- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

Mercado Mancinelli

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)
CR. Hernán J. Mercado Mancinelli

CÁTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN: PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AÑO 2.010
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- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli

Índice.
1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45

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1. Introducción.
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas

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2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-

en realidad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. pueden contribuir a validar las afirmaciones. que el auditor emita un informe favorable y que. los componentes o sistemas. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. o sea el riesgo de auditoría. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. como el tipo de ente sujeto a auditoría. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. por ello luego de determinado éste. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias. Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. implícitas y explícitas. documentación. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. Mercado Mancinelli una conclusión errónea. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. Por ejemplo. válida y suficiente por el auditor. interrogatorio al cliente. observación. contenidas en los estados contables auditados. debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. Estas categorías son: examen físico. redesempeño o verificación. -5- . Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener. confirmación. procedimientos analíticos. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría.. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor.

Efectivamente. pero como en el resto de la normativa.” Esta redacción.3.2. Los Riesgos en la normativa Nacional. teniendo en cuenta su naturaleza. Riesgo de auditoría según las NIA. se los trata de manera sintética. desagregación o definición particularizada. Compromisos de Seguridad (ISAE). la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)? Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento). -6- . como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. en el apartado 3. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee).7. B. 2. Servicios Relacionados (ISRS).1.3. c.” Esta norma se repite. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar. En el apartado III. en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos. Auditoría (ISA). Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. en buen aparte. sin abundar en la conceptualización.7.3.2.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. Más adelante en la norma 2. o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes. donde se habla de la auditoría de estados contables. 2. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende. en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios..3. Mercado Mancinelli 2. Control de Calidad (ISQC). d. b.3. en su redacción.

consideradas de alta calidad técnica. en realidad. Mercado Mancinelli e. se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables.009. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables. Tratamiento del Riesgo en las NIAs. por sus siglas en castellano). La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país. 284/2. más que una norma específica sobre el tema. 2.009 la C. Por ello. incluyendo apéndices.995 y.2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2. f. Posteriormente. ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que.. limitando los riesgos del trabajo realizado.N.005. la resolución 315/2. La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo. A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances. las NIAs no están vigentes en nuestro país). por medio de la resolución general 562/2. a la fecha de este trabajo.003).007. ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1. Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción. Prácticas de Auditoría (IAPS).3.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2.V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF. con ciertas modalidades (R.012. es un marco conceptual de la auditoría. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04. Prácticas de Revisión (ISRE). para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2. No se pretende hacer un detalle de lo que dice -7- . rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2.

Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. -8- . así como su tamaño y complejidad. b. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. a través de sus tres componentes: a. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado. c. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”. Mercado Mancinelli cada norma. en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. el entorno de regulación en que operan. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. Procedimientos de evaluación de riesgos. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa).

Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. Párrafo 12. la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe. La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros. * NIA 500: Evidencia de auditoría. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría.. Mercado Mancinelli * NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. -9- . entre otras cuestiones. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. cuando determina los procedimientos de auditoría. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. En la resolución técnica. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. En nuestro país. definiendo la significación. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. teniendo en cuenta su naturaleza.

los efectos de los mismos sobre la actividad del ente. así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. la tendencia de los negocios. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente. la evolución del mercado en que opera la empresa. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. El auditor debe estudiar dichos riesgos. y la normativa profesional aplicable. El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. es así como se evalúa. así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones.10 - . surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. parece que resulta insuficiente en la actualidad. entre otros aspectos. Mercado Mancinelli 2. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones..4.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. . Riesgo de auditoría y los negocios del ente. en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes. Si el auditor no comprende esta situación. Para entender el riesgo del negocio. Ante esta nueva definición de la auditoría. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. En consecuencia. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual. entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente.

Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización. Mercado Mancinelli El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a. k. Riesgo de fraude. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes. h.. e. Cuáles son sus diferencias competitivas. j. Cuál es su forma jurídica. Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. b. reduciendo los otros riesgos de auditoría. f. c. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. Significatividad. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. Procedimientos de revisión analítica preliminares. el auditor. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. i. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones. todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia. d. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. g. De la comprensión documentada del cliente de su industria. Por otra parte.11 - . para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables. . Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. Cómo es el marco regulatorio.

12 - . De este modo. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar. Si las estrategias planeadas no se desarrollan. siendo más eficaz y eficiente. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993). Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica.4. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas. Por ejemplo. El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. .4. entre otras tareas.1. Mercado Mancinelli 2. “para quien lo hace” y “donde lo hace”. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría. 2. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados.. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros. La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente. el auditor debe. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control. es decir “que hace”. “como lo hace”. Evaluación del riesgo del negocio. el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría.2. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”.

Ver gráfico del punto 2. la RT 7 indica que. Según la RT 7.5. Por otra parte. Conocer el marco legal.. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente. y dentro de los estados contables del laboratorio. 2.13 - . Riesgo Inherente. gastos de investigación) que en caja y bancos. por la complejidad mayor de sus procesos. En el ejemplo mencionado. a pesar de que todos deben ser verificados por igual. 2. (Informe de Auditoría CECYT. Identificar el objeto del examen. 3. Evaluar la significación de lo que debe examinar. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. . Manual de Auditoría. Capitulo I). 4. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”. sino de sus características esenciales. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles. Por lo tanto. La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente. dentro de los estados contables del laboratorio. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. las normal legales que le son aplicables. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría). Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. Mercado Mancinelli Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. debido a que es propio de estos elementos. de sus operaciones y sus sistemas.

en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. propiedades. puesto que no puede ser cambiado. La naturaleza del negocio del ente. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. Factores que determinan el riesgo inherente.5.1. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. Como se mencionó anteriormente. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. 2. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente.14 - . instalaciones y equipo. es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. . mayor será la cantidad de evidencia necesaria. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios. Mercado Mancinelli El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. bancos. reducirse o tratarse aisladamente. Y por el contrario. etc. cuentas particulares. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. prestamos a cobrar. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. o sea. el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. sino que sólo medido por él. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación. Por ejemplo. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables..

quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. El tipo de operaciones que se realizan. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Sin embargo. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. Mercado Mancinelli Resultados de auditorias anteriores. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Compromiso inicial contra compromiso repetido. El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años.15 - .. el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. La situación económica y financiera del ente. El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una . Por ejemplo. la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes.

. Por lo tanto. Al contrario. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Determinación de áreas de riesgo.5. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y.3. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación.16 - . aunque ésta fuese de gran alcance. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave. por lo tanto. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. Así. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control.5. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. Mercado Mancinelli empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Efecto del riesgo inherente.2. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. 2. 2.

. será posible depositar confianza en dichos sistemas. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. Tampoco este riesgo es controlable por el auditor. Por ejemplo. por lo tanto. que se llama riesgo de control. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información. Mercado Mancinelli 2. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. valuación y exposición). esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables. Como esta es una probabilidad. por lo tanto. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). 2. En cambio. Riesgo de control. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos. Además. distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. Factores que determinan el riesgo de control. integridad. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información.6. Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar.6. puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar. es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control.1..17 - . propiedad. la existencia de bajos niveles de riesgos de control.

Mercado Mancinelli Y por el contrario. . Es decir. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas.18 - . el riesgo de control será alto.3. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. 2. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y.2. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. o sea están correctamente diseñados. robos. etc. ante riesgos de control medios o altos. Por lo tanto. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. si los controles son débiles.. 2. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. Dicho en otros términos. Limite del Control. si los controles vigentes son fuerte.6. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.6. en cambio. En términos generales. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. Si en cambio. Si los controles son fuertes. Efecto del riesgo de control. se puede depositar confianza derivada de los controles. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. los controles son débiles.

resulte éste eficaz o no. según se desarrolle la auditoría). Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.7. generará un informe distinto al que debería emitirse. ese error no detectado.7. Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. Factores que determinan el riesgo de detección: La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. en la medida en que sea significativo. Riesgo de detección. Si esto ocurre. Sin embargo. La mala aplicación de un procedimiento de auditoría. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores.19 - . Por ejemplo.. en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente. se encuentra contenido en los estados contables. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Mercado Mancinelli 2. 2. por lo tanto. La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. .1. Este riesgo es el único controlable por el auditor. Para ello. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos.

el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. Antes de aceptar a un nuevo cliente. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor.8. selecciona el personal para este contrato. Planeación inicial de la auditoría. Segundo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. 2. Primero. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario.20 - . Por ejemplo. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías. Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo. Esto. muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen. Por último. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial. Tercero. lo efectúa un auditor experimentado. haya sido bien o mal aplicado. la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo posible. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. Dicho en términos del riesgo de auditoría. El auditor necesita tomar esa decisión al principio.. Mercado Mancinelli Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. por lo general. La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. . antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar. un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables.

La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria.2. Por otra parte. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos. o la omisión en dichos estados. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.9. Caja y Bancos. los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables. 2. Mercado Mancinelli 2. para beneficio de terceros. 2. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. c.9. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. En efectos. por lo tanto. d. Para el rubro en cuestión. b. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales. d. . Como se observa. Por lo tanto. Ventas y créditos por ventas. e. b.. es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente. créditos inexistentes. las manifestaciones más riesgosas son: 1. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. c.1. de fondos disponibles propiedad del ente. que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite.21 - . Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Que se hayan contabilizados ventas y. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.9. los riesgos principales son: a. Entonces. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes. 2.

Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. c.3. 2. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. 2.. los riesgos más comunes son: a. que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar. Compras y bienes de cambio.4.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas. Por lo tanto. En el caso de los bienes de cambio. . ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables.22 - . En determinadas actividades.9. Integridad: por la cantidad de operaciones. En el caso de las inversiones. Inversiones. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos. d. 2. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. no siendo recuperables los montos invertidos. 3. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales. simplemente por sus características físicas. Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. los riesgos más comunes consisten en: a. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. e.9. Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas. b. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. Mercado Mancinelli f.

e.9. e. 2. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente.5.23 - . d. o gasto. 2. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son. c. . podrían ser considerados bienes de cambio. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. c. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.. d. c.9. En cuanto a las compras. por sus características. pero también bienes de uso. La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. b. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. Bienes de uso. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso.6. los riesgos esenciales son: a. Los riesgos más comunes del rubro son: a. los riesgos más comunes son: a. La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. b. b. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. como así también los valores de contado. En el caso de los pasivos. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. La posible confusión en bienes que. Omisión de pasivos del ente auditado. Mercado Mancinelli b. c. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería. Pasivos.

2. c. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. Patrimonio Neto. 2. En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada. Existencia de pasivos contingentes.9.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. e. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.. Por esta razón. los riesgos más comunes son: a.7. Los riesgos principales están relacionados con la exposición. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.24 - .8. Resultados. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes. 2. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos.10. .9. en la etapa final de la auditoría. En el caso de los resultados. Relación costo – beneficio de la auditoría. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis. Mercado Mancinelli d. b. se considera la relación costo – beneficio. Sin embargo. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre.

sustantivos.25 - .Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y. sistema de información y control).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.11.. además.q2 = Auditoría en exceso. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros.Beneficio . Mercado Mancinelli Relación Costo . . Enfoque de cumplimientos vs. Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado.Riesgo de la Auditoría Riesgo (Costo) Costo Auditoria Riesgo Auditoria q1 qo q2 Q Procedimientos q1 = Auditoría en defecto. Estrategia general y por área. Evaluación del riesgo de auditoría. Definición del acuerdo o términos de referencia.- 2. Conocimiento (negocio. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual. a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: . El ente puede son ser auditable. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.

(Ej. (¿Que procedimientos? Naturaleza. Además.En que momento. En ese sentido. Por lo tanto. Mercado Mancinelli Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia. Selección de procedimientos de auditoría. propiedad. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. valuación y exposición) sobre los saldos contables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.26 - . dentro de cada componente.. Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). integridad. . Definición de aseveraciones por área. combinados. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. No obstante ser un proceso subjetivo. . son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Ventas – cuentas a cobrar. ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? .Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. se tratan de medir tres elementos que. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. capacidad y experiencia del auditor.

da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero. pero no todas del mismo nivel. Por ejemplo.27 - . siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables. .1. Mercado Mancinelli NIVEL DE RIESGO Mínimo SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos PROBABILIDAD DE OCURRENCIA Remota No significativo Bajo Significativo pero poco importante Improbable Medio Alto Muy Significativo Muy significativo Existen algunos Existen varios y son importantes Posible Probable El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías. La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. 2. En el otro extremo. Combinación del riesgo inherente y de control. los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados.. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas. normalmente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.11. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota.

1: Alto riesgo inherente. Mercado Mancinelli [+] 1 Riesgo inherente 2 [-] 3 [-] Riesgo de control 4 [+] Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero.. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7.28 - .11. C. C. utilizando además. “riesgo de .3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). como existen problemas de control. Se definen “riesgo de auditoría”. C. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema.4. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente).2. C. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. “riesgo inherente”. 2. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir. En lo que hace a la comunicación de debilidades. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. “riesgo de detección”. Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S.11.3. teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III.. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación.5. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009. basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.3.A. y usted ya realizó las entrevistas .1 2. La inadecuada segregación de funciones puede.variación del nivel aceptable de riesgo de detección. “procedimientos de control”. aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas. con relación a su tarea. 2.5.1. que hayan llamado su atención. “sistema de contabilidad”. “sistema de control interno”. “ambiente de control”. Planificación. A. en pequeños negocios. sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno. Por ejemplo. un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2. el auditor debería informar a la administración. Mercado Mancinelli control”. en algunos casos. y normalmente por escrito. Caso práctico Nº 1. 2. en su caso. siempre que. el riesgo de auditoría en pequeñas empresas. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada.29 - . A.) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión.5. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar.

es la producción y comercialización de servicios de catering. La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. .A. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. y algunos hospitales. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años.. posee de la misma. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales). detectar los riesgos existentes. A continuación se transcriben los apuntes por ud.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. trabaja. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables. e identificar los controles claves. comedores de colegios.30 - . La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. Mercado Mancinelli preliminares con la gerencia de la empresa.

así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores.31 - . dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009. Complementariamente a las mejoras de procesos. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas. que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. se motivó al personal con gratificaciones. aunque paulatino.. La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. Asimismo. Cobranzas). Cuentas a Cobrar. Entrevista con el Gerente General. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios.Financiera. controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). lo cual generó atrasos en la registración de las . en aproximadamente un 10%. Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero. Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados. realizada durante marzo 2009: El incremento constante. Mercado Mancinelli Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa . autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. En cuanto a la organización interna. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados. en iguales condiciones de contratación que los anteriores. obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. producto del resultado del ejercicio anterior. según estimaciones realizadas durante el ejercicio.

quien también aprueba los cambios de proveedores. . y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación. funcionando el sistema con total normalidad actualmente. el Gerente Adm. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa.. Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. Mercado Mancinelli operaciones. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009.32 - .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. En el área de recursos humanos. La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones. En cuanto al área contable. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero.

203. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.556 785.680 1.586. Fcieros.1) Créditos por Ventas (Nota 2.470 1.191 1.205) (115.730 1.870 750.251.607 (1.123 827.334 196.677) (11.155 1.887 31/03/2008 2.236 1.587 .696 1.210 530.305.732 376.280) (92. Mercado Mancinelli 31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.953.032 1.420 824.211 279.964 31/03/2008 95.276.513 181.4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.854 305. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.755) (88..2) Bienes de Cambio (Nota 2.704 687.980 702.200 353.964.006 (1.139.766 235. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.427) (108.5) Ds.33 - .200 98.350 473.980 451.414) 4.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.887 422.953.096.729.224) (11.611 361.964.528) 4.

.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif. son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales. Enfoque General Ventas y Créditos por Ventas 2. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. y reviste a la normal operatoria de la empresa.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa. pendientes. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados. Análisis de los Gerencia General. . con remitos conformados analizar las partidas por el cliente. 34 . Arqueo de Fondo Fijo. entre el sistema de cta. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa. Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio. pero paulatino incremento de clientes..Cantidades y productos cte. Mercado Mancinelli Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. y la contabilidad. Confirmación de saldos a los Bancos. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción. Los servicios facturados Sustantivo. Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. Alto De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: . 10% 12% Aumento de las ventas debido al constante.306 530 Área Signif. .

cierre. Mercado Mancinelli Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales. Verificar el cálculo de las amortizaciones. (6)% Variación generada por la amortización del ejercicio. 35 . La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C. (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería.. podría generar scrap no deseados. Bienes de Uso 354 Área No Signif.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1.729) 196 VV % Área Signif. Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo. (20 años promedio) No se detectaron riesgos de significación. Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados.

. Controlar el cálculo de las amortizaciones. Compras y Deudas Comerciales 452 Área No Signif. y alternativamente verificar los pagos posteriores. Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor. Además no hubo altas en el rubro. Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original. Mercado Mancinelli Controles Claves No se han detectado Enfoque General Sustantivo. Bajo Las O/C son autorizadas por la Gerencia General.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados. 7% Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores. Circularizar los principales proveedores. Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas). Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio Hernán J. De cumplimiento. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio. 36 . así como los cambios de proveedores.

Mercado Mancinelli Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio. Patrimonio Neto 1. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif. los accionistas y gratificaciones al personal.277 Área No (16)% La variación no Signif. Evaluación Riesgo Alto Hernán J. Además.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona.N. pagos y registraciones. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales. generando este bajo aumento del P. Controlar selectivamente las liquidaciones. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. es justificada. Enfoque General Sustantivo. No se han detectado riesgos que afecten el componente Bajo No se identificaron controles claves para el componente Comprobación del resultado del periodo.. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio 37 . Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. La liquidación. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio.

j. c. Mercado Mancinelli 2.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S. i. h. 1. d. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período. Justifique su respuesta. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. 38 . f. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S.11.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. Existen devoluciones significativas a los proveedores. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado.A.: a. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados. 2. b. g. e. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Caso práctico N º 2. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.4..A. Factores de riesgos.

el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. f. c. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. Existen devoluciones significativas a los proveedores. b. Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S.A. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Se relaciona con la naturaleza de la industria. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva. g. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. JUSTIFICACION 39 . relacionada con el producto que se deja elaborar. d. Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo.A. Más allá del sistema de control del ente. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.. e.

Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli h.. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control. Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados 40 . y su sociedad controlada La Arriesgada S. j. i. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. debido a las diferentes actividades del ente.A.A.

. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Como se analizó en los puntos anteriores. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto.12. AAR = riesgo aceptable de auditoría. Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. si es que existen dichos errores. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. Los 41 .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores.. el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores. IR = riesgo inherente. será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. Mercado Mancinelli 2. Por lo general se expresa de la siguiente manera: PDR = AAR IR x CR En donde : PDR = riesgo planeado de detección. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. sin tomar en cuenta los controles internos. CR = riesgo de control. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación.

Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. Por ejemplo.. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. la evidencia disminuir. La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. como riesgo de control. 42 . La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. por lo tanto. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas. Mercado Mancinelli controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría. El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros. Por ejemplo. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente.

algunos errores. Por ejemplo. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior. pero si muchos en inventario y almacén. muchos errores. Por último. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. De igual manera. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. Caso práctico Nº 3. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes. (bajo) Nivel medio. la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). correspondiente a una empresa hipotética. aunque no está muy convencido.. 43 . (bajo) Disponibilidad baja. (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital A Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. Se muestra la siguiente tabla. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto) B Eficacia media. (bajo) Eficacia baja.12. (medio) Nivel medio.1. Por ejemplo. Mercado Mancinelli 2. (bajo) Eficacia alta. (bajo) Disponibilidad baja. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). (medio) La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos. Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. (medio) Eficacia alta. (medio) Nivel bajo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. muchos errores. Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias. (Riesgo planeado de detección) Nivel medio. pocos errores. casi no se esperan errores en nómina y personal. Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. (bajo) Disponibilidad baja. el auditor ha determinado. (bajo) Disponibilidad baja. (bajo) D Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular. (alto) Eficacia media. (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. (medio) C Disponibilidad baja. que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Modelo de riesgo. (alto) Nivel alto.

C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). IR = Riesgo inherente.. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias. CR = 100 % (riesgo de control).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. 44 .10 y. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén. El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia. CR = Riesgo de control.12. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números. el riesgo planeado de detección sería de 0. IR = 100 % (riesgo inherente). PDR = 0. También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría.50 en lugar de 1. Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B).05 o 5 % El riesgo planeado de detección de 0. Si el riesgo de control hubiese sido 0.05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %. que para el inventario y almacén.2. 2. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría).05 1x1 = 0. Mercado Mancinelli Las consideraciones anteriores (A. Evaluación de los resultados. el auditor planea acumular menos evidencias (D).B.

Beasley.992). (2. Gladys. Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial. Responsable Dr.Argentina: Errepar.009). Bahía Blanca. La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local.004). Slose. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Normas Internacionales de Auditoría (ISA). (2. Argentina: Machi. Auditoría.. Comité Internacional de Práctica de Auditoría.007).009). si es que tales errores existieron. Alvin. (UBA) Canetti. (2. Argentina: FACPCE. Carlos A. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia. Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable. un nuevo enfoque empresarial. Auditoría.003). Argentina. Gustavo. (2. FACPCE. Armando M. A. Montanini.. Pronunciamientos Técnicos. Macias de Méndez Vidal. y otros. Primera Edición.003. Randal. Córdoba. Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. (1. Décimo primera Edición. Miguel Marcelo. (2.009). 45 . Eldes. (2. 3. J. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas. Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables. Casal. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Mercado Mancinelli AcDR = Riesgo alcanzado de detección. México: IFAC. Área Contabilidad y Auditoría. Mark S. Argentina: Errepar.007). Arens. Bibliografía.6. Auditoría: Un Enfoque Integral. Universidad Nacional del Sur. México: Pearson Prentice Hall.

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