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Instituto Pacco N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
Informes Especiales
Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27
(Versin modicada en mayo 2008) (Parte I)
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y
Separados-NIC 27 (Versin modicada en
mayo 2008) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Esta norma tiene como problemtica
la necesidad de los inversionistas de
avizorar la rentabilidad o utilidad con-
junta obtenida por sus inversiones en
grupos econmicos, de tal forma que
puedan identifcarla como si se tratasen
de inversiones en una sola entidad,
por ello la necesidad de determinar
procedimientos uniformes para realizar
dicha consolidacin, adems por reque-
rimientos de las entidades supervisoras
que la utilicen.
En consideracin a la oficializacin
de las versiones modificadas hasta el
2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el
Consejo Normativo de Contabilidad
emite la Resolucin N 044-2010-
EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma
revisada y modificada en mayo de
2008; versin oficializada en la resolu-
cin antes mencionada, que se aplica
para los ejercicios que comiencen el
01.01.09.
Asimismo, es necesario mencionar que la
versin original de la NIC 27 correspon-
de al ao 2003, cuya vigencia se aplica
a los ejercicios que empezaban a partir
del 01.01.05.
2. Objetivo y alcance
El principal objetivo es reducir las alter-
nativas de contabilizacin y establecer
el procedimiento adecuado para la Con-
solidacin de los Estados Financieros.
El alcance de esta norma contable se
aplica en la elaboracin y presentacin
de los estados fnancieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control
de una matriz.
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Asimismo aquellas entidades que estn
obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar estados fnan-
cieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
3. Defniciones
Control: Es el poder para dirigir las pol-
ticas fnancieras y de explotacin de una
entidad, con el fn de obtener benefcios
de sus actividades.
Subsidiaria o dependiente (o flial): Es
una entidad controlada por otra entidad
conocida como matriz; la subsidiaria pue-
de adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma
jurdica defnida, tales como las frmulas
asociativas con fnes empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad
que tiene una o ms subsidiarias.
Estados fnancieros consolidados: Son
los estados fnancieros de un grupo, pre-
sentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Estados financieros separados: Son
los estados fnancieros de un inversor, ya
sea ste una matriz, un inversor en una
asociada o un partcipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que
las inversiones correspondientes se con-
tabilizan a partir de las cantidades direc-
tamente invertidas, y no en funcin de
los resultados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad en la que
se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una
matriz y todas sus subsidiarias.
Intereses minoritarios: Son aquellas par-
tes de los resultados y de los activos netos
de una subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, a la participacin de
la matriz del grupo.
4. Consideraciones generales de
la NIC 27
4.1. Inversiones en entidades asocia-
das y participacin en negocios
conjuntos
Cuando una matriz o alguna de sus sub-
sidiarias son inversores en una asociada
Matriz
Subsidiaria
A
Subsidiaria
B
G R U P O
Control
Subsidiaria
C
No es necesario
Consolidacin
La matriz es a la vez subsidiaria,
sin accionistas minoritarios, o con
accionistas minoritarios, informa-
dos que no se presentarn EE.FF.
consolidados.
Los instrumentos de Pasivo o Pa-
trimonio Neto de la matriz No se
negocian en un mercado pblico.
La matriz ltima o intermedia ela-
bora EE.FF. consolidados disponibles
para el pblico.
La matriz no registra en una Organi-
zacin Reguladora, con la fnalidad
de emitir algn tipo de instrumentos
en un mercado pblico.
5. Estados fnancieros consolida-
dos en Per segn la CONASEV
CONASEV aprob mediante Resolucin
N 010-2008-EF/94.01.2, la modifca-
cin al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, el 07.03.08, con
la fnalidad de actualizarlo acorde a los es-
tndares internacionales de contabilidad
(Normas Internaciones de Informacin
Financiera - NIIF).
Asimismo, el Reglamento de informacin
fnanciera aprobado mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en su
artculo 13 precisa:
5.1. Los Estados Financieros Conso-
lidados
Corresponden a los estados fnancieros
bsicos de una matriz y sus subsidia-
o partcipes en una entidad controlada
de forma conjunta. Se deber considerar
tambin lo establecido en la NIC 28 In-
versiones en entidades asociadas y NIC
31 Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados fnan-
cieros consolidados.
4.2. Estados fnancieros separados
- Para aquellas empresas que presenten
estados fnancieros consolidados, no
es necesario anexar los estados fnan-
cieros separados a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga subsidiarias, ni asociadas, ni
participacin en una entidad contro-
lada de forma conjunta, sus estados
fnancieros no se consideran estados
fnancieros separados.
- Una matriz que est exenta de elabo-
rar estados fnancieros consolidados,
podr presentar los estados fnancie-
ros separados como sus nicos estados
fnancieros.
4.3. Cundo No es necesario consoli-
dar estados fnancieros
rias, como si fuesen los de una sola
empresa:
- Estado de Situacin Financiera o Ba-
lance General
- Estado Integral o Estado de Ganancias
y Prdidas
- Estado de los Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujos de Efectivo
5.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que ejerce
el control sobre otras empresas, que tie-
nen la calidad de subsidiarias. Asimismo
se entiende que existe control cuando la
matriz posee directa o indirectamente a
travs de subsidiarias, ms del 50 % de
los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepciona-
les, se pueda demostrar claramente que
dicha propiedad no constituye control.
La participacin accionara del 50% o
menos puede implicar control, si se tiene
el poder en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros accio-
nistas, contratos de usufructo, prenda,
fdeicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos, contra-
tos o acuerdo de accionistas, para
gobernar las polticas fnancieras y
operacionales de la empresa;
3. Poder para designar o remover a la
mayora de los miembros del Directorio
o del rgano equivalente; siempre que
la entidad est controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesiones
del Directorio o del rgano de equi-
valente de decisin.
5.3. Exclusiones para consolidacin
segn CONASEV
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adqui-
rido y retenido exclusivamente con la
fnalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano. O,
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan signifcativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inver-
siones, de acuerdo con la NIC 40.
5.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse sobre
la base de estados fnancieros a una
misma fecha. Si ello no fuera posible,
se podrn utilizar estados a diferentes
fechas de cierre con una antigedad
no mayor de tres meses. En esos casos
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debern hacerse los ajustes necesarios a
los estados fnancieros de la subsidiaria
para refejar los efectos de transacciones
signifcativas y otros eventos que ocurran
entre esas fechas y la fecha de los estados
fnancieros de la matriz.
6. Procedimientos de consoli-
dacin
Para elaborar los estados financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados fnancieros de la matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fn de que los es-
tados fnancieros consolidados presenten
informacin fnanciera del grupo, como si
se tratase de una sola entidad econmica.
6.1. Se proceder de la siguiente
manera
a) El importe en libros de la inversin
de la matriz en cada una de las sub-
sidiarias ser eliminado junto con la
Procedimiento de
Consolidacin de EE.FF.
Inversin de la principal en cada
subsidiaria (valor en libros)
Se identifca los intereses minorita-
rios en los resultados de las subsidia-
rias consolidadas
Se identifcan los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas
Porcin del patrimonio neto de la
subsidiaria
Las mismas que se referan al pero-
do sobre las que se informa
Se muestran separadas de la parte
del patrimonio de la matriz
Se
eliminan
6.2. Tratamiento de los derechos de
voto potenciales
Cuando existan derechos de votos po-
tenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio, asignadas a la matriz y a
los intereses minoritarios, se determi-
narn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
ese momento, y no refejarn el posible
ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
6.3. Identifcacin y eliminacin de las
operaciones intragrupo
Se identifcarn y eliminarn en su to-
talidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
- Las transacciones y los saldos intragrupo.
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo reco-
nocidas como activos, tales como las
existencias o activos fjos.
porcin del patrimonio perteneciente
a la matriz en cada una de las subsi-
diarias (Fondo de comercio NIIF 3
Combinacin de Negocios).
b) Se identifcarn los intereses minori-
tarios en los resultados de ejercicio
de las subsidiarias consolidadas, que
se referan al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identifcarn los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
que corresponda a la matriz. Asimis-
mo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos in-
tereses minoritarios en la fecha de
la combinacin inicial, calculado
segn lo indica la NIIF 3, y
- La participacin de los minorita-
rios en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de
la combinacin.
Debemos considerar que las prdidas
habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un de-
terioro en el valor, por tanto exigir su
reconocimiento en los estados fnancie-
ros consolidados.
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto a
la Renta, respecto de las diferencias tem-
porales que surjan como consecuencia de
la eliminacin de las prdidas y ganancias
derivadas de las transacciones intragrupo.
6.4. Uniformidad en la fecha de
presentacin de los estados f-
nancieros
Los estados fnancieros de la matriz y
de sus subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados fnancieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
En caso las fechas de presentacin de la
matriz y de una de las subsidiarias sean
diferentes, sta elaborar, para los ni-
cos efectos de la consolidacin, estados
fnancieros adicionales con la misma fecha
que los de la matriz, a menos que sea
impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los esta-
dos fnancieros que referan una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para refejar los efectos de
las transacciones y eventos signifcativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
Se deber considerar lo siguiente:
- En ningn caso, la diferencia entre la
fecha de presentacin de la subsidiaria
y de la matriz ser mayor de tres meses.
- Tanto la duracin de los ejercicios
sobre los que se informa, como las
eventuales diferencias en las fechas
de presentacin, sern las mismas de
un ejercicio a otro.
6.5. De la aplicacin de polticas
contables
Los estados fnancieros consolidados se
elaborarn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y eventos
que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
Si un miembro del grupo utiliza polticas
contables diferentes de las adoptadas en
los estados fnancieros consolidados, para
transacciones y otros eventos similares
que se hayan producido en circunstancias
parecidas, se realizarn los ajustes oportu-
nos en sus estados fnancieros al elaborar
los consolidados.
7. Las subsidiarias y el reconoci-
miento de sus operaciones
Los ingresos y gastos de la subsidiaria, los
mismos que estn basados en los valores
del activo y pasivo, se incluirn y recono-
cern en los estados fnancieros consoli-
dados desde la fecha de adquisicin, tal
como se defne en la NIIF 3 Combinacin
de Negocios, prrafo 6.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria
son incluidos en los estados fnancieros
consolidados hasta la fecha en que la
matriz deje de controlarla.
Si la subsidiaria tiene en circulacin accio-
nes preferentes con derechos acumulati-
vos que haya clasifcado como patrimonio
neto y cuyos tenedores son los intereses
minoritarios, la matriz computar su
participacin en las prdidas o ganancias
despus de ajustar los dividendos de tales
acciones, con independencia de que estos
hayan sido declarados o no acordados.
8. De los intereses minoritarios
y ajustes en la participacin
Cuando se suscita el cambio de la propie-
dad de una matriz en una subsidiaria, el
mismo que no causa prdida del control,
se considera transacciones del Patrimonio;
por tanto, se ajustarn la participacin de
los intereses mayoritarios y minoritarios
refejando los cambios relativos a la sub-
sidiaria; cualquier diferencia obtenida
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entre el valor de los intereses minoritarios
y el valor razonable de la consideracin
pagada o recibida ser reconocida direc-
tamente en el patrimonio y atribuido a
los propietarios de la matriz.
Los intereses minoritarios se deben
presentar en el rubro del Patrimonio,
dentro del estado de situacin fnanciera
(o balance general) consolidado, pero
separada de las partidas del patrimonio
de los accionistas de la matriz.
La utilidad o prdida consignada en el
Resultado Integral del ejercicio o perodo
(estado de ganancias y prdidas) se atri-
buir a los accionistas de la matriz y a los
minoritarios, debido a que ambos forman
parte del patrimonio; de la misma forma el
ingreso integral se atribuir, inclusive si los
accionistas minoritarios presentan dfcit.
Los intereses mayoritarios y minoritarios
sern ajustados para refejar los cambios
de los intereses relativos a la subsidiaria;
asimismo, cualquier diferencia entre la
cantidad por la cual los intereses minori-
tarios son ajustados y el valor razonable
del importe pagado o recibido, ser con-
siderada directamente en el patrimonio,
atribuido a los propietarios de la matriz.
9. Prdida de control
La matriz puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles
de propiedad absolutos o relativos, tal es el
caso cuando la subsidiaria se sujeta a con-
trol de un gobierno, tribunal, administra-
dor o regulador o por acuerdo contractual.
Se debern efectuar los ajustes pertinen-
tes, tales como:
a) Rebajar los valores llevados a los acti-
vos incluyendo la plusvala mercantil
y los pasivos de la subsidiaria en la
fecha en que se pierde el control.
b) Rebajar los importes reconocidos
como intereses minoritarios en la
antigua subsidiara en la fecha en que
se pierde el control.
Continuar en la siguiente edicin...