- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

Mercado Mancinelli

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)
CR. Hernán J. Mercado Mancinelli

CÁTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN: PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AÑO 2.010
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- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli

Índice.
1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45

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1. Introducción.
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas

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2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-

El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. Por ejemplo. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. Estas categorías son: examen físico. Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. como el tipo de ente sujeto a auditoría.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos. redesempeño o verificación. en realidad. confirmación. válida y suficiente por el auditor. interrogatorio al cliente. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. procedimientos analíticos. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor. Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener. Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. observación. por ello luego de determinado éste. debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. pueden contribuir a validar las afirmaciones. documentación. implícitas y explícitas. Mercado Mancinelli una conclusión errónea. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. -5- . que el auditor emita un informe favorable y que. o sea el riesgo de auditoría. contenidas en los estados contables auditados. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría. los componentes o sistemas.

del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.2.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. en el apartado 3.7. desagregación o definición particularizada. d. Efectivamente. 2.2. teniendo en cuenta su naturaleza. Mercado Mancinelli 2. en buen aparte. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar. Control de Calidad (ISQC).1. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee). c. como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. B.3. Riesgo de auditoría según las NIA. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende.3. donde se habla de la auditoría de estados contables. o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes. b.. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)? Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento).7.3. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. en su redacción. Servicios Relacionados (ISRS). se los trata de manera sintética. Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos. En el apartado III. en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios. Auditoría (ISA). Los Riesgos en la normativa Nacional. Más adelante en la norma 2. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.3.” Esta norma se repite.3. en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización. pero como en el resto de la normativa.” Esta redacción. sin abundar en la conceptualización. -6- . 2. Compromisos de Seguridad (ISAE).

consideradas de alta calidad técnica. Prácticas de Auditoría (IAPS). Mercado Mancinelli e. 284/2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs. ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que. se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26.009. rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2. las NIAs no están vigentes en nuestro país).N. ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1.007.3.V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF.005. más que una norma específica sobre el tema. Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción. en realidad. La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país. Por ello.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2. Prácticas de Revisión (ISRE). con ciertas modalidades (R. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables. la resolución 315/2. Posteriormente. por sus siglas en castellano).995 y. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2. f. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables. para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2. limitando los riesgos del trabajo realizado. es un marco conceptual de la auditoría. 2. a la fecha de este trabajo.2. incluyendo apéndices.003).009 la C. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo.012. No se pretende hacer un detalle de lo que dice -7- .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs. A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances. por medio de la resolución general 562/2.. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04.

sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. -8- . Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa). a través de sus tres componentes: a. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento. así como su tamaño y complejidad. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”. Procedimientos de evaluación de riesgos. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. b. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. el entorno de regulación en que operan. c. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. Mercado Mancinelli cada norma. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa.. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado.

En la resolución técnica. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. Mercado Mancinelli * NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. definiendo la significación. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. En nuestro país. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. teniendo en cuenta su naturaleza. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. Párrafo 12. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.. * NIA 500: Evidencia de auditoría. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. -9- . la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. entre otras cuestiones. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. cuando determina los procedimientos de auditoría.

El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. Para entender el riesgo del negocio. surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. Riesgo de auditoría y los negocios del ente. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio. El auditor debe estudiar dichos riesgos. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones.. Mercado Mancinelli 2. En consecuencia. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones. en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría.4. . Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. Si el auditor no comprende esta situación. así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. entre otros aspectos. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo. la evolución del mercado en que opera la empresa. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente.10 - . los efectos de los mismos sobre la actividad del ente. es así como se evalúa. la tendencia de los negocios. y la normativa profesional aplicable. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. parece que resulta insuficiente en la actualidad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. Ante esta nueva definición de la auditoría.

todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas. reduciendo los otros riesgos de auditoría. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia. g. f. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. j. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. . De la comprensión documentada del cliente de su industria. e. c. para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. Procedimientos de revisión analítica preliminares. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones. Cuál es su forma jurídica. Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. k. Cómo es el marco regulatorio. Riesgo de fraude. b. d. Por otra parte. h. i. el auditor. Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. Mercado Mancinelli El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a.11 - . Cuáles son sus diferencias competitivas.. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Significatividad. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes.

4. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros. el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”. La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente. facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría. Por ejemplo. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993).12 - . 2. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control. es decir “que hace”. entre otras tareas. El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos.2. el auditor debe. Si las estrategias planeadas no se desarrollan. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría.1. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente. “para quien lo hace” y “donde lo hace”. .. Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica. Evaluación del riesgo del negocio.4. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar. Mercado Mancinelli 2. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. De este modo. siendo más eficaz y eficiente. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas. “como lo hace”.

. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. gastos de investigación) que en caja y bancos. sino de sus características esenciales. y dentro de los estados contables del laboratorio.5. (Informe de Auditoría CECYT. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente. 2. a pesar de que todos deben ser verificados por igual. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. por la complejidad mayor de sus procesos. Riesgo Inherente. Por otra parte. las normal legales que le son aplicables. Por lo tanto. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. Según la RT 7. 4. de sus operaciones y sus sistemas. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. 2. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”. Mercado Mancinelli Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil. Capitulo I). 3. Conocer el marco legal.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría).13 - . Identificar el objeto del examen. En el ejemplo mencionado.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. dentro de los estados contables del laboratorio. Manual de Auditoría. Ver gráfico del punto 2.. No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1. la RT 7 indica que. debido a que es propio de estos elementos. Evaluar la significación de lo que debe examinar. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles.

El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. Y por el contrario. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. 2. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. puesto que no puede ser cambiado.1. Mercado Mancinelli El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global.14 - . . Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. bancos. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. instalaciones y equipo. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación. sino que sólo medido por él. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.. Como se mencionó anteriormente. Factores que determinan el riesgo inherente. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios. prestamos a cobrar. etc. o sea. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo. se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. La naturaleza del negocio del ente. Por ejemplo. propiedades. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor.5. mayor será la cantidad de evidencia necesaria. cuentas particulares. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables. reducirse o tratarse aisladamente.

adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. Sin embargo. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Por ejemplo. Mercado Mancinelli Resultados de auditorias anteriores. El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias. la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia. El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una . Compromiso inicial contra compromiso repetido. La situación económica y financiera del ente. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios.15 - .. el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. El tipo de operaciones que se realizan. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años. quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.

por lo tanto. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. . Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Efecto del riesgo inherente. aunque ésta fuese de gran alcance. Al contrario. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales. Mercado Mancinelli empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. Así.5. 2.3.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes. Por lo tanto.2. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería. el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. 2. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial. Determinación de áreas de riesgo. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos..16 - .5.

Por ejemplo. Mercado Mancinelli 2. contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles. valuación y exposición). que se llama riesgo de control. la existencia de bajos niveles de riesgos de control. por lo tanto. Como esta es una probabilidad. por lo tanto. .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos.6. Además. propiedad. esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos. Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte.1. dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar.. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. En cambio. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar. integridad. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información. será posible depositar confianza en dichos sistemas. 2. Tampoco este riesgo es controlable por el auditor. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables.17 - . Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información. La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control. distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. Factores que determinan el riesgo de control.6. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría. Riesgo de control. contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance.. . Dicho en otros términos. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. los controles son débiles. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control. Si los controles son fuertes. Limite del Control. Si en cambio. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. si los controles vigentes son fuerte. si los controles son débiles. En términos generales. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente.6. etc. en cambio.6. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto. Mercado Mancinelli Y por el contrario.18 - .3. robos. Es decir. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas. ante riesgos de control medios o altos. el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. 2. Por lo tanto.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.2. 2. se puede depositar confianza derivada de los controles. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. o sea están correctamente diseñados. Efecto del riesgo de control. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. el riesgo de control será alto.

19 - . en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y. 2. en la medida en que sea significativo. según se desarrolle la auditoría).. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar. resulte éste eficaz o no.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. se encuentra contenido en los estados contables. por lo tanto. Sin embargo. Factores que determinan el riesgo de detección: La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos.7. Mercado Mancinelli 2.7. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría.1. Para ello. La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones. generará un informe distinto al que debería emitirse. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. ese error no detectado. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente. . sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. Riesgo de detección. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. Si esto ocurre. La mala aplicación de un procedimiento de auditoría. Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno. Este riesgo es el único controlable por el auditor. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. Por ejemplo. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes.

La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos. ..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. por lo general. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público.20 - . el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. selecciona el personal para este contrato. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. haya sido bien o mal aplicado. Planeación inicial de la auditoría. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial. Por último. antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar. Antes de aceptar a un nuevo cliente. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. En la medida de lo posible. muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. Esto. Tercero. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor. El auditor necesita tomar esa decisión al principio.8. Segundo. 2. Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen. lo efectúa un auditor experimentado. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo. el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante. Dicho en términos del riesgo de auditoría. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. Mercado Mancinelli Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. Por ejemplo. Primero. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías.

. Por lo tanto. c. 2. es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente. los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a. En efectos. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos.1. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.9. 2. para beneficio de terceros. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria. Mercado Mancinelli 2. 2.9. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. Que se hayan contabilizados ventas y. Ventas y créditos por ventas. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables. por lo tanto.2. d. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. Caja y Bancos. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Como se observa. Por otra parte.9. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. créditos inexistentes. Para el rubro en cuestión. b. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales.21 - . o la omisión en dichos estados. las manifestaciones más riesgosas son: 1. b. d. c. e. los riesgos principales son: a. . que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. de fondos disponibles propiedad del ente. Entonces.

. d. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables. Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar. Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. 2. e. En el caso de las inversiones. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. 3. Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas. simplemente por sus características físicas.22 - . c. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos. 2. En el caso de los bienes de cambio. Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. . los riesgos más comunes son: a. Por lo tanto. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. Integridad: por la cantidad de operaciones. que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. los riesgos más comunes consisten en: a. Mercado Mancinelli f.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.9. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros.3.9.4. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. b. Inversiones. 2. ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. En determinadas actividades. no siendo recuperables los montos invertidos. Compras y bienes de cambio.

En cuanto a las compras. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. 2.5. b. pero también bienes de uso. e. La posible confusión en bienes que. podrían ser considerados bienes de cambio. La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. e. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son. 2. Los riesgos más comunes del rubro son: a. o gasto. c. d.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.9. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería. b. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.9. los riesgos esenciales son: a. Bienes de uso. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. Pasivos. Omisión de pasivos del ente auditado. Mercado Mancinelli b. los riesgos más comunes son: a. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. c. b. La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. como así también los valores de contado. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras. c. c.23 - . La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización. La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. En el caso de los pasivos.6.. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. . por sus características. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. d.

Resultados. se considera la relación costo – beneficio. 2. Patrimonio Neto. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis. Sin embargo.9. Relación costo – beneficio de la auditoría. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. Por esta razón.10. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas. e.9.7. Existencia de pasivos contingentes. En el caso de los resultados. c.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. 2. Mercado Mancinelli d. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes. Los riesgos principales están relacionados con la exposición..8. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. . los riesgos más comunes son: a. en la etapa final de la auditoría. b.24 - . En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada. 2.

Beneficio . Mercado Mancinelli Relación Costo .- 2. Estrategia general y por área.25 - . Conocimiento (negocio. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado. Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima.Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y.Riesgo de la Auditoría Riesgo (Costo) Costo Auditoria Riesgo Auditoria q1 qo q2 Q Procedimientos q1 = Auditoría en defecto. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros. El ente puede son ser auditable. sustantivos. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Definición del acuerdo o términos de referencia.. además.q2 = Auditoría en exceso. Enfoque de cumplimientos vs. Evaluación del riesgo de auditoría. a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.11. sistema de información y control). La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual. .

propiedad. Ventas – cuentas a cobrar. Selección de procedimientos de auditoría. ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? .26 - . se tratan de medir tres elementos que. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría. capacidad y experiencia del auditor. Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. . es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. integridad. En ese sentido. No obstante ser un proceso subjetivo. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo..Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular.En que momento. Definición de aseveraciones por área. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. Además. son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia. valuación y exposición) sobre los saldos contables. (Ej. combinados. (¿Que procedimientos? Naturaleza. dentro de cada componente. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. . La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. Por lo tanto.

los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados. . da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota. La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.11. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero. Combinación del riesgo inherente y de control. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas.. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos. En el otro extremo. Mercado Mancinelli NIVEL DE RIESGO Mínimo SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos PROBABILIDAD DE OCURRENCIA Remota No significativo Bajo Significativo pero poco importante Improbable Medio Alto Muy Significativo Muy significativo Existen algunos Existen varios y son importantes Posible Probable El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías.27 - . 2. normalmente. siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables. Por ejemplo. pero no todas del mismo nivel.1.

11.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7.2. utilizando además. es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. como existen problemas de control. C. C. 2.4.. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero. “riesgo de .3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). C. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. Mercado Mancinelli [+] 1 Riesgo inherente 2 [-] 3 [-] Riesgo de control 4 [+] Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Se definen “riesgo de auditoría”. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente). “riesgo inherente”.28 - . será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema.1: Alto riesgo inherente. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. C. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso.

. “sistema de contabilidad”. “riesgo de detección”. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión.A.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Mercado Mancinelli control”. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos.1. Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S. y usted ya realizó las entrevistas . “ambiente de control”.) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III. “procedimientos de control”. A.) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.5.1 2. teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia. La inadecuada segregación de funciones puede. el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir. A. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar.3. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009.3.5.variación del nivel aceptable de riesgo de detección. Caso práctico Nº 1. en pequeños negocios. 2. Planificación.5. con relación a su tarea. “sistema de control interno”. 2. y normalmente por escrito.11. un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2. basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -. siempre que. en algunos casos. en su caso. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. que hayan llamado su atención. Por ejemplo. el riesgo de auditoría en pequeñas empresas. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación. el auditor debería informar a la administración. En lo que hace a la comunicación de debilidades. sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno.29 - .

calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. y algunos hospitales.A. . La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales.30 - . es la producción y comercialización de servicios de catering. e identificar los controles claves. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering.. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales). Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. A continuación se transcriben los apuntes por ud. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. posee de la misma. detectar los riesgos existentes. comedores de colegios. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas. trabaja. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. Mercado Mancinelli preliminares con la gerencia de la empresa.

La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. según estimaciones realizadas durante el ejercicio. Entrevista con el Gerente General. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero.31 - . Complementariamente a las mejoras de procesos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. en aproximadamente un 10%. aunque paulatino. Cuentas a Cobrar. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas. producto del resultado del ejercicio anterior. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados.Financiera. realizada durante marzo 2009: El incremento constante. se motivó al personal con gratificaciones. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. Cobranzas).. autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. Mercado Mancinelli Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa . de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009. controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. Asimismo. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados. Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. En cuanto a la organización interna. lo cual generó atrasos en la registración de las . que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. en iguales condiciones de contratación que los anteriores.

Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. funcionando el sistema con total normalidad actualmente. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito.32 - . y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación.. Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. el Gerente Adm. En cuanto al área contable. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. . quien también aprueba los cambios de proveedores. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Mercado Mancinelli operaciones. En el área de recursos humanos.

964. Fcieros.5) Ds.191 1.587 .953.611 361.334 196.556 785.251.350 473.887 422. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.854 305.755) (88.155 1. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.470 1.953.200 98.528) 4.1) Créditos por Ventas (Nota 2.280) (92.607 (1.729.732 376.586.032 1.203.276. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.33 - .236 1.964 31/03/2008 95.205) (115.696 1.870 750.980 702.210 530.427) (108.305.139.704 687.677) (11.2) Bienes de Cambio (Nota 2.964. Mercado Mancinelli 31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.006 (1.4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.123 827.211 279.513 181.730 1.224) (11.420 824.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.200 353.980 451.096.887 31/03/2008 2.414) 4.680 1..766 235.

. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. pero paulatino incremento de clientes. entre el sistema de cta. Los servicios facturados Sustantivo. Alto De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: . Mercado Mancinelli Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. y reviste a la normal operatoria de la empresa. Análisis de los Gerencia General. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif. con remitos conformados analizar las partidas por el cliente.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa. son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. pendientes.Cantidades y productos cte. Confirmación de saldos a los Bancos. Arqueo de Fondo Fijo. . y la contabilidad. Enfoque General Ventas y Créditos por Ventas 2. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J.306 530 Área Signif. Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados. . 10% 12% Aumento de las ventas debido al constante. VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas. 34 . Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes.. Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio.

podría generar scrap no deseados. Bienes de Uso 354 Área No Signif. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo.. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General. (6)% Variación generada por la amortización del ejercicio. Mercado Mancinelli Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales. (20 años promedio) No se detectaron riesgos de significación. Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos. 35 . La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1. cierre. Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados. Verificar el cálculo de las amortizaciones. (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería.729) 196 VV % Área Signif.

La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. Bajo Las O/C son autorizadas por la Gerencia General. Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original. Además no hubo altas en el rubro. Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). Compras y Deudas Comerciales 452 Área No Signif. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio. Circularizar los principales proveedores. Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio Hernán J. 36 . así como los cambios de proveedores. 7% Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. y alternativamente verificar los pagos posteriores. De cumplimiento. Mercado Mancinelli Controles Claves No se han detectado Enfoque General Sustantivo.. Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor. Controlar el cálculo de las amortizaciones. Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas).

Mercado Mancinelli Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio.277 Área No (16)% La variación no Signif. La liquidación. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio 37 .N. Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. Controlar selectivamente las liquidaciones. es justificada. Patrimonio Neto 1. generando este bajo aumento del P. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales. Evaluación Riesgo Alto Hernán J. pagos y registraciones. No se han detectado riesgos que afecten el componente Bajo No se identificaron controles claves para el componente Comprobación del resultado del periodo. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver. los accionistas y gratificaciones al personal. Además. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa. Enfoque General Sustantivo.. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias.

.A. b. Factores de riesgos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. j. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. 1. Justifique su respuesta. f. d. Mercado Mancinelli 2. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. g. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados.: a. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado.4. Caso práctico N º 2. Existen devoluciones significativas a los proveedores. h.A. c. 2. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. e. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S.11. i. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período. 38 . Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

e. relacionada con el producto que se deja elaborar. JUSTIFICACION 39 . Más allá del sistema de control del ente.. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas. Mercado Mancinelli PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.A. f. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva. b. Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general.A.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. d. Se relaciona con la naturaleza de la industria. g. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. c. Existen devoluciones significativas a los proveedores. Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo. el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio.

j. debido a las diferentes actividades del ente. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control.A.. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados 40 .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período.A. Mercado Mancinelli h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. i. y su sociedad controlada La Arriesgada S.

IR = riesgo inherente. si es que existen dichos errores. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. Los 41 . Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección. CR = riesgo de control. sin tomar en cuenta los controles internos. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores. AAR = riesgo aceptable de auditoría. Mercado Mancinelli 2. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Por lo general se expresa de la siguiente manera: PDR = AAR IR x CR En donde : PDR = riesgo planeado de detección. el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular.. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Como se analizó en los puntos anteriores.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación..

en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. Por ejemplo. el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. por lo tanto. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores. Por ejemplo. Mercado Mancinelli controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente. la evidencia disminuir. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección. 42 . El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas. como riesgo de control. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes..

(bajo) Disponibilidad baja. (medio) La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos. (medio) Nivel bajo. (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital A Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. algunos errores. Por último.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. casi no se esperan errores en nómina y personal. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias. (bajo) Eficacia alta. que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). Caso práctico Nº 3. Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. Mercado Mancinelli 2. Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. correspondiente a una empresa hipotética. (alto) Eficacia media. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto) B Eficacia media. Modelo de riesgo. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior. (bajo) Disponibilidad baja. (bajo) Disponibilidad baja.. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. (medio) Nivel medio. aunque no está muy convencido. (bajo) Disponibilidad baja. (bajo) Eficacia baja. muchos errores. (medio) C Disponibilidad baja. (bajo) Nivel medio. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo. pero si muchos en inventario y almacén. (medio) Eficacia alta. De igual manera. Se muestra la siguiente tabla. (bajo) D Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular.12. (alto) Nivel alto. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. (Riesgo planeado de detección) Nivel medio.1. 43 . pocos errores. el auditor ha determinado. Por ejemplo. muchos errores.

Mercado Mancinelli Las consideraciones anteriores (A. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse. CR = 100 % (riesgo de control). IR = Riesgo inherente. Evaluación de los resultados.05 1x1 = 0. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números.10 y. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.50 en lugar de 1. IR = 100 % (riesgo inherente). el auditor planea acumular menos evidencias (D). También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría. el riesgo planeado de detección sería de 0. El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. PDR = 0. Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias. 44 .B.C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B).05 o 5 % El riesgo planeado de detección de 0.12.2. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva.05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %. Si el riesgo de control hubiese sido 0.. que para el inventario y almacén. Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia. CR = Riesgo de control. 2.

Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial.009). 45 . J. (2. un nuevo enfoque empresarial.992). Mercado Mancinelli AcDR = Riesgo alcanzado de detección. Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable. México: Pearson Prentice Hall. Montanini.003). Randal. Décimo primera Edición.Argentina: Errepar. (UBA) Canetti. Auditoría: Un Enfoque Integral.009). (2. Argentina. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia. Alvin. (2. Primera Edición. Argentina: Errepar. Auditoría.009). Auditoría.007).004). Armando M. Slose.003. y otros. México: IFAC. (2. Carlos A. Casal.007). Arens. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas. Responsable Dr. si es que tales errores existieron. Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. Pronunciamientos Técnicos. (2. La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local. Comité Internacional de Práctica de Auditoría. Gustavo.. Mark S. 3. Córdoba.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. FACPCE. Normas Internacionales de Auditoría (ISA). (1. Argentina: FACPCE. Universidad Nacional del Sur.6. Beasley. Bibliografía. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2. Eldes. Gladys. Área Contabilidad y Auditoría.. Miguel Marcelo. Argentina: Machi. (2. Bahía Blanca. Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Macias de Méndez Vidal. A.

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