Historia Del Plan Contable en El Peru

Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del
Compromiso Climtico
Instituto Superior
Tecnolgico
SUIZA
Tema
Docente
Merly Cabanillas Rojas
Especialidad
Adm. De Recursos
Forestales
Industrias Pesadas
Ciclo
Integrantes
III
Tania Sacramento Jara
Pucallpa Per
2014
LA CONTABILIDAD
La contabilidad naci con el desarrollo del mercado, entendido ste como intercambio
de mercancas. La contabilidad es el control y el registro de las operaciones realizadas
(de lo que se ha recibido y ofrecido). La contabilidad, en las Sociedades antiguas
clsicas, como Grecia y Roma, y tambin en las cortes rabes, se registraba los
patrimonios del estado y los de las grandes familias, controlndose por ejemplo, las
cantidades de grano de los almacenes. Igualmente la aparicin en la edad media de
los mercados locales gener el nacimiento de las aduanas, las cuales controlaban el
trnsito de mercancas que circulaban de una localidad a otra en uno y otro caso, se
trataba de formas primitivas de contabilidad. La potencia alcanzada entre los siglos
XVI y XVIII por las grandes naciones centralistas europeas, basadas en la monarqua
absoluta hizo del Estado una especie de enorme empresario comercial a industrial en
el siglo XVIII.
Especialmente, los mercantilistas de sta poca introdujeron la conciencia del registro
de las actividades econmicas y los primeros ministros eran ya hombres que a la
visin poltica deban sumar una visin econmica, y para poseer esta ltima era
necesario que dispusieran de una base documental precisa.
Con el despegue de la Revolucin Industrial, a principios del siglo XIX, y el
florecimiento de las empresas privadas de la manufactura y comerciales, se evidenci
la necesidad de crear la funcin especfica de la contabilidad, con los especialistas
adecuados para desarrollarlas. La riqueza de las naciones, haba dicho Adam Smith;
era el beneficio pero para conocer exactamente este beneficio era indispensable un
control y el control requera el registro, y sobre todo l se elaboraba la FILOSOFA

EMPRESARIAL. Fue pues, de ese modo como naci la Contabilidad moderna, cuya
complejidad ha sido pareja a la de la economa.
HISTORIA DEL PLAN CONTABLE EN EL PER

Vigencias de aplicacin:
El primer plan contable peruano tuvo vigencia de aplicacin en el ao 1974. Este se

denomin: "Plan Contable General" (PCG).
El segundo plan contable peruano fue de aplicacin obligatoria en el ao 1985. Se

denomin: "Plan Contable General Revisado" (PCGR).
El tercer plan contable peruano se emple de manera obligatoria en el ao 2011. Se

denomina: "Plan Contable General Empresarial" (PCGE). Cabe indicar que este nuevo PCGE
fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF).
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) para el Plan

Contable General Empresarial (PCGE)
Con la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) N 039 - 2008-EF/94,

del 20 de febrero de 2008, se aprob el Proyecto del PCGE.
Segn la Resolucin del CNC N 041 - 2008 - EF/94 (23 octubre de 2008), se oficializ
el uso obligatorio del PCGE a partir del 01 de enero de 2010.
De acuerdo a la Resolucin del CNC N 042 - 2009 - EF/94 (11 noviembre de 2009),
Postergaron el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del
2011, con aplicacin optativa en el ao 2010.
El 12 de mayo de 2010 fue publicada la Resolucin del Consejo Normativo de

Contabilidad N 043 - 2010 - EF/94, que aprueba la versin modificada del Plan Contable
General Empresarial (PCGE).
Principales cambios de esta versin modificada a

nivel de cuentas:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectos.
11 Inversiones Financieras.
Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y

de Salud por Pagar.
40
44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros.
07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros.
1.-
EL PLAN CONTABLE GENERAL. 1974 USO OBLIGATORIO

Antes de entrar de lleno al plan contable, primeramente definiremos que es la
cuenta, es el estado donde ve registrado el historial de una transaccin
mercantil. Se refiere, tambin, a los rubros. tems o partidas que originan
dichas transacciones.
Existen cuentas, que conforman el balance general : activo, pasivo y
patrimonio, estn tambin se denominan cuentas reales y las cuentas del
estado de ganancias y prdidas, se llaman cuentas nominales , las primeras
permanecen de un ejercicio a otro, mientras que las segundas, desaparecen de
un ejercicio a otro.
Las cuentas presentan dos lados: El debe y el haber. que expresan el
movimiento de las operaciones en aumento o disminucin. Los movimientos en
el debe se denominan debitos y los movimientos de el haber se denominan
crditos. La diferencia de los debitos y crditos se llama saldo.
El plan. contable general es una relacin de trminos contables denominados
cuentas de uso obligatorio para la contabilidad en el Per para designar los
bienes derechos y obligaciones que tiene una empresa a una determinada
fecha (Balance General), as como para designar los conceptos de ingresos y
egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estada de
Ganancias y Perdidas) y se clasifican en:
a) Cuentas de Balance General.- Conformado por las cruentas de las clases 1, 2, 3,

4y5
b) Cuentas del estado de Ganancias y Perdidas.- Conformada por las cuentas de
la clase 7, 9 y cuentas 66 (Cargas Excepcionales) y 69 (Costo de ventas). Las
cuentas de balance segn el plan Contable General son:
Cuentas del activo:
10 Caja y Bancos
12 Clientes
14 Cuentas por Cobrar Accionistas y Personal.
16 Cuentas por Cobrar Diversas
19 Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa.
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
Cuentas del Pasivo

40 Tributos por Pagar
41 Remuneraciones y Partic por P.
42 Proveedores
45 Dividendos por Pagar
46 Cuentas por Pagar Diversas.
47 Beneficios Sociales de T.
49 Ganancias Diferidas
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas.
Cuentas de Patrimonio
25 Envases y Embalajes
50 Capital
26 Suministros Diversos
56 Capital adicional.
28 Existencias por recibir
58 Reservas
29 Provisin para desvalorizacin de Existencias. 59 Resultados Acumulados.
31 Valores
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34 Intangibles.
38 Cargas Diferidas.
39 Depreciacin y Amortizacin acumulada.
Las cuentas de resultados o de perdidas i- ganancias por funcin son:
Cuentas de Ingresos o de Ganancias.
70 Ventas
71 Produccin Almacenada o Desalmacenada
72 Produccin Inmovilizada.
73 Descuentos . rebajas y Bonificaciones Obtenidas.
74 Descuentos. Rebajas y Bonificaciones Concedidas.
75 Ingresos Varios
76 Ingresos Excepcionales.
77 Ingresos Financieros.
Cuentas de Egresos o de Perdidas:
69 Costo de Ventas.
94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros
66 Cargas Excepcionales.
2.- LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
CONCEPTO:
La contabilidad cuenta con unos instrumentos materiales en los que se recogen las
operaciones que se efectan diariamente en un negocio y que afectan a su propio
patrimonio. Estos instrumentos son los Libros de Contabilidad. Existen varias
definiciones al respecto, sin embargo daremos una que consideramos la ms
acertada:
LIBROS DE CONTABILIDAD: Son libros especiales donde se anotan o registran
en forma ordenada, analtica y justificada, las diversas operaciones mercantiles
que realiza la empresa, a fin de conocer la situacin econmica financiera de la
misma, en un determinado periodo de tiempo.
Los libros de contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la
administracin ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la
empresa y las decisiones a tomarse. El empresario al consultar sus libros de
contabilidad, determinar diariamente el volumen de su negocio. Entonces la
necesidad de recoger las operaciones de un negocio que afectan el valor de su
patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental, porque
mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley.
1. IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del
pas. Desde el punto de vista jurdico permite registrar las operaciones mercantiles
empleando reglas o disposiciones establecidas: en los econmico en base a los
datos que nos proporcionan se podrn realizar proyecciones de acuerdo a una
toma de decisiones coherente; en lo funcional nos conduce a la realizacin de una
buena administracin. Su importancia radica en que:
a) Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la
empresa.
b) Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un
periodo de tiempo determinado.
c) Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido
registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto
de los tributos a pagar.
d) En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos
mercantiles de la empresa. Permiten registrar las entradas y salidas de los
recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la gestin en un
periodo determinado.
2. CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre Contabilidad. Se
clasifica desde el punto de vista legal y tcnico contable.
a) Clasificacin Legal:
Obligatorios (Por Ley)
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Libro de Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Planilla de Pagos de Remuneraciones
Transferencia de Acciones
Libro de Retenciones
Libro de Activos Fijos
Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones)

Voluntarios (Potestativos)
Libro Caja Chica
Libro Bancos
Registro Clientes
Registro Proveedores
Registro de Almacn
Registro Letras por Cobrar
Registro Letras por Pagar, etc.

b) Clasificacin Tcnico Contable:
Principales
Libro Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Auxiliares
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras por Cobrar
Registro de Letras por Pagar
Planilla de Pagos de Remuneraciones
Libro de Importaciones
Libro de Exportaciones
Libro Bancos
Registro de Caja Chica, etc.
3. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD:

De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con
intervencin de un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y
rubriquen los libros de Contabilidad segn sea el caso, algunos libros o en forma
completa. La SUNAT, como administradora de tributos podr exigir al contribuyente
el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la
verificacin de su situacin impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta
podrn mantener la documentacin sustentatoria e informacin relativa a sus
operaciones contables bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al Artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta estn obligados a llevar libros de contabilidad las personas
indicadas en el cuadro de la pgina siguiente, segn el rgimen tributario a que
pertenecen.
Cabe mencionar que los ingresos brutos anuales se refiere al ejercicio gravable
anterior y la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) al presente. Pero si una empresa
inicia sus actividades en el ao 2008 por ejemplo, deber considerar sus Ingresos
Brutos y la UIT correspondientes al mismo ao 2008.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Categora
Renta
Tercera
Sujetos Obligados
Libros que deben Llevar
Personas Jurdicas
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones en Participacin
Sociedades de Hecho
Joint Ventures
Consorcios
Comunidad de Bienes
Hasta 100 UIT de Ingresos Brutos
Anuales.
Ms de 100 UIT de Ingresos Brutos

Anuales..
Rgimen especial
Personas Naturales y Jurdicas que

realicen actividades de Extraccin,
Manufactura y Comercializacin,
Produccin de Bienes y Venta de
Contabilidad Completa
Inventarios y Balances
Ingresos y Gastos
Registro de compras
Registro de ventas
Libro de Retenciones
Planilla de Pagos
Contabilidad completa
Registro de Compras
Registro de Ventas
Ingresos
Planilla de Pagos
Cuarta
Servicios.
Rgimen nico Simplificado
A. Personas Naturales
Libro de retenciones
Planilla de Pagos
Libro de Ingresos ylo
Gastos
segn
corresponda
Las sociedades de hecho, asociaciones en participacin, Joint Venture, consorcios

y comunidad de bienes debern mantener contabilidades independientes, de los
socios o partes contratantes, tanto para el manejo de la gestin del negocio como
para la informacin a la SUNAT.
Es necesario precisar que la Unidad Impositiva Tributaria es "un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos
que consideren convenientes las personas interesadas". Cada ao se le asigna un
determinado valor.
4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN
Segn el aspecto tributario una de las obligaciones ms importantes es la de llevar
libros de contabilidad mantenindolos actualizados de acuerdo a los plazos
establecidos previa legalizacin de los mismos.
Los libros contables nos presentan todos los datos mercantiles relacionados con
las operaciones del contribuyente permitiendo conocer entre lo que declara y lo
que registra.
Los libros contables varan segn el tipo de contribuyente, referente a la venta que
genera y los ingresos que percibe.
Con la finalidad de cumplir con las obligaciones del impuesto a la renta se han
creado regmenes y categoras tributarias, como los de 3ra. y 4ta., quienes tienen
relacin con los libros de contabilidad.
a. Rgimen General: Involucra a todas aquellas personas jurdicas naturales,
perceptoras de rentas de tercera categora obligadas a cumplir con el impuesto
a la renta en base a la tasa del 30% sobre las utilidades operativas de la
empresa, siempre y cuando las utilidades no las invierta en la empresa, de lo
contrario aplicar el 20 %.
b. Rgimen Especial de Impuesto a la Renta RER: Es un rgimen de
cumplimiento voluntario que obliga a los contribuyentes que generan rentas de
tercera. categora a cumplir con el impuesto a la renta teniendo en cuenta que
sus ingresos brutos anuales no sean mayores al lmite establecido por la
SUNAT.
c. Rgimen nico Simplificado RUS: Es un rgimen que simplifica el pago de
los impuestos de aquellos contribuyentes de menores ingresos o sustituye al
IGV y al Impuesto a la Renta,
d. Impuesto a la Renta de 4ta. Categora: Se refiere a aquellos perceptores de
rentas que laboran en forma independiente como: abogados, mdicos,
ingenieros, etc.
Los regmenes tributarios antes sealados permiten una mejor accin por parte del
Estado, teniendo a los registros contables como su mejor aliado.
En el campo tributario, una de las obligaciones frmales ms importantes es la de

llevar registros cantables. De ello depende que la administracin tributaria tenga
una Informacin adecuada sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las
actividades del contribuyente ".
La administracin tributaria ha tratado de simplificar la obligacin de los tributos, es
por ello que los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de las
personas (natural o jurdica), la categora de renta que generan y el nivel de
ingresos que perciben. La SUNAT en su funcin fiscalizadora de las obligaciones
tributarias exige a los deudores tributarios la exhibicin de los libros y registros
contables sustentatorios, a fin de que se cumpla con los dispositivos tributarios
vigentes.
5. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS:

De acuerdo al Artculo 87 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
a. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes
y reglamentos. Dichos registros contables deben ser registrados en castellano
y expresados en moneda nacional.
b. Los libros registrados en moneda extranjera debern sujetarse a la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. El pago de tributos se
realizar en moneda nacional al tipo de cambio y venta correspondiente a la
cotizacin de oferta y demanda que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha que se efecte el pago.
c. Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual o
mecanizado. El plazo mximo de conservacin es de 4 aos.
6. LEGALIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben estar legalizados debidamente, ante un Notario
Pblico o Juez de Paz letrado. "La legalizacin consiste en una constancia puesta
en la primera hoja del libro o primera hoja suelta con indicacin del nmero de
folios de que consta y si est llevada en forma simple o doble; sello y firma del
Notario Pblico o Juez de Paz letrado ". Todos los folios llevarn sello notarial. (s)
Es importante aclarar que los libros contables deben ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando se utilicen hojas sueltas, continuas o computarizadas.
A qu se denomina folio? Se denomina folio a la numeracin correlativa de
cada una de las pginas de los libros de contabilidad. Existen dos clases de
foliacin:
Foliacin Simple: Cada registro tiene su propia numeracin y van de uno en
uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4,. etc.
Foliacin Compuesta o Doble: La numeracin correlativa de las pginas van
de dos en dos. Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, etc.
Los folios principales deben ser legalizados obligatoriamente. Desde el punto de
vista legal los registros auxiliares sirven de control interno y son potestativos se
usan de acuerdo a la caracterstica de cada empresa, no necesitan ser
legalizados. Al legalizar los libros contables se abonarn los derechos notariales
ms el Impuesto General a las Ventas respectivo.
De acuerdo con la Ley de Profesionalizacin del Contador, para iniciar el Registro

de las Operaciones, es necesario que el Notario o Juez de Paz Letrado certifique
la legalizacin de los Libros Contables. Si se desea legalizar un segundo libro u
hojas sueltas es necesario acreditar haber concluido el anterior o demostrar en
forma fehaciente su prdida.
El tiempo que deben conservarse los libros ser mientras el tributo no est
prescrito, referente al atraso mximo que deben tener los Registros de Ventas y
Compras en cuanto a su registro, ste debe ser de 10 das hbiles siguientes a la
emisin del comprobante de pago respectivo.
Los libros y registros que deben legalizarse antes de su uso son los siguientes:
a) Libro de inventarios y balances
b) Libro Mayor
c) Libro Diario
d) Libro de Caja
e) Libro de Retencin
Libro de ingresos y gastos
Libros auxiliares de control de activos fijos
Registro de ventas e ingresos
Registro de compras
Registro de inventarios permanentes valorizados y no valorizados
Libro de actas
Si se perdieran los libros contables por robo, siniestro u otros actos se deber
comunicar tales hechos a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a su
ocurrencia. Se deber comunicar la fecha en que fueron legalizados, nombre del
notario, etc. Frente a este hecho fortuito los agentes tributarios tendrn 60 das
calendarios para rehacer los libros y registros que constituyan hechos generadores
de obligaciones tributarias.
7. EL PROCESO CONTABLE Y SU SECUENCIA CRONOLGICA DE LOS
HECHOS REGISTRADOS:
Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos
los libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o
instrumentos materiales estn conexionados o unidos mutuamente siguiendo una
secuencia lgica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los Libros de
Contabilidad los elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que
han intervenido en ellos como son causa y efecto. La secuencia cronolgica que
todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente esquema:
Los libros principales como: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro
Mayor representan la columna vertebral de todo sistema contable. Los auxiliares
como Registro de Compras, Ventas, Caja, etc., sirven de complemento al proceso
contable segn la importancia o potestad que se les d en la empresa. La hoja de
trabajo representa la hoja de enlace entre los libros contables y los estados
financieros. Los Estados Financieros nos demuestran el resumen general de todo
ejercicio contable, en ellos se refleja si la empresa obtuvo prdidas o ganancias y
en qu condiciones patrimoniales se encuentra. Todo proceso contable se basa en
un periodo econmico de tiempo determinado, el cual se inicia el 1 de Enero de
cada ao, con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y termina el 31 de
Diciembre del mismo ao, con la formulacin de los Estados Financieros y notas a
los mismos; stas ltimas sern remitidas a la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (CONASEV) a fin de determinar las cuentas nacionales del
pas.
8. LAS INFRACCIONES Y LOS LIBROS CONTABLES
El Artculo 175 del Cdigo Tributario especifica las infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y registros contables:
a. Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos
en la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes.
b. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados
o registrarlos por montos inferiores.
c. Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad y otros registros contables.
d. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad y otros registros contables.
e. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
f. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los micro archivos.
9. LIBROS DE CONTABILIDAD Y LOS MTODOS CONTABLES
a. Mtodo Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas
relacionadas con la Contabilidad Financiera o General como son: Activo,
Pasivo y Patrimonio (clases 1 a 5), Cuentas de Gestin (clases 6 y 7) y las
cuentas intermediarias de gestin (clase 8), junto con las cuentas de la
Contabilidad Analtica de Explotacin o de Costos (clase 9).
Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego (le libros para
las contabilidades financiera o analtica, cuya relacin se efecta a travs de la
cuenta Cargas imputables a cuentas de costos (cuenta 79) lo que da como
resultado el registro de los asientos por naturaleza y destino.
b. Mtodo Dualista:, Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro
de las cuentas de la contabilidad financiera y otro para el registro de las
cuentas de la contabilidad analtica de explotacin.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
1. CONCEPTO:
Es el primer Libro de Contabilidad, con l se inicia el registro de todo proceso
contable por lo tanto:
EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Es un libro obligatorio y principal de
foliacin simple, en el cual se registran todos los bienes y valores, deudas u
obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jurdica.
Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de

todo negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo
tomando en cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la
situacin patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio econmico.
2. ASPECTO LEGAL
De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones
con el inventario inicial el cual contendr:
A. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su
valor real, constituyendo de esta forma el Activo.
B. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas, constituyendo
de esta forma el pasivo.
C. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el
patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas
naturales, segn los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias
(UIT) tal como lo establece el Artculo 65 del Impuesto a la Renta. Este libro debe
ser legalizado ante un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.
3. PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinpticos:
A. INVENTARIO
I. ACTIVO (Lo que posee la Empresa)

II PASIVO (Lo que debe la Empresa)
III RESUMEN (Activo Pasivo = Patrimonio)
B. BALANCE DE
INVENTARIO
Relacin entre las cuentas del Activo y las cuentas de

Pasivo - Patrimonio, dando como resultado una
igualdad.
4. FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:

Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones
que tiene un negocio. El recuento fsico monetario debe ser registrado en el
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO, segn sea el caso. Antes de dar a conocer el
rayado o modelo de un inventario, primeramente desarrollaremos las fases del
mismo como son: el Activo, Pasivo y Resumen.
I.
ACTIVO:
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor
econmico que una empresa posee. Cmo nace el Activo? Lo explicaremos
mediante un ejemplo.
El Seor Julio velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un
capital de S/. 20, 000.00, despus de efectuar los trmites de ley le pone como
nombre "Velarle S. R. Ltda. "
Con los S/. 20, 000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur

2. Compra Mercadera por
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por
TOTAL
S/
3 000
1 500
12 500
3 000
20 000
Pues bien, diremos entonces que la empresa Velarle S. R. Ltda. posee:

Dinero en cuenta corriente del Banco Sur, el cual toma como nombre Activo
disponible.
Mercaderas, considerndosele como un activo realizable.
Un inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos fijos.
Analizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos
tienen relacin: el dinero disponible en cuenta corriente, el cual servir para
cualquier ocasin, ya sea para pagar sueldos, comprar mercaderas, pagar
servicios, etc., el inmueble y la camioneta sirven para ofrecer y transportar la
mercadera que es la razn de ser de todo negocio.
Los 2 ltimos, son elementos que se encuentran en la empresa de una manera
permanente, no varan continuamente de ah el nombre de Activos Fijos; la
mercadera es un activo realizable que puede transformarse en disponible al
venderse y el dinero depositado en cuenta corriente puede convertirse en
realizable al comprar mercaderas. Estos 2 ltimos, varan continuamente su
movimiento, los cuales permitirn un resultado econmico favorable o
desfavorable.
Todas estas acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece
el Plan Contable General Revisado (PCGR) tales como:
o Activo Corriente
Clase 1
Clase 2
o Activo no Corriente
Clase 3
II.
PASIVO:
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El
pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para
adquirir los bienes y valores del activo. As tenemos que el pasivo est
integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado como son:
Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que
deben reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En
otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
As tenemos por ejemplo, si la empresa Velarde S. R. Ltda. se presta dinero del
Banco Continental por un valor de SI. 3, 000 con el cual compra mercadera
por un valor de S/. 3,000, significa que ahora la empresa posee S/. 3,000 ms
en mercadera y debe S/. 3, 000 a terceras personas en este caso al Banco
Continental. Diremos entonces que los S/. 3,000 soles de mercaderas
representan al activo de la empresa y los S/. 3, 000 de prstamo, el pasivo

disponible de la misma. Segn el Plan Contable General Revisado, el pasivo
esta conformado por las cuentas de la clase 4.
III.
RESUMEN:
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya frmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo Patrimonio = Pasivo
Qu es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptualizaremos lo que significa
el patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuacin:
Activo - Pasivo = Patrimonio
Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de
Patrimonio en vista de que el PCGR al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital
la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u
objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por
consiguiente:
EL PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y obligaciones
que toda actividad econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto
de bienes econmicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad
econmica.
Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio, aqu lo tenemos que
tratar desde un punto de vista econmico, el cual hace que ambos trminos sean
diferentes.
El Patrimonio de la empresa entraa pues, en trminos contables, un conjunto
productivo que podemos describir atendiendo a su significado instrumental o
genuinamente econmico (ACTIVO) o atendiendo al origen de los valores, es decir
las fuentes de financiamiento u obligaciones (PASIVO).
El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa contrae
con los dueos del capital. De lo descrito podemos determinar que:
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
(CAPITAL)
Lo que debe la
Empresa a los
dueos del capital
Por lo tanto llegamos a la conclusin que:

Lo que
posee la
Empresa
Lo que debe
la Empresa a
terceros
De hecho puede parecer una anomala que el patrimonio figure como lo que debe
la empresa, pero sta impresin desaparece si se examina la cuestin
detenidamente. En efecto la cuenta capital representa a la persona que puso el
capital en la empresa, por lo tanto la cuenta capital se convierte en acreedor y la
empresa en s en deudora, por ello que contablemente es preciso separar la
personalidad del dueo y la personalidad de la empresa considerndolos
conceptos distintos. Como sea que un inventario es inventario de la empresa y no
de los dueos, por tanto la cuenta capital debe figurar como deuda de la empresa
hacia los dueos.
Si tomamos en cuenta la empresa "Velarde SRLtda."; anteriormente tratada,
diremos que el dinero que el seor Velarde aport a la empresa se considera como
Capital, es decir que la empresa "Velarde S. R.Ltda. " le debe al Seor Velarde S/.
20, 000 soles a pesar de que este ltimo es el gestor o propietario del negocio.
El Inventario final de la "Empresa Velarde S.RLtda." tomando en cuenta el Activo,
Pasivo y Resumen sera:
I.
II.
III.
Activo:
Dinero en Cuenta Corriente
Mercadera
Inmuebles
Camioneta
TOTAL ACTIVO
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
3,000
4,500
12,500
3,000
23,000
Pasivo:
Deuda contrada con el Banco Continental
TOTAL PASIVO
Resumen:
Activo
( - ) Pasivo
Patrimonio (Capital)
S/.
S/.
S/.
S/.
3,000
3,000
23,000
3,000
20,000
Segn nuestro caso se tiene un patrimonio positivo de S/. 20000. Por consiguiente
la ecuacin quedara as:
Activo
23 000
=
=
Pasivo
3 000
+
+
Patrimonio (Capital)
20 000
5. BALANCE DE INVENTARIO:
Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio las que deben tener una igualdad o estar balanceadas, tal como se
demostrar posteriormente en la parte prctica
6. CLASIFICACIN DEL PATRIMONIO:
De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el
patrimonio en:
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo Pasivo = Patrimonio
100 40 = 60
B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo Pasivo = Patrimonio
70 80 = 10
C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
50 50 = 0
7. RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:

El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el
siguiente:
1
2
Para el Inventario:
1. Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero del
2008
2. Se anota el cdigo de la cuenta a nivel de 2 dgitos.
3. Se anota el sub-cdigo de las subcuentas a nivel de 3 dgitos.
4. Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo,
Pasivo as como tambin las cantidades fsicas.
5. Llamada columna falsa sirve para anotar unitarios.
6. Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las
subcuentas. As como el resumen correspondiente.
7. Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada
cuenta. Tambin se anota el valor total del activo y pasivo.
Para el Balance del Inventario:
1. Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir Balance de Inventario al 1 de Enero
del 2008
2. Se anota el cdigo de las cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y
Patrimonio.
3. Se anota el sub-cdigo de las sub-cuentas correspondientes cada cuenta.
4. Se anota el nombre de las cuentas y sub-cuentas correspondientes al Activo,
Pasivo y Patrimonio.
5. Se anota el importe de las subcuentas.
6. Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.

7. Columna del Haber. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital
(Patrimonio).
Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad.
LIBRO DIARIO
1. CONCEPTO:
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema
contable, alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin
a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:
EL LIBRO DIARIO : Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que
se anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y
en forma cronolgica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la
empresa en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la
dirigen.
De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas
empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y
volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros
contables auxiliares (registro de compras, ventas, cte.) de los cuales se obtienen
resmenes generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en
cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las
operaciones contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa
es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos
posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van
produciendo tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significacin o sentido matemtico, en
efecto stas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda
operacin debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas
acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.
2. RGIMEN LEGAL:
De acuerdo al D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un
libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que
superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar
contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz
Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario
Pblico.
3. RAYADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de
Inventarios y Balances lgicamente con una funcin diferente. Existen varias
formas de registrar las cuentas en el libro diario, pero la ms usual es la siguiente:
Folio
A
DEBE
HABER
B
H
A. Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero de 2008
B. Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro
Diario fueron trasladadas al Libro Mayor.
C. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras.
D. Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas
deudoras y acreedoras, subcdigo y nombre de las subcuentas.
E. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas
cuando se requiera.
F. Se registra el importe de la cuentas deudoras.
G. Se anota el importe de las cuentas acreedoras.
H. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la
operacin mercantil y que est expresada en un asiento contable.
4. EL ASIENTO CONTABLE:
En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de
tener una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de
comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de
cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en s hechos econmicos que
tiene una empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el
Plan Contable. Dichos datos que encierra cada documento mercantil debern ser
vaciados al Libro Diario mediante un registro contable llamado:
ASIENTO que viene a ser un "medio que traduce el hecho econmico sealado en
el documento mercantil a un lenguaje contable"
Segn Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento
viene a ser la anotacin hecha en un libro de contabilidad referente a una
operacin determinada".
En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se
realiza en el Libro Diario.
5. PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:

Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica,
diariamente, segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo
asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas
deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono).
Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto
se dir que estn cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la
columna del haber por lo tanto se dir que estn abonadas.
Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil
existan valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber
sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
6. PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos
al lector poner especial atencin en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo S/. 2 000.00 por la compra de
mercaderas, obteniendo una Factura N 001-07213 el 3 de Diciembre del 200_. El
producto mercaderas representa una compra para la empresa, por consiguiente si
nos basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta
601) segn el Plan Contable General Revisado, cuyo valor est representado por
S/. 2 000, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose
en el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor
est representado tambir por su equivalente S/. 2 000.00 soles es una cuenta
acreedora en vista de que toda persona o cuenta que d o entrega es acreedora,
representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del
Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a
la cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado
del libro Diario el asiento por la compra sera:
Folio 4
HABER
60
42
Libro Diario al 31 de Dic. del 200

1
Compras
601 Mercaderas
A Proveedores
421 Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderas
al contado segn factura N
001-07213
DEBE
2 000.00
200
0
200
0
2 000.00
Otra forma de Registro:

En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador
para la utilizacin de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la
operacin de compra realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede
registrar de otra forma siempre y cuando se cumpla con el principio de la partida
doble: no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Folio 6
HABER
Libro Diario al 31 de Dic. del 200
DEBE
1
60
601
42
421
Compras
Mercaderas
A Proveedores
Facturas por pagar
001-07213
2 000.00
200
0
2 000.00
200
0
7. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:

1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de
sus importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada
DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono.
6. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
numero del Asiento.
8. CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
A.
Por el nmero de cuentas que intervienen:

Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:

Asientos por naturaleza
Asientos por destino
C.
Por la funcin que desempean:

Asientos de Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asientos de Cierre
Asientos de Reapertura.
A. POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENE

I.
ASIENTO SIMPLES
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta
acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada.
Corresponde a la frmula: TAL A TAL.
Ejemplo: Se paga S/. 1500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'00147414. Fecha 5 de Agosto del 200.
Contabilizacin
HABER
42
10
DEBE
1
Proveedores
421 Facturas por pagar
A Caja y Bancos
101 Caja
1 500.00
150
0
1 500.00
150
0
001-07213
II.
ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras
contra dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula: "Varios a
Varios". Es decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas
abonadas.
LIBRO MAYOR
10. CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio, de foliacin doble, que sirve como depositario de
todos los valores registrados en el Libro Diario.
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del
Libro Diario, considerndose de esta forma como un clasificador de cuentas que a
manera de fichero anota por separado, en forma cronolgica y ordenada todos los
valores que representan los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el libro diario son
trasladadas al libro mayor y en l se refleja las cuentas individualmente con
independencia unas de otras; de esta forma nos d a conocer las diversas
posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. No
puede efectuarse anotacin alguna en este libro si previamente no se ha realizado
un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el libro Diario y el Balance

de Comprobacin.
11. SITUACIN LEGAL:
Segn el Cdigo de Comercio en su Artculo 39 establece que las cuentas de
cada objeto o persona en particular se abrirn o registrarn en el Debe y Haber del
libro Mayor, por consiguiente las cuentas del libro Diario se trasladarn por orden
riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro Mayor. Por lo tanto diremos
que este libro tiene una funcin bsica: "recopilar sistemticamente las
operaciones inscritas anteriormente en el Libro Diario".
Su obligatoriedad se establece en el Artculo 65 del D.S. N 054-99EF del
Impuesto a la Renta: "toda persona jurdica" est obligada a llevar contabilidad
completa as como todas aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos
anuales superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico.
Puede ser utilizado empastado o en hojas sueltas segn el requerimiento de la
empresa.
12. RAYADO DEL LIBRO MAYOR:
El Libro Mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el
rayado de saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:
I.
Rayado de Saldos:
Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados,
mediante hojas sueltas, posteriormente son empastados.
CDIGO
FECHA
DA
MES
II.
NOMBRE DE LA CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
Rayado Corriente:
Es el ms usual, est representado por una letra T. En la lnea horizontal
superior se anota el nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al Debe
y el lado derecho al Haber. Por situaciones metodolgicas emplearemos este
modelo para el conocimiento de la mayorizacin prctica.
3 Debe (B)
Fech
Concepto
a
(A)
Cdigo y nombre de la cuenta
Folio Sub Total Fecha
Concepto
del Total
Folio
del
(B) Haber 3
Sub Total
Total
Diario
C
Diario
F
a) Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General

Revisado.
b) Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
c) Se registra la fecha del asiento del diario.
d) Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta.
e) Representa el nmero del folio del libro diario.
f) Se registran los sub totales.
g) Se registran los totales.
h) El nmero 3 que aparece en ambos lados del Debe y el Haber representa
el folio del libro Mayor, el cual debe ser correlativo del 1 a 50 a 100.
13. TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR:
El pase de las anotaciones registradas en el Libro Diario al Libro Mayor es
considerada como una tarea de transcripcin.
Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben trasladarse como
cargo y transcribirse en el Debe del libro Mayor con el mismo importe, las cuentas
que se encuentran abonadas en el libro Diario deben trasladarse como abono y
transcribirse en el Haber del libro Mayor con el mismo importe, a sta accin se le
llama mayorizacin que es un procedimiento manual y tcnico de Contabilidad
cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma sucesiva, por tanto
podramos decir que:
PASAR O TRASLADAR: Es el procedimiento de llevar los cargos y abonos que
aparecen en el libro Diario a las cuentas del Mayor.
El pase o traslado de los asientos al Mayor se debe realizar en forma cronolgica;
tcnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que estn anotados
en el Libro Diario.
14. CASOS DE MAYORIZACIN:
Existen 3 casos fundamentales de mayorizacin.
I. Mayorizacin de asientos simples
II. Mayorizacin de asientos compuestos
III. Mayorizacin de asientos mixtos
I.
Mayorizacin de Asientos Simples:

Los asientos simples estn compuestos por una cuenta deudora y una cuenta
acreedora y responden al principio de "TAL A TAL". El traslado de las cuentas
del diario se registra de la siguiente forma:
El importe de la cuenta deudora del libro diario pasar al debe del mayor;
de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta acreedora del
diario) precedida de la letra "a" as como el N del folio del libro diario donde
se registra el asiento.
El importe de la cuenta acreedora del libro diario pasar al haber del mayor,
de igual forma se registra la fecha y la contracuenta (cuenta deudora del
diario) precedida de la palabra "por" as como el N del folio del libro diario
donde se registr el asiento.
A su vez en forma simultnea se coloca en la primera columna del asiento
del libro diario el N del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta
registrada previamente.
Ejercicio de Aplicacin: Con fecha 15 de Enero, un cliente nos paga en

efectivo el importe de su factura N 001-47111 correspondiente a S/. 500.00
II.
Mayorizacin de Asientos Compuestos:

La mayorizacin de estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o
ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Responden a la
frmula "Varios a Varios". Las cuentas del diario se mayorizan de la siguiente
forma:
Se aperturan las cuentas del libro diario en el libro mayor.
El importe de la primera cuenta deudora del diario pasar al Debe de la
cuenta respectiva del libro mayor, as corno la fecha, el folio y las
contracuentas (cuentas acreedoras del libro diario) precedidas de las
palabras "A Varios", en vista de que las cuentas acreedoras son mas de
dos.
La segunda cuenta deudora del diario se registrar en el libro mayor
siguiendo el mismo procedimiento que la primera cuenta deudora.
El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrar en el
Haber de la cuenta respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el
folio y las contracuentas (cuentas deudoras del libro diario) precedidas de
las palabras "por varios" en vista de que las cuentas deudoras son mas de
dos.
La segunda cuenta acreedora del Diario se mayorizar tan igual que la
primera cuenta acreedora.
Se registrar en cada cuenta del asiento del diario el folio respectivo del
libro mayor correspondiente a cada cuenta.
Ejercicio de Aplicacin: El 30 de Junio se contabiliza la planilla de sueldos por
S/. 1000.00 afiliados a ESSALUD (ONP.
SUELDO
BSICO
1 000.00
PLANILLA DE SUELDOS - MES JUNIO

DESCUENTOS
NETO A
APORTES DE LA EMPRESA
PAGAR
9% S.S.S.
1.7% IES
130.00
870.00
90.00
17.00
TOTAL
APORTES
107.00
III.
Mayorizacin de Asientos Mixtos:

La mayorizacin de estas cuentas se refieren al registro de dos o ms cuentas
deudoras y una cuenta acreedora o viceversa. Estn sujetas a la frmula tal a
varios o varios a tal.
El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el mismo
que los tratados en la mayorizacin de los asientos simples y compuestos.
A. Mayorizacin de dos o ms cuentas deudoras y una acreedora:
Ejercicio de Aplicacin: El 28 de Febrero se contabiliza la compra de una
computadora por S/. 2500.00 ms IGV segn Factura N 001-72243
B. Mayorizacin de una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras:

Ejercicio de Aplicacin: El 30 de Mayo se vende mercadera por S/. 500.00
ms IGV segn Factura N 001-22441.
15. EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR:

El saldo de una cuenta en el libro mayor est dada por la diferencia entre la suma
de los importes del Debe y Haber.
Cuando las sumas del debe son mayores que las del haber se dice que el saldo es
deudor; si las sumas del haber son mayores que las sumas del debe se dice que el
saldo es acreedor. Si ambas sumas son iguales se dice que la cuenta est
saldada.
Ejemplo
D 10 Caja y Bancos
H
1 000.00 1 000.00
Cuenta Saldada
D 12 Clientes
1 500.00
200.00
Cuenta Deudora
D 42 Proveedores H
1 000.00
2 000.00
Cuenta Acreedora
16. CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR:

Es importante especificar que no es lo mismo decir que una cuenta est saldada
que una cuenta cerrada. Una cuenta saldada presenta un saldo igual a cero pero
contina abierta es decir que es posible seguir anotando nuevas partidas. Sin
embargo en una cuenta cerrada ya no puede anotarse ms partidas a menos que
se proceda a la reapertura de dicha cuenta.
Para cerrar una cuenta es importante tomar como referencia la mayorizacin de los
asientos de regularizacin y cierre del libro diario, as de esta forma las cuentas
quedarn cerradas en ambos lados, ya sea los importes del debe y del haber. Si
una de las partes resulta menor, para igualarla a la otras parte se registra el saldo,
colocando las palabras "A varios" o "Por varios" segn sea el caso.
Ejemplo de Aplicacin:, La empresa Horizonte S.A. al finalizar el ejercicio contable
al 31 de Diciembre presenta la cuenta 12 Clientes quien tuvo los siguientes
registros en el libro Mayor, folio 6, durante los meses Abril - Diciembre:
28 de Abril, importe deudor S/. 4 000.00, Folio del diario 4
30 de .Junio, importe deudor S/. 3 000.00, Folio del diario 6
23 de Setiembre, importe acreedor S/. 2 000.00, Folio del diario 8
04 de Diciembre, importe deudor S/. 1 000.00, Folio del diario 9
Como se observa en la cuenta 12 Clientes el importe deudor est representado por

S/. 8 000.00 y el importe acreedor por S/. 2 000.00 lo que da como resultado un
saldo deudor de S/. 6 000.00. Dicha cantidad debe ser mayorizada en el haber
para cerrar la cuenta 12 Clientes, previamente deber ser registrada en el asiento
de cierre del libro Diario al finalizar el ejercicio econmico .
17. TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO:
Si una de las partes de la cuenta se termina y no existe un espacio ms para los
siguientes registros es necesario pasar el resultado acumulado a otro folio del libro
Mayor, para ello se suma el lado de la cuenta que se culmin ponindole luego a
su costado la palabra "Van al folio N.. " De igual forma en el otro lado
debe trazarse una lnea diagonal trasladando el importe total al folio
correspondiente.
Ejemplo de Aplicacin: Trasladaremos del folio 7 la cuenta 10 Caja y bancos al folio
10 del libro Mayor. Pondremos como ejemplo, valores hipotticos.
18. REAPERTURA DE LAS CUENTAS DEL MAYOR:

Una vez finalizado el ejercicio econmico de un determinado periodo se procede a
abrir o reaperturar la cuenta en el siguiente perodo para ello se proceder a
redactar un Asiento de Apertura en el libro Diario colocando el saldo en el debe o
haber segn corresponda. Posteriormente se registrar en el libro Mayor siguiendo
las siguientes normas:
Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue deudor registrado en el haber, para el
siguiente perodo dicho importe se asentar en el debe colocando a un costado
la palabra "saldo".
Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue acreedor registrado en el debe, para
el siguiente perodo dicho importe se asentar en el haber colocando a un
costado la palabra "saldo".
Ejercicio de Aplicacin: Si tomamos el mismo ejercicio que se aplic al cerrar la
cuenta 12 Clientes de la empresa Horizonte S.A. (ver pgina 313) tendremos el
siguiente resultado:
El saldo deudor al 31 de diciembre fue de S/. 6000 tal como se observa en la
mayorizacin de la cuenta 12 Clientes. Para la reapertura dicho importe ser
colocado en el Debe en un folio diferente con fecha 1 de Enero.
19. ERRORES EN EL LIBRO MAYOR:

Los errores que se presentan al registrar una cuenta deben ser corregidos en el
momento sin realizar enmenJaduras ni borrones para ello se siguen ciertas reglas
que enmienden el error; veamos algunos ejemplos comunes:
Cuando una cantidad es mayor o menor que la real: Supongamos que en la

cuenta 42 Proveedores se anot en el debe S/. 2 000.00 en vez de S/. 1 500.00
Se debe anular el registro incorrecto encerrando la cifra en un parntesis con
tinta roja, no tomando en cuenta dicho importe para el resultado final.
Cuando se abona una cuenta en vez de cariarse o viceversa: Se rectifica el

error anulndolo con parntesis.
As en la cuenta 12 Clientes se carg S/. 1 000.00 en vez de abonarlos. Se
anula el valor registrado en el Haber con parntesis asentando luego
correctamente el mismo valor en el Debe.
20. LA CUENTA T:
Es un mecanismo que permite determinar saldos en forma rpida, consiste en
registrar slo el importe sea este cargo o abono. De esta forma se puede conocer
inmediatamente el resultado econmico y financiero de la empresa.
21. INDICE DEL MAYOR:
Consiste en que los ttulos de las cuentas se distribuyen en forma alfabtica,
expresando el nmero del folio que cada una de ellas ocupa. Tiene como objeto
encontrar fcilmente cada cuenta en el Mayor.
LA HOJA DE TRABAJO:
Despus de formular el Balance de Comprobacin se confecciona la Hoja de Trabajo
que viene a ser la continuacin del primero.
LA HOJA DE TRABAJO: Es un clasificador de las cuentas que aparecen en el
Balance de Comprobacin, permitiendo as determinar las cuentas que pertenecen al
Balance General y al Estado de Ganancias y Prdidas.
En vista de que el Balance de Comprobacin enumera las cuentas sin especificar su
clasificacin, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de
Trabajo con el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y
gastos. Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un
estado financiero, sino una gua que facilita la formacin de los asientos finales y la
posicin en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese Balance
General y Estado de Ganancias y Prdidas. En s la hoja de trabajo es un medio
mecnico de varias columnas en donde se organiza ordenadamente la informacin
contable.
Despus de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueos desean
saber si tuvieron utilidades o no, as como la naturaleza financiera y econmica
ocurrida desde que se inici. Tales hechos y cifras le permitirn al o propietarios tomar
decisiones, para ello harn uso de los estados financieros los que fueron
confeccionados en base a la hoja de trabajo, e ah su importancia.
PREPARACIN DE LA HOJA DE TRABAJO:
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa
Creaciones Los Andes S.A. sta nos muestra 12 columnas:
a. En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominacin hoja de
trabajo, as como la fecha o el perodo a que pertenece.
b. Posteriormente se aperturan las columnas donde se registran los cdigos y
cuentas extradas del libro Mayor.
c. Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.
d. En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en
Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que deben
realizarse para presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados.
En estas columnas se ajustan:
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores
se trasladarn a la columna del Haber, en contrapartida se registrar el saldo
acreedor de la cuenta 79 (Cargas imputables a cuentas de costos) a la columna
del Debe. De esta forma se cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 (S/. 3000.00 segn la Hoja de
Trabajo) cuyo saldo deudor se transferir a la columna del Haber de los ajustes,
luego el mismo importe se trasladar a la columna del Debe a la altura de la cuenta
61 Variacin de existencias. As la cuenta Costos de Ventas se resta de la cuenta
Variacin de Existencias dando un saldo positivo de S/. 200.00.
S/. 3200.00 - S/. 3000.00 = S/. 200.00
El cual se registrar en la columna de ganancias del Estado de resultados por
naturaleza.
e. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los
saldos del Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio.
Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dir en este caso que
la empresa obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dir
que se obtuvo una prdida.
Segn nuestro ejemplo se tiene una utilidad de S/. 2050.00
(-)
Total Columna del Activo

Total Columna del Pasivo
UTILIDAD
16 300
14 250
2 050
Luego se saldan las columnas del inventario para ello se coloca los S/. 2050.00 de
utilidad en el lado del pasivo con el fin de igualar ambos lados que resultan siendo
de S/. 16300.00
f.
Las siguientes columnas se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza, en

ellas se registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o prdidas.
En la columna de prdidas se registrarn los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64,
65, 66, 67, 68 y 74, en cambio en la columna de ganancias se registrar los saldos
de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78. Despus de transferirse los saldos de las
ya referidas cuentas se procede a sumar cada una de las columnas. Si la ganancia
es mayor que la prdida habr una utilidad, de lo contrario una prdida. Segn el
caso en estudio la utilidad es de S/. 2050.00 en base al siguiente resultado:
(-)
Total Columna de ganancias

Total Columna de prdidas
UTILIDAD
8 000
5 950
2 050
Para saldar las dos columnas se procede a registrar los S/. 2050.00 en la columna
de prdidas con el fin de totalizar S/. 8000.00 en ambos lados.
g. En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por
Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas 66, 69,
74 as como los saldos de la clase 9. Simultneamente se registrarn en la
columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77, 78.
Si la ganancia es mayor que la prdida se tendr una utilidad, como se da en el
caso en mencin de la empresa Creaciones Los Andes S.A. La utilidad es de S/.
2050.00 segn el resultado obtenido.
(-)
Total Columna de Ganancias

Total Columna de Prdidas
UTILIDAD
7 800
5 750
2 050
Para saldar las columnas referidas a ganancias y prdidas se procede tan igual
que el Estado de Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la empresa
obtiene al final del ejercicio econmico, para as determinar las acciones a seguir
prximamente, entre ellos el impuesto a la renta a pagar, los dividendos a repartir, etc.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Resolucin CONASEP N 006-84-EF/94 y sus modificatorias
CUENTAS DEL BALANCE
CLASE 1
10
CAJA Y BANCO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan medios de pago
como dinero en efectivo, cheques, giros etc.; as como los depsitos
en bancos y en instituciones financieras.
101
102
103
104
105
106
108
109
12
Caja
Fondos Fijos
Remesas en transito
Cuentas Corrientes
Certificados Bancarios
Depsitos a plazo
Otros depsitos
Fondos sujetos a restriccin
CLIENTES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan acreencias que se
originan por las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su actividad.
121
122
123
128
129
14
Facturas por cobrar

Anticipos recibidos
Letras (o efectos) por cobrar
Anticipos de clientes ACM
Cobranza dudosa
CUENTAS POR COBRAR A ACCINISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las sumas

adeudadas por los accionistas (o socios), directores y el personal, as
como las suscripciones de capital pendiente de cancelacin.
141
142
143
144
16
Prestamos al personal
Prestamos a accionistas (o socios)
Prestamos a directores
Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

Agrupa las cuentas divisionarias que representan acreencias de las
empresas por operaciones conexas, distintas a las ventas en razn de
su actividad.
161
162
163
164
168
169
19
Prestamos a terceros
Reclamos a terceros
Intereses por cobrar
Depsitos en garanta
Otras cuentas por cobrar diversas
Cobranzas dudosas
PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para
cubrir en su caso, las perdidas provenientes de acreencias
incobrables.
192 Clientes
194 Cuentas por cobrar accionistas (o socios) y personal
196 Cuentas por cobrar diversas
CLASE 2
20
MERCADERIAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta sin,
someterlos a proceso de transformacin.
Las empresas establecern cuentas divisionarias segn
necesidades, para este fin utilizaran los cdigos 201 al 207.
Asimismo, se establecern las divisionarias:
208 Mercaderas ACM
209 Provisin por fluctuacin de mercaderas ACM
21
PRODUCTOS TERMINADOS
sus
Agrupa las cuentas divisionarias

fabricados por la empresa.
que
representan
los
bienes
Las empresas establecern cuentas divisionarias segn

sus

218 Productos terminados ACM
219 Provisin por fluctuacin de productos terminados ACM
22
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un lado, los
productos accesorios obtenidos con la fabricacin de otro que
constituya el objeto bsico de la explotacin, y por otro lado, los
residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados,
impropios a una utilizacin o una salida normal.
Las empresas establecern cuentas divisionarias
segn
228 Subproductos, desechos y desperdicios ACM
229 Provisin por fluctuacin de subproductos,
desperdicios - ACM
23
desechos
sus
PRODUCTOS EN PROCESO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que no
han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo.
Las empresas establecern las divisionarias segn sus necesidades,
para este fin utilizaran los cdigos 231 al 237.
238 Productos en proceso ACM
239 Provisin por fluctuaciones de productos en proceso ACM
24
MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los productos
bsicos y auxiliares que intervienen en los procesos de fabricacin,
para la obtencin de lo productos terminados o elaborados.
Las empresas establecern las cuentas divisionarias segn sus
248 Materias primas y auxiliares ACM

249 Provisin por fluctuacin de materias primas y auxiliares - ACM
25
ENVASES Y EMBALAJES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes
complementarios para la presentacin y comercializacin del
producto.
Asimismo se establecern las divisionarias:
258 Envases y embalajes ACM
259 Provisin por fluctuacin de envases y embalajes ACM
26
SUMINISTROS DIVERSOS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los objetos y
subsistencias que se consumen y que intervienen en el tratamiento ,
fabricacin o explotacin, sin entrar en la composicin de los
productos tratados o fabricados. Tales como combustibles,
lubricantes, repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento y
tiles de escritorio.
Las empresa establecern cuentas divisionarias
segn
sus

268 Suministros diversos ACM
269 Provisin por fluctuacin de suministros diversos ACM
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes cuyo
ingreso a los almacenes de la empresa no es han realizado y que
sern destinados a la fabricacin de los productos, al consumo, al
mantenimiento de sus servicios o a la venta cuando se encuentren
disponibles.
segn
sus
Asimismo, se establecer la divisionaria 288 Existencias por recibir ACM
29
PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para
cubrir la desvalorizacin de existencias.
segn
sus
CLASE 3
31
VALORES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se
adquieren por un lado, con la finalidad de invertir los excedentes de
fondos en ttulos que pueden convertirse en dinero a corto plazo
(constituye verdaderos sustitutos temporales de dinero), y por otro
con la intencin de mantenerlos a largo plazo, con el fin de:
311
312
313
314
315
316
317
318
319
32
Tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con

ellas.
Obtener rentas en los casos de bonos u otros ttulos.
Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o
indirectamente con las actividades de la empresa.
Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.
Acciones
Provisin por fluctuacin de valores ACM
Valores ACM
Otros ttulos representativos de derecho patrimonial
Cedulas Hipotecarias
Bonos del Tesoro
Bonos diversos
Otros ttulos representativos de acreencias
Provisin para fluctuacin de valores
PROVISIONES PARA DESVALORIZACIONES DE LOS BIENES DEL

ACTIVO FIJO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones por
fluctuacin de valores de los Activos Fijos, provenientes de las
disminuciones de valor.
321
322
323
324
325
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinarias, equipos y otras unidades de explotacin
Unidades de transporte
Muebles y enseres
326 Equipos diversos

328 Provisiones para desvalorizaciones de los Inmuebles, maquinaria
y
equipo ACM
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que
siendo utilizados en la produccin u otros servicios de la empresa,
tienen las siguientes caractersticas:
-
330
332
333
334
335
336
337
338
339
Una vida til relativamente larga

No son objeto de las operaciones de venta
Estn sujetos a depreciaciones, salvo el caso de terrenos,
unidades de reemplazo, unidades por recibir y trabajos en
curso.
Terrenos
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso
Las compras de Activos Fijos y los gastos vinculados con las mismas
debern registrarse directamente en la cuenta 33
34
INTANGIBLES
Agrupa las cuentas divisionarias
inmateriales, tales como:
que
representan
valores
Derechos y privilegios de utilidad para la Empresa, con

respecto a su
capacidad para producir ingresos.
Costos de bienes y servicios que se relacionar con los ingresos
futuros.
341
342
343
344
345
346
347
349
Concesiones y derechos
Patentes y marcas
Gastos de investigacin
Gastos de exploracin y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
Gastos de emisin de acciones y obligaciones
Intangibles ACM
Provisin por fluctuacin de intangibles ACM
Los intangibles se registran a su costo de adquisicin (o desarrollo) o

al valor estimado que de ellos se efectu al momento en que se
consideran realizados contablemente.
Las inversiones intangibles se amortizan. El periodo de amortizacin

no debe exceder la vida til estimada del intangible.
35
VALORIZACION ADICIONAL DE INMUEBLS MAQUINARIA Y

EQUIPO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan el mayor valor
atribuido a los bienes del Activo fijo, de modo que la cuenta 33
Inmuebles, maquinarias y equipo, sea la que de acuerdo con el
principio del costo histrico mantenga permanentemente dicho valor,
ajustado por inflacin.
351
352
353
354
355
356
357
36
Terrenos
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin
Muebles y enseres
Equipos diversos
Valorizacin adicional del inmueble, maquinaria y equipo ACM
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYEES DE

PROMOCION
Agrupa los inmuebles, maquinarias y equipos adquiridos o
construidos al amparo de programas de reinversion previamente
autorizados de conformidad con dispositivos legales
360 Inmuebles, maquinaria y equipo Leyes de Promocin ACM
3601 Inmuebles, maquinarias y equipo Leyes de Promocin
ACM
3602 Provisin por fluctuacin de valor de inmuebles,
maquinarias y a equipos Leyes de Promocin ACM
361 Terrenos
362 Edificio y otras construcciones
363 Maquinarias, equipo y otras unidades de explotacin
364 Unidades de Transporte
365 Muebles y Enseres
366 Equipos diversos
367 Unidades de reemplazo
368 Unidades por recibir
369 Trabajos en curso
37
INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION

Agrupa los intangibles adquiridos o desarrollados al amparo de
programas de reinversion, previamente autorizados de conformidad
con dispositivos legales.
371
372
373
374
375
Concesiones y derechos
Patentes y marcas
Gastos de investigacin
Gastos de explotacin y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
376 Gastos de promocin y pre-operativos

377 Gastos de emisin de acciones y obligaciones
378 Intangibles leyes de promocin ACM
379 Provisin por fluctuacin de intangibles leyes de promocin
ACM
38
CARGAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, la
renta de capital calculadas o pagadas que se devengarn en fecha
posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado los egresos
relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como
gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes :
381
382
383
384
385
388
389
39
Intereses por devengar

Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Entrega a rendir cuentas
Adelanto de remuneraciones
Gastos anticipados ACM
Otras cargas diferidas
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan la depreciacin por el
uso, accin del tiempo u obsolescencia de los bienes a que se refieren
las divisionarias agrupadas en las cuentas 33 Inmuebles, Maquinarias
y equipo y 36 Inmuebles, maquinaria y Equipo Leyes de promocin,
excepto terrenos; y, la amortizacin del costo de los intangibles que
se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 34 Intangibles y
37 Intangibles Leyes de Promocin.
393 Depreciacin Inmueble, Maquinarias y Equipo
394 Amortizacin Intangible
396 Depreciacin Inmuebles, Maquinarias y Equipo Leyes de
Promocin
397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin
398 Depreciacin y amortizacin acumulada ACM
399 Depreciacin y amortizacin acumulada Leyes de Promocin
ACM
CLASE 4
40
TRIBUTOS POR PAGAR

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones
que contrae la empresa por impuestos, contribuciones y tasas
(tributos).
401
4011
4013
4014
Gobierno Central
Impuesto a las ventas
Impuesto a las remuneraciones
Cnones
4015
4016
4017
4018
Derechos aduaneros
Impuesto al patrimonio Empresarial
Impuesto a la renta
Otros tributos
402 Gobierno Central - Certificados Tributarios

4021 Certificados de reintegro tributario CERTEX
4022 Certificado de Devolucin de Crdito Fiscal
4029 Otros certificados tributarios
403 Contribuciones a Instituciones Publicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 ESSALUD Vida
4034 SCR Salud
4035 SCR Pensin
405 Gobierno(s) Local(es)
408 Tributos ACM
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las remuneraciones
y participaciones por pagar a los trabajadores y a los miembros del
Directorio de la empresa.
411
412
413
414
42
Remuneraciones por pagar

Vacaciones por pagar
Participaciones por pagar
Remuneraciones y participaciones al directorio
PROVEEDORES
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones que
contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios y de
los gastos incurridos en las operaciones normales del negocio.
421
422
423
428
45
Facturas por pagar

Anticipos otorgados
Letras (o afectos) por pagar
Anticipos a proveedores ACM
DIVIDENDOS POR PAGAR

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las utilidades
generadas por la empresa que habindose acordado distribuir entre
sus accionistas se encuentra pendiente de pago.
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones que
contrae la empresa por las operaciones conexas al giro del negocio.
461 Prestamos de terceros
462 Reclamaciones de tercero
463 Prestamos de accionistas (o socios)
465 Bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depsitos de garanta
468 Comunidades laborales
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

Agrupa las cuentas divisionarias que representan obligaciones para
con los trabajadores relacionados con beneficios sociales establecidos
por Ley que incluya adems los adelantos otorgados a los
trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios.
471 Compensacin por tiempo de servicios
472 Adelantos de compensacin por tiempo de servicios
473 Jubilacin
48 PROVISIONES DIVERSAS
Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las obligaciones que
razonablemente puedan comprometer fondos del capital de trabajo
en el prximo ejercicio, como es el caso de la provisin para garanta
de clientes (servicios y/o reparaciones) o para perdidas previsibles en
operaciones de ventas a futuro.
481
482
483
484
485
49
Garanta sobre ventas

Provisiones para perdidas en ventas a futuro
Provisiones para perdidas por litigios
Provisin para autoseguro
Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica
GANACIAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un lado, los
ingresos y costos de las operaciones formalizadas en un ejercicio
cuya liquidacin parcial o total se debe realizar en ejercicios o
ejercicios posteriores y, por otro lado las rentas o utilidades diferidas
cuya liquidacin as mismo se realizar en ejercicio o ejercicios
posteriores.
491 Ventas diferidas
492 Costos diferidos
493 Intereses diferidos
498 Ganancias diferidas ACM

499 Otras ganancias diferidas
CLASE 5
50
CAPITAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o
aportes de los accionistas (o socios) o dueos de la empresa.
501
Capital
502
Capital personal
508 Capital ACM
509 Cuenta personal del propietario
55
ACCIONES
DE INVERSIN
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las acciones de

inversin.
Los derechos que otorgan las acciones de inversin a su titular son
las siguientes:
551 Derechos
552 Aumentos de capital
553 Incremento o reduccin
554 Liquidacin de sociedad
56
CAPITAL ADICIONAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las donaciones
recibidas, las primas de emisin y otros aportes anlogos.
561
Donaciones
562
Prima de emisin
563
Otros aportes de accionistas (o socios)
568 Capital adicional ACM
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
Representa el incremento neto de valor de los inmuebles, maquinaria
y equipo originado por el ajuste de su valor contable, para corregir los
efectos de las fluctuaciones de los precios.
Asimismo, se establecer la divisionaria 578 Excedente de
Revaluacin ACM.
58
RESERVAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan reservas de

utilidades autorizadas por ley, los estatutos o por acuerdo de los
accionistas (o socios) y que sern destinados a fines especficos o
para cubrir eventualidades.
581 Reserva para reinversiones
582 Reserva Legal
583 Reservas Contractuales
584 Reservas Estatutarias
585 Reservas Facultativas
588 Reservas ACM
589 Otras Reservas
59
RESULTADOS ACUMULADOS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan utilidades no
repartidas y las perdidas acumulados de uno o ms ejercicios.
591 Utilidades no distribuidas
592 Perdidas acumuladas
598 Resultado por exposicin a la inflacin acumulada
CUENTAS DE GESTION
CLASE 6
60 COMPRAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las compras de
bienes que efecta la empresa de manera directa o indirecta. Incluye
as mismo las cargas vinculadas con las compras tales como fletes,
comisiones, seguros, derechos de importacin y otros gastos similares
601 Mercaderas
604 Materias primas y auxiliares
6041 Materias primas
6042 Materias Auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
608
Compras ACM
609
Gastos vinculados con las compras
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las
variaciones que se han originado en un periodo determinado entre los
inventarios finales de mercaderas, materias primas y auxiliares,
suministros diversos, envases y embalajes y los inventarios iniciales
de dichos bienes.
611
Mercaderas
614
615
616
618
Materias primas y auxiliares

Envases y embalajes
Suministros diversos
Variacin de existencias ACM
62 CARGAS DE PERSONAL
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las remuneraciones
al trabajador tanto en efectivo como en especie, as como las
distintas contribuciones para seguridad y previsin social, las
asignaciones familiares y en general todas las cargas que beneficien
al personal. Incluye, por extensin las dietas a los miembros, el
Directorio de la empresa.
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
63
Cargas de personal ACM

Sueldos
Salarios
Comisiones
Remuneraciones en especie
Otras remuneraciones
Vacaciones
Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
6272 Rgimen de pensiones
6273 Seguro complementario de riesgo
62731 SCR Salud
62732 SCR Pensin
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestacin de salud
6279 Otros
Remuneraciones al Directorio
Otras cargas de personal
SERVICIOS PRESTADOS DE TERCEROS

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas por
servicios prestados a la empresa, por terceras personas.
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
64 TRIBUTOS
Transporte y almacenamiento
Correo y telecomunicaciones
Honorarios, comisiones y corretajes
Produccin encargada a terceros
Mantenimiento y reparacin
Alquileres
Electricidad y agua
Publicidad, publicaciones y relaciones publicas
Servicios de personal
Otros servicios
6398 Servicios prestados por terceros ACM
Agrupa las cuentas divisionarias que acumula los impuestos,

cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos,
tributos a gobiernos locales y otros similares.
641
642
643
644
645
646
647
648
649
Impuestos a las ventas

Impuestos a las remuneraciones
Cnones
Derechos Aduaneros por ventas
Impuestos al patrimonio empresarial
Tributo a gobiernos locales
Cotizaciones con carcter de tributos
Tributos ACM
Otros tributos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestin
que por su naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de
bienes o de servicios, ni como remuneraciones de los factores de la
produccin (gastos de personal, tributos, inters, depreciacin y
provisiones de ejercicio.)
651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
658 Cargas diversas de Gestin ACM
659 Otras cargas diversas de gestin
66 CARGAS EXCEPCIONALES
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan costos o gastos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo, tangibles e
intangibles; de sanciones fiscales; de cargas de ejercicios anteriores
no registradas en su oportunidad o de la ocurrencia de hechos
extraordinarios.
661 Costo neto de enajenacin de valores
662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y
equipo
663 Costo neto de enajenacin de intangibles.
664 Impuestos atrasados y/o adicionales.
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores.
666 Sanciones administrativas fiscales.
667 Cargas excepcionales- ACM
668 Gastos Extraordinarios.
669 Otras cargas excepcionales.
67 CARGAS FINANCIERAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los intereses y gastos

ocasionados por la obtencin de capitales y financiamiento de
operaciones comerciales.
671. Intereses y gastos de prstamos
672. Intereses y gastos de sobregiros
673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a
plazo
674. Intereses y gastos de documentos descontados
675. Descuentos concedidos por pronto pago
676. Prdida por diferencia de cambio
677. Cargas financieras -ACM
678. Gastos de compra de valores
679. Otras cargas financieras
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
Agrupa las divisionarias que acumulan durante el ejercicio:
Las provisiones efectuadas con la finalidad de acumular la

prdida de los activos.
Las provisiones establecidas para la cobertura de obligaciones
para beneficios sociales.
Las provisiones para la cobertura de contingencias o riesgos.
681. Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
682. Amortizacin de intangibles
683. Fluctuacin de valores
684. Cuentas de cobranzas dudosas
685. Desvalorizacin de existencias
686. Compensacin por tiempo de servicios
687. Jubilacin
688. Provisiones del ejercicio ACM
689. Otras provisiones del ejercicio
69 COSTO DE VENTAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan el costo de los bienes
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulos onerosos.
691.
692.
693.
698.
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Costos de ventas ACM
CLASE 7
70 VENTAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos por venta
de bienes
y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio.
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703
707
708
709
71
Subproductos, desechos y desperdicios.

Prestacin de servicio
Ventas ACM
Devoluciones sobre ventas
PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)

Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las
variaciones que
se han originado en un periodo determinado entre los inventarios
finales de productos terminados, productos, en proceso,
subproductos, desechos y desperdicios, envases y embalajes y los
inventarios iniciales de dichos bienes.
711
712
713
715
718
72
Variacin de productos terminados

Variacin de subproductos, desechos y desperdicios.
Variacin de productos en proceso
Variacin de envases y embalajes
Produccin almacenada (o desalmacenada) ACM
PRODUCCION INMOVILIZADA
Esta cuenta registra el costo de los trabajos efectuados por la empresa para s
misma. Dicho costo previamente registrado segn su naturaleza en la clase 6, se
deber transferir a travs de esta cuenta a los rubros inmuebles, maquinaria y
equipo o intangibles segn sea el caso, a efecto de incluirlos como parte del
patrimonio.
721 Inmuebles, maquinarias y equipo.
722 Intangibles
728 Produccin inmovilizada ACM
73
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos fuera de
factura sobre compras.
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
738. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos ACM
74
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de
factura sobre ventas.
741. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
748. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos ACM
75
INGRESOS DIVERSOS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los importes
correspondientes a ingresos no relacionados con la actividad principal
de la empresa.
751
752
753
754
755
756
757
758
759
76
Explotacin de servicios en beneficio del personal

Comisiones y corretajes
Regalas
Alquileres de terrenos
Alquileres diversos
Recuperacin de impuestos
Ingresos diversos ACM
Subsidios recibidos
Otros ingresos diversos
INGRESOS EXCEPCIONALES
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan ingresos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo, tangibles e intangibles; de
ganancias o recuperacin logradas en el ejercicio, que corresponden a
cargas o ingreso de aos anteriores; de la ocurrencia de hechos
extraordinarios y otros que por su naturaleza constituyen operaciones
normales del giro de la empresa.
761 Enajenacin de valores
762 Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
763 Enajenacin de intangibles
764 Recuperacin de castigos de cuentas incobrables
765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores
766 Devolucin de impuestos.
767 Ingresos excepcionales- ACM
768 Ingresos extraordinarios
769 Otros ingresos excepcionales
77
INGRESOS FINANCIEROS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las rentas

provenientes de
colocaciones de capitales y los descuentos obtenidos por pronto
pago.
771
Intereses sobre prstamos otorgados
772
Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
773
Intereses percibidos sobre bonos y otros ttulos
similares
774
Intereses sobre depsitos
775
Descuentos obtenidos por pronto pago
776
Ganancia por diferencia de cambio
777
Dividendos
778
Ingresos financieros ACM
779
Otros ingresos financieros
78
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

Esta cuenta se utilizara para transferir las cargas cubiertas por las
provisiones diversas a que hace referencia la cuenta 48.
Asimismo se establecer la divisionaria:
788
79
Cargas cubiertas por provisiones ACM.
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Esta cuenta se utilizara para transferir en los casos pertinentes, las
cargas por naturaleza registrada en la clase 6, a las cuentas de costo
s de la clase 9 en un sistema monista.
791
792
Cargas imputables a cuentas de costos.

Cargas imputables a cuenta de costo -ACM
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION

CLASE 8
80
MARGEN COMERCIAL
El margen comercial es el parmetro de gestin fundamental de las
empresas comerciales. Este parmetro esta determinado por la
diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de las mismas.
81
82
PRODUCCION DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo
determinado, sea que se halla vendido, almacenado o inmovilizado.
V ALOR AGREGADO
Muestra la verdadera produccin econmica de la empresa. En efecto
el valor agregado como su nombre lo indica mide lo que la empresa
agrega por su actividad a la economa nacional, vale decir el valor
agregado es un a creacin valor, consecuente con una accin de
produccin.
83
EXCEDENTES (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION

Mide el resultado econmico de la empresa. Esta representado por la
cantidad de recursos internos procedentes de la explotacin del
negocio y es obtenido restando al valor agregado los impuestos y
tasas (netas de subvenciones de explotacin) y las cargas de
personal.
84
RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los
efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras
partidas ajenas a la explotacin.
85
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado de explotacin neto de las partidas

excepcionales y de las cargas e ingresos financieros.
86
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA

En esta cuenta se registrara la distribucin de utilidades que por ley
debe efectuar la empresa para los trabajadores, la Comunidad laboral
y para la
Investigacin cientifica y tecnolgica.
87
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION

871
872
873
874
875
876
88
Margen comercial
Produccin de ejercicio
Valor agregado
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
Resultado de explotacin
Resultado antes de participaciones e impuestos
IMPUESTO A LA RENTA
En esa cuenta se registra el impuesto calculado sobre la renta
imponible del ejercicio que corresponde a las personas jurdicas, y
personas naturales con negocio consideradas como tales para efecto
de dichos tributos.
89
RESULTADO DEL EJERCICIO

Muestra el resultado neto total que corresponde a un periodo
determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones se integra al balance ya
que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la
empresa.
Dentro de esta cuenta se establecer la divisionaria
898
Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio
CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN

CLASE 9
92 COSTO DE PRODUCCION
Esta integrada por las siguientes divisionarias:
921
922
923
928
Materias primas
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
costo de produccin ACM
Las divisionarias detalladas, acumulan tanto los costos directos, como

indirectos que intervienen en la elaboracin del producto.
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
940 Suministros diversos
942
Gastos de personal
943
Servicios prestados por terceros
944
Tributos
945
Cargas diversas de gestin
947
Gastos de administracin ACM
948
Provisiones del ejercicio
Las divisionarias detalladas acumulan los gastos relacionados con la
gestin administrativa.
95 GASTOS DE VENTAS
950
952
953
954
955
957
958
Suministros diversos
Gastos de personal
Servicios prestados por terceros
Tributos
Cargas diversas de gestin
Gastos de ventas ACM
Provisiones del ejercicio
Las divisionarias detalladas acumulan los gastos relacionados con las

operaciones de ventas.
97 GASTOS FINANCIEROS
971 Intereses y gastos de prestamos
972 Intereses y gastos de sobregiros
973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a
plazo
974 Intereses y gastos de documentos descontados
975 Descuentos concedidos por pronto pago
976 Prdida por diferencia de cambio
977 Gastos financieros ACM
978 Gastos de compra de valores
979 Otras cargas financieras.
Las divisionarias detalladas acumulan los gastos relacionados con la
gestin financiera.
Plan contable general empresarial

El CNC en la Introduccin del PCGE
En uno de los prrafos de introduccin del PCGE se menciona lo siguiente:
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica
contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo
contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas
contables.
Comentario: Como se puede apreciar en este prrafo, el PCGE se ha preparado pensando en
las NIIF, por eso es importante que los contadores, nos guste o no, empecemos a revisar estas
normas, pues muchas de las cuentas del nuevo plan estn muy ligadas a normas especficas
(ejemplo: la cuenta 13 esta relacionada con la NIC 24).
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual
para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho
Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en
armona con las NIIF.
Comentario: El PCGE se ha elaborado en armona al Manual de Preparacin de Informacin
Financiera, esto facilita de algn modo la preparacin de los Estados Financieros pues el
registro estar homogenizado con la estructura de los Estados Financieros y, otra vez, tomando
en cuenta las NIIF. Aunque este Manual es de obligatoria aplicacin para empresas que cotizan
en bolsa, es costumbre en el pas tomar como modelo a estos para la elaboracin de Estados
Financieros por todas las empresas.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios
reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Comentario: el PCGE es de aplicacin obligatoria para egresas tanto del Sector Publico como
Privado que realicen alguna actividad que genere lucro, como comercializacin, produccin y
servicios no financieros. Cuando hablamos de Sector Publico nos referimos a las empresas del
Estado, no a organismos estatales pues ellos ya tienen una normativa diferente. Aqu si
podemos hacer una critica al hecho de tamao, lo que ocurre es que las NIIF han sido
elaboradas pensando en las empresas que cotizan en bolsa, y el Per solo ha adoptado y no
adaptado las normas a la realidad peruana; tambin existe en las IASB un proyecto para
elaborar Normas Contables para PYMES, solo que la designacin de empresas PYMES es
diferente entre los pases (no es lo mismo una PYME de EUA y una del Per).
Objetivo del PCGE
Para el CNC los objetivos de tener un plan contable son los siguientes:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1.
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones,
que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.
Comentario: como se puede apreciar en los objetivos planteados por el CNC lo que se busca
con este plan contable es uniformizar la profesin, teniendo una base para que se pueda
registrar las transacciones que realiza las empresas, de esta manera se logra el fin de la
contabilidad proporcionar informacin confiable y oportuna a travs de los Estados Financieros.
El PCGE y las NIIF
Como podemos notar la referencias a las NIIF son constantes al hablar del PCGE, actualmente
en el Per las NIIF comprenden, para el 2009, 8 NIIF con sus respectivas interpretaciones
(CINIIF) y 31 NIC con sus respectivas interpretaciones (SIC).
Aunque las NIIF no mencionan un plan contable, si norman el criterio que deben tener los
contadores para poder determinar que tipo de transaccin se esta realizando, las normas son la
sustancia y el plan la forma, obvio que lo sustancial esta por encima de la forma.
Uno de los aspectos mas importantes que se debe tener en cuenta que ahora en la profesin
ya no podemos hablar del costo histrico (enumerado aun por muchos como principio contable)
pues lo actual es hablar de valor razonable, que en trminos sencillos (no es exactamente la
definicin pero es la idea) seria valuar los activos de manera regular y no esperar un
transaccin futura para conocer su valor.
Otro punto es tomar en cuenta la NIC 24 norma que establece la revelacin de entidades
vinculadas, NIC til para conocer los criterios para utilizar las cuentas 13 y 17 del PCGE.
La NIIF 5 ser til para la cuenta 27, las NIC 32 y 39 y la NIIF 7 para las cuentas 11, 30 y as
cada cuenta tiene una norma que la respalda.
Por eso es importante que los contadores podamos conocer mejor las NIIF, si quiera de manera
general pues de otra manera no podremos aplicar de manera correcta las cuentas del nuevo
plan, aunque la forma del PCGE no ha sufrido muchas variaciones lo si ha cambiado es la

sustancia de las cuentas.

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Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del

Merly Cabanillas Rojas

control y el control requera el registro, y sobre todo l se elaboraba la FILOSOFA

HISTORIA DEL PLAN CONTABLE EN EL PER

El primer plan contable peruano tuvo vigencia de aplicacin en el ao 1974. Este se

El segundo plan contable peruano fue de aplicacin obligatoria en el ao 1985. Se

El tercer plan contable peruano se emple de manera obligatoria en el ao 2011. Se

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) para el Plan

Con la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) N 039 - 2008-EF/94,

El 12 de mayo de 2010 fue publicada la Resolucin del Consejo Normativo de

Principales cambios de esta versin modificada a

Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y

44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes.

EL PLAN CONTABLE GENERAL. 1974 USO OBLIGATORIO

a) Cuentas de Balance General.- Conformado por las cruentas de las clases 1, 2, 3,

Cuentas del Pasivo

Libro de Inventarios y Balances

Registro de Ventas e Ingresos

Planilla de Pagos de Remuneraciones

Libro de Activos Fijos

Actas (acuerdos de Sociedades y Asociaciones)

Libro Caja Chica

Registro Letras por Cobrar

Registro Letras por Pagar, etc.

Libro Inventarios y Balances

3. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD:

Libros que deben Llevar

Ms de 100 UIT de Ingresos Brutos

Personas Naturales y Jurdicas que

Las sociedades de hecho, asociaciones en participacin, Joint Venture, consorcios

En el campo tributario, una de las obligaciones frmales ms importantes es la de

5. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS:

De acuerdo con la Ley de Profesionalizacin del Contador, para iniciar el Registro

Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de

I. ACTIVO (Lo que posee la Empresa)

Relacin entre las cuentas del Activo y las cuentas de

4. FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:

1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur

Pues bien, diremos entonces que la empresa Velarle S. R. Ltda. posee:

representan al activo de la empresa y los S/. 3, 000 de prstamo, el pasivo

Por lo tanto llegamos a la conclusin que:

7. RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:

6. Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.

5. PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:

Libro Diario al 31 de Dic. del 200

Otra forma de Registro:

Libro Diario al 31 de Dic. del 200

7. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:

Por el nmero de cuentas que intervienen:

B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:

Por la funcin que desempean:

A. POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENE

un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el libro Diario y el Balance

a) Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General

Mayorizacin de Asientos Simples:

Ejercicio de Aplicacin: Con fecha 15 de Enero, un cliente nos paga en

Mayorizacin de Asientos Compuestos:

PLANILLA DE SUELDOS - MES JUNIO

Mayorizacin de Asientos Mixtos:

B. Mayorizacin de una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras:

15. EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR:

16. CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR:

Como se observa en la cuenta 12 Clientes el importe deudor est representado por