Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico,

El cual grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin
de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el
importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el
Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina
mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien
gravado, segn las tablas respectivas.
Gobierno eleva Impuesto Selectivo al
Consumo a cerveza y licores


El Gobierno elev el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a la cerveza de 27.8% a 30% y
a los vinos y licores de 20% a 25%, a travs de un Decreto Supremo del Ministerio de
Economa.

As, el D.S. 092-2013-EF publicado en el diario oficial El Peruano modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo.

La norma tambin crea una nueva clasificacin de los licores segn su grado alcohlico,
los cuales estarn sujetos alternativamente al cobro del ISC segn un monto fijo por litro, al
valor (tasa) o al valor segn precio de venta al pblico (tasa).

Se precisa que el impuesto a pagar ser el mayor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda.

As, las bebidas con un grado alcohlico de 0 a 6, entre las que se encuentra la
cerveza, estn sujetas alternativamente al cobro de un monto fijo de S/.1.35 por litro o a una
tasa al valor segn el precio de venta al pblico de 30%, lo que sea mayor.

En tanto que las bebidas con un grado alcohlico de 6 a 20, es decir los vinos, estn
sujetas al cobro de un monto fijo especfico de S/.2.50 por litro o a una tasa al valor (ex
planta) de 25%.

Asimismo, los licores con un grado alcohlico de ms de 20, que incluye los whiskys y
los rones, sern gravados con un monto fijo de S/.3.40 por litro o a una tasa al valor (ex
planta) de 25%.

El tributarista Csar Luna Victoria dijo a RPP Noticias que con la elevacin del ISC a la
cerveza y a los otros licores con mayor grado alcohlico se ha tratado de reducir la brecha
impositiva que exista entre estos productos.

"El sistema era inequitativo porque el ISC lo que hace es dirigir el consumo o penalizarlo. Se
estaba penalizando el consumo de cerveza, que es menos daino que otros licores", explic.

Luna Victoria dijo que el sistema anterior no era soportable tcnicamente, pues "no es
posible que a menor grado de alcohol se tenga la tasa ms alta".

Adems explic que al haberse incluido un monto fijo especfico por litro, esto facilitar la
fiscalizacin de los licores informales ms baratos.

Finalmente, Luna Victoria dijo no creer que el incremento de los precios se vaya a trasladar al
consumidor final, sino ms bien proyect que afectara el margen de ganancia de las
cerveceras.



Minam pide subir impuestos a
combustibles ms contaminantes





El ministro del Ambiente, Manuel Pulgar Vidal, inform que su cartera envi al Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF) una propuesta para modificar el ndice de nocividad de los
combustibles que se aplica al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y con ello castigar con un
mayor impuesto a los ms contaminantes.

Este ndice de nocividad no parece ser hoy por hoy el ms acertado. Y aunque ha habido una
propuesta del Ministerio del Ambiente, esta todava no ha sido aceptada por el Ministerio de
Economa, dijo el ministro.

En ese sentido, explic que las conversaciones con el MEF para modificar este ndice de
nocividad se mantienen con la finalidad de evolucionar hacia una poltica donde se premie el uso
de buenos combustibles.

Sin embargo, consider que no es un tema fcil ya que se debe tener en cuenta que el incremento
en el precio del petrleo genera distorsiones, en el cual el Estado tiene que actuar y por ello la
modificacin de los impuestos debe ser resultado de un dilogo.

Consulta previa
Pulgar Vidal asegur que la Consulta Previa, que se aplicar antes de iniciar los proyectos de
inversin en el pas no ser nada fcil, pero servir para intentar lograr acuerdos entre las
comunidades y los inversionistas.

Seal que en los prximos dpias, el viceministerio de Interculturalidad estar terminando la
relacin de comunidades en dnde se podr aplicar la consulta previa.














Impuesto Selectivo de Consumo
20/02/2014
Direccin de Servicio al Contribuyente
El Impuesto Selectivo de Consumo es un impuesto que recae sobre la importacin o
fabricacin nacional de las mercancas detalladas en el Anexo de la Ley No. 4961, Ley de
Consolidacin del Impuesto Selectivo de Consumo y sus reformas.
Este impuesto grava la importacin y la transferencia del dominio de mercancas especficas,
por parte de fabricantes. Las tasas son variables y selectivas, al afectar solamente ciertos
tipos de mercancas.
1.1 Contribuyentes

La persona fsica o jurdica a cuyo nombre se efecte la introduccin de mercancas en la
importacin o internacin.
El fabricante no artesanal, persona fsica o jurdica, cuando realice la venta de mercancas de
produccin nacional.

1.2 Periodo fiscal

El perodo fiscal es mensual.

1.3 Clculo del impuesto
La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que corresponda, se determina de
la siguiente manera:
a) En la importacin o internacin de mercancas, adicionando al valor CIF aduana de ingreso,
los derechos de importacin y el Impuesto de Estabilizacin Econmica efectivamente
pagados. No se debe autorizar la introduccin de las mercancas, si los interesados no
prueban haber pagado antes del impuesto selectivo de consumo respectivo, el que se
consignar por separado en la pliza o en el formulario aduanero, segn el caso.
b) En la produccin nacional, sobre el precio de venta al contado del fabricante, del cual
solamente se pueden deducir los descuentos usuales y generales que sean concedidos a los
compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben declarar y pagar el impuesto a
ms tardar dentro de los primeros quince das naturales de cada mes, por medio de
Tributacin Digital, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior al de la declaracin. En
todos los casos de ventas efectuadas por fabricantes es obligatorio emitir facturas y consignar
en ellas por separado el precio de venta de las mercancas y el impuesto selectivo de
consumo que les sea aplicable.

Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artculo especfico, por la tarifa que le
corresponda segn la Ley de Consolidacin de Impuestos Selectivos de Consumo y de
acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique.
Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los crditos de
Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como en
Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios incorporados en los
productos finales gravados con este tributo. El resultado de esta operacin ser el impuesto
por pagar.
1.3.1 Tarifas del impuesto
Las mercancas gravadas con este impuesto se pueden consultar en el Anexo a la Ley No.
4964 de Consolidacin de Impuestos Selectivos de Consumo del 10 de marzo de 1972.
A cada una de las mercancas indicadas en el Anexo, corresponde aplicar las tarifas ad
valrem indicadas en esos anexos, sobre la base imponible que se determine conforme con
las disposiciones del artculo 10, de la ley citada.
Cuando un contribuyente vaya a fabricar un producto que se encuentra dentro de la lista del
Anexo de cita, podr pedir un estudio a la Direccin General de Aduanas con el fin de obtener
la clasificacin arancelaria o un anlisis merceolgico ya que las tarifas del impuesto selectivo
de consumo varan dependiendo del producto y su clasificacin arancelaria.

1.3.2 Crditos fiscales
Cuando mercancas afectadas por los impuestos selectivos de consumo, constituyan materias
primas o productos intermedios de otras que a su vez estn gravadas con dichos impuestos,
las personas o entidades obligadas al pago de estos ltimos tienen derecho a crdito por el
monto de los gravmenes efectivamente pagados sobre las materias primas o productos
intermedios, destinados a incorporarse en los productos finales. Para la compensacin o
devolucin del crdito correspondiente, se estar a lo dispuesto en los artculos 45 a 48 del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
En casos muy calificados en los cuales la aplicacin del crdito se dificulte, resulte inoperante
o se difiera por un perodo muy prolongado, afectando la posicin competitiva de una empresa
productora, la Administracin Tributaria queda facultada para autorizar a dicha empresa, las
adquisiciones de materias primas, productos intermedios y dems insumos, sin pagar los
impuestos selectivos de consumo que sobre ellos recaiga.

1.3.3 Ejemplo para el clculo del impuesto
Fabricacin de cigarrillos en el territorio nacional

Mercanca


Tarifa


Precio

Cigarrillos

95%

costo 500

Impuesto Selectivo de Consumo


500.00 x 95% = 475

Costo ms ISC 975.00
Nota: Los cigarros tambin se encuentran afectos al impuesto especfico por cada cigarrilloLey No.
9028 y adems toda mercanca sujeta al impuesto selectivo de consumo tambin se
encuentra gravada con el impuesto general sobre las ventas.

Precio final de venta: incluye selectivo de consumo, especfico de consumo y general sobre las ventas.


2 Obligaciones tributarias


2.1 Inscribirse en el Registro nico Tributario
El contribuyente, declarante o responsable tiene la obligacin de inscribirse en el registro de
contribuyentes que lleva la Administracin Tributaria, desde el momento en que inicia
actividades comerciales (vende mercancas o presta servicios), situacin que lo convierte en
un contribuyente afecto a los impuestos sobre la renta, general sobre las ventas, selectivo de
consumo (en el caso de fabricantes de mercancas gravadas con este tributo), etc., segn su
actividad econmica.Para ms informacin se puede acceder al trmite de: Inscripcin en el
Registro nico Tributario (Inicio de actividades)
2.2 Emitir facturas o comprobantes de ingresos autorizados

Los fabricantes que sean contribuyentes, obligatoriamente emitirn facturas por todas las
ventas de mercancas gravadas que efecten.

Las facturas se emitirn, como mnimo, en duplicado, con numeracin impresa y en orden
consecutivo; el original se le entrega al comprador, debiendo conservar el vendedor una copia
en su poder para examen por parte de la Direccin, cuando esta lo estime conveniente. La
factura deber contener, por lo menos, la siguiente informacin:

a) Nombre del propietario o la razn o denominacin de la empresa.
b) Fecha de la venta.
c) Nmero de la factura.
d) Nombre completo del comprador.
e) Especificacin de los artculos vendidos y el precio de venta de cada uno de ellos.
f) Precio neto de la venta
g) Indicacin por separado del monto del impuesto de consumo.
h) Monto del impuesto general sobre las ventas
i) Valor total en colones de la factura.

Para ms informacin consulte los Requisitos de facturas y otros.


2.3 Declarar y pagar el impuesto

De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaracin, presentarla y pagarla.

2.3.1 Formulario de declaracin
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D106 Declaracin Jurada del Impuesto
Selectivo de Consumo (esta imagen es nicamente para efectos ilustrativos, no puede ser
utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias).
Segn la resolucin N DGT-012-09, publicada en LA GACETA N 175 del 8 de setiembre
del 2009, se estableci el uso obligatorio de este formulario para la presentacin de la
declaracin y pago del impuesto a travs de Tributacin Digital.

2.3.2 Presentar declaracin y pagar el impuesto

En la venta de mercancas de produccin nacional sujetas al impuesto de consumo, los
fabricantes deben liquidar y pagar el impuesto durante los primeros quince das de cada mes,
por todas las ventas efectuadas en el mes anterior, es obligatorio utilizar los servicios
electrnicos para presentar la declaracin y realizar el pago electrnico por medio del portal
deTributacin Digital.


2.3.3 Suministrar informacin de transcendencia tributaria

Todas las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, estn obligadas a suministrar
informacin de trascendencia tributaria deducida de sus relaciones econmicas, financieras y
profesionales con otras personas. Para estos efectos, la Direccin General ha establecido
mediante resolucin, los lineamientos para presentar esta informacin en las diferentes
declaraciones informativas.
Ms informacin en: Declaraciones informativas
2.3.4 Actuar como agente retenedor (consultar informacin en
el Impuesto sobre la renta > Rgimen tradicional en el punto 2.8)

3 Sanciones

El incumplimiento en la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto selectivo de
consumo dentro del plazo legal establecido produce la obligacin de pagar un inters, junto
con el tributo adeudado; asimismo, se incurre en una infraccin administrativa, sancionada
con medio salario base. A continuacin se detallan las sanciones y recargos
correspondientes, de conformidad con el Cdigo Tributario:



Conducta
sancionada


Art.


Sancin

Omisin de la
presentacin de
la declaracin
de renta dentro
de los plazos
establecidos.



79


50% de un salario base

Morosidad en el
pago del tributo,

80
bis

1% del impuesto por pagar, por cada mes o fraccin de mes,
hasta un mximo del 20% si paga despus de los plazos
establecidos.


Infracciones
materiales por
omisin,
inexactitud, o
por solicitud
improcedente de
compensacin o
devolucin, o
por obtencin de
devoluciones
improcedentes.


81

Infraccin Leve: 50% sobre la base de la sancin.
Infraccin grave: Si monto de la deuda es mayor al 10% de
la base de la sancin: la sancin es del 100% de la base de
la sancin.
Infraccin muy grave: La sancin es del 150% de la base de
la sancin.




Recargo por
Intereses

57

El pago efectuado fuera del trmino produce la obligacin de
pagar un inters junto con el tributo adeudado. Consulte las
tasas de inters

Ms informacin referente a sanciones
4 Fundamento legal
N 1972 Ley de Consolidacin de impuestos selectivos de Consumo
Decreto N 14617 Reglamento de la Ley de Consolidacin de impuestos selectivos
de consumo
N 4755 Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios










PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito de la
reciente modificacin de las tasas a los licores
PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito de
la reciente modificacin de las tasas a los licores
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran existen
dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los impuestos plurifsicos que gravan todos
los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofsico que gravan exclusivamente
una fase de transferencia.
El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de tipo
plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico encontramos al Impuesto
Selectivo al Consumo.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica de cmo se
grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los licores, tomando en
cuenta que recientemente se han modificado las tasas que los gravan por la publicacin del
Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo del 2013.
2. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO
En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del
proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la
primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa
final (directamente relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que losImpuestos monofsicos
sobre las ventas, que son los que gravan una nica vez, o en un nico punto, el
proceso de produccin y distribucin de bienes y servicios, desplazando la carga del
impuesto hacia el consumidor vinculndola al precio de las sucesivas entregas o
prestaciones hasta llegar a l. En consecuencia, esta variante presenta tres
posibilidades a su vez: el impuesto monofsico sobre los fabricantes, el monofsico
sobre los mayoristas y el monofsico sobre los minoristas 1.
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en una
sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico que
puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al
por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o
comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final 2.
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas que
grava stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin 3.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la prdida
total del impuesto .
3. EJEMPLOS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO MONOFSICO EN EL PER
En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos a los siguientes:
- IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel de productor,
especficamente las de 84 y 95 octanos segn lo determina el Decreto Legislativo N 8.
Conforme lo seala RUIZ DE CASTILLA A lo largo del proceso de produccin y
distribucin de combustible para vehculos, el Impuesto al Rodaje se aplica
bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la calidad de
contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un tributo
monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el
fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de
comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el
fabricante. En este sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per
tambin se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje 5.
- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que grava la venta en el
pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles,
vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros
artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio
gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio
gravado.
Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la
ley del Impuesto General a las Ventas .
- IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Mediante Ley N 28211 se cre el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, ms conocido por sus siglas IVAP. Es el Impuesto que
deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el
pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes
variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o
blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems
residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz7.
4. CMO EST REGULADO EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL PER?
El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra regulado en el
ttulo II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en los artculos 50 al 67
y en los artculos 12 al 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
4.1 CUL ES EL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava los siguientes tipos
de bienes y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV;
APENDICE III: Se puede consultar accediendo a la siguiente pgina
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3
APENDICE IV:
Bienes afectos al Impuesto
Selectivo al Consumo

A.Productos sujetos al Sistema al
Valor

B.Productos afectos a la aplicacin
del monto fijo

C.Productos afectos al Sistema de
Precios de Venta al Pblico
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice
IV; y,
Ntese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes sealados en
el literal a del Apndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha operacin, los cuales estn
nombrados en el literal anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas8, tales como loteras9, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos10.
Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se encuentran gravadas con
el referido tributo son aquellas que estn sealadas en los Apndices que como complemento
forman parte de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los cuales se han descrito
anteriormente.
4.2 CUL ES EL CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, para efectos de la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, es de aplicacin el
concepto de venta a que se refiere el Artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas - IGV11, se define al trmino Venta como:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin de lo que seala
el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas sobre la definicin del concepto
VENTA.
As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
considera como VENTA a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
Apreciamos que uno de los puntos que diferencia la definicin del trmino VENTA en la Ley del
IGV con el que corresponde al Reglamento, apreciamos que mientras que la Ley alude a acto
por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, en el Reglamento menciona a los
todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes.
En este sentido, el Reglamento est considerando a aquellas transferencias que inclusive no han
determinado una entrega del bien, sino que bastara nicamente determinar que en el contrato
exista la obligacin de transferir, por ello alude al trmino que conlleve12.
Adems, en la definicin otorgada por el Reglamento de la Ley del IGV se aprecia que existe de
por medio un exceso respecto a lo que la Ley determina, ello porque se estara excediendo los
alcances de la propia Ley del IGV. Ello podra traer como consecuencia que se estara violando el
Principio de Reserva de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor que la Ley se estn
presentando nuevos supuestos que la norma no seal.
4.3 CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el nacimiento de
la obligacin tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 de la misma norma.
Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligacin se origina En la fecha
en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
4.4 QUINES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos del Impuesto
Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:
a) Los productores o las empresas vinculadas 14 econmicamente a stos, en las ventas
realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que
se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del Impuesto General a a las Ventas.
En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin reglamentaria
sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del artculo 12 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual considera que son sujetos del Impuesto
Selectivo al Consumo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente
en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y
IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia,
siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del
que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el
que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se
le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien
encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal
contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric
el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados en
los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
4.5 QUIN ES EL PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se
considera productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a
los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin se lleve a
cabo a travs de servicios prestados por terceros.
4.6 QUINES SON LAS EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE PARA EL
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
4.6.1 LO QUE SEALA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera que
las empresas son vinculadas econmicamente cuando ocurran los siguientes supuestos:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa
o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca
a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad15 o
afinidad16.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Adems de lo sealado en el texto del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
existe la regulacin del artculo 57 de la mencionada norma que contiene algunas reglas de las
empresas vinculadas econmicamente, precisando que:
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los
que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan
obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les
corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra
que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son
menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del
total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del
impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la
importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o
adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del
petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice III.
4.6.2 LO QUE SEALA EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Precisamente el numeral b) del artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas desarrolla otros supuestos de vinculacin econmica, los cuales son complementarios a
los que indica el texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El citado numeral 2 indica que adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el
50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente17, en cuyo
caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 de la Ley del IGV respecto al
monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto
en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los
ltimos 12 meses.
4.7 CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los sistemas de aplicacin del
Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que se consideran tres sistemas:
a) AL VALOR, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y
apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica
que en el caso del Sistema Al Valor la base imponible est constituida por:
1. EL VALOR DE VENTA 18, en la venta de bienes.
2. EL VALOR EN ADUANA19, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los
derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS20, el Impuesto se aplicar sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el
total de premios concedidos en dicho mes.
Cabe indicar que sobre el tema existe el pronunciamiento de la SUNAT a travs del INFORME
N 003-2013-SUNAT/4B00000, de fecha 8 de enero de 2013, en donde precisa que El
Impuesto Selectivo al Consumo - ISC no grava la obtencin de premios en los juegos
de loteras sino la realizacin de dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes
del Impuesto las entidades organizadoras y titulares de autorizacin de tales
juegos 21.
b) ESPECFICO, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
El literal b) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que en el caso del
Sistema Especfico la base imponible est constituida por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida22, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO, para los bienes contenidos en el
Literal C del Apndice IV.
En complemento con lo sealado en estos sistemas, el texto del literal c) artculo 56 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, considera que en este sistema la base imponible est
constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la
suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector es como poder calcular el factor que hace mencin la
norma. Ello en realidad es fcil. Lo primero que se debe hacer es identificar la tasa aplicable
para el Impuesto General a las Ventas, el cual como sabemos es de 16% pero hay sumarle 2%
por el Impuesto de Promocin Municipal.
Si observamos que el IGV es 16% ms el IPM que es 2% obtenemos el valor del 18%, el cual en
trminos de decimales es 0.18, si le sumamos la unidad tendremos como resultado 1.18.
Aqu en aplicacin de lo sealado en prrafos anteriores dividimos la unidad entre 1.18, ello se
reflejara de este modo:
1 entre 1.18 es igual a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona en prrafos anteriores actualmente 23 sera de 0.847
considerando los tres decimales que el legislador indica.
Es recin en esta parte que podemos dividir la unidad entre 1.18, por lo que se obtiene el factor
de 0.847.
El segundo y siguientes prrafos del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
consideran las siguientes reglas:
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar el
factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que
afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de
venta al pblico distinta al precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar peridicamente
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el
precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto 24 adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las
caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la
SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones de
cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los
bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Como complemento indicamos que conforme lo determina el artculo 13 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, se regula el tema de la accesoriedad, precisando que en
la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Asimismo, se indica que en la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de
bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
4.8 SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO -
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 59 de la Ley del Impuesto General a las Ventas en el
Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se
determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto determinado
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56.
4.9 SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
De acuerdo a lo sealado por el artculo 60 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para el
Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o
importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.
4.10 SE PUEDEN MODIFICAR LAS TASAS Y/O MONTOS FIJOS?
En aplicacin de lo sealado por el artculo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las
tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
Es pertinente precisar que a partir del 1 de agosto del 2012 la redaccin de segundo prrafo del
artculo 61 tiene unos parmetros establecidos por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1116, quedando redactado del siguiente modo:
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles
fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y
ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr
comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las
tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio
de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se
indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de
aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el
sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base
imponible promedio de los productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que
resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos25.
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr
establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los montos fijos, los cuales
debern respetar los parmetros mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes26.
4.11 CASOS ESPECIALES
El artculo 62 de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa que en el caso de bienes
contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las
normas establecidas en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica, venta en el pas de bienes
gravados efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.
5. CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
5.1 EN EL CASO DE LA VENTA INTERNA DE LOS BIENES AFECTOS AL ISC
El texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mencin que el plazo
para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los
sujetos a que se refiere el Artculo 57 de la misma norma, se determinar de acuerdo a las
normas del Cdigo Tributario.
Se indica adems que la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
Lo antes mencionado implica que el contribuyente del Impuesto Selectivo al Consumo deber
cumplir con realizar el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada respectiva en la fecha
que le corresponde de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT, tomando en cuenta el
ltimo dgito del nmero de RUC. Tambin est reflejado en el texto del artculo 58 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas cuando precisa que el pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
5.2 EN EL CASO DE LA IMPORTACIN DE LOS BIENES AFECTOS AL ISC
Segn lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la
misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
seala que el impuesto27 que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la
Repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
6. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
6.1 CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN DEL ISC
El texto del artculo 66 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que la exoneracin
del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las exoneraciones genricas otorgadas
o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Ttulo.
A manera de ejemplo observamos el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583, a travs de
la cual se aprob la Ley de Reactivacin de la Marina Mercante Nacional, publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 22.07.2005 y vigente a partir del 23.07.2005.
Especficamente el numeral 8.7 precisa que la venta de combustibles, lubricantes y carburantes
a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje est
exonerada del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, por un
perodo de diez (10) aos, que vencera en el mes de julio del 2015.
6.2 NORMAS APLICABLES
El texto del artculo 67 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que son de
aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de
bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del
Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el
inciso k) del Artculo 2.
7. LA PUBLICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 092-2013-EF Y LA MODIFICACIN DE
LAS TASAS DE AFECTACIN A LOS LICORES
El 14 de mayo de 2013 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N 092-
2013-EF, a travs del cual se modifica el Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la modificacin del literal A del
Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en el caso de
los productos que se encuentran afectos a la tasa del 20%, lo que se observa es el retiro de los
siguientes productos:
- Vinos.
- Vermouts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas.
- Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; wiskhy, ron; y dems aguardientes de caa; gin y
ginebra; y los dems.
Ello implica que estos productos ya no se les afectar con el Impuesto Selectivo al Consumo del
20%. Una lectura parcial y rpida de la norma que comentamos dara a entender que a estos
bienes se les ha excluido de la afectacin al ISC, pero ello no es correcto, toda vez que la norma
materia de comentario en otro artculo incorpora estos productos a la afectacin al ISC pero
tomando en cuenta el mayor o menor grado alcohlico, para saber si se le afecta con una mayor
o menor tasa.
Se mantienen con la tasa del 20% los siguientes productos
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar
2207.20.00.10
2207.20.00.90
Alcohol etlico y aguardiente
desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2208.90.10.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado
alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo 1 del Decreto Supremo N
092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el literal C del Nuevo Apndice IV de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto a la
tasa del ISC de 27.8% dentro del Sistema de Precio de Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior este producto estar afecto a otro tipo de tasa como se ver ms
adelante. Este cambio en mencin tiene sustento en el artculo 2 del Decreto Supremo N 092-
2013-EF.
EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha realizado al Nuevo Apndice IV de la
Ley del Impuesto General a las Ventas es el relacionado a la inclusin del Literal D a dicho
apndice, el cual contiene los productos sujetos alternativamente al Sistema Especfico (monto
fijo), Al Valor o Al Valor segn Precio de Venta al Pblico.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES SISTEMAS
Partidas
Arancelarias
Productos
Grado
Alcohlico
Especfico
(Monto fijo)
Al Valor
(Tasa)
Al valor
segn Precio
de Venta al
Pblico
(Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Lquidos
alcohlicos
0 hasta 6

S/. 1,35 por
litro
-.- 30%
Ms de 6
hasta 20

S/. 2,50 por
litro

25% -.-
Ms de 20

S/. 3,40 por
litro

25% -.-
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que a mayor grado alcohlico de la
bebida implica que se aplicar un mayor Impuesto Selectivo al Consumo. Sin embargo, en
palabras del Presidente del Comit Vitivincola de la Sociedad Nacional de IndustriasPEDRO
OLAECHEA menciona que Estamos analizando el tema, estamos sorprendidos.
Concordamos con los analistas que no entendemos cul es el sentido (del aumento y
los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo (de produccin de los bienes
afectados) no va a ser un impuesto ms recaudador, () Para la industria, este
nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohlicas discrimina y castiga a los productos de
mejor calidad porque se les va aplicar un impuesto mayor (25%); es el caso de los
vinos, rones y whisky. () A primera vista el impuesto no es promocional, es
regresivo28 .
Como se indic anteriormente, el contribuyente deber realizar una comparacin entre el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, con lo cual se dificulta puede complicar la
propia determinacin por parte del contribuyente, obviamente tiene un efecto de obtencin de
mayor recaudacin por parte del fisco.
QU SUCEDE SI AL REALIZAR LA COMPARACIN ENTRE LA TASA O EL MONTO FIJO EL
RESULTADO ES IGUAL?
En aplicacin del artculo 4 del Decreto Supremo N 092-2013-EF se precisa que en los casos
que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el artculo 3 de la
norma en mencin, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC a pagar ser dicho resultado.
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA LISTA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO
SUGERIDOS
En aplicacin de la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 092-2013-
EF, los productores y los importadores de los bienes contenidos en el literal D del Apndice IV
del TUO de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF y normas modificatorias, que por aplicacin de dicho literal el Impuesto a pagar resulte
de comparar el resultado obtenido aplicando el Sistema Especfico y el Sistema Al Valor, segn
Precio de Venta al Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la
vigencia del presente Decreto Supremo, una Declaracin Jurada que contenga la lista de precios
de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los
impuestos que los grava.
Si el Decreto Supremo N 092-2013-EF entr en vigencia el da mircoles 15 de mayo, el tercer
da hbil venci el lunes 20 de mayo de 2013 29, por lo que hasta esa fecha se debe cumplir
con la presentacin de la declaracin solicitada por el fisco.
_____________________
1 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://cienciasempresariales.info/wp-content/uploads/2009/12/leccion9.pdf
2 ZOLEZZI MOLLER, Armando. El Impuesto a las Ventas: Su evolucin en el Per. Artculo
publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 05. Pgina 22.
3 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.economia48.com/spa/d/impuesto-monofasico/impuesto-monofasico.htm
4 FIGUEROA VASQUEZ, Waldo. Pgina 9.
5 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. El Impuesto al Rodaje. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/139842/el-impuesto-al-rodaje
6 SUNAT. Comunidad del Inversionista Extranjero. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina
web:http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&i
d=25%3Aiii-impuesto-selectivo-al-consumo&catid=5%3Aregimen-tributario-y-principales-
impuestos&Itemid=9&lang=es
7 SUNAT. Esta informacin pude consultarse en la siguiente pgina
web: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=185:01-
impuesto-a-la-venta-de-arroz-pilado&catid=47:ivap&Itemid=75
8 Existe el Impuesto a las Apuestas que se encuentra regulado en los artculos 38 al 47 de la
Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
9 Existe el Impuesto a los Juegos que se encuentra regulado en los artculos 48 al 53 de la
Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
De acuerdo a lo sealado por el Diccionario de la Real Academia Espaola, la lotera es una
Especie de rifa que se hace con mercaderas, billetes, dinero y otras cosas, con autorizacin
pblica. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=loteria
10 Existe el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos que se encuentra regulado en
los artculos 54 al 59 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
11 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
12 Al verificar el Diccionario de la Real Academia Espaola apreciamos que el verbo conllevar,
admite los siguientes significados.
1. tr. Sufrir, soportar las impertinencias o el genio de alguien.
2. tr. Sufrir otra cosa adversa y penosa.
3. tr. Implicar, suponer, acarrear.
4. tr. p. us. Contener, comprender, abarcar.
5. tr. desus. Ayudar a alguien a llevar los trabajos.
De esos significados nos quedamos con el tercero ya que da a entender que conllevar es aquello
que implica o supone o acarrea. Este verbo al ser conjugado en tercera persona en tiempo
presente se lee conlleve. Puede consultar esta informacin en la siguiente pgina
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=conllevar
13 Esta referencia es al Reglamento de Comprobantes de Pago y no al Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
14 Debemos precisar que la regulacin de las empresas vinculadas econmicamente que figura
en este artculo es distinta a la existente en el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que regula el tema de las partes vinculadas.
15 Este es el parentesco por sangre, denominado por consanguineidad.
16 Este es el parentesco por afinidad y se crea desde el momento en el que existe el
matrimonio entre dos personas, se le conoce tambin como el parentesco poltico.
17 Este puede ser el caso de un consorcio o de un joint venture que tenga contabilidad
independiente a las partes que lo conforman.
18 Ello implica que se debe tomar en cuenta el valor de la base imponible del IGV, lo cual sera
el valor de venta del bien. En este punto es pertinente mencionar que el texto del artculo 14 de
la Ley del IGV regula en detalle el valor de venta del bien, considerando como tal a la suma
integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes. Tambin
resulta de aplicacin lo sealado de manera expresa en el texto del artculo 58 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, cuando precisa que Para efecto del Sistema Al Valor, es de
aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el Artculo 14, debiendo excluir de
dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.
19 En idntico criterio se aprecia el texto del literal e) del artculo 13 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
20 Ntese que en el caso de los juego de azar y apuestas, lo que se est gravando no es la
apuesta en s o el juego sino la diferencia entre los ingresos obtenidos y los premios otorgados.
21 Si desea consultar en su integridad el Informe emitido por la SUNAT debe ingresar a la
siguiente pgina web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i003-
2013.pdf
22 Un ejemplo de estas unidades de medida se presenta en el caso de los licores donde se
establece la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo en funcin a los litros de licor, por el
nmero de cigarrillos o por los galones en el caso de la aplicacin del mencionado impuesto en
los combustibles.
23 Cuando la tasa del IGV era de 19% (17% de IGV y 2% de IPM) el factor era de 0.840, toda
vez que se divida la unidad entre 1.19, ello est precisado en la Segunda Disposicin Transitoria
y Final del Decreto Legislativo N 944.
24 La utilizacin del precinto dej de utilizarse desde hace algunos aos, ello era visible en el
caso de los cigarrillos y en los licores.
25 Esto tiene necesariamente efectos de una mayor recaudacin a favor del fisco.
26 Los cuadros a los que hace mencin esta norma consideran parmetros mnimos y mximos
sobre los cuales se debe tomar en cuenta la eleccin del porcentaje.
27 En esta mencin se encuentran incluidos tanto el Impuesto General a las Ventas IGV como
el Impuesto Selectivo al Consumo - ISC.
28 SNI: Nuevo ISC no soluciona evasin en bebidas alcohlicas. Noticia aparecida en el
Diario Gestin, pgina 14, seccin Economa del da jueves 16 de mayo del 2013, pgina 14.
29 Toda vez que los tres das hbiles se contaran a partir del da siguiente al de la vigencia del
Decreto Supremo N 092-2013-EF, es decir desde el da jueves 16 de mayo de 2013.

Impuesto Selectivo al Consumo - ISC
Qu es?

Es un impuesto que grava la venta e importacin de bienes especficos y los juegos de azar
y apuestas. El ISC grava la venta en el Per al nivel del productor y la importacin de los
combustibles derivados del petrleo, el Pisco, la cerveza y los cigarrillos de tabaco negro y
rubio. Asimismo, grava la venta en el Per por el productor o el importador de los vehculos,
el agua y las dems bebidas no alcohlicas, el vino, el vermut, la sidra y dems bebidas
fermentadas, el alcohol etlico sin desnaturalizar, las bebidas espirituosas y los cigarros y
cigarritos.

Si desea obtener ms informacin srvase consultar el Ttulo II del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y los Apndices
III y IV (actualizado por Decreto Supremo N 55/99 EF).


Quienes deben pagar?

En la importacin, quienes importen bienes gravados por el impuesto.


Sobre qu monto se aplica?

El impuesto se aplicar sobre:
el valor en aduana establecido por la correspondiente legislacin;
el volumen importado expresado en unidades de medida; o
el precio de venta al pblico sugerido por el importador.

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.



Cul es la tasa del tributo?

Los productos gravados por el ISC pagan una tasa y/o un monto fijo (expresado en nuevos
soles).

Los productos gravados por el ISC pagan una tasa y/o un monto fijo (expresado en nuevos
soles). El Pisco est sujeto al ISC a un tipo especfico de S./ 1,50 por litro, mientras que
otras bebidas alcohlicas tales como los vinos de uva, bebidas fermentadas, aguardientes,
whisky, ron y ginebra estn sujetas al ISC a un tipo ad valorem del 20%.

Debido a esta diferencia de tipos, el ISC sobre el Pisco sera menor que el ISC sobre otras
bebidas alcohlicas cuando el precio de estas ltimas excede S./ 7,50 por litro. Los
vehculos usados de importacin estn sujetos al ISC a un tipo del 30%, a menos que hayan
sido acondicionados o reparados en los CETICOS o la ZOFRATACNA y posteriormente
importados al resto del territorio nacional, en cuyo caso estn gravados a un tipo del 0%.

Si desea conocer las tasas y montos fijos vigentes del impuesto para cada producto srvase
consultar los Apndices III y IV del Texto Ordenado del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo.

La Ley establece las tasas y montos fijos mnimos y mximos del impuesto que varan de
acuerdo con el tipo de producto.
Si desea ms informacin, srvase consultar los Apndices III y IV del Ttulo II del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.




Elaborado por la Secretara General de la ALADI en base a informacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (www.sunat.gob.pe).

Actualizado al 14/05/2012

TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(Ttulo II sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 944, publicado el 23 de diciembre de
2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004)
Ver Ttulo II anterior a la vigencia del D. Leg. 944
(Respecto a los combustibles derivados del petrleo, ver Decreto de Urgencia N 003-2004, publicado el
27.5.2004, vigente desde el 28.5.2004.)
(Ver el artculo 14 del Decreto Legislativo N 978, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 01.01.2008, el cual aplica a los Departamentos de Ucayali y Madre de Dios el programa de reduccin
gradual de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas e impuesto selectivo al Consumo al
petroleo, gas natural y sus derivados contenida en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona).
(Ver la Ley N. 29518 -Ley que establece medidas para promover la formalizacin del Transporte
Pblico Interprovincial de Pasajeros y de Carga- publicada el 8.4.2010, vigente a partir del 9.4.2010 y
su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N. 145-2010-EF publicado el 4.7.2010, vigente a partir
del 5.7.2010; mediante las cuales se otorga a los transportistas que presten servicio de transporte
terrestre de carga, por el plazo de tres (3) aos, contados a partir de la vigencia del reglamento de la
Ley N. 29518, el beneficio de devolucin por el equivalente al treinta por ciento (30%) del Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petrleo diesel).


CAPITULO I Del Ambito del Impuesto y del Nacimiento de la Obligacin
CAPITULO II De los Sujetos del Impuesto
CAPITULO III De la Base Imponible y de la Tasa
CAPITULO IV Del Pago
CAPITULO V De las Disposiciones Complementarias




CAPITULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

ARTCULO 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el
literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.

(En cuanto al Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuestas ver Decreto Supremo N 095-
96-EF publicado el 28.09.1996, vigente desde el 01.10.1996)
(Ver numeral 8.7 del artculo 8 de Ley N 28583 - Ley de Reactivacin de la Marina Mercante
Nacional, publicada el 22.07.2005, vigente a partir del 23.07.2005).

ARTCULO 51.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el
Artculo 3 del presente dispositivo.

ARTCULO 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el
Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.




CAPITULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTCULO 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas
realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas
que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.

ARTCULO 54.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin
del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a
socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.



CAPITULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
ARTCULO 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los
juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del
Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el
Literal C del Apndice IV.
(Respecto del Sistema Especfico, ver artculo 4 del Decreto Supremo N 049-97-EF publicado el
9.05.1997 vigente desde 9.05.1997).

ARTCULO 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
(En el caso de los bienes comprendidos en las Secciones XI y XII y de los bienes usados del Captulo 87
de la Seccin XVII del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 239-2001-EF, ver Ley
N 28257 - Ley Complementaria de Fiscalizacin de Bienes, publicada el 19.6.2004, vigente desde el
19.6.2004, que faculta a la SUNAT a utilizar los valores registrados en su Base de Datos de Precios).

La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente,
ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de
importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar
sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho
mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las
unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al
Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el
cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye
todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las
Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia
del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por
el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas
de precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de
venta al pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el
perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados
o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o
el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema,
debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el
Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio de venta al pblico
sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as
como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
(El factor a que hace referencia el presente inciso, referido al Sistema al Valor segn
Precio de Venta al Pblico ser de 0.840, en tanto se mantenga la tasa del IGV en 17%,
conforme a lo dispuesto por la Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N 944, publicado el 23.12.2003).
ARTCULO 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONOMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los
que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan
obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les
corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra
que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son
menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del
total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del
impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la
importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto
del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin
de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. Esta
excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados para producir
bienes contenidos en el Apndice III.

ARTCULO 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que
se refiere el Artculo 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.

ARTCULO 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE
VENTA AL PUBLICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el
Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el
Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.

Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto
determinado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56.

ARTCULO 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por
volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el
literal B del Apndice IV.

ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn
modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices
III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender
combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del
Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos
del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres
sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por
el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo
encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin,
los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del
impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema
adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base
imponible promedio de los productos afectos.
(Segundo prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 7.7.2012,
vigente desde el 1.8.2012).
TEXTO ANTERIOR
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.04.1999.
ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
(...)
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender
combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes
del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y
sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems
vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos
fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de
venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que
se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el
sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que
resultare aplicable segn el sistema adoptado.
(Segundo prrafo modificado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
980, publicado el 15.03.2007, vigente desde el 1.4.2007).

APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
PRODUCTOS UNIDAD DE
MEDIDA
PORCENTAJE
PRECIO
PRODUCTOR
Mnimo Mximo
Gasolina para motores Galn 1% 140%
Queroseno y
carburoreactores tipo
queroseno para
reactores y turbinas
(Turbo A1)
Galn 1% 140%
Gasoils Galn 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galn o metro
cbico
0% 140%

APNDICE IV


SISTEMA ESPECFICO
PRODUCTO UNIDAD DE
MEDIDA
NUEVOS SOLES
Mnimo Mximo
Pisco Litro 1.50 2.50

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
PRODUCTO UNIDAD DE
MEDIDA
TASAS
Mnimo Mximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%

SISTEMA AL VALOR
PRODUCTO UNIDAD DE
MEDIDA
TASAS
Mnimo Mximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las dems Bebidas Unidad 1% 150%
Los dems Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y
Tabaco
Unidad 50% 100%
Vehculos para el
transporte de
personas, mercancas;
tractores; camionetas
Pick Up; chass y
carroceras
- Nuevos
- Usados



Unidad
Unidad



0%
0%



80%
100%

Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando
el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
dichas tasas y/o montos.
(Penltimo prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1116, publicado el
7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y
Finanzas se podr establecer peridicamente factores de actualizacin
monetaria de los montos fijos, los cuales debern respetar los parmetros
mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes.
(Artculo 61 sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 980, publicado el 15.03.2007,
vigente desde el 1.04.2007).
TEXTO ANTERIOR
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.04.1999.
ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn
modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices
III y/o IV. Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y
Finanzas se podr establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de
los montos fijos.
(Artculo 61 sustituido, al modificarse el Ttulo II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, por el artculo 1 del Decreto Legislativo N
944 publicado el 23.12.2003, vigente desde el 1.1.2004)
(Ver Resolucin Ministerial N 26-2001-EF-15 publicada el 20.01.2001
vigente a partir del 21.01.2001, sustituida por la Resolucin Ministerial N
115-2001-EF/15 publicada el 07.04.2001 y vigente a partir del 08.04.2001).




ARTCULO 62.- CASOS ESPECIALES
En el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice
IV, no son de aplicacin las normas establecidas en el inciso B del Artculo 50 y los
Artculos 53, 54, 57 y 58 del presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin
econmica, venta en el pas de bienes gravados efectuados por el importador, as
como la determinacin de la base imponible.


CAPITULO IV
DEL PAGO
ARTCULO 63.- DECLARACIN Y PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente dispositivo, se
determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y el pago.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 074-2003/SUNAT publicada el 31.03.2003).
ARTCULO 64.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES
AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores
de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se
sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
ARTCULO 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado
en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece
para el Impuesto General a las Ventas.


CAPITULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

ARTCULO 66.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a
que se refiere este Ttulo.
(Ver numeral 8.7 del artculo 8 de Ley N 28583 - Ley de Reactivacin de la Marina Mercante Nacional,
publicada el 22.07.2005, vigente a partir del 23.07.2005).
ARTCULO 67.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las
Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de
importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y
3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a
ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artculo 2.
(Ver Decreto Supremo N 096-2007-EF publicado el 12.07.2007 mediante el cual se aprueba el
reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y derechos arancelarios a las donaciones)









IGV








Pagos y Garantas: Tributacin Aduanera
TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIN
A continuacin haremos una sntesis de los tributos que gravan la importacin de mercancas
1. Derechos AD - Valorem
Derecho arancelario grava la importacin de las mercancas.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 9% o 17%, segn subpartida nacional.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la Comunidad Andina que son de
carcter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de
mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y
Venezuela.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolucin Ministerial N 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el
diario oficial El Peruano el 27.07.2005)
3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados
en las Tablas Aduaneras.
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras
vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la
quincena anterior a dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en
caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte proporcional que corresponda.
El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos variables adicionales
sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del
Arancel Tipo Bsico consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el
Sistema de Franja de Precios.
Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo -ISC
Este tributo grava la importacin de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos
y usados, bebidas gaseosas y cigarrillos.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a. Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del
Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios a la importacin.
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y
modificatorias.
Tasas: variable.
b. Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.
c. Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por el precio de venta al pblico
sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840. El impuesto se determinar aplicando sobre la
base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF,
modificado por la Ley N 29740.
5. Impuesto General a las Ventas -IGV
Este tributo grava la importacin de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la normatividad que
la regula.
Su base imponible est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 17% (Ley N 28033, incremento temporal de la tasa del IGV a partir del 01 de agosto del
2003)
6. Impuesto de Promocin Municipal -IPM
Este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV, y su base imponible es la misma que
corresponde al IGV.
Tasa impositiva: 2%

7. Derechos Antidumping y Compensatorios
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen
causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial o
en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
8. Rgimen de Percepcin del IGV Venta Interna
mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin definitiva que se encuentren
gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las operaciones de importacin exoneradas o inafectas a dicho
impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos los tributos que graven la
importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos
antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un cambio en las subpartidas nacionales
declaradas en al DUA o DSI, sern tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, an
cuando stas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecte con anterioridad al levante de la
mercanca y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones
sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operacin:
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por Resolucin de Superintendencia,
que el monto de la percepcin se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:
Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado en la DUA. Al monto
resultante se le aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta.
Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) segn corresponda sobre el importe de la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la percepcin del IGV ser
determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo.
(*) Ley N 28053 del 08.08.2003, Decreto Legislativo N 936 del 29.10.2003 y Resolucin N 203-2003-
/SUNAT del 01.11.2003 y modificatorias.

TRIBUTOS QUE GRAVAN LA EXPORTACIN
La exportacin de mercanca no est afecta al pago de ningn tributo.