En la aplicacin del mtodo directo del estado de flujos de efectivo, se considera como

el primer paso la eliminacin de las partidas de ingresos y gastos que son presentadas en
el estado de ganancias y prdidas. En el presente post comentaremos sobre el
tratamiento del costo de ventas de mercaderas y su tratamiento en la hoja de trabajo.
El asiento contable que representa dicha transaccin es el siguiente:
-1
69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
En la columna ajustes y eliminaciones de la hoja de trabajo del Estado de Flujo de
Efectivo, debemos efectuar la reversin de dicho asiento contable, con la finalidad de
anular la cuenta 69. El asiento es el siguiente:
-X
20 Mercaderias
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
A 69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
Una vez que se ha procedido a eliminar las partidas del estado de resultados,
procedemos a analizar los saldos de las cuentas de balance, es importante retirar los
importes que corresponden a cuentas que no tengan una relacin con el efectivo o
equivalente de efectivo. Por ejemplo: la cuenta mercaderias o inmuebles , maquinaria y
equipo, son cuentas que no se relacionan por medio de un asiento con la cuenta caja
bancos.
Siguiendo la secuencia planteada en el presente post, se procederia a anular el saldo de
la cuenta mercaderias por medio del siguiente asiento, que debe ir en la columna ajustes
y eliminaciones de la hoja de trabajo del estado de flujos de efectivo.
-X
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
A 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
A 20 Mercaderias
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
De esta forma estaremos anulando el saldo de la cuenta mercaderias y trasladamos el
efecto a las cuentas de tributos y por pagar comerciales, que si tienen una relacin
directa con el efectivo en un registro contable.

Hoja de Trabajo
Una columna importante, que nos permite conocer los saldos que seran trasladados a la
base contable del percibido o efectivo, es la que corresponde a las variaciones. Esta
columna es un claro ejemplo de la aplicacin del Principio Contable de Partida Doble.
Para identificar las reglas consideramos dos grupos:
1) Las cuentas del Balance.- Debemos considerar lo siguiente:
En el caso de las cuentas del Activo: Todo aumento va al Debe y Toda disminucin va
al Haber
En el caso de las cuentas del Pasivo y Patrimonio Neto: Todo aumento va al Haber y
Toda disminucin va al Debe
En el caso de las cuentas de valuacin debemos considerar que asumen la condicin de
pasivo ( solo para efectos de la preparacin de la hoja de trabajo de flujos de efectivo).
2) Las cuentas de Resultados.- Debemos considerar lo siguente:
En el caso de las cuentas de Gasto sus saldos van al Debe
En el caso de las cuentas de Ingreso sus saldos van al Haber
Cmo hallar las variaciones?
Tratandose de las cuentas de Balance resultan de la diferencia entre los Balance Inicial y
Final. Mientras que para el caso de las cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas
simplemente sera un traslado de saldos.
Es importante recordar que las variaciones del balance deben de cuadrar, es decir la
suma del debe y haber arrojara el mismo importe. Este hecho tambin se repetira en las
cuentas de resultados