- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

Mercado Mancinelli

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES BASADA EN LA EVALUACIÓN DE RIESGOS (RISK BASED)
CR. Hernán J. Mercado Mancinelli

CÁTEDRA: CONTROL INTERNO Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN: PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AÑO 2.010
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- Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli

Índice.
1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45

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1. Introducción.
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas

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2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-

como el tipo de ente sujeto a auditoría. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. contenidas en los estados contables auditados. Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. implícitas y explícitas. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. interrogatorio al cliente. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría. en realidad. Por ejemplo. Mercado Mancinelli una conclusión errónea. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. confirmación. redesempeño o verificación. debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. válida y suficiente por el auditor. o sea el riesgo de auditoría. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. documentación. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. procedimientos analíticos. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos.. Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener. los componentes o sistemas. por ello luego de determinado éste. que el auditor emita un informe favorable y que. observación. -5- . pueden contribuir a validar las afirmaciones. Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. Estas categorías son: examen físico. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias.

Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.2. Servicios Relacionados (ISRS).” Esta redacción. se los trata de manera sintética.” Esta norma se repite.7. Compromisos de Seguridad (ISAE). sin abundar en la conceptualización. en el apartado 3. en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización. d. 2.. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. b. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee). en su redacción.3. c. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. B.3. Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7. Control de Calidad (ISQC). en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios. En el apartado III. Los Riesgos en la normativa Nacional.3. Efectivamente. Riesgo de auditoría según las NIA. 2. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)? Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento).1. del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. en buen aparte. desagregación o definición particularizada. Mercado Mancinelli 2. o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes.2. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos.3. Más adelante en la norma 2. teniendo en cuenta su naturaleza. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3. Auditoría (ISA). pero como en el resto de la normativa. donde se habla de la auditoría de estados contables. -6- .7.3.

003). Prácticas de Revisión (ISRE). se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26.005. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables.009. más que una norma específica sobre el tema. La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo. consideradas de alta calidad técnica. en realidad. por medio de la resolución general 562/2. Prácticas de Auditoría (IAPS).V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF. Mercado Mancinelli e. para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2. por sus siglas en castellano). f. a la fecha de este trabajo.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2. ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que.. Tratamiento del Riesgo en las NIAs.012. la resolución 315/2. Por ello. ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1. las NIAs no están vigentes en nuestro país). 2. incluyendo apéndices.3. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04. rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2.N.007. 284/2. A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.995 y. es un marco conceptual de la auditoría. Posteriormente.2. con ciertas modalidades (R. limitando los riesgos del trabajo realizado. No se pretende hacer un detalle de lo que dice -7- . Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción.009 la C. La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables.

en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento.. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. el entorno de regulación en que operan. así como su tamaño y complejidad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente. c. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”. sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. Procedimientos de evaluación de riesgos. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. a través de sus tres componentes: a. Mercado Mancinelli cada norma. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76. Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa). individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. b. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado. -8- .

En la resolución técnica. * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. Párrafo 12. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. -9- . la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría. En nuestro país. Mercado Mancinelli * NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. definiendo la significación. cuando determina los procedimientos de auditoría. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. entre otras cuestiones. teniendo en cuenta su naturaleza. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría. * NIA 500: Evidencia de auditoría. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta.

entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. Si el auditor no comprende esta situación. parece que resulta insuficiente en la actualidad. Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones. Mercado Mancinelli 2. surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. En consecuencia. . es así como se evalúa. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente. en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. Para entender el riesgo del negocio. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. Ante esta nueva definición de la auditoría. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. El auditor debe estudiar dichos riesgos. entre otros aspectos. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente. los efectos de los mismos sobre la actividad del ente. la tendencia de los negocios. El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría.10 - . y la normativa profesional aplicable. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio.. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones. la evolución del mercado en que opera la empresa.

reduciendo los otros riesgos de auditoría. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. g. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Cuáles son sus diferencias competitivas. todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas. j. Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. f. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones. De la comprensión documentada del cliente de su industria. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia.11 - . d. k. e. Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente.. Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. Procedimientos de revisión analítica preliminares. i. h. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. el auditor. para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables. Riesgo de fraude. Cuál es su forma jurídica. c. Mercado Mancinelli El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a. Significatividad. Por otra parte. b. Cómo es el marco regulatorio.

De este modo. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas. Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica.2. 2. el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. siendo más eficaz y eficiente. Evaluación del riesgo del negocio. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente.. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores. es decir “que hace”. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993). Mercado Mancinelli 2.4. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría. . El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”. Por ejemplo. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar.1. “como lo hace”. “para quien lo hace” y “donde lo hace”. entre otras tareas.12 - . Si las estrategias planeadas no se desarrollan.4. facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados. el auditor debe.

No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. la RT 7 indica que. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. Por lo tanto. 2. a pesar de que todos deben ser verificados por igual. sino de sus características esenciales.5. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”. las normal legales que le son aplicables. Identificar el objeto del examen. Ver gráfico del punto 2. En el ejemplo mencionado. 4. Por otra parte.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría). La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.13 - . dentro de los estados contables del laboratorio. Conocer el marco legal. 2. 3. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. Evaluar la significación de lo que debe examinar. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. Capitulo I). Según la RT 7. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1. debido a que es propio de estos elementos. Mercado Mancinelli Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil. (Informe de Auditoría CECYT. y dentro de los estados contables del laboratorio. de sus operaciones y sus sistemas. Manual de Auditoría. por la complejidad mayor de sus procesos. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo.. Riesgo Inherente. gastos de investigación) que en caja y bancos. No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles.

Y por el contrario. Mercado Mancinelli El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor. prestamos a cobrar. propiedades. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. mayor será la cantidad de evidencia necesaria. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente.. se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. cuentas particulares. La naturaleza del negocio del ente. 2. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. o sea.5.14 - . sino que sólo medido por él. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. Como se mencionó anteriormente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. instalaciones y equipo. . Por ejemplo. en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. puesto que no puede ser cambiado. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente. etc. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. Factores que determinan el riesgo inherente. es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo.1. bancos. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación. reducirse o tratarse aisladamente. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios. el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor.

El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una . El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. El tipo de operaciones que se realizan. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años.15 - . la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Compromiso inicial contra compromiso repetido. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes. Por ejemplo. adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.. La situación económica y financiera del ente. Mercado Mancinelli Resultados de auditorias anteriores. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. Sin embargo. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia.

Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. .2. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y.5. Por lo tanto.16 - . Así. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes.5. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Determinación de áreas de riesgo. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. Mercado Mancinelli empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.3. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. aunque ésta fuese de gran alcance. Efecto del riesgo inherente. 2. Al contrario. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos. por lo tanto.. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. 2. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial.

es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar. Por ejemplo. Como esta es una probabilidad.6. valuación y exposición). que se llama riesgo de control. Tampoco este riesgo es controlable por el auditor.1. puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles. Además.17 - . contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. por lo tanto. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte. la existencia de bajos niveles de riesgos de control. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. será posible depositar confianza en dichos sistemas. Riesgo de control. La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control. En cambio. contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. propiedad. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. 2. . distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos.6. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información. Factores que determinan el riesgo de control. Mercado Mancinelli 2. integridad. dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar. por lo tanto.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J..

ante riesgos de control medios o altos. . robos. Es decir. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. etc. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. Si en cambio.18 - . El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control. Limite del Control. si los controles son débiles. 2.6. Por lo tanto. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. el riesgo de control será alto. si los controles vigentes son fuerte. los controles son débiles. en cambio. se puede depositar confianza derivada de los controles.3. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. Dicho en otros términos. Si los controles son fuertes. Efecto del riesgo de control. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. o sea están correctamente diseñados. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas.6. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. En términos generales. 2.2. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes.. Mercado Mancinelli Y por el contrario.

el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. ese error no detectado.. Para ello. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control. Sin embargo. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos. 2. se encuentra contenido en los estados contables. La mala aplicación de un procedimiento de auditoría. Si esto ocurre.7.1.19 - . Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y. . Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría. La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Este riesgo es el único controlable por el auditor.7. resulte éste eficaz o no. Por ejemplo. Factores que determinan el riesgo de detección: La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. en la medida en que sea significativo. por lo tanto. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. generará un informe distinto al que debería emitirse. según se desarrolle la auditoría). El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente. Riesgo de detección. Mercado Mancinelli 2. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario. Tercero. la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. selecciona el personal para este contrato. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público. por lo general. lo efectúa un auditor experimentado. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial.. Mercado Mancinelli Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo.8. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. Por último. En la medida de lo posible. un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. Antes de aceptar a un nuevo cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Primero. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante. . Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen. Esto. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar. 2. Dicho en términos del riesgo de auditoría. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías. Segundo.20 - . muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Por ejemplo. haya sido bien o mal aplicado. Planeación inicial de la auditoría. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor. El auditor necesita tomar esa decisión al principio.

Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. b. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes. Ventas y créditos por ventas. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. Que se hayan contabilizados ventas y. o la omisión en dichos estados. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. . es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente.21 - .9. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. c. 2. 2. d. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. e. b. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales.2.9. En efectos. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. Caja y Bancos. Como se observa. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. Mercado Mancinelli 2. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria. las manifestaciones más riesgosas son: 1. para beneficio de terceros. créditos inexistentes. Por otra parte.9. los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a.. d.1. 2. que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. los riesgos principales son: a. por lo tanto. c. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables. de fondos disponibles propiedad del ente. Para el rubro en cuestión. Entonces. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos. Por lo tanto.

Integridad: por la cantidad de operaciones. En el caso de los bienes de cambio. los riesgos más comunes consisten en: a. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos. e. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. c. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. 2. d. Inversiones. 3. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables.9. En el caso de las inversiones. ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa. Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas. no siendo recuperables los montos invertidos.9. Compras y bienes de cambio.3.22 - . Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas. Por lo tanto. b. 2.4.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. simplemente por sus características físicas. . Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales. 2. que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros. Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. los riesgos más comunes son: a. En determinadas actividades. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.. Mercado Mancinelli f.

La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables. Pasivos. b.. e. c. En el caso de los pasivos. La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. 2. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. b. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso. pero también bienes de uso. por sus características. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago.6. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.9. Bienes de uso.23 - . c. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras. Omisión de pasivos del ente auditado.5. o gasto. 2. los riesgos más comunes son: a. . los riesgos esenciales son: a. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización. En cuanto a las compras. b. c. Mercado Mancinelli b. c. como así también los valores de contado. e. La posible confusión en bienes que. podrían ser considerados bienes de cambio. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente. d. Los riesgos más comunes del rubro son: a. d.9. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.10. Patrimonio Neto. Existencia de pasivos contingentes. En el caso de los resultados. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.9. Por esta razón.. e. en la etapa final de la auditoría. Mercado Mancinelli d. c.7. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. los riesgos más comunes son: a. 2.8. Sin embargo. Los riesgos principales están relacionados con la exposición.24 - . El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. Relación costo – beneficio de la auditoría. 2. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas. Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. . Resultados. b. se considera la relación costo – beneficio.9. En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis.

Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y.Riesgo de la Auditoría Riesgo (Costo) Costo Auditoria Riesgo Auditoria q1 qo q2 Q Procedimientos q1 = Auditoría en defecto. Conocimiento (negocio. sistema de información y control). .Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual.25 - . Definición del acuerdo o términos de referencia.q2 = Auditoría en exceso. sustantivos.- 2. Evaluación del riesgo de auditoría. a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros. Enfoque de cumplimientos vs.Beneficio . Estrategia general y por área.. El ente puede son ser auditable. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado. se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.11. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: . Mercado Mancinelli Relación Costo . además. Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima.

son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. propiedad. dentro de cada componente. Mercado Mancinelli Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia.Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. combinados. integridad. La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.26 - . . ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? . Por lo tanto.. (¿Que procedimientos? Naturaleza. Selección de procedimientos de auditoría. En ese sentido. Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). Definición de aseveraciones por área.En que momento. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. (Ej. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. No obstante ser un proceso subjetivo. Ventas – cuentas a cobrar. Además. capacidad y experiencia del auditor. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. se tratan de medir tres elementos que. . valuación y exposición) sobre los saldos contables. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría.

Mercado Mancinelli NIVEL DE RIESGO Mínimo SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos PROBABILIDAD DE OCURRENCIA Remota No significativo Bajo Significativo pero poco importante Improbable Medio Alto Muy Significativo Muy significativo Existen algunos Existen varios y son importantes Posible Probable El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías. En el otro extremo. 2.27 - . La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. normalmente. . siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables.. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos.1. los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados. Por ejemplo.11. Combinación del riesgo inherente y de control. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota. da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. pero no todas del mismo nivel. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero.

C.11. C. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero.. Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente). Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. “riesgo de .1: Alto riesgo inherente.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. como existen problemas de control. Mercado Mancinelli [+] 1 Riesgo inherente 2 [-] 3 [-] Riesgo de control 4 [+] Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. utilizando además. Se definen “riesgo de auditoría”. C. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico. 2.3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. C.2. “riesgo inherente”. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso.4.28 - .

basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -. aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas. un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia. Caso práctico Nº 1.5. 2. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno. que hayan llamado su atención. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones.11. en su caso. “procedimientos de control”. “sistema de control interno”. en algunos casos. En lo que hace a la comunicación de debilidades. “ambiente de control”.A. el riesgo de auditoría en pequeñas empresas. siempre que. y usted ya realizó las entrevistas .) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. en pequeños negocios. “riesgo de detección”. el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir.3. con relación a su tarea. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión. La inadecuada segregación de funciones puede..) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III.variación del nivel aceptable de riesgo de detección. el auditor debería informar a la administración.5.5. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar. teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad.3. A. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos. A. Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S. y normalmente por escrito.29 - . Por ejemplo. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.1 2.1. “sistema de contabilidad”. 2. Mercado Mancinelli control”. Planificación.

e identificar los controles claves. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. y algunos hospitales. Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años. La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales. A continuación se transcriben los apuntes por ud. Mercado Mancinelli preliminares con la gerencia de la empresa. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales).. comedores de colegios. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. trabaja. calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. detectar los riesgos existentes. . La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos.30 - . La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias.A. es la producción y comercialización de servicios de catering. posee de la misma.

en iguales condiciones de contratación que los anteriores.Financiera. En cuanto a la organización interna. autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. Cobranzas). Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas. Entrevista con el Gerente General. Cuentas a Cobrar. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores. Asimismo. aunque paulatino. controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados.. lo cual generó atrasos en la registración de las . así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009. en aproximadamente un 10%.31 - . obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados. producto del resultado del ejercicio anterior.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Complementariamente a las mejoras de procesos. se motivó al personal con gratificaciones. según estimaciones realizadas durante el ejercicio. Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero. Mercado Mancinelli Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa . Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas. realizada durante marzo 2009: El incremento constante.

La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. el Gerente Adm.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones. En cuanto al área contable. funcionando el sistema con total normalidad actualmente. . En el área de recursos humanos. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Mercado Mancinelli operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero.. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad.32 - . quien también aprueba los cambios de proveedores. y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos.

4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.755) (88.205) (115.096.350 473.334 196.. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.766 235.732 376.870 750.420 824. Mercado Mancinelli 31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.964 31/03/2008 95.139.276.224) (11. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.305.414) 4.980 451.587 .528) 4.980 702.2) Bienes de Cambio (Nota 2.729.1) Créditos por Ventas (Nota 2.191 1.556 785.236 1.427) (108.887 422.513 181.211 279.251.5) Ds.680 1.953.123 827.032 1.006 (1.887 31/03/2008 2.953.696 1.203.607 (1.730 1.586.964.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.611 361.33 - .470 1.964.854 305. Fcieros.210 530.704 687.200 98.155 1. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.280) (92.677) (11.200 353.

. Arqueo de Fondo Fijo. Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. . son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. 34 . Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes. y reviste a la normal operatoria de la empresa. Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados. Alto De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: . . Enfoque General Ventas y Créditos por Ventas 2. Mercado Mancinelli Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. pendientes. 10% 12% Aumento de las ventas debido al constante. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa. pero paulatino incremento de clientes. con remitos conformados analizar las partidas por el cliente.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. y la contabilidad. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif. entre el sistema de cta. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J.Cantidades y productos cte. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas.306 530 Área Signif. Análisis de los Gerencia General. Confirmación de saldos a los Bancos. Los servicios facturados Sustantivo. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa.

Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1. Mercado Mancinelli Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales.729) 196 VV % Área Signif. Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados. 35 .. Verificar el cálculo de las amortizaciones. La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C. Evaluación Riesgo Bajo Hernán J. podría generar scrap no deseados. (6)% Variación generada por la amortización del ejercicio. (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería. (20 años promedio) No se detectaron riesgos de significación. Bajo Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General. Bienes de Uso 354 Área No Signif. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo. cierre.

y alternativamente verificar los pagos posteriores. Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio Hernán J. De cumplimiento. Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados. Compras y Deudas Comerciales 452 Área No Signif. La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio. Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. Controlar el cálculo de las amortizaciones. Además no hubo altas en el rubro. 7% Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores. Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). Circularizar los principales proveedores.. Bajo Las O/C son autorizadas por la Gerencia General. así como los cambios de proveedores. 36 . Mercado Mancinelli Controles Claves No se han detectado Enfoque General Sustantivo. Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas).

Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio 37 . pagos y registraciones. los accionistas y gratificaciones al personal. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. Controlar selectivamente las liquidaciones. es justificada.277 Área No (16)% La variación no Signif. Enfoque General Sustantivo.N. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias. La liquidación. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif. Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. Patrimonio Neto 1. Además. generando este bajo aumento del P. Evaluación Riesgo Alto Hernán J. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona. Mercado Mancinelli Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio.. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio. No se han detectado riesgos que afecten el componente Bajo No se identificaron controles claves para el componente Comprobación del resultado del periodo.

38 . Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. d. i. h.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. j.4. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. y su sociedad controlada La Arriesgada S. b. Factores de riesgos. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período. Caso práctico N º 2.11.A. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. c. f.A.: a. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S. g.A. Mercado Mancinelli 2. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. 2. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. 1. Existen devoluciones significativas a los proveedores. e. Justifique su respuesta.

el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. relacionada con el producto que se deja elaborar. JUSTIFICACION 39 . Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general.A.. Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S. Se relaciona con la naturaleza de la industria. Existen devoluciones significativas a los proveedores. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas. Más allá del sistema de control del ente. e. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. g. d. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. b. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.A. Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo. c. Mercado Mancinelli PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva. f.

Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S. i.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. j. Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período.A. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados 40 . y su sociedad controlada La Arriesgada S. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control..A. Mercado Mancinelli h. debido a las diferentes actividades del ente.

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. Por lo general se expresa de la siguiente manera: PDR = AAR IR x CR En donde : PDR = riesgo planeado de detección. será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. Los 41 . si es que existen dichos errores. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular. Como se analizó en los puntos anteriores.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores.12. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. sin tomar en cuenta los controles internos.. AAR = riesgo aceptable de auditoría. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. IR = riesgo inherente. CR = riesgo de control.. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. Mercado Mancinelli 2.

si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. como riesgo de control. Por ejemplo. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes. en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. por lo tanto. la evidencia disminuir. La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría. Mercado Mancinelli controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. 42 . existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría.. Por ejemplo. La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.

la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. Se muestra la siguiente tabla. (medio) La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos. pero si muchos en inventario y almacén. Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior. (medio) Nivel bajo. (bajo) Disponibilidad baja.. 43 . que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Caso práctico Nº 3. (bajo) Disponibilidad baja. (alto) Eficacia media.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.12. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto) B Eficacia media.1. pocos errores. Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. (Riesgo planeado de detección) Nivel medio. (bajo) Disponibilidad baja. (bajo) Nivel medio. Modelo de riesgo. De igual manera. Mercado Mancinelli 2. (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital A Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. (bajo) D Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular. Por ejemplo. (medio) Eficacia alta. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. muchos errores. aunque no está muy convencido. Por último. el auditor ha determinado. (bajo) Disponibilidad baja. (alto) Nivel alto. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). (medio) C Disponibilidad baja. muchos errores. (bajo) Eficacia baja. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes. casi no se esperan errores en nómina y personal. (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. correspondiente a una empresa hipotética. Por ejemplo. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias. (medio) Nivel medio. algunos errores. (bajo) Eficacia alta.

2.05 o 5 % El riesgo planeado de detección de 0.C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). CR = Riesgo de control.50 en lugar de 1. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números.. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva. 44 . Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia.05 1x1 = 0. IR = 100 % (riesgo inherente). Si el riesgo de control hubiese sido 0. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría). Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B).12. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén. que para el inventario y almacén.10 y. el riesgo planeado de detección sería de 0. PDR = 0. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. el auditor planea acumular menos evidencias (D). También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría.B. CR = 100 % (riesgo de control). Evaluación de los resultados. El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. IR = Riesgo inherente. 2. Mercado Mancinelli Las consideraciones anteriores (A.05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %.

Gustavo. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia. si es que tales errores existieron.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.6.003).007). un nuevo enfoque empresarial. Slose. Mark S. Randal. Armando M.009). Primera Edición. Décimo primera Edición. Auditoría: Un Enfoque Integral. Auditoría.992). La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local. (UBA) Canetti. Arens. 3. Normas Internacionales de Auditoría (ISA).003.007). Alvin. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas.. México: IFAC. Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. Miguel Marcelo. Bibliografía. y otros. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2. Bahía Blanca. Auditoría. (2. Responsable Dr. Argentina: Errepar.009). Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables. Argentina: Machi. Eldes. Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial. Gladys. Córdoba. (2. Argentina: FACPCE. (2.Argentina: Errepar. A. Área Contabilidad y Auditoría. FACPCE. Carlos A. Montanini. Universidad Nacional del Sur.. Pronunciamientos Técnicos. (2. Macias de Méndez Vidal. Mercado Mancinelli AcDR = Riesgo alcanzado de detección.009). J. Casal.004). Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable. (2. Beasley. 45 . Argentina. (2. México: Pearson Prentice Hall. (1. Comité Internacional de Práctica de Auditoría.

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