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Riesgo de Auditoria

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  • 1. Introducción
  • 2. Desarrollo
  • 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad
  • 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional
  • 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs
  • 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente
  • 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio
  • 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas
  • 2.5. Riesgo Inherente
  • 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente
  • 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo
  • 2.5.3. Efecto del riesgo inherente
  • 2.6. Riesgo de control
  • 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control
  • 2.6.2. Limite del Control
  • 2.6.3. Efecto del riesgo de control
  • 2.7. Riesgo de detección
  • 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección:
  • 2.8. Planeación inicial de la auditoría
  • 2.9.2. Ventas y créditos por ventas
  • 2.9.3. Inversiones
  • 2.9.4. Compras y bienes de cambio
  • 2.9.5. Bienes de uso
  • 2.9.6. Pasivos
  • 2.9.7. Patrimonio Neto
  • 2.9.8. Resultados
  • 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría
  • 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría
  • 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control
  • 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7
  • 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación
  • 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos
  • 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación
  • 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo
  • 2.12.2. Evaluación de los resultados
  • 3. Bibliografía

- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

Mercado Mancinelli

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)
CR. Hernán J. Mercado Mancinelli

CÁTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN: PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AÑO 2.010
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- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli

Índice.
1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45

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1. Introducción.
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas

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2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-

Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. los componentes o sistemas. documentación. Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. -5- . debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. pueden contribuir a validar las afirmaciones. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. como el tipo de ente sujeto a auditoría. Por ejemplo. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría. válida y suficiente por el auditor.. confirmación. redesempeño o verificación. interrogatorio al cliente. Estas categorías son: examen físico. Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. implícitas y explícitas. procedimientos analíticos. por ello luego de determinado éste. observación. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. en realidad. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos. que el auditor emita un informe favorable y que. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. contenidas en los estados contables auditados. Mercado Mancinelli una conclusión errónea. o sea el riesgo de auditoría.

. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. -6- . en el apartado 3. Compromisos de Seguridad (ISAE). c.3.7. desagregación o definición particularizada. d. Auditoría (ISA).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.3. Los Riesgos en la normativa Nacional. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. Riesgo de auditoría según las NIA.2. o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende. 2. Efectivamente. en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios. Mercado Mancinelli 2. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee).1. se los trata de manera sintética.” Esta norma se repite.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.2. Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7. pero como en el resto de la normativa. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos. B. como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3. sin abundar en la conceptualización.7. del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.3.3. en su redacción. donde se habla de la auditoría de estados contables. Más adelante en la norma 2. b. En el apartado III. 2.3. Control de Calidad (ISQC). en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización.” Esta redacción. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)? Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento). Servicios Relacionados (ISRS). teniendo en cuenta su naturaleza. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar. en buen aparte.

a la fecha de este trabajo. Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción.2. se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26. f.009 la C. No se pretende hacer un detalle de lo que dice -7- . Prácticas de Auditoría (IAPS). A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances. limitando los riesgos del trabajo realizado. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo.V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2. 2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. más que una norma específica sobre el tema. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2.009. con ciertas modalidades (R.003). ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1. Mercado Mancinelli e..012. Tratamiento del Riesgo en las NIAs. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04.N.995 y. por sus siglas en castellano). es un marco conceptual de la auditoría. rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2. 284/2. para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2. Prácticas de Revisión (ISRE). Posteriormente. La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs.005. consideradas de alta calidad técnica. por medio de la resolución general 562/2. las NIAs no están vigentes en nuestro país). Por ello.007.3. la resolución 315/2. ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que. incluyendo apéndices. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables. en realidad. La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país.

Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”.. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. el entorno de regulación en que operan. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento. Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa). asumiendo que no hubo controles internos relacionados. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. Mercado Mancinelli cada norma. -8- . sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado. Procedimientos de evaluación de riesgos. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. así como su tamaño y complejidad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. a través de sus tres componentes: a. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. b. c. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente.

teniendo en cuenta su naturaleza. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría. la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. entre otras cuestiones. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. Párrafo 12. * NIA 500: Evidencia de auditoría. -9- . En la resolución técnica. cuando determina los procedimientos de auditoría. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. Mercado Mancinelli * NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. En nuestro país. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. definiendo la significación. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT. La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular.

parece que resulta insuficiente en la actualidad. la tendencia de los negocios. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones.. entre otros aspectos. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. la evolución del mercado en que opera la empresa. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. En consecuencia. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. Riesgo de auditoría y los negocios del ente.4. Para entender el riesgo del negocio. Mercado Mancinelli 2. es así como se evalúa. Si el auditor no comprende esta situación. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo. Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. Ante esta nueva definición de la auditoría. los efectos de los mismos sobre la actividad del ente. surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. y la normativa profesional aplicable. . así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones.10 - . El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual. en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones. El auditor debe estudiar dichos riesgos.

Por otra parte. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables. Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. Riesgo de fraude. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. b. . Cuál es su forma jurídica. Significatividad. Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. Cómo es el marco regulatorio. Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. f. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes. e. Mercado Mancinelli El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a.. Cuáles son sus diferencias competitivas. j. h. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. Procedimientos de revisión analítica preliminares. c. todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas. Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. k. d. el auditor. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones. i. De la comprensión documentada del cliente de su industria. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. reduciendo los otros riesgos de auditoría.11 - . g. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia.

Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control. siendo más eficaz y eficiente. Evaluación del riesgo del negocio.12 - . “como lo hace”. Mercado Mancinelli 2.4. 2. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente.1. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas. es decir “que hace”. “para quien lo hace” y “donde lo hace”.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados. Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos. . La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores. Por ejemplo. el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. De este modo. El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”. entre otras tareas. el auditor debe..4. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993).2. Si las estrategias planeadas no se desarrollan.

. 2. (Informe de Auditoría CECYT. 3. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo. La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente. por la complejidad mayor de sus procesos. la RT 7 indica que. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. Por otra parte. Conocer el marco legal. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1. Según la RT 7. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. Por lo tanto. de sus operaciones y sus sistemas.. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente. No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. gastos de investigación) que en caja y bancos. y dentro de los estados contables del laboratorio. Capitulo I).5. Manual de Auditoría. Mercado Mancinelli Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría). las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. 4.13 - . a pesar de que todos deben ser verificados por igual. Identificar el objeto del examen. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. sino de sus características esenciales. debido a que es propio de estos elementos. dentro de los estados contables del laboratorio. Ver gráfico del punto 2. 2. Evaluar la significación de lo que debe examinar. En el ejemplo mencionado. Riesgo Inherente. las normal legales que le son aplicables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

2. sino que sólo medido por él. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. La naturaleza del negocio del ente. cuentas particulares. Como se mencionó anteriormente. es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. instalaciones y equipo. reducirse o tratarse aisladamente. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo. . el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor. en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. Por ejemplo. puesto que no puede ser cambiado. prestamos a cobrar.14 - . mayor será la cantidad de evidencia necesaria. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero.5. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. Factores que determinan el riesgo inherente. o sea.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente. bancos. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. propiedades. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación. Y por el contrario. Mercado Mancinelli El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor.. se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación.1. etc. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables.

Sin embargo. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. El tipo de operaciones que se realizan. adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos.15 - . Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones. La situación económica y financiera del ente. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. Mercado Mancinelli Resultados de auditorias anteriores. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. Compromiso inicial contra compromiso repetido. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia. la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios. El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias. quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.. El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una . Por ejemplo.

el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.5.5. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería. Mercado Mancinelli empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. 2.2.. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. aunque ésta fuese de gran alcance.16 - . Así. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y. Por lo tanto. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. .3. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave. Efecto del riesgo inherente. Determinación de áreas de riesgo. 2. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. Al contrario. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto. por lo tanto. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar.. valuación y exposición). Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos. Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte. es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. Además. . En cambio. puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control.17 - . contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. 2. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar. integridad. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información. Riesgo de control.6. por lo tanto. Mercado Mancinelli 2. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles. Como esta es una probabilidad. Por ejemplo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.6. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. que se llama riesgo de control. esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos.1. Factores que determinan el riesgo de control. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría. propiedad. Tampoco este riesgo es controlable por el auditor. por lo tanto. será posible depositar confianza en dichos sistemas. la existencia de bajos niveles de riesgos de control.

Es decir. Efecto del riesgo de control. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. el riesgo de control será alto. 2. En términos generales. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría.6.3.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. ante riesgos de control medios o altos. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. Limite del Control. Si en cambio.18 - . el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes. si los controles son débiles. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. o sea están correctamente diseñados. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos.2. 2. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Mercado Mancinelli Y por el contrario. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto. Dicho en otros términos. robos. etc. en cambio.6. . el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. los controles son débiles.. si los controles vigentes son fuerte. Si los controles son fuertes. se puede depositar confianza derivada de los controles. Por lo tanto. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo.

La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones.7.1.. Factores que determinan el riesgo de detección: La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. Si esto ocurre. Riesgo de detección. 2. según se desarrolle la auditoría).7. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. ese error no detectado. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. se encuentra contenido en los estados contables. Para ello. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos.19 - . errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. resulte éste eficaz o no. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control. Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno. generará un informe distinto al que debería emitirse. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar. en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y. por lo tanto. Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. La mala aplicación de un procedimiento de auditoría. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. Mercado Mancinelli 2. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría. en la medida en que sea significativo. Sin embargo. Por ejemplo. . Este riesgo es el único controlable por el auditor.

Primero. haya sido bien o mal aplicado. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público. muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido.8. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo. selecciona el personal para este contrato. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. El auditor necesita tomar esa decisión al principio. un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor. Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante. Antes de aceptar a un nuevo cliente. por lo general. . el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar.. Por último. Mercado Mancinelli Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. Segundo. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario. Esto. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. En la medida de lo posible. Tercero. Por ejemplo. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías. lo efectúa un auditor experimentado. la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. 2. Planeación inicial de la auditoría.20 - . Dicho en términos del riesgo de auditoría. Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen.

Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables. los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. d. para beneficio de terceros.9. las manifestaciones más riesgosas son: 1. b. Caja y Bancos. que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. c. c. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos. Como se observa. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.21 - . créditos inexistentes. Ventas y créditos por ventas. o la omisión en dichos estados. Por otra parte.2. 2. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. . En efectos.9. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. Para el rubro en cuestión. b.. de fondos disponibles propiedad del ente. d. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. 2. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli 2. Que se hayan contabilizados ventas y. es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales. e. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos. los riesgos principales son: a. 2. Por lo tanto. por lo tanto. Entonces.9.1. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes.

2. no siendo recuperables los montos invertidos. b. simplemente por sus características físicas. En el caso de las inversiones.9. . Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros. e.4. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas.22 - . que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. los riesgos más comunes consisten en: a. Mercado Mancinelli f. Integridad: por la cantidad de operaciones. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos. En el caso de los bienes de cambio. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave. Inversiones.9.. 2. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. 2. c. Compras y bienes de cambio. los riesgos más comunes son: a. d. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. Por lo tanto. En determinadas actividades. Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar.3. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. 3.

Bienes de uso. por sus características. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. los riesgos más comunes son: a. Los riesgos más comunes del rubro son: a.9. Omisión de pasivos del ente auditado. La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. c. La posible confusión en bienes que. como así también los valores de contado. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son. c. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras.9. e. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. En cuanto a las compras. La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. . La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. b. 2. Pasivos. los riesgos esenciales son: a. pero también bienes de uso. podrían ser considerados bienes de cambio.5. e. c. En el caso de los pasivos. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización.. d. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. b.23 - . d. c. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. o gasto. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. b. 2. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.6. Mercado Mancinelli b. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.

7. 2. Sin embargo. b. Mercado Mancinelli d. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado. En el caso de los resultados. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. Los riesgos principales están relacionados con la exposición.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. .8. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.10. c. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. Existencia de pasivos contingentes. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. los riesgos más comunes son: a. 2.9. Por esta razón. 2. En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada. Patrimonio Neto. Relación costo – beneficio de la auditoría. en la etapa final de la auditoría. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas. se considera la relación costo – beneficio. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis.24 - .. e. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.9. Resultados.

Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El ente puede son ser auditable. sustantivos. . sistema de información y control). a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Conocimiento (negocio. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: .. además.Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y.25 - . Mercado Mancinelli Relación Costo . Evaluación del riesgo de auditoría. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual.- 2.11. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros. Enfoque de cumplimientos vs. Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima.Riesgo de la Auditoría Riesgo (Costo) Costo Auditoria Riesgo Auditoria q1 qo q2 Q Procedimientos q1 = Auditoría en defecto.q2 = Auditoría en exceso. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado.Beneficio . Definición del acuerdo o términos de referencia. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Estrategia general y por área.

debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. se tratan de medir tres elementos que. Mercado Mancinelli Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. dentro de cada componente. (¿Que procedimientos? Naturaleza. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría. capacidad y experiencia del auditor. . Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). propiedad. Además. integridad. . (Ej. En ese sentido. valuación y exposición) sobre los saldos contables. ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? . son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. Definición de aseveraciones por área. No obstante ser un proceso subjetivo. combinados. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones).En que momento.Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad.26 - . Selección de procedimientos de auditoría. Por lo tanto. Ventas – cuentas a cobrar.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.

. Combinación del riesgo inherente y de control.. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos. siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas. Por ejemplo. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero.1. 2. pero no todas del mismo nivel. normalmente. da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. En el otro extremo. los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli NIVEL DE RIESGO Mínimo SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos PROBABILIDAD DE OCURRENCIA Remota No significativo Bajo Significativo pero poco importante Improbable Medio Alto Muy Significativo Muy significativo Existen algunos Existen varios y son importantes Posible Probable El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías. La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control.27 - .11.

Se definen “riesgo de auditoría”. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema. C. C. C.2.28 - .3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. C.1: Alto riesgo inherente. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico. es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. “riesgo inherente”. Mercado Mancinelli [+] 1 Riesgo inherente 2 [-] 3 [-] Riesgo de control 4 [+] Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente). Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero. Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro.. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.11. 2. utilizando además. “riesgo de . como existen problemas de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.4.

5. sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno. Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S.) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. En lo que hace a la comunicación de debilidades.3. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. que hayan llamado su atención. en algunos casos. el riesgo de auditoría en pequeñas empresas. un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2.. “riesgo de detección”. A. “sistema de control interno”. y normalmente por escrito.5. basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -.1.) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III.11. con relación a su tarea. Caso práctico Nº 1. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009. “ambiente de control”. 2. “procedimientos de control”. el auditor debería informar a la administración.5. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia. en pequeños negocios. La inadecuada segregación de funciones puede. y usted ya realizó las entrevistas . teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas.29 - .variación del nivel aceptable de riesgo de detección. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar.1 2. Planificación.A. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión. Por ejemplo. “sistema de contabilidad”. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación. siempre que. el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir.3. A. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . Mercado Mancinelli control”. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. 2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. en su caso.

Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años. La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. . Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. posee de la misma. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales).A. trabaja. e identificar los controles claves. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. comedores de colegios. Mercado Mancinelli preliminares con la gerencia de la empresa. Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. A continuación se transcriben los apuntes por ud. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables. es la producción y comercialización de servicios de catering. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias.30 - . detectar los riesgos existentes. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. y algunos hospitales..

. de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas. Cuentas a Cobrar. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados.31 - . controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. realizada durante marzo 2009: El incremento constante. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. Cobranzas). dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. producto del resultado del ejercicio anterior. Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero. lo cual generó atrasos en la registración de las . según estimaciones realizadas durante el ejercicio. en iguales condiciones de contratación que los anteriores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. aunque paulatino. obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009. Complementariamente a las mejoras de procesos. Mercado Mancinelli Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa .Financiera. En cuanto a la organización interna. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas. La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. se motivó al personal con gratificaciones. Entrevista con el Gerente General. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores. Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. Asimismo. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. en aproximadamente un 10%.

quien también aprueba los cambios de proveedores. . Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. el Gerente Adm. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable.. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones. Mercado Mancinelli operaciones. En el área de recursos humanos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas.32 - . existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. En cuanto al área contable. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero. La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. funcionando el sistema con total normalidad actualmente.

980 702.766 235.680 1.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.513 181.211 279.2) Bienes de Cambio (Nota 2.730 1.096.607 (1.334 196.33 - .964.006 (1.870 750.032 1.203.677) (11.305.586.155 1.420 824.611 361.5) Ds.210 530. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.224) (11..1) Créditos por Ventas (Nota 2.729.964.528) 4. Fcieros.887 422.123 827.350 473.236 1.755) (88.200 98.953.854 305.4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.280) (92. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.704 687.556 785.427) (108.191 1. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.470 1.887 31/03/2008 2.414) 4.732 376.251.980 451. Mercado Mancinelli 31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.953.276.696 1.139.587 .205) (115.200 353.964 31/03/2008 95.

VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif.Cantidades y productos cte. y la contabilidad. 34 . Alto De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: .306 530 Área Signif. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados. Arqueo de Fondo Fijo. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa. entre el sistema de cta.. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas. Los servicios facturados Sustantivo. pendientes. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. pero paulatino incremento de clientes. Mercado Mancinelli Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. . Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio. Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. 10% 12% Aumento de las ventas debido al constante. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción. . Confirmación de saldos a los Bancos. son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. con remitos conformados analizar las partidas por el cliente. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. Enfoque General Ventas y Créditos por Ventas 2. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales. y reviste a la normal operatoria de la empresa. Análisis de los Gerencia General. .

Verificar el cálculo de las amortizaciones. Bienes de Uso 354 Área No Signif. (20 años promedio) No se detectaron riesgos de significación. Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1.729) 196 VV % Área Signif. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J.. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo. cierre. Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos. 35 . (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería. (6)% Variación generada por la amortización del ejercicio. podría generar scrap no deseados. La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C. Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados. Mercado Mancinelli Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales.

Mercado Mancinelli Controles Claves No se han detectado Enfoque General Sustantivo. La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor. 36 . Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados. Compras y Deudas Comerciales 452 Área No Signif.. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. 7% Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). Circularizar los principales proveedores. y alternativamente verificar los pagos posteriores. De cumplimiento. Además no hubo altas en el rubro. Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas). Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original. así como los cambios de proveedores. Bajo Las O/C son autorizadas por la Gerencia General. Controlar el cálculo de las amortizaciones. Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio Hernán J. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio.

Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa. Patrimonio Neto 1. Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. los accionistas y gratificaciones al personal. Mercado Mancinelli Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio.277 Área No (16)% La variación no Signif. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. Enfoque General Sustantivo.. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. pagos y registraciones. No se han detectado riesgos que afecten el componente Bajo No se identificaron controles claves para el componente Comprobación del resultado del periodo. Controlar selectivamente las liquidaciones. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio 37 . La liquidación. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona. es justificada. Evaluación Riesgo Alto Hernán J. generando este bajo aumento del P.N. Además.

38 .A. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período. Existen devoluciones significativas a los proveedores. e.A. Mercado Mancinelli 2. Factores de riesgos. Justifique su respuesta.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. y su sociedad controlada La Arriesgada S.. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados.4. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.: a.11. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Caso práctico N º 2. c. d. f. 2. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. i. j. g. b. h. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.A. 1. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.

Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo. JUSTIFICACION 39 .A. c. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. relacionada con el producto que se deja elaborar. b.A. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. d. Se relaciona con la naturaleza de la industria. el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio. Existen devoluciones significativas a los proveedores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva. Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S. e. g. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas. Mercado Mancinelli PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso. Más allá del sistema de control del ente. f.

Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados 40 . debido a las diferentes actividades del ente. i. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. j..A. Mercado Mancinelli h.

será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. AAR = riesgo aceptable de auditoría..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores. Mercado Mancinelli 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación. Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. CR = riesgo de control. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección. Los 41 . Como se analizó en los puntos anteriores. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. si es que existen dichos errores. IR = riesgo inherente. sin tomar en cuenta los controles internos. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular. Por lo general se expresa de la siguiente manera: PDR = AAR IR x CR En donde : PDR = riesgo planeado de detección..

La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. Mercado Mancinelli controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría.. 42 . por lo tanto. Por ejemplo. existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas. Por ejemplo. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. como riesgo de control. El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes. la evidencia disminuir. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría.

(bajo) Disponibilidad baja. (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital A Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. (alto) Nivel alto. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto) B Eficacia media. (bajo) D Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular. (medio) Nivel bajo. (medio) La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Modelo de riesgo. la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). Por ejemplo. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias. (medio) Eficacia alta. pocos errores. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. (bajo) Eficacia baja.. Se muestra la siguiente tabla. Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. Por último. 43 . (bajo) Nivel medio. Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. (medio) Nivel medio. (bajo) Disponibilidad baja.1. Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. algunos errores. De igual manera. Mercado Mancinelli 2. (medio) C Disponibilidad baja. el auditor ha determinado. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. (bajo) Eficacia alta. Caso práctico Nº 3. aunque no está muy convencido. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes.12. muchos errores. (alto) Eficacia media. (bajo) Disponibilidad baja. muchos errores. correspondiente a una empresa hipotética. (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. pero si muchos en inventario y almacén. (Riesgo planeado de detección) Nivel medio. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. (bajo) Disponibilidad baja. casi no se esperan errores en nómina y personal. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior.

el riesgo planeado de detección sería de 0. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría). IR = 100 % (riesgo inherente).05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %. Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias. Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia.C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). CR = Riesgo de control.50 en lugar de 1. 44 . El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría.12. Mercado Mancinelli Las consideraciones anteriores (A.2. 2. También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría. que para el inventario y almacén. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén. Evaluación de los resultados.05 o 5 % El riesgo planeado de detección de 0. IR = Riesgo inherente. Si el riesgo de control hubiese sido 0. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse. PDR = 0.05 1x1 = 0.10 y. Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B). el auditor planea acumular menos evidencias (D).B. CR = 100 % (riesgo de control).

Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable. (2. FACPCE. Comité Internacional de Práctica de Auditoría. Mercado Mancinelli AcDR = Riesgo alcanzado de detección.009).. Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables.007). Montanini. (UBA) Canetti. 3. Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial. Argentina: Errepar. Auditoría: Un Enfoque Integral. Gustavo. Primera Edición.009). si es que tales errores existieron. Universidad Nacional del Sur.004). Auditoría.. A. 45 . Alvin. La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local.007). Bahía Blanca. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas. Córdoba. Bibliografía. Responsable Dr. Miguel Marcelo. Arens. Casal. Randal. (2. un nuevo enfoque empresarial. (1. Argentina: FACPCE. Pronunciamientos Técnicos. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Eldes. (2. Gladys.992). (2.009). Argentina.6. (2.003. y otros. Slose. (2. Área Contabilidad y Auditoría. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2.003). México: Pearson Prentice Hall. Carlos A. Normas Internacionales de Auditoría (ISA).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. Armando M. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia. Beasley. Auditoría. Macias de Méndez Vidal. J.Argentina: Errepar. México: IFAC. Mark S. Argentina: Machi. Décimo primera Edición.

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