- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

Mercado Mancinelli

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)
CR. Hernán J. Mercado Mancinelli

CÁTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN: PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AÑO 2.010
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- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli

Índice.
1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45

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1. Introducción.
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas

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2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-

Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. documentación. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría. procedimientos analíticos. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor. como el tipo de ente sujeto a auditoría. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. redesempeño o verificación. en realidad. Por ejemplo. implícitas y explícitas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. Mercado Mancinelli una conclusión errónea. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias. Estas categorías son: examen físico. observación. los componentes o sistemas. que el auditor emita un informe favorable y que. Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. confirmación. o sea el riesgo de auditoría. por ello luego de determinado éste. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. interrogatorio al cliente. Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. pueden contribuir a validar las afirmaciones. contenidas en los estados contables auditados. válida y suficiente por el auditor. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. -5- .

Efectivamente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7.” Esta redacción. Riesgo de auditoría según las NIA. Compromisos de Seguridad (ISAE). del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. Control de Calidad (ISQC).1. sin abundar en la conceptualización. como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3. d. en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios..3. en buen aparte. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee).2. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)? Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento). en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización. donde se habla de la auditoría de estados contables.7. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos.7. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar. b. En el apartado III. c. Mercado Mancinelli 2.2.3. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.” Esta norma se repite. o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. 2. desagregación o definición particularizada. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende.3. se los trata de manera sintética.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. 2.3. pero como en el resto de la normativa. -6- . B. en su redacción. Servicios Relacionados (ISRS). Los Riesgos en la normativa Nacional. Auditoría (ISA).3. teniendo en cuenta su naturaleza. en el apartado 3. Más adelante en la norma 2.

rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2.003). limitando los riesgos del trabajo realizado. para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2. más que una norma específica sobre el tema.012. las NIAs no están vigentes en nuestro país). por sus siglas en castellano).N. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables. incluyendo apéndices.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables. Prácticas de Auditoría (IAPS). Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción. en realidad. ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo.005. consideradas de alta calidad técnica. a la fecha de este trabajo. No se pretende hacer un detalle de lo que dice -7- . La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs.009 la C. se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26. es un marco conceptual de la auditoría.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Tratamiento del Riesgo en las NIAs. 2. Prácticas de Revisión (ISRE).3. la resolución 315/2.007. 284/2.. f. Mercado Mancinelli e. con ciertas modalidades (R. ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1.V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF. La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2.995 y. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04. por medio de la resolución general 562/2. Por ello.2. A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances.009. Posteriormente.

a través de sus tres componentes: a. en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa). sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. -8- . el entorno de regulación en que operan. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. Mercado Mancinelli cada norma. Procedimientos de evaluación de riesgos. c. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. así como su tamaño y complejidad.. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. b. Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76.

La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular.. teniendo en cuenta su naturaleza. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. entre otras cuestiones. definiendo la significación. -9- . * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. En la resolución técnica. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. Mercado Mancinelli * NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. * NIA 500: Evidencia de auditoría. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. Párrafo 12. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. En nuestro país. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. cuando determina los procedimientos de auditoría.

así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. En consecuencia. Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. Mercado Mancinelli 2. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. los efectos de los mismos sobre la actividad del ente.4. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones. la tendencia de los negocios. El auditor debe estudiar dichos riesgos. en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo. Si el auditor no comprende esta situación. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio. Ante esta nueva definición de la auditoría. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente. es así como se evalúa. . entre otros aspectos. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. Para entender el riesgo del negocio.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Riesgo de auditoría y los negocios del ente. la evolución del mercado en que opera la empresa. entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría. parece que resulta insuficiente en la actualidad. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual.. El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. y la normativa profesional aplicable.10 - .

Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. d. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización. c.. Riesgo de fraude. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes. e. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. De la comprensión documentada del cliente de su industria. j. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. k. el auditor. Cómo es el marco regulatorio. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. Significatividad. Cuáles son sus diferencias competitivas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. f. Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente. i. g. para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia. Cuál es su forma jurídica. todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas. .11 - . reduciendo los otros riesgos de auditoría. h. Por otra parte. b. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. Procedimientos de revisión analítica preliminares.

Mercado Mancinelli 2.4. el auditor debe. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente. . El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos. entre otras tareas. siendo más eficaz y eficiente. Evaluación del riesgo del negocio.1. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores.. Por ejemplo. De este modo.12 - . “para quien lo hace” y “donde lo hace”. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría. el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. Si las estrategias planeadas no se desarrollan. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”. 2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros. es decir “que hace”. La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados.4. “como lo hace”. El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993). facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros.2. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control.

Por lo tanto. dentro de los estados contables del laboratorio.. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. de sus operaciones y sus sistemas. Por otra parte.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. 2. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”. Riesgo Inherente. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. 4. En el ejemplo mencionado. las normal legales que le son aplicables. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. a pesar de que todos deben ser verificados por igual. gastos de investigación) que en caja y bancos. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. (Informe de Auditoría CECYT. Identificar el objeto del examen. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1. sino de sus características esenciales. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. Conocer el marco legal. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”. Según la RT 7. Manual de Auditoría. y dentro de los estados contables del laboratorio. . 2. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo. debido a que es propio de estos elementos. La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente. Ver gráfico del punto 2.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría).13 - . 3. Mercado Mancinelli Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil. Evaluar la significación de lo que debe examinar. Capitulo I). No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. la RT 7 indica que.5. por la complejidad mayor de sus procesos.

2. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación. sino que sólo medido por él. Como se mencionó anteriormente. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. cuentas particulares. instalaciones y equipo. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables. etc. prestamos a cobrar. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. reducirse o tratarse aisladamente. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. o sea. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. Y por el contrario. en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. Factores que determinan el riesgo inherente. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo. Mercado Mancinelli El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor. . El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente.1. Por ejemplo. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.. puesto que no puede ser cambiado. propiedades.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. mayor será la cantidad de evidencia necesaria.5. bancos. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios.14 - . se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. La naturaleza del negocio del ente. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor.

Sin embargo. la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. Por ejemplo. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. Compromiso inicial contra compromiso repetido. El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una . el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias. adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli Resultados de auditorias anteriores.15 - .. La situación económica y financiera del ente. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia. El tipo de operaciones que se realizan. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.

por lo tanto.5. aunque ésta fuese de gran alcance. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. Así. Efecto del riesgo inherente. . mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. 2. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y. Mercado Mancinelli empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. Determinación de áreas de riesgo. 2. Por lo tanto. el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes.16 - . un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.2. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto.5.. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería. Al contrario.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.3. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.17 - . la existencia de bajos niveles de riesgos de control. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información. Como esta es una probabilidad.1. distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. Tampoco este riesgo es controlable por el auditor. En cambio. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). por lo tanto. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información.6. Mercado Mancinelli 2. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos.6. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría.. La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control. Además. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables. esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos. contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. Factores que determinan el riesgo de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar. integridad. . 2. propiedad. puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. Riesgo de control. dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar. que se llama riesgo de control. es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. será posible depositar confianza en dichos sistemas. Por ejemplo. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles. valuación y exposición). Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte. por lo tanto.

si los controles son débiles. Limite del Control. Mercado Mancinelli Y por el contrario. En términos generales. Por lo tanto.2. 2. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. 2. Efecto del riesgo de control.6. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. en cambio. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control.. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. o sea están correctamente diseñados.3. ante riesgos de control medios o altos. si los controles vigentes son fuerte.18 - . El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. Es decir.6. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. . Atender los errores no intencionales que provocan fraudes. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. los controles son débiles. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. Si los controles son fuertes. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. Dicho en otros términos. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas. el riesgo de control será alto. etc.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. robos. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si en cambio. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto. se puede depositar confianza derivada de los controles.

se encuentra contenido en los estados contables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente. generará un informe distinto al que debería emitirse. Riesgo de detección. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno.7. Factores que determinan el riesgo de detección: La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones.7. Por ejemplo. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. Sin embargo. en la medida en que sea significativo. según se desarrolle la auditoría).. 2. por lo tanto. resulte éste eficaz o no. ese error no detectado.1. Si esto ocurre.19 - . Mercado Mancinelli 2. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. Para ello. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. . Este riesgo es el único controlable por el auditor. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría. en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes. La mala aplicación de un procedimiento de auditoría.

la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar. por lo general. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. En la medida de lo posible. Primero. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. El auditor necesita tomar esa decisión al principio.8.. 2. Tercero. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo. Segundo. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor. haya sido bien o mal aplicado. Dicho en términos del riesgo de auditoría. Por ejemplo. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías. La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos.20 - . un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. lo efectúa un auditor experimentado. el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. selecciona el personal para este contrato. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. Planeación inicial de la auditoría. Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial. Mercado Mancinelli Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. Por último. muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Antes de aceptar a un nuevo cliente. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario. Esto. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. . Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante.

Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. d. o la omisión en dichos estados. Que se hayan contabilizados ventas y. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. Mercado Mancinelli 2. de fondos disponibles propiedad del ente. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Por lo tanto. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. para beneficio de terceros. los riesgos principales son: a. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos. Caja y Bancos. Para el rubro en cuestión. que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales. 2. las manifestaciones más riesgosas son: 1.21 - . Ventas y créditos por ventas. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a. c.9.9. b. 2. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos.. Por otra parte. b. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente. Entonces. créditos inexistentes. Como se observa.2. e. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes. En efectos. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria. 2.1. c.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables. por lo tanto. d.

Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. d. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. En el caso de las inversiones.3. 2. los riesgos más comunes son: a. . que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. b. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. 2. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas. simplemente por sus características físicas. En determinadas actividades. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave. 2. Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar.22 - . Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. En el caso de los bienes de cambio.9. Por lo tanto.9.. Integridad: por la cantidad de operaciones. e. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros.4. Inversiones. no siendo recuperables los montos invertidos. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas. Mercado Mancinelli f. los riesgos más comunes consisten en: a. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables. 3.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. c. Compras y bienes de cambio. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.

9. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería. 2. los riesgos más comunes son: a. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son. b. podrían ser considerados bienes de cambio. La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. d. Pasivos. 2.5. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. Mercado Mancinelli b. por sus características. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras. c.23 - . c. como así también los valores de contado. b. los riesgos esenciales son: a. e. pero también bienes de uso. Bienes de uso. b. e.. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. . Omisión de pasivos del ente auditado. La posible confusión en bienes que. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.6.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización. o gasto. La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. En cuanto a las compras.9. Los riesgos más comunes del rubro son: a. c. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. d. En el caso de los pasivos. c.

10.24 - . se considera la relación costo – beneficio. e. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis. Mercado Mancinelli d. En el caso de los resultados.8. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Sin embargo. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas. c. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.9. Relación costo – beneficio de la auditoría. Patrimonio Neto. Por esta razón.7. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.. En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada. Resultados. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. b. Los riesgos principales están relacionados con la exposición. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes. los riesgos más comunes son: a. en la etapa final de la auditoría. . 2. 2.9. Existencia de pasivos contingentes. 2.

11. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado.Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y. Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima. Enfoque de cumplimientos vs. Definición del acuerdo o términos de referencia. El ente puede son ser auditable. Evaluación del riesgo de auditoría. . sustantivos. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: . Estrategia general y por área.Beneficio .q2 = Auditoría en exceso. a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. sistema de información y control). Mercado Mancinelli Relación Costo .25 - .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Conocimiento (negocio. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual.Riesgo de la Auditoría Riesgo (Costo) Costo Auditoria Riesgo Auditoria q1 qo q2 Q Procedimientos q1 = Auditoría en defecto.. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. además.- 2.

Además. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. Ventas – cuentas a cobrar. . No obstante ser un proceso subjetivo. Mercado Mancinelli Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia. Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? . capacidad y experiencia del auditor. integridad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.. (¿Que procedimientos? Naturaleza.Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría. dentro de cada componente. (Ej. Selección de procedimientos de auditoría. La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. se tratan de medir tres elementos que. propiedad. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. En ese sentido. Por lo tanto. Definición de aseveraciones por área.26 - . son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. combinados. valuación y exposición) sobre los saldos contables.En que momento. . debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

11. pero no todas del mismo nivel. La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. En el otro extremo. siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables. 2. normalmente.1. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero. Por ejemplo. Combinación del riesgo inherente y de control. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas. da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota.. .27 - . Mercado Mancinelli NIVEL DE RIESGO Mínimo SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos PROBABILIDAD DE OCURRENCIA Remota No significativo Bajo Significativo pero poco importante Improbable Medio Alto Muy Significativo Muy significativo Existen algunos Existen varios y son importantes Posible Probable El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados.

Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero. C. C.. C.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. Se definen “riesgo de auditoría”. Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente). “riesgo inherente”.1: Alto riesgo inherente. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico.2. “riesgo de . C. como existen problemas de control.3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. Mercado Mancinelli [+] 1 Riesgo inherente 2 [-] 3 [-] Riesgo de control 4 [+] Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma.28 - .4. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema. 2.11. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. utilizando además. es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

“procedimientos de control”. “sistema de control interno”.5.1. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar.1 2.5. un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2. “ambiente de control”. Por ejemplo. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión. basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. A. y usted ya realizó las entrevistas .variación del nivel aceptable de riesgo de detección. En lo que hace a la comunicación de debilidades. aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad. sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno. con relación a su tarea. en su caso. Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S. el auditor debería informar a la administración. A.11. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos. Caso práctico Nº 1.) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III.) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. La inadecuada segregación de funciones puede. en algunos casos. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . el riesgo de auditoría en pequeñas empresas. 2. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. Planificación. “sistema de contabilidad”.3.5.29 - .3. Mercado Mancinelli control”. y normalmente por escrito. 2. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación. en pequeños negocios. que hayan llamado su atención. “riesgo de detección”. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009. siempre que..A.

Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. es la producción y comercialización de servicios de catering. Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. y algunos hospitales. La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. A continuación se transcriben los apuntes por ud. e identificar los controles claves. detectar los riesgos existentes.30 - . Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales). trabaja. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables.. La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. posee de la misma. comedores de colegios. Mercado Mancinelli preliminares con la gerencia de la empresa. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. . Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas.A. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado.

. dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. aunque paulatino. Entrevista con el Gerente General. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. realizada durante marzo 2009: El incremento constante. se motivó al personal con gratificaciones. Asimismo. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados. lo cual generó atrasos en la registración de las . Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero. en aproximadamente un 10%. Mercado Mancinelli Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa . de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas. Cobranzas). obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas. así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. En cuanto a la organización interna. en iguales condiciones de contratación que los anteriores. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados. según estimaciones realizadas durante el ejercicio.31 - . Cuentas a Cobrar. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. Complementariamente a las mejoras de procesos. producto del resultado del ejercicio anterior.Financiera.

Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. quien también aprueba los cambios de proveedores. el Gerente Adm. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. En cuanto al área contable. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero.. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa.32 - . En el área de recursos humanos. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. . funcionando el sistema con total normalidad actualmente. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Mercado Mancinelli operaciones. y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación. La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio.

4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.350 473.33 - .729. Fcieros.200 98. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.200 353.766 235.2) Bienes de Cambio (Nota 2.528) 4.006 (1.704 687.096.205) (115.980 451.980 702.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.5) Ds. Mercado Mancinelli 31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.276.696 1.470 1..887 31/03/2008 2.887 422.305.191 1.556 785. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.964 31/03/2008 95.953.139.870 750.677) (11.334 196.680 1.155 1.953.1) Créditos por Ventas (Nota 2.251.420 824.414) 4.755) (88.732 376.607 (1.123 827.032 1.210 530.854 305.427) (108.730 1.203.611 361.964.513 181.211 279.236 1.586. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.964.224) (11.587 .280) (92.

10% 12% Aumento de las ventas debido al constante. Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados.306 530 Área Signif. Enfoque General Ventas y Créditos por Ventas 2. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. pero paulatino incremento de clientes. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción. Arqueo de Fondo Fijo. Análisis de los Gerencia General. . 34 . y la contabilidad. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa. pendientes. Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio. VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif.. entre el sistema de cta. . . Confirmación de saldos a los Bancos. y reviste a la normal operatoria de la empresa.Cantidades y productos cte.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes. Los servicios facturados Sustantivo. Mercado Mancinelli Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas. Alto De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: . con remitos conformados analizar las partidas por el cliente.

Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo. Verificar el cálculo de las amortizaciones.. Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados. 35 . podría generar scrap no deseados.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1. Mercado Mancinelli Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales. (6)% Variación generada por la amortización del ejercicio. Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General. cierre.729) 196 VV % Área Signif. Bienes de Uso 354 Área No Signif. (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. (20 años promedio) No se detectaron riesgos de significación. La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C.

Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas). Circularizar los principales proveedores. De cumplimiento. 7% Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores. Controlar el cálculo de las amortizaciones. Además no hubo altas en el rubro. Bajo Las O/C son autorizadas por la Gerencia General. Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor. Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio Hernán J. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. 36 . Mercado Mancinelli Controles Claves No se han detectado Enfoque General Sustantivo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. y alternativamente verificar los pagos posteriores. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio. Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original. Compras y Deudas Comerciales 452 Área No Signif.. así como los cambios de proveedores. Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados.

Controlar selectivamente las liquidaciones. La liquidación.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa. generando este bajo aumento del P. Además.N. Mercado Mancinelli Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio. Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. No se han detectado riesgos que afecten el componente Bajo No se identificaron controles claves para el componente Comprobación del resultado del periodo. Evaluación Riesgo Alto Hernán J. es justificada. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona. Patrimonio Neto 1. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio. pagos y registraciones. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver.277 Área No (16)% La variación no Signif. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio 37 . Enfoque General Sustantivo. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias. los accionistas y gratificaciones al personal.. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif. Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales.

e.: a. 1. Caso práctico N º 2. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. 2. c. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.4. Mercado Mancinelli 2.. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. f. Existen devoluciones significativas a los proveedores. j. h. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado. g. d. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.A. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.11. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. 38 . b. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. Justifique su respuesta. Factores de riesgos. i. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.A. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S.

Mercado Mancinelli PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas.A. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. d. Se relaciona con la naturaleza de la industria. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. g. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso. Más allá del sistema de control del ente. relacionada con el producto que se deja elaborar.A. f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. e. Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. Existen devoluciones significativas a los proveedores. JUSTIFICACION 39 . Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S. c. b.

Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. j.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control.A.A. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados 40 .. i. y su sociedad controlada La Arriesgada S. Mercado Mancinelli h. debido a las diferentes actividades del ente.

Como se analizó en los puntos anteriores. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular.. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Por lo general se expresa de la siguiente manera: PDR = AAR IR x CR En donde : PDR = riesgo planeado de detección. IR = riesgo inherente. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo. Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación. será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. si es que existen dichos errores. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección. Los 41 .. AAR = riesgo aceptable de auditoría. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.12. Mercado Mancinelli 2. sin tomar en cuenta los controles internos. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. CR = riesgo de control.

si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. 42 . por lo tanto. El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes. Por ejemplo. como riesgo de control.. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. Por ejemplo. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente. La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría. el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. Mercado Mancinelli controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes. existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas. la evidencia disminuir. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades.

(medio) Nivel bajo. De igual manera. (bajo) Disponibilidad baja. (alto) Eficacia media. (Riesgo planeado de detección) Nivel medio. (bajo) D Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular. Se muestra la siguiente tabla.1. Por último. 43 . (medio) La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital A Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. (bajo) Disponibilidad baja. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo. (alto) Nivel alto. que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. aunque no está muy convencido. (bajo) Disponibilidad baja.. Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. muchos errores. pero si muchos en inventario y almacén. Por ejemplo. el auditor ha determinado. (bajo) Eficacia alta. (bajo) Nivel medio. (medio) Eficacia alta. correspondiente a una empresa hipotética. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. (medio) C Disponibilidad baja. (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. casi no se esperan errores en nómina y personal. (bajo) Eficacia baja. pocos errores. (medio) Nivel medio. Por ejemplo.12. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto) B Eficacia media. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). algunos errores. Mercado Mancinelli 2. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes. muchos errores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. (bajo) Disponibilidad baja. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias.

el riesgo planeado de detección sería de 0. que para el inventario y almacén. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría).50 en lugar de 1. Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias. CR = 100 % (riesgo de control). 44 . Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B). 2. Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia. CR = Riesgo de control. Evaluación de los resultados. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.05 o 5 % El riesgo planeado de detección de 0.C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D).05 1x1 = 0. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números. El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén..2.10 y. Mercado Mancinelli Las consideraciones anteriores (A. IR = 100 % (riesgo inherente).12.B. También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. PDR = 0.05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %. el auditor planea acumular menos evidencias (D). IR = Riesgo inherente. Si el riesgo de control hubiese sido 0.

6. Universidad Nacional del Sur.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Arens. Eldes.007).009). Argentina. Carlos A.Argentina: Errepar. Miguel Marcelo. (1. Pronunciamientos Técnicos. Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local. y otros. Gustavo. (UBA) Canetti. 45 . Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial. si es que tales errores existieron. (2. Argentina: Machi. Córdoba. Comité Internacional de Práctica de Auditoría. Bibliografía. Auditoría: Un Enfoque Integral. FACPCE. Armando M. Argentina: Errepar. Gladys. Randal. (2. Auditoría. Responsable Dr. Argentina: FACPCE. (2. Mercado Mancinelli AcDR = Riesgo alcanzado de detección. Décimo primera Edición. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia. Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Casal. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2. México: IFAC.003. 3. J. Normas Internacionales de Auditoría (ISA). Macias de Méndez Vidal. Slose. (2. Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables. Alvin. Área Contabilidad y Auditoría.992).007).. México: Pearson Prentice Hall. Primera Edición. Auditoría. (2. Beasley. (2.003). Mark S. Bahía Blanca.004).009). un nuevo enfoque empresarial. Montanini. A.009)..

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