I.

El Rgimen Impositivo para la Agricultura: Estructura y Niveles

1. Anlisis de la Legislacin Tributara

1.1. Antecedentes
DL N 002 Ley de Promocin Agraria aprobado en noviembre de 1980,
correspondiente al segundo gobierno del Arq. Fernando Belaunde Terry
I.1.2. Impuesto a la Renta
El Decreto Legislativo 002 planteaba lo siguiente en materia del impuesto a la
renta:
a. La exoneracin total del impuesto proveniente de las actividades agrarias
de los pequeos productores (ingresos brutos anuales no excedieran de
500 salarios mnimos vitales), as como de las Sociedades Agrcola de
Inters Social (SAIS)
b. La exoneracin del 50% del impuesto a la renta proveniente del resto de la
actividad agraria.
Adems, estaban exonerados del:
o 90% del impuesto al patrimonio empresarial (una variante del impuesto
a los activos netos),
o 90% del impuesto a las remuneraciones personales por los trabajadores
dependientes,
o 90% del impuesto a pagar por revaluacin de activos
o 100% del Impuesto por la capitalizacin de la reinversin
o 100% del Impuesto de alcabala que grava la adquisicin o aporte de
bienes muebles e inmuebles destinados a la actividad agraria.
Conforme al artculo 4o. Del Decreto Legislativo 002, los beneficios tributarios
regan desde la publicacin de la norma hasta el 31 de diciembre de 1999.
Las actividades comprendidas fueron:
o Actividad agropecuaria,
o Silvicultura,
o Extraccin de madera y de productos silvestres,
o Agro-industria,
o Comercializacin a nivel rural de los productos agrarios,
o Servicios agrarios
o Asesora tcnica dedicada exclusivamente a los productos agrarios.

1.1.2. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

En relacin a este impuesto el Decreto Ley 19620 cre el Impuesto a los

Bienes y Servicios, el mismo que fuera materia de reformas con el D.L. 21070
y el D.L.21497. Posteriormente, con el Decreto Legislativo 190 se cambia su
denominacin a Impuesto General a las Ventas, que ha sufrido varias
modificaciones.
La actividad agropecuaria no estaba comprendida en la exoneracin, muchos
de los productos agropecuarios y agroindustriales se encontraban en las listas
de productos exonerados, que era la forma como desde ya se trataban las
exoneraciones; es decir, por productos especficos, aspecto que continu
hasta 1994.
1.1.3. Impuesto Predial
Antecedente Ley No. 23552 que dispuso:
Los predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria y que no se
encuentren comprendidos dentro de los planos arancelarios de reas urbanas,
pagarn el 10% del impuesto durante los primeros cinco aos y, posteriormente,
tendrn derecho a reducir en un 50% el impuesto a pagar.
Esta disposicin ha sido recogida en la actual legislacin tributaria municipal para
el caso de los predios rsticos rurales. Su vigencia es de plazo indeterminado.
1.2. Marco Legal Tributario Vigente
La Ley de Promocin del Sector Agrario, Decreto LegisIativo No. 885 de fines de
1996, pretende ordenar esta legislacin, pero que coexiste con una serie de
regmenes que ha generado tratamientos diferenciados al interior del sector.
1.2.1. Impuesto a la Renta:
1.2.1.1. El Rgimen Promocional
La Ley de Promocin del Sector Agrario fue aprobada por el Decreto Legislativo N
885 y modificada por Ley N 26865, y establece diversos beneficios orientados a
promover la inversin en el sector agrario.
En su versin reciente. Ley N 27360, se ha logrado incluir a la agroindustria en
los beneficios establecidos.
En lo referido al impuesto a la renta las disposiciones contenidas en la legislacin
mencionan lo siguiente:
o Aplicacin de la tasa de 15% sobre la renta de tercera categora.
o Aplicacin de una tasa especial de depreciacin de 20% anual a las
inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego.
Posterior a la publicacin del Decreto Legislativo 885 Ley de Promocin del
Sector Agrario se promulg la Ley 27360 que aprueba las nuevas normas de

Promocin del Sector Agrario que incluye una gran parte de actividades
agroindustriales al sistema tributario promotor.
CUADRO N 1

LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO

BENEFICIARIOS:
Personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas Con excepcin de
la industria forestal. Se incluye a quienes realicen Actividad agroindustrial, siempre
que utilicen principalmente productos Agropecuarios, producidos directamente o
adquiridos a las personas Que desarrollen cultivos y/o crianzas fuera de Lima y
Callao. No se incluyen las actividades agroindustriales relacionadas con Trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
BENEFICIOS:
a. Tasa del impuesto a la Renta del 15%. Posibilidad de pagos a cuenta del 1% de la
renta neta mensual.
b. Depreciacin del 20% anual en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego.
c. Recuperacin anticipada del IGV por adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin, en la etapa Pre productiva que no podr
exceder de 5 aos.
d. Rgimen de contratacin laboral especial (jornadas acumulativas, Remuneracin
diaria no menor a S/.16 que incluye CTS y gratificaciones, monto reajustable con la
RMV, descanso vacacional de 15 das, Indemnizacin a 15 RD por ao con un
mximo de 180 RD).
e. Exoneracin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
f. Aporte mensual del 4% de la remuneracin del trabajador por concepto de Seguro
de Salud.
VIGENCIA:
Hasta el 31.DIC.2010
BASE LEGAL:
LEY 27360 (31 .OCT.00).____________________________

La Ley ha excluido claramente a las actividades agroindustriales relacionadas con:

o Trigo,
o Tabaco,

o Semillas oleaginosas,
o Aceites y cerveza;
1.2.1.2. El Rgimen Especial
El problema con este rgimen para los productores agrarios, son las obligaciones
formales contables y tributarias, que slo podran ser cubiertas por la mediana
agricultura, ms no por los pequeos agricultores. Las personas que se
encuentren en este rgimen debern llevar contabilidad completa (libros
principales y auxiliares obligatorios), pero con fines tributarios, se les podr exigir
el libro de ingresos (registro de ventas e ingresos) y el registro de compras.
1.2.1.3. El Rgimen Simplificado
El Rgimen nico Simplificado (RUS) que sustituye el pago del IGV y el impuesto
a la renta por una cuota mensual o peridica, fija, de acuerdo al nivel de ingresos
mensuales del productor.
En este rgimen, los agricultores terminan pagando el IGV en la compra de
insumos y servicios para su produccin, sin llegar a recuperarlo como, si ocurre
con otros otro problema es la estacionalidad de los ingresos agrcolas que es
diferente a la obligatoriedad de declaracin y pago mensual de la cuota
impositiva.
1.2.2. La Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es el impuesto general al consumo vigente en
nuestro pas y, por tanto, no debera gravar a la produccin, como ocurre en el caso del
sector agrario, tal como veremos ms adelante.
1.2.2.1. El Rgimen General
El IGV grava las siguientes operaciones:
- La venta en el pas de bienes muebles
- La prestacin de servicios en el pas
- La utilizacin de servicios en el pas
- Los contratos de construccin
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
- La importacin de bienes.
Tratndose de personas naturales se requiere que stas tengan la calidad de habituales en
tales operaciones. La calificacin de "habitual" la efecta la SUNAT, la cual para el efecto
tendr en consideracin la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de personas jurdicas, la venta en el pas de bienes muebles siempre se
encontrar gravada, excepto cierto tipo de fundaciones o asociaciones.
Las operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas son las contenidas en los
Apndices I y II de la Ley.
El Apndice I se refiere a la venta e importacin de ciertos bienes, como por ejemplo:

o
o
o
o

Leche cruda o entera,

Frutas,
Hortalizas,
Semillas para la siembra, etc.

Uno de los problemas jurdicos que se ha presentado desde 1995, ha sido por la
exoneracin de las 50 UTTs que plantea la exoneracin de los productores cuyas ventas
anuales no superen ese lmite de ingresos,

Por otro lado, cuando se grava las ventas de los agricultores con el IGV, quien
termina asumiendo el tributo es el productor agrario, por la modalidad que existe en
la formacin de precios en los mercados agrarios y la estructura de este tipo de
mercados.
1.2.2.2. El Rgimen Promocional
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia y en la Ley de Promocin del
Sector Agrario.
En relacin a la primera de ellas, cabe destacar el mecanismo de "crdito fiscal
especial" (Ley N 27037) para todos los beneficiarios que realicen operaciones
gravadas comprendidas en ese marco legal, fuera de la regin amaznica, en
actividades: agropecuarias, acuicultura,.. y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas, y la transformacin forestal.
Este mecanismo constituye una figura especial a favor del contribuyente que tiene
un efecto directo positivo sobre su margen de utilidad, puesto que del incremento en
el precio sufrido por la aplicacin del impuesto (18% del IGV) que es asumido por
el comprador o consumidor, el contribuyente slo est en la obligacin de entregar
al Estado una parte del impuesto.
En el artculo 13, numeral 2o, de la referida Ley se establece que el Crdito Fiscal
Especial ser del:
50% del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en:
Los departamentos de:
o Loreto,
o Madre de Dios
Los distritos de
o Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y
Las provincias de
o Atalaya
o Puns del departamento de Ucayali
25% del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en las otras
circunscripciones de la Amazonia.

El procedimiento para la determinacin de la obligacin tributaria respecto del IGV

ser:
a. Primero se determinar el impuesto bruto correspondiente a las operaciones
gravadas del mes;
b. Luego se deducir del Impuesto Bruto, el crdito fiscal determinado conforme a
la legislacin del IGV;
c. Finalmente, se deducir el Crdito Fiscal Especial, el mismo que no generar
saldos a favor del contribuyente, ni podr ser trasladado a los meses siguientes, ni
generar derecho a solicitar devolucin.
LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
1. Beneficios por la ubicacin de la empresa:
Debern cumplirse simultneamente que: su domicilio fiscal y la administracin de la empresa est
en la Amazonia; inscripcin en los registros pblicos de la amazonia; no menos del 70% de sus
activos se encuentren en la amazonia; y que no menos del 70% de su produccin se realice en la
amazonia.
a. Aplicacin de una tasa reducida del Impuesto a la Renta:
- De 5% para los ubicados en la zona preferencial (Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y
Masisea de la provincia de Coronel Portillo y Las Provincias de Atalaya y Purs del Departamento
de Ucayali).
- De 10% para los ubicados en el resto de reas geogrficas definidas como Amazonia.
Siempre que principalmente se dediquen a: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo y
procesamiento y comercializacin de productos primarios de dichas actividades; transformacin o
procesamiento de palma aceitera, caf, cacao y tabaco (esta ltima desde 2001); extraccin forestal; comercio, siempre que reinviertan no menos del 30% de su renta neta en los Proyectos de
Inversin a que se refiere la Ley.
b. Crdito Fiscal Especial:
- Del 50% del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes de la zona preferencial.
- Del 25% del Impuesto Bruto Mensual para el resto de contribuyentes. Para las operaciones de
venta fuera de la Regin Amaznica gravadas, siempre que correspondan a actividades
agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, transformacin, procesamiento y comercializacin de
productos primarios de dichas actividades y transformacin forestal.
c. Crdito Tributario del 5% por reinversin.
d. Deducin hasta del 20% del monto invertido en programas
de inversin o en beneficiarios, por sujetos particulares no beneficiarios.
e. Exoneracin del Impuesto Extaordinario de Solidaridad y
del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
2. Beneficios por Actividad:
a. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas:
Siempre que se refieran a la venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la
misma.
b. Exoneracin del Impuesto a la Renta:
Siempre que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo (yuca, soya, arracacha,
uncucha, urena, palmito, pijuayo, ahuaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano,
guayabo, mara-on, pomarosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato,
achiote, caucho, pina, castaa, ajonjol, yute y barbasco. Adems, desde el 2001, algodn spero,
crcuma, guaran, macadamia y pimienta. Se extiende a la produccin agrcola de palma aceitera,
caf y cacao.

BASE LEGAL:
Ley N 27037 (30.DIC.98).
Reglamento, D.S. 103-99-EF (25.JIM99).

1.2.3. La Ley del Impuesto Predial

El denominado impuesto predial est normado por la Ley de Tributacin Municipal,
aprobada por el Decreto Legislativo N 776 y sus modificatorias (Leyes n 26725, 26812,
26952 y 27082).
El impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Estos ltimos comprenden a los rurales y dedicados a la actividad agropecuaria.
Se considera predios a los terrenos, Las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del
impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Son sujetos pasivos o contribuyentes, las personas naturales y jurdicas propietarias de los
predios cualquiera sea su naturaleza. Cuando la titularidad no pueda ser determinada, son
sujetos obligados al pago del impuesto en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo.
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de
los predios en funcin a los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios de
edificacin vigentes al 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba anualmente el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, Vivienda y Construccin mediante Resolucin Ministerial.
Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar el valor de la base
imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en que se incremente la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente;
Tramo de Autoavalo
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
En virtud del artculo 18 de la Ley, los predios rsticos destinados y dedicados a la
actividad agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos
arancelarios de reas urbanas, efectuarn una deduccin del 50% en su base imponible,
para efectos de la determinacin del impuesto.
En el caso especfico del sector agrario, estn inafectos del pago del impuesto, los predios
de propiedad de las comunidades campesinas y nativas de la Sierra y Selva, con excepcin
de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.

Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada anual el ltimo da hbil
del mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prrroga. Tambin es obligacin
hacer la declaracin cuando se efecte cualquier transferencia de dominio o el predio sufra
modificaciones que sobrepasen el valor de las 5 UITs.
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
- Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
- Fraccionado, hasta en cuatro cuotas trimestrales: en febrero, mayo, agosto y noviembre,
reajustadas por el ndice de Precios al Por Mayor.

2. Efectos de la Aplicacin de la Legislacin Tributaria

Sobre la base de la informacin disponible en SUNAT, se ha construido algunos
indicadores que nos permiten pasar revista al efecto fiscal de la tributacin en el sector
agropecuario, comparada con el resto de sectores de la economa. Asimismo, brevemente
se analiza los efectos que tienen los tributos en la actividad econmica desde el punto de
vista de la formacin de los costos y precios de mercado, de la eficiencia en la asignacin
de recursos y de la equidad.
2.1. Efecto Fiscal
Sin duda es un hecho evidente que el nivel de recaudacin de los principales impuestos
(IGV y Renta) en el sector agropecuario son muy reducidos, comparados al resto de
sectores de la economa.
En relacin al Impuesto General a las Ventas (IGV), el tributo ms importante en el sistema
tributario peruano, los niveles de recaudacin son los que se presentan a continuacin, en
millones de nuevos soles:
IMPUESTO DETERMINADO
SECTORES

1997

1998

1999

Agrarias

Pecuarias
Total Agropecuario
Total General
(% Agro/Total)

33
36
3,443
1.4

40
43
3,824
1.1

32
37
4,225
0.9

Fuente: SUNAT

El impuesto determinado es igual a la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.

Obviamente, el impuesto determinado responde al comportamiento del valor agregado
generado por cada agente y al grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los datos de SUNAT muestran un mayor nivel de recaudacin en el subsector pecuario,
que corresponde fundamentalmente a la actividad de la industria avcola (carne de aves y
huevos).

En cuanto al impuesto a la renta (Tercera Categora), los niveles de recaudacin son

an mucho menores al IGV, explicable desde el punto de vista de la existencia de
regmenes de excepcin de los pequeos agricultores, que constituyen casi el 80%
del universo de los potenciales contribuyentes, y por los bajos niveles de
rentabilidad de la actividad agropecuaria y recesin productiva en los ltimos aos.
IMPUESTO DETERMINADO
SECTORES

1997

1998

1999

Agrarias

Pecuarias
Total Agropecuario
Total General
(% Agro/Total)

15
17
2,273
0.7

13
14
1,513
0.9

11
13
1,731
0.7

Fuente: SUNAT
En este caso, el impuesto determinado es el resultado de aplicar la tasa impositiva
correspondiente (15% para el sector agropecuario y 30% para el resto de la
economa) a la Renta Neta imponible.
De igual forma, los datos de SUNAT muestran una recaudacin muy baja, que no
corresponde a la composicin o aporte sectorial al PBI total de la economa (7%).
A continuacin veamos el ratio del total de impuestos determinados (IGV + Renta)
sobre el PBI en el sector agropecuario y la economa en su conjunto (millones de
nuevos soles).
AO
SECTORES

1997

1998

Agropecuario:
- Impuesto Determinado
- PBI
- Ratio: Imp.Det./PBI
General:
- Impuesto Determinado
- PBI

1999

53
10,241
0.5

57
11,457
0.5

50
11,790
0.4

5,716
172,389

5,337
183,179

5,956
193,667

- Ratio: Imp.Det./PBI

3.3

2.9

3.1

Fuente: SUNAT
Como puede concluirse al comparar ambos ratios, prcticamente el sector agropecuario
estara contribuyendo en una proporcin 5 veces menor a la de la economa en su conjunto,
proporcin que dicho sea de paso, es similar a la diferencia de productividades medias del
trabajo en el agro y la economa.
En el supuesto de que en el agro se logre un ratio equivalente al de la economa en su
conjunto, esto implicara que el nivel de recaudacin por IGV + Renta en el agro pase de
US$ 16 millones anuales a casi US$ 100 millones, lo que cual no deja de ser an
relativamente bajo. En consecuencia, es necesario tener presente que estamos ante un sector
que no debera ser visto como un nuevo filn para recaudar ms impuestos, sino ms bien,
un sector donde debe priorizarse el proceso de formalizacin del agricultor.
Respecto al impuesto predial no se tiene informacin relevante al respecto, debido a que su
recaudacin corresponde a los municipios. Se entiende que su implantacin ha sido
descuidada precisamente en las reas rurales donde existen comunidades campesinas y
nativas (exentas del pago del impuesto) o minifundios, que significan un retorno de
recaudacin muy bajo respecto al esfuerzo administrativo y de captacin.
Para tener una idea aproximada de lo que significara el nivel de recaudacin por una h.
valorizada en US$ 3,000, se recaudaran poco ms de S/. 10.00 anuales. Segn
CEBRECOS y ARANA (1996), slo se estara recaudando el 10% del potencial existente
por la poca implantacin de este impuesto.
2.2. Efecto en la Asignacin de Recursos
La aplicacin de la legislacin relacionada con el IGV en la agricultura genera una serie de
distorsiones que es conveniente analizar.
En primer lugar, aunque parezca increble, cuando se exonera al agricultor del IGV en sus
ventas, lo obligamos a que tribute como si fuera un consumidor final y no un productor que
compra insumos para utilizarlos en su actividad productiva; es decir, no recupera ese IGV
que paga al comprar servicios e insumos gravados, como si lo hacen otros productores o
empresarios del resto de sectores de la economa.
Segn veremos ms adelante, se calcula que ese IGV no recuperado representa entre el 3%
al 6% de las ventas del agricultor, o lo que es lo mismo aproximadamente el 25% de sus
utilidades (probable renta imponible), lo cual es una tasa bastante alta comparada con la
tasa contributiva promedio en la economa (3%).
En segundo lugar, el problema se complica, ms an, cuando se grava las ventas del
agricultor con el IGV, pues, en vez de ser asumido por el comprador (agroindustria,
mayorista, comerciante, etc.) es el productor agropecuario, finalmente, quien asume el
impuesto a cuenta de un menor ingreso del orden del 15.3%, con lo cual resulta perjudicado
directamente en su nivel de renta, y beneficiado su comprador que puede utilizar este
monto, que no pag l y que debi pagar, como crdito tributario cuando venda en la
siguiente etapa de la cadena de valor o comercializacin. En consecuencia, el productor
agropecuario, no solo no recupera el IGV de sus insumos sino que adems paga el IGV de
sus ventas que le corresponde al comprador, con lo cual, termina asumiendo una carga
tributaria que podra estar alrededor del 20% de sus ventas o el 100% de sus utilidades,
desalentando las actividades productivas afectas al impuesto.

En tercer lugar, cuando coexisten dos productores agropecuarios del mismo producto que
venden en el mercado, uno sin IGV y otro con IGV (exoneracin del IGV por tramo de
ingresos generada por la Ley de las 50 UTs), por lo dicho anteriormente, se discrimina en
contra del productor exonerado, debido a que no representa ninguna ventaja tributaria
(crdito fiscal) para su comprador.
En cuarto lugar, una variante del caso anterior es cuando el producto gravado es importado
(maiz, trigo, cebada, leche en polvo, etc.) y el producto nacional sustituto est exonerado,
en este caso, el usuario industrial preferir por las mismas razones tributarias (crdito
fiscal) al producto importado en desmedro del producto nacional.
En quinto lugar, cuando existe un grupo de productos agropecuarios exonerados
(denominados perecibles) y otro grupo de productos agropecuarios gravados, se discrimina
en contra de la rentabilidad de estos ltimos, distorsionando la asignacin de recursos en la
economa va tributos.
En sexto lugar, una exoneracin por niveles de ingreso, castiga al productor agropecuario
que aumenta su escala de produccin o productividad, incentivando el mantenimiento de
una estructura de produccin de pequea escala, para mantener el beneficio de exoneracin
tanto en el IGV como en el impuesto a la renta.