Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

ECB LABORAL

Tratamiento contable y tributario de la participacin

de los trabajadores en las utilidades
1. Determinacin de la participacin en las utilidades
La participacin de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio
del personal. Dicha participacin en virtud al artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) se calcula aplicando
sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte despus
de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores
(segn la normativa del Impuesto a la Renta (1)), un porcentaje
en funcin de la actividad de la empresa, alcance que fue
precisado mediante Ley N 28873 (15.08.2006) (2).

2. Incidencia tributaria
La renta por la participacin en las utilidades de los trabajadores, califica como rentas de quinta categora por lo
cual sern deducibles en el ejercicio en que se devengan
(perodo al cual corresponde la distribucin de las utilidades),
en la medida que se paguen hasta la fecha de presentacin
o vencimiento de la seclaracin jurada anual del impuesto a
la renta en virtud al inciso v) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento
de la condicin del inciso v) antes referido sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

3. Tratamiento contable
El Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera, en su sesin del 4 de noviembre 2010, dispone
que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores debe realizarse de acuerdo con lo establecido en la
NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de
compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en
consecuencia, no corresponde reconocer un activo diferido
o un pasivo diferido segn lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Asimismo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha NIC

19 regula que la PTU debe reconocerse como un gasto (se
entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un
componente de la distribucin de la ganancia.
Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIF, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la participacin de trabajadores diferidas
habran quedado sin efecto, no procediendo su utilizacin a
partir del ejercicio 2011.
En el caso de la cuenta 87 participaciones de los trabajadores, es pertinente mencionar que propiamente no debera
proceder su utilizacin de acuerdo a lo regulado en el prrafo
21 de la NIC 19, por lo cual ameritara una modificacin
del PCGE.
En tanto la modificacin no se produzca, las empresas
deberan adecuar la cuenta 62 gastos de personal, directores y gerentes; a fin de reflejar dicho concepto. Para lo
cual dentro de las subcuentas incorporadas por el PCGE
se tendra que utilizar aquella que a nivel general permita
la inclusin de dicho concepto, como podra ser la subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello sin perjuicio que
propiamente no califique como remuneracin para efectos
laborales.
Finalmente cabe referir que la PTU se presentar en los
estados financieros, como un componente del costo de
produccin, administracin o ventas, segn corresponda.

4. Clculo de la participacin de los trabajadores en las

utilidades
Base de clculo
(Utilidad del balance de comprobacin) 21'458,752,00
(+) Adiciones
380,740,00
() Deducciones
( 524,860,00 )

Subtotal 21'314,632,00
Gasto por participacin de los
trabajadores en las utilidades
(21'314,632.00 x 10%)

Renta neta imponible

2'131,463,00

19'183,169,00

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

5. Clculo del impuesto a la renta

Tratamiento tributario de las UTILIDADES DISTRIBUIDAS

A LOS TRABAJADORES

(*)
Utilidad contable 19'327,289,00

concepto Utilidades distribuidas
aportacin
a los trabajadores
(+) Adiciones
380,740,00
() Deducciones
( 524,860,00 )
empleador

Seguro Social de Salud

NO
Renta neta
19'183,169,00

Impuesto a la renta (30%) 5'754,951.00

(*) Utilidad del balance de comprobacin participacin de los trabajadores
21'458,752,00 2'131,463,00

6. Registro contable

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

NO

SENATI
NO

TRABAJADOR

Sistema Nacional de Pensiones (SNP)

NO

CONAFOVICER
NO

Sistema Privado de Pensiones

NO

Impuesto a la Renta 5ta. Categora

S

REGISTRO CONTABLE

x

62
Gastos de personal,

directores y gerenTes 2131,463.00

622
Otras remuneraciones

41
Remuneraciones y

participaciones por pagar 2131,463.00

411
Participaciones de los trabajadores

por pagar

Por la participacin de los trabaja

dores por pagar

x

x

94
Gastos administrativos 1065,731.50

95
Gastos de ventas 1065,731.50

79
Cargas Imputables a cuentas

de costos y gastos 2131,463.00

Por la distribucin de la participacin

50% al rea Administrativa y 50%

al rea de ventas

88
Impuesto a la Renta 5754,951.00

881
Impuesto a la renta - Corriente

40
Tributos, contraprestacio- 5754,951.00

nes y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar

401
Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoria

x/x Por el registro del impuesto a la

Renta del ejercicio 2012.

x
NOTAS
(1) En virtud del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se establece dos sistemas de compensacin de prdidas.
(2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel
que se obtiene luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta
incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las
utilidades.
(3) Las adiciones y deducciones se determinan en funcin a los artculos
37 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente
y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales.

Afectacin tributaria de las utilidades

EMPLEADOR

TRABAJADOR

Essalud
804

SCTR
805 806
810

Senati
807

SNP
607

SPP
606
608

Renta 5ta. Cat.

605

Cdigo PDT

Concepto

0910

Participacin en las utilidades Pagadas antes de la declaracin anual del

impuesto a la Renta

NO

NO

NO

NO

NO

0911

Participacin en las utilidades Pagadas despus de la declaracin anual

del Impuesto a la Renta

NO

NO

NO

NO

NO

Crear

Participacin en las utilidades voluntarias o no obligatorias

NO

NO

NO

NO

NO