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NIC 23: Costos por Prstamos

APLICACIN PRCTICA

DETERMINACIN

DE

EXCESO

DE

CASO N 1
INTERESES DE ENDEUDAMIENTO

CON

PARTES VINCULADAS

Con estos datos, se requiere determinar el gasto por inters que ser aceptado para efectos tributarios
y la cuanta del gasto que no ser aceptado, sabiendo que durante el ejercicio, la empresa slo tuvo
el siguiente prstamo:
-

Patrimonio:

S/. 100,000

Prstamo recibido de vinculadas:

S/. 400,000

Inters devengado por el prstamo con vinculadas:

S/.

Plazo :

40,000
3 meses

SOLUCIN:
Monto mximo de endeudamiento
Patrimonio x 3: S/. 100,000 X 3:

S/.

300,000

Prstamo recibido

S/.

400,000

Mximo endeudamiento:

S/. (300,000)

Exceso de endeudamiento

S/.

100,000

Inters de S/. 400,000

S/.

40,000

Inters de S/. 100,000

S/.

10,000

Inters reparable:

S/.

10,000

Inters deducible:

S/.

30,000

Determinacin del monto del endeudamiento en exceso

Inters no deducible de endeudamiento en exceso

CASO N 2
INTERESES DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Al cierre del Ejercicio 2011, la empresa AXA S.A.C. ha obtenido:
Gastos por intereses comerciales

S/.

15,000

Gastos por intereses de fracc.- Art 36 CT

S/.

10,000

Ingresos por Intereses de bonos inafectos

S/.

8,000

Ingresos por Intereses de cuentas bancarias

S/.

1,000

Al respecto, se pide determinar cunto es el monto de inters aceptado para efectos del Impuesto a la Renta
Solucin:
Total gasto por intereses

S/.

25,000

Total ingresos por intereses inafectos

S/.

8,000

Gasto de inters aceptado

S/.

17,000

Monto no deducible (adicin 25,000 - 8,000)

S/.

8,000

Monto a deducir, en la DJ Anual del Impuesto


a la Renta (intereses de bonos)

S/.

8,000

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

CONSTRUCCIN

DE

CASO N 3
ACTIVOS APTOS (ACTIVOS

CALIFICADOS)

En el mes de setiembre del 2011, la empresa PARMEX S.A. comenz la construccin de su nueva planta
de produccin para la elaboracin de nuevos productos alimenticios destinados al mercado nacional;
en tal sentido, en dicho mes solicit un prstamo de S/. 75,000 a una entidad financiera a una tasa de
inters de 7 % mensual, el cual ser cancelado en 8 cuotas fijas mensuales a partir del mes de setiembre
de ese mismo ao.
Asimismo, se sabe que la construccin de la planta termin a fines del mes de enero del 2012, y que a
partir del mes de febrero fue utilizado para la elaboracin de sus nuevos productos. Frente a esta situacin,
la empresa PARMEX S.A. nos consulta acerca de la aplicacin de la NIC 23 a esta operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado, la construccin de una planta de produccin por parte de la empresa PARMEX
S.A. se enmarca dentro del concepto de activo apto, puesto que la construccin que se efecta requiere
necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso.
En tal sentido, la empresa PARMEX S.A. deber efectuar la capitalizacin de los intereses correspondientes
al prstamo obtenido, de acuerdo a lo establecido en la NIC 23; sin embargo, debemos tomar en
consideracin que la capitalizacin de intereses se realizar nicamente hasta el mes en que el activo
calificado qued en condiciones de ser usado, lo cual ocurri en el mes de enero del 2012.
Por consiguiente, de las 8 cuotas de intereses, las 5 primeras cuotas (hasta la cuota del mes de enero
2012) formarn parte del costo del activo, mientras que las 3 ltimas cuotas correspondientes a los
meses de febrero, marzo y abril de 2012, sern consideradas como gasto del ejercicio.
A continuacin, mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas e intereses del prstamo solicitado
por la empresa PARMEX S.A.
Clculo de la cuota fija:
1

Cuota = P x
1-

1
(1 + i)n

Donde:
P : Importe del prstamo

i : Tasa de inters

n : Nmero de meses

0.07

Cuota = 75,000 x
1-

1
(1 + 0.07)8

Cuota = S/. 12,560.08


N DE CUOTA

PERODO

AMORTIZACIN
DE LA DEUDA

INTERESES
(7 %)

SALDO
PENDIENTE

SEP-2011

12,560.08

7,310.08

5,250.00

75,000.00

OCT-.2011

12,560.08

7,821.79

4,738.29

67,689.92

NOV-2011

12,560.08

8,369.31

4,190.77

59,868.13

DIC-2011

12,560.08

8,955.16

3,604.92

51,498.82

ENE-2012

12,560.08

9,582.02

2,978.06

42,543.66

FEB-2012

12,560.08

10,252.77

2,307.31

32,961.64

MAR-2012

12,560.08

10,970.46

1,589.62

22,708.87

ABR-2012

12,560.08

11,738.41

821.67

11,738.41

100,480.64

75,000.00

25,480.64

0.00

TOTAL

CUOTA FIJA

ASESOR EMPRESARIAL

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


TRATAMIENTO DE LOS INTERESES DEL FINANCIAMIENTO DE ACUERDO A LA NIC 23
N DE CUOTA

PERIODO

INTERESES

TRATAMIENTO

SEP-2011

5,250.00

OCT-.2011

4,738.29

NOV-2011

4,190.77

DIC-2011

3,604.92

ENE-2012

2,978.06

FEB-2012

2,307.31

MAR-2012

1,589.62

ABR-2012

S/. 20,762.04
Forman parte del Activo

S/. 4,718.60
Se reconocen como Gasto

821.67

TOTAL

25,480.64

25,480.64

ENFOQUE CONTABLE
1.

Asiento contable por el prstamo recibido


XX
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041
Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511
Instituciones Financieras
75,000.00
455
Costos de Financiacin por pagar
4551
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones Financieras
25,480.64
x/x Por el prstamo recibido.

75,000.00

25,480.64

100,480.64

XX
2.

Por los pagos efectuados y los intereses de Setiembre 2011 a Diciembre 2011
XX
45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511
Instituciones Financieras
32,456.34
455
Costos de Financiacin por pagar
4551
Prstamos de instituciones financieras y otras
entidades
45511 Instituciones Financieras
17,783.98
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041
Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el pago de las cuotas del prstamo.

50,240.32

50,240.32

XX
67

GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el pago de las cuotas del prstamo.

17,783.98

17,783.98

XX

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS

PIONER CONTABLE DIGITAL


3.

Por la capitalizacin de los intereses de Setiembre 2011 a Diciembre 2011


XX
33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


339
Construcciones y obras en curso
3398
Costo de Financiacin- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
33981 Costo de Financiacin- Edificaciones
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
725
Costo de financiacin capitalizados
7252
Costo de Financiacin- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
72521 Edificaciones
x/x Por la capitalizacin de los intereses como parte del costo del activo.

17,783.98

17,783.98

XX
4.

Por los pagos efectuados y los intereses de Enero 2012


XX
45

10

x/x

OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511
Instituciones Financieras
455
Costos de Financiacin por pagar
4551
Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones Financieras
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041
Cuentas Corrientes Operativas
Por los pagos efectuados.

12,560.08

9,582.02

2,978.06
12,560.08

XX
67

37

x/x

GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Por el reconocimiento de los intereses.

2,978.06

2,978.06

XX
5.

Por la capitalizacin de los intereses de Enero 2012


XX
33

72

x/x

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


339
Construcciones y obras en curso
3398
Costo de Financiacin- Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
33981 Costo de Financiacin- edificaciones
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
725
Costo de financiacin capitalizados
7252
Costo de Financiacin- Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
72521 Edificaciones
Por la capitalizacin de los intereses como parte del costo del activo.

XX

ASESOR EMPRESARIAL

2,978.06

2,978.06

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


6.

Por los pagos efectuados y los intereses de Febrero 2012 a Abril 2012
XX
45

10

x/x

OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511
Instituciones Financieras
455
Costos de Financiacin por pagar
4551
Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones Financieras
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041
Cuentas Corrientes Operativas
Por los pagos efectuados.

37,680.24

32,961.64

4,718.60
37,680.24

XX
7.

Por el reconocimiento de los intereses de Febrero 2012 a Abril 2012


XX
67

37

x/x

GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Por el reconocimiento de los intereses.

4,718.60

4,718.60

XX

COMPRA

DE

CASO N 4
MERCADERAS SIN INTERESES

El 02 de enero de 2011 la empresa MONTE AZUL S.A.C., dedicada a la comercializacin de equipos


informticos, efecta la compra de 10 computadoras a la empresa LOMA VERDE S.A.C. con Factura N
001-0002541 por la suma total de S/. 20,000 ms IGV al crdito y sin intereses por 02 aos. Por ello,
el 31.12.2012, el adquiriente pagar el importe de S/. 20,000 a la empresa LOMA VERDE S.A.C.
Asimismo, se conoce que la tasa de inters de mercado que la empresa LOMA VERDE S.A.C. le cobrara a
la empresa MONTE AZUL S.A.C. por un financiamiento a 2 aos asciende a 10 % anual. Con estos datos, la
empresa compradora nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin de acuerdo a las NIIFs.
SOLUCIN:
En el presente caso, es evidente que nos encontramos ante una operacin de financiamiento implcito
en la compra de las mercaderas (computadoras), motivo por el cual, para efectos contables, el monto
de S/. 20,000 que ser pagado en 2 aos ya incluye los intereses propios de la operacin.
Por consiguiente, debemos calcular el valor presente de la operacin descontado a la tasa de inters
de mercado para casos similares (10 %), para establecer el monto por pagar actual y los intereses que
devengarn en los dos aos para alcanzar la suma de S/. 20,000.
Para estos fines, aplicaremos la frmula de valor actual:
Valor Actual (V.A.) =

Valor Futuro (VF)


(1 + i)n

Donde n representa el tiempo (aos o meses).


Por lo cual en nuestro caso, para calcular el valor actual planteamos lo siguiente:
Valor Actual (V.A.) =

(VF)
(1+ i)n

20,000
(1+ 0.10)2

= S/. 16,528.93

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS

PIONER CONTABLE DIGITAL


Por lo cual, el cuadro de financiamiento recibido por MONTE AZUL S.A.C. quedara estructurado de la
siguiente forma:

PERODO

IMPORTE AL 01 DE
ENERO

INTERS
(10 %)

2011

16,528.93

1,652.89

18,181.82

2012

18,181.82

1,818.18

20,000

TOTAL

SALIDA DE
EFECTIVO

IMPORTE AL 31 DE
DICIEMBRE

3,471.07

Asimismo, debemos tener en cuenta el IGV que grava la operacin, el cual para efectos tributarios es
calculado sobre la base imponible de acuerdo al importe facturado en la adquisicin.
Base Imponible :

S/. 20,000

IGV (18 %)

S/.

Total

S/. 23,600

3,600

Por consiguiente, en aplicacin de la normatividad contable, la empresa MONTE AZUL S.A.C.


(adquiriente) debe efectuar los siguientes asientos contables:
ENFOQUE CONTABLE
a)

Reconocimiento inicial de la compra de computadoras (mercaderas)


XX
60

37

40

COMPRAS
601
Mercaderas
6011
Mercaderas Manufacturadas
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses Diferidos
3732
Intereses no devengados en medicin a valor descontado

3,471.07

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401

3,600.00

Gobierno Central
4011

Impuesto General a las Ventas


40111

42

16,528.93

IGV-Cta. Propia

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS COMERCIALES-TERCEROS


421

23,600.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212

Emitidas

x/x Por la compra de mercaderas segn Factura N xxx.

XX
b)

Por el ingreso de mercaderas al almacn de la empresa y por el reconocimiento de los


gastos por intereses al 31.12.2011
XX
20

MERCADERAS
201

2011

Mercaderas Manufacturadas
20111

61

16,528.93

Mercaderas manufacturadas
Costo

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611

16,528.93

Mercaderas
6111

Mercaderas Manufacturadas

x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn.

XX

ASESOR EMPRESARIAL

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


XX
67

GASTOS FINANCIEROS
679

6792
37

1,652.89

Otros Gastos Financieros


Gastos Financieros en medicin a valor descontado

ACTIVO DIFERIDO
373

1,652.89

Intereses Diferidos
3732

Intereses no devengados en medicin al valor descontado

x/x Por el devengo del gasto por intereses.

XX
c)

Por el reconocimiento de los gastos por intereses al 31.12.2012 y por el pago del importe
total al 31.12.2012
XX
67

GASTOS FINANCIEROS
679

6792
37

1,818.18

Otros Gastos Financieros


Gastos Financieros en medicin a valor descontado

ACTIVO DIFERIDO
373

1,818.18

Intereses Diferidos
3732

Intereses no devengados en medicin al valor descontado

x/x Por el devengo del gasto por intereses.

XX
42

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS COMERCIALES-TERCEROS


421

4212
10

23,600.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


Emitidas

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104

23,600.00

Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras


1041

Cuentas Corrientes Operativas

x/x Por el pago del importe total de la Fact. XXX.

XX

ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR


ENFOQUE CONTABLE
a)

Por la venta
XX
12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS


121
Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cta. Propia
70 VENTAS
701
Mercaderas
7011
Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
493
Intereses Diferidos
4932
Intereses no devengados en medicin a valor descontado
x/x Por la venta de mercaderas.

23,600.00

3,600.00

16,528.93

3,471.07

XX

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS

PIONER CONTABLE DIGITAL


b)

Por el costo de ventas y los intereses devengados al 31.12.2011


XX
69

COSTO DE VENTAS
691
Mercaderas
6911
Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de las mercaderas.

12,000.00

12,000.00

XX
49

PASIVO DIFERIDO
493
Intereses Diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
77 INGRESOS FINANCIEROS
779
Otros Ingresos Financieros
7792
Ingresos Financieros en medicin al valor desconectado
x/x Por el devengo de los intereses del Ejercicio 2011.

1,652.89

1,652.89

XX
c)

Por los ingresos por intereses al 31.12.2012 y la cobranza al 31.12.2012


XX
49

PASIVO DIFERIDO
493
Intereses Diferidos
4932
Intereses no devengados en medicin a valor descontado
77 INGRESOS FINANCIEROS
779
Otros Ingresos Financieros
7792
Ingresos Financieros en medicin al valor desconectado
x/x Por el devengo de los intereses del Ejercicio 2012.

1,818.18

1,818.18

XX
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041
Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
121
Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza efectuada.

XX

ASESOR EMPRESARIAL

23,600.00

23,600.00