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DOCENTE: CPC LILY TRIGOS SANCHEZ PRESENTADO POR: FELIX ELOY HUARACHI BUTRON GABRIELA CHURATA MELO JUNIOR JOEL ITURRIAGA CHACON JHOSPANI MERLIN PAREDES APAZA SEMESTRE: IV
PUNO
PER
2010
INDICE
1 2 DEDICATORIA ........................................................................................................................ 1 INTRODUCCION ................................................................................................................ 2 2.1 3 4 OBJETIVOS ..................................................................................................................... 3 RESUMEN ........................................................................................................................... 3 MARCO TEORICO ............................................................................................................. 4 4.1 SISTEMA DE COSTO ESTANDAR..................................................................................... 4 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR ............................................................ 4 CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR ....................................................................... 5 TIPOS DE ESTANDARES.......................................................................................... 5 ESTANDARES IDEALES.- ......................................................................................... 6 ESTANDARES BASICOS O ESPECROS .................................................................. 6 ESTNDARES REALES, CORRIENTES O PREVISTOS PARA EL PERIODO ACTUAL .... 7 ESTANDARES NORMALES. ..................................................................................... 7 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5 4.1.6 4.1.7 4.2 4.3
VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR................................................................................. 8 LIMITACIONES DEL COSTO ESTANDAR........................................................................ 10 ESTNDARES NORMALES .................................................................................... 11 ESTNDARES REALES ESPERADOS....................................................................... 11 ESTANDAR DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA................................................... 12 ESTANDAR DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA ................................................... 13 ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF) ........................... 13
DESVIACION ESTANDAR .............................................................................................. 14 TRATAMIENTO CONTABLE .......................................................................................... 14 VARIACIONES O DESVIOS DE CANTIDAD O EFICIENCIA Y DE COSTOS................. 15 Variacin de materia prima y de mano de obra directa ..................................... 15 Variacin en los costos indirectos de fabricacin ............................................... 16 VARIACION DEL PRESUPUESTO ........................................................................... 18 VARIACION DE LA EFICIENCIA ............................................................................. 19 VARIACION DE LA CAPACIDAD ............................................................................ 19
4.6.1 4.6.2 4.6.3 4.7 4.7.1 4.7.2 4.7.3 4.8 4.9 4.10
CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR........................................................... 19 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR ...................................................................... 19 DIFERENCIAS ENTRE COSTOS ESTANDAR Y COSTOS ESTIMADOS............................... 20
4.11 5 6 7 8 9
4.11.1
MARCO CONCEPTUAL ......................................................................................................... 26 CASO APLICATIVO................................................................................................................ 27 6.1 Caso N 1 ..................................................................................................................... 27 CONCLUSIONES ................................................................................................................... 35 RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 36 Bibliografa .......................................................................................................................... 36
A Dios. Por habernos permitido llegar hasta este punto y habernos dado salud para lograr nuestros objetivos, adems de su infinita bondad y amor. A nuestras Madres Por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivacin constante que nos ha permitido ser personas de bien, pero ms que nada, por su amor.
A nuestros Padres. Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que nos han infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y por su amor.
A nuestra Docente.
CPC. Lily Trigos Sanchez por su gran apoyo y motivacin para nuestra formacin en nuestros estudios profesionales y para la elaboracin del presentetrabajo
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Este trabajo de investigacin es un planteamiento de aplicacin de un Sistema de Costos Estndar. El cual est basado en libro de Costos y presupuestos de Jaime Flores SoriaComo ya sabemos el control de los costos es de vital para cualquier empresa que se dedica a la fabricacin de cualquier tipo de producto ya que esto nos servir para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.
Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable tambin a los negocios de poca o mediana amplitud tanto pblicos como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especficas de cada tipo de organizacin. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al pblico el precio ms bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestros productos.
Tambin la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realizacin de sus actividades bsicas como son las de planeacin, organizacin, direccin y control para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo.
El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende de la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la compilacin de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para este. En este trabajo nos enfocaremos a los costos estndar, los cuales han sido adoptados en numerosas empresas a nivel internacional porque se considera que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de EFICIENCIA a un costo mnimo.
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Objetivos Especficos Conocer las ventajas y desventajas de los costos estndar Aplicar los costos estndar a una empresa Determinar su aplicacin en la toma de decisiones
RESUMEN
Esta investigacin intenta mostrar las tcnicas de costos como herramientas tiles para tomar decisiones empresariales. Esta investigacin consta de cuatro partes: 1.- Marco terico 2.-Marco Conceptual 3.-Caso Aplicativo 4.-
Conclusiones y Recomendaciones. La primera parte es el anlisis, conocimiento de definiciones tericas, ventajas y desventajas del sistema de costos estndar. La Segunda Parte,todos los trminos tcnicos en el manejo de sistema de costos estndar. La Tercera Parte, describe el sistema de costeoestndar aplicado a una empresa industrial FRUTAL S.A. haciendo comparaciones con el sistema de costos reales, clculo de variaciones. La cuarta parte, muestra las conclusiones y recomendaciones alas que se lleg despus del anlisis de este mtodo de costeo.
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Los costos estndar se combinan con el sistema de contabilidad de costos con el fin de facilitar el proceso de control presupuestal. Los costos estndar son costos predeterminados en forma realista, generalmente expresados como un costo por unidad de producto terminado.
Los costos estndar son utilizados para elaborar presupuestos de operacin, para promover el control de los costos y para simplificar la contabilizacin de los costos de los inventarios. Al finalizar un periodo contable, los costos estndar se comparan con los costos reales, y las variaciones resultantes ayudan a detectar las reas operativas ineficientes de una empresa. Tales anlisis conducen a un mejor control de costos y ayudan en las actividades de planeacin. Un sistema de contabilidad de costos estndar utiliza normas a guiar para materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin. Cada una de las normas se desarrolla mediante un anlisis minucioso, utilizando informacin de todas las reas funcionales bsicas de la compaa. El departamento de contabilidad de costos coordina la informacin proveniente de los departamentos de compras, ingeniera, ventas y produccin y se responsabiliza de calcular los costos estndar. Se establecen normas respecto al precio de materiales, cantidad de materiales, horas de mano de obra directa, tarifas de salario, as como tasas estndares variables y fijas de gastos de fabricacin.
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El costo estndar es la suma de precios, obtenida sobre la especificacin tcnica de un producto, atendiendo a las unidades bsicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran en su produccin. Las especificaciones tcnicas son
determinadas por una autoridad en la materia o sea el tcnico de la produccin y representan las normas de cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de la produccin. Como una consecuencia de su definicin, el estndar se calcula sobre la base del producto ya terminado o semiterminado, el material se calcula segn detalle de las especificaciones tcnicas del material que entra en el producto, el trabajo; segn detalle tcnico del utilizado en las diversas operaciones, y los gastos de produccin, segn cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo. El costo estndar pues, debe ser, en ultima instancia, un costo unitario, predeterminado y relativamente fijo, de un producto.
4.1.3 TIPOS DE ESTANDARES Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son: 1- La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos, y 2- La frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares como ideales, normales, previstos y bsicos. Cada uno de estos tipos de costo estndar resulta til, pero los estndares bsicos requieren de ciertos ajustes antes de resultar aceptables para la evaluacin y para efectos de la valuacin de los inventarios.
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difcilmente puede ser alcanzada. Los estndares basados en este enfoque de mxima de eficiencia son eficaces solo cuando se concientiza al personal operativo de esta situacin, premindolo su actuacin representa un determinado porcentaje del estndar, digamos al 85% o el 90%. Como un ejemplo de estndar ideal, supongamos que la maquina 707 puede producir como mximo 600 unidades por hora. Carlos Ramos operador de la maquina le avisa su supervisor que el objetivo es promediar 540 unidades por hora, aun cuando al estndar ideal sea de 600 unidades por hora. Mediante una aproximacin a los estndares ideales, metas de operacin realistas podrn
comunicarse a los empleados con el fin de motivarlos. Los estndares ideales se basan en una capacidad terica y representan costos unitarios de produccin mnimos.
4.1.5
Los estndares bsicos raras veces se modifican o actualizan para que reflejen los costos de operacin actuales y los cambios en los niveles de precios. Generalmente estos estndares representan una clase especial de patrones de ndole estadstico, preparados para un ao base. Los estndares bsicos son utilizados primordialmente con el fin de medir las tendencias en los resultados de operacin. Aun cuando son tiles, los estndares bsicos tambin requieren ser
ajustados antes de utilizarse para efectos de evaluacin. Los estndares bsicos se caracterizan por no ser modificados con mucha frecuencia. Podran basarse en el nivel de capacidad seleccionado inicialmente para elaborar los estndares.
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Los costos estndares que son actualizados peridicamente para que reflejen los cambios en las condiciones operativas y los niveles de precios actuales para materiales, mano de obra y gastos de fabricacin se denominan estndares alcanzables para el periodo actual. A diferencia de los estndares ideales, los estndares previstos para el periodo actual miden una actuacin razonable bajo condiciones de operacin promedio, suponiendo una eficiencia normal. Conforme a estas condiciones, los estndares de mano de obra incluyen tolerancias para tiempo perdido por descomposturas de maquinas e interrupciones en el trabajo de los obreros. Los estndares de materiales se basan en precios vigentes de mercado, e incluyen tolerancias para desperdicio normal y perdida normal de unidades. Los estndares alcanzables para el periodo actual son apropiados para determinar el costo de los artculos que se fabrican, para la evaluacin de la actuacin, la planeacin y la motivacin a los empleados. Estos estndares tambin permiten valuaciones de inventarios que se aproximan bastante a los costos unitarios reales, los cuales son aceptables para fines de informacin externa.
4.1.7 ESTANDARES NORMALES. Estos estndares se establecen en funcin a las condiciones normales de operacin de una empresa durante un ciclo econmico completo. Cabe indicar que dentro de un proceso de fabricacin es probable lograrlos, pero es muy complejo y difcil de calcular estos estndares, como consecuencia de los errores probables al predecir la extensin y duracin de los efectos crticos dentro de un proceso de produccin.
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Los costos estndar son una ayuda valiosa en la toma de decisiones relacionadas con polticas de produccin y fijacin de precios de ventas. Los costos estndar son costos predeterminados y por lo tanto no es necesario esperar el resultado de los costos reales para fijar los precios de venta o promover los productos que mayor utilidad dejan a la empresa., de acuerdo con los clculos basados en los costos estndar. Los costos estndar, adems, facilitan la preparacin de presupuesto de produccin, pues ya se tienen de antemano los costos necesarios para dicho presupuesto.
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Los costos estndar simplifican y hacen ms econmico el sistema de costos. Esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costo estndar es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho papeleo y trabajo contable para su funcionamiento.
a) Si los inventarios se llevan a costos estndar, basta mantener un registro unitario en las tarjetas del kardex, pues el costo total se puede saber en cualquier momento multiplicando el numero de unidades por el costo estndar. Esto, por supuesto, eliminan mucho trabajo contable y la determinacin de nuevos costos unitarios promedio cuando hay movimiento de los inventarios. b) El costo de los productos fabricados se puede obtener de inmediato pues basta multiplicar la cantidad de productos terminados por su costo estndar, sin tener que esperar las tediosas liquidaciones del costo unitario real. c) Los informes a gerencia se pueden preparar mas prontamente, con la consiguiente economa para la empresa, pues un informe es tanto mas til cuando mas pronto se presente. d) Mediante la gerencia por excepcin, que ya mencionamos anteriormente, se ahorra tiempo al ejecutivo, lo cual
e) El ahorro de tiempo en la preparacin del presupuesto de produccin y las decisiones relacionadas con polticas de
precios, que tambin se menciono anteriormente, es otra de las economas de un sistema con base en costos estndar.
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conveniente introducir los costos estndar dentro del sistema de contabilidad de costos. NIVELES DE ACTIVIDAD Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la gerencia deber adoptar ciertas decisiones. En primer lugar, se debe determinar el nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar. Tambin debe determinarse el nmero de horas necesarias para dicho nivel de produccin. Sin embargo, antes de estimar el numero de horas, la direccin debe decidir que grado de exigencia deben presentar estos estndares. Como habamos indicado anteriormente, respecto a los tipos de estndares. Estos se pueden emplear segn los niveles de capacidad y estableciendo los tipos de estndares siguientes: 1. Tericos y prcticos 2. Normales 3. Reales esperados
ESTNDARES TEORICES Y PRCTICOS.- los estndares que se establecen partiendo de la base de capacidad terica reciben a menudo el nombre de ideales, puesto que reflejan una eficacia mxima. Cuando se adopta este concepto de capacidad la empresa parte del supuesto de que funcionara a velocidad mxima, sin ninguna interrupcin, incluso sin averas de maquinas. La capacidad practica es mas realista que la terica, y tiene en cuenta las demoras inevitables, pero no se tiene en cuenta que ocurre cuando una demanda de ventas hace que no se puedan mantener las instalaciones de la planta y el personal trabajando
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Segn JohnNewner: El xito del sistema de costos estndares depende de la confiabilidad y exactitud de los estndares o patrones usados, pero el problema de determinar lo que una partida debe costar no se puede resolver tan fcilmente. En muchos casos se usan como estndares los promedios de la experiencia tomados de los datos de los costos de periodos anteriores. A menudo los estndares son establecidos arbitrariamente, decidindose sobre ellos despus del estudio ms o menos intenso de los costos pasados. Los estndares se computan generalmente para usarlos durante un periodo de seis o doce meses, algunas veces ms rara vez menos.
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4.4.3 ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF) El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos
indirectos se hace de la misma manera que para el clculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricacin. Solamente la terminologa cambia un poco la tas predeterminada se convierte en tas estndar, dicha tasa estndar resulta de dividir
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el presupuesto de costos
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Al calcular el costo de u producto, la diferencia entre el costo estndar y el costo real se denomina desviacin estndar: Desviacin estndar o variacin estndar = costo estndar costo real Las variaciones estndar pueden ser favorables o desfavorables segn sea costo estndar mayor que el costo real o viceversa. Cabe indicar que al trabajar con costos estndar indica que los costos sean estimados a prioridad. EJEMPLO. Se compro materia prima por S/. 600, y el precio de compra estimado fue S/. 580. Variacin estndar = S/. 600 S/. 580 VARIACION ESTANDAR = s/. 20 Esta variacin se considera como desfavorable, puesto que la empresa pago S/. 20 ms de lo que se considero como estndar, cabe indicar que esta variacin repercute en las utilidades de la empresa, porque estas disminuirn.
4.6
TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto al tratamiento contable: a) Si los productos terminados se encuentran en el almacn las variaciones se cargan al costo de los productos terminados.
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realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podran ser previstas por la gerencia de la empresa.
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EJEMPLO: MATERIAL A Precio estndar por kgs. Precio real s/. 10.00 S/. 12.00 8 kg.
Cantidad a utilizarse por pieza producida Piezas producidas Materiales utilizados Variacin habida Consumo real S/.54000.00 Consume estandar(500x 8 k) s/.40000.00 Diferencia ANALISIS: En cantidad Cantidad estndar 4000 KGS. Cantidad real Exceso En precio Precio estndar Precio real s/. 10.00 s/. 12.00 4500 kgs.
S/. 14000.00
Pagado de ms s/.2.00 en 4500 kgs. s/. 9000.00 Total variacin s/. 14000.00
4.6.3 Variacin en los costos indirectos de fabricacin Se considera cualquiera de las siguientes formas: A Variacin en presupuesto Variacin en capacidad y Capacidad estndar utilizada B Variacin en presupuesto Variacin en capacidad
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En el primer caso denominamos la capacidad sub aprovechada O sobre aprovechada de un periodo en relacin con el estndar, en el segundo caso calculamos la capacidad no aprovechada o aprovechada de ms e relacin con la realidad operada y posteriormente calculamos esa capacidad trabajada con el estndar que debera haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida. EJEMPLO: Presupuesto de costos indirectos de fabricacin Capacidad de produccin horas hombre Cuota por hora Horas hombre trabajada Produccin Gastos reales de produccin s/. 21 000.00 18 s/. 20 000.00 10 000.00 2.00 9 500.00 460 piezas
Gastos de produccin aplicado ( 460un.x 20 hs x s/. 2.00 ) 400.00 Variacin en costos indirectos de fabricacin ANALISIS: Procedimiento A En presupuesto Cantidad presupuestada Cantidad real gastada Cantidad excedida En capacidad Capacidad presupuestad 10 00 hs 9 200 hs s/. 20 000.00 21 000.00
s/. 2 600.00
s/.1 000.00
Capacidad estndar utilizada ( 460 un. X 50 hs. ) Capacidad no aprovechada s/. 1 600.00 Total variacin s/. 2 600.00
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Procedimiento B En presupuesto: Cantidad presupuestada s/. 20 000.00 Cantidad real Gastado de ms En capacidad: Capacidad presupuestada 10 000 hs. Capacidad real utilizada Capacidad desperdiciada En eficiencia: Tiempo estndar en 460 piezas Tiempo real empleado Exceso en tiempo empleado Total variacin 9 200 hs. 9 500 hs. 300 hs. a s/. 2.00 s/. 600.00 s/. 2 600.00 9 500 hs. 500 hs. A s/. 2.00 s/. 1 000.00 s/. 21 000.00 s/. 1 000.00
4.7
4.7.1 VARIACION DEL PRESUPUESTO Estas son variaciones del costo de la CIF y son debidas primeramente al hecho de que los costos de las CIF de toda la fbrica eran ms altos o ms bajos que el estimado, segn aparece en el presupuesto flexible para la capacidad operativa del periodo. Estas variaciones no se refieren a rdenes o lotes
especficos de produccin. Estas indican que las varias partidas de CIF de la fbrica cuestan ms o menos que lo previsto. Las causas pueden ser el cambio en le volumen de produccin o la estimacin impropia del costo de las varias partidas que componen la CIF. Se calcula tomando la diferencia entre los costos de CIF estimados o presupuestados y los costos del CIF reales. VAR. DEL PRESUPUESTO =
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4.7.3 VARIACION DE LA CAPACIDAD Estn representa variaciones de volumen para la fbrica como unidad. El volumen puede ser medido en funcin de las unidades producidas, las horas de mano de obra directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variacin surge porque el volumen de produccin que se ha estimado a la fbrica como unidad difiere del volumen real.
VAR. DE LA CAPACIDAD = (HORA PRESUPUESTADA HORA REAL) X TASA ESTANDAR
mantenimiento es econmico.
Las variaciones no modifican al costo Las variaciones modifican al costo estndar, deben analizar para estimado mediante una rectificacin a las cuentas afectadas
Los costos estndar hacen estudios los costos estimados se basan en profundos, pseudocientificos para fijar experiencias sus cuotas. adquiridas y un
conocimiento de la empresa
El costo estndar indica lo que debe El costo estimado indica lo que puede costar un producto terminado El costo estndar es la costar un producto terminado tcnica El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada
Para la implementacin del costo Para la implementacin del costo estndar es indispensable un buen estimado no es indispensable un buen sistema de control interno Los costos estndar en el fondo son estimaciones, pero no toda estimacin es un estndar sistema de control interno
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a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la
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f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
a. Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo. b. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. c. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.
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En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
2. OBJETIVO: Precisar que lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye una modificacin en el sistema de costos y no en los mtodos de valuacin de existencias.
3. BASE LEGAL: Artculo 62 del texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF. Inciso a) y ltimo prrafo del Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Artculo 17 del Decreto Supremo N 194-99-EF.
4. ANALISIS: 4.1. El Artculo 62 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin
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c) Identificacin especfica.
e) Existencias bsicas
Agrega el citado artculo que, el reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
4.2.
del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos. Asimismo, el ltimo prrafo del citado artculo seala que a fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.
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4.3.
como finalidad valorizar las existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta. En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinacin de los costos unitarios de produccin o comercializacin, a travs de la acumulacin y asignacin de los elementos del costo. Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los mtodos de valuacin de existencias y un sistema de costos, razn por la cual se puede afirmar que el hecho que un contribuyente pueda llevar durante el transcurso del ejercicio gravable un sistema de costo estndar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los mtodos expresamente establecidos en el Artculo 62 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. INSTRUCCION:
Si bien el ltimo prrafo del Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, permite que los contribuyentes puedan llevar un Sistema de Costo Estndar, ello no significa que se hubieren modificado los mtodos de valuacin de existencias sealados taxativamente en el Artculo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
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6.1 CASO N 1
La empresa industrial Frutal S:A le presenta la siguiente informacin desde el 1.06 del 2008 al 30/06 del 2008. 1) Hoja de costo Unitario estndar:
Costos Estandar MP= 50 kg a S/. 30 c/kg S/. MOD= 4 hrs. A S/.40 c/hora C.I.F= S/. 2000 por c/hora (4h) 1500 160 8000 9660
2) Se compra 175 000 Kg. De materia Prima c/kg a S/. 35 3) Se enva a produccin 110 200 Kg. 4) Se paga mano de obra 8400 horas, cada hora se paga S/. 42.50 5) Los costos indirectos de fabricacin reales aplicados en mes, fueron:
S/.
Alquilar de fabrica Seguro de fabrica Suministros Luz Agua Reparacin de Telfono Combustible
160000
250000 350000
Depreciacin(maquinaria)
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8) Se vende 1200 unidades a S/. 3000 c/unid. 9) Ajustar las variaciones. Se pide: 1) Asientos de Diario. 2) Aplicacin de los costos estndar
Solucin
Kardex Materia Prima-Real ENTRADA Concepto Inv Inicial Compra Consumo 175000 35 6125000 110200 35 3857000 175000 64800 35 35 6125000 2268000 Precio Unit. Cantidad Total Precio. Unit. SALIDA Cantidad total Precio Unit SALDO Cantidad Total
1 60 COMPRAS 604 materias primas y auxiuliares 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV x/x por la compra de materia prima 2 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 61 VARIACION DE EXISTENCIAS x/x por el ingreso a almacn 3 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES x/x por el consumo de materia prima
HABER S/.
7288750
6125000 6125000
3857000 3857000
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62 622 627 6271 6272 64 647 6472 40 401 4011 40 403 4031 4032 4033 4035 41
92 921 923 79
41 411 10 104
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92 79
1414000 1414000
61 616 26 266
350000 350000
92 923 79
350000 350000
VALORIZACION DE PRODUCTOS TERMINADOS A COSTO ESTANDAR 7111 MP 7112MO 7113 CIF 2700000 288000 14400000 17388000 CARGAS DIFERIDAS SEGUROS 250000 ANUAL 250000 12 20833.3333 Seguro por devengar 229167 Sistema de Costo Estndar Pgina 30 1500 160 8000 9660 1800 1800 1800 1800 2700000 A 288000 B 14400000 C 17388000
12 12 121 40 401 70 702 CLIENTES facturas por cobrar TRIBUTOS POR PAGAR gobierno central IGV VENTAS productos terminados x/x por la venta de 1200 unid x S/. 3000 13 CAJA Y BANCOS cuentas corrientes CLIENTES facturas por cobrar x/x por el cobro de las 1200 unid. 4284000 684000
3600000
10 104 12 121
4284000 4284000
HOJA DE PRODUCCION-REAL(HPR) DETALLE Asiento 4 Asiento 6 Asiento 11 Asiento 12 M.P M.O.D C.I.F TOTAL 3857000 3857000 357000 38521 395521 1414000 1414000 350000 350000 3857000 357000 1802521 6016521
CALCULO DEL COSTO REAL CONTROL DE UNIDADES unidades en produccion unidades terminadas y transferidas Unidades en proceso UNID. UNID. 2000 1800 200 2000 2000
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III COSTO DEL DEPARTAMENTO M.P. M.O. C.I.F 3857000 357000 1802521 6016521 IV COSTO UNITARIO M.P M.O C.I.F. TOTAL 3857000 2000 1928.5 1928.5 357000 1880 189.89 189.893617 1802521 1880 958.79 958.787766 6016521 1928.5 189.893617 958.787766 3077.18138
VI VALORIZACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P. M.O. C.I.F 200 80 80 1928.5 189.89 958.79 385700 15191.2 76703.2 477594.4 Total inversion (a) + (b) = 6016521
M.P M.O CIF TOTAL 3471300 341802 1725822 5538924 385700 15191.2 76703.2 477594.4 3857000 356993.2 1802525.2 6016518.4
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69 21
REAL M.P. ESTANDAR 1802521 14400000 P.T. 640000 P.P. 1802521 -(15040000) -(13237479)
3000000
300800
MATERIA PRIMA En Cantidad real(dato) 3 Estndar Variacin de menos Variacin por cantidad estndar de materia prima 10200 x S/. 30 En Precio Real Estndar Variacin de menos Variacin de Cantidad Real Sistema de Costo Estndar
S/. 306,000
35 30 5
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S/. 35,200
8400 7520 1880 unid. (pe) x 4 hrs=7520 880 hrs S/. 1,760,000
Costo Real CIF (HPR)
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El sistema de costeo estndar nos facilita el control en el uso de recursos, haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta manera se lograr reducciones de costos mediante el aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante medidas traumticas como despido de trabajadores u otrasque impliquen disminucin de capacidad operativa de lafbrica.
Nos permite
establecer planificacin de las actividades y procesos, orientada a determinar fortalezas y oportunidades en el mercado de cada una de las lneas de productos al igual como determinar los costos unitarios basados en criterios orientados en los procesos y las actividades.
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establecer planificacin de las actividades y procesos, orientada a determinar fortalezas y oportunidades en el mercado de cada una de las lneas de productos al igual como determinar los costos unitarios basados en criterios orientados en los procesos y las actividades.
BIBLIOGRAFA
Soria, C. J. (2011). Costos y Presupuestos. Lima: Centro de Especializacin en Contabilidad y Finanzas E.I.R.L.
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