Está en la página 1de 106

Fiscalizacin y Verificacin de la SUNAT 2012-2013: Mecanismos de solucin de controversias

Fiscalizacin vs. Verificacin


La labor de verificacin o constatacin de lo expresado por el contribuyente no solamente tiene el propsito de examinar sus operaciones sino tambin aquellas que dicha entidad ha generado con terceros (clientes y proveedores) adems de otras entidades del sistema financiero y no financiero, de tal manera que se facilite la labor de la Administracin.

CASO MUESTRAL 1 Con el propsito de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente se le notific al contribuyente el inicio de la auditora respecto a los periodos enero a diciembre del 2003. Para tal propsito se requiri al contribuyente presentar y exhibir la documentacin tributaria y contable de dicho periodo. Como consecuencia de la revisin de la informacin proporcionada por el contribuyente se emitieron diversos valores que son materia de examen

CASO MUESTRAL 2 Mediante Requerimientos N 012210000XXXX y N 012210000YYY, notificados el 27 de julio del 2011 se solicit al contribuyente presentar y/o exhibir la documentacin y/o informacin correspondiente al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas (tanto cuenta propia como de no domiciliados) correspondiente a los periodos enero a diciembre del 2007, siendo el plazo imperativo el 09 de agosto del 2011.

Caso Muestral 2
Conviene tener en cuenta que el contribuyente tiene la obligacin de cumplir este mandato legal, por lo que si el contribuyente tuviera la necesidad de pedir un tiempo adicional para cumplir con este deber pudo haber solicitado una solicitud de prrroga dentro del plazo regulado por la normatividad tributaria y no a su libre antojo u albedro

Numeral 2 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT

Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (03) das hbiles de notificado el requerimiento, el contribuyente que considere presentar una prrroga deber presentar su solicitud, sustentando las razones de la prrroga, en un plazo no menor de tres (03) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Decreto Supremo 207-2012-EF modifica Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT Decreto Supremo N 085-2007-EF

Artculo 2.- De la documentacin Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas. Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos: a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado b) Domicilio scal

c) RUC
d) Nmero del documento e) Fecha f) El carcter denitivo o parcial del procedimiento de scalizacin g) Objeto o contenido del documento; y h) La rma del trabajador de la SUNAT competente. La noticacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.

Artculo 3.- De las Cartas La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o denitiva, presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancas que sern materia del procedimiento.
Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los aspectos a scalizar. b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se debern sealar los nuevos aspectos a scalizar. c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Denitiva, indicndose que la documentacin a presentar ser la sealada en el primer requerimiento referido a la scalizacin denitiva. d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes. e) La suspensin de los plazos de scalizacin y la prrroga a que se reere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario. f) Cualquier otra informacin que deba noticarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida en los dems documentos que son regulados en los artculos 4, 5 y 6.

Inicio, desarrollo y fin de la fiscalizacin

Mediante Carta de Presentacin N xxxxx se inici el proceso de fiscalizacin al contribuyente producto del cual se emitieron las Resoluciones de Determinacin N eee a rrrr y las Resoluciones de Multa N wwww al yyy. El 26 de enero del 2007 el contribuyente interpone recurso de reclamacin, el cual es complementado el 10 de marzo y 03 de abril del 2007.
Mediante Resolucin de Intendencia N ewwffce/SUNAT, de fecha 25 de octubre del 2007, la Intendencia Regional Lima declar infundada la reclamacin interpuesta, confirmndose las resoluciones de determinacin y de multa. El 19 de noviembre del 2007 el contribuyente interpuso recurso de apelacin.

Con fecha 31 de abril de 2012 SUNAT es notificada con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6666-20-2012, de fecha 33 de febrero de 2012, la cual resuelve CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia SUNAT en relacin a lo siguiente:

Respecto a los reparos al dbito fiscal del Impuesto General a las Ventas en el caso de diferencias entre los importes de ventas registrados en los libros contables con relacin a los importes declarados.

Respecto a los reparos al dbito fiscal por error en el tipo de cambio utilizado para la conversin a moneda nacional de los importes de ventas expresados en dlares de los periodos octubre y noviembre 2004, as como setiembre y octubre 2005.

De otra parte, el Tribunal resuelve REVOCAR la Resolucin de Intendencia en el extremo referidos al crdito fiscal por la anotacin de comprobantes de pago en el Registro de Compras legalizado extemporneamente (en aplicacin de las Leyes 29214 y 269215).

Todo acaba en el TF o contina la DCA?

Y si hay RTF de Observancia Obligatoria?


Qu es la RTF de Observancia Obligatoria?

Principales documentos solicitados en 1er.


Requerimiento Fiscalizacin Integral a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos adicionales. b. Autorizacin de impresin de CP. c. Escritura de Constitucin y modificaciones a la fecha. d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del sistema financiero, conciliacin bancaria. e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.

Principales documentos solicitados en 1er. Requerimiento Fiscalizacin Integral f. Informes de auditores independientes. g. Anlisis de cuentas de clase 6 Ingresos y 7 Gastos (a tres dgitos). h. CP de compras y de ventas, guas de remisin y ND y NC. i. Libros y registros contables, incluyendo control de activo fijo y costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (segn corresponda). j. Libros de actas (JGA y directorio); entre otros.

Tipos de fiscalizacin: parcial y definitiva


Artculo 61 del Cdigo Tributario.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.

Lmites de la fiscalizacin parcial y definitiva


En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.

b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

Procedimiento de fiscalizacin: casustica


Primer anlisis Mediante Resolucin RTF N 15502-10-2011, pgina 3, el Tribunal cita el contenido de sus resoluciones RTF N 06604-5-2002 y N 07054-4-2007 para concluir que para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta los hechos y transacciones deben contabilizarse, en principio, de acuerdo a lo previsto por las normas contable, para luego realizar las conciliaciones respectivas con las normas tributarias que rigen determinadas operaciones.

Previsiones indispensables para la fiscalizacin tributaria 1. Obtener informacin contable, y reportes externos del contribuyente. 2. Cruzar estos datos con las declaraciones 3. Notificar los aspectos relevantes a ser materia de mayor relevancia. 4. Detectar inconsistencias y notificarlas. 5. Emisin de valores o cierre.

Actas Probatorias y emisin de comprobantes de pago


Para que las actas probatorias que emitan los funcionarios sean vlidas deben haber sido emitidas dentro de un marco de confiabilidad. Este criterio ha sido precisado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin RTF N 03372-4-2008, de fecha 14 de marzo del 2008.
Al resolver el caso materia se controversia, consta del Acta Probatoria N 0200600077890-01, de fecha 05 de agosto del 2006, que el fedatario de SUNAT intervino un establecimiento consumiendo una jarra de cerveza y una botella de agua mineral, por un valor de S/.25.00, que fue cancelado con el importe de S/.50.00, recibiendo como vuelto S/.25.00, mas no as el comprobante de pago respectivo, por lo que luego de esperar en dicho establecimiento por dos minutos para que se le otorgue el referido comprobante y no cumplindose con tal obligacin, el fedatario procedi a retirarse del local, para posteriormente reingresar al local intervenido, identificarse como fedatario fiscalizador de SUNAT, y comunicar la infraccin cometida tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, suscribiendo dicha acta en la que consign la negativa a firmar de la persona encargada.El Tribunal Fiscal establece que si bien SUNAT se sustenta en el Acta Probatoria N 0200600077890-01 para imputar la infraccin cometida por el contribuyente, dado el contexto en que sta se levanta, no puede constituir prueba para acreditar la comisin de la citada infraccin.

El Tribunal precisa que conforme el propio fedatario consigna en el acta, ste funcionario consumi una jarra de cerveza (no aparece observacin en el acta que hubiere efectuado la intervencin acompaado de otros funcionarios), siendo que por tratarse de consumo de bienes o uso de servicio no se procede a la devolucin del dinero, lo que genera dudas sobre los actos de los que supuestamente da fe debiendo anotarse que si bien la ley en principio le otorga valor a la manifestacin del fedatario y por tanto constituye una prueba en contra de los contribuyentes, su actuacin debe efectuarse dentro de un marco de confiabilidad. A criterio del Tribunal el acta probatoria habra perdido mrito probatorio por lo que la comisin de la infraccin no se encuentra debidamente acreditada, debindose por ello revocar la resolucin apelada, lo cual se encuentra conforme al criterio contenido en las Resoluciones N 03888-4-2007 y 07609-4-2007. A manera de recomendacin para los establecimientos una opcin viable es anticipar la emisin del comprobante de pago por ejemplo cobrar consumo por adelantado (por ejemplo paga S/.100 y pide determinadas bebidas en forma ilimitada toda la noche) y de esta manera descongestionar a los cajeros por consumos especiales (que solamente se emitan con posterioridad comprobantes por venta de bebidas especiales o exticas).

RTF 14820-11-2010 Presunciones de ingresos omitidos por diferencia entre lo registrado o declarado y los estimados por SUNAT por control directo

El Tribunal Fiscal desarrolla una serie de criterios importantes en materia de fiscalizacin tributaria al resolver la controversia materia de la RTF 1480-11-2010 . Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en reiterada jurisprudencia, tales como las resoluciones N 04063-52009 y 000950-2-1999, para efectuar una determinacin sobre base presunta, el Cdigo Tributario exige en primer lugar que se configure alguno de los supuestos previstos por el artculo 64 del Cdigo Tributario y luego de ello, que se iga uno de los procedimientos reconocidos en los artculos 66 a 72, o en alguna otra norma legal tributaria. Que asimismo por definicin, la base de una presuncin legal, debe tener como punto de partida un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado, tal como se ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01403-2-2005.

Que en ese sentido, nicamente despus de acreditada de manera fehaciente la existencia de uno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, que permitan utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, se podr definir la presuncin y desarrollar el procedimiento legalmente establecido para su aplicacin.

de acuerdo con el Acta Probatoria, el fedatario de la Administracin se aperson al establecimiento del recurrente para efectuar el consumo de dos (2) carneros al palo y de una (1) gasesosa Inka kola de 1 1/2 litros, valorizados en S/.20.00 cancelando con un billete de S/.50.00 y recibiendo el vuelto de S/.30.00, pero no el respectivo comprobante de pago, por lo que permaneci en el establecimiento por espacio de dos minutos a fin de dar oportunidad a que se entregara dicho comprobante, lo que no ocurri, por lo que procedi a retirarse del establecimiento para luego reingresar e identificarse como tal y levantar la citada acta probatoria, indicando la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Asimismo, cabe indicar que dicha infraccin fue reconocida por el contribuyente mediante Acta de Reconocimiento.

Que al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, la Administracin se encontraba habilitada a utilizar un procedimiento de determinacin sobre base presunta, [por lo que aplic el procedimiento de determinacin establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario]. Que conforme se detalla en el Anexo al Requerimiento y en los papeles de trabajo la Administracin efectu el control directo de los ingresos del contribuyente los das 13, 19, 25, 28 y 30 de julio del 2006, obteniendo ingresos de S/.1,367.23, S/.1,406.05, S/.2,920.17, S/.9,614.37 y S/.7,042.44, respectivamente. Que asimismo se advierte que los ingresos de los das observados fueron promediados, obtenindose la suma de S/.4,470.05, cifra que fue multiplicada por el total de das hbiles comerciales del mes de julio (se consider los 31 das del mes de julio del 2006, pues de acuerdo con el Resultado del Requerimiento el contribuyente manifest que los das comerciales eran todos los das del mes y que su horario de atencin era de 10:00 am a 04:00 pm) obteniendo un ingreso proyectado de S/.138,571.56, el que comparado con los ingresos declarados y/o registrados por el contribuyente en dicho mes (S/.78,747.00), arroja ingresos ascendientes a S/.59,824.56.

Que al respecto, cabe indicar que, conforme con el criterio expuesto por las Resoluciones N 752-2-98, 778-4-2005 y 5743-52005, los das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de determinacin por control directo pues al ser das en los que se produce un incremento de ingresos en actividades como restaurante o expendio de comida y bebidas, no pueden considerarse como representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes, por lo que la Administracin slo puede considerar en estos casos, uno solo de tales das.
Que en el presente caso la Administracin ha considerado dentro de la muestra de no menos de 5 das que seala el artculo 68 del Cdigo Tributario, los das 25, 28 y 30 de julio del 2006, lo que de acuerdo a lo antes mencionado no resulta procedente.

Que al excluirse dos de los das antes mencionados la Administracin nicamente cuenta con 3 das en los que efectu vlidamente el control directo de los ingresos del contribuyentes, lo que no resulta suficiente para la aplicacin del procedimiento descrito en el citado artculo 68 del Cdigo Tributario.
Que en ese sentido, si bien la Administracin se encontraba facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta al haberse acreditado en el caso la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al efectuar la determinacin de la obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento establecido por ley, por lo que procede revocar la resolucin apelada.

Artculo 189 del Cdigo Tributario.- JUSTICIA PENAL


() No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

()

Fiscalizacin de ejercicios prescritos


Perodos por Auditar o Fiscalizar: Limites
A. Prescripcin (primer lmite):

Artculo 43 Cdigo Tributario.Cuatro (4) aos. Seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Perodos ya fiscalizados (segundo lmite): RTF 911-3-99 (23.11.99) Es vlida la reapertura de periodos fiscalizados cuando la Administracin sin modificar la determinacin del IGV efectuado en la primera fiscalizacin procede a complementarla en funcin de la nueva informacin encontrada Art. 108 CT.

Caso de la Depreciacin
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Base NIIF

10

20

30

240

240

240

40

50

60

70

Base Fiscal

100

100

100

100

100

100

100

100

100

100

Mediante RTF N 19645-10-2012, de fecha 26 de noviembre del 2012, se cita el contenido de la RTF N 816-2-2010, respecto a que la Administracin puede revisar periodos prescritos no con la finalidad de determinar la deuda tributaria de dichos periodos, sin a fin de derivar consecuencias tributarios para los periodos no prescritos susceptibles de ser fiscalizados, por lo que en el presente caso en controversia si se encontraba facultad a solicitar la documentacin que acreditara la existencia, tenencia y propiedad de los mencionados activos.

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN


El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

NO HAN SIDO MODIFICADOS

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
TAMPOCO HAN SIDO MODIFICADOS

El trmino prescriptorio se computar: () 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
INCORPORACIN Decreto Legislativo 1113

Esquelas de citacin, cartas inductivas. Casustica

Requerimientos de la SUNAT. Contenido y formalidades.


Que en respuesta al Requerimiento N 00104670, el recurrente presenta en la etapa de fiscalizacin el Informe Tcnico remitido por la Facultad de Ciencias Agrcolas de la Universidad Nacional Jorge Basadre GrohmannTacna mediante Oficio N 753-2002-FCAG/UNJBG, en la que el ing. Eloy Castilla Garca indica que las mermas en la elaboracin de aceitunas de

mesa seca equivale al 45% en la deshidratacin y 10% en la seleccin, sin


indicar la metodologa ni las pruebas realizadas... Que en consecuencia, dicho informe no cumple con los requisitos exigidos

por las normas aplicables que permitan sustentar la deduccin por


mermas,... Resolucin RTF N 02000-1-2006, pgina 4

Notificaciones sobre incremento patrimonial no justificado

De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. a) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. Por ello es recomendable que las partes regularicen esta situacin, con escritos de fecha anterior as la legalizacin sea de fecha 2012, a efectos de dar la intencin de regularizar estos importes.

b) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas. Para el artculo 52 no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento patrimonial por tres razones fundamentalmente. Primero, porque de acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin no es funcin de la administracin tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia lcita o ilcita de una renta especfica; ms an sera absurdo y contraproducente pretender que se le exija a la administracin tributaria, en casos como este, evaluar y determinar el ttulo jurdico del incremento patrimonial.

Segundo, que la administracin tributaria tenga que verificar previamente si el incremento patrimonial no justificado proviene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable que tornara en inviable la realizacin de sus facultades tributarias.

En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava hechos o actividades econmicas, no las conductas de las personas en funcin de si estas son lcitas o ilcitas; de lo contrario, se establecera un antecedente negativo muy grave porque para que una persona se exima de sus obligaciones tributarias bastara que sta alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual quebrara el principio constitucional tributario de igualdad (artculo 74 de la Constitucin) frente a aquellas personas que cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones tributarias.
Cabe indica que el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en el Expediente N 04985-2007-PA/TC precis la determinacin del impuesto a la renta no constituye una sancin penal y porque la funcin de la administracin tributaria no es imponer penas. Como tampoco por su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que protege, el proceso penal no puede ser considerado equiparable al procedimiento de determinacin tributaria.

c) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. Muchas personas naturales perciben ingresos del exterior de familiares por US.$.200,000; 50,000 euros; 70,000 libras esterlinas; y creyeron "inocentemente" que podan destinarlos a inversiones a nombre de estas personas sin tributar ni un sol. Este item tiene acotacin con el Incremento Patrimonial no justificado al percibir RENTA DE FUENTE EXTRANJERA por importes muy materiales. Una figura es la siguiente: Un familiar que se encuentra en Alemania decide invertir en el Per en una entidad de la cual es el socio principal y enva fondos de US.$.7,000 cada semana a su padre, madre o hijo para que este "por lo bajo" lo canalice (prstamo sin contrato, ni tampoco inters) a la persona jurdica que obtiene un financiamiento con costo "cero". Los montos que han sido canalizados en suma han sido millones de nuevos soles (importes materiales al igual que las otras tres actividades referidas anteriormente y que tuvimos a la vista por un trabajo nacional estrictamente confidencial).

Otra situacin es que una persona que resida en el exterior sirva de testaferro a otras entidades vinculadas en el exterior y envi fondos a la cuenta de ahorros de su madrina, amigos de la cuadra, sobrinos y estos desarrollen entidades empresariales con estos fondos y posteriormente realicen muchas ventas que "curiosamente" son adquisiciones de entidades vinculadas con las extranjeras que les proporcionaron los fondos. Estas entidades adquirientes generan crdito fiscal por montos considerables y cuentas por pagar que, en algunos casos nunca pagarn, ya que las entidades vendedoras "por arte de magia se dan de baja o los inversionistas viajan al exterior para no regresar en aos.

1. EXTERIOR------Enva fondos a familiares (miles o millones de nuevos soles) 2. Estos familiares con estos fondos crean empresas
3. Estas empresas venden bienes o prestan servicios (muchos de estos servicios son inexistentes y solamente son puro papel)

3.1. Las ventas de estos bienes son por debajo del valor de mercado para favorecer a los adquirientes y con eso "tumbarse en precios a la competencia".
3.2. Las prestaciones de servicios son a veces por montos exagerados para generar mayor crdito fiscal para las entidades adquirientes ya que el dinero al final los "prestadores" (familiares de quienes enviaron los fondos del exterior) lo devuelven al exterior y parte es su comisin.

4. Los proveedores domiciliados por "arte de magia" se dan de baja, dejan en el aire sus empresas o piden fraccionamientos y refinanciamientos a fin de ir alargando el tiempo antes de su salida del pas.

5. Los adquirientes domiciliados (que si son entidades que tienen continuidad) se favorecen por la adquisicin de bienes por debajo de valor de mercado lo cual es una ventaja frente a la competencia, y a su vez incrementar su crdito fiscal del IGV en forma considerable por operaciones que a veces nunca pagarn o que tendrn pendientes por un largo tiempo y que luego compensarn a travs de otras formas legales. 6. Los proveedores antes de darse de baja suelen incurrir en efectuarse prstamos del exterior que generan intereses por pagar muy altos a fin que su efecto en renta sea cero.
Es importante puntualizar que los sujetos domiciliados en nuestro pas tributan por sus rentas de fuente peruana y tambin por sus rentas de fuente extranjera (rentas de fuente mundial) bajo el alcance del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta. No es atendible el argumento que se recibi una herencia de un familiar "que todava se encuentra vivo" (es hasta gracioso para los auditores).

En el caso de padres que deseen entregar parte de su patrimonio a sus hijos "inviertan en contratar a un asesor en temas de anticipos de legtima" que es la figura jurdica aceptable y que requiere formalismo e inscripcin en el Registro respectivo.
La doctrina y la normatividad del Impuesto a la Renta peruano toman en consideracin el flujo de riqueza como una manifestacin de la renta, as como los ingresos eventuales, la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular en favor de otra persona (valor de ingreso al patrimonio). En la prctica fiscalizar estas incidencias se dan principalmente en los casos de personas naturales con negocio (los que perciben estos ingresos o transferencias gratuitas).

Otro aspecto a considerar es que SUNAT tiene a disposicin estas transferencias que los bancos y entidades relacionadas se las han proporcionado desde hace varios meses, y en algunos meses debe salir otra nueva lista de requerimientos y de esquelas inductivas.
Es importante reiterar que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana, es decir, las que generan en el pas (1, 2, 3, 4 o 5) y las que perciban de exterior (fuente extranjera). Se presume que todo ingreso proveniente del exterior es de fuente extranjera y el contribuyente debe probar con documentos (no con argumentos deleznables).

d) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamento del Impuesto a la Renta. Por su parte, el numeral 1 del artculo 91 del citado TUO de la ley del Impuesto a ka Renta establece que, sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en base a la presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.

Qu hace SUNAT?
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial. Por ejemplo, en un caso la Administracin que requiera SUNAT informacin y documentacin respecto a diversos periodos, hay que evitar que al cierre del Requerimiento el contribuyente no cumpla con presentar el detalle de sus cuentas corrientes, ya que de lo contrario la Administracin indicar que se configura causal para base presunta (numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario).

Caso Muestral
La Administracin requiri diversa informacin y documentacin al contribuyente respecto a los periodos 2004, 2005, 2006 y 2007, tal como se puede apreciar de los autos del expediente.

Al cierre del Requerimiento N 00RRRR (el 14 de diciembre del 2010), la Administracin dio cuenta que el contribuyente no cumpli con presentar informacin sobre los importes de su cuenta corriente N TTTTTTT en moneda nacional del Banco QQQQ. El 23 de diciembre del 2010 se cerr el Requerimiento N RRRRRRQ dando cuenta la Administracin que se configur causal para aplicar base presunta.

Cabe resaltar que el contribuyente present un escrito omitiendo informar sobre la existencia de la cuenta corriente N FFFFFFFFFF en moneda nacional del Banco QQQQ por lo que configura causal de base presunta. Conviene resaltar el contenido del artculo 225 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros la cual considera a la cuenta corriente como un contrato y por consiguiente documentos relacionados con hechos vinculados a aspectos tributarios. Respecto a la prueba documentaria, el artculo 226 de la citada Ley N 26702 dispone que la existencia del contrato de cuenta corriente se acredita por cualquiera de los medios de prueba admitidos por la Ley, excepto la declaracin testimonial. Queda expuesto que en atencin al artculo 87 del Cdigo Tributario el contribuyente debi permitir el control de la Administracin.

Respecto a las objeciones al levantamiento del secreto bancario, debe tenerse en cuenta que la Administracin Tributaria solicit al Juzgado Especializado en lo Penal de Chiclayo el levantamiento del secreto bancario del contribuyente para efectos de fiscalizacin tributaria, lo cual fue dispuesto por el .. Juzgado Penal de Chiclayo mediante Resolucin N UNO.

Resulta oportuno indicar que la aplicacin del mtodo flujo monetario privado en el presente caso ha sido correcto y conforme a los lineamientos jurisprudenciales que describimos a continuacin:

Citamos el contenido de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04798-8-2011, la cual cita en su pgina 12 a la resolucin RTF N 04914-4-2003 y resalta la aplicacin de este mtodo, siendo vlido tomar los ingresos percibidos y toda disposicin de bienes y/o dinero (gastos), llegndose a establecer el incremento patrimonial y a partir de ste el importe que resulte no justificado:

Egresos Que segn se ha indicado y conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal

N 4914-4-2003, al aplicar el mtodo del flujo monetario privado, se


consideran los ingresos o rentas generados por el contribuyente en un ejercicio determinado y los gastos efectuados en el mismo ejercicio,

entendindose por estos ltimos a todos aquellos indicadores de riqueza


que se traducen en disposicin de dinero por parte del contribuyente, tales como consumos, depsitos, desembolsos y/o pagos, en consecuencia se analizarn los egresos (salidas) de fondos cuestionados por el recurrente que originaron el incremento patrimonial.

Cabe agregar que este mtodo de flujo monetario privado es validado tambin en la resolucin RTF 4760-2-2005, siempre que el contribuyente no desvirte las observaciones de la Administracin ni sustente fehacientemente los depsitos detectados. Para efectos tributarios, debe comprobarse, en principio, la existencia de una diferencia patrimonial del contribuyente. Ahora bien, a fin de aplicar la presuncin contenida en las normas bajo anlisis, se requiere que dicho incremento patrimonial no haya sido justificado por el contribuyente. En este caso, la SUNAT est facultada a determinar de oficio la renta neta, toda vez que se presume que el mencionado incremento constituye renta neta no declarada.

Es preciso tener en cuenta que el supuesto contemplado en la norma para que opere la presuncin es justamente que el contribuyente no hubiera demostrado fehacientemente a la SUNAT el origen de su patrimonio incrementado, independientemente que dicho origen se base en actividades lcitas o ilcitas.

Incremento patrimonial no justificado y delito de defraudacin tributaria. En virtud a lo previsto en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria -, se configurar delito de defraudacin tributaria en la modalidad de ocultamiento de ingresos si es que durante el procedimiento de fiscalizacin se determina que la renta no declarada a la que alude el artculo 52 del TUO del IR, ha trado como consecuencia dejar de pagar en todo o en parte los tributos que por ley corresponden mediante la utilizacin de medios fraudulentos. Cabe precisar que, de acuerdo al principio de presuncin de inocencia previsto en el inciso e) del artculo 2 de la Constitucin Poltica, toda persona es considerada inocente mientras no se haya declarado judicialmente su responsabilidad, por ello, mientras no exista sentencia firme en la cual se establezca la supuesta ilicitud de las actividades productoras de renta, resultar procedente interponer las acciones legales por el presunto delito de Defraudacin Tributaria, conforme a la facultad prevista en el artculo 192 del TUO del CT, siempre que se encuentren presentes los elementos constitutivos del tipo penal de Defraudacin Tributaria.

Notificaciones de atribucin de responsabilidad solidaria

Artculo 4 del Decreto Legislativo 1121.- Modificacin del numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del numeral 7 del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer prrafo del artculo 141, quinto prrafo del artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, segundo prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135- 99-EF y normas modificatorias. Modifquese el numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del numeral 7 del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer prrafo del artculo 141, quinto prrafo del artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, y segundo prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, de acuerdo a los siguientes textos: Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS () Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: () 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.

().

Artculo 5.- Incorporacin del artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. Incorprese el artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159 del Cdigo Tributario, los que quedarn redactados conforme a los textos siguientes: Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como: 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o 2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o 4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

Notificaciones sobre presuncin de distribucin indirecta de renta (4.1%) y acciones que debe adoptar el contribuyente como mecanismo de defensa

30% Reparo + 4.1% Accionista


Siempre se tratan de dividendos presuntos? Se debe desvirtuar que el propsito es favorecer a terceros indebidamente o que se trate de una disposicin indirecta

Conviene indicar tal como se ha establecido en la Resolucin RTF N 02703-7-2009 adems de la resolucin RTF N 05525-4-2008 se resalta que la tasa adicional de 4.1% se estableci con la finalidad de evitar que mediante gastos que no corresponda deducir, indirectamente se efectuara una distribucin de utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la retencin de la tasa de 4.1% a que se refiere el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que califican como disposicin indirecta de renta, por lo que en doctrina se les denomina dividendos presuntos.

Expreso que no es nuestro caso, puesto que resulta razonable por nuestro giro que debamos llevar a cabo ciertos desembolsos que por la informalidad del mercado peruano no hayan ocasionado el perjuicio de tener que repararlos al no haber podido obtener los comprobantes de pago necesarios. No obstante del detalle de nuestro Mayor Auxiliar del periodo en referencia si es posible llevar a cabo el seguimiento e identificar con claridad que todos nuestros consumos estn debidamente incorporados a la prestacin de nuestro servicio de alta calidad, no solamente en la preparacin de los servicios que se ofrecen a los clientes, sino tambin al mantenimiento de las instalaciones donde prestamos nuestro servicio.

No todo gasto reparable debe ser considerado como dividendo presunto


Sobre el particular resulta oportuno citar el criterio desarrollado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin RTF N 04685-102012, de fecha 29 de marzo del 2012, en la cual queda expuesto que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es posible de posterior control tributario.

Resaltamos el contenido de la pgina 6 de la Resolucin RTF N 04685-10-2012 que por ejemplo no pueden ser considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los honorarios de los Directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de stos, como es el caso de nuestra entidad que por el rubro de restaurante y siendo los consumos razonables, lo cual inclusive no ha sido materia de observacin de parte de la Administracin con un informe tcnico, avalara nuestros descargos frente a la imputaciones que nos sugiere vuestra comunicacin.

Requerimientos de informacin efectuados a terceros. Controversia

La Sunat podra presumir lavado de activos en caso existan inconsistencias entre los ingresos declarados y los movimientos realizados a travs del sistema financiero bancario?

Qu hacer si mis ingresos no se justifican en relacin con los bienes que poseo?

CUIDADO ! Sin ser alarmista hay que evitar se configure alguna causal para ser materia de investigacin de lavado de activos

DECRETO LEGISLATIVO 1106, VIGENTE A PARTIR DEL 20-042012, DE LUCHA EFICAZ CONTRA EL LAVADO DE ACTIVOS Y OTROS DELITOS RELACIONADOS A LA MINERA ILEGAL Y CRIMEN ORGANIZADO

Artculo 1.- Actos de conversin y transferencia


El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilcito conoce o deba presumir, con la finalidad de evitar la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta das multa.

Artculo 2.- Actos de ocultamiento y tenencia


El que adquiere, utiliza, guarda, administra, custodia, recibe, oculta o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo origen ilcito conoce o deba presumir, con la finalidad de evitar la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta das multa.

Artculo 3.- Transporte, traslado, ingreso o salida por territorio nacional de dinero o ttulos valores de origen ilcito

El que transporta o traslada dentro del territorio nacional dinero o ttulos valores cuyo origen ilcito conoce o deba presumir, con la finalidad de evitar la identificacin de su origen, su incautacin o decomiso; o hace ingresar o salir del pas tales bienes con igual finalidad, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de quince aos y con ciento veinte a trescientos cincuenta das multa.

Artculo 4.- Circunstancias agravantes y atenuantes


La pena ser privativa de la libertad no menor de diez ni mayor de veinte aos y trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das multa, cuando:
1. El agente utilice o se sirva de su condicin de funcionario pblico o de agente del sector inmobiliario, financiero, bancario o burstil. 2. El agente cometa el delito en calidad de integrante de una organizacin criminal. 3. El valor del dinero, bienes, efectos o ganancias involucrados sea superior al equivalente a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias. La pena ser privativa de la libertad no menor de veinticinco aos cuando el dinero, bienes, efectos o ganancias provienen de la minera ilegal, trfico ilcito de drogas, terrorismo, secuestro, extorsin o trata de personas.

La pena ser privativa de la libertad no menor de cuatro ni mayor de seis aos y de ochenta a ciento diez das multa, cuando el valor del dinero, bienes, efectos o ganancias involucrados no sea superior al equivalente a cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias. La misma pena se aplicar a quien proporcione a las autoridades informacin eficaz para evitar la consumacin del delito, identificar y capturar a sus autores o partcipes, as como detectar o incautar los activos objeto de los actos descritos en los artculos 1, 2 y 3 del presente Decreto Legislativo

Artculo 5.- Omisin de comunicacin de operaciones o transacciones sospechosas

El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales, omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u operaciones sospechosas que hubiere detectado, segn las leyes y normas reglamentarias, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cuatro ni mayor de ocho aos, con ciento veinte a doscientos cincuenta das multa e inhabilitacin no menor de cuatro ni mayor de seis aos, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal. La omisin por culpa de la comunicacin de transacciones u operaciones sospechosas ser reprimida con pena de multa de ochenta a ciento cincuenta das multa e inhabilitacin de uno a tres aos, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal.

Artculo 6.- Rehusamiento, retardo y falsedad en el suministro de informacin


El que rehsa o retarda suministrar a la autoridad competente, la informacin econmica, financiera, contable, mercantil o empresarial que le sea requerida, en el marco de una investigacin o juzgamiento por delito de lavado de activos, o deliberadamente presta la informacin de modo inexacto o brinda informacin falsa, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, con cincuenta a ochenta das multa e inhabilitacin no mayor de tres aos de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal. Si la conducta descrita se realiza en el marco de una investigacin o juzgamiento por delito de lavado de activos vinculado a la minera ilegal o al crimen organizado, o si el valor del dinero, bienes, efectos o ganancias involucrados es superior al equivalente a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias, el agente ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de cinco aos, con ochenta a ciento cincuenta das multa e inhabilitacin no mayor de cuatro aos, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del artculo 36 del Cdigo Penal.

Artculo 7.- Reglas de investigacin


Para la investigacin de los delitos previstos en el presente Decreto Legislativo, el Fiscal podr solicitar al Juez el levantamiento del secreto bancario, el secreto de las comunicaciones, la reserva tributaria y la reserva burstil. La informacin obtenida en estos casos slo ser utilizada en relacin con la investigacin de los hechos que la motivaron.

Artculo 8.- Consecuencias accesorias aplicables a personas jurdicas Si los delitos contemplados en los artculos 1, 2 y 3 del presente Decreto Legislativo fueren cometidos en ejercicio de la actividad de cualquier persona jurdica o utilizando su organizacin o servicios, para favorecerlos o encubrirlos, el juez deber aplicar, segn la gravedad y naturaleza de los hechos o la relevancia de la intervencin en el hecho punible, las siguientes consecuencias accesorias de manera alternativa o conjunta:

1. Multa con un valor no menor de cincuenta ni mayor de trescientas Unidades Impositivas Tributarias. 2. Clausura definitiva de locales o establecimientos. 3. Suspensin de actividades por un plazo no mayor de tres aos. 4. Prohibicin de realizar en el futuro actividades, de la clase de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. 5. Cancelacin de licencias, administrativas o municipales. 6. Disolucin de la persona jurdica. Simultneamente a la medida impuesta, el juez ordenar a la autoridad competente que disponga la intervencin de la persona jurdica para salvaguardar los derechos de los trabajadores y de los acreedores, hasta por un periodo de dos aos. El cambio de la razn social o denominacin de la persona jurdica o su reorganizacin societaria, no impide la aplicacin de estas medidas. derechos y otras autorizaciones

Sexta Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo 1106: Obligacin de declarar el ingreso y/o salida de dinero en efectivo

6.1. Establzcase la obligacin para toda persona, nacional o extranjera, que ingrese o salga del pas, de declarar bajo juramento instrumentos financieros negociables emitidos al portador o dinero en efectivo que porte consigo por sumas superiores a US$ 10,000.00 (Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica), o su equivalente en moneda nacional u otra extranjera.

6.2. Asimismo, queda expresamente prohibido para toda persona, nacional o extranjera, que ingrese o salga del pas, llevar consigo instrumentos financieros negociables emitidos al portador o dinero en efectivo por montos superiores a US$ 30,000.00 (Treinta mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica) o su equivalente en moneda nacional u otra extranjera. El ingreso o salida de dichos importes deber efectuarse necesariamente a travs de empresas legalmente autorizadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones para realizar ese tipo de operaciones.

6.3. En caso de incumplimiento de lo dispuesto en los numerales precedentes, la SUNAT dispondr: a.- La retencin temporal del monto ntegro de dinero en efectivo o de los instrumentos financieros negociables emitidos al portador y la aplicacin de una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del valor no declarado, como consecuencia de la omisin o falsedad del importe declarado bajo juramento por parte de su portador. b.- La retencin temporal del monto de dinero en efectivo o de los instrumentos financieros negociables emitidos al portador que exceda los US $30,000.00. El dinero retenido ser depositado en una cuenta del Banco de la Nacin donde se mantendr en custodia. Los instrumentos financieros negociables emitidos al portador tambin sern entregados al Banco de la Nacin en custodia. SUNAT informar inmediatamente a la Unidad de Inteligencia Financiera del Per sobre la retencin efectuada. Corresponde al portador acreditar ante la Unidad de Inteligencia Financiera del Per, el origen lcito del dinero en un plazo mximo de setentids (72) horas de producida la retencin.

6.4. La no acreditacin del origen lcito del dinero o de los instrumentos financieros negociables emitidos al portador en el plazo establecido, se considera indicio de la comisin del delito de lavado de activos, sin perjuicio de la presunta comisin de otros delitos. En estos casos, la Unidad de Inteligencia Financiera del Per informar al Ministerio Pblico para que proceda conforme a sus atribuciones.

6.5. El dinero o los instrumentos financieros negociables emitidos al portador retenidos como consecuencia de la aplicacin de la presente norma seguir el procedimiento establecido en las disposiciones previstas en la legislacin penal y en las leyes especiales.

6.6. Las obligaciones y prohibiciones establecidas en la presente disposicin no sern aplicables a los instrumentos financieros negociables diferentes a los emitidos al portador, independientemente de su valor; no obstante, los mismos debern ser obligatoriamente declarados bajo juramento al momento de su ingreso o salida del pas.

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Art. 63 Cdigo Tributario.Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma directa

el hecho generador de la obligacin tributaria y su


cuanta. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,

permitan establecer la existencia y cuanta de la


obligacin

La diferencia entre los procedimientos de determinacin sobre base cierta y base presunta radica en que mientras en la determinacin sobre base cierta se conoce el hecho generador de la obligacin tributaria, el periodo que corresponde y la base imponible, en la determinacin sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la obligacin tributaria.

Para determinar sobre base presunta debe existir una causal y adems la presuncin debe estar dispuesta en una norma legal.

Casustica sobre la ms reciente jurisprudencia en materia tributaria

Causalidad debe atender a la razonabilidad y a la proporcionalidad con los ingresos generados por la entidad.
El representante legal de un contribuyente de una simple revisin gramatical al trmino tributario de causalidad identifica que toda erogacin sea deducible en la medida que permita generar renta, y que como consecuencia aparenta deducir como gasto corriente de la entidad el servicio de limpieza de su vestuario bajo el argumento que si no se contrata este servicio dicho representante no podra atender a sus clientes y no generara renta, tratando de esta forma aparentar la deducibilidad tributaria a un desembolso de naturaleza personal, el cual en esencia deba ser asumido por el patrimonio personal de dicho representante y no como gasto corriente del negocio.

Jurisprudencia Colombiana: La contabilidad prevalece sobre la declaracin de renta cuando la declaracin difiere de los asientos contables

La contabilidad prevalece sobre la declaracin de renta cuando la declaracin difiere de los asientos contables, pero as mismo, prevalecen los comprobantes externos sobre los asientos de contabilidad cuando las cifras registradas en esos asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales y pasivos exceden del valor de los comprobantes y, por lo tanto, esos conceptos se entendern comprobados hasta concurrencia del valor de los comprobantes.

Entre otros puntos, la Sala Contencioso Administrativa del Consejo de Estado de la Repblica de Colombia mediante sentencia de fecha 15 de abril del 2010, arriba a esta conclusin en el proceso interpuesto por Laboratorios de Cosmticos Vogue SA contra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN). En atencin a este criterio la Administracin debe comprobar la certeza, veracidad y realidad de los hechos que el contribuyente manifiesta en funcin al examen de la base cierta, teniendo mayor valor los comprobantes de pago que deben ser reflejados en forma apropiada en la contabilidad, generndose una mayor obligacin en cuanto a sustentar apropiadamente un registro contable que deja de ser un instumento tcnico para constituirse en carga de la prueba.

En el caso peruano, el Tribunal Fiscal mediante resolucin RTF 05521-4-2008, de fecha 25 de abril del 2008, declar la nulidad de un procedimiento de determinacin sobre base presunta debido a que en dicho caso SUNAT se bas en el saldo de la cuenta 10. Caja y Bancos (actualmente denominada 10. Efectivo y Equivalente de Efectivo segn el Plan Contable General Empresarial) que la propia empresa recurrente seal en sus escritos de respuesta a los requerimientos cursados en la fiscalizacin. El Tribunal Fiscal argumenta que el importe de la cuenta contable 10 que SUNAT estimaba se debiera presumir no contaba con la documentacin que acredite tal informacin, pues no se aprecia del expediente que dicha empresa haya reconstruido el Libro de Caja y Bancos, ni que el la contribuyente haya corroborado la informacin presentada a travs del Anlisis detallado del movimiento diario de la cuenta Caja y Bancos, cotejndola con las facturas de ventas, de compra, y depsitos bancarios a los que se hace alusin en el citado documento, por lo que ste y los escritos presentados por la contribuyente no constituyen un hecho cierto sino presunto del cual parte la SUNAT para aplicar la presuncin acotada. El Tribunal precisa que para aplicar este procedimiento de determinacin sobre base presunta SUNAT debera partir de la informacin obtenida de los libros y registros contables, comprobantes de pago, o cuentas bancarias (depsitos, sobregiros, entre otros).

RTF N 01760-1-2010 Diferencias entre los ingresos anotados en los registros contables no necesariamente corresponden a operaciones gravadas con el IGV
El Tribunal Fiscal considera en forma apropiada que si bien para los Registros de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin en los libros contables (ingreso, gasto y/o costo, segn corresponda) as por ejemplo, mientras que para el Impuesto General a las Ventas (IGV) los anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y por lo tanto a la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin con terceros (es decir, en una cuenta del pasivo), y slo una vez producida la entrega del bien o la prestacin del servicio contratado, se revierte dicha anotacin abonndose contra una cuenta de ingresos.

A tal efecto y siguiendo el lineamiento descrito en las resoluciones RTF N 01760-1-2010, 09846-42007, 05018-4-2007, 07014-1-2005, 784-3-99 y 731-52001 no es vlido concluir sin una constatacin adicional que las diferencias existentes entre los ingresos anotados en los libros contables tales como el Libro Mayor (que se encuentra estrechamente vinculado al Libro Diario) y el Registro de Ventas correspondan a operaciones que deban estar gravadas con el IGV, pues podran corresponder a ventas exoneradas o inafectas.

RTF 08254-1-2010 SUNAT no puede presumir existencia de trabajadores sin previo anlisis de la entidad El Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tales como las RTF 05190-1-2003, 06231-3-2004, 06760-1-2004, 10497-3-2008 y 12757-3-2008, ha establecido que para determinar si existe una relacin de naturaleza laboral, debe verificarse la concurrencia de los elementos esenciales del contrato de trabajo, como son la prestacin personal del servicio, el pago de una remuneracin y la existencia de subordinacin. Asimismo, es preciso anotar que conforme con el criterio establecido en las resoluciones RTF 563-1-99 y 02262-22003, la carga de la prueba para acreditar la existencia de una relacin laboral corresponde a la Administracin.

En el caso descrito en la RTF N 08254-1-2010 la Administracin dedujo errneamente que para realizar actividades gravadas con el IGV se requiere de trabajadores por lo que si el contribuyente no present la declaracin respectiva (PDT de Planillas hoy Planilla Electrnica) se incurre en infraccin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Sin embargo el Tribunal Fiscal precisa que SUNAT no acredit que por dichos periodos el contribuyente hubiera abonado remuneraciones sobre cuyos importes hubiere tenido la obligacin de declarar y pagar el monto de las aportaciones al rgimen contributivo de la seguridad social en dichos meses por lo que estim dejar sin efecto este reparo.

Controversias sobre el arrendamiento financiero


Mediante Resolucin RTF N 07056-8-2012, pgina 7, indica que obra a fojas 176 194 el Contrato de Arrendamiento Financiero L-01629 celebrado el 02 de diciembre del 2003 entre el contribuyente y el Bank Boston Sucursal del Per, respecto de la camioneta marca Toyota Land Cruisier Prado Turbo Diesel. Asimismo, obra a foja 136 el Comprobante de Pago N D04-0005054, emitida por el Bank Boston Sucursal del Per el 19 de diciembre del 2003 por concepto de Comisin de Activacin de Desembolso, por la suma de US.$.500 correspondiente al mencionado contrato.

Que de la referida documentacin se observa que el contribuyente cancel la mencionada comisin al Bank Boston Sucursal del Per con la finalidad de posibilitar el arrendamiento financiero del anotado vehculo, es decir, que incurri en un costo directamente atribuible a las actividades realizadas a fin de llevar a cabo la adquisicin de un activo a travs de la contratacin de un arrendamiento financiero, lo que se encuentra dentro de los trminos sealados en el prrafo 16 de la NIC 17 y, por tanto, no debi ser cargado a resultados, como hizo el contribuyente, sino debi ser considerado como parte del valor de dicho activo.

Que en tal sentido, al haberse establecido que el importe pagado por la aludida comisin, al constituir un costo directamente vinculado con la celebracin del contrato de arrendamiento financiero, debi formar parte del valor del activo objeto del referido contrato, no corresponda su deduccin como gasto sino su activacin, por lo que el reparo efectuado por la Administracin se encuentra arreglado a ley y, por tanto, procede confirmar la apelada en este extremo.

Que si bien el contribuyente alude al inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha norma est referida a la deduccin de los gastos por concepto de intereses de deudas y gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, lo que no corresponde al caso de autos, por lo que no resulta aplicable.

En octubre del 2011 Supermercados Matos Barzola SAC adquiri bienes perecibles por un valor de S/.150,000.00, los cuales al ser envasados tienen como fecha de vencimiento junio 2012. La gerencia de la entidad decidi como poltica estimar la desvalorizacin de existencias en un 7%. El 01 de julio del 2012 el departamento de control de calidad comunic a gerencia que existen bienes en el inventario valorizados en S/.15,000.00 por lo que se debe comunicar al Notario Pblico Reyes Barzola a efectos que acuda a la diligencia de destruccin de los productos, y se comunique a la Administracin en el plazo de ley. En el 2012 Supermercados Matos Barzola SAC gener una utilidad tributaria de S/.80,000.00.

Debe
60 Compras 601. Mercaderas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401. Gobierno Central 4011. IGV 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Octubre 2011. Para registrar la adquisicin de bienes 27,000 150,000

Haber

177,000

Debe 20 Mercaderas 201. Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611. Mercaderas Octubre 2011. Para registrar el destino de los bienes Debe 69 Costo de Ventas 695. Desvalorizacin de Existencias 29 Desvalorizacin de Existencias 291. Mercaderas 10,500 150,000

Haber

150,000

Haber

10,500

31 Diciembre 2011. Para registrar la desvalorizacin de existencias del periodo. 7% segn estimacin de gerencia

Se genera una adicin diferencia temporal por S/.10,500 en la declaracin jurada anual 2011.
Debe 29 Desvalorizacin de Existencias 291. Mercaderas 20 Mercaderas 201. Mercaderas 01 julio 2012. Para registrar la baja de bienes y extorno de la desvalorizacin Debe 65 Otros gastos de gestin 659. Otros gastos de gestin 20 Mercaderas 201. Mercaderas 01 julio 2012. Para registrar la baja de bienes y el envo al gasto de la parte no cubierta por la diferencia temporal 4,500 4,500 Haber 10,500 10,500 Haber

La cuenta 659 por S/.4,500 ser deducible tributariamente para el ejercicio gravable 2012 siempre que se cumplan los requisitos legales establecidos por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Anlisis va PDT 682 Renta Anual 2012 Base Financiera Resultado Tributario Desvalorizacin de Existencias Resultado Imponible Impuesto a la Renta 30% 80,000 24,000 69,500 20,850 (10,500) (3,150) 80,000 Base Tributaria 80,000 (10,500) (10,500) Diferencias Temporales

Debe 88 37 40 Impuesto a la Renta Activo Diferido Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar deduccin diferencia temporal por desvalorizacin de existencias. 24,000

Haber

3,150

20,850

31 diciembre 2012 Para registrar el pago del Impuesto a la Renta considerando la

Fiscalizacin y Verificacin de la SUNAT 2012-2013: Mecanismos de solucin de controversias