Fiscal

Declaracin anual 2013

de las personas fsicas
Conceptos de datos informativos

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

omo cada ao, las personas fsicas se encuentran

obligadas a presentar su declaracin anual del ejercicio, la cual deber presentarse a ms tardar el ltimo
da de abril. Para tales efectos, en este tema de estudio
se comentarn los aspectos y conceptos relevantes que
deben considerarse y manifestarse.
Contribuyentes obligados a presentar
declaracin anual
El primer prrafo del artculo 175 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), vigente al 31 de diciembre de 2013,
dispone que las personas fsicas que obtengan ingresos

en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de

aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaracin que presentarn en el mes de abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas.
Contribuyentes que no se encuentran obligados a
presentar declaracin anual
No obstante lo anterior, el segundo prrafo del citado
artculo 175 establece que no estarn obligadas a presentar la declaracin anual las personas fsicas que se
ubiquen en el supuesto siguiente:

Las personas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos sealados en el Ttulo IV De las personas
fsicas, Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado y en el Captulo VI De los
ingresos por intereses de la LISR, cuya suma no exceda de $400,000, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan
de $100,000 y sobre tales ingresos se haya aplicado la retencin a la cual se refiere el primer prrafo del artculo 160 de la LISR

abril 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
Cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 160 de
la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, establece
que no presentarn declaracin anual las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables de
los sealados en el Ttulo IV De las personas fsicas,
Captulo VI De los ingresos por intereses de la LISR,
vigente al 31 de diciembre de 2013, pues se considerar
como pago definitivo la retencin que se efecte en los
trminos del referido artculo. Para tales efectos, dichos
ingresos tendrn que corresponder al ejercicio de que se
trate, y no debern exceder de $100,000.
Para efectos de la fraccin II del artculo 161 de la LISR,
vigente al 31 de diciembre de 2013, la regla I.3.16.2. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 20131 establece
que cuando los citados intereses reales excedan de los
$100,000, se deber presentar la declaracin anual a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), generando el archivo electrnico correspondiente, mediante la utilizacin del Programa para
Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas
Fsicas (DeclaraSAT).
Por otra parte, esa misma regla precisa que las personas fsicas que, adems de los ingresos mencionados en el
prrafo anterior, obtengan ingresos de los sealados en
otros Captulos del Ttulo IV De las personas fsicas de la
LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, y se encuentren
obligadas a presentar la declaracin anual a que se refiere
el artculo 175 de la misma, quedan relevadas de presentar el
aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

por los ingresos de intereses, siempre que se encuentren

inscritas en el RFC por esos otros ingresos.
Momento en el que la declaracin
se considera presentada
De acuerdo con lo sealado en la regla I.3.16.3. de la
RM para 2014,2 la declaracin anual correspondiente al
ejercicio fiscal 2013, que presenten las personas fsicas va
Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, en los meses de
febrero o marzo de 2014, se considerar presentada el 1
de abril de dicho ao, siempre que la misma contenga la
informacin y dems requisitos que se establecen en las
disposiciones fiscales vigentes.
Es importante mencionar que la segunda idea del primer prrafo del artculo 175 de la LISR, vigente hasta el
31 de diciembre de 2013, seala que cuando se trate de
contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales
digitales mediante la pgina de Internet del SAT, y se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros
o hubieran optado por hacerlo conforme a lo previsto en
el cuarto prrafo del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), vigente al 31 de diciembre de 2013, 3
la declaracin se tendr por presentada cuando presenten
el dictamen correspondiente en los plazos establecidos
por el citado Cdigo.
Otras obligaciones
Adicionalmente de la presentacin de la declaracin
anual del ISR, las personas fsicas deben manifestar en

La RM para 2013 se public en el DOF del 28 de diciembre de 2012

La RM para 2014 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2013
3
De acuerdo con el artculo 7.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF
30-III-2012), los contribuyentes que de conformidad con el artculo 32-A, fraccin I del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40000,000,
podrn optar por no presentar el dictamen correspondiente, siempre que el valor de sus activos o el nmero de trabajadores no excedan las
cantidades a que se refiere la fraccin citada. Tratndose de los contribuyentes a que se refieren los artculos 86, fraccin VI, segundo prrafo,
y 175, primer prrafo, segunda oracin de la LISR, que ejerzan la opcin a que se refiere este prrafo, debern presentar la declaracin del
impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio a que se refieren los artculos mencionados conforme a las reglas de carcter general que para tal
efecto establezca el SAT (anexo 21 De la informacin alternativa al dictamen de la RM)
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 32-A, fraccin I del CFF, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $40000,000, o que el valor de sus activos o el nmero de trabajadores excedan las cantidades a que se refiere la fraccin
citada, y los contribuyentes que de conformidad con el artculo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS) se encuentren obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), por contador pblico autorizado, podrn optar por no
presentar los dictmenes a que se refieren la fraccin y el artculo citados, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que,
mediante reglas de carcter general, establezcan las autoridades fiscales correspondientes
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin no estarn obligados a presentar la copia y los anexos a que se refiere el artculo 29, fraccin VIII
de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT)
1

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Puntos Prcticos

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Fiscal
la misma ciertos datos informativos y lo correspondiente a los dems gravmenes establecidos en las diversas
disposiciones fiscales, cuando as proceda.
Por lo anterior, en este tema de estudio se comentarn
las generalidades de la informacin que debe manifestarse en la declaracin anual 2013.
DATOS INFORMATIVOS
Informacin requerida en los formularios
de la declaracin
De acuerdo con los formatos para presentar la declaracin anual de las personas fsicas, la informacin que se
solicita corresponde a los siguientes conceptos:
1. Prstamos recibidos.

7. Diferencia de pagos efectuados a la entidad federativa.

8. Total del estmulo otorgado por concepto de proyectos de investigacin y desarrollo tecnolgico.
9. Total del estmulo otorgado por concepto de proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica
nacional.
10. Total del estmulo otorgado por concepto de proyectos de inversin en la produccin teatral nacional.
11. Deduccin adicional del fomento al primer empleo
no aplicada.
12. Deduccin por concepto de ayuda alimentaria.
13. Ingresos acumulables con partes relacionadas.
14. Deducciones autorizadas con partes relacionadas.

2. Premios obtenidos.
3. Donativos obtenidos.
4. Viticos cobrados (exentos).
5. Ingresos exentos por enajenacin de casa habitacin
del contribuyente.
6. Ingresos exentos por herencias o legados.

Ingresos que se deben declarar para considerarse

exentos
De los conceptos antes mencionados, en los siguientes
es requisito manifestarlos en la declaracin anual, para
efectos de que se consideren exentos:

Concepto

Supuesto para declararlos

Prstamos, donativos y premios

Los contribuyentes personas fsicas, residentes en Mxico, estn obligadas a informar en la declaracin del
ejercicio sobre los prstamos, donativos y premios obtenidos durante el mismo, siempre que, en lo individual
o en su conjunto, excedan de $600,0004

(Artculo 106, segundo y tercer prrafos de la LISR, vigente al 31 de

diciembre de 2013)

Viticos5
(Artculos 109, antepenltimo prrafo,
y 175, tercer prrafo de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos
por los que se est obligado al pago del ISR y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a
$500,000,6 debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aqullos por los cuales no se est obligado al pago del ISR en los trminos de las fracciones XIII (viticos), XV, inciso a) (enajenaciones de casa habitacin) y XVIII (herencias o legados) del artculo 109 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, as como
por los que se haya pagado impuesto definitivo en los trminos del artculo 163 (premios) de la citada ley

4
El primer prrafo de la regla I.3.10.2. de la RM para 2013 reitera esa situacin, pues indica que para los efectos de los artculos 106, segundo y
tercer prrafos, as como 163, ltimo prrafo de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, las personas fsicas residentes en Mxico que nicamente obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal por concepto de prstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto excedan
de $600,000, debern informar en la declaracin del ejercicio fiscal tales ingresos
5
Conforme al artculo 118, fraccin VII de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, los empleadores debieron haber proporcionado a quienes
les prestaron servicios personales subordinados durante el ejercicio 2013, constancia del monto total de viticos pagados, por los cuales se
aplic la exencin del artculo 109, fraccin XIII de la citada ley, a ms tardar el 15 de febrero de 2014
No obstante, la regla II.3.6.2. de la RM para 2013 extiende el plazo hasta el 28 de febrero
6
Monto establecido en el artculo segundo, fraccin LXII de las Disposiciones Transitorias (DT) de la LISR para 2002

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Puntos Prcticos

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Concepto

Supuesto para declararlos

Enajenacin de casa habitacin

(Artculos 109, antepenltimo prrafo,
y 175, tercer prrafo de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Herencia o legado
(Artculos 109, antepenltimo prrafo,
y 175, tercer prrafo de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

De esa manera, el artculo 109 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, indica los lmites de los ingresos
exentos para los conceptos mencionados:
Viticos

(Artculo 109, fraccin XIII de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Requisito de deducibilidad
Este concepto es deducible cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe tal circunstancia con documentacin
de terceros que rena los requisitos fiscales
Opcin para no comprobar viticos
El artculo 128-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) indica que las personas fsicas que reciban viticos y sean erogados en servicio del patrn, podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta un 10% del total de viticos recibidos en cada ocasin,
sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000 en el ejercicio fiscal de que se trate
Para ello, el monto de los viticos deber depositarse por el empleador, ya sea en la cuenta del trabajador en la cual ste perciba su nmina o
bien, en una cuenta asociada a un monedero electrnico, con el fin de depositarlos
Asimismo, se indica que las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos exentos para los efectos del ISR, siempre y cuando adems
se cumpla con los requisitos sealados en el artculo 32, fraccin V de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013
Cabe sealar que lo anterior no aplica para gastos de hospedaje ni de pasajes de avin
Ampliacin del porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria
Es importante mencionar que para el caso de no comprobar viticos, la regla I.3.10.6. Ampliacin del porcentaje de viticos sin documentacin
comprobatoria de la RM para 2013 establece un porcentaje mayor para ello, de hasta un 20% del total de viticos recibidos en cada ocasin,
sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000, siempre que el monto restante de los viticos se erogue mediante
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios del patrn
Viticos erogados por servidores pblicos
El artculo 128-B del RISR establece que los viticos erogados por servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal en comisiones
oficiales en el extranjero, cuyo monto se fije con base en criterios presupuestales relativos al pas donde se efectuar la comisin o por nivel de
puesto del servidor pblico, se comprobarn como efectivamente erogados en servicio del patrn nicamente con la documentacin relativa a
los gastos de hospedaje, pasaje de avin y un informe de los dems gastos efectuados durante esa comisin
Lo anterior podr aplicarse a las personas fsicas distintas a las sealadas, siempre y cuando el monto de los viticos que reciban se fije con base
en las reglas sobre viticos, pasajes y alimentos que se establezcan al personal de la Secretara de Relaciones Exteriores (SRE) que efecta
comisiones oficiales en el extranjero, y el nivel de sueldo de la persona fsica de que se trate sea igual o inferior al que se seale en el tabulador
de percepciones ordinarias que se emita de conformidad con las disposiciones presupuestarias. Cuando el sueldo del contribuyente aplique para
dos o ms niveles jerrquicos del citado tabulador, el monto de los viticos deber corresponder al establecido para el de menor nivel

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Enajenacin de casa habitacin

(Artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Monto exento
En 2013, se encuentra exento del ISR el ingreso por enajenacin de casa habitacin,7 siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no
exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin (Udis), y la transmisin se formalice ante fedatario pblico
Requisitos de deducibilidad
Dicha exencin ser aplicable siempre que durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate, el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitacin por la cual hubiera obtenido la exencin prevista, y manifieste, bajo protesta de decir verdad,
tales circunstancias ante fedatario pblico frente a quien se protocolice la operacin
En caso contrario, se estipula que la limitante de un milln quinientas mil Udis no ser aplicable cuando el enajenante demuestre haber residido
en su casa habitacin durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin, en los trminos del RISR
Obligaciones del fedatario pblico
El fedatario pblico deber consultar al SAT, a travs de la pgina de Internet de ese rgano, y de conformidad con las reglas de carcter general
que al efecto emita este ltimo, si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin durante los cinco aos anteriores a la fecha
de enajenacin de que se trate, por la cual hubiera obtenido la exencin prevista, y dar aviso al mismo de esa enajenacin, indicando el monto de
la contraprestacin y, en su caso, del impuesto retenido
Al respecto, la regla I.3.10.7. de la RM para 2013 estipula que la citada obligacin se tendr por cumplida siempre que el fedatario pblico realice
la consulta a travs de la pgina de Internet del SAT, e incluya en la escritura pblica correspondiente el resultado de la misma o agregue al
apndice la impresin de sta y de su resultado
Asimismo, el fedatario deber comunicarle al enajenante que dar aviso al SAT de la operacin efectuada, para la cual indicar el monto de la
contraprestacin y, en su caso, el ISR retenido
Caso en el que los ingresos por enajenacin de casa habitacin exceden de un milln quinientas mil Udis
El segundo prrafo de la citada regla I.3.10.7. de la RM para 2013 establece que cuando los ingresos por enajenacin de casa habitacin del contribuyente excedan de un milln quinientas mil Udis, para que proceda la exencin de la totalidad de los ingresos, el enajenante deber declarar
ante el fedatario pblico que formalice la operacin, que el inmueble objeto de la operacin es su casa habitacin, as como acreditar que ha
residido en dicho inmueble durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de su enajenacin, con los documentos mencionados en el
artculo 130 del RISR,8 exhibiendo cuando menos un comprobante por cada uno de los cinco ejercicios anteriores a la enajenacin. Tratndose
de la credencial de elector expedida por el Instituto Federal Electoral (IFE), deber exhibir adems algunos de los documentos mencionados en
el artculo 130, fracciones II y III del RISR,8 con una antigedad de cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin
Herencia o legado

(artculo 109, fraccin XVIII de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Son ingresos exentos los que se reciban por los conceptos de herencia o legado
Al respecto, el artculo 1281 del Cdigo Civil Federal (CCF) establece que herencia es la sucesin en todos los bienes del difunto y en todos
sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte
Asimismo, para efectos del legado, el artculo 1285 del CCF seala que: el legatario adquiere a ttulo particular y no tiene ms cargas que las
que expresamente le imponga el testador, sin perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos

El artculo 129 del RISR establece que se considera que la casa habitacin del contribuyente comprende, adems, la superficie del terreno que
no exceda de tres veces el rea cubierta por las construcciones que integran esa casa habitacin
8
Los documentos comprobatorios son los que se mencionan a continuacin, y el domicilio consignado en los mismos deber coincidir con el
domicilio del bien inmueble enajenado:
a) Los comprobantes de los pagos efectuados por la prestacin de los servicios de energa elctrica o de telefona fija
b) Los estados de cuenta que proporcionan las instituciones que componen el sistema financiero o por casas comerciales o de tarjetas de
crdito no bancarias
La citada documentacin deber estar a nombre del contribuyente, de su cnyuge o de sus ascendientes o descendientes en lnea recta
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abril 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
Facilidades y obligaciones aplicables a prstamos, donativos, premios, viticos e ingresos exentos por
enajenacin de casa habitacin, herencias y legados
Al manifestar los citados conceptos en la declaracin anual, es importante que se tomen en cuenta los siguientes
aspectos:
Concepto

Facilidad/Obligacin

Prstamos, donativos y premios

Opcin para no presentar aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones

De acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo de la regla I.3.10.2. de la RM para 2013, las personas
fsicas que obtengan ingresos por los que deban presentar declaracin anual, adems de los ingresos por
prstamos, donativos y premios, quedarn relevadas de presentar el aviso de actualizacin de actividades
econmicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que se encuentren inscritas en
este ltimo por los dems ingresos

Viticos

Opcin para no informarlos

El artculo 238-B del RISR establece que los contribuyentes no estarn obligados a informar en la declaracin anual del ejercicio fiscal de que se trate, los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de
viticos cuyo monto no exceda de $500,000, y la suma total de viticos percibidos no represente ms del
10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrn por concepto de la prestacin de un servicio
personal subordinado
Para determinar ese lmite de ingresos por concepto de viticos, se deber considerar inclusive el monto
erogado por los boletos de transporte, incluso cuando los mismos los hubiera pagado el patrn

Ingresos exentos por enajenacin de casa habitacin,

herencias y legados

Obligaciones cuando en el ejercicio nicamente se obtengan ingresos exentos por enajenacin de

casa habitacin, herencias o legados, que excedan de $500,000
El artculo 238-A del RISR seala que para los efectos del artculo 175, tercer prrafo de la LISR, vigente al
31 de diciembre de 2013, cuando las personas fsicas nicamente perciban ingresos exentos por concepto
de enajenacin de casa habitacin, herencias o legados, que en lo individual o en su conjunto excedan de
$500,000, estarn obligadas a:
1. Informar tales conceptos en la declaracin anual del ejercicio
2. Solicitar su inscripcin ante el RFC, en el formato que se determine por el SAT mediante reglas de carcter
general
Obligaciones cuando en el ejercicio adems de los ingresos exentos por enajenacin de casa habitacin, herencias o legados, se obtengan otros que excedan de $500,000
Cuando la suma de los ingresos totales que las personas fsicas perciban de otros Captulos del Ttulo IV De
las personas fsicas de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, ms los ingresos exentos por concepto
de enajenacin de casa habitacin, herencias o legados, excedan de $500,000, debern:
1. Informarlos en la declaracin anual del ejercicio
2. No ser necesario presentar el aviso de aumento de obligaciones fiscales por los ingresos exentos, siempre y cuando se encuentren inscritos en el RFC por los dems ingresos

Dems conceptos informativos que se deben manifestar en la declaracin anual

A continuacin se describen los otros conceptos que en la declaracin anual de personas fsicas se solicitan como
Datos informativos obligatorios:
Concepto

Descripcin

Diferencia de pagos efectuados a la entidad federativa

Debern manifestarse los pagos del ISR efectuados en entidades federativas, por las actividades siguientes:
1. Realizar actividades empresariales en el rgimen intermedio (artculo 136-BIS de la LISR, vigente al 31
de diciembre de 2013)
2. Enajenar bienes inmuebles (artculo 154-BIS de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

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Puntos Prcticos

abril 2014

Fiscal
Concepto

Descripcin

Total del estmulo otorgado

por concepto de proyectos
de investigacin y desarrollo
tecnolgico

Aos en los que se aplic este estmulo

El estmulo se ha otorgado ao con ao, por lo menos desde 1999 a 2002, mediante la Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF), en el artculo 15, fraccin IX, y a partir del 2003 hasta 2009, en el artculo 219 de la LISR
Determinacin y aplicacin del estmulo
Conforme al artculo 219 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2009, se otorga un estmulo fiscal a
los contribuyentes del ISR por los proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico que se realizaran en
el ejercicio, el cual consista en aplicar un crdito fiscal equivalente al 30% de tales gastos e inversiones
realizados en el ejercicio, contra el ISR causado en el ejercicio en el cual se aplicara el estmulo
En caso de que resultara un excedente de la aplicacin en el ejercicio del estmulo, ste podra aplicarse
contra el ISR causado en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo
Por tanto, el monto de ese crdito fiscal pendiente de aplicar, correspondiente al ejercicio 2013, ser el que
debe manifestarse en este concepto de dato informativo obligatorio

(La ltima vez que se public este

estmulo fue en el artculo 219 de la
LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2009)

Total del estmulo otorgado

por concepto de proyectos de
inversin en la produccin cinematogrfica nacional
(Artculo 226 de la LISR, vigente al 31
de diciembre de 2013)

Total del estmulo otorgado

por concepto de proyectos
de inversin en la produccin
teatral nacional
(Artculo 226-BIS de la LISR, vigente
al 31 de diciembre de 2013)

Determinacin y aplicacin del estmulo

Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes del ISR, consistente en aplicar un crdito fiscal equivalente
al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, aporten a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, contra el ISR o el impuesto al activo (IA)9 que tengan a su cargo en el ejercicio en el
cual se determine el mismo
Ese crdito fiscal no ser acumulable para efectos del ISR
En ningn caso, el estmulo podr exceder de un 10% del ISR a su cargo en el ejercicio inmediato anterior
al de su aplicacin
Cuando tal crdito sea mayor al ISR o al IA que tengan a su cargo en el ejercicio en el cual se aplique el
estmulo, los contribuyentes podrn acreditar la diferencia que resulte en los 10 ejercicios siguientes hasta
agotarla
De esa manera, el monto de este crdito fiscal pendiente de aplicar, correspondiente al ejercicio 2013, ser
el que debe manifestarse en este concepto de dato informativo obligatorio
Determinacin y aplicacin del estmulo
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes del ISR, consistente en aplicar un crdito fiscal equivalente
al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, aporten a proyectos de inversin en la produccin teatral
nacional, contra el ISR del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, que tengan a su cargo
en el ejercicio en el cual se determine el crdito
Este crdito fiscal no ser acumulable para efectos del ISR
En ningn caso el estmulo podr exceder de un 10% del ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicacin
Crdito fiscal mayor al ISR del ejercicio
Cuando el crdito referido sea mayor al ISR que se tenga a cargo en el ejercicio en el cual se aplique el
estmulo, los contribuyentes podrn acreditar la diferencia que resulte contra el ISR que tengan a su cargo
en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla
Concepto de inversin en la produccin teatral nacional
Para tales efectos, se establece que se considerarn como proyectos de inversin en la produccin teatral
nacional, las inversiones en territorio nacional destinadas especficamente al montaje de obras dramticas
mediante un proceso en el que se conjugan la creacin y realizacin teatral, as como los recursos humanos,
materiales y financieros necesarios para tal objeto

Cabe sealar que a partir del 1 de enero de 2008 se abrog la Ley del Impuesto al Activo (LIA)

abril 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
Concepto

Descripcin

Deduccin adicional del fomento al primer empleo no

aplicada

Determinacin y aplicacin del estmulo

Este estmulo permite que los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos
de nueva creacin, tengan derecho a una deduccin adicional en el ISR
Determinacin de la deduccin adicional
1. Determinacin del salario base del periodo

(Artculos 229 a 238 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013)

Salario base (artculo 231)

por:
Nmero de das laborados en el mes o en el ao por cada trabajador de primer empleo, segn corresponda
igual:
Salario base del periodo
2. Determinacin de la deduccin al salario base del periodo
Salario base del periodo
por:
Tasa del ISR vigente en el ejercicio en el que se aplique la deduccin (artculo 10)
igual:
Deduccin al salario base del periodo
3. Determinacin del salario base del periodo total
Salario base del periodo
menos:
Deduccin al salario base del periodo
igual:
Salario base del periodo total
4. Determinacin de la base de la deduccin
Salario base del periodo total
entre:
Tasa del ISR vigente en el ejercicio en el que se aplique la deduccin (artculo 10)
igual:
Base de la deduccin
5. Determinacin del monto mximo de la deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional
o del ejercicio
Base de la deduccin
por:
40%
igual:
Monto mximo de la deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio

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Puntos Prcticos

abril 2014

Fiscal
Concepto

Descripcin
Este monto ser aplicable en el ejercicio y los pagos provisionales, sin que en ningn caso exceda el monto
de la utilidad fiscal o la base que en su caso corresponda, determinada antes de aplicar esa deduccin
adicional
Generalidades
1. Los patrones que apliquen esta deduccin debern presentar ante el SAT, en el mes en el cual inicien su
aplicacin, un aviso manifestando que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artculo 230 de la
LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013
Asimismo, a ms tardar el da 17 de cada mes del ao de calendario debern presentar, bajo protesta de
decir verdad, la informacin que se solicita, correspondiente al mes inmediato anterior
2. El monto de la deduccin slo ser aplicable cuando se trate de trabajadores que perciban hasta ocho
veces el salario mnimo general (SMG) vigente en el rea geogrfica donde se presten los servicios
3. Este estmulo tendr una vigencia de tres aos contados a partir de su entrada en vigor. No obstante,
quienes durante su vigencia establezcan puestos de nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de
primer empleo, tendrn el beneficio hasta por 36 meses, conforme lo previsto en el artculo 232 de la LISR,
vigente al 31 de diciembre de 2013

Deduccin por concepto de

ayuda alimentaria
Ley de Ayuda Alimentaria para los
Trabajadores (LAAT)

Antecedente
En el DOF del 17 de enero de 2011 se public el Decreto por el que se expide la Ley de Ayuda Alimentaria
para los Trabajadores, el cual tiene por objetivo principal promover y regular la instrumentacin de esquemas
de ayuda alimentaria en beneficio de la clase trabajadora, con el propsito de mejorar su estado nutricional,
as como de prevenir las enfermedades vinculadas con una alimentacin deficiente y, por tanto, proteger la
salud en el mbito ocupacional
Manera de proporcionar la ayuda
El otorgamiento de la ayuda alimentaria establecida en esa ley es opcional para los patrones. As, quienes
de forma voluntaria o concertada decidan procurarla a los trabajadores, podrn hacerlo mediante alguna
de las modalidades previstas en el artculo 7 de la LAAT, esto es:
1. Otorgamiento de comidas por medio de restaurantes, comedores u otros establecimientos de consumo
de alimentos
2. Despensas, ya sea mediante canastillas de alimentos o por medio de vales de despensa en formato
impreso o electrnico
Beneficios
Por entregar esa ayuda, los empleadores obtendrn los beneficios fiscales siguientes:
1. Los gastos en los que incurran los patrones por proporcionar servicios de comedor a sus trabajadores, as
como para la entrega de despensas o de vales para despensa o para consumo de alimentos en establecimientos, sern deducibles en los trminos y condiciones que se establecen en la LISR y la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU),10 vigentes al 31 de diciembre de 2013
2. Los ingresos correspondientes al trabajador, se le considerarn ingresos exentos por prestaciones de
previsin social, en los trminos y lmites establecidos en la LISR
3. Los alimentos no formarn parte de la base de las aportaciones de seguridad social, en los trminos y
condiciones que para el caso dispongan las leyes de Seguridad Social

Conforme al artculo dcimo primero del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, queda la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) publicada en el DOF del 1 de octubre de 2007, abrogada a partir del 1 de enero de 2014

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abril 2014

Puntos Prcticos

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Fiscal
Concepto

Descripcin
Para tales efectos, se aclara que la vigilancia del cumplimiento de las disposiciones de la LAAT estar a
cargo de las Secretaras del Trabajo y Previsin Social (STPS), de Salud (SSa) y de los gobiernos de las
entidades federativas, en el mbito de sus respectivas competencias. Por ello, tales autoridades tendrn la
facultad para imponer las sanciones administrativas que correspondan por las violaciones a los preceptos
de la ley en comento
Vigencia
Cabe sealar que la LAAT entr en vigor el 18 de enero de 2011

Ingresos acumulables con

partes relacionadas
Deducciones autorizadas con
partes relacionadas

Partes relacionadas
El penltimo prrafo del artculo 106 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, considera que dos o ms
personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente,
en la administracin, control o en el capital de esas personas o bien, cuando exista vinculacin entre ellas,
de acuerdo con lo sealado en la legislacin aduanera
Obligaciones para quienes celebren operaciones con partes relacionadas
El antepenltimo prrafo de la citada disposicin indica que quienes celebren operaciones con partes
relacionadas estn obligados, para los efectos de la LISR, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables
En caso contrario, las autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y las deducciones
autorizadas de los contribuyentes mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en
operaciones celebradas entre partes relacionadas considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, por
medio de la aplicacin de los mtodos previstos en el artculo 216 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de
2013, ya sea que las mismas sean con personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas
fsicas y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las
actividades realizadas a travs de fideicomisos
Lo anterior no es aplicable a quienes hubieran tributado en el rgimen de pequeos contribuyentes a que se
refiere la Seccin III del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013
Personas que tributan en las Secciones I y II del Captulo I del Ttulo IV de la LISR, vigente al 31 de
diciembre de 2013
Las personas que tributan en los regmenes: (i) de las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales, y (ii) del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, a que
se refieren las Secciones I y II del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013,
debern presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin
XIII del artculo 86 de la citada ley, relativa a las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes
en el extranjero, efectuadas durante el ao calendario inmediato anterior, que se solicite en la forma oficial

Efectos por no presentar datos informativos obligatorios

La LISR establece estas consecuencias en el caso de que no se manifieste informacin sobre los siguientes conceptos:
Concepto
Prstamos y donativos
(Artculo 107, ltimo prrafo de la
LISR, vigente al 31 de diciembre de
2013)

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Consideraciones
Tales conceptos se considerarn ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, otros ingresos en los trminos del Captulo IX del Ttulo IV de la LISR, vigente al 31 de diciembre de
2013, los prstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a
lo previsto en los prrafos segundo y tercero del artculo 106 de la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013

Puntos Prcticos

abril 2014

Fiscal
Concepto
Premios
(Artculo 163, ltimo prrafo de la
LISR, vigente al 31 de diciembre de
2013)

Viticos, enajenacin de casa

habitacin, as como herencias o legados

Consideraciones
Las personas fsicas residentes en Mxico que no informen en la declaracin del ejercicio sobre los prstamos, donativos y premios, cuando en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000, no podrn considerar como pago definitivo la retencin efectuada por ingresos por la obtencin de premios, y debern acumular
a sus dems ingresos el monto de los mismos
No obstante, podrn acreditar contra el ISR que se determine en la declaracin anual, la retencin del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pag el premio
En caso de que no se declaren estos conceptos, no procedern las exenciones correspondientes y, por
tanto, el ingreso ser acumulable al 100%

(Artculo 109, antepenltimo prrafo de

la LISR, vigente al 31 de diciembre
de 2013)

En caso de que sea la autoridad fiscal quien descubra la omisin de la presentacin de datos informativos, adems
de las consecuencias mencionadas, impondr al contribuyente las multas por presentar declaraciones incompletas,
con errores o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, establecidas en los artculos 81, fraccin
II, y 82, fraccin II, inciso e) del CFF, cuyo importe va de $3,360 a $11,240.11
GRAVMENES QUE ADICIONALMENTE DEL ISR DEBEN PRESENTARSE EN LA DECLARACIN ANUAL
Adems del ISR anual de las personas fsicas, estos contribuyentes deben presentar la declaracin del ejercicio o
bien, manifestar la informacin correspondiente de los gravmenes siguientes:
Impuesto empresarial a tasa
nica (IETU)
(Artculo 7 de la LIETU, vigente al 31
de diciembre de 2013)10

Impuesto al valor agregado

(IVA)

Este gravamen debe calcularse por ejercicios y pagarse mediante declaracin que se presentar ante las
oficinas autorizadas, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del ISR
El artculo 21, fraccin II, numeral 1 de la LIF para 2013, establece que los contribuyentes debern presentar
la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU de 2013,
incluso cuando en la declaracin del ejercicio de ese ao no resulte impuesto a pagar
Al respecto, la regla II.2.8.5.5. Procedimiento para efectuar pagos provisionales del IETU y el impuesto del
ejercicio de la RM para 2013, en su segundo prrafo, establece que los contribuyentes enviarn la citada
informacin en trminos de lo dispuesto por la Ficha 3/IETU Informacin correspondiente a los conceptos
que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio, contenida en el anexo 1-A de la citada Resolucin (DOF 29-XII-2012)
En los casos en los que los contribuyentes no hayan determinado impuesto a cargo, debern informar las razones por las que no se realiza el pago del impuesto, de conformidad con la regla II.2.8.5.2. Procedimiento
para presentar el informe de las razones por las que no se realiza pago de impuestos de la RM para 2013
Proporcionar la informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR

Artculo 32, fraccin VII de la Ley

del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

La ltima publicacin del anexo 5 en la cual se incluy la actualizacin de este rubro corresponde a la RM de 2012 y se dio a conocer en el
DOF del 5 de enero de 2012

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS)
Artculo 19, fraccin XVII de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS)

Proporcionar la informacin que del IESPYS se solicite en las declaraciones del ISR
La regla II.5.2.23. Informacin del IEPS, a travs de la declaracin informativa mltiple de la RM para 2014,
indica que se cumplir con esta obligacin mediante la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple
(DIM), en los trminos de la Seccin II.2.6.4. Declaracin Informativa Mltiple va Internet y por medios
magnticos

DEDUCCIONES PERSONALES

6. Primas por seguros de gastos mdicos.

Los conceptos que las personas fsicas pueden considerar para la determinacin del ISR del ejercicio son las
deducciones personales, las cuales se aplican conforme
a lo establecido en el artculo 176 de la LISR, vigente al
31 de diciembre de 2013.

7. Transportacin escolar obligatoria.

As, conforme al referido artculo 176, los conceptos deducibles como deducciones personales son los siguientes:
1. Honorarios mdicos y gastos hospitalarios.
2. Gastos de funerales.
3. Donativos.
4. Intereses reales efectivamente pagados por crditos
hipotecarios para casa habitacin.
5. Aportaciones complementarias de retiro, a planes personales de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias.

8. Impuesto local pagado.

Es importante mencionar que cada concepto tiene
sus requisitos y limitantes, por ello, se debe atender a
las disposiciones que para cada uno de ellos corresponda.
Otras aplicaciones
Adicionalmente a los conceptos por deducciones personales, los contribuyentes personas fsicas pueden aplicar
en la determinacin del ISR, los estmulos fiscales que se
establecen en el Ttulo VII De los estmulos fiscales de
la LISR, vigente al 31 de diciembre de 2013, y la deduccin
de colegiaturas.12

12
La aplicacin por concepto de colegiaturas se establece en los artculos 1.8., 1.9. y 1.10. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013) y reglas I.10.4.4. Momento en que se considera se ejerce la opcin del
estmulo y I.10.4.5. Requisitos de los comprobantes fiscales que expidan las instituciones educativas privadas de la RM para 2014

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Puntos Prcticos

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