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Reconocimiento contable de la participacin de los


trabajadores en las utilidades segn la NIC 19
A la fecha an hay dudas sobre el reconocimiento adecuado de las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa; es
ms las dudas no solo estn vinculadas con el uso de la cuenta contable
del gasto (6 u 8); sino adems la forma en que se presentan en los
estados financieros; por ello, el presente informe tiene la intencin de
identificar las bases contables pertinentes de conformidad con las NIIF.

Marco Normativo de la Distribucin de las Utilidades


Decreto Legislativo N 892 (Marco Laboral)
La determinacin, la forma y los plazos de la distribucin de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades, se rige bajo las exigencias y los
procedimientos de los decretos legislativos Nos 892 y 677, normas que regulan
el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora cuyos
puntos de inters son los siguientes:

De las entidades obligadas


En los artculos 1 y 2 de esta norma se precisa que las entidades obligadas a
efectuar la distribucin de utilidades a sus trabajadores debern cumplir con
las siguientes condiciones:
a) Ser entidades generadores de rentas de tercera categora
b) Tener ms de 20 trabajadores y
c) Haber obtenido utilidades durante el ejercicio respectivo.
De cumplirse con estas condiciones, los trabajadores de dichas entidades
debern participar en las utilidades; aplicando un porcentaje; segn se detalla
a continuacin:
Actividad econmica
Pesquera
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y menor y
restaurantes
Otras actividades

% distribucin de
utilidades
10%
10%
10%
8%
8%
5%

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La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto
de cada trabajador, como lmite mximo, el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales vigentes al cierre del ejercicio.

De la base de clculo o determinacin (art. 4)


La participacin de las utilidades de los trabajadores se calcula sobre la renta
neta imponible que es el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que
resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del impuesto a la renta.

Ejemplo N1
Empresa
: Minas SRL
Resultado contable al 31.12.2014 antes del IR
1,550,000
Adiciones tributarias
18,600
Deducciones tributarias
35,000
Perdidas tributarias compensables ejercicio anterior
(45,000)
Cantidad de trabajadores en planilla
40 Trabajadores
Actividad econmica
Minera

:
:
:
:
:
:

Se requiere determinar el importe de las participaciones de los


trabajadores correspondientes al ejercicio 2014.

Solucin
Resultado de ejercicio antes del IR
S/. 1,550,000

(+/-) Reparos tributarios:


+ Adiciones tributarios
S/. 18,600
- Deducciones tributarias
S/. -35,000

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Renta neta
S/. 1,533,600
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
S/. -45,000

Renta neta imponible


S/. 1,488,600
Participacin de los trabajadores 8%
119,088

Ejemplo N2
Empresa
Servicios generales SAC
Resultado contable al 31.12.2014 antes del IR
Adiciones tributarias
22,500
Deducciones tributarias
15,000
Perdidas tributarias compensables ejercicio anterior
Cantidad de trabajadores en planilla
Trabajadores
Actividad econmica
Otras actividades

:
: 265,880
:
:
: (98,600)
: 25
:

Se requiere determinar el importe de las participaciones de los


trabajadores correspondientes al ejercicio 2014

Solucin
Resultado de ejercicio antes del IR
S/. 1,550,000

(+/-) Reparos tributarios:


+ Adiciones tributarios
S/. 18,600
- Deducciones tributarias
S/. -35,000

Renta neta
S/. 1,533,600

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Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
S/. -45,000

Renta neta imponible


S/. 1,488,600
Participacin de los trabajadores 8%
119,088
Del plazo del pago (art. 6)
La distribucin de las utilidades a los trabajadores se realizar dentro de los
treinta (30) das naturales siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
Vencido este plazo y previo requerimiento de pago por escrito por parte del
trabajador, la participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera
el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920 o
norma que lo sustituya.

NIC 19 Beneficios a los empleados (Marco Contable)


El alcance de esta norma contable aplica a los beneficios de los empleados a
corto plazo (sueldos, salarios, aportaciones a EsSalud, ausencias remuneradas,
participacin en ganancias e incentivos que se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo y beneficios no monetarios); beneficios postempleo; otros beneficios a los empleados a largo plazo; y beneficios por
terminacin.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades representan un
beneficio a corto plazo, cuyo reconocimiento contable se realizar a una
partida de GASTO y otra de PASIVO (partida doble), segn lo seala el prrafo
11 de esta norma. Sin embargo, los criterios para el reconocimiento del gasto y
del pasivo antes sealado, son desarrollados en el prrafo 19 de esta norma;
aplicable especficamente a la participacin en ganancias y planes de
incentivo; que precisa lo siguiente:
De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo esperado de
la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y slo cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos pasados.
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. Existe una
obligacin presente cuando, y slo cuando, la entidad no tiene otra
alternativa realista que realizar los pagos.

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Como se observa entonces el reconocimiento contable se realizar siempre que
la entidad tenga la obligacin legal, esto es, cuando obtenga utilidades a
distribuir y cumpla con las condiciones sealadas en el art. 1 del D. Leg. N
892; asimismo la medicin confiable se realizar bajo los parmetros
desarrollados en los artculos 2 y 4 del D. Leg. N 892 que establecen la base
de determinacin y la forma de distribucin.

Oportunidad de la deduccin del gasto (Marco Tributario)


La entidad obligada a efectuar la distribucin de las utilidades a sus
trabajadores deducir el mencionado gasto de conformidad a lo establecido en
el artculo 37 inciso l) de la Ley del IR, que seala que son deducibles Los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

Casustica
Caso prctico N 01
Participaciones pagadas antes del vencimiento de la DD. JJ.
Anual
La empresa Mibien SAC, dedicada al comercio al por mayor y menor, al cierre
del ejercicio 2014 tiene la siguiente informacin financiera:

Ventas netas de vienes


3,027,000.00
Costo de ventas
(2,270,250.00)
Gasto de ventas y distribucin
(166,485.00)
Gastos de administracin
(236,106.00)
Ingresos financieros
14,500.00
Gastos financieros
(68,600.00)
Resultado contable
300,059

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Los reparos tributarios identificados son los siguientes:


- Vacaciones devengadas en el 2014 no pagadas S/.42, 000
- Sanciones tributarias S/.11, 400
- Gastos sin sustento S/.25, 000
- Tasa adicional 4.1% (22,000*4.1%) S/.1, 025
- Deduccin de vacaciones 2013 pagadas en el 2014 S/.38, 000
- Prdidas tributarias de ejercicios anteriores compensables S/.115, 000
- 60 trabajadores en planilla en el ejercicio 2014
- Las participaciones sern pagadas antes del vencimiento de la DD. JJ.
Anual.

Se pide:
- Calcular la participacin de los trabajadores del ejercicio 2014 y su
registro contable.
- Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las
participaciones e impuesto a la renta.

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Solucin
- Se debe elaborar la hoja de trabajo de la determinacin de las
participaciones de los trabajadores.
Descripcin

S/.

RESULTADO CONTABLE
Adicione tributarias
Diferencias permanentes
Sanciones administrativos
Gastos sin sustento
Tasa adicional 4.1% (distribucin indirecta
de dividendos)
Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas 2014
no pagadas
Deducciones tributarias
Diferencias temporales
Vacaciones devengadas 2013 pagadas
2014
RENTA IMPONIBLE
Compensacin de prdidas de ejercicios
anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE
PARTICIPACIN DE TRABAJADORES
(8%)

Segn ley del


IR
300,059
79,425

37,425
11,400
25,000
1,025
42,000
42,000
-38,000
(38,000)
(38,000)

(115,000)

341,484
(115,000)
226,484
18,119

Registro contable a efectuar


N

Fecha

Glosa
Por las
participaci

Cuenta
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
OTROS
629 Beneficios sociales de los trabajadores

DEBE
18,119

HABER

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X

31.12.201
4

31.12.201
4

ones de
los
trabajador
es 2014
Por el
destino
del gasto

6294 Participacin de los trabajadores


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR
PAGAR
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS

18,119

7,247
10,872
18,119

- Determinacin del gasto del IR, IR corriente y diferido


Descripcin

S/.

RESULTADO CONTABLE (incluye


participaciones)
Adiciones tributarias
Diferencias permanentes
Sanciones administrativas
Gastos sin sustento
Tasa adicional 4.1%
Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas 2014
no pagadas
Deducciones tributarias
Diferencia temporales
Vacaciones devengadas 2013 pagadas
2014
Renta imponible
Compensacin de prdidas del ejercicios
anteriores
Resultados antes del impuesto a la
renta
Impuesto a la renta 30%

(300,05918,119)

Base
contable
281,940

Base
tributaria
281,940

37,425

37,425

37,425
11,400
25,000
1,025
42,000
42,000

42,000

12,600

(38,000)

(11,400)

319,365
0

323,365
(115,000)

(34,500)

319,365
95,810

208,365
62,510

(38,000)
(38,000)

(115,000)

IR
Diferido

Ajuste IR (cambio de
tasa)

840

(33,300)

840*

* Se obtiene aplicando al reparo tributario (S/.42, 000)


El diferencial de la tasa del impuesto a la renta del
2014 y 2015 (30% - 28% = 2%).

Cta. 88
Gasto

Cta.
4017
IR cte.

Cta. 371

Ajuste

IR
diferido

88/371

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- Elaboracin del Estado de resultados

Empresa Mobien SAC


Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 2014
S/.

Ventas netas de bienes


3,027,000
Costo de ventas
(2,270,250)
Ganancia (Perdida) bruta
756,750
Gastos de ventas y distribucin
(117,356)
Gastos de administracin
(243,353)
Otros ingresos operativos
0
Ganancia (perdida) operativa

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336,040
Ingresos financieros
14,500
Gastos financieros
(68,600)
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
281,940
Impuesto a la renta
-96,650
RESULTADO DEL EJERCICIO
185,291
a. Comprende el Resultado ante de participaciones de los trabajadores (300,059 -18,119)= 281,940
b. El gasto del impuesto a la Renta comprende: 95,810 (gasto obtenido de aplicar la tasa del IR vigente a la
base contable) + 840 (ajuste aplicable a la diferencia temporal a aplicar en el ejercicio 2015 respecto de las
vacaciones devengadas en el 2014 y pagadas en el 2015; cuya tasa del IR ser del 28%).

Caso N 2
Participaciones pagadas con posterioridad al vencimiento de la
DD. JJ. Anual.
La empresa Cario SRL dedicada a la industria, al cierre del ejercicio 2014 ha
obtenido como resultado contable antes de participaciones e impuesto a la
renta S/.650, 000.

Los reparos tributarios identificados son los siguientes:


- Sanciones tributarias S/.15, 000
- Gastos sin sustento S/.40, 000
- Tasa adicional 4.1% (40,000*4.1%) S/.1, 640
- 150 trabajadores en planilla en el ejercicio 2014
- Las participaciones sern pagadas con posterioridad al vencimiento de la DD.
JJ. Anual.

Se pide:
- Calcular la participacin de los trabajadores del ejercicio 2014 y su efecto en
la determinacin del IR.

Solucin

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- Determinacin de las participaciones de los trabajadores Calculamos la renta
neta imponible del ejercicio 2014 para determinar el importe de las
participaciones a distribuir a los trabajadores:

Descripcin

S/.

RESULTADO CONTABLE
Adicione tributarias
Diferencias permanentes
Sanciones administrativas
Gastos sin sustento
Tasa adicional 4.1% (distribucin indirecta
de dividendos)
RENTA IMPONIBLE
Compensacin de prdidas de ejercicios
anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE
PARTICIPACIN DE TRABAJADORES
(10%)

Segn ley del


IR
650,000
56,,640

56,640
15,000
40,000
1,640
706,640
0
706,640
-70,664

Registro contable a efectuar


N

Fecha

31.12.201
4

31.12.201
4

Glosa
Por las
participaci
ones de
los
trabajador
es 2014
Por el
destino
del gasto

Cuenta
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
OTROS
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR
PAGAR
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS

DEBE
70,664

HABER

70,664

28,266
42,398
70,664

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- Determinacin del gasto del IR, IR corriente y


diferido
Descripcin
RESULTADO CONTABLE (incluye
participaciones)
Adiciones tributarias
Diferencias permanentes
Sanciones administrativas
Gastos sin sustento
Tasa adicional 4.1%
Diferencia temporales
Participaciones trabajadores 2014 no
pagadas
Renta imponible
Compensacin de prdidas del ejercicios
anteriores
Resultados antes del impuesto a la
renta
Impuesto a la renta 30%

S/.
(300,05918,119)
56,640
15,000
40,000
1,640
70,664
70,664

Cta. 88
Gasto

Base
contable
579,336

Base
tributaria
579,336

56,640

56,640

IR
Diferido

70,664

21,199

635,976

706,640

635,976
190,793

706,640
211,992

21,199

Cta.
4017

Ajuste IR (cambio de
tasa)

1,413

1,413*

Cta. 371

Ajuste

IR

88/371

* El ajuste a efectuar respecto de la adicin temporal reconocida por las participaciones del ejercicio 2014
deducibles en el ejercicio 2015 debido a que se cancel con posterioridad al vencimiento de la declaracin
jurada anual es de 1,413 incrementando ello el gasto del impuesto a la renta (Cta. 88) por el cambio de tasa
del IR vigente en el ejercicio 2015 que es del 28%.