza mediante el
cambio del paradigma normativo por el paradigma del aseguramiento de la
informacin y servicios de seguridad razonable. (Mantilla, 2005, p.514). Esta ISA
fue emitida en junio de 2000 buscando una estructura conceptual slida para el
desarrollo de la prctica profesional contable conllevando a una profesin ms
avanzada, teniendo el estndar ISA 100 ( ISAE 1), una estructura conceptual
general con la intencin de proveer niveles de aseguramiento alto y moderados,
estableciendo

principios

bsicos

procedimientos

para

los

contadores

profesionales. Esta ISAE 1 posee tres principios generales los cuales son:
Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento en un
nivel alto o moderado Establecer estndares de orientacin a los contadores
profesionales en el ejercicio profesional para el desempeo de los contratos con la
intencin de proveer un alto nivel de aseguramiento Utilizar una estructura
conceptual para el desarrollo de las IAPC de los contratos de aseguramiento.[1]
Toda auditoria debe basarse en unos objetivos y principios generales que
interactan en la auditoria de los estados financieros, planificando y expresando
una opinin respecto si los estados financieros estn preparados con todos los
aspectos materiales de acuerdos con las ISAs; cumpliendo los principios
generales de auditoria a cabalidad.

Las auditorias de acuerdo con las ISAs son diseadas para suministrar seguridad
razonable en los Estados Financieros y que se encuentren libres de errores
materiales, pero es de aclarar que la elaboracin y presentacin de los estados
financieros le corresponde a la administracin de la entidad. La auditora de los
estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.
Es responsabilidad del auditor informar en el momento exacto por medio del
dictamen si existe un probable fraude o error. La ISA 240 seala la
responsabilidad principal de prevenir y detectar inconsistencias recae en quienes
tienen a cargo el gobierno y la administracin de la entidad. (Mantilla, 2005,
p.523). Se resalta la intencionalidad realizada por uno o ms personas
pertenecientes a la administracin teniendo una ventaja injusta e ilegal. Para el
auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver todos aquellos
actos fraudulentos que causan una declaracin equivocada material en los
estados financieros, pero no dejar atrs el sealamiento de fraudes de empleados
y administrativos.
LA ISA 250, marca un concepto de conocimiento del auditor debe hacia las leyes y
regulaciones que afectan los Estados Financieros, esto con el fin de realizar los
procedimientos apropiados para la auditoria, si por el contrario la entidad no
cumple con las leyes y regulaciones se debe informar a la administracin, o a un
comit de auditora para tomar las medidas pertinentes.
Una de las cosas ms difciles para el auditor es dar una opinin de lo realizado y
que esta se haga en conclusiones equivocadas, es por ello que existen diferentes
tipos de riesgos de acuerdo al grado de complejidad en el control como son los
riesgos inherentes (relativa a la propia naturaleza de la cuenta), riesgo de control
(opinin que puede darse en un balance de cuenta) y riesgo de deteccin (riesgo a
que los procedimientos de auditoria no detecten un error material). Estas nociones
hacen parte de la ISA 400, donde se valoran los riesgos y el control interno.
El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema de

informacin computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y revisar el

trabajo desempeado, si no se cuenta con las habilidades requeridas el auditor
puede solicitar los servicios de un experto.
Existen ciertas recomendaciones para realizar una auditoria firme y veraz, como el
estar presente en los conteos fsicos de los inventarios si es que se requiere, otra
seria el estar pendiente de los reclamos o litigios que se hacen en contra de la
empresa para verificar as con personal competente si esto puede afectar los
Estados financieros y a la vez conocer si los administradores estn al tanto del
problema.
Se requiere de un conocimiento total de la empresa, de los recursos que emplea
para el manejo de operaciones y de las actividades desarrolladas para cumplir el
objeto social.
Se deben cumplir todos los requerimientos para tener una auditoria que satisfaga
el requerimiento de capitalistas, que buscan que sus recursos se valoren,
generando utilidades a futuro y haciendo crecer an ms sus empresas.
1.4.1 Modelos de Gestion
El trmino modelo proviene del concepto italiano de modello. La
palabra puede utilizarse en distintos mbitos y con diversos
significados. Aplicado al campo de las ciencias sociales, un modelo
hace referencia al arquetipo que, por sus caractersticas idneas,
es susceptible

de

esquema terico de

imitacin

un sistema o

reproduccin.
de

una

Tambin

realidad

al

compleja.

El concepto de gestin, por su parte, proviene del latn geso y hace

referencia a la accin y al efecto de gestionar o de administrar. Se
trata, por lo tanto, de la concrecin de diligencias conducentes al
logro de un negocio o de un deseo cualquiera. La nocin implica

adems acciones para gobernar, dirigir, ordenar, disponer u

organizar.
De esta forma, la gestin supone un conjunto de trmites que se
llevan a cabo para resolver un asunto, concretar un proyecto o
administrar una empresa u organizacin.

Por lo tanto, un modelo de gestin es un esquema o marco de

referencia para la administracin de una entidad. Los modelos de
gestin pueden ser aplicados tanto en las empresas y negocios
privados como en la administracin pblica.
Esto quiere decir que los gobiernos tienen un modelo de gestin en
el que se basan para desarrollar sus polticas y acciones, y con el
cual pretenden alcanzar sus objetivos.

El modelo de gestin que utilizan las organizaciones pblicas es

diferente al modelo de gestin del mbito privado. Mientras el
segundo se basa en la obtencin de ganancias econmicas, el
primero pone en juego otras cuestiones, como el bienestar social de
la poblacin.
1.4.2 Paradigmas de la Administracin
1.4.2.1 Importancia de la Administracin
La administracin comprende

la coordinacin de hombre y

recursos materiales para el logro de ciertos objetivos y tambin es

un proceso de planeacin, organizacin y control de actividades.
Haciendo

al

definicin

desde

el

contexto

de

sistemas, la

administracin es un actividad mental (de pensar, intuir, sentir)

realizada por personas en un mbito de organizacin entonces la

administracin

es

el

subsistemas

clave

dentro

del

sistema

organizacional.
La administracin comprende lo siguiente:

Coordinar los recursos humanos, materiales y financieros para el

logro efectivo y eficiente de los objetivos organizacionales.

Relacionar a la organizacin con su ambiente externo y responder a

las necesidades de la sociedad.

Desarrollar

un clima organizacional

el

que

el individuo puede

alcanzar sus fines individuales y colectivos.

Desempear ciertas funciones especficas como determinar objetivos

planear, asignar recursos organizar, instrumentar y controlar.

Desempear

varios

roles

interpersonales

de informacin y

de

decisin.
Las organizaciones y los individuos continuamente toman decisiones
adaptativas con objeto de permanecer en un equilibrio dinmico con
su medio. Para el proceso de toma de decisiones. El flujo de
informacin es esencial. Dicho proceso implica el conocimiento del
pasado, estimaciones a futuro, y la retroalimentacin peridica
relacionado con la actividad actual. La tarea de la administracin es
instrumentar este sistema de informacin-decisin para coordinar y
mantener un equilibrio dinmico.
1.4.2.2. Tamao de la organizacin
Para grupos pequeos, donde todos los miembros se conocen y
cuyo ambiente es estable, la tarea administrativa es relativamente
sencilla. Cuando se prueba una tcnica determinada y es efectiva, se

puede aplicar en otros casos con las mismas posibilidades de xito.

A medida que los grupos aumentan de tamao, las relaciones
personales se hacen imposibles, en nmero de relaciones entre los
miembros de la organizaciones incrementa en forma dramtica,
donde las tecnologas son herramienta de apoyo, pero con la
creciente de las organizaciones es ms deficiente el manejo de la
informacin para la competitividad es cada vez menos eficiente
puesto que las empresas u organizaciones crecen de manera
vertiginosa
1.4.2.3 Sistemas organizacionales
En el sentido ms amplio, un sistemas en un conjunto de
componentes

que

interaccionan

entre

para

lograr

un objetivo comn. Nuestra sociedad est rodeado de sistema por

ejemplo cualquier persona experimenta sensaciones fsicas gracias a
un complejo sistemas nerviosos formados por el cerebro, la medula
espinal, los nervios, etc.

Todo sistema organizacional depende, en mayor o menor medida, de

una entidad abstracta denominada sistemas de informacin. Este
sistema es el medio por el cual los datos fluyen de una persona o
departamento hacia otros y puede ser cualquier cosa como
la comunicacin interna entre los diferentes componentes de la
organizacin.
Para mantener su funcionamiento, estos sistemas deben estar bajo
control.

Por

ejemplo

necesita

satisfacer

ciertos

estndares

de desempeo. La cantidad de artculos fabricados debe cumplir con

determinada

cuota,

adems

de calidad y costo.
1.4.2.4. Ideas de informacin

de

alanzar

niveles

aceptables

En la era industrial lo importante era el uso del capital, dinero y

recursos tangible, para generar nuevos producto. En el presente los
recursos bsicos son las ideas y el uso de la informacin.
El empleo estratgico

de

la

informacin

continuara

creando,

virtualmente en todas la industrias, nuevas oportunidades. La

habilidad para hacer uso de la informacin, ms que los financieros,
para

obtener

ventajas

competitivas

ya

sea

travs

de

nuevos productos o servicios o con un trato ms eficaz hacia

los clientes, proveedores y competidores, ser el factor que decida
cuales empresas tendrn xito en el siglo XXI
Peter Drucker, Alvin Toffler, James Brian Quinn y Robert Reich. Todos
ellos, cada quien a su manera, hablan del surgimiento de un nuevo
tipo de economa o de sociedad. Drucker lo llama la sociedad del
conocimiento, es la fuente del poder de ms alta calidad y clave para
el cambio que se dar en el poder. Y ha dado origen a la visin de
que

las

organizaciones

sean

consideradas

mecanismos

de procesamiento de informacin.

1.4.2.5. Sistemas de informacin organizacionales

La finalidad de los sistemas de informacin, como las de cualquier
otro sistema dentro de una organizacin, son procesar entradas,
mantener archivos de datos relacionados con la organizacin y
producir informacin, reportes y otras salidas.
Los sistemas de informacin estn formados por subsistemas que
incluyen hardware, software, medios de almacenamiento de

datos

para archivos y bases de datos.

1.4.2.6. Complejidad creciente de las organizaciones
Las organizaciones se han hecho ms complejas en el transcurso
del tiempo. Este proceso se inicia con la evolucin de los

organismos, de los cuales el mismo hombre es el ejemplo de mayor

complejidad.
Haskins

describe

este

fenmeno

diciendo:

"la

investigacin

paleontolgica a asumido evidencia dramtica de que en el

desarrollo evolutivo de la materia viva ha habido una inequvoca y
clara tendencia de lo simple a lo complejo"
1.4.2.7. Problemas que acarrean las organizaciones.
Un mtodo para solucionar problemas complejos consiste en eliminar
la mayor parte de la complejidad y despus resolver un problema
mucho ms simple.
El propsito general es entender la naturaleza cada vez ms
compleja de las organizaciones en un medio dinmico y la difcil
tarea de los administradores en la de solucionar problemas. Algunas
veces se utiliza abstracciones y modelos, pero se espera, en todos
casos, relacionarlos de una manera adecuada con el mundo real. El
fin principal es reconocer y entender la complejidad dinmica ms
que simplificar el mundo real y desarrollar recetas de cocina.
Es necesario entender con claridad cmo se comportan los
individuos y las organizaciones en circunstancias diferentes, una vez
que se haya comprendido que es se pude empezar a considerarlas
proposiciones normativas sobre lo que deben hacer o buscar los
administradores
1.4.3

Paradigmas organizacionales
Los cambios de mayor importancia en el campo cientfico ocurren
con

el desarrollo de

nuevos

esquemas

conceptuales

o paradigmas. Los paradigmas no representan solo el avance paso a

paso en la ciencia "normal" (la ciencia generalmente aceptada y
aplicada), sino un cambio revolucionario en manera en que los
practicantes perciben en campo cientfico a menudo los cientficos
rechaza los nuevos paradigmas.

La teora de los sistemas facilita el anlisis y la sntesis en un medio

complejo y dinmico. Considerar las interrelaciones entre los
subsistemas, as como las interrelaciones entre el sistema y sus
suprasistema, y tambin provee un medio para el entendimiento de
los aspectos sinergesticos. Este esquema conceptual nos permite
considerarlas organizaciones- individuos, dinmica
de grupos pequeos y fenmenos de grandes grupos dentro de las
restricciones del sistemas ambiental externo.
2.1. Respuesta un nuevo paradigma?
Un nuevo paradigma ofrece un comienzo y seala nuevos caminos
que no eran posibles en los paradigmas anteriores. "se debe
reconocer las grandes limitaciones que tiene un paradigma al nacer,
tanto en el alcance como en precisin. Los paradigmas adquieren
prestigio por que son mas efectivos que sus competidores en la
solucin

de

unos

cuantos problemas que

lo

estudios

de materia reconocen como crticos. Sin embargo, el hecho de que

un paradigma sea mas efectiva no significa que resuelva por
completo un solo problema o que sea notablemente efectivo con
mucho de ellos".
La teora de sistemas ofrece un nuevo paradigma para en estudio de
las organizaciones sociales y de su administracin en cierto modo
puede no ser mucho mejor que otros paradigmas que se han
empleado y aceptado durante mucho tiempo (como el enfoque
del proceso administrativo).

Al

igual

que

en

otros

campos

del trabajo cientfico, el nuevo paradigma se debe aplicar, clasifica,

elaborar y hacerse mas preciso. No obstante, esta teora proporciona
un punto de vista diferente obre la realidad de las organizaciones
sociales y puede servir de base para el proceso en este campo.

Todo lo anterior conduce un nuevo paradigma directivo antes era

necesario fabricar todos los productos en masa y era imprescindible
hacerlo muy eficientemente, hoy adems de ser eficiente, hay que
conseguir enfocarse de manera extraordinaria hacia el cliente, y en
muchas ocasiones hacia el consumidor final aunque este sea el
cliente de nuestro cliente.
Para

conseguir,

las empresas necesitan

organizarse

para

simultneamente:
1. Mantener

varios

focos

de atencin a

la

ves

es

decir producto, mercado, cliente o geografa

2. Alinear intereses de individuos y grupos en tareas interdependientes,
de

forma

que funciones como

equipos

en

la

persecucin

de objetivos.
3. Obtener rapidez calidad y bajo coste en un entorno dinmico que
exige cambios constantes
4. Responder a cambios competitivos cada ves mas exigentes
5. Atraer, motivar, desarrollar y retener empleados capaces de actuar
Por ello son precisos nuevos diseos organizativos, capaces de
resolver conflictos implcitos los puntos anteriores.
El cambio y la innovacin son, pues inevitables, dando lugar aun
nuevo paradigma en la tareas de direccin y coordinacin del trabajo
en la empresas. Un cambio que, siendo pragmtica, debe partir de la
situacin actual de la organizacin, con sus historia, cultura e inercia
a cuestas. En ellas la tecnologa de informacin juega un notable
papel facilitador en la organizacin.

Los cambios ms profundos que se han producido con la aparicin

de los denominados mercados electrnicos que han cambiado
completamente la dinmica competitiva de algunos sectores.
La evolucin de estos hechos en la Fig. 1

Referencias Bibliogrficas
Auditoria Financiera, riesgo de control interno gobierno corpotativo y normas
dela inform,acion financiera, cpc Jaime viscarra Moscoso, edicin marzo 2010,
edicin cargo instituto pacifico sac ao 2010
Auditoria practica de estados financieros, cpc pedro Antonio yarasca, cpc
Emma rosario alvare, imprentra en editorial santa rosa sa el mes de abril 2005,
lima peru